審計風險的研究范文

導語：如何才能寫好一篇審計風險的研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：審計風險；重要性

實證審計理論研究內容涉及若干個課題。筆者僅就作為審計理論的一項重要研究成果———審計風險的實證研究做一探討。這個課題的研究包括三個大的方面：對重要性概念的實證研究；建立分析審計風險的模型；確定重要性概念的內容。

一、對重要性概念的實證研究

審計重要性直接決定著審計工作開展的范圍、審計檢查的內容、采用的審計和必須實施的工作步驟，直接決定著審計工作質量的高低。因此，對重要性概念的認識是非常有必要的。這方面的研究可以采用實證的方法：

1.市場研究。即研究公開財務信息對股票價格的。根據市場對某項財務信息的反映來確定它是否重要。但是在市場研究中，我們不能肯定市場反應來自某種特定的信息，因此要設計有控制的實驗來調查某一財務信息變量的市場反應，從而確定其重要性。

2.實驗研究。實驗通過使用假想的數據，了解實驗對象針對這些數據的相應對策，這些變量是根據諸如凈收入的百分比、事項性質、流動資產的百分比、盈利趨勢等來安排的。實驗對象可以是審計師、財務人員和一般百姓，這樣可通過對統一財務變量進行不同的數據實驗來確定該財務變量的重要界限，而且還可以發現在中哪些事項是相對重要的。

3.對審計實務的描述性研究。主要是對師事務所的實務指南的描述，以及法院對一些自身建立的判決結果。研究證明，絕大多數會計師事務所是具有重要性的定量化依據的。美國學者Lee在1984年的一項研究中描述了30個大的英國會計師事務所的審計程序中有關重要性的內容，結果僅7個沒有。

二、建立分析審計風險的模型

《獨立審計準則第9號———內部控制與審計風險》將審計風險定義為：“審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性”。隨著審計風險影響范圍的擴大，審計風險也有狹義和廣義之分，前者一般是指會計師事務所承擔的責任以及遭受損失的可能性，而后者是指審計行業因審計風險而可能遭受的損失，一般表現為因審計失敗而引起的中介市場份額的減少或業務范圍的受限。本文要討論的是狹義的審計風險。因而建立的模型是審計職業界普遍使用的由美國注冊會計師協會1983年提出的審計風險模型，該模型認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成，由于審計過程中三要素的存在，未能揭示會計報表存在重大錯報、漏報給審計關系人造成客觀損失，其可能性（審計風險）用P表示。P=固有風險×控制風險×檢查風險，審計主體總是希望將P控制在可接受的水平并以此估計檢查風險。如果審計主體高估固有風險、控制風險，若再主觀上將檢查風險控制在一個較低水平，會產生誤拒風險，這時必須擴大審計范圍，增加審計程序，來盡量降低檢查風險；反之，若低估固有風險、控制風險，而主觀上又將檢查風險控制在一個較高水平，將產生誤受風險和道德風險，可能發生在審計過程中未查出重大錯報和漏報，或有意減少審計程序和審計成本，此時審計人員應保持應有的職業謹慎并將審計風險降到可接受水平。根據上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎上推算可接受的檢查風險。

審計風險能直觀反映審計風險產生的原因及可能產生的后果。但在該模型時要注意以下幾點：（一）模型可以擴展；（二）模型并不唯一；（三）模型可以定量、定性或定量定性結合使用；（四）模型具有主觀性。

三、確定重要性概念的內容

在市場環境中，審計人員面臨的信息資料多如牛毛，在成本———效益的原則下，支出和時間是非常重要的，審計人員總會把記憶力集中在重要的經濟業務、會計事項甚至舞弊和差錯等方面，而不會與雞毛蒜皮的事糾纏不休。為此，人們提出了重要性概念，并對它加以規范和補充。國際會計準則委員會（IASC）對重要性的定義是：“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據會計報表采取的經濟決策，信息就具有重要性?！泵绹攧諘嫓蕜t委員會（FASB）對重要性的定義是：“一項會計信息的錯報或漏報是重要的，旨在特定環境下，一個理性的人依賴該信息所做的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正?！蔽覈毩徲嫓蕜t對重要性的定義是：“重要性指被審計單位會計報表等會計資料中出現錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！庇纱丝梢姡鲊鴮χ匾缘恼J識是基本一致的，也就是說，可以這樣來定義重要性：信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策即為重要性。

