項目審計報告范文

導語：如何才能寫好一篇項目審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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政府投資建設項目跟蹤審計具有周期長、時效性強和審計過程持續等特點，需要及時發現被審計事項存在的問題，及時督促被審計單位整改。但是《國家審計準則》對如何撰寫跟蹤審計報告并沒有明確規定，本文結合筆者在跟蹤審計實踐過程中的審計報告撰寫經驗，嘗試從擴大和提升跟蹤審計成果、跟蹤審計報告的特點、撰寫過程中需要注意的事項等角度對撰寫政府投資建設項目跟蹤審計報告的技巧進行探討。

一、建立跟蹤審計成果形成和利用機制，擴大和提升跟蹤審計成果

跟蹤審計重在解決問題并提出適用對策，因此，必須建立跟蹤審計成果形成和利用機制，要將審計成果的導向性作用體現于審計管理的全過程，多層次、多形式、多途徑確保審計成果的及時和有效轉化；要針對不同使用者的需求，多層次提供審計成果，審計成果要讓使用者好用、有用、能用。

要發揮跟蹤審計的建設性作用，成果的實效性是前提，在跟蹤審計實施過程中，分階段、分類別，以報告、專報、信息、公告，甚至研究報告、新聞稿等多形式產出審計成果是確保成果實效性的有效方式；跟蹤審計強調促進性，利用相關職能部門、媒體與公眾等各種渠道，多途徑、有選擇地運用審計成果，共同推進問題的及時解決。

審計信息是反映審計成果的重要途徑和載體，審計機關編寫信息，將詳實、可靠的信息上報給各級政府，有助于管理部門發現問題、解決問題和做出科學的判斷。編寫好審計信息，有助于擴大和提升跟蹤審計成果，達到為宏觀決策服務的高度，有效發揮審計在國家治理中的建言獻策功能。政府投資建設項目跟蹤審計中，應結合審計重點內容和項目實際情況，注重對大案要案的查處和對涉及體制機制問題的深入研究分析，從保障項目順利實現建設目標、維護財政資金安全及效益等角度提出審計建議和意見。

二、跟蹤審計報告的特點及現實要求

1.跟蹤審計報告的特點。

一是要“突出重點”，就是要突出跟蹤審計目標和審計事項的重點，貼近需求，進行審計報告的綜合分析與撰寫。二是要“抓住特點”，就是要深刻把握某項審計工作的主要特點，并圍繞這些特點開展綜合分析和評價。三是要“選好切入點”，審計報告的撰寫必須以審計發現的問題為切入點，做到事半功倍，努力提高審計信息的親和力與認同感。四是要“側重關注點”，審計報告必須服務于審計工作主體，針對不同階段的審計內容體現不同的關注點。

2.跟蹤審計報告的現實要求。

跟蹤審計是以預防性和建設性為主要目的的一種全新的審計監督形式，“提前跟進、全程跟蹤，立足服務、著眼防范”是其基本的工作思路。因此，跟蹤審計報告必須堅持科學的審計信息觀和質量觀，應做到以下幾個方面：一是審計報告內容和數據要客觀準確，扎實可靠，經得起實踐推敲和檢驗。二是審計報告反映問題目標要明確，主題要鮮明，反映的問題屬于應當從體制上來研究解決的，就應當明確提出從體制上研究、解決的意見或建議；反映的問題是帶有普遍性的，意見或建議就應當突出普遍性；反映的問題屬于應當立案查處的，就應當明確表示立案查處的意見或建議。三是要注重宏觀性、全局性。關注宏觀性、全局性問題是國家審計報告的基本特征之一，更是跟蹤審計被審計對象、審計目標和審計報告的使用對象特殊性所決定的。四是要突出典型性、傾向性。跟蹤審計報告應從政策、機制和制度上提出對策意見，反映具有傾向性、普遍性的問題，審計意見和建議應具有宏觀性和建設性。五是要重視現實性、針對性。跟蹤審計報告反映的情況針對性強，切中時弊，恰到好處。六是要有前瞻性、預見性。前瞻性是建立在研究現實問題的基礎上，進而提出深化改革、強化管理、加強制度建設的有針對性的建議。七是要注重時效性、有效性。跟蹤審計報告反映的問題、提出的意見和建議，應當考慮對當前的工作是不是指導意義，是不是對促進當前的工作有參考價值。如果所反映的問題雖然“內容無限真”，但反映遲緩，錯失良機，就會成為“明日黃花”，使信息失去使用價值。八是意見和建議要具有可操作性。跟蹤審計報告要讓大多數人能看懂，所提出的審計意見或建議具有可操作性，被審計單位一看就知道怎么做。

三、跟蹤審計報告的撰寫重點

1.跟蹤審計報告的立腳點要宏觀、反映內容要大氣，主要反映項目建設和運營中的主要問題、主要矛盾。較為微觀、金額太小的問題可以考慮不寫進報告。

2.跟蹤審計報告要全面，要有總體概念，要用數據去分析和反映取得的成績、存在的問題，既要有絕對數，也要有相對數、相對比率等。

3.跟蹤審計報告要形成幾個明確的觀點，不能簡單羅列審計發現的問題，要從全局的角度分析存在的問題。所提建議針對性要強，不能大而化之，缺乏具體內容。

4.審計查出的問題要明確“是什么、為什么、怎么了、怎么辦”這幾個方面內容。是什么，即要查清問題的基本情況。為什么，即要分析問題產生的原因。怎么了，即要了解這個問題產生的影響。怎么辦，即要從制度上提出如何防止問題的發生。

四、跟蹤審計報告的文字表述要求

按照《國家審計準則》有關審計報告內容要求，并考慮跟蹤審計報告使用者的特殊需求，在編寫跟蹤審計報告時總的要求是：文字簡明扼要，問題定性準確，依據充分可靠，評價和結論實事求是、客觀公正，處理意見適當。具體編寫時，應達到以下基本要求：一是文字簡練、語言通暢。力求文字精煉，語句通俗易懂，結構嚴謹、脈絡清晰。二是觀點鮮明、定性準確。對問題的披露，要體現法律、法規的鮮明要求，準確評價問題的是非大小和情節輕重。三是證據確鑿、結論公正。審計結論要重證據，無論對人、對事必須堅持實事求是，客觀公正的科學態度。四是邏輯清晰、環環相扣。文字表述符合事物發展的一般規律和人們思維的一般習慣，符合邏輯性、層次遞進性，環環相扣。

具體起草跟蹤審計報告時應注意：一是總體評價或總體情況要在審計范圍內，即“審什么評價什么”。二是問題要歸類，一般表述格式為：抽查的總體數據、有問題的數據、所占比例、典型案例。三是整改意見要分出層次，一般包括“被審計單位重視、采取措施、糾正了違規問題、完善了制度、人員培訓或加強了業務和財務知識學習”等內容。

五、問題定性和審計建議的基本要求

1.審計查出問題的定性要求。

在政府投資建設項目建設過程中尤其容易在基本建設程序、招投標、工程管理、資金管理等各方面出現問題，而且情況相當復雜。對建設單位來說，既有內部因素，又有外部因素；有主觀上的原因，又有客觀的原因。因此，對審計查出的問題，首先要弄清問題是什么，即問題的事實、國家法律和政策的規定、問題的性質，金額的大小和輕重、可能的危害和影響，都要重證據、重調查研究，切忌偏聽偏信，輕率地下結論。其次明白為什么，即建設單位或者項目參建單位產生問題的主觀因素、客觀因素，內部原因、外部原因。第三分清重要性。依據產生問題的危害和影響，確定審計處理的基本考慮，要堅持實事求是、客觀公正的態度，絕對不能主觀臆斷、不能存在主觀夸大或縮小的成分，防止審計結論出現偏差。

