會計應用實務范文
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篇1
關鍵詞：謹慎性原則；應用；問題
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年10月13日
謹慎性原則，作為會計準則中的基本準則之一，在會計實務中的應用具有很重要的作用和廣泛影響。本文將對謹慎性原則在會計實務中的應用現狀及存在的問題做初步的研究和探討，從而進一步充分了解謹慎性原則應用的根本目的、優點和缺點的基礎上，更好地在會計實務中應用謹慎性這個原則。尤其要注意謹慎性原則應用的適度性，以揚長避短，發揮其最大作用。
一、謹慎性原則在我國會計實務中的主要應用
謹慎性，又稱穩健性，是指在處理不確定性經濟業務時，應持謹慎態度，如果一項經濟業務有多種處理方法可供選擇時，應選擇不導致夸大資產、虛增利潤的方法。在進行會計核算時，應當合理預計可能發生的損失和費用，不應高估資產或收益、低估負債或費用，簡而言之即是“寧可預計可能的損失，不可預計可能的收益。”隨著我國經濟體制改革的不斷深入和發展，市場經濟呈現多元化發展模式的同時，企業面臨的客觀環境和風險的不確定性也越來越多，這也就要求會計人員不得不采用會計估計方法來預計收益或損失。因此，謹慎性原則的運用成為必然，在具體會計實務操作中隨處可見。
（一）從資產方面來看。謹慎性原則要求會計從業人員充分預計可能的損失和費用，避免虛計資產價值。對固定資產采用加速折舊法，也就是在固定資產有效的使用年限內，前期要求多計提折舊，后期則少計提折舊。這樣做很符合謹慎性原則，一方面是因為固定資產在初期較易得到理想的收入，因此前期多計提折舊符合配比原則；另一方面如果該固定資產趨于報廢或老化時，該資產的折舊損耗早已全部收回。尤其對于科技高速發展的當今時代而言，一些高新科技企業更需要選用加速折舊的方法對固定資產計提折舊。
另外，就是對資產做計提減值準備。資產計提減值準備是因為資產未來期間不能給企業帶來原賬面價值的經濟利益流入。如果資產不能夠為企業帶來經濟利益則不能確認為資產，所以企業應以能給企業帶來多少經濟利益流入，就確認為多少資產。因此，企業資產一旦發生減值則應計提資產準備，確認資產減值損失，將資產的賬面價值減記至可回收金額。
（二）從收入方面來看。企業會計準則中收入的定義是：“企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入?！币虼?，收入具有以下特征：第一，收入是從企業的日?；顒又挟a生的；第二，收入的取得可能表現為企業資產的增加或負債的減少，或者資產增加和負債減少二者兼有，最終將導致企業所有者權益增加；第三，因所有者投入資本產生的經濟利益流入不屬于收入。就負債而言，謹慎性原則要求企業在確認與計量負債時，應避免延緩確認負債和少計負債。一般而言，在大多數情況下，債務的量度是肯定的，通常情況下，債務的確認時點是在經濟業務發生之時，但在諸如負債量度的確定需要依據未來經營情況而定以及存在或有負債的情況下，由于負債確已存在或基于穩健的需要，可根據估計數來確認負債。
（三）從財務分析方面來看。謹慎性原則在財務分析中的應用主要是就短期償債能力、企業資產運營效率等進行初步分析，旨在分析謹慎性原則在中國目前財務會計中的運用情況。
在正常的企業運作過程中，為了保證資產的完整性與安全性，如實反映資產的實際情況，企業會定期或不定期地對資產進行清查。在清查過程中，如果出現資產的盤盈、盤虧和毀損情況，要先報經企業股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構審批，并在期末前查明原因。若屬于定額損耗的，要從管理費用中核銷；若是因過失造成的損失，應通過過失人獲得賠償；如果是非常損失的，計入營業外支出等。經批準后，應在期末結賬前處理完畢，如果期末結賬前仍未得到批準，要先在對外提供的會計報表中記入待處理財產的損溢，并且還要在會計報表附注中做出相應的披露。如果結賬后批準的金額與已處理的金額出現了不一致，就要調整當期會計報表中相關項目的年初數，這種處理體現了謹慎性原則。
二、謹慎性原則在會計實務應用中存在的問題
毋庸置疑，在當今的會計實務應用中，謹慎性原則逐漸占據重要地位，并被廣泛應用。不過，我們也應當看到謹慎性原則本身的局限性，在現實應用中也存在一些問題。筆者擬從以下幾方面討論謹慎性原則在會計實務應用中的弊端：
（一）謹慎性原則缺乏明確的理論依據。所謂理論依據，即標準，是指謹慎性原則應該具有明確的范圍，讓會計從業人員進行實務操作。但從我國現有的會計規范體系來看，標準并未明確地指出，這給會計核算工作帶來一些困難，也為企業利用謹慎性原則操縱利潤留下了一定的空間。
比如說計提資產減值準備，當前世界各國有關資產減值的會計準則中，對于資產減值損失的確認，主要有三種標準：永久性標準、可能性標準和經濟標準。從我國對資產損失確認與計量應用來看，比較認同經濟標準，但是“……進行不間斷評估，只要資產的可回收金額低于賬面金額……”這一標準卻沒給減值做出明確的交代，會使會計人員根據管理當局的意圖或自己的想法確認全額計提減值或部分計提減值，給會計工作人員操縱會計利潤留下了廣闊的想象空間，這樣就會人為地增加資產、夸大利潤，不利于謹慎性原則的運用。
（二）謹慎性原則與其他會計原則沖突。在會計核算過程中，應用謹慎性原則有時候會與其他原則發生矛盾，最終有可能造成信息失真。
首先，謹慎性原則與客觀性原則的沖突?？陀^性原則要求會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實地反映企業的經營成果和財務狀況；而謹慎性原則要求在會計實務應用中應確認可能發生但尚未發生的損失與費用，這明顯與客觀性原則相矛盾。
其次，謹慎性原則與可比性、一致性原則的沖突?？杀刃栽瓌t要求會計核算應按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比；一致性原則是指會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。一致性和可比性實際上是同一個問題的兩個方面，一致性原則解決的是同一企業縱向可比的問題，而可比性原則解決的是企業之間橫向可比的問題。但謹慎性原則允許企業根據自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，因而會與可比性原則和一致性原則發生沖突。如采用成本與市價孰低法對存貨進行計價，有時按市價計價，有時按成本計價，在一定程度上失去了會計信息的可比性。
（三）會計實務中的主觀臆斷性強。作為會計從業人員，在會計實務應用中有許多事情要處理，需要完成的工作也很多，這些工作大多需要會計人員根據自己的業務水平和判斷能力進行確認和計量。然而，由于會計政策的可選擇性較強，在實務操作中對謹慎性的應用帶有極大的主觀臆斷性，會受到會計人員的業務素質、職業判斷能力等因素影響，從而導致會計信息的不可驗證性。例如，會計準則規定的固定資產折舊方法有直線法、加速折舊法，但具體怎樣選擇，會計人員可以根據管理當局意圖或自己的主觀意愿自由選擇。所以，這種核算方法未必能客觀地反映企業實際的財務狀況，反而為上市公司操縱利潤、提供虛假信息創造了合理的空間。由于謹慎性原則具有主觀臆斷和不可驗證性，會使會計信息失去可靠性，為不同企業、不同經營者用于不同的目的，為企業經營者調節年度損益，均衡股利分配甚至逃避稅款大開方便之門。
三、謹慎性原則在會計實務中應用的建議
現如今，謹慎性原則在企業會計實務中的應用越來越廣泛，但本身卻存在一定的局限性。隨著我國經濟體制的改革快速發展，市場中不穩定因素的不斷增加，我們需要采取適當的措施，揚長避短，使謹慎性原則發揮應有的作用。
（一）不斷完善會計準則。目前，我國2006年頒布的《企業會計準則》在很多方面體現了謹慎性原則對會計實務的規范，但是隨著各個企業尤其是上市公司謹慎性原則應用傾向明顯增強，某些條款缺乏可操作性的弊端也從中顯現出來。在適度謹慎性的會計實務中，可以對謹慎性原則的應用前提和應用條件進行必要的約束，這樣可在一定程度上減少會計人員的主觀性和隨意性。
首先，謹慎性原則在應用過程中如何把握“度”是關鍵。這個“度”就是要在照顧各方面利益的基礎上建立一個能被廣泛接受的有一定靈活性的標準。因而，建立完善相應的會計準則，使其條款盡量有可操作性，如對不同方法下的計量比例設置一個上下限，應收賬款的收回應用后進先出法，既可指導企業的會計實踐，又可避免企業應用不正當手段粉飾報表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。
其次，為了解決企業實施謹慎性原則的后顧之憂，在國家財政承受能力范圍內，適當縮小稅收政策和會計政策的差異。如各企業在會計政策范圍內自行選定準備的計提方法及比例，報稅務部門備案，經注冊會計師審計后應允許在稅前列支。
再次，逐步擴大謹慎性的運用范圍。謹慎性原則在上市公司實施試點以后，應將其運用范圍擴展到非上市公司，促使不同類型的企業在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權人對企業的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為真正決策的有效信息。最后，應在會計報表附注中更詳細地披露謹慎性原則的運用情況，規范財務數據和非財務數據的披露范圍，增加公司運用謹慎性的透明度。
謹慎性原則在維護出資者和企業利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式促使企業采取“謹慎”的行為來達到既定目的。而會計準則中把客觀性原則作為首要原則，是因為如果企業的會計核算不是以實際發生的交易或事項為依據，沒有如實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，會計工作就失去了存在的意義。