在審計過程中，需要運用重要性概念的情形有二：①是在確定審計程序的性質、時間和范圍時，重要性被看作審計所允許的可能或潛在的未發現錯誤或漏報的程度，即審計人員在運用審計程序以檢查報表的錯報或漏報是所允許的誤差范圍。②是在評價審計結果時，重要性被看作是某一錯報或漏報（或匯總的錯報或漏報）是否會計報表使用者判斷和決策的標志。而且，在實際工作中對重要性作初步判斷時要結合以往的審計經驗，并同時考慮以下幾個因素：

1.規模及特定的環境。企業規模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來說，規模大的企業，重要性的絕對數較大，相對數較??；反之，其絕對數較小，相對數較大。同樣，不同企業面臨不同的環境也會影響重要性的判斷。如某一金額對某個企業會計報表來說是重要的，而對另一個企業來說就可能是不重要的。而且，對某一特定企業來說，重要性還會因時間的不同而有所改變。

2.有關法規對財務會計的要求。財務會計法規越來越要求企業必須采取更加穩健的會計政策，以斷絕企業粉飾財務報告的路子。如果有新的財務會計法規需要企業去實施，那么這些法規的目的無外是為了真實反應企業的財務狀況和經營成果。因此，當有關法規對被審計單位存在特別的要求，或者企業存在可由管理當局自主決定處理的會計事項時，審計人員應從嚴確定審計重要性水平。

3.審計項目。對于不同的審計項目，要有不同的重要性標準。審計人員應對數額高、波動幅度大、會計報表使用者比較關心的項目，從嚴制定重要性水平。

4.錯誤的性質。如果錯誤的性質嚴重，即使錯誤的金額較小，也應看作是重要的錯誤。例如，現金短缺800元，如果短缺是由于盤點差錯引起的，則屬于不重要錯誤；如果短缺是由于出納監守自盜引起的，則屬于重要錯誤了。因為故意的錯誤說明管理不善，而管理不善往往隱含著更嚴重的?？赡芤饑乐睾蠊腻e誤，是要看作重要錯誤的。

5.會計報表各項目的性質及相互關系。會計報表項目的重要程度是有差別的。一般而言，會計報表使用者更關心流動性較高的項目，審計人員應對此從嚴制定重要性水平，由于會計報表之間是相互聯系的，因此在制定重要性水平時，必須考慮這種相互聯系。

6.內部控制與審計風險的評估結果。由于被審計單位建立的內部控制存在固有的限制，這就要求審計人員必須注意內部控制對審計的影響。如果內部控制比較健全，可依賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節省審計成本；反之，應把審計重要性水平定得低一些，以保證審計的質量。由于重要性與審計風險呈反方向關系，如果審計風險評估為高水平，則意味著重要性水平較低，此時應收集較多的審計證據，以降低審計風險。

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[1]葛家澍等著。會計大典。第十卷，1999年。

[2]石愛中等著。審計，2002年。

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司偉(1983-)，女，山東梁山人，山東經濟學院會計學院碩士研究生

摘要：關于審計收費問題，很多學者已經從經驗和實證的角度進行了深入研究。筆者認為，真正決定審計收費的應該是審計風險。本文首先提出假設條件，在此基礎上從研究審計風險入手，根據審計期望報酬率模型來確定審計收費的大小。