2.提出審計建議的要求。

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畜牧科技有限公司以養殖生態豬為主的集團公司，占地60畝，是市重點農業龍頭企業、市重點扶貧農業龍頭企業，一期生態豬舍9棟已建設完畢，二期13棟豬舍正在建設中。公司秉承“綠色理念”，采用生態養豬法，目前能繁母豬200頭。公司在職殘疾人5人，項目運營后，將實行“公司＋農戶”的一體化模式，通過公司與殘疾農戶的合作經營，帶動一方殘疾農民脫貧致富。

二、項目概況

該項目建成后，可以有效地促進市特別是農村產業結構調整，促進地區經濟發展，加快產業化建設步伐。項目實施后，將采取“公司＋農戶”的產業化經營模式，發展訂單農業，讓利于殘疾戶，同時帶動周邊農戶、周邊鄉鎮的共同發展、共同致富，基本形成了一個集良種引進、規模繁育、批量發放、圈舍達標、設施齊全、儲存加工、專業化防疫滅病、科學化配料喂養、規范化管理于一體的新格局，真正起到公司項目輻射帶動、幫扶殘疾人脫貧致富的作用。

三、項目背景

(一)項目提出的背景

隨著人民的生活水平不斷的提高，無公害生態優質肉豬的發展迎來了全面發展的黃金時期，由于我國大部分地區在整個肉食品結構中傳統上以豬肉為主，國內市場上優質無公害生態瘦肉型豬肉銷售將呈現巨大的市場空間，自2006年起國內市場豬肉價格普遍上揚，并且一漲再漲的現象，就是很好證明。同時長期困擾我國廣大農民養豬低效，豬肉市場長期低迷的不利態勢已經過去，而規?；瘶藴驶臒o公害型生態養豬將在未來的市場中立于不敗之地。該項目符合國家大力發展扶持畜牧業向規?；茖W化標準化的要求，是落實黨的十七大會議精神和《國務院辦關于促進生豬發展穩定市場供應的意見》具體體現。并且在市鎮鑼鎮建立一個萬頭無公害型生態商品豬的養豬場，可以有效解決市及周邊大城市的菜籃子問題。另外，殘疾人屬于社會中最困難群體，而市貧困殘疾人占全市貧困人口的80%，寧夏市天鵬畜牧科技有限公司從為殘疾人扶貧脫困救助工作出一份力的目標出發，力求解決一部分殘疾人的脫貧致富問題，為此擬籌建“市鎮鑼鎮天鵬萬頭生態養豬廠”。

(二)項目必要性

首先該項目實施能夠加快貧困殘疾人穩定脫貧致富奔小康的步伐，促進社會主義新農村和構建和諧社會全面建設。市經濟基礎相對較差，傳統的養殖業被視為人們擺脫貧困走向富裕的一條重要途徑，身為弱勢群體的殘疾人更無例外，把種養業作為維持生計的重要來源。因此，該項目的實施可以為貧困殘疾人盡快脫貧提供一條方便快捷有效可行的致富途徑，對于促進和諧社會有著一定的意義。

其次項目以“公司+農戶”為主的農業產業化經營模式，企業通過合約確定殘疾農戶為生態豬養殖戶，企業在生產過程中采取統一供種、統一技術、統一培訓、統一收購、統一服務的五統方式，保證貨源、商品豬質量，給企業帶來一定的效益，壯大了企業經濟實力，擴大了企業影響力，加強了市場競爭力，確保企業穩定發展。與此同時，企業將資金缺乏、技術落后，經營分散的殘疾農戶結成統一體，領進大市場，促進了雙方在資金、勞力、場地、技術優勢上的互補，增進殘疾農民增收，從而實現了公司農戶雙贏目標。

另外，生態豬扶貧項目的建設，不僅有效地扶持了貧困殘疾人家庭增收脫貧，而且能帶動輻射周邊鄉鎮百姓的養豬積極性，能夠激勵農戶到基地購買優良仔豬，發展壯大市養豬業。同時能夠進一步刺激市飼料加工、肥料制作銷售等行業的迅猛發展，特別是豬糞加工業則與無公害設施蔬菜、枸杞種植業等相呼應，可以為市農業產業的發展增添濃墨的一筆。

(三)項目可行性分析

1、地理位置優勢突出，交通便利，便于運輸

市位于寧夏中西部寧夏、內蒙古、甘肅交界地帶，東與寧夏吳忠市接壤，南與寧夏固原市及甘肅省靖遠縣相連，西與甘肅省景泰縣交界，北與阿拉善左旗毗鄰。同時市位于西隴?！m新線經濟帶與呼包—包蘭—蘭青經濟帶的交匯處，地處西部開發的重點區域，受到銀川、蘭州、寶雞、西安等大城市的輻射，宏觀區位條件良好。另外是全國鐵路交通大動脈的西部“橋頭堡”，是歐亞大通道“東進西出”的必經之地，境內多條國道、省道縱橫交織，村鎮公路四通八達，形成了公路、鐵路縱橫交錯的交通網絡，交通發達，為商品豬的外運和銷售提供了有效的運輸保障。

2、既符合當地實際，又滿足殘疾人需求

市近116萬人口，殘疾人40000多人，占全市人口3%左右。全縣貧困人口6400人，其中殘疾人5000人左右，占全市貧困人口的80%。涉及1900余戶殘疾人家庭，其中有勞動能力900戶左右。同時生豬養殖是市城區鎮羅鎮的三大支柱產業之一，產業服務功能健全，生態豬肉以其綠色無污染、無疫病、肉質品質高而享譽寧夏，成為市一產業品牌，因此在市發展生態養豬業有著巨大上升空間，這一項目建成后能輻射市鎮鑼鎮及周邊地區殘疾人可扶戶，形成產業化、專業化、規?；洜I，建成公司加殘疾人可扶戶的經濟聯合體。

3、生態養豬模式可以帶給養豬戶更多的利益，適合殘疾人操作

本項目生態養豬飼養模式是在舍內設置80～100厘米的地下或地上式墊料坑，填充鋸末或秸稈等墊料，利用微生物制劑對墊料進行發酵，形成有益菌繁殖的小環境，抑制有害菌和病毒。豬糞尿直接排放在墊料上，實現糞污零排放；糞尿加速了墊料微生物的發酵，產生熱量，保證豬只能正常越冬；恢復了豬只的拱食習性，采食發酵產生的菌體蛋白，成為豬只的補充料；墊料較長時間(一般2-3年)根據需要清理一次，成為高檔有機肥料；整個飼養過程對外達到零排放、無臭味、無污染。本項目具有以下優點，非常適合殘疾人運作。

一是省水、省料、省勞力。生態養豬模式不需要用水沖洗圈舍，僅需要滿足豬飲用水即可，較傳統集約化養豬可節省用水85%～90%。豬糞、尿被微生物分解轉化為可被豬食用的有機物和菌體蛋白質，豬通過拱食，可節省精飼料15%～20%。由于豬場不需要清糞，飼養人員僅需保證及時喂料、翻扒調勻過于集中的糞便，根據墊床干燥程度及時調整濕度即可，較傳統養豬節約一半的勞力，便于殘疾人操作。