（二）合理安排會計原則使用順序。由于謹慎性原則貫穿于會計工作各個方面，考慮各個方面的利益關系，運用不當謹慎性原則會減少企業利潤，在一定程度上會減少國家財政收入。因此，有關部門應加強對謹慎性原則運用的監管，在非上市公司執行謹慎性原則時，應指定若干事實細則和操作指南，推行時必須循序漸進，進行逐步有計劃的應用。
在維護出資者和企業利益方面謹慎性原則的傾向性十分明顯，它以種種形式促使企業采取“謹慎”的行為來達到既定目的。然而，在會計準則中，把客觀性原則作為首要原則，是因為如果企業的會計核算不以客觀事實為主，不以實際發生的交易或事項為依據，不如實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，那會計工作就失去了存在的意義。所以，我們在應用謹慎性原則時，必須保證在維護客觀性原則的基礎上加以貫徹和運用。
此外，當謹慎性原則與配比原則，權責發生制原則相矛盾時，應根據經濟活動的不確定性而定：如果不確定性程度較高，則優先考慮謹慎性原則，以規避風險，確保資本安全；不確定性程度較低，優先考慮配比原則、權責發生制原則，來合理反映企業財務狀況和經營成果。
（三）對謹慎性原則的應用進行必要的約束。在適度謹慎性的會計實務中，可以對謹慎性原則的應用前提和應用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。例如，美國對存貨應用成本與市價孰低法制定了兩個前提：一是制定了預期銷售價格下降的要求；二是制造和銷售存貨的成本將增加兩項應用前提，并且規定存貨的市價只能在一個有上下限的范圍內應用。這些規定不僅在技術上提供計算的范圍，更有利于消除企業與稅務部門之間在這方面常有的矛盾。由于這些約束條件限制，使得謹慎性的會計程序與方法將要依據客觀前提而定，減少了操作上的隨意性，在一定程度上能有效地預防和避免謹慎性原則與其他會計原則沖突。
從謹慎性原則方面來看，我國對于資產減值準備的提取在宏觀上進行了控制，會計上雖允許采用，但在計算所得稅時仍需調整，而且還要經過稅務機關或財政機關等部門的審批，再加上會計和稅法存在很多不協調、不統一的地方，這實際上是加大了約束謹慎性原則在實際應用中的難度。在《資產減值》會計準則對未來現金流量現值的規定中，筆者認為應規范資產評估機構，《資產評估準則――基本準則》作為管理政府各部門評估的基本準則：首先，政府各部門應以財政部的這個基本準則為依據，來規范評估行為，加大對注冊評估師違規違法行為的處罰力度。其次，對出具虛假與誤導性資產評估報告，造成當事人權益重大損失或國有資產重大損失的，要依法追究法律責任。最后，要樹立以質量求發展的意識，評估機構必須采取謹慎性原則，以確保執業中的評估質量。這樣，企業在資產減值方面應用謹慎性原則的情況將會得到很大的改善，從內部到外部監督雙方面聯合，可以在一定程度上減少會計人員的主觀性和隨意性。有效地對謹慎性原則在會計實務中的應用加以約束和完善，有助于企業會計工作的科學合理進行。
（四）提高會計人員的業務素質和職業道德。面對經濟快速發展的當今社會，會計從業人員要面臨的會計環境與會計處理對象也日趨復雜，因此會計職業判斷能力是新形勢下會計人員應具備的基本素質。應從以下幾點加以培養和完善：
1、加強會計職業道德教育。會計職業道德，既是會計人員在本行業職業活動的規范，也是會計行業對社會所應負的責任和義務。因此，會計教育不僅要傳授必要的技巧與知識，并且要灌輸道德標準和敬業精神。現如今，會計職業道德教育主要集中在大中專院校的教育和會計人員的后續教育中，筆者認為應當多精選一些現實的社會道德案例穿插在課堂教學當中，不僅使會計教材具有濃厚的道德氛圍，而且還可以增加學生的學習興趣。
2、實行終身教育制。在與國際慣例接軌的過程中，會計涉及的領域和服務范圍越來越廣泛，這就對會計職業崗位提出了更高的要求。終身學習已經成為會計人員職業生涯的重要內容，在校期間的專業教育、上崗后的繼續教育、完善的職業崗位考核體系以及貫穿始終的會計職業道德教育構成了會計人員終身教育的完整體系。所以，做好會計人員后續教育培訓工作，以便于會計人員對與本職工作相關的理論知識有廣泛的理解和認識，認真學習和掌握新制度、新準則，通曉企業管理、會計實務、稅務知識等內容，增強職業判斷能力，使得今后不論遇到什么事情都能積極的應對，迎刃而解。
3、注重會計社會實踐。會計是一門技術含量很高的行業，良好的道德品質和優化的知識結構只是進行會計工作的必要前提條件，一切實際操作、現實問題都要通過會計實踐活動才能體現出來。會計這個行業最忌諱的就是紙上談兵，學校職業教育或繼續教育必須要與社會實踐相結合才能培養出合格的會計從業人員，理論與實踐相結合是檢驗會計人員的唯一標準。所以，在加強會計人員道德教育和后續教育的同時，一定要切實可行的推行多參加實踐活動的行動，比如到會計師事務所、企業或工廠等地實習，做到既有理論，又有經驗，切合社會需求的培養出復合型會計人員。
四、結論
謹慎性原則已經成為我國會計理論和實務中一個極其重要的原則，但是從國內企業對謹慎性方法的運用來看，還存在較多的隨意性與主觀臆斷性。對于這一原則的運用，我們既要正視謹慎性原則固有的弊端，采取有效的方法和措施來解決與完善相關問題。通過加強會計人員的培訓和規范謹慎性方法的實施細則，來避免主觀隨意和“過度謹慎”；同時也不能忽視謹慎性原則在減輕沖突、避免訴訟風險和遞延稅收支付中的積極作用，進一步加大謹慎性原則的適用范圍和運用力度，從而真正實現謹慎性原則在會計實務中的重要作用，推動企業經濟的快速健康發展。
主要參考文獻：
[1]黃娜.謹慎性原則在我國會計實務中的運用現狀思考.新財經（理論版），2013.12.
篇2
文章編號：1004-4914（2016）03-094-02
如今在很多的領域都應用了多項目管理，并且也取得了很好的效果，這就為多項目管理在會計實務中的應用奠定了一個非常好的外部基礎。而如何將多項目管理應用到會計實務當中，讓其發揮出其最大的作用是當前必須引起重視的一個問題，在本文中，就針對多項目管理的相關概念以及特點進行了闡述，并且對我國的多項目管理在會計實務中的應用現狀進行了探究，找到了其中所存在的問題，并且針對這些問題提出了對應的解決方案，希望能夠通過這種方式為我國多項目管理在會計實務中的應用提供一定的參考價值，促進我國會計的發展。
一、多項目管理概述
（一）多項目管理概念
多項目管理概念主要是指對多個項目進行同時的選擇、評估以及控制等各個環節的工作，通過這種方式能夠讓企業活動開展過程中大大提高項目管理效率，并且能夠讓各個項目之間的資源相融合，最終能夠很好地達到資源最優配置的目的。多項目管理是一種典型的項目集群管理模式，一般來說，其可以分為兩種管理方式，第一種就是項目群管理，也就是說將項目中具有共同特性的項目加以集群，再對這些群體進行統一式的管理，以此來創造大于個體項目綜合的價值，在這種管理模式下，其能夠為項目管理提供一個較好的管理模式，從而能夠制定一個項目群管理的框架，縮小各個項目之間由于差異所存在的資源浪費，實現資源最優配置；第二種就是項目組合管理，在這里需要對企業的各類項目進行探究，讓能夠實現互補的項目將其組合在一起最終構成項目組合，再對這些項目組合進行管理從而能夠讓風險最大程度地分散，讓企業遭受損失的概率大大減小，為企業帶來更大的收益。
多項目管理相比于單項目管理來說，其不再是單單對一個項目進行管理，更為重要的是其項目之間加以組合從而能夠讓項目之間的資源加以調整，讓其能夠達到資源的最優配置，從而能夠為企業帶來更大的競爭力，其最先考慮的是企業需要達到的目的，然后針對這個目的找到其應該做的環節和步驟，再一步一步開展最終達到整體目的。
（二）多項目管理的特點
對多項目管理的方式進行研究，可以發現其主要擁有以下四個特點：
1.戰略性：在開展多項目管理的時候，應該針對企業的當前狀況制定其應該達到的目的，也就是說，其首要工作就是站在決策的層面上對公司的行為加以決策，最終制定一定的戰略目標，這也就說明了多項目管理是具有戰略性的。
2.動態性：多項目管理開展的過程并不是一層不變的，需要根據內外部環境的變化而隨之變化，以此來保證多項目管理能夠讓各個資源更高地互相融合，讓資源結構得以調整，最終實現資源的最優配置，實現企業的戰略目標。
3.最佳資源利用率：多項目管理能夠將項目之間的各種資源加以融合，并且根據各個項目中的資源所需情況加以分配，最終能夠對資源進行協調合理分配，讓項目之間實現最優組合，取得更大的利益，讓資源利用率能夠最優。
4.組合整合性：在傳統的項目管理當中，項目與項目之間是分割的，這就導致各個項目部門之間很少有交流，這就讓其整體不能夠實現統一，而在多項目管理當中，其能夠讓各個項目加以結合，讓每個部門都能夠在統一的環境中工作，最終實現信息共享，并且提高整個團隊的合作能力，實現有效的溝通。
二、多項目管理在會計實務中應該注意的問題
（一）降低成本，規避風險
將多項目管理應用在會計實務當中最為重要的作用就是降低項目所耗費的成本，這就需要在應用多項目管理的時候要將注意力大量地放在成本這方面，也就是說，在進行會計實務處理的時候，首先要對各個項目的成本有一個非常好的了解，然后在開展多項目管理的時候需要結合各個項目之間的成本情況來加以研究，以此來達到多項目的成本最低的目的。另外，單一的項目開展時候，在其會計實務處理的時候其風險是比較高，而通過在會計實務中應用多項目管理能夠在很大程度上降低其風險，最終能夠達到風險管理目的，為企業獲取更大的利益，提高其競爭力。
（二）設立專門的多項目管理經理
就會計實務處理而言，其有一定的專業素質要求，而在開展項目管理的時候，其也需要根據外部情況對項目管理有一個較好的調整，這也就是說，多項目管理也需要專業性人才來針對其加以管理。所以在開展多項目管理的時候，應該設立專門的多項目管理經理，讓其針對多項目管理做出一個較好的管理決策，最終提高其管理水平，也為企業的多項目管理在會計實務中的應用打造一個優秀的管理團隊，讓多項目管理能夠在會計實務處理中發揮出其最大的作用，為企業帶來更大的競爭力。除此以外，在會計實務處理中應用多項目管理的過程中還需要不斷地對其相關會計處理人才進行培訓，這是由于社會的發展非常得快，其外部環境總是在不斷地變化，所以需要對多項目管理在會計實務中的應用技能進行更新，以此來提高多項目管理水平，提高會計實務處理能力。
