建筑會計實務范文

導語：如何才能寫好一篇建筑會計實務，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

作者認為，建筑企業之所以在稅改中受到的沖擊較大，既有當時稅收政策不完善的原因，也有行業自身管理不規范的原因。故作者從三個維度構建了建筑企業增值稅管理新思維，即價稅分離理念、空間管理觀念和時間管理觀念。

第一，切實貫徹“價稅分離”理念。也就是說，在全業務流程管理中均需考慮增值稅的價外稅特性，自覺把增值稅作為企業決策的重要因素之一。從普遍意義上講，價稅分離的對象是“損益”，即包括收益和費用的兩大方面，其中的費用概念是廣義的，既包括會計上的成本和期間費用，也包括尚未轉化為成本費用的購進資產。價稅分離對企業管理的影響主要有以下幾個方面：在投標管理上，務必在投標階段就高度重視增值稅的因素。建筑企業應該認真研判業主的招標文件，結合所在省份的計價規則和本企業的實際，根據價稅分離的原則，選擇適當的計稅方法進行報價，確保稅金的足額計?。辉谡袠斯芾砩?，招標工作是建筑企業生產要素配置的關鍵環節，是建筑企業作為招標方對分包商、供應商的選擇，核心的問題是在滿足生產所需的前提下，如何最大程度地降低建筑企業的采購成本；在會計核算上，價稅分離對會計核算的影響主要包括兩個方面四類事項，一是如何反映收入側現實的納稅義務和未來的納稅義務，二是如何反映成本側現實的抵扣權利和未來的抵扣權利。

第二，把增值稅管理的空間由單一企業拓展至整個價值鏈條。也就是說，增值稅的管理既需要考慮本企業的稅收政策，也需要關注上游納稅人和下游納稅人的稅收政策。站在建筑企業的角度，材料設備供應商、建筑分包企業以及其他企業共同構成了建筑企業的上游企業；房地產開發企業以及其他建設單位構成了建筑企業的下游企業；它們與建筑企業一道構成了建筑企業的增值稅價值鏈。內部增值稅價值鏈要解決的主要問題是，如何正確處理增值稅的納稅主體與建筑企業商家的分級管理體制之間的關系。

第三，樹立時間管理觀念，重視增值稅的時間管理。科學把控與增值稅相關的各個時間節點，通過合理規劃涉稅的各個時間點，向時間要稅收利益。建筑企業的納稅義務發生時間會對銷項稅額以及預繳稅款產生直接影響，納稅義務發生了，就需要確認銷項稅額，涉及跨地級行政區施工的，還要在建筑服務發生地預繳增值稅及其附加。觸發建筑企業納稅義務發生時間的因素有四個，即收工程款、開具發票、書面合同約定和工程竣工。其中，工程收款對建筑企業而言，越早越好，而工程竣工則屬于重要履約目標，因此，這兩個因素均不存在管理和規劃的空間。

一直以來，建筑業普遍存在企業競爭白熱化、毛利率較低的問題，而“營改增”的實施又使建筑企業面臨一定的稅務風險和管理問題。為規避稅務風險，建筑企業應做到：

第一，構建企業稅務風險管理模式。建筑企業應結合自身管理特點和稅務風險點，沿著“防患于未然、提質增效、節約成本”的思路，構建企業稅務風險管理模式。在風險識別上，應重視信息化管理，當企業在內部環境或經營環節出現稅務風險點時，企業管理人員可以快速接到預警，對風險來源進行識別；在風險分析上，企業要判斷出風險點出現在內部環境、經營環節、還是投資過程，在此基礎上全面調取涉稅風險點相關信息，為風險應對提供有力保障；在風險應對上，企業總部需要根據風險點整體信息制定應對策略，對相關項目部提出原則性建議，也可以將風險點告知到項目部，要求引發風險的對應層級進行針對性應對；在風險監督上，應將風險監督貫穿于整個管理流程，以保障企業稅務風險管理模式的長效運作。

第二，強化企業內部環境稅務管理。首先要進行業務模式調整及組織結構優化，自管工程項目，調整好合同、發票、資金的關系，理順各業務主體的增值稅抵扣鏈條，從而避免現有業務模式的稅務風險。針對分公司代管的項目，企業必須結合自身特點，在“改變項目部財務數據的歸集主體”和“變分公司為內部管理部門”兩個方案中進行選擇，前者的優勢在于調整幅度小，僅需改變會計報表和歸集主體的匯總路徑，缺點在于分公司產生的進項稅不能完全抵扣，后者的優勢是從源頭上解決了納稅主體和核算主體不一的問題，不會進行獨立核算，缺點是注銷分公司營業執照和稅務登記難度大。其次是發票管理，必須遵循合法合規、分級管理、風險可控原則。再次是合同管理，在合同簽訂上，建筑企業應仔細審核對方資質、納稅資格，對客戶信息進行歸檔，并確定合同模版，簽訂時應明確稅款承擔方、適用稅率等條款；在合同執行上，要派專人監督，避免實物流、資金流、發票流、合同流的不一致。

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［關鍵詞］ 會計師事務所；職能；和諧社會

［中圖分類號］ F233 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］1003－3890（2006）11－0094-03

黨的十六屆四中全會提出了“構建社會主義和諧社會”的科學論斷。會計師事務所作為介于政府、企業、個人之間，以服務、溝通、監督、協調為主要職能的中介機構，其所具有的特性使其在構建和諧社會中處于超然的地位。會計師事務所的性質主要表現為：（1）獨立性。同政府審計和內部審計不同，會計師事務所作為獨立的第三方不隸屬于政府、企業和社會團體，未卷入契約各方的利益關系，正是其工作的獨立性使其具有社會監督性，在構建和諧社會中能更早地發現問題。（2）公正性。會計師事務所為客戶提供各種會計信息和保證服務，依法對被審計單位的相關業務進行查證，鑒定其是否真實、合法、合規，據實而言，提出公證。（3）專業性。會計師事務所的從業人員都是專業人士，具有專業技術資格認證并在不同類型企、事業單位提供服務的過程中積累了豐富的經驗。（4）協調性。作為中介機構，會計師事務所起的是連線搭橋的中間作用，在構建和諧社會中能夠協調社會矛盾，維護社會穩定。

一、會計師事務所在構建和諧社會中的職能定位

1. 維護和實現社會公平正義。注冊會計師的主要職能是經濟鑒證。注冊會計師通過接受委托人委托，依法對被審計人的財務報表和會計賬目進行查證，鑒定其財務狀況和經營成果是否真實、合法，是否符合有關法規和公認會計原則，并出具審計報告。注冊會計師出具的審計報告，是企業選擇交易伙伴、債權人貸款投放、潛在的投資者選擇股票、稅務部門進行稅收征管、法院進行經濟判決以及政府宏觀決策的重要依據。因此，注冊會計師的職責是以向委托方負責為主線，進而擴大到社會公眾，使信息得到共享。

2. 協調社會矛盾，保持社會穩定。我們黨之所以提出構建社會主義和諧社會這一重大任務，就是因為當前中國社會生活中出現了各種利益矛盾和沖突，人們之間的利益關系亟待協調。會計師事務所在工作時是處于一種中間的第三人的地位，與其服務的雙方并沒有直接的利益沖突關系，這就使得會計師事務所能站在客觀的地位上，看清矛盾所在并在工作中努力協調雙方的利益關系，使雙方能夠通過這一中介心平氣和地討論解決問題的方式、方法，避免了矛盾的激化。從管理社會的角度出發，會計師事務所能起到政府起不到、也不應當起的作用。一方面，政府原有的許多服務職能會轉由會計師事務所等中介機構承擔，另一方面，各級政府部門和公共事業也會越來越多地需要注冊會計師提供社會審計等相應服務。會計師事務所的社會監督性在此得以發揮，從而將出現的各種問題及時地反饋給政府部門，使政府能及時地了解到社會的需求，有的放矢的開展工作。

二、影響會計師事務所在構建和諧社會中發揮職能作用的因素分析

在現實中，中國會計師事務所在構建和諧社會中并不能很好地發揮職能作用，其問題大致有以下幾個方面。

1. 監管力度不足，法規滯后。中國注冊會計師制度正處于逐步完善階段，離法制化、職業規范化尚有一段距離。中國注冊會計師執業的監管模式比較特殊，采用綜合監管模式，即國家財政部門、證券監督管理部門和注冊會計師協會共同對會計師的職業行為進行監管，但在實質上還是以自我管理為主的監管模式。中國現實中層出不窮的注冊會計師執業違法行為，充分說明了這種以自我管理為主的監管模式力度太小，很難有效地對會計師執業進行監管。同時，對會計師執業規則的法制建設不健全、有關法律法規不配套、法規之間存在法律責任不明確及處罰標準不一等問題，給會計師執業帶來困難，也給執法工作帶來一定的難度。在現行法規中，對因審計過失給投資者造成損失的賠償責任寥寥可數，如何界定會計師的審計和賠償責任，如何界定投資者的損失，均沒有具體的法規，這在很大程度上阻礙了法律制度對注冊會計師執業的監管。