二是提高抵抗力、提高豬肉品質。由于豬只恢復了自然習性，豬只應激少，又采食菌體蛋白，飼料里又拌有微生物有益菌，大大改善了腸道菌群平衡，抗病力明顯增強，發病率減少，用藥費用減少8～15元/頭。

三是增加養殖效益。生態養豬較傳統養豬僅飼養環節即可減少飼料、水等直接飼養成本40～90元/頭。該模式充分利用了鋸末、稻殼或者粉碎后的玉米秸稈等作為墊料生產優質生物有機肥，可以用于扶持殘疾人種植無公害蔬菜，也可以帶來很高的效益。所以新興生態養豬相對傳統集約養豬可增加收入100～150元/頭。

四是無污染，實現糞污零排放。該模式的生產過程不對外排放糞污，將傳統養豬糞便污染處理問題提前在養殖環節進行消納，真正實現了污染物零排放的要求。

可見該項目具有風險小、投資少，周期短、見效快等特點。寧夏市天鵬畜牧科技有限公司技術力量雄厚，將聘請有生態養豬經驗的專家為顧問，長期為殘疾人養殖戶的提供培訓和親臨指導，大大降低了養殖戶風險，因此，該項目非常適合殘疾人自身養殖的特點。

4、當地飼料資源豐富，既省錢又方便

市具有良好的農業發展條件，地處黃河前套之首，引黃灌溉得天獨厚，川區平原地勢平緩，土壤肥沃，溝渠縱橫，排灌暢通，農業基礎條件優越，是自治區重要的商品糧和畜禽養殖基地，年產糧食55余萬噸，同時適合種植各種優質牧草，能為發展生態養豬業提供豐富充足的飼料來源。

據以上分析，建立萬畝養豬扶貧項目是一個符合實際，切實可行的殘疾扶貧項目。

四、市場分析與建設規模

(一)項目產品分析

該項目母豬具有抗病力強，耐粗料飼養，繁殖率高及母性強等優點，所生產的商品豬具有生長周期短，飼料回報率高，瘦肉率高、肉質好等優點，深受消費者的青睞。

(二)市場調查分析

中國是一個生豬生產大國，同時也是豬肉及其制品消費大國。據國家統計局的數據，2006年，我國生豬存欄量為4.94億頭，出欄量為6.81億頭，豬肉產量已經達到世界豬肉總產量的52%，中國人均豬肉消費量也從1990年的20公斤上升到2006年的39.6公斤。目前，我國高收入人群中每天人豬肉均消費水平已經分別達到100-150克。而農民年人均豬肉消費不足20千克。雖然短時間內我國居民很難達到高收入人群的消費水平，但是隨著人民生活水平的提高，二元消費結構下農村居民人均豬肉消費量將逐步提高，將是推動我國豬肉消費量增長最主要的因素。再次，隨著人口的自然增長，城市人口的較快增加(我省農村人均年消費豬肉約18公斤，城市人均年消費約35公斤)。到2010年，全國人口將突破14億，專家預測豬肉消費量年增長3—5%，我國肉類消費還存在著成倍增長的空間。

根據調查，我自治區生豬存欄量1800萬頭，能繁母豬196萬頭，2009年生豬出欄量2800萬頭。市年豬肉需求量初步調查，約需24萬噸。2005年以來，疑難豬病層出不窮，給廣大養殖戶(場)帶來了滅頂之災，使市乃至全國的養豬業達到了低谷。到目前為止，現有年出品豬肉僅10萬噸，尚存在巨大缺口。

因此項目產品社會需求巨大，市場前景廣闊。

(三)產品方案、建設規模

面對當前大好的形勢和國家政策的大力支持，根據市場需求和實際情況，項目總的規模是年穩定生豬存欄10000頭，其中公司首期飼養母豬200頭，逐年擴大規模至年飼養種豬620頭(常年飼養能繁母豬600頭，公豬20頭)。

五、廠址選擇

畜牧科技有限公司著眼于長遠規劃，努力使該項目成為城市菜籃子工程的一部分。這里水、電、資源及原材料充足，交通便利，便于運輸。場址地勢較高、地形開闊、通風良好，同時又遠離居民區和醫療機構、屠宰場等場所，能夠保持良好的衛生防疫條件，非常適宜建設生態養豬廠。

六、項目建設內容

公司占地60畝，擬擴建生態豬舍13棟，用2-3年的時間建設一個擁有22棟生態豬舍，年飼養種豬620頭，其中常年飼養能繁母豬600頭，公豬20頭，水電全部配套,集繁養加工于一體的現代化的農業龍頭企業，促進殘疾戶和企業共同發展。

七、經營模式

1、創新養殖方式，實行生態養殖，按照一欄豬、一片蔬菜的發展模式，提高產業綜合效益。項目建設經營擬以資源開發利用、廢棄物資源化、清潔生產、遵循自然生態系統的物質良性循環規律的經濟發展模式，實現“資源—產品—再生資源”的閉環反饋式循環過程，以生態化、規?；B豬為主，實行農牧結合，養豬、果蔬種植等有機結合，組建生態養殖有限公司。

2、產業化經營促進養豬生產規?；?、專業化。規?；鲂б?，專業化保質量，產業化促發展，形成公司+殘疾人養殖戶的經濟聯合。公司建起種豬點，培育優質種豬，保證飼養戶養上品質優良的仔豬，同時公司外聯國內外市場、內聯養殖戶，根據市場需求及時的向養豬戶傳遞市場信息，并提供技術指導和培訓，為養豬戶免去后顧之憂。

八、扶持帶動殘疾人計劃

首先，選好選準扶持對象，仔豬到戶能飼養、會繁育、懂育肥、講效益。項目采用以公司+可扶殘疾農戶的形式向全市輻射救助，初步選擇無地種，無工作崗位，生活十分困難，適合養殖生態豬的貧困殘疾人可扶戶10戶以上為示范點，進行扶持救助，然后再向全鎮乃至全市擴展。

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[關鍵詞]項目申報 角色 流程

[中圖分類號]TP311.5 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2014）10-0040-02

近年來，教育部與教育廳對高校的各項資金支持幾乎全部以項目形式撥款。因此，建立學校各個部門、科研院所、教師個體申報項目的長效機制迫在眉睫。這就需要利用信息化手段，設計穩定、可靠、實用性強的軟件系統，支持高校內部的項目搜集、整理、審批工作。

一、需求分析

以學院為單位，提交項目內容，再由歸口部門審核，歸口部門審核通過的項目會顯示到財務處角色的后臺，由財務處角色控制項目審批進度。

前臺連接部署在門戶網站上，用戶可以在前臺查看自己項目的狀態，包括歸口部門是否審核，財務處設置的項目狀態。

財務處角色負責項目申報信息以及項目審核信息，方便用戶查看。

超級管理員角色控制添加用戶ID和用戶密碼，并能夠編輯前臺新聞。

二、系統流程圖

整個系統工作流程圖如圖1。

三、數據庫設計

Admin：管理員信息表；

Adminlbb：管理員類別表；

Dwlbb：申報單位類別表（將申報單位分類，方便管理。）；

Gkbmb：歸口部門表；

Jdjhb：項目的進度計劃表；

Jjggfwysmxb：基建公共服務預算明細表（項目細節信息表）；

Yqsbysmxb：儀器設備預算明細表（項目細節信息表）；

System_kgb：系統開關控制，及開關通知表；

Xmdwb：項目單位表；

Xmlbb：項目類別表；

Xmsbb：項目申報表（項目主體信息表）；

Xmztb：項目狀態表；

Xmzxlbb：項目專項類別表；

Xwb：新聞表（系統首頁新聞）。

四、系統實現

系統采用tomcat+struts2+mysql+jsp架構，結合ajax技術，從簡單，實用，可靠，人性化的角度出發進行設計。下面重點介紹對項目申報工作的流程控制，以及申報項目過程中可能出現的問題。

