審計在經濟社會中的作用范文

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［關鍵詞］法律精神文明建設作用

在建設社會主義市場經濟的過程中，由于社會處于重大轉折時期，存在著經濟成分和經濟利益多樣化、社會組織形式多樣化、社會崗位和就業形式多樣化等新情況，而精神文明建設尚缺乏統一集中的組織行為，因此，法律以其自身獨有的特點，在保證和推動精神文明文明建設中占據著重要地位。

一、法律的約束作用，有利于加大精神文明建設的力度

精神文明建設的任務，是提高人們的思想道德素質和科學文化素質，而素質只有通過行為來體現，才具有實際的社會意義。法律不僅能夠為人們提供具體的行為模式，而且著眼于每個人的行為及其后果的約束，防避和制止行為失范，并指引正確的行為取向。法律約束有別于道德所要求的人們思想深處的內省自警，它對于人們來說是一種外部約束，其對象是人們顯而易見的外部行為。從依法辦事入手，來調節人們的關系和行為，能夠把有關精神文明建設的一些原則性要求，變為便于實際運作的具體事項；通過法律的規范作用，有助于把許多有關精神文明建設的工作措施具體落實到人們的實踐活動中，由無形轉化為有形，有助于解決實際工作中存在的虛而不實的弊病，避免精神文明建設中某種空泛化的傾向。法律對人們行為的規范，是以國家的強制力為依托的。在規范人們的行為方面，法律能夠起到道德所不具有的、剛性的硬約束作用。在法律的強制作用下，人們對某些行為準則的遵循，一開始可能是被迫的，但久而久之，卻會使人在不斷增強社會責任意識的同時，逐漸養成良好的行為習慣。

二、法律所確認的道德要求，有利于推動群眾普遍參與精神文明建設

法律同道德相比，雖然道德作用的對象和范圍更為廣泛，法律對那些不違法的行為體現不出約束力，但是，應該看到，法律所確認的是最起碼的、具有明確性的道德要求和行為規范，如維護國家利益和民族團結，遵守社會秩序和勞動紀律，愛護公共財產，講究公共禮儀，不損公肥私，不損人利已等，這些都是能夠而且必須為全體公民所接受的。從這一點看，法律能夠廣泛地、持久地推動人民群眾共同參與精神文明建設，有助于加強社會基礎道德建設特別是社會公德建設。從這一意義上講，對于廣大人民群眾而言，只有切實做到遵紀守法，才能恪守最基本的道德要求。我國的社會主義法律，能夠保障人民群眾當家作主，因而人民群眾能夠普遍參與管理包括文化事業在內的各項事業。按照依法治國的要求，廣大公民廣泛地享有平等的權利，有權要求政府部門禁止各種不文明現象，凈化社會環境。每個公民在行使法律規定權利的同時，也必須履行法律規定的義務，遵守公共生活準則，否則就談不上真正實現自己享有的各項權利。法律同每個公民的工作、生活和切身利益息息相關，依靠法律，進一步加強社會主義精神文明建設，不僅能規范人們的行為，而且有利于凝聚人心，鞏固人民群眾在精神文明建設中的主體地位，調動人們參與精神文明建設的積極性，保證精神文明建設具有不竭的推動力。

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【關鍵詞】大數據時代；政府；審計

一、大數據的內涵

大數據是指數據量非常龐大，并且很難用已有的傳統數據庫管理技術對之進行處理的一種數據集。大數據之所以稱為“大”并不僅僅在于其容量非常大，同時還由于數據的搜集、存儲、維護和共享等任務都極具挑戰性，這更加使大數據被稱之為“大”。綜合關于大數據的說法，它的基本內涵可以概述為以下幾點：

（一）大數據是多信息源異構交織、深度跨域關聯的數據洪流，成為IT時代所獨有的一種前瞻未來的新型能力與社會新現象。

（二）大數據滲透社會每個領域，它顛覆丁傳統的經濟學原理，成為現代社會重要的生產要素與一種新型資產。

（三）大數據能創造出不可估量的增值價值、商業價值、經濟價值與社會價值，是社會革新升級與當代文明建設的助力器，擁有改變未來的力量。

二、大數據對政府審計的挑戰

（一）政府審計范圍面臨轉變和擴大

審計范圍是對審計對象展開審計工作在空間上達到的廣度，隨著經濟社會等外部環境的發展變化而不斷地變化。大數據時代下政府審計的經濟環境更加復雜，能源、資源和環境保護等方面存在的薄弱環節和風險隱患在大數據的背景下，不斷的以數據的形式呈現出來。從社會環境角度來看，大數據為擴大審計范圍，實現政府審計全面覆蓋提供了理念支持和技術支持。另外，大數據時代使政府審計的審計資源更加廣泛，大數據環境下，政府審計工作是對跨部門、跨機構、跨風險、跨區域的數據信息進行整合，擴大了數據的來源，從不同角度及高度對被審單位的財務信息實施聯合審計；審計抽樣由過去樣本數據過渡到了全體數據，從整體的角度進行審計，實現了被審計單位數據信息的全面覆蓋，從內部和外部實現了審計對象數據信息的廣度覆蓋。尤其是當前新常態背景下，經濟下行壓力巨大，政府任務逐漸加重，我國的經濟面臨的系統性風險也與日俱增，政府審計部門作為我國重要的經濟監督部門，承擔著維護國家經濟安全的重要職能，擴大政府審計范圍是大勢所趨。

（二）大數據使審計技術面臨挑戰和轉變

云計算是一種新業務，主要負責將集群計算能力由互聯網向內部、外部使用者提供服務，是傳統信息領域和通信領域技術的進步，商業模式的轉變共同帶來的結果。大數據時代，云計算已應用于國民經濟生活的各個領域。隨著信息全球化的進一步推進，互聯網技術的高速普及，以及政府部門與企業對大數據的要求日益增加，數據的計算模式不斷向云計算模式轉變。云計算完全顛覆了傳統的構建模式，政府部門和各企業之間構建的數據中心脫離了傳統模式，只要按照彼此的管理要求，提出滿足需求的數據信息，然后使用高速高效的互聯網進行傳輸，就能夠獲取便捷高效的云服務，從而推動政府各部門與企業都能夠將注意力集中在如何提高自身的核心競爭力上。那么，云計算的實現原理不是通過由傳統的本地計算機來對需求進行計算然后完成，而是通過互聯網來完成數據需求的計算，提供數據服務。因此，政府審計技術也必須要相應的進行更新，以保證審計的時代性。傳統的審計技術主要以來人工的盤點等來完成，而在云計算不斷深入普及的當今時代，如果不能及時地對審計技術的時代性進行調整，而是繼續使用傳統的審計技術對審計對象進行審計，那么審計結果將非常局限。

三、大數據背景下政府審計的應對策略

（一）加快制度創新步伐，建立健全大數據審計法律法規體系

如今，我國電商、網絡經濟與計算機運用的相關法規建設跟不上經濟社會實踐活動，造成了大數據審計的地位與權限流于形式。應將電子合同、簽名和憑證的法律效力和保管要求，認證機構的管理，網絡信息安全等相關問題通過法律強制規定形式明確下來，給大數據審計提供法理依據，以強化電商、網絡經濟等相關立法。同時經過擴大審計權限，授予審計審查計算機系統的功能，結合網絡與審計軟件開展審計工作，以此來增強審計的權威性。要堅持自己創造與借鑒經典相結合，完善適應大數據時代的審計標準，如制定大數據審計技術標準、數據分析處理指南等相關準則，保障大數據審計依法辦事。

（二）加快應用創新，更深人探究、實踐大數據審計技術方法

應結合審計發展的實情，更深層次研究并實踐A/B測試、數據采集與集成等大數據分析技術，云計算、BigTabel等大數據處理技術。組建審計專家與信息技術專家合作的審計信息技術研發隊伍，強化大數據審計分析模型與軟件的研發實踐，同時建立審計信息技術激勵機制，表彰獎勵優秀的審計技術。建立審計信息技術中心庫，將現有技術分類整記錄，實現資源共享，加快大數據審計技術推廣運用。根據金審三期規劃的審計綜合分析系統和審計指揮系統建設要求，以數據分析為核心，以信息使用（數據采集、數據信息應用、數據管理）為主線建設審計作業平臺，以單位內各部門職能為模塊，構建審計指揮平臺，通過整合“職責、項目、流程、資源、成果”五項內容，搭建包含各大板塊的信息管理系統，該系統滿足數據采集，數據處理，數據分析，建模，數據信息高度共享、上下級縱向協調調動，各環節間橫向互動的工作要求，完善數據分析與利用的全過程。

四、結語

大數據時代是人類社會信息化進程中又一個重要里程碑，大數據技術對各行各業產生了深遠的影響。政府審計部門作為我國經濟運行的重要監督者，與經濟社會中的數據密切相關，大數據時代背景下，我國的政府審計信息化事業迎來了一個寶貴的戰略發展機遇期。通過大數據技術挖掘數據中的隱藏價值，對政府審計在國家治理結構中“免疫系統”作用的發揮具有重大意義。

參考文獻：

[1]許金葉，許琳.大數據審計：物聯網建設的制度保障[J].會計之友.2013（33）

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關鍵詞：政府投資績效審計；評價標準

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

原標題：洞察政府投資績效審計問題

收錄日期：2013年8月21日

一、政府投資績效審計相關理論分析

（一）政府投資績效審計的內容。政府性投資項目是不以盈利為目的的非經營性項目，應從社會公眾的需求程度、滿意程度以及對推動國民經濟和社會事業發展所作的貢獻去評價其績效。根據“3E”標準的要求，我們認為政府投資效益審計不能只從經濟性方面去評價一個項目的投資效益，還應從效率性與效果性方面評價項目的投資效益。所謂“3E”標準，是指經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Effectiveness）。經濟性就是追求成本最小化，強調資金支出的節約程度，力求以最低的資源消耗獲得一定數量和質量的產出；效率性是指通過比較投入與產出，爭取以合理的資源投入取得最大化的產量或確保以最小的資源投入取得一定數量的產出。效果性是指“政策、項目實施在多大程度上達到政策目標、經營目標和其他預期效果”，強調預期目標和實際結果之間的關系。

政府投資績效審計應重點關注投資項目的投資決策、投資管理、資金使用與投資效果四個方面的內容：

1、投資決策審計。投資決策審計主要審查投資項目是否嚴格按照規定的程序審批、是否符合地方社會經濟發展需求、是否按照可行性研究和項目評估的結論進行操作、是否建立了決策責任制。

2、投資管理審計。投資管理審計主要審查項目法人制、資本金制、招投標制、合同制、工程監理制的落實情況。

3、資金使用審計。資金使用審計著重審查資金到位是否及時、是否足額撥付、是否存在因撥款不及時影響項目建設進度及項目效益等問題。

4、投資效益審計。投資效益審計主要審查投資項目立項決策的正確性、投資項目的工期和達到設計能力的合理性。

（二）政府投資績效審計的意義。開展政府投資績效審計，為社會提供客觀公正的反饋信息，對社會的穩定、國家的繁榮都有著深遠的意義。

1、有助于促進財政資金的有效使用。開展政府投資績效審計不僅有助于揭示財政部門在資金使用、管理等方面上存在的問題，以此來監管財政部門合理支配財政資金，確保資金的使用與管理真實、合法、有效，還可以對財政資金的使用是否達到預期效益進行審計，確保資金使用的合理性與有效性。