（三）加大對多項目管理在會計實務中的重視程度
雖然近幾年來，很多的企業認識到了多項目管理在會計實務中的重要性，也加大了對其在企業會計實務中處理的應用，但是總體來看，我國對多項目管理在會計實務中的重視程度還比較低，這就讓多項目管理在會計實務中的處理造成了很大的阻礙作用，而多項目管理體系也不夠完善，最終導致了多項目管理的整體水平較低。與此同時，對多項目管理在會計實務中的重視程度不夠也會讓多項目管理在其真正應用中所能夠遵循的相關理論非常少，這都是由于對多項目管理在會計實務應用的重視程度不高，所以對其的相關理論研究也非常少而造成的，這就嚴重阻礙了我國多項目管理在會計實務中的應用，讓其發展停留在一個階段，不能夠大幅度地得以提升。
三、多項目管理在會計實務中的應用對策
（一）優先級管理
在多個項目的情況下，其中肯定會有等級的區分，也就是說項目有的非常重要需要緊急開展，而有的則可以將其放一放，所需要的時間較長，所以在對這些項目進行會計實務處理的時候，應該注重優先級管理，根據項目的重要程度以及其緊急程度來進行層次劃分，再對其進行劃分之后，能夠根據各個項目的優先順序來對資源進行合理的分配，通過這種方式能夠讓項目在實行的時候能夠遵循每個項目的實現原則進行，最終能夠提高項目管理水平以及會計實務處理水平。但是與此同時，對于有的項目來說，是不需要進行優先級排序的，其能夠直接開展風險管理，無論將其插在任何中間都是可以的，這都需要依照企業的整體戰略目標以及項目的具體情況來實施進行。
（二）利用相關者的綜合分析
在對多個項目進行會計實務處理的過程中需要看到其中各個項目之間的利益關系是非常復雜的，需要對其加以探究從而找到各個項目之間的利益關系，也就是說，要看到會計實務處理過程中各個項目的利益者的主次區別，也就是說要根據項目的特性區分出主利益者與次利益者，然后再根據不同的利益關系制定不同的項目管理政策，另外，在制定項目的啟動時間會計處理的時候也應該注重相關者的利益關系，不能夠將各個不同利益層面的項目同時開展。
（三）注重組織結構的安排
會計實務的多項目管理應用處理過程中，應該注重組織結構的安排，也就是說，在多項目管理的過程中，需要設立不同層次的組織結構，其主要是針對多項目管理中的不同職責所設立的，所以在開展會計實務處理的時候應該注重組織結構的安排，針對不同的組織結構設定不同的會計處理方式，同時也應該注重對其中權責一致的會計監督情況，并且在最終的會計處理結果中加以反映。除此以外，還應該設立專門的會計實務中應用多項目管理的職位，讓其能夠對其進行專業化的處理，最終提高多項目管理水平，并且提高企業的會計實務處理水平。
（四）建立并且完善項目管理信息系統
企業在開展會計實務處理的時候，需要依據相關的項目管理信息，通過對這些信息進行整理以及相關的處理，最終能夠得出會計處理結果，所以在應用多項目管理的時候，應該建立并且完善項目管理信息系統，使其能夠在最大程度上讓項目管理信息發揮作用。與此同時，完善的項目管理信息系統能夠大大地提高會計實務處理水平，讓其能夠迅速地找到相關的信息并且對其加以處理，而在這個過程中，也需要借助計算機等各種工具，讓其能夠很好地讓項目管理信息系統化，最終提高整體的項目管理水平，實現項目信息化管理，提高會計實務處理水平。
四、結語
篇3
關鍵詞：新會計準則 公允價值 會計實務 應用
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）01-168-03
財政部于2006年2月15日了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系，并規定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。此次新會計準則中涉及會計要素計量的有很多，其中不同程度地應用了公允價值計量模式，涉及債務重組、非貨幣易、投資性房地產、非同一控制下的企業合并等范圍。雖然這次大范圍使用公允價值是新準則的一大亮點，也是我國會計準則與國際會計準則接軌的標志。但是，由于嚴格的限制條件和我國市場體系的不完善，公允價值的應用效果仍不夠明朗。本文通過對公允價值一些有關問題的分析，使人們對公允價值有一個全面清醒的把握，既不要對公允價值盲目地抱樂觀的態度，也不要對新準則失去信心，同時對公允價值計量的缺陷提出相應的解決辦法。
一、我國現階段應用公允價值的必要性和局限性
（一）我國現階段應用公允價值的必要性
1.公允價值符合決策有用觀的財務報告目標。我國企業財務報告的目標，是向報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，以幫助財務報告使用者作出經濟決策。在決策有用觀下，會計信息更多地強調相關性，會計計量在堅持歷史成本外，會較多地采用除歷史成本之外的其他計量屬性。在這種情況下，公允價值的應用就顯得十分必要了，特別是隨著資本市場的快速發展及其在資源配置中主導地位的確立，社會對財務信息決策有用性的要求也越來越高，也就促使公允價值的應用獲得了更大的發展空間。
2.公允價值符合會計的配比原則。企業收益的計算是通過收入與相應的成本、費用配比計算出來的。一方面，按照原來的會計準則，收入與成本、費用在計量的屬性方面不配比，收人是按現行市價計量，成本、費用卻是按歷史成本計價。而在現行的公允價值計量下，收益是現時收人與按公允價值計算的成本、費用配比的結果，因而更能體現配比原則。另一方面，公允價值計量在計量資產負債表中的資產和負債項目價值的同時，也反映出公允價值變動所造成的利得和損失，體現了企業的真實收益。因而，公允價值更符合會計的配比原則。
3.公允價值滿足會計信息質量要求。會計信息要于決策有用，必須具備兩種主要的質量，即相關性和可靠性。相對于歷史成本，公允價值更多地反映了市場對企業資產或整體價值的評價，更具有相關性。企業在涉及到金融工具等新產品時，公允價值能反映市場對直接或間接地隱含在金融工具中的未來現金流量凈現值的估計，有助于會計信息的使用者對未來做出合理的預測，并有利于驗證其以前所作預測的合理性，更具有可靠性。公允價值的本質是真實與公允并存，是市場的無偏定價，同一會計主體各個會計期間以及不同會計主體之間，計量技術往往是一致的，這使得會計信息的可比性、一致性、及時性也大大增強。
4.公允價值有利于資本保全。實物資本維護理論認為，資本是企業的實物生產能力或經營能力或取得這些能力所需的資金或來源。企業為了維持簡單再生產，滿足擴大再生產的需要，必須使生產過程中耗費的能力能夠得到補償。若企業耗費的能力采用歷史成本計量，其補償只是一個名義貨幣購買力，一旦物價上漲，相同的金額將購不回原來相應規模的生產能力，企業的實際生產能力將會萎縮。若企業耗費的生產能力采用公允價值計量，按現行市價或未來現金流量現值計量， 則代表的是實際貨幣購買力，即使是在物價上漲的經濟環境下，相同的金額也能購回與原來規模相應的的生產能力，企業的資本得到保全，企業的生產將在正常的狀態下持續下去。采用公允價值作為計量屬性，符合實物資本維護的理論。在以公允價值進行初始計量與后續計量的情況下，各要素的價值表現能夠不斷地反映現實中變化了的資產價值，更好地保全資本。
（二）我國現階段應用公允價值的局限性
1.公允價值很難準確計量。公允價值的認定有3種方法：（1）資產或負債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價即為其公允價值；（2）不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同或相似的其他資產或負債等的市場價格確定其公允價值；（3）不存在活躍市場，且不滿足以上兩個條件的應當采用估值技術等確定公允價值。
通過活躍市場交易價格的方法取得公允價值的難度最小， 但在特殊情況下也會出現有失公允的現象：如關聯企業之間的交易價格，勢必影響公允價值的可靠取得。使用同類項目的市價作為公允價值，同類項目的確定帶有較強的主觀性。應用估價技術確定公允價值，由于在不同的市場環境中，市場信息的真實性難以辨認，而且不同投資者與管理當局對投資的期望報酬率、未來現金流量的估計不完全相同。這些都導致在具體的技術操作上難度較大，從而增加公允價值計量的難度。
2.利潤操作問題。由于資產、負債項目的公允價值變動計入當期損益，直接影響企業的全面收益，隨著公允價值計量屬性的進一步應用，加之公允價值一定程度上存在的估計、假設和判斷，一些企業就會利用公允價值計量模式人為操控利潤。例如在非貨幣性資產交換中，甲公司和乙公司存在業務往來，現甲乙兩公司經協商，甲公司把其賬面價值10萬元的資產以15萬元的價格交換乙公司賬面價值也是10萬元但公允價值被高估為15萬元的無形資產。通過資產置換及人為高估公允價值，雙方都達到了調高賬面利潤的目的。
3.信息成本較高。運用公允價值進行會計計量，要求企業會計人員在每個期末分析各方面因素，對資產和負債的公允價值做出認定，該過程將會增加企業的信息成本。目前，我國在實務中對公允價值的確定，除了在活躍市場中有報價的資產或負債之外，其他不存在活躍市場的資產或負債在使用公允價值時，則需根據會計師事務所的評估等技術手段來確定，這樣一來，使用公允價值的信息成本就變高了，取得其資料、數據的難度較大，而且還增加了報表的準備成本。
4.非有效市場下出現的問題。由美國次貸危機引發的金融危機加劇以來，市場所固有的許多規則和模式被打破了。一些財務報表編制者圍繞著會計中的公允價值問題不斷向國際會計準則理事會和美國財務會計準則委員會提出責問和修改要求。一些學者認為公允價值的使用在報表使用者和編制者之間加劇了信息不對稱，違反了穩健性原則。公允價值在本次金融危機中遭到的批評相應集中在公允價值會計和公允價值計量兩個不同方面。在公允價值會計方面，一些金融機構認為在螺旋式下跌的市場上，以公允價值計量某些金融工具會使市場持續失去信心，陷入惡性循環。因此他們呼吁通過金融資產重分類的方法，使一部分金融工具擺脫公允價值計量的束縛。在公允價值計量方面，大量報表編制者、審計師和使用者都認為目前國際財務報告準則中為公允價值計量提供的指南嚴重不足，尤其對目前市場不再有效的情況沒有適用的專門指南。