（一）流程控制

本系統首先由各個部門的管理員申請一個用戶賬號，并統一提交本部門或本學院的項目信息。根據項目信息中的歸口部門字段，控制各個歸口部門管理員登陸本系統之后，只能看到屬于本歸口的項目。在歸口部門內部討論后可以決定此項目是否通過。

歸口部門通過的項目，才能顯示在財務部門角色的后臺，財務部門將歸口部門通過的項目整理，導出，打印成冊，提交校領導辦公會討論。最后根據討論結果，將系統中的項目狀態修改成“省財政在庫項目”，“已批復未啟動專項”等項目狀態。

這些項目主體內容實時在系統前臺頁面展示，方便用戶隨時查看。

（二）項目申報過程中可能存在的問題

1.項目提交機制

由于系統采用以部門（學院）為單位提交項目信息，難免在部門內部出現隨意提交無意義的項目信息，在今后的系統升級過程中，應考慮采用注冊用戶上傳項目，系統管理員控制上傳項目是否有效并在前臺展示。

2.項目分批處理策略

目前本系統考慮項目信息提交的時間段清晰的特性，采用項目提交時間對項目進行分批處理。但是考慮到將來可能同一時間段會有不同的教育基金項目申請，在今后的系統升級中，應該考慮在申報項目的同時，用戶可以選擇自己所申請的教育基金。

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2013年年初計劃審計項目241個，10月我局將年初審計項目計劃從241個調整為289個，全年實際完成338個，現將2013年度審計項目計劃執行情況綜合報告如下：

一、2013年審計項目計劃執行情況

2013年10月我局將年度計劃內項目個數由年初的241個調整為289個。分別為：財政審計8個；經濟責任審計5個；行政事業審計1個；專項資金審計12個；專項審計調查2個；災后重建重點跟蹤審計1個；外資審計2個；固定資產投資審計258個（其中災后恢復重建項目、資金審計222個）。

今年全年實際完成338個，其中計劃項目289個已全部完成，超額完成的49個審計項目。實際完成審計項目占年初計劃的140%，占中期調整后審計項目的117%。共查出違規金額21萬元，管理不規范金額43957萬元。應上繳財政21萬元，應歸還原渠道資金133萬元，應調整處理693萬元，核減政府投資17064萬元，認定領導干部承擔領導責任11項。提出審計建議意見75條，提出審計專題、綜合性報告和信息簡報56篇，被批示采用的審計專題、綜合性報告和信息簡報44篇。

二、固定資產投資審計完成情況

截止2013年12月10日，全年共派出審計人員1352人·次（含外聘審計人員867人·次），累計外勤審計工作量6359人·天，共完成固定資產投資竣工決（結）算審計302個，送審金額10.64億元、審定金額9.04億元，核減政府投資1.61億元，審減率15.09%。其中：災后重建項目竣工決（結）算審計243個，送審金額8.81億元、審定金額7.53億元，核減政府投資1.27億元，審減率14.44%。

災后重建項目竣工決（結）算在審項目165個，送審金額8.54億元，未送審災后重建工程項目145個，立項金額19.55億元。

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關于申報國家高技術產業化重大專項項目的基本條件、程序、資金申請報告格式和評審要點

一、基本條件

1、符合專項項目公告的要求；

2、項目采用的科技成果應具有先進性，需經國家權威機構認證或出具技術檢測報告等證明材料，并取得必要的驗證和生產許可；

3、項目建設具有明確的目標，建設任務合理，具有一定的規模、較好的經濟效益和良好的推廣應用價值；

4、項目法人必須具有較強的技術開發、資金籌措和工程建設組織能力，具有較好的業績、較高的資信等級，資產負債在合理范圍（50%以下）；

5、項目法人應具備使用擬產業化技術的權利，應具有相關的生產、經營資格；

6、項目投資籌措方案已經落實，并符合國家有關項目資本金制度的要求（項目法人30%以上自有資金）；

7、項目應以備開工建設條件或已經開工建設但備案不超過兩年，包括已落實項目建設用地，具有環保以及其他許可文件，落實主要原材料等外部配套條件；

8、項目必須已經按照規定完成備案（或核準）；對于已開工項目的備案（或核準）文件，應在有效期內且未滿兩年。

二、評審和實施程序

——公告，明確支持的重點領域和技術方向；

——項目法人編制資金申請報告；

——上報國家發展改革委初審；

——國家組織專家評審或咨詢機構評估；

——國家批復資助項目，明確項目目標、內容、國家補助資金額度及使用方向；

——根據項目建設進度分年度下達補助資金；

——項目驗收及后評估。

三、項目資金申請報告要點

1、項目建設的意義和必要性，國內外現狀和技術發展趨勢

（1）行業規劃與產業政策

（2）產品特點與市場需求

（3）行業技術與發展趨勢

（4）產業現狀與產業化前景

（5）產業關聯及社會經濟影響

2、市場分析

（1）國內外市場

（2）產品定位

（3）目標市場

（4）分析與預測

3、項目技術基礎

（1）成果來源、產權

（2）已完成研究開況

（3）技術或工藝特點和比較優勢

（4）該技術突破對行業技術進步的重要意義

4、建設方案、規模、地點

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一、知識管理審計報告的定義

雖然知識管理審計已經開始在一些組織中實施應用,但知識管理審計報告卻沒有一個嚴格的定義。審計報告是指“審計師根據審計準則的要求,在實施審計工作的基礎上對被審計單位的會計報表發表意見或無法發表意見的書面文件?！备鶕@個定義,筆者認為知識管理審計報告也至少應該體現審計依據、審計對象、審計時間等基本要素。目前知識管理審計尚未形成統一的標準,使用較多有HyA-K-Audit、DelphiGroup的KM2、F.W.Horton的InfoMap法等。知識管理審計的對象是組織內的知識、知識工作者、知識環境、知識的收集、知識共享和知識創新。審計時間對于財務審計來講一般都是事后審計,而知識管理審計事前、事中、事后都可以。因此筆者認為,知識管理審計報告就是審計師依據一定的審計方法,在實施審計工作的基礎上對被審計項目發表審計意見或無法發表審計的書面文件。此處提到的“無法發表審計意見”是因為審計師可能受到主觀或客觀因素的影響而無法收集到充分、適當的審計證據以支持審計意見的情形。

二、知識管理審計報告的作用

1.防護性作用

知識管理的實施已經掀起一股熱潮。然而當前的統計數據表明,知識管理項目的成功率最多只有15%。產業分析家預測,到2003年僅財富500強就會因為知識管理項目的失敗損失315億美元。審計師通過出具不同類型審計意見的審計報告,可以提高或降低企業決策者對知識管理項目的依賴或期望程度。幫助組織了解到底需要哪些知識以及如何管理這些知識。因此,知識管理審計報告能夠在一定程度上對被審計單位的財產、債權人和股東的權益及企業利害關系人的利益起到保護作用,能夠對知識管理部門盲目的或缺乏效果、效率、經濟性的項目起到制約作用。