關鍵詞：現代風險導向審計　風險資產的定價理論　審計市場

一、審計期望報酬率

審計服務是審計人向被審計單位提供的上市公司財務報告的審計業務，是帶有風險性質的服務。風險是指在審計意見得出后，由于審計風險的出現，使得利益相關者遭受損失而要求審計人做出賠償，以及審計人故意出具不實審計意見被監督部門發現而承擔相應責任。審計服務是注冊會計師最主要的收入來源，是注冊會計師的一項資產，因其具有風險性，理論上應該適用于風險資產的定價理論。首先根據風險資產定價理論的前提假設，增加如下假設：一是審計具有獨立性，注冊會計師有討價還價能力或定價能力。根據這項假設可以得到審計期望報酬率由審計風險來決定。二是審計市場的有效性。假設類似于資本市場有效性假設，指審計市場價格公開，信息對稱，不存在或較少存在價格信息不真實的情況，即使存在信息不真實導致超額利潤也會在短時間內迅速回歸真實價值，即可以很容易的得出審計風險的價格。三是存在審計風險為零的被審計單位。由于各種風險的存在，在現實中是沒有審計風險為零的被審計單位的，但是審計風險很小幾乎為零的被審計單位還是存在的。如經濟效益很好的國家壟斷行業，本身企業的經營風險和會計信息造假風險都很低，聲譽和信譽也相當好，基本可以看作無審計風險。在此基礎上按照風險資產的定價理論得到審計期望報酬率的模型：審計期望報酬率=審計無風險報酬率+審計風險補償率。其中，審計期望報酬率是指注冊會計師希望得到的報酬率；審計無風險報酬率是指對審計風險為零的被審計單位審計時所要求的報酬率；審計風險補償率是指注冊會計師為了補償審計風險所要求的報酬率。由該模型可知，如果要得到審計期望報酬率，先要知道審計無風險報酬率和審計風險補償率。審計無風險報酬率根據審計市場上的數據得到；審計風險補償率要計算審計風險的大小，然后根據審計市場均衡狀況下審計風險的價格來確定。從模型中可以發現，公式的數據都是審計市場均衡下的數據，這主要依賴于審計市場的有效性，因此，完善審計市場與優化供求關系，提高信息透明度將有助于模型的使用和規范審計收費。

二、審計風險

(一)最狹義的審計風險　在現代風險導向審計模式下，審計風險指審計人員錯誤地估計和判斷了審計事項，導致發表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能揭示而受到有關關系人指控并遭受某種損失的可能性。國際審計準則以及大多數國家的審計準則都是這樣定義的，原因在于審計實踐中大量產生的是這類審計風險。而這類審計風險是最狹義的審計風險，因為審計風險不僅應包括未能揭示重大錯誤或舞弊行為而導致遭受損失的可能性，還應包括對本來正確反映的財務報告出具錯誤意見而使被審計單位蒙受損失的可能性，這種情況下審計人員也應承擔相應的責任。正是由于審計實踐中前一類風險發生的可能性較大，并且此時注冊會計師遭受的損失更為嚴重，普遍采用前一類風險，而忽視后一種風險。在最狹義的審計風險下，審計風險的模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。該模型來自修訂后的ISA200《財務報表審計的目標與一般原則》，其中重大錯報風險并非簡單的將固有風險和控制風險合并而成，包括財務報告整體層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險兩個層次。

相比普遍采用的ISA200《財務報表審計的目標與一般原則》中的風險模型，筆者更傾向于加拿大注冊會計師協會CICA提出的比較著名的審計風險決算模型EAT，因為這一模型體現了貝葉斯統計決策理論思想，對定量分析更有幫助。該模型為：