2、有助于深化投資體制的改革。檢驗政府投資是否達到預期效益，就需要借助投資績效審計去發現并揭示政府在投資建設過程中存在的各種問題，通過這些問題去剖析現有投資管理體制中存在的缺陷，找出實際效益與預期效益產生差距的原因，并提出改進建議，促進政府不斷完善投資體制，確保經濟持續、快速、健康地發展。

3、有助于推動國家政府審計的發展。隨著政府逐漸加大對公共投資領域中的非經營性項目的投資，傳統的真實性、合法性審計的重要性已呈現出逐步下降的趨勢，發展的空間也越來越小。因此，審計機關為了求得自身的生存和發展，實現其審計價值，必須開展政府投資績效審計，以實現其審計目標，推動國家政府審計的發展。

二、政府投資績效審計存在的主要問題

（一）政府投資績效審計法律法規不健全。立法保障是確立績效審計的權威性與獨立性的關鍵環節，也是推進績效審計執法工作的前提和基礎，而我國開展政府投資績效審計面臨的一大難點就是相關法律法規不健全。目前，已有法律法規對政府投資績效審計的內容只是點到為止，并未作出詳盡的規定。如《審計法》并未對績效審計的對象、范圍、目標、內容、程序、方法等做出明確規定，也未對被審計單位的責任和義務做出法定約束，致使政府投資績效審計缺乏具體的審計規范，削弱了其監督的權威性。因此，從立法角度來看，績效審計在審計監督中的重要性還沒有得到完全的體現。

（二）政府投資績效審計評價體系不統一。政府投資績效審計對象是錯綜復雜的公共支出及其相關的社會和經濟活動。審計對象的錯綜復雜就使衡量審計對象的標準難以統一，這使得審計人員在實行審計前不得不跟被審計單位協商確定衡量標準，增加了績效審計難度，導致審計人員很難提出客觀、公正的評價意見，增加了審計風險。近幾年，我國開展的政府投資績效審計案例，政府投資項目評價偏重于經濟和短期效益，忽視社會、生態、環境等效益，仍以對違法違規問題的查處為重心，缺少對項目投資效果的評價及對深層次的管理，本末倒置，造成了一些無法挽回的損失。因此，缺乏規范完整的政府投資績效審計評價體系，不僅使得審計人員難以展開審計工作，還影響了績效審計的質量和審計結論的可信度。

（三）政府投資績效審計信息披露體制不完善。隨著我國社會民主的極大進步和公眾對政府受托責任履行情況的關注，社會公眾都希望了解財政資金是否被政府合理有效利用、是否取得了預期的投資效果。政府投資績效審計公告制度作為一種信息披露制度，是公眾獲取政府投資績效審計信息的主要渠道、為公眾參與國家治理提供了方便，拉近了政府與公眾之間的距離。但目前，國家政府投資績效審計信息披露制度不健全，導致公眾無法獲得全面、完整的審計信息，無法了解政府投資績效，無法判斷政府投資績效審計的質量。此外，隨著公眾參政意識增強，公眾對政府投資績效審計的期望在不斷提升，而審計結果公告制度的不完善使得審計期望差距不斷在擴大，導致公眾在一定程度上誤解了政府投資績效審計，甚至不相信政府投資績效審計。

（四）政府投資績效審計人員綜合素質不高。政府投資績效審計與以往的財務收支審計不同，審計人員不能只關注財務報表的合法合規性，而是要對整個項目的經濟性、效率性和效果性進行跟蹤審計。因此，審計人員應具備過硬的專業技能、豐富的知識儲備、準確的判斷力和較強的綜合分析能力?，F有的審計人員大多是學財務出身，人員的知識結構比較單一，業務素質不強，缺少具有工程造價、經濟學、法律、計算機等方面的復合型人才。因此，審計人才隊伍還不能適應審計事業發展的需要。隨著我國經濟社會的不斷發展，進行政府投資績效審計時也不斷面臨著新的問題與挑戰，這就要求審計人員要有較強的學習和創新能力，但現實中很多審計人員并沒有做到及時更新知識，更新審計方法和技術，仍然處于井底之蛙的境遇。

三、對加強政府投資績效審計的建議

（一）完善政府投資績效審計相關法律法規。只有將政府投資績效審計納入法律框架，使投資績效審計有法可依，才能保證審計機關監督的權威性，才能使政府投資合理、高效地進行。因此，在開展政府投資績效審計時，應制定和完善政府投資績效審計法律法規。在現有的法律法規的基礎上，還可制定系統性、操作性較強的績效審計準則，將有關政府投資績效審計的內容單獨作為一部分進行列示，對政府投資績效審計的對象、范圍、目標、方法等做出明確規定，對被審計單位的責任和義務做出法律約束，并制定相關的執業準則，明確規定審計人員的責任和義務，用法律來規范審計人員的審計責任，從立法上給予規范，使政府投資績效審計各項工作有法可依，為政府投資績效審計提供制度保障。

（二）構建統一的政府投資績效審計評價體系。缺乏一套完整、統一的政府投資績效審計評價體系，一直是我國政府投資績效審計發展的技術瓶頸。為此，如何建立統一的績效評價體系，在我國審計界是一個熱點問題?？冃徲嫷膶ο笄f萬，不同的對象適應不同標準，甚至同一對象在不同時期也有不同標準。但不管在任何時候、適應什么對象，遵循相關性、客觀性、可操作性、可獲得性、可驗證性、一致性、完整性、可比性、可接受性和動態性原則，能有助于建立起一套在任何時候適應任何對象的績效審計評價體系。

（三）完善政府投資績效審計結果公告制度。實施審計結果公告制度是我國審計事業發展的客觀要求，也是科學發展觀的客觀要求。通過實行審計結果公告制度，將審計結果向社會公眾公布，真正形成社會公眾對政府及其各部門管理使用財政資金的監督，真正做到落實審計責任、提高審計透明度和審計監督效力，彰顯審計監督威力，促進績效審計順利、高效開展。同時，實行審計結果公告制也是政府取得社會公眾支持的有效舉措，通過將審計結果向社會公眾公布，讓社會公眾了解政府職能的履行情況，評價、監督政府責任的履行，以此取得社會公眾的信任與支持。

（四）加強政府投資績效審計人才隊伍建設。對于我國政府投資績效審計人員素質不高的問題，可以考慮引進相關的專業人才，但重點應放在加強對現有審計人員的后續教育。一是要從培訓教育入手，加大人才教育培訓力度，著力培養具有造價審計、經濟、計算機與法律等綜合知識的復合型人才；二是要充分利用社會中介結構，以國家審計機關為主，以社會中介機構為輔，整合審計資源，彌補審計力量的不足；三是要推行政府投資審計人才競聘、競爭上崗，確保重要崗位讓能者居之，不斷優化審計人才隊伍；四是要建立健全人才激勵機制，鼓勵政府投資審計人員提高自身綜合素質，調動審計人員工作的積極性和能動性，提高政府投資績效審計工作的質量。

四、結束語

多年來，對政府投資績效審計理論的研究不僅沒有取得學者們一致認可的顯著成果，而且在某些時候還出現了停止甚至倒退現象。對于認識和解決當今政府投資績效審計實踐發展中存在的種種問題和矛盾，系統化、結構化的審計理論更有利于揭示問題和矛盾的總根源，并能從方向上、制度上不斷推進政府投資績效審計向更高層次的發展。因此，構建合理的政府投資績效審計理論結構，建立適合本國發展的政府投資績效審計體系，不僅能更好地解決我國政府投資績效審計在實踐中遇到的問題，還能對監督和規范政府投資行為，提高財政資金的使用效益起到積極的作用。

主要參考文獻：

[1]劉家義.積極探索創新，努力健全完善中國特色社會主義審計理論[J].審計研究，2010.1.

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關鍵詞：中小型企業；內部審計；內部控制

一、我國中小型企業內部審計的發展機遇

第一，市場經濟逐步成為中國經濟的主體，其體制的逐步完善為內部審計提供了廣闊的空間。尤其中小型企業把建立健全內部審計制度和加強內部審計工作作為自己的自覺行為，這是外部壓力、內部隱患和自身責任相互作用的結果。

第二，政府監管部門對內部審計工作的監管日益增強。也是整個經濟和社會發展和改革的客觀要求。

第三，經濟社會的快速發展為內部審計創造了良好的外部環境，我們在不斷探索自身經濟發展的同時也在不斷地汲取外國成功的經驗。經濟的日益發展使得內部審計在不斷地自我突破和自我創新

第四，社會各界對內部審計職業的加深和對其進一步地重視。隨著內部審計人員的不斷擴大和機構的不斷壯大，社會各界對內部審計認識進一步提高。國家通過對審計人員加薪酬等激勵措施，提高了審計人員的積極性和創造性。

第五，經濟全球化為內部審計走向國際提供了良好的基礎。隨著各國企業交流的增加、全國資本市場的不斷擴大?？鐕窘洜I活動日趨活躍，內部審計的國際合作與競爭的趨勢促使我國中小型企業內部審計順應歷史發展潮流，接受世界經濟新形勢的洗禮和挑戰，緊緊抓住這一重要戰略機遇期，努力實現跨越式發展。

二、我國中小型企業內部審計工作現狀及存在的問題

1、我國中小型企業內部審計的現狀

經濟全球化是一把雙刃劍，在經濟競爭日益激烈的今天，中小型企業有了更多發展機遇的同時，又面臨這應付國內外大型企業的吞并和國外企業的擠壓。在企業設立內部審計，不但使領導者清楚企業自身內部的狀況，從而在經濟瞬息萬變的今天做出迅速、正確的決策。還可以規劃內部各部門的職責權限，更有利地與國內、國際企業競爭。據統計，全國現有內審機構8萬多個，從業人員20多萬人，每年完成內審項目50萬個左右，每年查處違紀違規、損失浪費所創造的價值1000億元。在國家財經紀律維護、經營管理水平提高和遏制腐敗等方面發揮巨大作用。

2、我國中小型企業內部審計工作存在的問題

建立一個有效的內部審計部門的必要條件有以下幾點，處于成立初期或者正在逐漸完善中的中小型企業是不具備這些條件的。

（1）企業管理者對內部審計認識不到位

中小型企業由于自身的局限性，在企業資源的分配使用方面，必然要進行較為嚴格審慎的考慮。有不少中小型企業的管理層為了節約成本，把內部審計看作是一筆費用，只看到了它對企業消耗的資金，沒有看到它所帶來的報酬。這就給內部審計工作在中小企業中的開展與推廣帶來了極大的難度。

（2）內部審計人員的素質和該企業的技術低下

中小型企業為節約資本，部門人員往往身兼多職、硬件措施不達標。機構設置不合理，使得審計人員對審計的理論知識不夠專業，隨著企業規模的擴大和向現代企業的轉變，他們可能會力不從心，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，使得工作效率低，準確率差，嚴重影響了審計作用的發揮。

（3）相關法律、法規制度不健全

有些法規對內部審計有一定的積極意義，但不具有專業性。如《審計法》29條及審計署的《內部審計工作的規定》，從行業性質來看還是不夠完善的，使得審計人員在評估一項經濟決策或者判定職業道德規范時，缺少必要的理論依據。