2.建設性作用

知識管理審計報告著眼于組織管理部門的戰略、控制、目標、結構及決策的最優性,它是在對公司知識資源進行系統的、科學的考察和評估的基礎上提出診斷性和預測性的審計意見。知識管理審計報告應該指出知識及其管理的癥結所在,如決信息超載、重復勞動造成的交流成本高、效率低下等問題,揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環節,幫助組織識別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配,提高知識管理實踐,顯示價值鏈在人、組織和顧客中形成的過程,指出通過知識共享和組織學習應用杠桿作用的方式和途徑。

三、知識管理審計報告的要素

根據詳略程度,審計報告可以分為簡式審計報告和詳式審計報告;按照使用目的可以分為公布目的審計報告和非公布目的的審計。筆者認為知識管理審計報告主要用于指出知識及其管理存在的問題和幫助組織改善經營管理,故應當屬于詳式審計報告和非公布目的的審計報告。根據審計文書的基本要求,其要素應該包括以下八項:

1.標題。全面的知識管理審計報告的標題應該為“關于(被審計單位)(時間)的知識管理審計報告。專題知識管理審計報告的標題應在(時間)后面加上專題名稱。被審計單位的名稱應該寫全稱,避免引起誤解;時間可以是被審計事項已經或將要發生的時間,也可以是正在發生的時間。

2.收件人。審計報告的收件人一般是業務的委托人或授權人。如果是外部審計,委托單位與外部審計機構一般會簽署業務約定書(合同),此時的收件人應是審計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象;如果是內部審計,則審計項目往往是管理部門授權審計,此時審計報告的收件人為授權人。

3.引言段。知識管理審計報告的引言段應當依次說明審計立項的依據;被審計事項的性質和范圍;審計事項的要求和執行時間;其中審計對象的范圍至少應當指明知識管理項目實施的時間和部門;審計事項的要求和執行時間是業務約定書或授權人的具體要求。

4.范圍段。知識管理審計報告的的范圍段應當說明已經實施的審計工作;所依據的審計標準;審計責任等。審計工作應當按照相關的技術標準計劃和實施了審計程序,這些審計工作足以獲得充分、適當的審計證據以支持審計師的審計意見。審計責任應當指出知識管理審計報告屬于診斷性的管理建議,僅供管理部門內部參考,因使用不當造成的后果與審計師和審計單位無關,即不承擔法律責任。

5.意見段。意見段應該是知識管理審計報告的核心部分,因而也就占據了審計報告的最大篇幅。一份審計報告的質量高低主要取決于意見段。這一段應該具體說明以下三個具體內容:

(1)對被審計事項的基本評價。審計師應當描述知識管理在組織中的戰略地位、知識管理的基礎建設、知識管理實施模式或戰略、知識管理實施現狀、知識管理部門的人力資源、知識管理實施的安全性和效益性等。進行了上述有關內容的說明以后,審計師對被審計事項做出了基本的評價,總括性的說明被審計事項的優劣。在基本評價的基礎上對成績、問題進行分析。

(2)主要成績和問題。知識管理的事后或事中審計要說明主要經驗和成績、不足和缺陷。審計報告應當描述知識收集、知識共享、知識創新的情況及意識;描述信息流的有序性和及時性;評價學習機制、商務智能和知識儲備途徑等;說明在知識管理實踐過程定的人對特定的知識資源擁有的安全和權限級別;評價知識獲取的安全性和及時性;評價知識管理人員素質和知識管理績效等。在分析的基礎上肯定成績,總結經驗;指出問題,吸取教訓。

知識管理的事前審計要分析組織的知識基礎和知識需求,找出知識差距和知識流,并判斷它們對經營目標的影響,以確定組織知識管理的戰略或知識管理的實施模型是否科學合理。報告最后要說明知識管理項目的可行性,提出預測性的報告。其目的是減少決策失誤,實現決策科學化。

(3)改進意見和建議。這部分內容不是必須的,即如果項目可行或實施效果良好,則可以省略。但如果知識管理項目存在重大缺陷,此處應該是知識管理審計報告的重要內容。此時審計師應該針對審計項目存在的問題和不足之處提出意見和建議,包括:解決問題的辦法、可以采取的措施、可供選擇的方案等。但此處應當說明,這些建議僅供內部參考、不具備鑒證作用。

6.審計師簽名蓋章。知識管理審計報告應當由項目負責人(或審計組組長)簽名蓋章。社會審計還應該加蓋事務所合伙人或主任會計師的章。

7.審計機構及地址。審計報告應當載明審計機構的名稱及地址,并加蓋審計機構的公章。

8.報告日期。審計報告最后應當寫明審計報告日期。審計報告日期為審計工作完成日,即應當實施的審計程序均已經實施完畢。

四、知識管理審計報告的編制要領

知識管理審計報告的編制人應當是項目負責人或審計組組長。由于被審計單位的經營環境千差萬別,因此以上八個要素在審計報告中地位、所占篇幅不盡相同。審計師應該根據實際需要來表達這些內容。為了保證權威性,在寫作中應該注意以下要領:

1.要根據知識管理的審計目標進行嚴格選材。它包括陳述的真實性、優劣性、差距性和潛在性的各種題材。要有事實、有數據、有比較、有分析。

2.要依據審計報告的基本要素安排好報告的結構。因為結構是報告的骨架,是科學組織報告材料的必要手段,既要體現出完整性,又要順理成章。防止公式化傾向。

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【關鍵詞】 國外貸援款項目;公證審計;差異點

從2007年起審計署對國外貸援款項目公證審計管理模式進行了改革，只授權到省一級審計機關，由省級機關直接組織實施并出具審計報告，直接向審計署負責，不得對下一級審計機關授權。這樣，在現有管理體制及人員編制的情況下，省廳外資審計部門的工作量和責任都有了較大的增加。要做到確保公證審計質量并降低審計風險，應結合國外貸援款項目公證審計職能的雙重性，審計對象的復雜性，審計業務的規范性、長期性、連續性和時效性的特點，明確與其他政府審計項目之間的主要區別，依照審計工作流程，在審計準備、審計實施和審計報告三個階段中分別確定相應的差異點，通過對這些差異點的強化控制來加強對審計全過程的質量控制，從而提高國外貸援款項目公證審計的報告質量。

一、審計準備階段中差異點的確定與控制

（一）審前調查的差異――區分項目是初次審計還是連續審計來開展

其他政府審計項目一般不會對一個單位每年都實施審計，有些單位多年都安排不到一次，而國外貸援款項目在執行期內每年都要出具公證審計報告，每年都要安排項目單位審計。這種審計業務長期性和連續性的特點就要求針對項目是初次審計還是連續審計有區別地開展審前調查。

對于初次審計項目，應結合貸援款項目的特點進行充分和全面的審前調查了解。調查的內容不僅要全面了解項目的管理體制、組織機構、控制環境、財務管理、會計核算方法等內部控制制度的健全與運行情況，還要了解報表使用者對報表項目的關注重點和敏感度，以及有特別要求的報表項目和披露事項。資料收集上除取得項目的貸（贈）款協定、評估報告、相關的文件規定、進度報告、資金的到位情況、重大的項目活動等資料外，還要收集與貸援款方的往來信函、備忘錄、專家檢查或是核查的結論等資料。此外，要盡可能地到項目執行的最底層去走訪了解情況。這點對傘型項目尤為重要，因為這些項目的省級項目辦往往都是臨時組建的協調機構，他們自身對市縣尤其是縣以下的項目組織實施情況并不清楚，如果只停留在省項目辦看看資料、聽聽匯報，是很難了解項目真實情況的。