二、我國公允價值在實務中的具體應用
2007年1月1日起，新會計準則在我國上市公司率先實施。兩年來，公允價值在上市公司的應用效果如何，公允價值這一新鮮“血液”的加入又給上市公司帶來些什么呢？下面參考2007年和2008年兩年的年報中的有關數據做一分析。
（一）我國公允價值在上市公司應用后的情況
截至2008年4月30日，滬市共有853家公司披露了2007年年報。通過對年報進行分析，2007年共有199家上市公司發生了公允價值變動損益，占上市公司家數的23.4%，其中145家上市公司產生公允價值變動收益，總額為177.95億元，占全部滬市上市公司全年利潤3819.04億元的4.66%，54家上市公司發生公允價值變動損失，總額為38.72億元，占滬市上市公司全年利潤的1.01%，兩者合計為收益，金額為139.23億元，占滬市上市公司全年利潤的3.646%。
截至2009年4月30日，滬市共有861家公司披露了2008年年報。通過年報進行分析，2008年共有230家上市公司發生了公允價值變動損益，占上市公司家數的26.7%，其中194家上市公司產生公允價值變動收益，總額為185.6億元，占全部滬市上市公司全年利潤4656.87億元的3.99%，36家上市公司發生公允價值變動損失，總額為370.2億元，占滬市上市公司全年利潤的7.95%，兩者合計為損失，金額為184.6億元，占滬市上市公司全年利潤的3.964%。
通過對以上數據的總體分析，可得出如下結論：首先，從發生公允價值變動損益的上市公司數量上看，2008年比上年同期增加了31家，公允價值影響的范圍進一步擴大。同時，發生公允價值變動收益的上市公司數量有所上升，比上年同期增加了49家。其次，從發生公允價值變動損益的上市公司金額上看，公允價值變動損益對利潤的影響不大，但占凈利潤的比重已有上升趨勢，說明公允價值對企業的影響已經開始顯現。2007年上市公司發生公允價值損益為凈收益139.23億元，而2008年發生公允價值損益為凈損失184.6億元，主要原因是受資本市場影響，上市公司所持有的金融資產大幅縮水，造成公允價值變動損益出現了“扭盈為虧”的現象。另外，通過對比2007年與2008年發生公允價值變動損益的上市公司數目和金額來看，二者形成巨大反差，即發生公允價值變動收益的上市公司數目在增加，但收益金額占凈利潤的比重在下降。與此同時，發生公允價值損失的上市公司數目在減少，但公允價值變動損失金額占凈利潤的比重增長很快， 說明2008年在國際金融危機的大背景下對于大多數上市公司來說是異常嚴峻的一年，特別是對一些持有金融資產比較多的企業造成了重大影響。
（二）我國公允價值在上市公司應用情況的分析
采用公允價值計量模式后，總體上看，公允價值的應用提高了上市公司的經營業績， 尤其是新會計準則實施的第一年，有相當數量的上市公司利用公允價值達到了扭虧為盈的目的。但另一方面，公允價值對于上市公司是一把雙刃劍，由于外部金融環境、行業政策、突發性事件等因素的變化，公允價值的波動性又使上市公司利潤產生了較大的波動，一些較大程度上使用公允價值的上市公司在第一年大幅盈利的同時，第二年在金融危機的影響下卻深受公允價值下降帶來的利潤受損之苦。可見慎用公允價值是十分必要的一項原則。從投資者角度來看，也要正確看待和理性分析年報中有關損益指標。新會計準則實施后以往的會計處理方法發生了一些變化，過去一些不能計入利潤的收益現在可以計入，這些變化在一定程度上為部分公司“粉飾”報表帶來了便利，因此，上市公司的估值方法體系也隨之發生較大變化。而且，整個市場的環境也在發生著瞬息萬變的變化，如2008年爆發的金融危機就是我們所始料未及的，所以投資者在閱讀年報和評估上市公司投資價值時，不能簡單地考慮業績增加了多少，而是應該深人分析公司的基本面及其成長性，從深層次把握上市公司的業績狀況。要著力關注債務重組、非貨幣性資產交換、金融工具以及投資性房地產等引入公允價值后對上市公司利潤的影響，除了要看主營業務收入、利潤總額、凈利潤、每股收益、凈資產收益率等指標外，還要注意現金流量、扣除非經營性損益后基本每股收益等指標，以識別一些上市公司利用新會計準則有目的地調控業績的情況?？偟膩碚f，公允價值的介入更加關注上市公司的成長性和可持續性發展。
三、我國應用公允價值的建議及創新
（一）我國應用公允價值的原則及具體措施
1.建立成熟有效的市場環境。公允價值是市場經濟的產物，公允價值的“公允”要求一個活躍、流動、健全的市場提供公平交易價格， 如果缺乏這樣的市場， 就需要通過評估或判斷未來現金流量的折現等方式來獲取公允價值。在我國應用公允價值，首先，要積極培養各級市場，獲得客觀市價，雖然公允價值并不等于市場價格，但市場價格畢竟是客觀的，可靠程度最高，也是最簡便的公允價值來源。其次，要加快各種金融價格市場化進程，為金融衍生品公允價值計量的實施提供條件。
2.提高會計人員專業水平和職業道德素質。會計人員素質的提高是使用公允價值模式的保證。這里的素質不僅包括專業水平，也包括職業道德，應盡快出臺準則的相關指南，并大范圍開展專業培訓，努力提高專業人員素質。此外，在加強誠信道德建設的同時，加大對專業人員違規行為的處罰力度。
3.防范操縱利潤。新會計準則的實施，使會計政策的選擇權加大、專業判斷的事項增多，也導致會計人員濫用會計準則的機會增大。如何限制和防止操縱利潤，是十分重要和迫切的問題。筆者認為監管部門應盡快制定一個具體的實施指南，給公允價值的定性和定量制定一個明確標準，使公允價值計量標準不會出現太大差異?？梢詮目傮w上規定公允價值計量范圍，但在具體的會計業務上，可以有針對性地使用，這是國際上通行的作法。同時要注意會計準則與審計準則的一致性，中注協已了《注冊會計師審計準則第1322號—公允價值計量和披露審計》指南，所以也應考慮制定公允價值計量和披露方面的會計準則。另外，還要建立有效的公允價值信息披露機制，以有效遏制利潤操縱等不法行為。
4.選擇性地允許使用公允價值。公允價值計量使用范圍不斷擴大，已成為一項基本的計價理念。但是在本次制定完成后的我國會計準則體系中，公允價值的運用仍然是比較有限的，只有在準則中明確規定可以使用公允價值計價的項目才可使用公允價值進行計量。因此，有關部門和單位應進行協調，明確新會計準則的相關事宜，以利于新會計準則的正常運用。
（二）我國應用公允價值的創新構想——建立第三方評估團體
就資產評估而言，既能夠解決市場不充分情況下，如何確認公允價值的難題，也能夠為公允價值計量的客觀真實提供強有力的技術支持。資產評估和會計之間的關系正變得日趨密切，而這種業界合作的最大推動力，來自于目前向“公允價值”會計的逐漸轉化。在我國新會計準則體系適當引入公允價值計量之后，資產評估業也必將加強與會計合作方面的工作。在我國目前的環境下，行之有效的一種創新方案就是建立第三方評估團體。所謂第三方評估團體，就是指由一定數量和不同類型的專家和專業人士組成的從事資產評估活動的機構，其資產評估活動服務于資產業務的需要，而不服務于資產業務當事人任何一方的需要。
1.建立第三方評估團體的必要性。在公允價值確認的三種情況中，除“資產或負債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價即為其公允價值”這種情況外，其他的不存在活躍市場的資產或負債要通過估值技術等手段獲得公允價值。因而，建立第三方評估團體就十分必要。資產評估是由專門機構和人員通過對資產某一時點價值的估算，確定其價值的經濟活動。專業評估的獨特屬性能夠為公允價值計量的客觀真實提供強有力的技術支持，主要表現在以下兩個方面：一方面，專業評估的專業屬性為公允價值計量的客觀真實奠定了基礎。首先，這些資產評估機構形成專業分工，使得評估活動專業化；其次，評估機構及其評估人員對資產價值的估計判斷，都是建立在專業技術知識和經驗的基礎之上。所以，這種估計是一種專業判斷，是按照一定準則和程序所揭示的現實價值最可能的值或值域區間。雖然市場上同一物品在同一時點、不同地點，對于不同的買家或賣家，其現實價值可能不同；實踐中注冊評估師對同一資產的現實價值估值也帶有主觀成分從而造成差別，但只要在一定范圍內，就屬于正?，F象，這也是市場均衡的客觀形式。而且這種差別一般并不影響到相關經濟行為的當事人依據評估結果對經濟行為作出取舍安排。另一方面，專業評估的獨立屬性提高了評估意見的公正性。獨立性是資產評估的基本特征，也是資產評估的靈魂。獨立性原則的要旨是使注冊資產評估師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執業基礎。資產評估是按照公允、法定的準則和規程進行，評估人員是專職執業，且是與資產業務沒有利害關系的第三者。因此，資產評估活動服務于資產業務的需要，而不服務于資產業務當事人任何一方的需要。
2.建立第三方評估團體的可行性。目前我國資產評估行業經過十多年的發展，資產評估行業得到了快速發展，隊伍不斷壯大，素質不斷提高，執業準則和管理制度不斷完善，業務領域和服務對象不斷擴大，社會監督作用日益增強，國際交流與合作進一步加強，已經進入到全面提高行業理論和實踐水平的新階段。中國會計準則的國際趨同，更進一步向評估界發出了一個清晰的信號，此次新會計準則中公允價值的大量應用就為我國資產評估行業提供了一個契機，無論從實務還是理論方面，繼續深入加強與會計界的協作，促進會計工作對評估結論的引用，推動會計行業與評估行業的合作，實現評估界與會計界的良性互動都是十分重要和迫切的?，F時，隨著業務領域和服務對象的不斷擴大，在公允價值將被廣泛應用的今天，公允價值評估業務被納入資產評估范圍是十分可行的。
綜上所述，面對現實，公允價值計量模式全面推廣與應用還受諸多內外部環境的影響，其本身還有一些缺陷與難題需要解決。但是，公允價值體現了我國會計準則國際趨同的大趨勢，因此要適度、穩健、有限和慎重應用。我們相信，隨著我國市場經濟的不斷成熟，計量技術的日臻完善，公允價值計量的理念會逐漸深入人心，公允價值在實務中的應用也必將逐步走向成熟。