（4）內部審計機構設置的不合理

從2003年6月1日開始實施中國內部審計協會印發的《內部審計基本準則》、等具體準則以來，各企業在企業設置了內部審計機構，但大多數企業是被迫成立的。只為應付檢查，并不能發揮其應有的作用。但是由于我國內部審計理論發展較晚，適合大企業的經濟發展，而針對中小型企業的內部審計理論研究相對滯后。從而導致企業機構設置混亂、使得中小型企業的內部審計工作無法達到預期的目的。

三、我國中小型企業內部審計工作的改善措施

針對我國中小型企業內部審計所出現的問題，為使內部審計部門更好地發揮其作用，與國內大型企業、國際企業競爭，我提出以下幾點改善措施：

1、加強企業管理層對內部審計工作的重視

企業領導層要把內部審計工作看作是“投資”，而不是“費用”。應該要看到內部審計所帶來的經濟報酬，實現由被動接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉變。

2、配備能勝任的內部審計人員

內部審計人員必須具備一定的專業理論知識。中小型企業應該借鑒國內、國際大企業的成功經驗，應當根據自身企業的的需要、業務規模和特點等靈活的制定適合本企業情況的內部控制制度和風險評估方法。保持內部審計人員高低互補的業務水平結構。通過增加職工福利等激勵措施，提高員工的積極性和創新性。建設具有中國特色的中小型企業的內部審計工作

3、完善法律制度

我們應制定專門應對中小型企業內部審計相關的法律、法規。根據我國國情，借鑒國外的經驗，參照國際通行準則，制定出一系列切實可行的有中國特色的內部審計法規和條例，使得審計人員在進行其工作的時候能做到有法可依，有一定的理論依據作為支撐。我國先后頒布的《審計法》、《注冊會計師法》、《2006新編企業會計準則與注冊會計師審計準則實施手冊》等對于加快中小型企業的現代化進程和保護中小企業的發展有著積極的促進作用。

4、建立適當的內部審計機構

中小型企業應根據企業自身的經濟規模、工作繁易程度建立適當的組織機構。如果企業具有一定的規模，可以設置總審計師，負責各分支機構審計工作的順利完成?？倢徲嫀熡啥聲蚊?，從而與管理層沒有直接的經濟利益和沖突，保證了企業整體審計的順利進行。對規模較小的企業，行政上的最高管理者可以是審計委托的主體，其獨立性也可得到保證。亦可不設立審計機構，其內部審計工作可通過投標方式向有資質的會計師事務所等社會中介機構包發，但企業應設立內部審計長，以監督審計業務的執行，并但當在社會中介機構和管理層之間溝通的媒介。外部審計具有較強的觀察能力和分析能力，既有好的企業經營儲備，又有差的企業教訓吸收，能更好的完成內部審計業務，是中小型企業加強內部審計的有效方式。

參考文獻：

[1]余濤,趙栓文.中小企業內部審計外部化實現途徑分析[J].西安財經學院學報，2010，23(1)

[2]朱玲.中小企業內部控制的問題及決策[J].現代商業,2009(8)

[3]聶雪艷.關于加強中小企業內部審計的探討[N].企業導報,2009(6)

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【關鍵詞】 資源節約； 財務； 審計； 作用

我國《國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》明確提出堅持把建設資源節約型、環境友好型社會作為加快轉變經濟發展方式的重要著力點，就是要認真落實科學發展觀，堅持走新型工業化道路，把資源節約和綜合利用作為實現可持續發展的戰略選擇，以轉變增長方式、增強核心競爭力為目標，在經濟社會發展的各個方面切實保護和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經濟效益和社會效益。企業是國家經濟生產的組織者、管理者和實施者，因此在創建資源節約型社會中負有重要責任。企業實現資源節約是一項長久活動，企業財務、審計人員的業務活動和相應的財務、審計管理制度是企業實現資源節約的重要環節，為企業節源開流，實現資源節約起到加速推動作用，因此，筆者認為財務、審計管理是企業建立資源節約的核心內容和突破口，這既是企業建設資源節約型社會的重點任務，又是企業加強自身建設的重要內容。

要真正認識清楚企業財務、審計在企業實現資源節約中的作用，應從財務與審計在企業資源管理中的概念、關系；企業資源節約的目標和財務、審計管理目標的共同性；企業實現資源節約的手段和財務、審計管理手段的關系等方面來進行研究探討。

一、財務、審計在企業資源管理中的概念及關系

（一）財務的含義

財務從經濟角度定義其含義是指企業在生產經營過程中客觀存在的資金運動及其所體現的經濟利益關系；從企業資源管理則可定義為財務是對企業各項資源取得、消耗、轉換和收益過程的歸集、核算和管理，是不斷促進企業完善經營管理，降低資源消耗的持續過程。

（二）審計的含義

審計從經濟角度定義其含義是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經濟監督活動；從企業資源管理則可定義為審計是對企業各項資源取得、消耗、轉換和收益過程的監督和規范，對企業在資源消耗過程中不合理和不合規的部分進行改正，促進企業降低資源消耗。

（三）財務審計的關系

財務與審計是企業管理中不可缺少的部分，兩者既相互聯系，又有區別，其相同點主要有三：內容都是對企業經營管理活動進行監督；目的都是促進企業改善經營管理提高經濟效益；范圍都涉及企業內部控制制度。不同點也有三：概念定義不同；工作重點不同；具體監督內容不同。

從企業資源管理角度看，財務與審計相同點都是對企業資源取得、消耗、轉換和收益的管理和監督，都是促進企業不斷改進、完善資源的管理，促使企業合理利用資源，節約資源，最大限度地獲得企業價值最大化。不同點是財務對企業資源管理側重于日常管理和監督；審計則側重于企業資源運動過程中的監督、管理和評議。

二、財務、審計目標和企業創建資源節約目標的共同性

（一）企業創建資源節約的目標

企業的生產活動過程就是對企業擁有資源的消耗過程，這一過程不僅是企業有形物資資源的消耗，也是對企業人力資源、社會資源的消耗。企業在資源消耗過程中，如果不注重資源的合理消耗往往會形成資源浪費，造成企業生產投入的增加，導致企業成本增高，經濟效益降低。同時資源使用的不合理和浪費，不僅對企業自身造成經濟效益損失，也會導致企業人力資源和其他資源損失，給社會和環境增加負擔。

企業只有通過合理使用資源和創建節約資源，才能使企業投入減少，消耗降低，獲得最大的經濟效益，滿足企業發展需求。而要做到資源節約和合理使用，勢必要求企業強化管理，制定合理管理制度，激發職工積極性，從企業日常消耗控制一點一滴做起，并促進和推動員工的技術開拓和創新思想，從而帶動企業的技術革新和設備更新，使企業不斷提供滿足社會需求的產品和服務，獲得最大的經濟效益和社會效益。

可見，企業創建資源節約就是在經濟社會發展的各個方面切實保護和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經濟效益和社會效益，這是創建資源節約的最終目標。

（二）財務管理的目標

財務管理的過程是一個復雜的管理過程，單從財務管理的表面現象看，它是企業人、財、物的消耗用資金表現化的歸集核算過程，是企業各種資源消耗過程的歸集和核算，通過財務管理，對企業的資源消耗過程進行核算、分析、評價得出企業經濟效益的最終結果。但是從深層次看，財務管理的過程并不是企業財務部門單一的管理行為，它是企業全員參與的管理行為，是對企業資源取得、消耗、轉換和收益的管理過程。它表現為：

1.財務管理和企業其他管理工作是相互存在和相互作用的。企業為實現其生存、發展和盈利的目的而實施各種各樣的管理，財務管理只是其中的一項。財務計劃指標的完成、財務管理目標及企業目標的實現仍然依賴于企業各部門在各項具體管理工作的相互協作和配套實施，離開其他各項管理工作的協調，財務管理體制便成空中樓閣，無法施展落實。

2.財務管理不單是財務部門的事情。財務管理的重要性、復雜性及其涉及范圍的廣泛性決定了它遠不是僅靠一個部門的工作就能夠解決的，需要企業各部門和全員參與，落實到日常工作中。企業的決策和計劃最終要由企業的高層來決定，并由各個職能部門來執行和控制。因此，財務管理是一項需要全盤考慮、統一目標、協調一致的工作。企業財務管理要求實現觀念的轉變，把價值管理的觀念落實到企業管理的每個人、每個過程和每個環節。這需要各方面集思廣益，群策群力，以實現企業價值最大化。

3.財務管理與生產的關系。企業生產的過程是企業擁有資源的消耗加工過程，通過對企業資源的生產加工提供符合社會需求的產品和服務。而在這一生產過程中融入了財務管理，財務管理參與著生產過程資源消耗的計劃、計量、核算、監督和分析，并向生產者反饋資源消耗指標和狀況，監控督促生產者改進生產工藝、技術，提高生產效率，降低生產消耗。

企業的管理過程實際上就是企業各部門共同管理、控制企業資源消耗的過程，只是財務管理在這過程中起到主要管理控制作用。不難得出，財務管理是企業管理的重要組成部分，它是企業資金獲得和有效使用的管理工作。企業財務管理的目標是“企業價值最大化”或者“股東財富最大化”，這種觀點，能夠真實地反映企業利潤取得的時間及資本和獲利之間的關系。它和企業創建資源節約尋求最大的經濟效益和社會效益目標是相同的。

（三）審計管理的目標

企業審計管理的過程是對企業資源消耗的最終結果進行分析、監督、評價、反饋和保全企業資產資源的過程。企業通過經濟效益的審計，從企業的總體經濟效益評價、主要業務經營活動審計、專項經濟活動的審計和主要經濟資源利用四個方面出發對企業資源取得、消耗、轉換和收益進行評價，評定企業預先制定企業戰略目標是否實現。

1.總體經濟效益評價。主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等，換而言之就是企業資源消耗后，是否達到了預期的收益，能否實現企業預定的戰略目標。

2.主要業務經營活動審計。業務經營活動直接影響經濟效益。業務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。這是對企業資源實際消耗的使用效率進行分析評判。

3.專項經濟活動的審計。包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發、市場開發等活動的審查，是對企業資源在專項經濟活動中消耗的分析、評判。

4.主要經濟資源利用的審計。企業經濟效益是指投入與產出的比例關系?？疾煨б嫠降母叩停纫串a出的多少，也要看投入的高低，而經濟活動中的投入主要是指企業所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業經濟效益審計的重要內容。經濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

從企業審計管理的形態和表現的方式來看，審計管理參與企業管理所表現的效果沒有財務管理和其他管理明顯和直接，但是審計管理卻是對企業從資源取得、消耗、轉換和收益整個過程的監督、分析、評判和保全。從企業經濟效益審計不難看出，企業審計管理的目標在于對企業經濟活動的合理性和有效性以及對實現經濟效益的程度和途徑作出評價，借以改善經營管理，提高經濟效益，確保企業經營管理的根本目的的實現。這和企業節約資源尋求獲得最大的經濟效益和社會效益目標是相同的。

企業財務、審計管理和企業節約資源從它們的目標來看，三者有著共同之處，都能促使企業合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經濟效益。

三、企業實現資源節約的手段和財務、審計管理手段表現形式不同，效果相同

（一）企業實現資源節約的手段

企業實現資源節約的手段是多種多樣的，因企業產品品種、管理、規模等不同，使企業表現出來的節約資源手段和途徑不同。對產品單一、管理簡單、企業規模不大的企業，其實現資源節約的手段相對簡單，以強化企業管理和全員節約資源意識為主；而產品種類繁多，管理復雜，企業規模大的大型企業和集團化企業，其實現資源節約的手段較多，在強化企業管理和全員開展資源節約的意識基礎上，通過企業技術、設備更新，調整產業結構等來實現資源節約。