對于連續審計的項目，可以利用以前年度的審計結果，適當簡化審前調查程序，重點放在年度項目執行情況的變化上，而不必實施全面的調查了解，以提高審計工作效率和節省審計資源。但也不能因為可以簡化程序，就出現不做審前調查而編寫審計方案的照搬照抄現象，或是審計方案與審前調查底稿記錄無關聯和不一致的兩張皮情況。

（二）重要性確定和運用方法的差異

――可以參照注冊會計師執業準則的有關規定

國外貸援款項目公證審計的首要目標是對特定項目的財務報表發表意見，而其他政府審計項目一般不會將對財務報表專門發表意見作為首要目標，這樣，審計目標的不同就造成重要性在確定和運用方法上的差異。根據《中華人民共和國國家審計準則》第71條 “需要對財務報表發表審計意見的，審計人員可以參照中國注冊會計師執業準則的有關規定確定和運用重要性”的規定，在確定重要性和運用時應參照《中國注冊會計師審計準則第1221號――重要性》、《獨立審計具體準則第10號》等相關規定，這樣不僅有利于審計風險控制而且有助于確定公證審計報告類型。例如：對于報表層次的重要性水平確定可參照“獨立審計具體準則第10號”第12條規定，采用固定比率、變動比率等方法；對于賬戶層次的重要性水平確定可參照“獨立審計具體準則第10號”第15條規定采用分配或不分配的方法。

二、審計實施階段中差異點的確定與控制

在國家審計領域中，國外貸援款項目審計業務規范性的特點是比較突出的，在審計實施階段與其他政府審計最明顯的區別體現在以下兩個差異點上。

（一）采用審計程序表和審定表的形式實施審計取證和編制審計工作底稿

《世界銀行貸款項目審計操作指南》是目前審計機關實施國外貸援款項目公證審計的主要參照規范，它針對審計實施的不同階段，對每個具體審計事項都編制了相對應的審計程序表及相關的審定表（含審計檢查表）。由于受人員和時間等因素的限制，加之每個項目的要求和具體情況不盡相同，審計組一般不可能將涉及到的所有審計程序表全部執行，但必須樹立“合法合規的審計程序才能保證審計結論的合法真實”的思想，首先要選擇性地確定要執行的程序表，結合項目實際簡化程序表的內容和步驟，對不適用的部分予以忽略；其次要依據已確定的程序表編制相應的審定表，尤其是對于程序表中重要事項或步驟都要有對應的審定表作為支持，在編制審定表時要完整準確，要將審計結果細化到審定表的每一個欄目；最后依據審計程序表和審定表來編寫審計工作底稿并作為主要附件，其他相關審計查證資料統為審計證據，作為審計程序表和審定表的補充一并附在相應的審計工作底稿之后。

但實踐中很多審計人員卻很少采用或是基本不使用，而是依據經驗做法習慣于直接編寫底稿，這樣不僅內容和形式不規范，而且隨意性大，容易遺漏必需的審計步驟和內容，從而增大了審計風險。像財務報表審計程序表和審定表基本上是每個項目都要使用的，不能因為審計程序表或審定表的部分不適用或受現場審計工作量的約束而棄之不用。合理運用審計程序表并編制審定表，不僅能保證審計查證內容的完整性、取證過程的合法合規性，而且能提示現場審計事項之間的相關性，是加強對審計實施階段質量控制的有效辦法。

（二）無問題事項也要進行審計取證和編制審計工作底稿

在其他政府審計項目中如果沒有發現問題可不編制審計工作底稿或是在相關的底稿中合并表述，但在國外貸援款項目審計中無論審計有無發現問題，均需依據審計實施方案確定的審計事項或特定項目財務報表的明細欄目，進行審計取證和編制相應的審計工作底稿，做到“一事一稿”，而不管這“事”是否存在問題。這種強制性的規定既是公證審計的內在要求，也是公證審計與其他政府審計在審計工作底稿編制要求上的最大區別。

三、審計報告階段中差異點的確定與控制

由于國外貸援款項目審計職能的雙重性和審計業務的規范性、時效性特點，要求在審計報告階段強化對以下三個差異點的質量控制。

（一）堅持“內外合一、如實披露”的原則出具審計報告

審計機關對國外貸援款項目從一開始就肩負著“對內監督、對外公證”的雙重職能，既要對國內負責又要對國外負責，而這是其他政府審計項目所沒有的，他們提出的一般只是對內報告。2000年審計署在《關于進一步規范世、亞行貸款項目審計報告的通知》中就明確了“內外合一、如實披露”的原則，但這種雙重性所固有的矛盾及受現行項目實施管理體制、思想觀念等因素影響，有時并沒有真正做到內外合一、如實披露。因此，在出具審計報告時，就要嚴格審查各審計工作底稿等相關資料，確保審計報告如實、完整地反映和披露審計過程中發現的重大問題，沒有重大錯報、漏報或瞞報情況。

（二）準確地選擇審計報告類型

其他政府審計項目的審計報告一般是長式報告，格式和內容比較靈活，而國外貸援款項目公證審計報告的編寫要素、格式、內容等都有明確的規定。其內容至少由審計師意見、已審定的特定項目財務報表、對執行國家政策及貸款協定的評價意見三個部分組成。報告類型依據審計師意見的分類分為無保留、有保留、否定和拒絕表示意見四種類型。每種類型都有規范的格式，報告中每一段的內容、表述及措辭都有相應的規范。這些規定不僅限制了編寫報告的靈活性，而且對選擇審計報告類型的準確性提出了較高要求。審計人員必須嚴格依據審計結果，合理運用重要性原則，準確選擇報告類型。選擇的主要依據或原則一般為：如果審計發現的問題不影響報表整體的公允表達時選擇肯定意見；如果審計發現的問題重要但不影響報表整體的公允表達時選擇保留意見；如果報表編制偏離我國會計準則或問題很重要，以至影響財務報表整體的公允表達時選擇否定意見；如果審計范圍受限并且問題很重要，以至影響財務報表整體的公允表達時選擇拒絕發表意見。有些問題可能性質是比較嚴重但卻沒有影響到項目特定報表整體的真實性和合法性，也應該選擇無保留意見的審計報告類型，至于對這些問題的處理處罰等應以其他的形式進行，而不影響對審計報告類型的選擇。

（三）按規定時限提交審計報告

國外貸援款項目審計業務時效性是指必須在規定的時間內完成審計任務并將審計報告提交給相應的國外貸援款機構。一般情況下，省級審計機關應在審計署國外貸援款項目授權審計通知書規定的時限前出具審計報告。這種限定一般不會因其他因素的變化而改變。而其他政府審計項目雖然也有時間要求，但在項目實施過程中，可根據實際情況通過規定程序予以調整來推遲出具報告的時間。

確定差異點并加以強化控制應在全面執行《審計機關國外貸援款公證審計項目質量控制辦法》的基礎上進行。這樣采用把握整體、明確差異、重點強化、點面結合的做法更利于提高國外貸援款項目公證審計質量。

【參考文獻】

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[關鍵詞] 知識審計；對象；流程；報告

[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）04- 0025- 02

近年來，知識管理的實施已經掀起一股熱潮。然而，當前的統計數據表明許多企業知識管理項目實施的效果不理想，知識管理項目的成功率最多只有15%。究其原因是由于這些企業在實施知識管理之前，既沒有弄清自身現有知識和潛在知識的狀況，也完全不清楚知識的需求和其知識管理的能力。[1]因此應該把知識審計作為企業知識管理的首要環節，知識審計對身處知識經濟時代的企業而言具有及其重大的意義。企業只有了解自身的知識基礎與需求，并在此基礎上構建知識能力，才能制定出合理而有效的知識管理戰略，為企業的長遠發展提供良好的知識背景。