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篇4
[關鍵詞] 謹慎性原則 會計實務 應用
一、謹慎性原則在資產減值中的運用
資產減值準備包括存貨減值準備、金融資產減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備等。
(1)謹慎性原則在存貨減值準備中的運用:在會計期末,存貨按成本與可變現凈值孰低計量,當成本低于可變現凈值時,存貨按成本計量;當成本高于可變現凈值時,存貨按可變現凈值計量。當存貨的可變現凈值跌至成本以下時,表明該存貨給企業帶來未來經濟利益低于其帳面金額,應將這部分損失從資產中扣除,計入當期損益,否則會出現虛增資產的現象。
(2)謹慎性原則在固定資產減值準備中的運用:由于當今科學技術的日新月異,新技術、新工藝的不斷使用,使得固定資產在使用過程中不僅有有形損耗(自然磨損),還有無形損耗(技術陳舊引起的減值)。因此企業應當在期末或者至少在每年年度終了,對固定資產逐項進行檢查,如果由于市價持續下跌,或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致的可收回金額低于帳面價值的,應當按可收回金額低于帳面價值的差額作為固定資產減值準備。借記營業外支出,貸記固定資產減值準備,這樣在報表中反映出來,使 虛增的資產和損益都得到了真實的反映。
(3)謹慎性原則在無形資產減值準備中的運用:計提無形資產減值準備是會計核算制度根據會計形勢發展的需要,特別是近期上市公司通過收購關聯方的無形資產交易來達到轉移資產或增加收益的情況下,該項規定的出臺就顯得相當的必要。由于無形資產較大一部分系新技術、新發明等更新周期較快的技術產品,其更新周期相對于其他實物資產來說更短一些,無形資產入帳時估計的攤銷年限較難準確確定,因此無形資產減值準備的計提就顯得尤為重要。同時無形資產計提減值準備時計入營業外支出不僅夯實了資產,也防止了利潤的虛增。
二、謹慎性原則在借款費用資本化金額確認中的運用
會計制度對為購建固定資產而發生專門借款的借款費用資本化金額給予了嚴格的界定,當同時滿足以下三個條件時,企業為購建某項固定資產而借入的專門借款所發生的借款費用才能開始資本化,三者缺一不可:(1)為購建固定資產的資產支出已經發生;(2)借款費用已經發生;(3)為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。對借款費用暫停資本化的條件也作了明確的規定,當中斷的原因為非正常的中斷而不是正常的中斷,并且中斷的時間較長(連續超過3個月以上)。對利息資本化金額的限額的規定(即每期允許企業資本化的利息金額應當以當期實際發生的利息為限,不得超過當期專門借款實際發生的利息金額)。可見長期以來不少企業把以購建固定資產的名義借入的款項不正確進行固定資產資本化,而將發生的利息全部計入固定資產成本或全部計入財務費用的情形將會得到有效的控制,這對真實反映企業當期會計利潤和正確反映固定資產的價值起到積極的作用。
三、謹慎性原則在債務重組中的運用
在市場競爭激烈的情況下,一些企業可能因為經營管理不善或受外部各種因素的不利影響,導致盈利能力下降或經營發生虧損,資金周轉緩慢,出現暫時的資金短缺,難以按期償還債務,這就需要進行債務重組。企業會計制度規定,無論是債權人還是債務人,均不能確認債務重組收益,發生的重組損失,計入當期營業外支出。在附或有支出的情況下,我國會計制度采用了謹慎的做法,在債務重組日,債務人將或有支出包含在將來應付金額中,據此計算應計入資本公積的金額。在重組日,應將重組債務的帳面價值與含有或有支出的將來應付金額進行比較,大于部分作為資本公積。債務重組的帳面價值為含有或有支出的將來應付金額,在或有支出實際發生時,作為減少債務的帳面價值處理。如果修改后的債務條款中涉及到或有收益的,或有收益不包括在債權人的將來應收金額中,待或有收益實現時,直接計入當期財務費用。由此可見,無論是債務重組收益還是確實無法支付的債務都計入“資本公積”,不再計入企業的損益,使企業的會計利潤更接近真實水平,計算利潤時謹慎性更強。
四、謹慎性原則在或有事項確認中的運用
篇5
【關鍵詞】高職教育；外貿會計實務；教學方法
外貿會計是會計工作的重要組成部分，直接關系到國家財政經濟政策的貫徹落實和外經貿事業發展與改革的大局。目前，我國擁有外貿企業70萬家，從業人員8000萬人，其中會計人員幾百萬人，隨著外經貿的發展，對會計人員的專業素質提出了更高要求，因此外貿會計人才的培養已成為高職院校教育的重要任務，如何將學生培養成高素質、高技能型會計人才，我認為有必要對教學方法進行研究，運用良好的教學方法，讓學生學會學習，學會做人，學會做事。
一、研究高職外貿會計實務教學方法的必要性
外貿會計實務盡管遵循的也是企業會計準則對會計要素的確認、計量和報告的規定，但外貿會計因其特殊的資金流轉、貨物流轉、交易結算以及出口退稅等環節，形成了有別于其他行業的會計特點，其一，涉及大量的國際貿易實務知識；其二，需設置記錄外匯業務的復幣式賬戶；其三，需進行匯兌損益的會計處理；其四，涉及較多的稅收知識；其五，涉及常用的國際金融知識；其六，涉及相關的海關管制知識?；谝陨咸攸c，教師應具備豐富的國際貿易實務知識和扎實的會計專業知識，在教學中必須理論聯系實際，融會貫通，采用切實有效的教學方法展開教學，因此，教師在選擇教學方法時，應注重以學生為主體，充分發揮學生學習的積極性與主動性，引導學生積極主動地獲取知識，從而培養學生發現問題、分析問題與解決問題的能力。
二、正確選擇教學方法
俗話說：“教學有法，教無定法，貴在得法。”從事高職會計教育教學工作十余年，筆者一直對教學方法在做一些思考和嘗試，希望能通過多樣的教學方法喚起學生的學習興趣，使學生能將所學的理論知識與實際相結合，能夠學以致用，對于外貿會計實務這門課程，筆者認為在選擇教學方法時應把握如下基本的理念。
1.以啟發式教學作為教學的指導思想。在學習外貿會計課程之前，學生已經掌握了內貿企業的會計核算知識，因此在會計核算上有一定的基礎，在教學中應引導學生通過已有的會計知識在學習中自己發現問題，培養學生分析問題和解決問題的能力，教師在教學中應調動學生的學習積極性，圍繞問題展開教學，注重引導學生如何思考，培養學生的思維能力。
2.充分利用項目任務驅動引導教學。項目任務驅動引導教學是指教師根據教學內容，打破“章-節”順序進行講授，而是以“任務”為主線，以“項目”為模塊，以學生為主體，教師為主導來組織教學，培養學生良好的協作溝通與合作意識。
3.每次課將采用基于工作過程的六步法展開教學，即咨訊、計劃、決策、實施、檢查和評價，對于每個步驟可選擇適當的教學方法，教學方法也可依據課堂氣氛、課堂環境的變化做相應地調整，實踐證明，教師采取多樣化的教學方法，可以激發學生的學習興趣，獲得較好的教學效果。
三、靈活應用教學方法
外貿會計實務課程要求學生能運用會計的基本核算方法，熟練地處理外貿企業發生的各項經濟業務，要很好地達到這一教學目的，筆者認為教師應精通專業知識，善于抓住學生的學習心理，精心設計課堂教學的每一個階段，靈活應用多種教學方法。
1.討論式教學法。討論式教學法要求在教師的精心準備和指導下，為實現一定的教學目標，啟發學生就特定問題發表自己的見解并展開討論，可以激發學生的學習興趣，培養其獨立思考能力和創新精神，在咨訊、計劃、決策階段可采用這種方法。
2.案例教學法。案例教學法是在學生學習和掌握了一定的會計理論知識的基礎上，通過剖析會計案例，讓學生將所學的理論知識運用于具體的經濟業務中，以提高學生發現、分析和解決實際問題能力的一種會計教學方法。在課堂教學的實施階段，可以采用這種教學方法。
3.對比教學法。對比教學法就是指在教學中，將一些具有某種聯系和區別的教學內容放在一起進行對比分析，找出其相同和不同之處，使學生在明確了一個內容之后能夠自然地聯想到另一個內容，并能自行理解和掌握，從而達到預期的教學目的?！锻赓Q會計實務》課程和學生已經學習的《財務會計》和《商業會計》課程的有些內容是相通的，因此在該課程的學習過程中可以由學生自己進行對比總結，找出外貿會計與內貿會計在核算上相同的地方，對于不同的地方提出問題，進而自主思考應該如何解決外貿會計中出現的問題，教師由此再展開教學，可以收到較好的教學效果。在實施、檢查和評價階段可采用這種教學方法。
4.講授討論法。講授討論法是將講授和討論有機地、巧妙地相結合的一種方法，既不同于一味的講授，也不同于滿堂的討論，講到或講完一個小知識點，馬上提出相關的問題引導學生思考并進行回答，各抒己見，這樣就減輕了學生對理論教學的枯燥感，有利于培養學生的學習興趣和語言表達能力，也有利于形成活躍的課堂氣氛，對教師而言也是一個很好的信息反饋的環節，在檢查、評價階段可采用這種教學方法。
5.項目教學法。項目教學法是以項目任務為教學單元，讓學生運用已有技能和知識，通過完成一個完整的項目任務而進行的一種教學方法。比如外貿會計實務中在學生已經學習了出口商品國內購進業務、出口商品加工業務、出口商品銷售業務的核算之后，教師可以給出一套具體的完整的出口商品經營業務作為一個項目任務讓學生完成，這樣可使學生將零散的知識融會貫通，在完成任務的過程中體會知識的連貫性，培養學生分析問題與解決問題的能力。
我們要培養具有良好職業道德，扎實的理論基礎和較強的實際操作能力的外貿會計人才，教師的教學非常重要，選擇與應用教學方法要根據各方面的實際情況統一考慮，萬能的方法是沒有的，只依賴于單一的教學方法也是有缺陷的，每位教師都應當在透徹領悟教學內容的基礎上，恰當地選擇和靈活地應用教學方法，表現自己的教學藝術和形成自己的教學風格，通過教學讓學生學會學習，學會做人，學會做事，成為真正的外貿企業優秀的會計人才。
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篇6
[關鍵詞]新固定資產準則；固定資產實務；會計職業判斷