2. 各種形式的行政干預仍比較突出。從1998年開始至1999年末，中國已基本完成了會計師事務所的脫鉤改制工作，但許多事務所改制后仍與原掛靠單位保持者千絲萬縷的聯系，明脫暗掛，依然實行行業壟斷、地區壁壘。如某些地區大型基礎設施建設的工程審計，外城市或地區的事務所則很難介入。在資產評估領域，行政上條塊分割以及由此導致的多頭領導、重復評估現象仍然十分嚴重。目前，多個部門分別掌握不同資產評估的立項審批和評估結果的確認權，評估機構為了順利開展業務，不得不申請多項評估資格證書。

3. 從業人員數量不足，素質參差不齊。同志曾講過中國經濟發展需要“3個30萬”，其中之一就是指30萬注冊會計師，而目前中國執業注冊會計師僅有6萬余名，而通過考試取得資格的還不足一半。事務所大多數注冊會計師還是早期考核通過的年齡較大的一批人，而具有較全面的知識結構、熟悉國際會計準則和國際慣例、能熟練應用計算機和外語的高水平專業人才非常缺乏，人員老化、知識老化已成為發展的“桎梏”。加之當前會計師事務所經營以利潤為導向，在后續教育、人力資源開發培訓方面投入明顯不足，因此后續教育往往流于形式，未能達到改善注冊會計師創新意識與專業發展能力的效果。這些問題嚴重制約著會計師事務所服務領域的擴大、執業質量的提高。

4. 職業道德有失規范。審計中所存在的問題并非完全是由于技術上或程序上的失誤造成的，審計人員的日常行為和工作態度有時會成為問題的癥結所在。這類行為通常包括：（1）審計人員未能認清其在社會經濟活動中所扮演的角色，一味地以賺錢為目的。（2）與客戶存在利害關系，不能保持應有的獨立性。（3）違反職業道德準則的某些特定要求，如以低價策略分成回扣等不正當競爭手段招徠和保住客戶、承接與審計業務不相容的其他職務或服務、接受客戶的傭金等。

5. 風險防范機制存在明顯缺陷。經濟業務的日趨多元化、復雜化和專門化，使得注冊會計師的工作負擔日益增加，所要兼顧的范圍日益擴大，隨之而來的審計職業風險也越來越大。近幾年，中國先后出現了“深圳原野”、“億安科技”、“海南瓊民源”和“銀廣廈”等案例，涉及注冊會計師和會計師事務所的訴訟案件有著明顯的上升趨勢。這些案件給會計師事務所的信譽帶來極大的負面影響。

三、完善會計師事務所職能的對策建議

如上因素的影響使得會計師事務所在構建和諧社會中的職能作用受到影響，因此，完善會計事務所職能解決會計師事務所目前存在的問題，使其在構建和諧社會中發揮出應有的作用非常重要。

1. 健全法規制度，加大行業監管力度。完善現有準則和相關法律法規，明確注冊會計師依法從業的法規依據，盡可能地對注冊會計師所承擔的責任作出說明，用良好的制度來約束所有當事人的行為。行業管理的重點是明確行業發展方向及其政策，制定競爭規則。注冊會計師協會要建立業務質量技術鑒定、違規懲戒機構，建立和完善質量監督體系，開展實地檢查，認真做好注冊會計師和會計師事務所的年檢工作。提高行業監管和行業自律的權威性，凈化注冊會計師執業環境，促進公平競爭。

2. 突出會計師事務所規模效應。規模化是中國會計師事務所的發展趨勢所在。中國有幾百家特大型國有企業，資產多達十幾億元至幾十億元，對其實施審計的事務所必須具備相當的規模才能勝任；隨著中國會計市場的放開，國際會計公司的進入，加上國內事務所要加入國際會計市場的競爭，走規?；洜I的道路才是國內會計師事務所的惟一出路。通過規模效應可以節約成本，提高競爭力；可以降低風險、擴展經營邊界；還可以帶來人員結構的專業化和全面化，提高人力資源質量。

3. 拓展業務領域，開發潛在會計服務市場。中國會計師事務所業務存在明顯的單一性和局限性。傳統的審計業務收入占據較大份額，最高的占到年業務收入的99％，大量潛在的會計服務市場尚未得到有效開發。而從國外會計師事務所的發展來看，會計咨詢和會計服務業務發展迅速。據統計，如今的“四大”審計業務收入占總收入的比例僅在30％左右。當前在以信息技術為標志的知識經濟時代，不僅審計的內容擴大、程度加深，而且審計工作的功能也有了實質性的擴展。中國會計師事務所應進行新一輪的業務重組，明確業務重點，減少新興業務與傳統業務的沖突，以增加收入。

4. 加強風險控制，建立有效監督和檢查機制。隨著會計師事務所規模和業務范圍的擴大，其風險點也隨之增多，如果有一個風險點出現問題，不僅會造成經濟損失，而且會對整個會計師事務所的形象、品牌甚至生存帶來很大的影響。會計師事務所可以聘請熟悉和精通法律的法律顧問，審計人員也可以經常同法律顧問探討執業過程中所有可能存在的法律問題，一旦審計工作中出現有關的問題，可以借鑒國際會計公司的做法對審計風險進行控制。通過建立質量自檢體系，抽調精干人員組成質量巡視小組對各業務部門、分所或成員進行經常性、不定期的檢查，防患于未然；也可采取購買專業責任保險將執業風險部分轉嫁給保險公司等措施，以增強自身風險防范能力。

5. 重視人才培養和職業培訓。在專業人才培養方面，國家應增加對注冊會計師行業人才教育的投資，支持會計師事務所與高等院校合作培養注冊會計師專業人才。加強對事務所現有從業人員的后續教育。除了進行必要的專業技術培訓外，還要加強計算機、電子商務、外語和特殊業務知識等的培訓。適時開放國際合作市場，充分利用國際知名會計公司的技術資源和培訓機制，加快中國注冊會計師達到國際水平的步伐。

［參考文獻］

［1］劉明輝，孫坤，徐平．審計［M］．大連：東北財經大學出版社，2004.

［2］張力學．發揮審計職能作用促進和諧社會建設［J］．人大研究，2006，（1）.

［3］陳秀芳．淺談政府審計與社會審計的協調［J］.北方經濟，2005，（3）.

Perfecting China Certified Public Accountants Firms's

Function and Constructing Harmonious Society

HAO Xiao-jian1， XIE Yuan2

（1.School of Management,Hebei University， Baoding 071002， China；

2.Teaching Department， Hebei University， Baoding 071002， China）

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為了認真貫徹落實《國務院關于進一步深化城鎮住房制度改革加快住房建設的通知》（國發〔1998〕23號文）和《省人民政府批轉省建設廳關于加快發展我省經濟適用住房建設意見的通知》（鄂政發〔1998〕65號文）精神，建立與社會主義市場經濟相適應的住房供應體系，更好地解決城鎮居民的住房問題，使住宅建設成為新的消費熱點和新的經濟增長點，經研究，現就加快我市經濟適用住房建設步伐的有關事項通知如下：

一、實施經濟適用住房建設必須在政府的計劃指導下進行。堅持“全面規劃、合理布局、綜合開發、配套建設”的原則，合理用地，節約用地；堅持政府扶持、單位支持、個人負擔的原則，立足市場，面向廣大居民；堅持市場價商品房建設與經濟適用住房建設協調發展的原則，實現我市各類住房建設的良性循環，以適應市場不同層次消費對象的支付能力和需求。

二、經濟適用住房建設應符合我市城市土地利用總體規劃和城市總體規劃。1998至2002年，我市經濟適用住房建設總規模確定為600萬平方米，并將其納入全市社會經濟發展計劃。

三、市人民政府組織實施的經濟適用住房建設項目，在具有開發資質、社會信譽好、開發能力強的房地產企業中擇優確定。

四、在符合城市總體規劃和堅持節約用地的前提下，城市中心區以外的科研院所、大專院校、文化團體、衛生機構及其它企業、事業單位和駐漢部隊，可利用單位規劃生活區內的自用土地建設經濟適用住房，享受我市經濟適用住房建設的優惠政策。

五、經濟適用住房的建設計劃及用地計劃由市經濟適用住房建設工作協調領導小組審定。其建設用地采取行政劃撥方式供應，重點在漢口后湖、古田、漢陽泗新、武昌南湖等地區布局，由市規劃、土地部門從住宅建設用地規劃中一次規劃，分年實施。