(二)狹義的審計風險對應正確反映的財務報告出具錯誤意見而使被審計單位蒙受損失的可能性，這類風險并沒有歸入最狹義的審計風險之中，但可能發生并給注冊會計師帶來損失，因此，在狹義的審計風險中，筆者將這類風險也考慮在內。相應的審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險+正確披露可能性×檢查風險。如果假定等式右邊的兩項檢查風險是相同的，都是審計人通過合理的審計程序未能正確評價財務報告的反映情況，出具與事實相悖審計意見的可能性，而且在將重大錯報和正確披露兩種情形下分別作出相反判斷的可能性是一樣的。這樣模型可以簡化為：審計風險=(重大錯報風險+正確披露可能性)×檢查風險。如果假定兩項檢查風險是不同的，實際中這種情況應更為常見。由于審計人的謹慎程度不同，對風險的喜好也不同，厭惡風險的審計人會加大正確披露情況下的錯誤判斷的可能性，相反則會加大重大錯報情況下錯誤判斷的可能性。筆者認為現實中重大錯報的檢查風險較高，因為這種情況下審計人承擔的責任更重，公眾最關注的也是重大錯報的情況。在檢查風險不同時，審計風險模型為：審計風險=重大錯報可能性×檢查風險(1)+正確披露可能性×檢查風險(2)。從這一角度也將審計風險決算模型EAT進行修改，審計風險就變成兩項條件概率的和：

(三)廣義的審計風險美國學者海尼絲在論述風險時，認為風險是損失的可能性，這是從最廣泛意義理解風險。推而廣之，審計風險也可以理解為審計主體損失的可能性。筆者認為，廣義的審計風險主要包括狹義的審計風險和經營風險。經營風險是指注冊會計師雖然出具了正確的審計意見，但因為客戶關系使自身的未來收益的不確定性增加或遭受直接損失。這種風險主要存在于被審計單位存在重大錯報的情況中，因為一般假設：在被審計單位正確披露的情況中，審計人能持續為該被審計單位提供審計業務。所以，只有在被審計單位存在重大錯報可能時才有必要考慮經營風險。在論及廣義的審計風險時，將狹義的審計風險稱作審計意見風險，廣義的審計風險就包括審計意見風險和經營風險，但并非兩者的簡單相加，確定審計風險時應分開確認。而且對于審計期望報酬率而言，也不應該簡單包括兩者所決定的報酬率。

經營風險是審計人在審計市場中的風險，包含系統風險和非系統風險?？梢院唵伪硎緸橐韵玛P系式：審計經營風險=審計市場系統風險+審計單位非系統風險。其中審計市場系統風險是整個市場的風險，是客觀存在的，由國家宏觀大環境存在的不確定性引起，是不可分散的，因此前文所提到的審計無風險報酬率即由審計市場系統風險所要求的報酬率，相應的審計無風險報酬率的無風險就應理解為審計活動無風險。審計單位非系統風險則是指審計單位自身經營特點以及業務安排造成的具有個體差別的風險，可以通過改善經營方式、合理安排業務、消除客戶依賴性的方法來盡量降低。通過對經營風險的分析，可以看出非系統風險不應強加于被審計單位，因為這部分風險是審計人自身因經營問題所造成的，不應由被審計單位承擔，因此審計期望報酬率中不應包含此風險對應的報酬率。但對于系統風險，是市場環境所致，需要相應的補償審計人才能持續提供服務，其對應的最基本的報酬率即審計無風險報酬率。綜上所述，對于審計風險補償率，僅包括審計意見風險所要求的補償率。