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.08.011
[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）08-0018-01
2006年2月15日，財政部頒布了包括1個基本準則和38個具體準則在內的新企業會計準則體系，到目前已經有差不多10年的時間了。在新會計準則在日常會計工作的實際應用中，筆者體會到新準則核算指導思路更加注重原則上的判斷，不是硬性規定各種條條框框，而是給了財務人員很大的職業判斷空間。尤其比較突出的是企業會計準則第4號 固定資產在固定資產的確認、計量、核算等方面發生了較大的變化。
新能源發電企業的資產結構特點是短期投入金額較大，建設期較短，運營期比較穩定且時間較長，資產中固定資產占全部資產的比重在90%以上，后續的流動資產增減以日常維護費用為主，人工成本從絕對數和相對數來看占成本比例較低，一般是2%左右，折舊費是日常生產成本的主要成本，生產成本中以折舊為代表的固定成本占絕大多數，變動成本相對小。因此，固定資產的日常維護管理是新能源發電企業的主要工作，尤其是維修費用對利潤情況具有重要的影響。
1 固定資產的定義
固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。
如果是在原有的固定資產新增加的固定資產，除必須符合上述兩條要求外，還必須同時滿足固定資產準則第四條下列條件的，才能予以確認：（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。
2 新固定資產準則分析
新的準則對固定資產的確認打破了以前按金額2 000元區分的界限，新能源發電企業中一般把整個風力發電機中的發動機、齒輪箱等主要設備統一在一個風力發電機名下，不單獨把其中功能系統如發動機的發電系統、齒輪箱的變速系統、遠程通訊控制系統等單獨定義為固定資產。由于風力發電設備一般可以連續使用超過15年，日常對風力發電設備進行維護保養或簡單的技術改造的支出費用是資本化，還是一次性費用化計入當期維修費，在實際的會計工作中是增加固定資產還是一次性計入費用，每個會計人員都有獨立判斷空間，有很大的討論余地。如發現某個設備日常使用有危險性，為了保護人員安全，在該設備上安裝了防護設備，該筆費用是應該費用化還是資本化呢？還有為了使某個設備運行更穩定、更易于操作，增加了一些保護監控的部件，這個事項是簡單作為新增固定資產或簡單作為固定資產的零部件維修費用化呢？據筆者了解，目前，企業一般的會計處理是把該事項按新增固定資產或增加固定資產原值進行會計處理，這其實是延續了以前對固定資產確認按金額判斷的老的思路，即以金額大小以及占原有固定資產金額比例，作為修理費屬于原值增加或計入成本的判斷標準。但筆者認為，類似這種事項按照新固定資產準則的定義，應該計入修理維護費。雖然這幾項業務基本符合固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度和該固定資產的成本能夠可靠地計量的條件，但筆者認為，不符合與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業這個條件的不能資本化。因為新購入的設備和改造只是對原有固定資產的生產穩定性的加強和改善，新設備和改造并沒有使經濟利益流入企業的金額發生質的變化，也就是在增加該設備后流入企業的經濟利益沒有增加。
新固定資產準則指南對日常固定資產的后續支出是這樣規定的：“固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。固定資產的更新改造等后續支出，滿足準則第四條規定確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足本準則第四條規定確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益”。其中，第四條就是指與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業，由于新增加的部件或改造只能是保證現有的新能源發電設備運行正常，雖然投入的價值有的時候比較巨大，遠遠超過萬元，但筆者認為，只能費用化，不能資本化。除非新增加的部件和改造使該設備有質的飛躍，生產效率和水平有本質的提高，這樣才能使投入的金額資本化，符合與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業的原則。筆者認為，這里的經濟利益是增量經濟利益的概念。為什么說是增量經濟利益的概念呢？假設我們只有一臺發電機，額定1天可以生產1kWh電力，為了保證該設備正常發電，有可能累計幾年下來支出的費用遠大于這臺發電機的原購入金額，但只要該設備還是只能1天生產1kWh電力，以前所有的支出只能費用化，不能資本化確認固定資產。這就有違會計固定資產準則的基本原理，以技改或新購資產的名義美化當期利潤情況，給新能源企業以后年度的利潤增加了成本，粉飾了當期利潤，給企業所有者以及管理層提供了失真的財務信息，低估了新能源行業日常修理費的實際金額，進一步降低了企業決策的準確性。在實際業務中，如何區分技改和維修確實是困擾會計人員的一個重要問題，如何更加準確地加以把握確實值得進一步討論。
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關鍵詞：分崗學習；中職會計；會計實務
1.分組分崗協作學習的實施
（1）課前進行分組分崗，可由學生自由進行組合，因學生為職高二年級學生，相互之間比較了解，他們自己會選擇優勢互補的同學，這樣可保證每組的實力基本均衡，以保證各小組之間的競爭不會出現一邊倒現象，可以提高學生的積極性。
（2）教師分配崗位角色，并制定各崗位職責如表1。
（3）教師對銷售業務的相關知識進行講解，講解銷售業務涉及的相關知識點，重點講授與銷售相關業務的會計分錄的編制。
（4）教師對銷售業務在實際工作的流程進行分析，銷售業務的一般流程如下。
銷售訂單-銷售發貨-銷售開票-出納收款-會計編制記賬憑證-財務主管審核記賬憑證。
（5）教師通過PPT圖片展示各類原始憑證，讓同學們認識銷售業務中涉及到的相關原始憑證，并要求學生能夠理解各類原始憑證的含義。
（6）教師講授如何根據原始憑證編制記賬憑證，舉例講解并進行示范，示范時著重提醒學生編制記賬憑證時應注意會計科目、金額、借貸方向三要素不能出現任何錯誤，同時讓學生注意記賬憑證日期、編號、附件張數、摘要、畫線注銷、合計金額、制單等項目的填寫，任何一處均不能有錯誤或者遺漏，注意培養學生嚴謹的工作作風。
（7）教師分配任務：給出幾張銷售相關的仿真度較高的原始憑證，由財務主管組織相應的小組崗位成員按照各自的職責完成相關會計憑證的填制、傳遞和審核。同時為提高學生學習的積極性，各小組之間可以采用競賽的形式，又快又準完成任務的小組成員均可獲得加分，培養學生的進取精神和團隊合作精神。
（8）要求各小組成員當堂對課堂表現以及任務完成情況進行自評、組評，教師針對個別小組或個別學生的情況進行簡單評價。對于表現突出的小組進行表揚，同時可以展示一下優秀小組的完成結果。對暫時落后的小組要進行鼓勵，提高他們的自信心。同時對分組學習過程中出現的問題和容易出錯的地方進行分析和講解，以促進全班學生共同提高，最終提高全體學生的會計技能。分組學習評價表如表2。
評價分A、B、C、D四個等級，評價標準如下：
序號1-3項：A：完全掌握B：掌握但不熟練C：簡單了解
D：一無所知
序號第4項：A：積極參與 B：比較主動參與 C：被動參與 D：基本不參與
（9）課后教師結合每組完成任務的結果和上課巡視、課堂回答問題等情況再進行全面綜合的評價，作為平時成績的考核等級在冊并適時進行公布，提高學生的重視度，以促進學生進一步的提高。
2.分組分崗協作學習的優勢
從以上分組分崗協作學習的效果來看，跟傳統的授課相比，有著以下幾個方面的優勢：
（1）分組分崗協作學習打破了以教師講授為主的授課方式，實現了真正以學生為主體的學習，極大的提高了學生參與學習的熱情，學生學習積極性得到顯著提高，同時提高了學生的動手能力。
（2）分組分崗協作學習讓部分薄弱的同學可以借助分組合作的機會向組內優秀學生學習，同學之間交流更加充分，培養同學感情的同時也培養了學生的團隊合作精神。
（3）分組分崗位的教學，讓學生更加身臨其境的了解了企業銷售業務的相關流程，了解各個崗位在實際工作中的職責，有利于提高會計實際操作技能，從而更好地培養學生會計職業崗位能力。
3.分組分崗協作學習中出現的問題及對策
3.1分組分崗教學中出現的問題
（1）有時會出現組與組之間實力不均衡，導致部分薄弱組通過組內成員的自身協作根本無法完成任務，索性就放棄完成任務，無法達到分組學習的目的。
（2）組內成員各崗位之間職責劃分后，有時會出現部分崗位無事可做的現象。比如銷售崗位傳遞完發票后就無所事事，東張西望。出納崗位如果在此輪任務中若未涉及到收款的也很悠閑，這時會出現會計很忙，其他崗位成員很閑的狀況。
（3）自評和組內評價出現明顯失實情況，部分同學礙于情面不會薄弱的同學以真實的評價，這樣在班級人數較多的情況下，教師可能會被表面評價等級所迷惑，從而不能更好的去掌握學生的實際情況，不便于對學生的指導。
3.2解決分組分崗協作學習過程中出現問題的對策
（1）課前做好分組分崗，要求分組成員選擇小組成員時需考慮小組成員之間的優勢互補，要同時考慮到性格和所掌握會計知識兩方面的因素。教師可以根據情況適當進行調配，以保證各小組之間實力基本均衡。
（2）為保證組內各崗位成員人人有事做，教師可以將任務按照業務的特征分層遞進的分解成若干小任務。如第一個小任務：只有銷售發票一張原始憑證時，這時該如何編制記賬憑證呢？第二個小任務則遞進為有銷售發票和進賬單兩張原始憑證時，記賬憑證又該如何編制呢？第三個任務中的原始憑證為銷售發票和銀行承兌匯票，那么這時記賬憑證會出現什么樣的變化呢？同時組內成員在每一個任務里承擔的角色都不一樣。如在第一個任務里同學甲為銷售崗位，到第二個任務里可能切換成出納崗位，則在完成不同的任務時組內成員之間不斷地進行角色變換，通過角色不斷的變換讓小組成員在合作過程中會去主動的關心和協助其他成員，以便切換角色時自己能夠應付自如，這樣在很大程度上避免了有人無事可做的現象。同時通過業務的層層遞進和變化，讓學生掌握不同類型的銷售業務記賬憑證的編制，增強學生的分析問題和解決問題的能力，從而進一步保證了教學和學習效果。