城市中心區內的單位利用本單位自用土地建設經濟適用住房，原則上應按照我市經濟適用住房建設規劃布局的要求，將土地置換到規劃區域內進行建設。

為本單位職工建設經濟適用住房所用的自用土地，經市規劃、土地部門批準后，列入全市年度經濟適用住房建設土地利用計劃。

經濟適用住房用地未經市規劃、土地部門批準，不得改變用途，不得有償轉讓。

六、經濟適用住房項目工程建設施工必須在市建設工程招標投標中心進行招標投標確定施工單位，其規劃、設計方案也應采用招標、方案競選等方式，擇優選定。

要嚴格執行國家《城市居住區規劃設計規范》和建筑工程質量、安全標準、建筑工程勘察、設計、施工的技術規范以及合同的約定。積極推廣先進、成熟、適用的新技術、新工藝、新材料、新產品，降低能耗，保護環境。

要嚴格執行國家驗收規范及《住宅小區竣工綜合驗收管理辦法》，通過驗收的經濟適用住房方可入住。

七、經濟適用住房實行工程質量保證制度，開發建設單位對工程質量負最終責任。房屋交付使用時，須向住房提供《住宅質量保證書》和《住宅使用說明書》。

八、經濟適用住房及其配套的公共設施，按零稅率計征固定資產投資方向調節稅。對經有批準權部門批準的各種行政性收費，各級政府已發文明確免征的，繼續免征；未免征的，減半征收。

建立經濟適用住房開發企業負擔卡制度，明確收費項目和標準，加強對建設項目收費的政府監控和社會監督。

九、經濟適用住宅小區內的公益性、非經營性配套設施由建設單位建設，移交有關部門使用，其費用可以攤入建房成本；對經營性、盈利性的公建設施，應按照“誰投資、誰所有、誰受益”的原則實行有償轉讓，配套建設的經營性設施不得無償劃轉給其它部門或單位。

對重點經濟適用住宅小區項目以及市政大配套設施建設難度大的經濟適用住宅小區，經市人民政府批準，其規劃紅線外的市政道路、排水配套設施建設項目，可列入年度城建計劃中安排。

從1998年起，新批準建設的經濟適用住宅小區項目，不再執行小區30％以下的住宅可以作為市場價商品房銷售的政策。

十、購買經濟適用住房實行申請、審批制度，優先出售給無房戶、危房戶和住房困難戶；在同等條件下，優先出售給離退休職工、教師中的住房困難戶。

單位和駐漢部隊自建的經濟適用住房應全部用于解決本單位、本系統職工住房，不得對外銷售。

經濟適用住房預（銷）售時，須辦理預（銷）售許可證，并使用全市統一的購銷合同文本。

十一、認真貫徹落實《國務院批轉國家計委關于加強房地產價格調控加快住房建設意見的通知》（國發〔1998〕34號文）中關于保持經濟適用住房價格穩定的有關精神，加強對經濟適用住房成本費用的監控，做好經濟適用住房價格調控的各項工作。

出售經濟適用住房實行政府限價銷售政策，其最高限價由市人民政府物價部門會同有關部門，依據建設部、發展計劃委員會、國土資源部確定的新建經濟適用住房價格構成的8項因素審核制定，每年公布一次。

1999年底前竣工的單位自建經濟適用住房，可以按房改成本價向職工出售。

十二、市計劃、建設、規劃、土地、開發、教育、市政、環衛、園林、稅務、物價、銀行、供電、電信、自來水、燃氣等部門和單位，要按照全市的經濟適用住房建設年度計劃，積極支持經濟適用住房建設。

十三、新建成的經濟適用住房，要嚴格執行《武漢市住宅小區管理辦法》（市人民政府第86號令）和《武漢市城鎮物業管理辦法》（市人民政府第87號令），全面推行社會化、專業化、市場化的物業管理新機制。開發建設單位移交小區時，應按移交的住宅建設造價的1.5％，提取住房公共部位、設備和小區公共設施的專項維修基金，用于物業管理，維修基金列入建安工程費。

篇4

關鍵詞：建造合同準則；會計實務；運用；探討

前言：在一個建筑公司當中，會計是處于非常重要的地位，它掌管著建筑公司的經濟命脈的同時，對于建筑公司的生死存亡有著舉足輕重的作用。因此，會計實務在公司的運作當中的意義非凡。在建筑公司當中，會計實務中建造合同準則的運用是一個新的探索，所以本文詳細的探討了建造合同準則在會計實務的運用的優缺點，以期望它可以和我國快速發展的經濟相一致。

1.對于建造合同準則存在問題與分析的探討

1.1 收入確認與工程結算相分離，違背謹慎性原則。

建造合同準則與原制度在合同收入確認的時間和標準上有著非常大的不同。建造合同準則是根據合同結果能否可靠估計，對合同收入采取不同的確認方法，而原制度是在承包方與發包方進行結算時，按照結算額確認合同收入。但是，建造合同準則中的確認方法雖然都遵循了權責發生制原則，但是它的缺點是偏離了謹慎性原則，導致這一情況的是按照建造合同準則確認的合同收入在確認時間和標準上都是承包方的一種單方行為，無工程結算單作支撐。工程結算單是經過承包方、工程監理方、發包方三方簽字認可的法定單據，是承包方取得索取合同收入款項的有效憑據。如果工程結算單出現了任何問題，那么工程就無法進行結算，承包方的勞務就沒有法律的憑證。承包方在無收入款項的憑據的條件下，常常導致工程款得不到償付的情況.

我國目前的建筑施工市場混亂，發包方和承包方不是處于公平的位置。前者在工程招標、預付款或進度款的支付及工程竣工驗收等方面有著非常大的優勢，后者處于被動的地位。在實踐中，工程結算單的簽認遠滯后于工程進度，并且工程結算單中結算的工程量也往往少于實際完成的工程量，這樣就會造成工程結算單上反映的應收賬款與按照完工百分比法計算出的收入既不同步又不同量。因此，承包方按照建造合同準則確認的合同收入只是一種“會計收入”，也可稱為“理論收入”，收入的確認帶有較強的主觀性，因此很難確定收入的收回、何時收回及收回額度，即完全依賴于發包方對合同的自覺履行程度，導致承包方的財務風險明顯加大。因此，收入確認與工程結算單不再掛鉤，雖然滿足了權責發生制原則，卻違反了謹慎性原則。

1.2 收入確認與應收賬款和現金業務相分離，導致以間接法編制現金流量表失效。

直接法和間接法是現金流量表的編制方法。直接法編制現金流量表是現行會計準則要求企業所采用的，另外也要求采用間接法在附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息。間接法以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用等項目，去掉投資活動、籌資活動對現金流量的影響，據此計算出經營活動產生的現金流量。在調整中，凈利潤需加上“經營性應收項目的減少”項目金額，或減去“經營性應收項目的增加”項目金額。應收票據、應收賬款、預付賬款等是經營性應收項目的幾個方面。對于非建筑施工企業而言，經營性應收項目是隨收入的實現而同時出現的。因此，若經營性應收項目某期期初余額小于期末余額，那么就表明該期收入中有一部分沒有產生現金流入，但已計入該期凈利潤中了，所以應將經營性應收項目的增加額從凈利潤中扣除；若經營性應收項目某期期初余額大于期末余額，那就代表該期的現金流入量大于利潤表中所確認的收入，所以應將經營性應收項目的減少額加回到凈利潤中。

在建造合同準則下，收入的確認與應收賬款、現金無關，那么列入該期利潤表中的收入也就與現金流量無關，導致凈利潤與經營性應收項目失去關聯關系，通過經營性應收項目來調整凈利潤就失去了意義，如果忽視了這一點，還是應用間接法編制現金流量表，那么就容易導致問題的發生。

1.3 允許企業對合同履行結果進行估計，為企業延遲繳納企業所得稅提供了可能。

《企業所得稅法實施條例》第23條規定：“企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現?！蓖瑫r，第128條規定：“企業所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定?！痹诂F在這種工程結算遠遠落后于工程完工進度的情況下，企業為了實現的利潤按月或按季預繳企業所得稅，只有使用了墊付資金的方法，這無形中就使得建筑施工企業的財務風險大大的增加。這種情況某些企業在完工進度和完成的工作量上作出了修改，通過低估完工進度、完成的工作量和合同毛利，或者以合同的結果不能可靠估計為由而不確認毛利等手段，壓縮甚至不確認當期利潤，做到延遲繳納企業所得稅、減少當期資金流出。

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[關鍵詞] 會計 實務 探討

一、企業現金流量表的編制探討

籌辦期是公司開展經營活動的準備階段，在這個階段，公司的生產經營活動沒有正常開展，主要進行投資活動和籌資活動。處于正常生產經營期的公司，按照現行會計制度的規定，必須編制資產負債表、利潤表及利潤分配表和現金流量表。由于復式記賬和經濟活動的內在聯系，資產負債表、利潤表和現金流量表之間存在固有的勾稽關系。處于籌辦期的企業由于沒有開展正常的生產經營活動，無須編制利潤表，但為了反映籌辦期間公司的財務狀況和現金流量，企業需編制資產負債表和現金流量表。由于籌辦期企業現金流量的特殊性以及間接法編制經營活動現金流量缺乏凈利潤基礎，使得編制現金流量表具有其特殊性。