三、審計風險的確定

(一)重大錯報風險的確定　由于在實際工作中注冊會計師對原本正確反映的財務報告出具錯誤意見而使被審計單位蒙受損失的可能性很小，且損失很小，所以在分析審計意見風險時對這類風險忽略考慮，僅針對重大錯報風險進行深入分析以找出科學的確認方法。確定了重大錯報風險后就可以根據現代風險審計模型確定檢查風險。重大錯報風險包括兩個層次――財務報告整體層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險。財務報告整體層次的重大錯報風險主要指財務報告整體不能反映企業經營實際狀況的可能性，不僅包括傳統意義上的固有風險和控制風險，還引入戰略管理理論；認定層次的重大錯報風險主要指交易類別、賬戶余額、披露和相關的其他具體認定層次經濟事項本身的性質和復雜程度與實際不符，企業管理當局由于本身的認識和技術水平，以及個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。在了解被審計單位及其環境，以評估財務報告整體層次和認定層次的重大錯報風險時，審計師應該從以下方面入手：了解行業狀況、監管環境及其他外部因素；了解阻礙被審計單位實現經營目標的因素；了解被審計單位戰略管理流程和經營業務流程，特別是其中的關鍵程序；衡量和評價流程是否有效發揮作用；了解相關的內部控制制度及執行情況；了解被審計單位會計政策的選擇和運用以及財務業績的衡量和評價。明確重大錯報風險內容后，接著確定各個審計風險點，然后根據風險點找出所有可能出現的情況，分析確定其相應的風險程度。由于財務報告整體層次和認定層次的重大錯報風險有較大差異，所以確定重大錯報風險點時將對二者進行分別確定，其具體內容見(表1)、(表2)。由于(表1)中各種風險所占比例以及在不同情況下所賦予的權重只是出于直觀說明的需要，并沒有經過實踐驗證，所以數據僅作參考，但所列示的各項風險點應該比較完整，具有參考價值。在實際工作中，風險比例以及權重基本是由審計人員根據以往經驗，結合被審計單位提供資料及資本市場所反映的情況綜合考慮得出的。因此，同一家上市公司的財務報告整體層次的重大錯報風險會因審計人員的風險偏好不同而具有不同的數值。在現代風險導向審計模式下重大錯報風險地確定需要良好的計劃和較高的成本，這樣可以在實際工作中減少審計成本，而且在審計市場及資本市場比較有效的前提下，重大錯報風險的確定成本會處在較低水平，基本不會影響審計收費。在確定權重的過程中一般采用德爾菲法，選擇審計人員和專家，對影響審計風險的各要素根據重要性程度賦予分值從而建立調查表，對審計人員和專家通過調查表進行單獨調查，重復多次，最終綜合所有意見確定權重。

(二)檢查風險的確定　確定重大錯報風險和審計意見風險后，根據審計風險模型，最終得出檢查風險的大小，公式為：檢查風險=審計意見風險／重大錯報風險。

根據計算出的檢查風險可以確定相應審計范圍及應收集的審計證據的數量，審計成本隨之確定，結合前文所確定的審計期望報酬率，進而確定合理的審計收費金額。

四、研究結論

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關鍵詞：財務；審計風險；防范措施

隨著經濟發展的不斷推進，企業對于財務管理的意識逐步得到提升，財務審計成為企業發展中比必不可少的環節，受到人們的關注，成為企業發展的重要組成部分，審計工作的作用逐步的凸顯出來。隨著國家各項新措施的出臺，企業對于財務的管理關注性明顯提升，我國審計制度不斷進行變革，財務審計工作隨著規范性提升面臨著新的挑戰，因此在日常工作中需要了解審計相應理論，掌握出現風險的原因，并采取措施積極的應對這些風險。

一、財務審計風險含義

審計工作在企業日常生活中是非常必要的，國際上對審計中誤報的情況對于實際審計工作產生的影響就稱為是審計風險，審計人員在工作中出現不當的操作也是造成風險的重要方面。我國審計準則中對審計風險的理解主要是在會計報表中存在嚴重錯誤和漏報的情況，并以此為依據發表不恰當的財務審計報告。雖然財務審計誤報的情況是不可避免的。因此審計風險可以定義為：審計人員對存在與事實不符的重大失誤或者誤報財務報表在審計后認為該錯誤或者漏報是不存在的，與事實不符的審計意見風險。

二、審計風險具體形式

（一）固有風險

這種風險和財務管理工作相關聯，財務工作中不可避免的出現一些錯誤，這是財務工作中固有的狀態，不會獨立于企業財務報表審計之外而存在，是進行財務工作中必不可少的一部分，無法杜絕，因此固有風險會導致審計風險的產生，造成財務數據出錯誤，這是財務工作存在的必然。