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一、資產負債表債務法在會計政策變更中的應用
會計政策是企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法，是企業會計核算的直接依據。會計政策變更是企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。符合法律、法規、會計制度等變更要求或者會計政策變更能提供更可靠、更相關的會計信息的變更條件時，企業可以變更會計政策。會計政策變更的會計處理方法現行會計準則規定：
1、法律、法規、會計制度要求變更的情況下，企業應當分別以下情況進行處理：（1）國家相關的會計處理辦法，則按照國家的相關會計處理規定進行處理；（2）國家沒有相關的會計處理辦法，則采用追溯調整法進行會計處理。
2、企業自行選擇會計政策變更的情況下，累計影響數能合理確定的采用追溯調整法；累計影響數不能合理確定的采用未來適用法。
會計政策變更累計影響數的確定是追溯調整法的關鍵，在累積影響數的確認、計量過程中，會計政策變更差異的所得稅影響額的確定尤為重要，其確認的正確與否將直接影響到會計政策變更追溯調整法的正確性。筆者認為，會計政策變更的所得稅影響額的確定應結合變更前后暫時性差異所得稅的處理不同進行相應的追溯調整。變更前有暫時性差異的所得稅影響，變更后無暫時性差異的所得稅影響，應將變更前的暫時性差異的所得稅影響予以追溯沖銷；變更前無暫時性差異的所得稅影響，變更后有暫時性差異的所得稅影響，應將變更后的暫時性差異的所得稅影響予以追溯確認；變更前有暫時性差異的所得稅影響，變更后亦有暫時性差異的所得稅影響，應將變更后與變更前的暫時性差異的所得稅影響的差額多計部分追溯沖銷，少計部分追溯確認。
例1：2007年1月1日，甲公司按照企業會計準則規定，對建造合同的收入確認由完成合同法改為完工百分比法，公司保存的會計資料較齊備可以通過會計資料追溯計算。假設所得稅率為33%，稅法按完工百分比法計算收入并計入應納稅所得額。該公司按凈利潤的10%提取盈余公積。完成合同法累計實現利潤總額560萬元，完工百分比法累計實現利潤總額640萬元。
第一步，計算累計影響數。完成合同法累計實現利潤總額560萬元，完工百分比法累計實現利潤總額640萬元。兩種方法稅前利潤差異80萬元，其所得稅影響26.4萬元，稅后利潤差異53.6萬元。
第二步，調賬。有關所得稅影響數調整：變更前有26.4萬元的可抵扣暫時性差異的所得稅影響額，變更后該資產的賬面價值與計稅基礎一致，無暫時性差異的所得稅影響額，應將變更前可抵扣暫時性差異所得稅影響額予以追溯沖銷。借記“利潤分配――未分配利潤”，貸記“遞延所得稅資產”26.4萬元。
其他步驟略。
例2：若稅法規定按完成合同法計算收入并計入應納稅所得額，所得稅的影響應如何確
認？
按變更前會計政策確認的資產、負債的賬面價值與稅法確認的資產、負債的計稅基礎一致，故變更前賬面無暫時性差異所得稅影響額的確認。變更后的會計政策確認的資產、負債的賬面價值與稅法確認的資產、負債的計稅基礎不一致，變更后該資產賬面價值大于其計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，故應追溯確認遞延所得稅負債26.4萬元。有關所得稅會計的賬務處理為借記“利潤分配――未分配利潤”，貸記“遞延所得稅負債”26.4萬元。
二、資產負債表債務法在資產負債表日后調整事項中的應用
資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。
資產負債表日后調整事項的會計處理原則：涉及資產負債表日所屬期間的收入、費用的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算；涉及利潤分配調整事項，通過“利潤分配―未分配利潤”科目核算；不涉及損益及利潤分配的事項，直接調整有關科目核算。暫時性差異的所得稅的會計處理，也是要結合調整前后的暫時性差異的所得稅處理的不同做相應的確認或沖銷。
例3：甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，約定甲公司向乙公司在2007年11月供應物資一批。由于甲公司未能按時供貨，致使乙公司發生重大經濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失55000萬元，該訴訟在2007年末尚未判決，甲公司確認了40000萬元的預計負債，并將該項賠款反映在12月31日的財務報表中，乙公司未確認應收賠款。2008年2月8日，法院一審判決，甲公司需要償付乙公司50000萬元經濟損失，甲公司不再上訴，賠款已支付。假定稅法規定上述預計損失時不允許在稅前扣除。企業所得稅率2007年為33%，2008年為25%。
針對此項業務的所得稅會計處理為：甲公司預計此項負債產生的損失不允許稅前扣除，形成預計負債的賬面價值40000萬元與其計稅基礎0之間的可抵扣暫時性差異，即2007年末甲公司確認該項負債的暫時性差異所得稅影響額4000033%=13200萬元；2008年2月8日，法院一審判決，甲公司需要償付乙公司50000萬元經濟損失，甲公司不再上訴，賠款已支付。賠款損失支付時稅法允許扣除，2007年確認的暫時性差異所得稅影響額應予沖銷，所得稅會計處理為借記“以前年度損益調整”，貸記“遞延所得稅資產”13200萬元。
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【關鍵詞】 實質重于形式； 稅務會計； 財務會計
一、實質重于形式的含義
財務會計實質重于形式是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅以其法律形式作為會計核算的依據。交易或事項的經濟實質在大多數情況下與其法律形式或人為形式是一致的，但有時也可能會出現相背離的情況。為滿足財務報表信息的決策有用性，要求會計人員應當具備良好的職業判斷能力，應當以實質和經濟現實作為核算和反映的依據，以保證會計信息的可靠性。實質重于形式在財務會計確認、計量、記錄和報告中得到普遍應用。如對融資租賃固定資產、售后回購業務等的會計處理均體現了這一原則的要求。
稅務會計更重視法律形式而非經濟實質，即對法律形式上不需要征稅或可以免稅的事項，只要不是人為地偷逃稅行為，就可以不納稅，也無需作會計處理，而不論其經濟實質如何。實質重于形式原則在稅務會計中的應用，主要目的是為了防止偷稅、避稅行為，彌補稅法漏洞，維護國家稅收利益以及稅法的公平公正性，其實施一般會導致企業經濟利益的變動。稅務會計應用該原則時僅限于稅法中列舉的；稅法中未列舉的事項，即使實質與形式不一致，也只能按法律形式進行處理，因為稅法強調的是“實質至上原則”，如企業對未列舉的事項按該原則作處理，就有可能因稅務爭議面臨稅務機關處罰的風險。
二、實質重于形式在稅務會計中的應用
實質重于形式在我國稅法與稅務會計中的應用還比較少，主要散見于相關的稅法條款中，有的是出于規范納稅的需要，有的是為了會計與稅法協調的需要，更多的是基于反避稅的目的。在2008年前實質重于形式原則在稅法中應用較少，而且用語不是很明顯，一般是相關條款中隱含該原則；自2008年新所得稅法實施以來，其應用越來越普遍，既有在反避稅中應用，也有的是基于會計與稅法協調的需要，用語中十分明確地提出了遵循實質重于形式原則的要求。在具體的稅種中，流轉稅中應用該原則較多的是營業稅，而在所得稅中應用要更多一些，因為所得稅是避稅與反避稅開展的重點。
（一）實質重于形式在增值稅會計中的應用
增值稅相關條例規定，以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額及進項稅額。該規定杜絕了納稅人以此方式不計收入、少繳增值稅的可能，亦是“實質課稅”原則的體現。與此相近的規定還有對“以舊換新”銷售以及增值稅八種“視同銷售行為”銷項稅額的計稅規定等。
（二）實質重于形式在營業稅會計中的應用
1.營業稅條例規定，企業以無形資產、不動產投資入股，參與接受方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為不征稅，但對于投資方不參與接受方的利潤分配共同承擔投資風險，只取得固定利潤的行為，應作為租賃業務征收營業稅，而不管其法律形式是否符合投資要求。
2.對營業稅“應稅行為”的特別規定。根據《營業稅暫行條例》的規定，營業稅的應稅行為包括有償提供應稅勞務。但其條例中又特別規定，單位和個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務，不屬于營業稅的征稅范圍。這是因為雇員的勞務實際上會形成單位的產品或勞務并對外提供，表面上看雇員是在為雇主或單位有償提供勞務，實際上雇員的行為是單位經營活動的一種內部行為，通俗地講是自己為自己干活，故按照“實質課稅”的原則不予征稅。
3.關于交通運輸業從事“濕租”與“干租”的征稅辦法規定。國家稅務總局《關于交通運輸企業征收營業稅問題的通知》（國稅發［2002］25號）規定：航空運輸業從事濕租業務取得的收入，按“交通運輸業”稅目征收營業稅；而對航空運輸企業從事干租業務取得的收入，按“服務業”中的“租賃業”征收營業稅。因為濕租不僅提供了設備，而且提供了機組人員，實際上提供的是一種交通運輸服務；而干租只提供設備，并因此收取費用，實際上是一種設備租賃。故依據經濟實質作出上述征稅規定。