1.產業結構調整開創資源節約。產業結構不合理，特別是技術結構落后、規模結構偏小，是導致企業資源浪費、能源消耗高的一個重要原因。企業應把資源節約與結構調整緊密結合，淘汰技術落后、規模小、資源利用效率低、安全隱患突出的工藝、設備和裝置，使結構調整成為資源節約的重要途徑。十多年來，西山煤電集團通過產業結構調整，逐年淘汰了一批能耗高、污染重的產業，因地制宜，建立電廠，把煤炭直接轉換為電能，大大節約了原煤外運成本，減輕了污染和資源耗費，節約了資源成本。

2.技術進步推動資源節約。面對資源節約和綜合利用的現實需求，企業應瞄準國際先進水平，不斷加大科技投入和技術攻關力度，形成一批擁有自主知識產權的核心技術。技術進步和技術創新為節約資源提供了強有力的技術支撐，推動資源節約和綜合利用跨上了一個新的臺階。西山煤電集團多年來通過技術引進，自我研發創新等，使生產技術得到飛躍性的提高，如西山煤電集團西曲礦通過引進烏克蘭螺旋采煤機，使以前無法開采的7號薄煤層的原煤得以開采，資源得到有效利用，減少了浪費，增加了業務收入。

3.管理創新構建資源節約新機制。建設資源節約型企業，需要嚴格的“精細”管理，需要體制、機制的創新。從管理和體制的層面上構建資源節約的長效機制，是企業不斷追求的目標。企業在創建資源節約型企業的過程中，應開展與國內、國際同行業先進水平的“對標”工作，主動尋找與同行業先進水平的差距，認真分析原因，從而提高資源節約和綜合利用水平。

為切實加強激勵和約束，應加強對創建資源節約型企業的組織領導，建立責任落實、考核嚴格、獎罰分明的資源節約責任制，把資源節約和綜合利用納入到經營業績考核體系，使精細管理、精益管理，向管理要資源、向管理要效益，日益成為企業節約資源的重要措施。

（二）財務管理實現資源節約的手段

財務管理在參與企業資源節約活動中，主要體現在對企業資源的管理控制上，參與管理的形式多樣，表現形態比較直觀，是企業一項全員性活動。

1.企業應實行財務全面預算管理，總體控制企業資源消耗。實行財務全面預算管理，是企業對資源控制的中心環節，全面預算對企業資源起到總控作用。它采用事前預算、事中監控、事后分析考核的方法，對企業資源在流轉過程中實施了細化落實，從而實現企業財務目標。企業的年度經營計劃、各項發展規劃，以貨幣的形式融于財務預算中，財務預算統括全局，其他各項計劃服從財務預算。其他各項計劃的制定要以財務預算為中心，最終服從于企業經濟效益最大化這個根本目標。近幾年來，西山煤電集團通過自下而上的財務預算管理，并結合集團總體發展規劃和目標，使集團各項資源的耗費和收入的來源全部納入集團管理之中，并通過嚴格的責任法人等考核機制，確保預算指標的落實完成。這一舉措，使得整個集團資源得到充分利用，資源耗費得到控制。

2.實行生產資源集中采購，降低生產資源取得成本。企業生產資源實行集中采購，改變企業按部門分散采購做法，不僅能使生產資源的取得依照計劃實施，服務和滿足企業生產需求，而且集中采購能使企業把握資源取得的主動權，獲得最佳資源采購價格，降低生產資源取得成本。為減少生產物資采購成本，西山煤電集團多年來一直強化物資集中采購，并不斷完善采購管理辦法和制度，通過集中采購機制，降低了采購價格，節約了采購成本，為集團節約了資金。

3.建立財務分級責任制，將資源消耗落到企業生產經營考核、評價指標中。建立財務分級責任制，把企業財務管理的目標和要求滲透到企業生產經營的全過程，層層分解，落實到各單位和各部門，使各單位、各部門都承擔資金、成本、收入等財務指標。財務分級責任制的建立，有利于企業資源的消耗按照預定指標分解落實到企業各部門中，促使企業各部門和全員加入到資源消耗控制中，推動企業資源節約。西山煤電集團通過財務分級責任制，把公司總體預算目標分解到各二級單位，各二級單位結合本單位實際情況對預算指標進行再次分解，把各項指標分解到相關科室、區隊，使各項資源按照預定指標得以消耗，防止了資源消耗被擴大化，為企業節約了資源。

4.完善企業存貨及資產管理，維護企業資產完整，發揮企業資源作用。企業資源經過消耗，被轉換成待加工材料、半成品、產成品、固定資產、無形資產等，形成了企業新的資源，為經濟效益的實現創造了可能并發揮著作用。完善的財務資產管理，可以維護企業資產完整，防止資產流失，對企業資源起到了保護作用，節約了企業資源。西山煤電集團公司堅持國有資產的有效管理機制，強調存貨、固定資產的出入庫、使用過程的監管，最大限度發揮存貨和固定資產的作用。

（三）審計管理實現資源節約的手段

審計管理通過參與對企業資源的取得、消耗、轉換和收益的分析、評價、保全來最終實現企業資源的節約，它表現的形態不直觀，參與人員范圍小，不易被認識，但審計管理是企業實現資源節約的最后防線。

1.運用經濟效益審計方法，開展企業總體經濟效益年度審計，分析、評判企業活動結果，尋找企業存在的問題?？傮w經濟效益的審計，可以發現企業運行中存在的問題，通過審計反饋，從而使企業及時更正、彌補存在的缺陷，保護企業利益，減少資源流失和浪費，維護企業資源，起到節約資源作用。西山煤電集團一直堅持項目總體經濟效益審計，通過外聘會計師事務所，山西省財政廳專項審計等，對企業運行的項目進行經濟綜合效益審計，使企業各經濟項目不合理和不合規之處得以改正，提升了企業各經濟項目運行的效益，為企業節約了資源。

2.開展采購業務和經濟合同審計，審查資源取得的合法性和合理性，確認采購成本。審查采購計劃制定的正確性、采購合同的合法性、采購計劃的完成情況、采購方式的合理性、采購批量確定的科學性、采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等，可以確認和保護企業資源取得是否價格合理，防止企業以高額成本取得企業生產資源，為資源節約起到作用。西山煤電集團對各采購業務和經濟合同堅持公開招投標，定期進行審計，保證了集團各采購合同和經濟合同的合理性，減少了采購資金成本。

3.資源存儲審計。主要審查存貨儲備定額制定的科學性、儲備計劃的完成情況、儲備場地的利用情況、倉庫管理制度的健全與有效性、材料物資的保證程度等，防止資源霉變損耗流失，對資源的保存起到保護作用，降低了資源在存貯中的浪費。西山煤電集團對各項生產物資的儲存實行定額管理機制，當生產物資低于定額時才予以補充，有效地防止了超額儲備。通過物資存儲審計，使西山煤電集團的物資存儲更加趨于合理，防止存儲物資過多占用資金，節約了資金。

4.生產業務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等，確保生產資源在生產過程的合理消耗和使用，促進企業實施技術、設備更新，降低資源損耗，起到了資源節約的作用。西山煤電集團堅持生產業務審計，審計生產業務的合理性和作業的安全性，促進了企業的生產業務及作業流程管理，使作業中各項消耗降到最低，節約了資源。

5.銷售業務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性、銷售費用的高低、銷售收入水平等。通過審計，可以明確企業資源的回收、保護企業貨幣資金的回籠、防止貨幣資金流失、發揮貨幣資金的效率，為企業轉入新一輪的生產提供資金保障。西山煤電集團實行集團統一銷售機制，由集團對各項產品進行集中統一銷售，統一回收貨款，使集團資金及時回籠。西山煤電集團堅持銷售業務審計，通過審計使銷售費用得到合理控制，銷售資金得到及時回籠，以防資金被挪用，銷售業務的審計為西山煤電集團資源節約起到重要作用。

企業通過對主要經濟資源利用的審計，可以分析各種經濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施?？梢?，審計在企業管理中的作用，起到了對資源的保護和節約作用，確實是企業保護和節約資源的最后防線。

四、結語

企業創建資源節約表面看是對企業資源消耗減少浪費，起到提高資源利用效率作用，實質是實施資源節約這一過程，需要企業調整產業結構、實施技術進步、開展管理創新，進行精細管理和精益管理，是符合企業戰略目標的過程即通過節約和降低資源消耗使企業獲得經濟資源的投入最小化，經濟收益最大化，符合企業發展需求，滿足企業利益。

企業財務管理目標的實現，就是通過財務管理參與到企業的資源取得、資源消耗、資源轉換和資源收益四個方面中來促使企業以最小的資源消耗獲得最大的企業價值。

企業審計管理目標的實現，就是通過審計管理對企業資源取得時的成本是否合理和資源是否有用、資源消耗時是否浪費和資源是否被他人侵占、資源收益是否合理和有無流失轉移等方面的監督、分析、評價來維護保全企業資源，使企業資源消耗最低化，收益最大化。

財務與審計管理在企業實現資源節約中起到核心作用，實現資源節約，要求企業管理層制定企業戰略目標和財務預算目標，強化財務和審計管理部門職能，采用前述的財務、審計手段對企業資源進行歸集、核算和監督，并落實財務和審計的考核、監督、反饋職能，必然能促進企業降低資源消耗，獲得企業價值最大化，實現企業戰略目標。

可見，財務管理和審計管理對企業資源節約起到核心內容和突破口，這既是企業建設資源節約型社會的重點任務，又是企業加強自身建設的重要內容。

參考文獻

［1］ （美）科利斯，等.公司戰略：企業的資源和范圍［M］.王永貴，等譯.東北財經大學出版社，2005.