我們分析現金流量表主表部分的編制。在編制現金流量表主表時，如何劃分籌辦期發生的費用所引起的現金流量是編制籌辦期現金流量表的特殊之處。按照現金流量表準則，投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動?；I資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。經營活動是企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。企業籌辦期發生的開辦費，主要包括登記注冊費、估驗資費等，這些費用的發生同公司的設立行為相關，而與企業經營收入不存在直接的聯系。

二、收購或出售子公司的現金流量表的編制探討

既然報告期內出售、購買子公司引致的現金流量歸類為投資活動的現金流量，則應該將企業在出售、購買子公司日子公司的資產負債表上的現金及現金等價物在合并現金流量表上也應該作為投資活動的現金流量列示。企業報告期內出售子公司將導致期末合并范圍的減小，被出售的子公司期末將不再包括在合并會計范圍內。子公司期末的現金及現金等價物不再包括在期末的合并資產負債表中，故子公司在出售日的現金及現金等價物應作為投資活動的現金流出在“支付的與其他與投資活動有關的現金”中反映；購買子公司時，合并資產負債表期初數中不包括所購買子公司期初的現金及現金等價物，而所購買子公司期末的現金及現金等價物則包括在合并資產負債表中。在購買日被購買子公司的現金及現金等價物應作為投資活動的現金流入在“收到的其他與投資活動有關的現金”中反映。這樣處理后不僅能夠保證直接法下編制的合并現金流量表的“現金及現金等價物凈增加額”與補充資料中依據現金及現金等價物期末、期初的差計算的“現金及現金等價物凈增加額”的平衡，而且使得企業在報告期內出售、購買子公司現金流量的分類在邏輯上具有一致性。

三、房地產企業成本核算探討

正確確定房地產企業的成本核算對象是房地產企業經營成果公允表述的基礎。一般來說，房地產企業的成本核算對象應結合項目的開發地點、規模、周期、功能設計、結構類型、裝修檔次、層高等因素確定，而且一個成本核算對象只能計算出一個單位成本，并據以結轉銷售成本。

對單體開發項目來說，一般以獨立編制概算或施工圖預算的單項開發項目為成本核算對象。但對開發規模較大，工期較長的項目，尤其是同一項目有不同的功能區，成本核算對象如何確定？實務中存在以項目整體作為成本核算對象，待項目建成后再按一定的標準在各功能區分配的做法。比如，同一項目既有寫字樓、又有公寓、裙樓等功能。不同的功能導致其設計不同從而建筑成本相差很大，這種情況下，如果不單獨核算各功能區的成本而將項目整體作為成本核算對象，會導致成本在各功能區上的平均化，但各功能區銷售價格和租金價格卻相差很大，這樣便導致成本和收入的不配比，不符合會計上的配比原則。實務中還有一種做法是先將整個項目作為成本核算對象歸集各功能區成本，然后根據各功能區的情況估計一個比例來分割不同功能區的成本，即從一個成本核算對象計算出兩個或多個單位成本，這種做法一方面會導致會計核算工作量的加大，另一方面，由于分割比例是事后確定的，容易導致企業對各功能區單位成本的人為的調節，不利于保證會計信息的可靠性。較合理的做法是按不同的功能區確定成本核算對象，從一個成本核算對象計算出一個單位成本。這樣既能滿足會計信息的可靠性要求，又能保證成本和收入的配比。

四、房地產企業土地增值稅的會計核算探討

土地增值稅是轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人根據土地增值額及超額累進稅率計算交納的稅種，根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》的規定，土地增值稅以納稅人房地產成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算。納稅人應在轉讓房地產合同簽訂后的七日內，到房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并向稅務機關提交房屋及建筑物產權、土地使用權證書，土地轉讓、房產買賣合同，房地產評估報告及其他與轉讓房地產有關的資料。納稅人因經常發生房地產轉讓而難以在每次轉讓后申報的，經稅務機關審核同意后，可以定期進行納稅申報，具體期限由稅務機關根據情況確定。一些房地產企業在實際核算時，簡單套用財政部的《關于印發企業交納土地增值稅會計處理規定的通知》，在銷售一個項目的部分房地產時，根據一定的會計資料估計應交納的土地增值稅，并在“應交稅金”帳做出記錄。在項目全部銷售完成時或原來基于估計的情況發生變化時，可能需要對先前記錄的“應交稅金”賬戶進行調整，如需要沖回原有賬面記錄的應交土地增值稅。

參考文獻：

[1]賀志東:新會計準則下企業稅務會計操作實務.電子工業出版社,2007年04月

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【摘要】為更好地幫助學生通過注冊稅務師、注冊會計師及其他相關資格考試，在稅務會計課程講授中，我適當地增加了注冊稅務師和注冊會計師歷年考試的模擬案例題，仔細給學生分析解題的思路，然后讓學生學會舉一反三，通過反復練習來掌握相關財稅知識，加深印象，增加在相關考試中的勝算。

隨著知識經濟的到來，資本和技術已經成為世界經濟結構調整的主要因素，隨著經濟全球化的迅猛發展及我國經濟逐漸融入世界經濟的行列，社會需要大量的應用型技術人才。為適應這種需求，應用型本?？圃盒Ｔ诮虒W工作中應將專業理論學習和實踐操作結合起來，不僅要注重學生基礎理論知識的傳授，更要注重學生的專業領域實際動手能力和基本技能的培養，從單純的理論知識學習轉向多層次、多角度的能力訓練上來，使學生具有較強的業務工作能力和適應能力。稅務會計作為財務管理應用本專科專業的核心課程，其具有應用范圍廣，法規性要求強、技術要求精、實踐操作性強的特點。在稅務會計教學中，教學的目的不單單是傳授稅法和會計的原理和理論知識，最重要的是培養學生進行實務技能操作的能力。稅務會計作為一門學科，它直接源于企業的實踐活動，具有很強的操作性，因此，稅務會計教學必須與實踐相結合，堅持理論服務于實踐的原則。由于稅務會計這門課程屬于交叉學科，涉及到稅法和會計的相關知識，其內容又隨著稅收法規和會計理論的變化而不斷變化，學生在學習該門課程中，不僅要掌握稅務會計各稅種稅款的計算，還要掌握涉稅會計分錄、記賬、匯總結算和納稅申報表的填寫等。對于新接觸該課程的學生而言難度較大，該門學科綜合性、政策性、實踐性強，要求學生具備獨立分析和判斷、解決實際問題的能力，而傳統教學中教師主講灌輸的方法已不適應當前應用型素質人才的需要。財稅管理模擬實驗案例教學法則可以突破傳統教學模式的局限，它通過對企業實戰財稅案例進行討論、分析和處理，培養學生獨立思考問題、分析問題和處理問題的能力，最顯著的優點是讓學生猶如親臨企業財稅處理環境，通過案例分析企業的具體涉稅計算、會計處理、納稅申報等問題，使得學生在學習過程中由被動灌輸變為主動學習，通過案例教學將所學的稅務會計理論與實際聯系，起到強化理解稅法和會計知識和提高實務操作能力的作用。下面，筆者舉出一些稅務會計方面的案例，淺析一下稅務會計教學中案例教學法的運用。

一、選用和編寫最新經典案例教材是確保案例教學法有效實施的前提

在采用財稅管理模擬實驗案例教學法中，選用和編寫合適的稅務會計案例教材是取得較好教學效果的前提。選用和編寫稅務會計案例教材的原則要根據教學目標的要求，在學生充分掌握稅法和會計相關理論知識的基礎上，圍繞一個或若干個相關稅種的涉稅計算、會計處理、納稅申報等問題，在對企業單位進行調查的基礎上選用和編寫具有典型性財稅活動的實務案例，因此，我們在選擇和編寫案例教材時，選擇和編寫的稅務會計案例要能夠充分提高學生分析問題和處理問題的能力。為此，在選擇和編寫稅務會計教學案例時，我們要注意案例間的合理組合，即既有專題性案例，又有綜合性案例;其次，案例教材的選擇和編寫還應具有一定的啟發性。案例教材中案例分析題有關稅種的涉稅計算、會計處理和納稅申報等問題應盡量隱含在案例資料中，以期讓學生置于真實的企業財稅處理環境中，讓學生充分動腦動手，自己去挖掘分析企業應該繳納什么稅種、如何計算稅款、如何進行會計處理、如何填寫納稅申報表、如何報稅等;思考題的數量不一定要多，但一定要具有典型性，關鍵是要啟發學生的思考問題和處理問題的能力，問題越能誘人深入，就越能給學生留下較多的思考空間，教學效果就越好、學生印象也越深刻;同時，案例教材的編寫還要具有一定的生動性，這樣才能激發學生探索和討論的興趣。例如，筆者在近年來教授稅務會計的課程中，首先注重稅務會計案例教材的選擇，甚至自己參與稅務會計案例教材的編寫，在稅務會計的課程教授中，選擇了對各稅種都配有較多稅務會計實務案例，把納稅事宜貫穿于企業真實的會計事務中的教材，旨在使學生真正把握稅務和會計的關系，并從中領悟到企業會計處理中涉稅會計處理的重要性。在近年來的稅務會計課程教授中，合適教材的選擇對于學生學習和真正掌握該門課程取得了較好的教學效果。