（二）控制風險

控制風險往往是在審計過程中對數據和審計單位控制的過程，在進行財務審計控制中，審計人員對單位與財務數據的掌握不能達到盡善盡美，造成控制中存在一定的風險，財務數據不能保證準確性。

（三）現場風險

財務審計中對于會計師本身存在一定的風險，進行現場檢查的過程中，對于數據的準確性掌握不夠徹底，一些不合理數據和錯報指標仍然存在，審計單位的報表數據不真實，但是現場審計人員沒有發現數據問題，造成設計風險。而且審計人員對企業內部工作狀況不了解，獲取信息準確性受到影響。

三、影響審計風險的因素

（一）被審計單位內部控制存在問題

被審計單位內部控制可以及時糾正工作中的偏差，防止發生財務的行為，被審計單位如果自身內部控制建立不足，很有可能造成企業內部監督管理存在偏差，但是這些現象注冊會計師在審計時很難察覺到，增加了審計風險。而且內部控制主要是對部門內部財務工作進行監督，部門之間聯系較為密切，不能完全公正的實現監督和管理。

（二）財務管理人員職業素養

財務管理人員自身擁有較好的職業素養和全面的財務知識，在進行財務會計報表編制的過程中就會更加謹慎，防止出現錯誤，對于財務工作考慮的更加全面，財務數據的可信度就高。反之，財務管理人員自身缺乏專業知識和素養，并存心對財務數據進行隱瞞，可能造成對審計工作缺乏正確的判斷。

（三）會計核算的復雜性

隨著企業的不斷壯大，在進行會計核算的過程中，復雜程度也相應提升，導致會計科目的增加，一些會計核算經常出現科目錯誤的情況，造成會計核算的錯誤，會計報表出現問題。例如在會計核算中經常出現預提費用、其他應收款和其他應付款等科目串號的情況造成會計核算的失誤。而且在一些需要估算的固定資產、無形資產、存貨跌價準備等科目的核算時，畢竟不能真實計算其價格，只能按照會計經驗人員進行估算，準確性難以保證。

四、財務審計風險成因分析

（一）審計程序不規范，審計方法不合理

在進行審計過程中，實際審計過程中經常出現操作流程不規范的情況，導致審計問題層出不窮。例如，進行財務審計取證，許多的審計單位并沒有按照相關規范進行操作，對于資產抵押或者票據貼現的一些取證，管理存在不足，造成項目審核不合理，對于審計達不到規范的要求，審計中容易出現紕漏，審計報告真實性和嚴謹性受到影響，最終審計質量受到質疑。

（二）審計手段缺乏科學性

在進行審計的過程中，缺乏科學的審計方法作為指導，審計人員在工作中存在不足，為了避免工作的復雜性往往忽視一些細節操作，對法律法規的把握也存在不足，造成實際審計中出現不符合規范的行為，不合理審計現象的出現。同時，審計人員對于科學審計手段認識不足，在進行審計的過程中缺乏組織紀律性，職業素養不高，造成審計中責任心的缺乏，對于數據的嚴謹性和準確性忽視，導致審計過程中出現各種數據失誤的問題，給審計工作帶來嚴重的隱患。

（三）審計人員專業知識缺乏

審計人員需要在審計工作中及時發現問題，并對數據準確性做出判斷。但是實際工作中，審計人員技術能力存在一定的問題，許多審計人員在面對審計環境時并沒有良好的應對手段，也沒有對數據的分析和判斷能力，專業素養存在嚴重的不足，造成工作中畏首畏尾，不能果斷地進行判斷，工作中出現責任心匱乏的情況，使得檢查的準確性受到嚴重的影響，不能為被審計單位提供真實有效的審計資料，造成審計出現風險，影響審計的初衷。

五、規避財務審計風險措施

（一）加強對審計人員的技能培訓

審計人員需要提升自身的職業素養和專業知識，因此可以定期地對審計人員進行培訓，將一些新的理論和審計方法進行學習，提升自身專業技術能力。同時，審計人員需要對自身的職業素養進行提升，嚴格遵守職業道德和職業操守，認真進行審計工作，對數據進行認真的分析，注重細節的操作，保證操作的嚴謹性和規范性，杜絕在審計中不健全和不到位的情況，保證審計質量。