4.關于代購代銷收取手續費的征稅規定。以代購行為為例，根據營業稅條例的相關規定，對人為委托方提供的代購貨物的勞務行為應征收營業稅。但根據增值稅的相關規定，人向委托人收取手續費也可看作人將貨物銷售給委托人收取的價外費用，據此，則應對其收取的手續費作為銷售額征收增值稅，但營業稅稅法明確規定對其應征收營業稅。這是因為收取的手續費實際上是一種勞務的報酬所得，行為應按“服務業”征收營業稅。因此，此項規定體現了“實質課稅”原則。
（三）實質重于形式在所得稅會計中的應用
1.《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函［2008］875號）規定，除《企業所得稅法》及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。在收入確認的五個條件上，除“經濟利益很可能流入企業”屬企業經營風險不應轉嫁給國家承擔而不予接受外，稅法對會計實質重于形式確認收入的其他四個條件稅法均予以承認。875號文件明確售后回購可作為融資行為，確認有關負債，從而使稅法對收入的確認與會計對收入的確認趨同，減少了會計與稅收差異的協調成本。此外，以舊換新銷售、商業折扣、現金折扣、銷售折讓與銷售退回、售后回購、買一送一業務按實質重于形式作稅務處理，從而保持了會計與稅法的一致。
售后租回業務稅務上如何處理通知中沒有予以明確，按照稅法原則，不能按照實質重于形式原則作處理，而是應分解為兩個交易行為進行稅務處理。
2.按企業所得稅法及實施條例規定，納稅人實施以減少、免除和推遲納稅為目的的行為，稅務機關有權對其相關收入和利潤進行特別納稅調整，而不需要考慮其法律形式如何?！蛾P于印發〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發［2009］2號）規定，納稅人與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。稅務機關應按照實質重于形式的原則審核企業是否存在避稅安排，應按照經濟實質對企業的避稅安排重新定性，取消企業從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經濟實質的企業，特別是設在避稅港并導致其關聯方或非關聯方避稅的企業，可在稅收上否定該企業的存在。
3.《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號）中規定，企業在重組發生前后連續12個月內分步對其資產、股權進行交易，應根據實質重于形式原則將上述交易作為一項重組交易進行處理。該規定避免企業通過分次交易，行避稅之實現象的發生。
4.《關于境外注冊的中資控股企業依據實際管理機構標準認定為中國居民企業有關問題的通知》（國稅發［2009］82號）規定，境外中資企業是否應該判定其為實際管理機構在中國境內的居民企業，對于實際管理機構的判斷，應當遵循實質重于形式的原則。
5.《關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發［2009］88號）第四十五條規定，稅務機關對企業自行申報扣除和經審批扣除的資產損失進行納稅檢查時，根據實質重于形式原則對有關證據的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據證明由于不真實、不合法或不合理的證據或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調整，并區分情況分清責任，按規定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產損失，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規定處理。
6.關于享受新辦企業減免稅條件的認定標準。《國家稅務總局關于繳納企業所得稅的新辦企業認定標準執行口徑等問題的補充通知》（國稅發［2006］103號）第五項規定：主管稅務機關可以根據實質重于形式的原則，做如下處理：（1）符合條件的新辦企業利用轉讓定價等方法從關聯企業轉移來利潤的，轉移過來的利潤不得享受新辦企業所得稅優惠政策。（2）符合條件的新辦企業，其業務和關鍵人員是從現有企業轉移而來的，其全部所得不得享受新辦企業所得稅優惠政策。
7.企業所得稅減免稅事后監督檢查。國家稅務總局《關于印發〈減免稅管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發［2005］129號）第二十五條規定，稅務機關應按照實質重于形式原則對企業的實際經營情況進行事后監督檢查。檢查中，發現有關專業技術或經濟鑒證部門認定失誤的，應及時與有關認定部門協調溝通，提請糾正，及時取消有關納稅人的優惠資格，督促追究有關責任人的法律責任。有關部門非法提供證明的，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十三條規定予以處理。
三、完善稅務會計實質重于形式的相關建議
當前，實質重于形式并非我國稅收立法的基本原則，基于反避稅等特殊目的予以有限承認，且現行稅法文件立法層次過低，主要是以財稅通知、國稅發、國稅函等形式。因此，實質重于形式原則在我國稅法與稅務會計中的使用尚需進一步突破。
1.實質重于形式原則的應用要在反避稅和便于管理之間取得平衡。我國目前的各種稅法，在體現該原則時過于依賴形式化的稅法條款，容易成為納稅人濫用稅法條款避稅的漏洞。無論是企業財務人員還是稅務工作者對此都存在著模糊的理解，特別是進行成本、費用稅前扣除時，往往以實質重于形式的思路進行判斷，而沒有對該原則在稅務處理的具體適用進行深層次的研究。比如視同銷售，并不存在真實的購銷行為，不增加經濟利益的流入，經濟實質并非銷售，但稅法規定按銷售進行稅務處理，如果不熟悉稅法，誤按“實質”辦事，只因覺得“合情”，但卻成了違法之舉。這不僅會給企業帶來納稅風險，還會給稅務工作人員帶來執法風險。因此，在進行稅務處理時，只能慎用實質重于形式原則。
2.應借鑒西方國家的做法，將實質重于形式原則納入國內普遍性稅法中。目前在國際稅收協定中開始運用該原則，如英國――荷蘭稅收協定。國際組織在訂立國際稅法時，也開始運用該原則，并自1992年以來多次修訂其稅收協定范本。更值得注意的是，有的國家已在國內普遍性稅法中開始運用該原則。如葡萄牙議會于1998年12月17日通過并公布的《稅收基本法典》中明確指出：稅法解釋應以法律規定為依據，遵循實質重于形式原則，從而將這一原則直接納入稅收基本法。美國已將一貫只作案例法實行的實質重于形式原則納入一般稅法中，適用于一切交易的定性上。根據我國的實際情況，可考慮在增值稅、營業稅條例及所得稅法相關條款中將實質重于形式原則納入其中，以減少征納雙方稅務風險的發生。
3.加強對實質重于形式在稅務會計中應用的學習與研究。實質重于形式原則在稅法與稅務會計中的應用，要求稅務會計人員與稅務人員具備職業判斷的知識與能力，轉變以往的確定性思維方式，面對不確定的經營環境，努力提高稅務會計職業判斷能力，必須加強實質重于形式在稅法與稅務會計中應用的學習與研究，只有這樣才能使我國的企業和稅務機關在經濟全球化過程中少交學費。
【參考文獻】
［1］ 黃濟生.國際稅收理論與實務［M］.華東師范大學出版社，2001.
［2］ 李圣軍.談稅收中的“實質重于形式”［J］.當代經濟，2007（9）.
篇10
關鍵詞：基礎會計教學；實物教學法
有什么樣的教育內容，就有與之相適應的教育方法。適當的、先進的教育方法既可以促進教育內容的變化發展，又能提高教育的實效性，反之則阻礙教育內容的變化發展并影響教育作用的發揮。通過對我校畢業生的跟蹤調查，發現會計專業的畢業生存在兩個優勢和兩個不足：一個優勢是有良好的學習態度和較扎實的專業基礎知識，第二個優勢是學生的應試能力都比較強，無論國內、國外的各種考試，成績一般都不錯；兩個不足，一是應變能力較差，理論到實踐的轉化比較慢，二是學生動手能力、實際操作能力較差。會計作為一門理論性和實踐性較強的經濟管理應用學科，如果教師按照傳統的教學模式去教學生，勢必導致學生視野狹窄，缺少創造力和想象力，不能突出職業教育的特色。因此，作為專業課教師，在教學過程中不僅要注意理論知識的傳授，而且必須對學生進行強化技能的實踐訓練。為了達到此目的，本文主要討論實物教學法在基礎會計教學中的應用。
實物教學法是在教學過程中涉及具體的實物時，均準備真實的物品。在基礎會計教學中可以準備各種原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表等，再輔以課堂講授，既增加了真實感又增添了新鮮感，能起到事半功倍的效果。
在傳統的會計教學中，遵循理論指導實踐的原則，也有對技能的訓練，一般是在會計模擬試驗室進行或者是畢業前的上崗實習，這對于訓練學生的動手能力有一定的好處，但是這種安排使得理論和實踐有些脫節。在基礎會計的教學中，一般要先學習基礎會計的理論課程，然后再開始會計的模擬實習，還有是學習完會計的相關課程之后再到模擬試驗室練習。這種技能訓練由于理論與實踐的銜接不當，并不能達到應有的教學效果，并且也不能減輕理論教學的難度。比如基礎會計里面的憑證和賬簿這兩章內容，在理論課的講述中，無論教師口才多好，要在學生的頭腦中建立起憑證和賬簿的模型還是有一定的難度，更不用說憑證和賬簿的使用了。理論課學習完了，到底什么是憑證、什么是賬簿？它們到底如何使用？學生的頭腦中只是一種模糊的印象，就算死記硬背，等到模擬實習的時候能夠分得清、記得牢的還是不多。這不僅增加了理論課教師的教學難度，也增加了實踐技能課教師的任務。如果我們在講述新課的過程中，學生手頭有這些實物，就像大家到銀行取錢，雖然不知道取款單屬于原始憑證還是記賬憑證，但是填過一次取款單之后，再讓你填取款單就是很輕松的事情了。學生見了實物，理解了做事情的流程，同時教師再傳授一些理論知識，這樣，學生不但理論知識印象深刻，而且動手能力也得到加強，這正是職業教育的目的。