二、講授稅務會計各稅種時，首先引入經典案例，讓學生直觀地置于企業實務財稅處理中

例如，講到營業稅會計的時候，筆者首先引入一個教學案例，其內容為一家位于某市的建筑單位前進建筑工程公司，具備主管部門批準的建筑企業資質，主營建筑、裝飾、修繕等工程業務。2008年前進建筑工程公司承包了該市三環某標段高速公路3000萬元的工程建造業務，由于技術及其他因素的影響，前進建筑公司又將土石方路基、路面等800萬元的業務分包給當地一建筑施工單位鴻達建筑公司。前進建筑工程公司(總承包企業)在工程所在地開具了建筑業發票，并向稅務機關繳納了稅款。按實際業務收入繳納的營業稅及城市維護建設稅、教育費附加為72.6萬元[(3000-800)3%(1+7%+3%)];對分包給鴻達公司的工程，前進建筑工程公司代扣代繳了鴻達建筑公司應納的營業稅及城市維護建設稅、教育費附加為26.4萬元[8003%(1+7%+3%)]。并根據分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據，同時將自己已開具的建筑業發票記賬聯和完稅聯復印給分包企業鴻達公司，作為分包企業入賬的依據。試問前進建筑工程公司的處理是否正確?學生在了解案例資料后，能主動地思考該建筑公司要納什么稅，稅款如何計算，如何進行會計處理。通過剖析以上具體的案例，讓學生充分地思考、充分地討論，把所學的稅法和會計的理論知識運用于相關的%實踐活動&中，從而提高了學生發現、分析和解決實際問題能力。這樣一來，學生、教師和案例互動，學生會更加有興趣地參與案例分析和討論過程了。

三、開展專題研討會，促使學生提高理論聯系實際的能力

專題研討會形式，是一種探索性研究教學方法，這種方法是通過學生開展某項財稅專題的研討會來進行社會科學研究和學習的一般方法。它是教給學生如何進行學習和研究的一種方法，也是應用型院校教育最根本的目的。例如，在講完增值稅的時候，我給學生留下了以下的專題:增值稅轉型后企業如何進行納稅籌劃。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，2009年1月1日在全國實施的新增值稅暫行條例給一般納稅人和小規模納稅人帶來了新的納稅籌劃空間，我把學生分成若干組，每組7-8個人，我在課前擬出一份參考資料發給學生并梳理相關知識，內容包括增值稅籌劃知識背景、建議查閱的書目和網站等，讓學生有充足的時間預習準備，提早擁有討論時的資料支持，每組根據所布置的專題收索相關資料，寫出分析報告，并進行專題研討會。通過以上專題研討過程，使學生學會了如何利用網絡系統查找資料;學生對增值稅實踐中企業如何納稅、如何進行納稅籌劃等諸多問題有了更廣泛的了解，在學生主動收集資料并討論的過程中，激發了學生的學習研究的主動性，并集思廣益，激發了學生的潛能。學生在老師的指導下，經歷了課題研究的全過程，學會了財稅課題研究的基本方法。

四、借助企業實際案例資料模擬企業進行賬務處理和納稅申報，提高學生的系統分析能力和解決問題的能力

為了培養財稅應用型人才，提高學生實際的工作能力，這就需要我們在課堂教學中優化課堂教學模式，不僅要通過教師講授基礎知識，學生分析討論案例，進行專題研討會等形式來提高教學質量，還要以企業實際案例為基本素材，通過學生分析、歸納、總結以及實際動手模擬企業財稅人員的操作來提高學生實際操作能力，結合稅務會計理論性、應用性、操作性強的特點，從而完善科學、合理的財稅案例教學模式。例如在講完營業稅納稅會計時，我給了學生交通運輸業、服務業、建筑業某公司營業稅納稅會計實務案例資料，讓學生實際進行會計處理，填寫會計憑證，填寫營業稅納稅申報表，并分小組去地稅局實際觀察營業稅納稅人如何報稅。通過實際操作案例可以增強學生對稅務會計的理解和掌握，可以開拓學生的思維，增強學生運用所學知識綜合解決問題的能力。如果有條件的話，還可以組織學生到有關的企業、公司實習，實地進行稅務會計的操作，增加學生對稅務會計這門學科的感性認識，另外，通過實踐活動，接觸了社會，學會了如何與人交往;鍛煉了學生的社會活動能力和專業知識操作能力。

五、增加模擬案例題，適應有志于參加注冊稅務師、注冊會計師學生的需要

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關鍵詞：投資性房地產 成本模式 公允價值模式

目前世界上對投資性房地產業務制定會計準則的有英國、中國香港、國際會計準則委員會等。最早制定投資性房地產準則的國家是英國，英國會計準則委員會于1981年11月制定并了《標準會計實務公告第19號―投資性房地產的會計處理》，第一次對投資性房地產作出概念的界定，并且對投資性房地產的會計和報告制定了標準實務。繼英國之外，香港地區于1987年10月制定并了《標準會計實務公告第13號―投資物業》，此后該公告歷經數次修訂，內容日趨完善。國際會計準則委員會（IASC）于1986年3月、1994年重排格式的國際會計準則第25號（IAS25）“投資會計”中對投資性房地產下了定義，并于2000年正式通過了國際會計準則第40號（IAS40）“投資性房地產”，于2001年1月1日起開始實施。我們不妨以列表的形式看新準則與國際會計準則相同點與不同處：

通過以上對國際會計準則的了解和比較，我們認為新準則具有以下三方面的意義：

1、國際會計準則第40號―投資性房地產及香港會計準則第40號―投資物業均要求企業經常對資產進行重估，投資性房地產的公允價值發生變化時應對財務報表進行調整，從而使得其賬面金額不至于與資產負債表日以公允價值確定的該項資產價值差異太大。

對廣大投資者而言，這樣做有下列好處：

（1）土地和房屋建筑物的公允價值一般應體現為市場價值，國際會計準則要求由專業評估人士對土地和房屋建筑物進行估值，有利于投資者了解企業資產最新的市場價值；

（2）固定資產按最新評估值計提折舊，可以衡量出企業實際的經營水平，同時為企業管理層和廣大投資者提供決策的依據。

2、企業會計準則投資性房地產公允價值計量模式與國際準則趨同，不僅方便了國際投資者橫向對比國內、國外企業的價值，而且對企業的資產增值信息更加透明，更加有利于企業在資本市場獲得正確的定價，最終有利于公司通過二級市場進行再融資等，為公司加速發展打下良好的基礎。

3、如果采用成本法計量模式，按準則規定需計提折舊或按期攤銷，雖然減少了企業的賬面盈利，但可以在企業所得稅前列支，相應減少了企業稅收現金流的支出，做到了合理避稅，提高了資金使用效率，有利于提高股東利益。

此外，執行新準則將會對企業財務狀況產生一定的影響。首先，企業會計報表中須單列“投資性房產”項目，對資產負債表的結構有一定程度的影響。會計處理可以采用成本計量模式或者公允價值計量模式，由于我國房地產市場尚未成熟，一般情況下以成本模式計量模式居多。如果該地區房地產市場比較活躍，取得公允價值比較可靠，也可以采用公允價值計量模式，在這種模式下公司不計提折舊或減值準備，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面值之間的差額直接計入當期損益。

一般情況下，公司擁有的房屋建筑物計入了固定資產，并且采成歷史成本法。因此，房屋建筑物的升值與否，并沒有體現在財務報表之中。近年來由于房屋建筑物升值迅速，在此不排除個別上市企業利用企業會計準則的漏洞人為調節賬面利潤的可能。所謂的漏洞是指準則僅規定“已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式”，并沒有規定已采用成本模式計量的投資性房地產，在以后不得從成本模式轉為公允價值模式。進一步說，在對投資性房地產的后續計量方法由成本模式轉為公允價值模式時（非自用房或存貨轉換為采用公允價值模式計量的房地產，不適用第十六條規定應將轉換當日的公允價值大于原賬面價值之間的差額計入所有者權益），而在以后年度根據投資性房地產準則第十一條允許后續計量時投資性房地產的資產負債表日公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（增計收益，減計損失），這就意味著個別企業有可能在2012年披露的2011年度財務報告出現巨額賬面利潤。監管部門如何規范評估市場，如何提高公允價值的公允性，如何防止上市企業利用準則的漏洞，是監管工作的重中之重。