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【關鍵詞】政府工程；投資管理；機制創新

近年來，針對量大面廣的政府投資工程，各級政府和建設部門積極探索政府投資管理的方法和途徑，設置建設工程集中管理體系，培育代建制，深化招標投標管理制度，加強全過程跟蹤審計，對保證工程質量和安全，提高投資效益起到了積極作用。

1.當前政府投資工程存在的一些問題

（1）由于工期緊，導致一些工程違反基本建設程序，主要表現為有的工程未開展必要的可行性研究，有的用初步設計圖紙代替施工圖招標，有的工程邊勘察、邊設計、邊發包、邊施工。

（2）設計圖紙深度不夠，設計質量較差。由于設計單位缺乏競爭和制約機制，設計人員只管出圖，不管方案的合理性、經濟性，使得“錯、漏、碰、缺”問題較多。

（3）招標過程中存在圍標、串標等不法現象，擾亂了建筑市場正常秩序。

（4）造價審核把關不嚴，出現高估冒算、乙方與中介機構串通弄虛作假等不規范行為。

上述問題不但影響工程的質量和安全，更重要的是使政府投資工程造價失控，不能使有限的財政資金發揮出最大的作用。

作好政府投資工程的造價管理，需從宏觀與微觀兩方面入手，按照標本兼治的原則，圍繞前期決策、設計、招投標、支付、結算、審核等重點環節實施有效的監督。

2.創新機制，加強政府投資工程宏觀管理

（1）完善與政府工程管理相適應的法規規章。改變過去對社會項目和政府投資項目一視同仁的做法，突出政府在公共服務管理上有所作為的特點，研究制訂政府投資項目工程管理的法規規章?？紤]遠水解不了近渴，在相關法規規章未出臺前，政府工程建設主體可先就工程存在的突出問題，制定相應的措施加以規范。

（2）推行政府集中代建制。積極培育項目管理公司，走項目代建之路是工程建設管理專業化、社會化的必然要求。但鑒于法制不健全，市場機制不成熟，目前政府工程還不能完全走社會中介公司代建之路，在轉軌時期，實行政府集中代建。

（3）對建設項目造價實行全過程動態管理。工程造價形成于項目建設的全過程，主要決定在工程的前期階段。資料顯示，投資決策階段對整個項目造價的影響為75%-95%、設計階段為35%-75%、施工階段為5%-35%、竣工階段為0%-5%。加強投資決策、設計、招投標、施工、結算等重要環節的造價控制，運用技術與經濟相結合的手段，點面結合，才能取得良好控制效果。

3.采取措施，加大造價全過程微觀監管力度

3.1重視政府工程決策階段的造價控制

投資決策的正確性是工程造價合理性的前提，雖然投資決策階段費用僅占總投資的0.5%-3%，但對項目的各項技術與經濟指標，工程造價及建成后的經濟效益起著決定性的作用，因此是造價管理的重點環節。

3.2發揮設計對造價控制的龍頭作用

一般工程設計費只相當于建設工程全壽命成本的1%，對工程造價影響卻高達75%，由此可見設計階段是建設工程造價管理的另一個重點。設計階段的造價控制主要應做好三個方面的工作：

①積極推行設計招標。較大的政府工程必須實行設計或方案招標，招標時應要求投標人對項目規模、功能、設備選型、投資控制等進行全面周密的分析和比較，提交詳細的投標方案并附單項工程或單位工程的經濟技術指標，在評標中運用價值工程原理對設計方案進行技術經濟比選。

②嚴格實行限額設計和優化設計。要求設計方在工程設計中，按批準的投資估算、初步設計概算控制初步設計和施工圖設計，設計院的概算小組及時提供概算指導，使不合理的、不經濟的設計在施工圖階段就被優化掉。

③在設計中引入激勵機制和責任機制。即制定政府工程設計質量獎罰措施，并在設計合同中加以明確。對于精心設計，采用新技術、新材料，優化方案節省造價的，對于施工中變更量控制在限額以內的均予以獎勵；對于變更超出限額或因設計原因造成較大變更或因變更造成損失的應予以處罰。

3.3規范政府工程招投標管理

由于招標制度在我國推行時間較短，因此還存在一些不盡如人意的地方，但它畢竟已被實踐證明是一種行之有效的優選承包商、降低工程造價的競爭方法。當前，主要應在如何規范上下功夫，深化招標投標管理制度，探索出一套遏止不法行為行之有效的辦法。

3.4嚴格施工中的變更、簽證管理

施工中變更簽證管理是項目實施過程中造價控制的難點和重點，政府工程尤為突出。加強變更簽證管理①在加強設計管理的基礎上，堅持圖紙會審和交底制度，執行嚴格的審圖制度，力求使圖紙問題盡可能早暴露。②堅持專家論證，方案比選，嚴格審查審批程序。③分級控制，限額變更。

3.5加強竣工結算的審核（審計）工作

①選擇資質高、信譽好的造價咨詢企業，提倡通過招標擇優選取。咨詢合同中應明確審核責任和質量標準，以及過失賠償、審核質量的獎優罰劣條款。

②對于設計變更、簽證較多或大型技術復雜的工程，應明確規定實行復審制，即工程結算必須經過不同機構的兩次審核。

③建設、審計、財政等相關部門應加強溝通，協作規范造價咨詢市場，加大政府工程咨詢質量的檢查力度，對質量低劣、弄虛作假、造成重大損失的咨詢企業和從業個人，要嚴肅進行處罰、記錄公示不良行為，通過規范咨詢市場秩序來提高政府工程咨詢質量。

3.6實行工程造價數據收集制度

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一、政府審計與CPA審計

政府審計是由政府審計機關代表政府依法進行的審計?，F代意義上的政府審計是近代民主政治發展的產物。按照民主政治的原則，人民有權對國家事務和人民財產的管理進行監督。因此，各級政府機構和官員在受托管理屬于全民所有的公共資金和資源的同時，還要受到嚴格的經濟責任的約束。這種約束方式就表現為政府審計機關對受托管理者的經濟責任進行監督。因此，政府審計擔負的是對全民財產的審計責任。

CPA審計是由經政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。它是隨著商品經濟的發展，由于經營權與所有權的分離及資本市場的形成應運而生的，是商品經濟發展到一定階段的產物，是商品經濟條件下社會經濟監督機制的主要表現形式。

從政府審計和CPA審計的定義中均可看出，審計產生的前提是受托經濟責任關系的確立。正如美國著名會計學家查特菲爾特（Michael Chatfield）所認為：“17世紀公司的出現，使有利害關系者對與賬簿分離的獨立的財務報表的需求更為強烈，這是因為，債權人和股東均需要得到與他們的投資有關的資料。但是，由于公司管理部門與股東之間潛在的利害沖突，股東對公司管理部門提供的財務報表常常抱有懷疑，因此需要進行審查，以證實其可靠性”。

二、審計的微觀需求

在受托經濟責任關系確立的基礎上，目前有三種假設來描述審計的微觀需求：論、信息論、保險論。

在關系中，委托人面臨兩難選擇：如果將人的報酬與其工作業績聯系起來，一方面會激勵人更積極地履行管理的職責，但與此同時，也可能使人產生粉飾財務報告，虛報經營業績的動機。如果將人的報酬固定，那么，人履行職責的內在動力必然受到削弱，勢必降低工作的積極性。因此，如果用有刺激的報酬安排再配以對財務報告的獨立審計，既能激發人的工作熱情，又能遏制他們虛報業績的行為，于是就產生了委托外部審計人員對人的財務報表進行審計的要求。

信息論認為，信息是一種特殊的經濟資源，投資者可利用財務信息做出適當的投資決策。不可靠或不完整的信息常常導致投資者決策的失敗和損失。投資者可以通過審計判斷財務報告的真偽，從而糾正會計信息中出現的錯誤，進而牽制企業提供虛假信息，防止財務報告的人為偏差，減少噪音，提高投資決策精確度。

保險論認為，審計是分散風險和保險的手段。由于財務信息的非直接性、信息提供者的偏見和動機、信息量龐大以及交易復雜等原因，投資者可能得不到可靠的財務信息，或者說他們要承擔很高的信息風險。為了防止信息提供者提供虛假信息而引起災難性的損失，投資者需要審計。如果審計人員因失職而未覺察財務報表中的虛報情況，他們有責任賠償因失職而造成的損失，從而實現分擔風險的目的。

綜上所述，無論是出于監督的目的，獲取更多信息的目的，還是保險的目的，投資者對審計的需求主要表現在對財務信息的高質量審計的需求。

三、審計的宏觀需求

在現代市場經濟體制下，審計的需求主要體現在市場自我控制機制和宏觀調控機制兩個方面。

市場自我控制機制的目的就是確保市場自身運行的有序性。一個企業的經營活動和財務狀況，如果沒有作為第三者的審計師為之做出客觀公正的評價，唯利是圖的企業管理者就會在財務報表上弄虛作假，那就很有可能產生無政府狀態，從而引起經濟危機。市場經濟需要一個暢通、可靠的信息系統，外部審計的出現提高了財務信息的可信價值，促進市場得以有效運轉。

宏觀調控機制主要是控制市場的發展方向，以達到供求總量平衡和產業結構優化。政府進行宏觀調控的措施主要是建立能全面迅速反映市場發展變化的信息網以及能正確分析、預測市場發展趨勢的管理信息系統，制定相應的調節經濟發展的各類政策，并制定有利于市場朝著想要的方向運行的有關法律和制度。政府要制定出正確的政策、采取適當的措施，都必須依賴完整、真實的信息，審計正是一種可增加信息價值的活動。

我國正處于計劃經濟向市場經濟的轉軌時期，最終我國能否使得市場經濟良好運行，國民經濟能否健康、快速、持續地發展是直接與全體社會公眾利益休戚相關的。鑒于審計在市場自我控制機制和宏觀調控機制中所起的作用，社會公眾需要高質量的審計。

四、有關審計供給的理論

1.公共資源理論。對于信息而言，公司的財務報告一經，便成為一種公共信息，公司的管理者無法避免非購買者使用財務報告，未持有公司證券的投資者和其他社會公眾也可以從公司的報告中獲得信息而無須為信息付出任何代價。由于公司的管理者沒有得到非購買者對使用信息的償付，他們在無管制狀況下提供的信息便不會考慮這些使用者對信息的需求；或者，如果公司在披露信息時因為考慮了非信息購買者的需要而對公司產生消極影響時，公司自然就不會心甘情愿地去披露這些信息，信息必然會“生產不足”。因此，為了避免披露信息的不充分和不可靠，必須通過制度管制的方式強制地對財務信息進行審計。

2.沃勒斯（Wallace）的理論。沃勒斯認為，當財務信息不接受審計時，市場會出現逆向選擇，即投資者沒有可靠的信息來判斷每個企業的價值，不得不使所有企業的證券價格平均化，導致高質量的企業證券退出市場。但是如果審計能附加可靠的信息使得投資者做出應有的判斷，那么高價值的企業愿意接受審計。這樣，市場會對接受審計的企業證券定較高的價格，對未接受審計的企業證券定較低的價格。最終未接受審計的企業也不得不接受審計，因而通過市場可以保證審計的供給。

3.理論評述。沃勒斯的理論顯然需建立在市場有效的基礎上。當市場并不那么有效時，自然無法保證審計的“自發”供給。從實際情況來看，一方面，的確存在對審計供給的制度管制，比如政府審計機關必須對大型國有企業實行重點審計。有時政府出于加快市場效率化的考慮，強制要求提供審計，尤其是我國正處于市場培育初期，資本市場剛剛建立的時期，規定比如上市公司提供的財務報告必須經由審計師審計是十分必要的。另一方面，也存在企業自愿聘請大事務所進行審計以向市場傳遞信號。

 

五、CPA審計的期望差距

從上述的審計需求分析中看到，無論出于三種假設中的何種目的，都能推出公眾期望高質量的CPA審計，保證的財務報告公允反映企業的經營活動和財務狀況。

我國資本市場屬于初創時期，政府對上市額度、配股資格、保牌資格等都有很強的管制。在企業“取悅”政府管制機構的過程中，審計供給不是一種自發的來自如沃勒斯所說的市場需要，而只是滿足政府管制要求的產物。企業只需要提供一份監管部門能夠接受的審計師報告，審計質量不是尋求上市的企業或已上市企業成本效益函數中的一個變量。

在企業不需要提供高質量審計報告的前提下，審計師追求高質量的審計報告，其直接后果是增加了審計成本，甚至失去市場份額。因此，審計師只能通過提供“滿足”企業需求的審計服務而生存，即：降低審計質量。

這樣，巨大的CPA審計期望差距形成。公眾不能通過審計實現對企業的有效監督，從審計中得到的信息也是不可靠的。當公眾希望從審計的保險功能中得到應有的保護時，發現在我國現有的市場制度下，注冊會計師和事務所的法律風險，特別是民事賠償責任風險近乎于零。進而低質量的審計不僅不能在市場自我控制機制和宏觀調控機制中發揮應有的作用，還使得資本市場變得沒有效率。這些又進一步的損害了公眾的利益。