1 知識審計的概念

知識審計是一個動態的流程，是知識管理實踐活動中的一項重要內容。它是指知識管理責任機構或人員按照一定的程序和方法，對公司知識資源進行系統的、科學的考察和評估，分析組織的知識基礎和知識需求，提出診斷性和預測性的審計報告，以改善管理素質、提高管理水平和效率為目的，從而促進知識管理的績效提高而進行的一種審計和知識管理相結合的活動。

2 知識審計的對象

知識審計的對象包括知識主體（人）、知識客體（即知識本身）與知識環境3個方面。

2.1 知識主體

知識主體（人）是知識的擁有者，也是知識的接受者。需要注意的是這里所說的人不僅指組織內的知識工作者，還包括了客戶、供應商等組織價值鏈上的知識主體。企業知識審計一方面要熟悉企業各部門的工作內容與目標，以便確定知識需求，另一方面還要審計人的知識流程、彼此的關系等內容。

2.2 知識客體

知識有顯性知識和隱性知識之分。顯性知識是人們可以通過口頭傳授、教科書、參考資料、期刊雜志、專利文獻、視聽媒體、軟件和數據庫等方式獲取，可以通過語言、書籍、文字、數據庫等編碼方式傳播，容易被人們學習的知識。隱性知識存在于人的大腦中，是人在長期實踐中積累起來的與個人經驗密切相關的知識，往往是一些技巧，不易用語言表達，也不易被他人學習。審計知識時，不僅要審計顯性知識，也要審計隱性知識。

2.3 知識環境

知識環境對知識活動起推動或阻礙的作用。知識環境有兩個方面：技術環境與組織環境。技術環境主要是指信息技術，也可以理解為IT設施。組織環境包括組織設計和組織文化，組織設計指組織的流程和結構，組織文化間接地反映了知識共享的文化和組織的價值觀。

3 知識審計的流程

知識審計是動態的流程。完整的知識審計流程包括計劃階段、實施階段和完成階段。

3.1 計劃階段

計劃階段是整個知識審計工作的起點，必須在實施審計程序之前制訂科學、合理的審計計劃，以保證調查取證工作有的放矢。這個階段要定義知識審計的目標、識別各種限制條件、制訂知識審計的計劃、并確定知識審計的指標體系。定義知識審計目標，是為了規范審計的目的、審計的對象和范圍，所以目標要盡可能的具體；識別限制條件和制訂計劃，是為了在知識審計的實施過程中，能有的放矢并把成本控制在預算之內；確定知識審計的指標體系，是為知識審計提供比較的基準，前提是要對理想的狀態有清楚的認識。

3.2 實施階段

實施階段是根據知識審計計劃階段確定的知識審計的范圍、要點、步驟、方法進行取證，借以形成審計結論，實現審計目標的中間過程。其工作主要包括：通過問卷調查、個人面談或群體集中面談和運用知識管理軟件系統等方式收集數據，揭示顯性知識和隱性知識，確定組織實際的和潛在的知識財富；采用一般性分析法、策略重要性分析法或數據流圖分析法等方法對收集的數據進行分析；對數據所反映的問題和機會進行解析和評估。

3.3 完成階段

完成階段是要整理和評價知識審計完成后得到的數據，形成審計的意見和建議，編寫知識審計報告。主要工作有：整理評價審計實施過程中獲取的審計證據；評價文檔與信息系統中的知識內容的質量和相關性；評價旨在提高知識文檔處理的速度、效率和安全性的技術運用情況；評價知識交換的機會和頻率、激勵機制等；繪制知識地圖，揭示組織的知識狀況、知識流、知識網絡等，據以分析組織的知識差距；根據知識管理審計指標體系，形成審計意見，撰寫知識審計報告，對組織知識問題的解決提出合理的建議。

4 知識審計的報告

知識審計報告就是依據一定的審計方法，在實施審計工作的基礎上對被審計項目發表審計意見或無法發表審計的書面文件[2]。根據審計文書的基本要求，其要素應該包括以下8項：

（1）標題。全面的知識審計報告的標題應該為“關于+（被審計單位）+（時間）+的+知識管理審計報告”。專題知識管理審計報告的標題應在（時間）后面加上專題名稱。

（2）收件人。對企業知識審計而言，審計項目往往是管理部門授權審計，此時審計報告的收件人為授權人。

（3）引言段。知識審計報告的引言段應當依次說明審計立項的依據；被審計事項的性質和范圍；審計事項的要求和執行時間；其中審計對象的范圍至少應當指明知識管理項目實施的時間和部門。

（4）范圍段。知識審計報告的范圍段應當說明已經實施的審計工作、所依據的審計標準、審計責任等。審計工作應當按照相關的技術標準、計劃實施審計程序，且審計工作足以獲得充分、適當的審計證據以支持內部審計師的審計意見。審計責任應當指出知識審計報告屬于診斷性的管理建議。

（5）意見段。意見段應該是知識審計報告的核心部分，因而也就占據了審計報告的最大篇幅。一份知識審計報告的質量高低主要取決于意見段。這一段應該具體說明以下3個方面的具體內容：①對被審計事項的基本評價；②主要成績和問題；③改進意見和建議。

（6）審計師簽名蓋章。知識審計報告應當由項目負責人（或審計組組長）簽名蓋章。

（7）審計機構及地址。審計報告應當載明審計機構的名稱及地址，并加蓋審計機構的公章。

（8）報告日期。審計報告最后應當寫明審計報告日期審計報告日期為審計工作完成日，即應當實施的審計程序均已完畢。

主要參考文獻

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當前人民銀行績效審計立項可采用附帶式審計的方法,與相關審計融合實施審計。如“征信管理績效調查”項目可以結合領導干部履行職責審計這一常規責任審計進行,屬附帶式的績效審計項目,這個審計項目在程序上有所簡化,所有程序全部做到與常規責任審計緊密結合,審計報告的許多數據可以直接取自于常規責任審計獲得的證據材料,審計建議部分反映的問題也可以在常規責任審計發現問題的諸多材料基礎上綜合而成。

附帶式審計的做法符合當前基層人民銀行內部審計工作實際,融合相關審計項目開展績效審計,是解決審計力量不足與審計任務較重的矛盾、提高審計效能的有效途徑。

二、制定審計方案的方法探索

通過審前調查制定具有可操作性的審計方案。審計人員要通過對審計任務和審前調查取得的資料進行分析評估,就績效審計的選材問題作出初步判斷,包括材料選擇的范圍、重點、方法步驟和目的等。審計方案要解決為什么要審計、采用何種方式、審計的切入點是什么、審計哪些方面的內容等問題。要運用評估判斷方法初步解決審計取證的導向問題。評估判斷是指審計人員通過對審計任務和審前調查取得的資料進行分析評估,就績效審計的選材問題作出初步判斷,包括材料選擇的范圍、重點、方法、步驟和目的等?？冃徲嬍且豁椪咝院图夹g性很強的工作,特別是政府交辦或上級部門統一部署的審計任務,要反復體會任務的宗旨,吃透相關審計標準,把握好審計尺度。