其次，公允價值計量模式明確了NAV（重估凈資產值）方法作為企業資產估值的重要地位，需要資本市場對該項方法進一步的認可。而且隨著投資性房地產業務的日益增多，同時由于人民幣升值較快，隨著企業會計準則逐步推廣執行，投資者肯定會越來越關注各項投資性房地產的市場價值，并且隨著監管機構對評估方法等管理力度加強，肯定會使NAV的估值方法成為評估企業資產價值重要方法。對房地產企業而言，投資性房地產準則的執行會導致投資者以更為穩健和客觀的估值標準來衡量一個公司的實際價值，這對資本市而言無疑會構成制度性的長期利好。

參考文獻：

[1]財政部企業會計準則第3號――投資性房地產，企業會計準則，2006

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關鍵詞權益資本成本資本成本會計計量

資本成本會計(AccountingfortheCostofCapital)在西方會計理論界曾經引起長時間的熱烈論爭，但主要局限于財務會計如何對資本成本進行核算，未涉及其較深層的理論問題，而且論爭之焦點集中在現行財務會計實務是否應該確認和計量資本成本，尤其是權益資本成本，以及由此引起的一些相關問題。有鑒于此，本文擬以發達的金融市場、完善的現代公司制度和會計信息系統為依托，對這些相關問題進行深入的討論，以求達成共識，推動資本成本會計盡早付諸實施。

一、權益資本成本的確認和計量與穩健性原則

穩健性原則(ConservatismPrinciPle)作為一項修訂性慣例已有相當久遠的歷史，它曾經對財務會計實務產生過重大的影響。其要旨在于：如果某項業務有幾種會計處理方法可供挑選時，應當選用對服東權益產生樂觀影響最小的那種方法。比如說，對資產的計價，如果有兩種價格可供選擇的話，就應該選用較低價格入帳；如果是對負債的計價則相反。但是，“對于費用與其遲確認不如早確認，而對于收入則與其早確認不如遲確認”①。一句話，穩健性原則要求“寧可預計損失和費用，而不可預計收入”。

按照資本成本會計的基本原理，在確認權益資本成本時、借記“利息匯總”帳戶，貸記“留存收益”賬戶。據此，有人認為在計量權益資本成本的同時，也確認了權益資本的收益。這種在收益實現之前便確認的做法，違背了現行財務會計的穩健性原則。

我認為這種認識是片面的。這是因為：

第一，權益資本成本帳務處理的過程，一方面確認相計量了權益資本成本，而另一方面也確認和計量了留存收益。它既確認和計量成本(費用)，也確認和計量留存收益，其結果對股東權益總額并沒有什么影響。之所以這么說，是基于這樣的認識：如果公司沒有固定資產，也沒有存貨(即產銷完全平衡，實現零存貨)，那么，在其他條件不變的情況下，權益資本成本增加，當期凈收益必然以相同的數額減少，而這減少的數額不就是記入“留存收益”帳戶貸方的數額嗎?

相反，如果公司既有固定資產，又有存貨，這時，權益資本成本要在固定資產、存貨和銷售成本之間進行分配，當期有一部分權益資本成本轉化為固定資產和存貨的成本，只有由銷售成／1擔的這部分權益資本成本作為當期的費用與當期的收入配比，由此得到的凈收益自然小于記入“留存收益”帳戶貸方的數額。但是，如果我們從持續經營的角度來考察，在其他條件不變的情況下，資本化為固定資產和存貨成本的權益資本成本部分最終會轉化為銷售成本，從而與某期的收入配比。這樣，在某個特定的期間，留存收益總額還是不變的。這與不同折舊方法在固定資產使用期限內不影響整個使用期限的利潤總額道理相同。

第二，如果把穩健性原則表述成“某項業務有幾種會計處理方法可供挑選時，應當選用對股東權益產生樂觀影響最小的那種方法”的話，那么，應該說，違背穩建性原則的不是資本成本會計而是現行的財務會計。因為在現行財務會計程序和方法下，當期的凈收益包括權益資本成本和真實的利潤兩部分。把本應屬于成本的部分作為凈收益，顯然高估了當期的凈收益。就當期而言，這能說穩健嗎?

第三，根據實現原則，收益只有實現才能加以確認。這一點我堅信不疑，但是，我認為資本成本會計對權益資本成本的確認與實現原則無關。因為它影響的僅僅是成本和留存收益，頃與收益概念無關?？峙聸]有人會認為收益就是留存收益。因此，那種認為資本成本會計“在收益實現之前便確認它的做法、違背了現行財務會計的穩健性原則”的說法根本不成立。

當然，收益與留存收益并非毫無關系。眾所周知，收益是引起留存收益變動的一個主導因素。沒有收益就沒有凈收益，沒有凈收益又哪來的留存收益呢?即使如此也無妨。因為面對全球性的金融工具創新，未來收益實現的確認標準可能會發生重大變化。

第四。穩健性原則在現行財務會計實務中最有代表性的例證就是存貨計價的“成本與市價孰低法”(勘storMarketwhicheverisLower)。有人擔心如果推行資本成本會計，在存貨成本中計入部分資本成本會不斷增加存貨的價值，從而使存貨價值超過市場價格，違背穩健性原則。②其實不然，如果存貨成本超過市場價格，仍然可以根據成本與市價孰低法按市場價格計價，并對存貨成本進行調整。我認為如果真的出現公司存貨成本超過存貨的市場價值，這個信息將更有意義。因為這對公司是一種警告，說明公司存貨生產或銷售存在某些問題。公司必須注意這個問題并設法改進。

其次，穩健性原則在當今財務會計體系的地位已是日暮西山，今非昔比。穩健性原則從其產生的時代背景來看，與企業的組織形式和金融市場相聯系。從企業組織形式來看，穩健性原則適應于獨資或合伙企業組織形式；從金融市場來看，穩健性原則適應于金融市場欠發達，企業資金主要靠銀行、財團和其他金融機構直接提供，即主要來自直接融資，而不是靠金融市場間接融資。隨著形勢的發展，穩健性原則的局限性日益突出。現代社會已經進入金融社會，發達的金融市場促進了現代公司制度的發展，而現代公司制度的發展又反過來促進金融市場的發展。金融市場和現代公司制度的發展．改變了整個企業的組織形式和資本來源渠道。因此，也改變了會計信息使用者的主體，即從以債權人為主體轉化為以股東為主體，包括其他與公司有經濟利益關系的單位和個人的多元化信息使用者集團。在發達的金融市場和完善的現代公司制度下，作為曾經保護債權人利益，防止公司將資產作為股利分配給股東的穩健性原則，已經完成了其歷史使命?，F代財務會計要求客觀和公正地反映公司財務狀況、經營成果和現金流動情況，穩健性原則顯然難當此重任。因此，我們不能再用穩健性原則作為否定確認和計量資本成本的依據。

二、權益資本成本的確認和計量與主體現念

在19世紀，所有權觀念(ProprietaryConcept)主宰著財務會計。當時，大部分企業組織都是獨資或合伙企業組織形式，由其所有者直接管理，公開持股的公司十分罕見。根據所有權觀念，企業的全部資產歸所有者所有，企業全部的負債也由所有者承擔，構成所有者的義務。企業由一個人或一個家庭或幾個人擁有。在這種情況下，單獨確認和計量權益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認和計量債務資本成本。因為從所有者的角度來看，債權人是唯

一、真正的“外來者”‘在滿足了這些“外來者”的權益之后，剩下的就是企業業主的利潤。因此，在金融市場不發達和企業組織形式以獨資或合伙形式為主體時，重要的是如何確認和計量債務資本成本而不是權益資本成本。

以后，隨著金融市場和企業組織形式的變革，公司這種企業組織形式后來居上。這時，財務會計的基本觀念發生相應的變革，從原來的所有權觀念轉變為主體觀念(EntityConcePt)。根據主體觀念，公司被認為是一個與其所有者獨立的個體，甚至具有自身的人格化。與發達的金融市場相聯系的公司通過兩個渠道來籌集其所需要的資本，即從債權人那里籌集債務資本，或通過發行股票從股東那里籌集權益資本。這時，從公司作為一個獨立主體的角度看，無論是債權人還是股東相對公司這個獨立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。至于債務資本與權益資本如何組合，這是公司理財的一個重要課題。這就需要對這兩種資本來源的特點和成本進行權衡。既然現行財務會計已經確認和計量了債務資本成本，再確認和計量權益資本成本又有何妨呢?