六、政府審計的期望差距

政府審計擔負的是對全民財產的審計責任。從審計需求分析中可以知道對政府審計的需求也應是強烈的，尤其是我國國有資產在經濟社會中的比重較大，國有資產管理的好壞直接影響著國家的國計民生。公眾理應對政府審計有更高的期望。

但是，長期以來，我國實行計劃經濟體制。在這樣的體制下，公眾習慣于政府的行政命令，而很少有監督政府的意識。同時，從產權理論來看，全民財產不能很清晰的劃分到個人，這些財產所帶來的利益相比較投資者對企業的直接投資利益要間接得多，因而公眾對這部分的利益得失較少關注。所以，從實際情況來看，公眾對政府審計的期望很低。

20多年里，我國各級審計機關共審計了300多萬個單位，追還被擠占挪用的資金1300多億元，審計處理上交財政金額1400多億元。從政府審計的供給來看，前面闡述的公共資源理論應該更適合解釋。但是現行的審計體制已經暴露出許多缺陷和不足。主要表現在大量的建設項目得不到審計，大量的非法收費項目得不到檢察制止。很多種審計還開展得不夠，特別是一些特別項目審計和常規審計，如預算外資金審計、經濟效益審計等。

雖然政府審計的供給也存在著很多缺陷，但是由于公眾對其期望較低，因而期望差距并不顯著。當國家審計署開始將審計報告公布于眾時，這一行為大出公眾意料。報告中列出被媒體稱之為“觸目驚心”的“審計清單”更是使公眾震驚。

七、CPA審計與政府審計期望差距之綜合評述

從對CPA審計期望差距的分析看到，政府必須引導激發企業和事務所出具高質量的審計報告，并在法律上保證低質量的審計報告將帶來巨大的賠償風險。政府也應該減少一些不必要的管制，讓企業向市場負責，而不是一味地“取悅”于政府；讓市場來區分不同質量的事務所，并使事務所的高質量聲譽與高市場份額掛鉤。

篇8

關鍵詞：自愛論；仁愛論；正義觀；會計人員；道德建設

中圖分類號：B-4 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2013）07-0057-02

一、人性論相關理論概述

休謨是18世紀著名的哲學家和倫理學家，他開創了近代歐洲哲學史上第一個不可知論的哲學體系。休謨的人性論思想貫穿于他的整個思想。他的人性論認為人性具有利己的特點，認為每個人首要和主要關心的是他自己。他的人性論思想在經濟社會和政治社會中分別表現為經濟規律與社會法規。

休謨的人性論思想是一個逐漸豐富和發展的過程，從他的《人性論》的發表到他的《道德原則研究》的問世以及后續的許多創作，使他的理論修養和學術素養不斷得到充實和發展，人們對于他的倫理思想的研究也是絡繹不絕。19世紀以前人們研究的重點是他的“德性”與“功利”，20世紀他的道德學成為人們關注的重點。對于休謨的研究在西方學術界代表性的著作有A.弗盧（A.Flew）的《大衛·休謨：道德科學的哲學家》（1986年）、J.百利（J.Baillie）的《休謨論道德》（2000年）等等，國內的相關著作有張東蓀的《休謨哲學與近代思潮》、金岳霖的《休謨知識論的批評》等等[1]4。

（一）休謨的自愛論和仁愛論

休謨認為，在人性中，自愛和仁愛同時并存，他試圖剖析人性中的理智和情感，建立一個新的科學體系[2]1。他認為人性中存在自私的一面，但是，他反對某些人把人性的自私擴大化，他認為人性中也存在有限的慷慨。休謨的仁愛觀分為“特定的仁愛”與“一般的仁愛”，特定的仁愛是對于親情的愛，一般的仁愛是對于跟自己無關的其他人的愛。用休謨自己的話說就是：“在我們原始的心理結構中，我們最強烈的注意是專限于我們自己的；次強烈的注意才擴展到我們的親戚和相識；對于陌生人和不相關的人們，則只有最弱的注意達到他們身上?！盵3]529

自愛與仁愛作為休謨人性論的主要內容，它們在現實社會中分別對應著利己與利他。利己源于自私，在休謨看來人的自私是有一定限度的，仁愛體現著人的社會性，而情感則是他的道德學說的基礎，是解決自私與仁愛的一座橋梁[4]21，從休謨的這句話中我們可以看到仁愛的作用是巨大的。

（二）休謨的正義觀

休謨認為正義是一種“人為之物”，它用于調整單個人與單個人之間的所有權關系，它之所以能夠產生，正是由于社會中個體和群體之間的利益沖突。這正如休謨所說的：“正義只是起源于人的自私和有限的慷慨，以及自然為滿足人類的需要所準備的稀少的供應。”[3]536所以，人類社會需要建立起正義的法則來維護整個社會的和諧。

休謨把一切德性分為：“自然的德”和“人為的德”?！白匀坏牡隆笔侨藗冃撵`和性情中某些原則的標志和表現，例如慷慨、仁慈、熱情、忠誠等?！叭藶榈牡隆笔怯捎趹度祟惖沫h境和需要所采用人為措施和設計而產生的德。例如正義、淑德、守諾等。正如休謨所說的“我們對于每一種德的感覺并不都是自然的；有些德之所以引起快樂和贊許，乃是由于應付人類的環境和需要所采用的人為措施和設計。我肯定正義就屬于這一種?！盵3]517休謨認為正義起源于人類協議，所以正義是一種人為的德，而不是一種自然的德。

從休謨正義觀中，我們可以看到保護財產權和維護社會秩序是其中最主要的作用。保護財產權是正義的核心，為了保護財產權休謨提出了三條法則：穩定財產占有法則；同意轉移財產權的法則；履行許諾的法則。維護社會穩定則是正義觀的目的，休謨認為政府應該發揮它應有的作用。

（三）人類情感的某些舍遠圖近的傾向

休謨認為人的行為容易受情感的左右，人們往往為了一些眼前的小利而放棄了自己的原則，放棄了正義感，給社會帶來極大的危害，這也成為社會不穩定的因素?！拔覀兛偸琼槒奈覀兊那楦械闹甘荆楦袇s總是為接近的東西辯護。這就是人們的行為常和他們所明知的利益相抵觸的緣故，尤其是他們寧取任何現實的一些小利益、而不顧到維持社會秩序的緣故。你和我一樣都有舍遠圖近的傾向?！盵3]575-576從中我們可以看出，人的情感使人有一種貪圖眼前利益的傾向。

休謨認為我們不能改變我們的重要的天性，但是我們可以改變我們的外在條件，我們可以利用政府和社會的監督作用，發揮公務人員的帶頭示范作用，來克服人性中某些利己的弱點。同時，人性中存在的“有限的慷慨”，對于人性的同情的心理作用也起著重要的作用，這種同情的心理作用也有利于人類克服自利的弊端。

二、休謨人性論對我國會計人員倫理道德建設的啟發

在休謨看來，人在自然性情方面，“自私”是其中最重大的一個方面。由于人性在情感方面有舍遠圖近的傾向，人總是容易做出非正義的行為，因此，我們需要政府和社會來制定補救的措施。

近年來，我國經濟生活中出現了嚴重的會計造假現象。從相關的事實來看，會計職業道德失范乃是一個在利益驅動之下，有著深刻社會背景的復雜的社會問題。會計人員在市場經濟運營過程中起著重要作用，同時，會計人員也存在著自身的弱點，我們只有正視他們的人性弱點，采取有效對策，才能使整個會計隊伍健康發展。具體而言，會計隊伍倫理道德建設可以從以下方面來把握：

（一）確立會計人員以誠信為導向的人生觀

休謨認為：“人們的一切經濟行為都是以利益為樞紐的，必須遵循一定的規則運行。正義規則便是國民經濟的基礎，確立穩定的私有財產權，既是法律規則，也是經濟規則，如此才能促進商業的繁榮和國家的強盛?！盵2]121會計人員在日常的會計執業中，不可避免地要受到社會大環境的影響，如果他們面對的是一個道德意識缺乏、功利主義盛行、完全以自我為中心、沒有社會利益與集體利益的大環境，他們不可能會有高尚的會計職業道德。

我們應把“誠實守信”放在突出的位置上。創建一個誠信的社會不僅要靠會計界的努力，更要依賴于社會各界的監督，不僅要靠人們時刻的努力，更要從教育的源頭做起?？傊\實守信的原則必須作為會計人員的信條，時刻牢記于心。

（二）要從自我做起，提高會計人員自身的素質

人性有“正義”的一面，但同時人性也存在“非義”的一面，如何能讓正義來支配我們的心靈呢？這就需要我們從自身做起，加強倫理道德教育。對于會計工作者，我提出以下建議：首先，從源頭抓起，加強會計專業學生的職業道德教育和實踐能力，為以后從業打下堅實的基礎。例如，我們可以采用理論與實踐相結合的方法，不僅讓學員擁有堅實的理論基礎，而且讓學生們通過實習來充分掌握會計的實踐能力，同時，我們還可以把多媒體教學、案例教學等方法融入到日常的教學中。其次，加強會計在職人員的繼續教育，使人們時刻牢記會計倫理的重要性?！袄^續教育”就是要讓會計人員每年拿出一定的時間參加會計方面的培訓，從而使會計人員能夠始終保持良好的精神面貌投入到工作中去，還能提高自身的知識水平，增加在社會競爭中的砝碼。會計繼續教育在會計倫理道德教育中占有重要的地位，在繼續教育中會計人員不僅可以學習到最新的法律法規、道德原理，而且可以提高自身的執業能力，拓展知識面，使自身的理論和實踐獲得雙豐收。

（三）不斷完善會計的監督體系

韓傳模說：“任何社會都需要建立一定的規則，即使最不道德、對一般社會的利益最具毀滅性的原則之上的那些社會，也需要一定的規則，他們既通過私人利益、也通過虛假榮譽而約束每一個成員去遵守?！盵5]84從韓傳模的話中我們可以領會到，任何社會都需要一定的規則，當今的社會是一個提倡法制的社會，我們應從法制的角度來維護社會的秩序，會計行業也應該建立在這個基礎之上。

會計的監督體系包括企業內部對會計人員的監督，以及企業外部國家和社會對會計人員的監督。內部監督在企業的監督體系中占據重要的地位。一般的股份有限公司或者有限責任公司都設有監事會來實行內部監督，但是董事會和股東同樣具有內部監督的職責。企業的外部監督主要包括社會監督和國家機關對于企業的監督，如國稅局、地稅局、審計局等等。人性雖然具有自私的弱點，但是只要我們努力去克服，堅持正義感，我們所擁有的社會終會成為一個和諧美滿、幸福安康的社會。

（四）健全會計人員信息披露制度

傳統的信息披露制度存在著固有的缺陷，比如會計倫理信息難以納入財務報表內進行反映，會計倫理信息的表外披露方式的有效性受到質疑[6]40。因為在現有的信息披露制度下，會計倫理信息不符合會計確認的原則，所以，我們不能夠把它納入財務報表內進行反映。我國企業對于會計倫理的表外披露方面表現得更差，絕大多數企業沒有設立表外披露制度。

由于人性存在利己特點，我們不能奢望每個人都有高尚的品德，都能抵制誘惑、克己守法，因此我們必須借助外力（例如，政府和社會）完善監督機制。

第一，嚴格執行會計的確認、計量和報告制度。我們應該努力從制度入手，形成一種行之有效的信息披露制度，大力從嚴、從緊，狠抓質量決不放松。會計執業中最重要的就是會計的確認、計量和報告，它是會計執業的基礎，必須予以重視。

第二，制定會計倫理信息披露準則。我們只有確立了相應的倫理規范，才能在會計人員心目中樹立一座標桿，使他們在日常的執業中做到有法可依、有法必依、執法必嚴，違法必究。同時，加強執行力度，使準則真正落到實處。

三、結論

人性論認為人性具有利己的特點，但人性同樣包括正義感、道德感，我們應該看到人性的弱點并努力克服，同時看到人性的優點并大力發揚。只有這樣，一個由正義理念引導下的現實社會才能夠實現。

當今會計人員職業道德存在的問題是不容忽視的，加強會計人員的道德建設就顯得尤為重要。加強會計人員的倫理道德建設是一項巨大的工程，它需要會計人員做到嚴格執業，遵紀守法；需要領導能夠以身作則，公正無私；需要國家和社會能夠嚴格監督，完善制度。

參考文獻：

[1]張欽.休謨倫理思想研究[D].長沙：湖南師范大學，2005.