同時,調查問卷、表格的設計要具有很強的總結性,這樣便于審計報告階段的匯總整理和判斷分析。

以審計內容的可比性和客觀性為導向,將審計范圍設置在一個合理的時間段內。這里提出的審計范圍是指審計對象的時間范圍,財務收支審計一般以一個會計年度為準;領導干部履行職責審計、離任審計等常規責任審計以任職期限作為審計的時間范圍,無需考慮時間的切入點問題。但對于績效審計這個問題很重要,因為一項資金投入或是一個決策行為產生的效益和顯露出的問題具有“滯后性”特征,大都不會在短時間內體現,往往需要一定的周期才能產生,績效審計的時間范圍需要選擇若干個年度才能作出客觀公正的評價。對于績效審計,經常強調要突出審計重點和講究審計方法,唯獨比較容易忽視審計的時間范圍問題。

三、實施審計過程的方法探索

人民銀行績效審計主要是對自身單位或部門的工作目標責任制、履行職責情況進行確認和評價的活動。實施審計過程中,應以人民銀行職能為切入點,從決策、管理的效果入手,將履行職能的最終結果是否達到預期目標作為關鍵內容。簡化程序,提高審計效能,結合被審計對象的工作計劃總結、調研報告,已開展的問卷調查等項目,從中抽取重要的事項同步開展績效審計,也是開展績效審計行之有效的組織形式。

人民銀行績效審計調查,沒有必要將過多的精力放在對行使職能等過程的監督上,而是應以結果為導向注重社會效益的分析評價,促進取得審計成效,對績效審計反映的問題從制度層面、管理層面作出處理。

四、寫作審計報告的方法探索

在審計實踐中要充分利用報告前置的方法,在審前調查階段就要運用問題假設方法初步解決審計報告的基本架構問題。即審計報告要回答反映什么情況、是反映正面成績還是反映負面問題、會有哪些普遍問題與典型問題并如何反映等方面的內容。

審計假設理論認為,在審計目的性和可證實性假設的基礎上,就可以對錯誤與弊端(或成效)的存在、性質、原因以及形成過程等進行假設,這樣便于確定審計取證的范圍和重點,實施必要的程序技術,以利于查明問題與提高工作效率。因此,在對材料選擇的取向作出初步決斷以后,審計人員應進一步分析審前調查掌握的信息材料,根據審計假設理論充分發揮審計專業判斷的作用,就審計報告的內容結構提出問題假設。

引入審計定級的方法。人民銀行內部審計部門在每次審計結束時,都應對被審計單位或部門履行職能的情況進行一個總體評價,另外,內審部門還對審計中發現問題按照重要程序進行分級(分為非常重要、重要、次要、無關緊要4個等級),重要問題需要在審計報告中體現并需要管理層采取一定措施。

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關鍵詞:商業銀行;內部審計項目;質量控制

內部審計作為我國商業銀行內部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經營。為使內部審計能充分發揮作用，必須對內部審計項目進行有效的質量控制。

一、我國商業銀行內部審計項目質量控制的涵義

中國內部審計協會2005年的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》規定：內部審計項目的質量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業銀行內部審計機構的審計項目質量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質量符合內部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質量控制。它是我國商業銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環節。

二、加強商業銀行內部審計項目質量控制的重要性

1.加強項目質量控制是推動商業銀行內部審計事業發展的根本途徑

審計質量是內部審計工作的生命，而審計項目質量則是內部審計質量的靈魂。加強審計項目質量控制，提高審計質量，必然給內部審計自身的發展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質量的審計項目容易得到領導的重視，被審計單位的尊重，樹立內審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環境；其次是有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計項目的質量控制，使審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業道德素質和專業素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業務發展對內部審計的需要?？梢哉f，內部審計工作的發展完善是在不斷提高其項目質量的前提下實現的，提高審計項目質量是推動內部審計事業發展的根本途徑。

2.我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀需要加強項目質量控制

我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀重點表現為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質量；“重審計問題、輕審計規范”，審計取證不齊全，工作底稿不規范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環節“防患于未然”。

3.加強項目質量控制是規避審計風險的有效手段

開展內部審計工作，勢必存在內部審計風險。在我國內部審計事業發展的現階段，決定內部審計風險大小的直接因素就是內部審計項目質量的高低，二者之間存在此長彼消的關系，內部審計項目質量越高，審計風險就越??；反之，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內部審計項目質量。只有加強對審計項目各環節全過程的質量控制管理，才能有效地保證審計工作質量，規范審計工作行為，最大限度地規避審計風險。

4.加強項目質量控制是為我國商業銀行內部審計質量控制準則的完善提供實踐基礎

科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規律，將為完善我國商業銀行內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。

三、商業銀行內部審計項目質量控制的措施

商業銀行內部審計項目質量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續等各環節。以下則是審計項目各環節質量控制的具體措施。

1.立項階段的質量控制

高度重視立項階段的質量控制。首先，內部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關鍵的是內部審計項目的立項要能體現組織不斷發展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據以往審計經驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優勢兵力打殲滅戰”的戰術，一次審計只針對某一個管理環節或一個業務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質量控制在前期打下良好的基礎。

2.準備過程的質量控制

準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以節約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內部審計師協會修訂的《職業道德規范》中要求“內部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業客觀”。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業勝任的要求?！堵殬I道德規范》中同時要求，內部審計師在開展業務時，應具備專業能力和應有的職業審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質量。

(2)把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證項目質量的重要環節。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審計調查應重點關注被審計單位的業務流程、內控狀況及關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統的主要變化。調查結束后，審計組應執行分析性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。只有把審前調查作為審計階段的一個重要環節認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現審計目標。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規定了項目的方向，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執行審計和質量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經營活動情況及存在的主要問題，使現場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質量控制

審計實施過程的質量控制是整個項目質量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質量，降低項目總體風險。現場實施過程的質量控制關鍵在于嚴格執行審計程序，規范業務操作，重點把握好兩方面的質量控制。其一，審計證據的質量控制。審計證據為內部審計人員作出審計結論和建議提供了依據，是項目質量的核心。審計證據的質量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題。二是要規范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，應根據取證的要求不同，對取證方法有所側重，以規范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據。內審人員應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據有效。無法獲取簽名蓋章的證據，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據時，應當考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。其二，審計底稿的質量控制。審計底稿是保證審計質量，防范審計風險和道德風險的一個關鍵環節。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質判斷準確、審計建議合理專業。

4.審計報告的質量控制

審計報告是審計監督活動的“產品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。審計報告質量控制的關鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎，問題事實是否清楚，證據是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規為準繩，引用法規條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結構是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續的質量控制

做好以下項目后期及后續的質量控制，對于提升以后項目的質量具有重要作用。

(1)認真開展項目總結。每一個審計項目結束后，項目組長要認真組織開展項目總結，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質量，降低審計風險，提高審計效率。

(2)后續審計質量控制。后續審計是內部審計人員用以確認管理層針對已報告的業務發現和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續審計的質量得到控制，首先，應將后續審計的責任在內部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續審計中，審計人員應重點關注審計發現問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規避審計風險，保證項目質量。

6.商業銀行內部審計項目質量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導的平行作業機制。審計項目督導工作的好壞直接關系到內審項目質量的高低。針對目前商業銀行內部審計由于受人員、機構編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質內容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環節督導的質量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置?？冃Э荚u的目的本身是獎勤罰懶，但在商業銀行內部審計部門實際運行的情況看，由于內部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領導，而這雙重領導出于各自利益出發，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質量，加大審計風險。因此，內審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質量控制。

綜上所述，商業銀行內部審計只有不斷提高項目質量的控制水平，才能真正實現內部審計質量的整體提升，從而有效發揮內部審計的作用。

參考文獻：

[1]中國內部審計協會的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》，2005年5月.

[2]中國內部審計協會編譯，《內部審計實務標準---專業實務框架》，2005年8月.