根據主體觀念，所有的資本都是由公司主體的“外來者”提供的，無論從哪個渠道取得資本，對于獨立的“人格化”的主體而言，都是有代價的。然而，遺憾的是現代財務會計師一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會計實務中的某些領域繼續采用所有權觀念。資本成本的處理就是其中一例。根據主體觀念，無論是債務資本成本還是權益資本成本都應該作為成本處理。因為從公司作為獨立的主體而言，它們都是公司使用資本的代價。在現行的財務會計實務中，不論是債務資本成本還是權益資本成本都不是作為成本處理。對于債務資本成本，以利息的形式支付債權人，作為利息費用處理；對于權益資本成本，以股利的形式支付給股東，作為留存收益分配處理。因此，我認為當前財務會計不僅理論與實踐相背離，即使就理論本身而言，也不是那么一致。

主體觀念還認為債務利息從性質上看并不是費用，而是收益的分配，即對各種權益所有者進行的分配，均屬于公司收益的分配。例如，美國會計學會會計概念和標準委員會在1957年曾經指出，利息費用和所得稅均屬于利潤的分配。根據主體觀念，主體本身的經濟活動與主體的所有者如股東以及其他主體必須區分開來。因此，從理論上說、利息費用、所得稅和服利都是公司的成本或費用。但是，當前的財務會計理論卻對它們進行分門別類，利息費用和所得稅作為費用處理，而股利作為留存收益分配處理，顯然，違背了主體觀念。它把公司這個主體的所有者——股東與公司主體本身混淆起來了。這不能不說，財務會計理論本身也并不是一致的。

三、資本成本的確認和計量與成本觀念

上面我們從主體觀念討論了資本成本的確認和計量問題，下面我們以此為基礎從成本觀念進一步討論這個問題。

從總體上說，財務會計記錄各種成本，而各種資產通常以其成本來計量，凈收益便是收入與為了取得收入而發生的各種成本之間的差額。因此，如果利息確實是成本，那么，利息就應該記錄在會計成本帳戶上。

什么是成本呢?美國注冊會計師協會的名詞委員會發表的第4號“會計名詞公報”曾經對成本下過如下定義：“成本是指由于取得或將能取得資產或服務而支付的現金、轉讓的其他資產、結付的股票或承諾的債務。所有這些不同的支付方式，都可用貨幣表示其總額?！雹苓@個定義基本上還是令人滿意的，但是，它還不能明確地表述出成本總是指“某物”的成本這一層含義。這里的“某物”便是我們通常所說的“成本目標”。例如，某建筑物的成本就是為了取得該建筑物而使用的各種資源的總額。如果是用現金購買該建筑物，這個總額便可以用現金表現；如果是公司自行建造該建筑物，那么，這個總額就是人工成本、原料成本和其他資源成本的總和。

同樣地，如果產品是外購的，那么，其成本可以用耗費的現金數額或發生的負債數額來計量；如果產品是公司生產，其成本可以用人工成本、原料成本和其他資源成本的總和來計量。因此，成本計量了成本目標所使用的各種資源。公司在生產產品時，使用的人工用人工成本計量，使用的原料用原料成本計量，使用的各種服務用類似的項目來計量。所有這些項目構成產品成本的組成部分。

同理，公司還應用各種資本即應用各種資本來取得各項資產。如前所述，這些資本來自兩條渠道：債務資本和權益資本。但是：

1．債權人不會為需要資本的公司提供債務資本，除非這樣做他們可以得到回報。這個回報，在會計上稱為“利息”，就是公司使用債務資本的成本。

2．來自公司股東的權益資本同樣也有成本。股東不會為需要資本的公司提供資本，除非這樣做他們可以得到回報。這個回報就是公司使用權益資本的成本。根據主體觀念、應用權益資本的成本與應用債務資本的成本沒有什么區別。

債權人提供債務資本可能得到的報酬是標明的利息，而股東提供權益資本預期的報酬包括兩部分：(1)各種股利；(2)股票市場價值的增值。他們當然不希望股利就是全部的報酬；相反，他們期望其投資所得到的部分收益將留存于公司，而這些留存于公司的收益所創造的收益以及其他因素將帶來公司股票市場價值的增值。將股東的報酬分為兩個獨立的部分，與使用權益資本需要成本的結論并不矛盾。這個成本正是股東提供資本給公司時要求得到的報酬。

根據上述分析，目前所用的“股利”這個名稱有點詞不達意。因為如果股東得到的報酬只是目前公司支付的股利，那么，他們是不會投入他們的資金的。他們之所以投入其資金是因為他們期望所得到的報酬率高于目前的股利率，并且期望將來能得到較高的股利或者當他們出售股票時能得到較高的市場價值或者兩者兼而有之。正因此，股利率一股低于債務利率。因此，用“股利”來表述權益資本成本低估了它。

“城門失火，殃及池魚”，“凈收益”也有點詞不達意了?！皟羰找妗庇嬃抗镜慕洜I業績，它本身不是一種成本，而是刁耗用的成本即費用與收入的差額。按照現行的財務會計實務，“凈收益”包含了一部分成本即使用權益資本應負擔的權益資本成本，但是，“凈收益”并不等于權益資本成本。凈收益還包括卓越的管理、優質的產品、良好的市場占有率以及其他因素所帶來的酬。

四、資本成本的確認和計量與兩類資本的界限

公司所需要的資本可以通過金融市場用發行債券或股票籌集。從廣義上說，權益是指資產的所有權，也就是投入資產的資本來源。權益包括債權人權益和股東權益。有人擔心財務會計確認和計量資本成本會混淆債務資本與權益資本的界限。債務資本及其利息是對資產的一種法定求索權，而權益資本只有剩余的求索權。⑥我認為這種觀點是不正確的。首先債務資本與權益資本都是公司的資本來源，對公司這個獨立主體本身而言都是有代價的，因而，需要確認和計量其成本。這只是其共性。我們并沒有否認其個性。其次，從資產負債表的角度看，確認和計量資本成本、對于在資產負債表上分別報告各項負債和股東權益沒有影響。進一步說，確認和計量資本成本不僅對資產負債表沒有影響，就是對收益表也沒有什么影響。在這時，成本中包含資本成本與包含折舊費用并沒有區別。它們都不是“法定的求索權”，也都不是當期的現金流出量。

五、資本成本確認和計量與利息資本化問題

如前所述，資本成本的確認和計量將使一部分資本成本資本化為存貨、廠房和設備的價值。對于存貨項目，按照美國財務會計準則委員會第34號準則公告，其利息成本不能資本化，更談不上權益資本資本化了。但是，我認為這個問題對于會計信息系統而言無關宏旨。因為在未來高新技術環境下，公司將以銷定產，實現零存貨，也即銷售多少才生產多少。這時，資本成本是否資本化對公司當期損益沒有影響。如果公司存在一定量的存貨，那么，資本成本是否資本化對公司當期的損益可能有影響，但是，存貨總是要出售的，如果從持續經營的角度來看，對公司整體的損益也沒有什么影響。至于固定資產項目，按照美國財務會計準則委員會第34號準則公告，只有符合條件才能將債務資本成本資本化為固定資產價值。但是，“從會計理論來看，計列應負利息是一種最合理的會計方法”⑥。這里的“應負利息”包括實際支付的債務資本成本和權益資本成本兩部分。根據前面的分析，權益資本成本是否資本化為固定資產的價值，在固定資產的使用年限內，對公司的損益也沒有什么影響。

西方現行會計實務允許公用事業企業在固定資產價值中計列應負利息。這是因為公用事業的收費標準和盈利水平，嚴格控制在政府的監督之下。“為了保證公用事業企業能夠獲得正常的投資收益，允許在其投資總額內計列應負利息，這樣，按照控制總額所規定的盈利水平才是合理的?！雹呒热还檬聵I企業的固定資產利息已經資本化，要把它延伸到所有的公司又有何難呢?

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關鍵詞：會計理論；會計準則；會計環境

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01

20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會計學界討論會計理論結構問題的說法不一，大部分采用了理論結構概念框架的方法，即按照會計假設、會計職能、會計準則、會計目標、會計要素、會計環境、會計程序等構成來進行研究。

一、財務會計的客觀內涵――會計職能

從現代會計發展趨勢來看，會計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業經營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發揮不同的職能，這就為監事會和會計委派制提供了理論依據。

會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經濟的發展，會計在經濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發展，因此不利于會計理論結構內容的完善。

二、財務會計的技術規范――會計準則

會計準則是從專業技術的角度對財務會計進行業務處理提出的規范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規范。會計準則是會計實踐工作經驗的抽象和總結，它又反過來指導和規范會計實踐，為會計人員處理具體業務提供操作規則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經濟秩序，促進資本市場發展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業會計制度的制定和國際會計協調確立依據。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內容作出了原則性的規定，具體準則就財務會計核算的基本業務和特殊行業的會計核算作出了規定。從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協調的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協調的問題。

三、財務會計的工作要求――會計目標

會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內在聯系，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性。

財務會計目標的實現，關鍵在于提高會計信息質量。不同的國家和機構對會計信息質量的要求是不同的。如美國注冊會計師協會表述為：相關性與重要性、形式與實質、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調相關性和可靠性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質量的基本要求應該是：相關性、可靠性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數據具有相同的基礎。

四、財務會計的具體內容――會計要素

會計要素是按照經濟特性對經濟業務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由于各國的社會經濟環境不同，經濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內容的基本特征，即項目的同質性、獨立性和系統性。這是因為只有根據同型內容和同質特征進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質特征上又應該區別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現會計等式的內在聯系。根據我國的社會經濟特性，我國《企業會計準則》將會計要素分為六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態要素(又稱資產負債表要素)，收入、費用和利潤為動態要素(又稱利潤表要素)。只有明確規定了會計要素的內容，才能規范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業務處理。