[2]劉燁，編譯，休謨，原著.哲人睿語：休謨的人性哲學[M].海拉爾：內蒙古文化出版社，2008.

[3]休謨.人性論[M].關文運，譯.北京：商務印書館，1996.

[4]休謨，瑜青.休謨經典文存[M].上海：上海大學出版社，2002.

篇9

關鍵詞：會計電算化；會計信息系統；數據挖掘技術

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年12月24日

在我國，IT應用于會計工作中，被稱為會計電算化，它起步于20世紀的70年代，發展在90年代，在廣大的學者、實務工作者及財務軟件廠商的共同努力下，歷經20余個春秋，創下了輝煌的業績。但與發達國家相比，與IT本身日新月異的發展速度相比，以及與以信息化、網絡化、數字化為代表的知識經濟社會對會計工作的需求相比，尚存在差距，值得我們總結深思。這些差距主要表現在如下幾個方面：

（一）理論研究的滯后性。會計電算化本身未形成自身的理論體系，有許多理論問題需研究和探討。特別是IT在會計中應用對會計工作的影響不僅是工具和手段的變革，還對會計工作帶來了實質性的沖擊？這些沖擊表現在哪些方面，又如何在會計理論、方法、制度和準則中具體體現？類似問題應盡快得到深入的研究。

（二）方法論研究的滯后性。會計電算化工作未形成規范的方法學體系及評價體系。目前，流行的會計信息系統（AIS）和相應的各類財務軟件其設計思想仍屬于傳統的會計模型，基本上是對手工系統的模擬，未步入充分利用現代管理技術井借助企業重組思想對會計業務進行改造的創意階段。

（三）會計信息系統模型規范研究的滯后性。會計信息系統模型規范包括功能規范、性能規范和結構規范。目前，流行的會計信息系統多為企業內部的微觀系統，而國家級的宏觀AIS卻未見其雛形。由于缺乏對會計信息系統模型規范的研究，使微觀的AIS在功能、性能和結構上亦存在著很大的缺陷，不能滿足現代企業的管理需求。例如，AIS的功能較多地重視會計信息的生產、披露和反映，而忽視了管理、預測和決策；較多地重視本期會計信息的處理和反映，忽視了歷史會計信息的組織、存儲和再利用；較多地重視企業內部會計信息的采集和處理，忽略了對外部環境信息的吸取和反映，成為企業內部信息孤島，等等。

（四）IT技術應用的滯后性。會計電算化事業發展的標志之一是信息技術在會計工作中的充分利用。當代飛速發展的IT技術主要包括：網絡技術、信息處理技術、數據挖掘技術、系統集成技術、多媒體技術、人工智能技術等，目前我國會計電算化發展過程中對IT新技術的吸取大大地滯后于技術本身的發展。例如，90%以上的AIS仍然是PC機及局域網的封閉式系統。

（五）會計教學體系和教學手段改革的滯后性。目前，高等教育改革中會計專業的教學體系基本上未體現IT環境和技術對會計學的影響，這種傳統的、落后的教學體系培養出的新一代會計工作者將無法適應信息時代的需求。同時，教學手段也未充分地融入IT環境。

總結過去，展望未來，時代在召喚，機遇和挑戰同在，傳統的會計學需要變革。作為較為直言的會計學家，畢馬威會計公司合伙人Bob Elliort曾借用“第三次浪潮”一詞來形象地預言：“IT引起的變革浪潮正在撞擊著會計的海岸線，在20世紀70年代，它徹底沖擊了工業界，80年代它又蕩滌了服務業，而到了90年代，會計界將接受它的洗禮。它改變了商業運營的方式，也改變了經理們面臨的問題?，F在的經理們需要新的信息模式進行決策。因此，內部會計和對外報告會計都必須改革，高等教育可以只是簡單地對這些變革做出反映，抑或扮演一個更為積極的角色，同時促進其他領域的適應性變化。對于從事學術研究的會計人員的挑戰將是：創造第三次浪潮中的會計規范，并且培養出能夠在處于第三次浪潮的企業中有效地行使職責的畢業生。而對從事非學術研究的會計人員的挑戰將是：促進企業的變革以實施這一新的會計規范……”從這段話中，我們可以領悟出：IT技術環境正對傳統會計理論、實務、教育和管理產生巨大的沖擊。這種沖擊將使傳統會計在未來發生以下幾個方面的變革：

（一）會計學向邊緣學科發展。我國著名的會計學家楊紀琬預言：“在IT環境下，會計學作為一門獨立的學科將逐步向邊緣學科轉化。會計學作為管理學的分支，其內容將不斷地擴大、延伸，其獨立性相對地縮小，而更體現出它與其他經濟管理學科相互依賴、相互滲進、相互支持、相互影響、相互制約的關系?！?/p>

（二）會計學理論體系的變革。在IT環境下，傳統的會計理論體系將受到強烈的沖擊，包括對會計假設的延伸、權責發生制及歷史成本原則的動搖等。例如，會計假設可延伸到多主體、不等距會計期間、“13”會計期、多幣種等。這些概念在過去手工環境下是難以操作的，也是不允許的，但在IT環境下，其實現將易如反掌。在電子商務環境下，網上公司、虛擬企業的興起，更對持續經營、權責發生制和歷史成本原則等傳統會計學的核心提出挑戰。各種無形資產――信息資源、人力資源等一切知識資源的待價而沽將強烈地沖擊著各類會計模型。

（三）會計語言和企業會計文化的變革。在IT環境下，傳統的會計語言和企業會計文化將發生質的變化。例如，會計語言中的一些核心詞匯如記賬憑證、賬簿、報表等的作用將逐漸淡化。企業管理全面信息化的實現，網絡和數據庫技術的發展和應用，使各級管理者和投資者可以實時地通過企業網訪問會計信息系統中的共享信息。因此，代替憑證、賬簿、報表的將是原始信息、操作信息、分析決策信息等；而代管制作憑證、記賬、結賬、出報表等的將是信息的收集、存儲、傳遞、處理、加工、打印等。

（四）會計人力資源價值的變革。在IT環境下，企業會計人員的素質、所扮演的角色、工作重點和工作價值將發生巨大的變革：首先，IT技術的應用，徹底改變了會計工作的處理工具和手段。由于大量的核算工作實現自動化，更由于電子商務的發展，會計人員的工作重點將從事中記賬算賬、事后報賬轉向事先預測、規劃，事中控制、監督，事后分析、決策的一種全新的管理模式；其次，在IT環境下，會計人員不僅要承擔企業內部管理員的職責，隨著外部客戶對會計信息需求的增長，會計人員應及時向外傳遞會計信息，為債權人、投資者、供應商和客戶、兄弟行業、政府管理部門等提供職業化的咨詢服務；再次，在IT環境下，會計人員不再僅僅是客觀地制造和反映會計信息，而且應使會計信息增值和創造更高的效能。會計人員的作用更多地體現在通過財務控制分析參與企業綜合管理和提供專業決策。未來的會計師們將是企業經理的最佳候選人之一；最后，IT工作環境對會計人員的素質也提出了相應的要求。目前，會計人員所從事的會計核算和財務分析等常規的、結構化較強的工作，將由基于IT技術的信息系統完成，而應更多地從事那些非結構化的、非常規的會計業務以及完成對信息系統及其資源的評價工作。因此，未來的會計人員不僅要具有管理和決策方面的知識，還應具有利用信息技術完成對信息系統及其資源的分析和評價的能力。

（五）會計信息系統質的變革。傳統的會計信息系統、會計過程和模型是為適應工業革命時代的需要，以傳統的會計恒等式和會計循環為基礎設計的。會計信息系統充當了信息的過濾器，負責篩選進入會計系統的信息，然后進行分類匯總以得到相應的財務報表。這是一種典型的基于輸出視角的模型，也是一種面向財務業務過程的模型和視圖。但是在知識經濟社會中，在IT環境下，會計信息系統目標的實現程度、會計信息系統依賴的模型、會計信息系統的結構、會計信息系統的功能、會計信息系統的性能都將發生質的變化：首先，IT環境下的會計信息系統將是面向決策的。它能提供各類決策所需的各種會計信息，而不僅僅是提供會計核算信息和部分財務分析信息，從而使為決策提供有用會計信息的目標有可能得到名副其實的體現；其次，會計業務流程和會計模型將發生重組和整合。從上述目標出發，未來IT環境下的會計信息系統應向企業內部各部門提供評價各個業務過程及其相關資源的會計信息，以便輔助有關部門利用這些會計信息實現業務分過程的優化。為此，需要重組會計業務過程和會計模型，目的是為了有效地利用IT來提高會計流程和模型的使用價值，更好地為企業各部門提供滿意的服務；再次，會計信息系統的結構和功能將發生重大的變化。會計信息系統的結構將與企業信息系統的整體結構相適應，與不斷優化改進的業務過程相適應，真正做到信息集成和信息共享。而會計信息系統的功能也將不僅僅是會計核算和財務分析，還將包括更多的會計歷史信息、當前信息和預測信息的分析和挖掘，從而達到會計信息系統向所有相關的決策者提供滿足決策需求的信息的目的。另外，會計信息系統在性能上也將發生根本變化。會計信息系統將具有更多“人住”的因素，它將不只具有一般的人機交互性能，而且更多地考慮人的需求，重視和突出人在會計信息系統中的作用，為企業各組成部分之間的良好協作提供環境。

（六）會計內部控制和外部監管體系的變革。會計工作具有控制、監督經濟業務的作用。為了提高它的控制監督效能，會計工作本身亦需加強內部控制和對外部監督的能力。特別是會計信息的安全性、可靠性、真實性、完整性、一致性、可維護性、可擴展性等，在IT環境下，有著全新的內涵。因此，如何設計在IT環境下的內部控制體系和外部審計體系，以實現對會計信息的有效監督和控制，防止風險，將是一個十分現實和迫切的任務。

（七）會計管理對象和決策方式的變革。人工智能的發展特別是神經網絡、遺傳工程和模糊邏輯等技術的應用使龐大復雜的專家系統融入了會計師的經驗和判斷，將在一定程度上影響會計決策并改變決策方式。此外，當經濟活動發生變化時，會計應對變化進行及時的反映和監督。在未來IT普遍應用的環境中，信息技術將是經濟活動的主要載體，由此與信息技術有關的資源將成為主要的管理對象。這些資源包括；人力資源、信息系統、知識產權、供應商與客戶需求信息、企業創新能力信息、歷史信息的積累及其他知識資源。因此，未來會計工作中的一項重要內容是及時了解、分析和掌握新的會計管理對象，制定相應的確認、記錄、度量、評價、報告和反饋規則，并能結合信息技術實現這些規則的有效執行，從而為決策提供更加完善的服務。

（八）會計組織機構和會計崗位設置的調整。組織機構的劃分應取決于業務過程的分工。在IT環境下，由于業務過程和會計過程的重組和整合，會計人員的會計工作將更多地與其他業務工作相融合、并參與到IT的統一環境下的綜合管理中。因此，財務部門作為一個獨立的組織機構的規模將逐漸縮小，會計崗位設置需調整，更多的財會人員將成為各業務部門和企業綜合管理部門的成員，為加強業務過程的財務管理和綜合管理提供會計服務。

（九）公共會計事業的變革。傳統的公共會計事業是以審計和納稅服務為主體的。但在IT環境下，代之以策劃建立現代企業會計信息系統和企業整體信息化的咨詢業將成為公共會計事業中最具有生命力的、且能為公共會計公司創造財富的主要業務。

（十）會計事業的國際接軌。在全球一體化市場環境下，IT技術中的網絡技術特別是Internet技術正改變著時間和空間的差異，從而要求會計信息形成一個統一傳遞、存儲、使用的環境。如，目前不少跨國公司通過Internet向相關的信息客戶發送可隨時更新信息的聯機財務報告，這一方面為會計信息走向國際并與其他產品一起參與市場競爭提供了物質基礎；另一方面也要求會計信息的組織方式、結構、傳遞機構等逐步國際化和標準化，以建立會計信息的質量特性。

（十一）會計教學體系和教學手段的變革。在傳統意義下，學校會計專業的培養目標是培養具有傳統會計知識和技能的會計人才?，F代會計專業的學生一方面要了解大工業時代傳統會計學的沿革；另一方面更要獲取信息時代會計專業人員所應具有的IT知識和技能。因此，傳統的會計教學體系需要改革，這種改革應使IT技術和傳統會計學有機和巧妙地結合，創造出全新的會計教學體系。而網絡技術的發展和應用，特別是Internet和多媒體技術的崛起使網上教學更具魅力，并為提供現代化教學環境和改革會計教學手段創造了良好的機會。

篇10

關鍵詞：金融危機 公允價值會計 會計計量 控制制度

一、會計計量與公允價值會計

會計計量工作是會計工作的核心業務，公允價值會計計量模式本身的重要性就體現在于會計計量的過程當中。公允價值會計的分析應當建立在對會計計量本身的分析基礎之上加以進行。

會計計量工作是會計工作的重要基礎。會計計量是通過會計手段將經濟價值體現在經濟活動的實物變動的會計工作過程。會計計量過程必須以貨幣形式進行經濟價值的核算，貨幣計量是會計行為本身的重要前提條件。會計計量不可能完全精確，需要建立于一定的估計的基礎之上。會計計量工作的對象具有一定的經濟特征，可以通過賬戶和貨幣金額進行衡量。會計計量的基本過程包括計量主體選定核算對象、會計工作人員進行計量對象經濟價值的分析并明確其特定的計量屬性、會計工作人員選定特定的貨幣形式和進行會計具體核算的基本過程。

會計計量包括兩個不可分割的重要組成部分。第一個部分是選取一定的核算單位，核算單位又稱計量單位，是將會計核算計量的對象根據其自身具有的物理特征或經濟特征劃分為等量的可計量等分，為會計的計量工作提供數據可能。第二部分是會計屬性的分析。會計屬性是會計的計量屬性在會計工作整體過程中的重要體現。在現代財務會計準則中，會計屬性主要包括：歷史成本核算、公允價值、當期市場價格、可變現凈值和現行成本核算等屬性。其中公允價值計量屬性適用于經濟行為產生過程中的核算，因此公允價值會計計量工作要體現出實效性，在本計量的經濟行為產生后的一定時間內也要進行計量核算需要貫穿整個會計計量周期的始終，并對會計核算結果產生直接影響。公允價值計量作為一種重要的會計計量屬性，在此過程中體現出其對會計工作的非比尋常的重要意義。

二、公允價值會計計量所面臨的問題

金融危機的爆發對世界經濟造成了嚴重沖擊，世界金融秩序中的問題在金融風暴的席卷下開始逐漸暴漏。會計工作作為經濟管理的重要組成部分在面臨金融危機的嚴重沖擊的過程中也需要根據現實狀況進行合理的調整。

公允價值會計所面臨的主要問題包括公允價值會計本身所產生的固有問題也包括面臨金融危機的沖擊所需要解決的新問題。在公允價值會計計量本身的層面而言，公允價值計量的每一單一事項本身都將包括購買價格和銷售價格的兩重屬性。由于公允價值會計計量方式可能是在交易合同進行過程中進行估測式計量，因此在交易實際完成時將可能產生購買價格和銷售價格的相互偏差。在簽訂交易合同的過程中由于雙方進行交易費用的分攤將可能產生多于估計值的交易成本。在交易完成之前交易雙方的財務管理部門和營銷部門都將產生對于交易過程中的成本與收益的估計，在已經確定的資產類科目和負債類科目的處理過程當中，都可能產生一定的誤差。在現實經濟運行中，信息的充分程度也將影響公允價值計量的準確性。簽訂交易契約的雙方將根據自身擁有的經濟信息分析自身應當享有的權利和應當履行的義務，當擁有更加豐富的信息的一方形成相對于另外一方的信息優勢時，經濟信息的使用將形成信息優勢企業本身的經濟優勢，信息優勢的一方將在經濟資源的分配過程中得到更多的利益。在對負債類科目的會計計量過程中，公允價值會計因為具有一定的變動性，因此會計信息的準確性會依賴于債權人和債務人的信用狀況。當債務人以防信用狀況下降時，債權人一方的財務部門將可能對應收賬款等科目的計量過程產生錯誤核算，最終將直接影響企業財務管理部門對企業的可控制資產類賬戶的計量結果。

三、公允價值會計在金融危機中的改革策略

進行公允價值會計改革的最終目的是形成一整套信息保障體系，以保證公允價值計量能夠具有完整的經濟信息支持系統。同時也應當加強對會計管理系統的控制性制度的建立，實現公允價值會計計量過程的規范化，減少人為因素對會計計量結果的影響。會計保障系統和會計控制系統在公允價值會計計量過程中是根據對會計信息質量控制的實際要求而形成的統一整體。

整個會計信息支持系統和控制系統應當具備企業內部信息溝通渠道和管理控制機制、風險評估系統、內部監督機制等組成部分。各個組成部分之間不僅有相互分工的層面也存在相互溝通的系統優化趨勢層面。各個子系統之間需要緊密配合同時有機分工，形成一個緊密關聯互動的整體。

企業內部信息溝通渠道和管理控制機制應當包括公司管理制度、公司審計制度、道德誠信約束、部門間權責合理分配和會計信息審批制度。公司管理制度本身將極大的影響財務管理部門的運行方式。合理的公司管理制度將為財務部門自身的建設帶來更大的發展空間。由董事會、監事會和總經理的執行機構共同組成的現代公司制度將為會計財務部門提供更加良好的管理環境，各個部門相互監督制約將直接降低某一主管單獨一直影響企業經營管理決策行為的可能，會計財務工作將更加具有客觀性，以便于如實反映市場信息狀況。公司內部的審計制度也將對會計信息的質量和水平帶來決定性影響，公司內部審計制度的建立應當將對象涵蓋在整個公司的各個組成部門，實現公司整體的經濟控制和經濟信息的流動。對市場營銷部門、采購部門的審計制度的建立對于會計信息系統而言有重大意義。長時間以來采購和銷售部門具有相對的自主性，需要依據市場走勢確定采購或營銷策略，在會計信息保障系統和會計控制系統的建設過程當中不僅需要采購和銷售工作的成果數據也需要采購和銷售部門進行對市場走勢的廣泛觀察，對組織經營生產所需要的市場信息進行廣泛的收集與匯總，以便對公允價值會計制度的進一步完善提供良好的信息保障支持。誠信道德約束在現代市場經濟社會中對市場的各個行為主體具有直接的影響因素同時也對公司企業內部的個股構成單位產生強大的制約監督作用。當失信過程帶來的懲戒機制能夠對失信行為本身帶來足夠的警示并且能夠獨立的運轉不受其他外力干擾時也會對企業的尤其是財務部門的健康發展帶來重大幫助。在進行信息支持系統的建設和管理控制系統的構建的過程當中應當強調注意各個部門之間的權責劃分的明晰性。我國各種企業由于長期受計劃經濟時期的政企不分的經營模式的影響各個組成部門之間往往機構重疊權責劃分不清，需要進一步的改革。建立權責統一的公司內部管理制度和分工清晰的財務管理支持系統將為會計信息系統的建立提供良好的組織基礎。會計信息審批制度是財務部門自身的建設要求，建立財務部門審批制度需要將財務部門的管理由單純的財務信息傳遞管理轉化為進行多方面的內部監督制約和管理控制制度。建立內部監督制約控制制度本身應當立足于財務部門人員組成的優化進行考量。財務部門的管理人員不應當只作為行政事務官員而存在，需要對財務信息的處理過程有總體的把握和認識，能夠在較高的層面上直接管理與控制財務信息的質量和計量方式，為公允價值的核算提供管理和監督上的內部優化運作。財務部門的管理人員在進行管理過程當中需要將會計信息的核算成果與其他部門的流動信息進行核對分析，確保會計信息核算的過程中其他部門提供的信息資源能夠在財務管理過程當中被合理使用。

企業內部風險評估系統主要針對于金融類企業，由于金融風險的廣泛存在并且不易識別、難于計量而且變化隱蔽，不易為人們察覺。因此在以金融產品為主要經營對象的銀行、證券公司和保險機構等單位應當建立完整的風險評估系統，并且根據現實狀況將風險評估成果轉化為其他部門可以直接利用的信息資源。根據會計信息的特征可以形成數據庫式的風險信息系統并與財務部門直接對接，財務部門在進行公允價值計量時能夠直接考慮市場風險因素的可能數值，規范和統一會計計量口徑，以減少財務管理過程當中難以解決的公允價值計算主觀化問題。也減少公允價值計算過程中對市場變動引起的金融風險與可能損失的夸大或縮小。也將直接減少投資者受到市場波動而產生的恐慌的影響，從而減小金融危機發生時損失的蔓延范圍，降低損失的程度。或者在某一交易行為進行之前，就將可能的問題傳遞給金融市場，使得金融市場能夠迅速的做出反應，促進企業自身進行自我調整。

在公允價值會計計量的過程中應當進行企業內部財務管理工作和企業外部的會計師監督相結合的控制機制。注冊會計師制度要求在企業生產經營周期結束之后將一定的會計信息提交給會計師事務所，由會計師事務所實現對企業生產經營成果的會計審核。利用會計師事務所的相關資源對企業的部分資料進行審計監督將直接對公允價值計量工作產生外部監督。但會計師事務所的監督過程本身側重于事后監督，其測算的結果往往帶有歷史成本特征，需要企業公允價值計量過程予以相對應的調整使會計信息科學合理地反映經濟活動和事項的公允價值。

參考文獻：

[1]吳可夫.公允價值會計的內部控制研究[M].西南財經大學出版社