五、財務會計的社會背景――會計環境

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【關鍵詞】會計電算化；教學；實務；比較

一、會計電算化教學現狀

會計電算化是高職高專會計專業和其他相關專業的一門專業實踐性課程，其主要任務是培養學生掌握會計電算化基本理論和基本實踐技能。在教學過程中，我們樹立“以全面素質為基礎，以能力為本位”的教學指導思想，結合學生的實際情況組織教學?，F將會計電算化教學過程及操作程序表述如下：

（一）制訂會計電算化課程標準

通過本課程的學習，使學生具備：企業會計信息系統分析與設計的基本原理、電算化會計軟件的初始化設置、總賬系統、報表系統以及核算子系統的操作方法。能熟練操作該課程所供會計軟件的運用方法，達到會計人員會計電算化上崗考核要求。教學中注意滲透思想教育，加強學生的誠信教育和職業道德觀念。

（二）制訂授課計劃

我院目前實行會計電算化總學時64學時，其中：理論16學時，主要是教師講授會計電算化的基本理論；實驗實習48學時，主要是學生進行實驗實習訓練。

（三）教學過程

會計電算化的教學從總體上將教學內容分成三大部分：第一部分主要是系統地介紹會計電算化的基本概念和基本理論，以及單位如何開展會計電算化工作；第二部分是全部教學的重點，主要講解會計軟件相關模塊的使用。這部分包括系統管理、總賬系統、報表管理系統、工資管理系統和固定資產管理系統等內容；第三部分主要是講解財務供應鏈管理相關模塊的使用，包括采購管理、銷售管理、庫存管理和存貨核算管理，這部分內容由于課時原因目前沒有作為學生學習的內容。

會計電算化是一門實踐性很強的綜合性課程，所以我們在安排教學時主要爭對第二部分內容進行，現就這部分內容進行重點闡述。

1、會計軟件的安裝和系統管理

（1）會計軟件的安裝

會計軟件的安裝由機房管理人員進行，我們提供部分學生在手提電腦上的安裝。

（2）系統管理

這部分教學，對學生的要求是，掌握（A）對賬套的統一管理，包括建立賬套、修改賬套、引入和輸出賬套；（B）對操作員及其功能權限實行統一管理，設立統一的安全機制，包括用戶、角色和權限的設置；（C）允許設置自動備份計劃，系統根據這些設置定期進行自動備份處理，實現賬套的自動備份；（D）對年度賬的管理，包括建立、引入、輸出年度賬和結轉上年數據，清空年度數據。

2、總賬系統

總賬系統又叫賬務處理系統，是企業會計信息系統的一個重要的核心子系統。其他賬務和業務子系統有關資金的數據最終要歸集到總賬系統中，以生成完整的會計賬簿。因此，總賬系統是會計信息系統的基礎和核心，是整個會計信息系統最基本和最重要的內容。對于這部分內容的學習，要求學生掌握：

（1）系統初始化

總賬系統初始化工作包括系統工作環境設置、賬套設置、會計科目設置、憑證類別設置、項目目錄設置、客戶和供應商檔案設置、錄入期初余額、錄入初始銀行未達賬等操作。

（2）憑證處理

憑證處理是指通過嚴密的制單控制，保證填制憑證的正確性。提供資金赤字控制、支票控制、預算控制、外幣折算誤差控制以及查看最新余額等功能，加強對發生的相關業務進行及時管理和控制，完成憑證的錄入、審核、記賬、查詢、打印以及出納簽字等。

（3）出納管理

為出納人員提供一個集成的辦公環境，加強對現金及銀行存款的管理，包括查詢和打印現金日記賬、銀行存款日記賬、資金日報表，進行支票登記和管理，進行銀行對賬并編制銀行存款余額調節表。

（4）賬簿管理

賬簿管理包括查詢和打印各種已記賬憑證、總賬、明細賬、日記賬、輔助賬及各種匯總表。

（1）輔助核算管理

輔助核算管理包括個人往來、客戶往來、供應商往來、部門核算、項目核算等輔助核算管理。

（2）期末處理

期末處理主要完成期末結轉業務，記賬憑證的自動編制和期末對賬、結賬工作，包括月末的“月結”和年末的“年結”。

3、報表管理系統

UFO報表與賬務系統同時運行時，作為通用財會報表系統使用，適用于各行業的財務、會計、人事、計劃、統計、稅務、物資等部門。目前，UFO報表已在工業、商業、交通業、服務業、金融保險業、房地產與建筑業、行政事業單位等各行業得到了推廣和應用。我們在這部分內容的教學過程中，要求學生掌握

（1）報表格式設計

（2）報表公式的定義

（3）報表管理及圖表功能

4、工資管理系統

工資的核算和管理是人力資源管理的基本內容，工資管理系統適用于企業、行政事業單位等各個行業，它提供了工資核算功能、工資分析和管理功能，并提供了同一企業存在多種工資核算類型的解決方案。在這部分內容的教學上，要求學生掌握：

（1）系統初始化設置：工資賬套參數設置、基礎檔案設置。

（2）工資業務處理：工資管理系統管理企業人員的工資數據，對人員增減、工資變動進行處理、計算個人所得稅、向工資的銀行傳輸工資數據、計算和匯總工資、工資費用的分攤等。

（3）期末處理：工資核算是財務核算的一部分，工資管理系統和總賬系統間主要是憑證傳遞關系。在工資管理系統中將工資費用根據用途計提分配工資、生成轉賬憑證并傳遞到總賬系統中。

5、固定資產管理系統

固定資產是每一個單位開展經濟業務必備的物質基礎，對于固定資產種類多、價值又比較分散的企業，加強對固定資產的核算和管理是非常必要的。要求學生掌握：

（1）固定資產的系統初始化設置：固定資產賬套的建立、各種選項設置、資產類別、使用狀況和折舊方法等基礎設置。

（2）固定資產的日常業務處理

根據固定資產的增減變化進行卡片錄入、刪除等操作，以及對固定資產變動部分進行修改并在月末計提固定資產折舊和月末結賬處理。主要包括：固定資產增加、減少、變動、折舊處理、制作記賬憑證等。

（3）固定資產的期末業務處理

包括月末對賬、結賬、恢復月末結賬等功能。

二、會計電算化在會計實務中的使用現狀

（一）會計軟件的安裝和系統管理

企業目前使用的會計軟件主要有通用會計軟件和專用會計軟件，通用會計軟件是在某一范圍內普遍適用的會計軟件，通常有適用于各行各業的全通用會計軟件和適用于某一行業的行業通用會計軟件。比如：用友ERP-U8財務會計軟件、金蝶會計軟件、降龍會計軟件、速達會計軟件等等。

專用會計軟件也叫定點開發會計軟件，是僅適用于處理個別單位會計業務的會計軟件。比如：電力行業的遠方會計軟件等等。

會計軟件的安裝和維護由商家和開發商負責，企業只進行對賬套的建立、修改、刪除和備份，操作員的建立、角色的劃分和權限的分配等均根據用戶需要進行設置。

（二）賬務處理系統

賬務處理系統是用戶在使用過程中一個主要的操作內容，用戶要進行賬套設置、會計科目設置、憑證類別設置、項目目錄設置、客戶和供應商檔案設置、錄入期初余額、錄入初始銀行未達賬、憑證處理、出納管理、賬簿管理、輔助核算管理，這部分內容與教學過程基本一致。

用戶在期末業務轉賬處理中只進行轉賬憑證的生成，而轉賬公式的定義由軟件商家或開發商根據用戶的要求進行設置，無需用戶的財會人員自行設置。在教學中要求學生掌握公式的定義，是學生學習的難點內容之一，但在會計實務中完全可以由軟件商家或開發商解決。

（三）報表管理系統

用戶在期末的報表處理中，進行報表自動生成、插入和追加表頁、交換表頁、刪除表頁、報表數據管理的操作。教學中重點要求學生學習報表格式的設計，而在會計實務中都是由軟件商家或開發商設置完成。

（四）工資和固定資產管理系統

會計實務中工資管理是由人力資源部門負責，有專門的軟件；固定資產在企業設置了國有資產管理部門，也是有專門的軟件進行固定資產的核算。

綜上所述，會計電算化的教學內容與會計實務中的主要內容差距并不大，相同點是系統初始化設置、憑證處理、賬簿管理和報表生成；不同點主要是：期末業務處理中轉賬公式的定義、報表格式設計和報表公式定義。對期末業務處理轉賬公式的定義、報表格式設計和報表公式定義學習，是學生學習的難點和重點。事實上，由于軟件商家或開發商在提供服務時，能夠幫助用戶解決這類問題，我們在教學中，可以調整教學思路和要求。

參考文獻：

[1]常士劍.會計電算化.大連：東北財經大學出版社，2002.