（二）建立科學規范的審計程序

在進行審計工作中，需要關注審計的規范化操作，對審計各項步驟進行明確的規定，并根據規定的步驟完成設計工作，將審計工作落到實處，做好規劃和取證工作，合理的安排各個細節和程序，出現問題積極進行解決，并對不合理的程序進行積極的改進。同時，在制定科學規范的審計流程時需要運用科學化的手段，借鑒西方的經驗，并和中國實際審計工作相結合，制定出適合我國審計的工作方法，進一步降低審計風險。

（三）健全法律監管體制，建立專項基金

為了保證審計任務的順利展開，可以設立專項基金，按照一定的比例對風險進行防范，設置專門的賬戶，對于審計出現的損失進行專項資金的賠償，減少審計風險對企業造成的危害，利用資金對風險進行一定的防范，提升企業對審計的信任度。同時，審計相關部門需要制定相應的法律規范，利用國家強制力對審計工作進行監督，加強對審計人員的約束，通過國家法律的強制規范，改善現階段審計工作中出現的不足，一旦出現審計中的重大問題，國家法律介入其中進行調查，增加了對審計工作的合理規范，加強對審計人員的約束，提升法律規范的作用，增加審計工作的科學性和指導性，盡量規避可能出現的審計風險。

結束語

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場環境也變得更加復雜，企業為了適應日漸復雜的市場環境，在財務管理方面進行改革，對財務審計工作提出了新的挑戰，如果處理不當，容易造成財務審計風險的出現。因此，在進行企業財務審計工作的過程中，首先對新的市場環境進行了解，在此基礎上掌握新型的會計核算手段，堅持職業操守，提升職業素養，在審計工作中嚴謹科學的展開數據的收集與分析，合理規避財務審計風險。同時，加強法律法規的制定，通過法律手段合理規范審計各項行為，進一步保證審計工作的真實性。

參考文獻：

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[2]尚德強.企業財務風險的防范措施探討[A].《決策與信息》雜志社、北京大學經濟管理學院.“決策論壇――管理科學與工程研究學術研討會”論文集（下）[C].《決策與信息》雜志社、北京大學經濟管理學院：2016：1.

[3]薛艷.新審計風險模型下審計風險的影響因素及防范措施[J].東北農業大學學報（社會科學版），2011，04：65-67.

篇4

一、國內研究現狀

我國自1980年恢復審計制度以來,對審計風險的認識主要分為三個階段:(1)對審計風險認識的初期階段(1980年一1991年)。在這一階段注冊會計師幾乎不承擔任何風險,其主要任務是實現自身的發展,并且也順利地渡過了謀生存的第一關。(2)對審計風險的初步認識階段(1992年-1995年)。在這一階段我國正式實施《中華人民共和國注冊會計師法》等有關法律文件,這不但標志著對審計風險認識的加深,更為判定注冊會計師審計質量提供了初步的依據。審計風險的主要來源開始由職業內部轉為職業內部和外部。(3)審計風險研究的縱深發展階段(1996年-現在)。在這一階段,我國對審計風險的形成、性質、特點等進行了全面的分析和深入的研究,特別是在借助現代審計風險模型的基礎上,加之有效的定性分析,已能比較合理的控制審計風險。但是與不斷發展的實踐相比我國審計理論研究至今仍不成熟,特別是對于審計風險及控制的研究。在各類關于審計的書籍中論述審計風險的篇幅很有限,很多都是把它做為某章的一節簡單介紹,很難對其有深入的了解?，F有的關于審計風險的認識散見于各審計雜志和刊物,并且僅限于定性,多數呈現出就風險論風險的局面。因此,深入研究審計風險,特別是對于審計風險的定量分析以及控制研究是十分必要的。

二、注冊會計師審計風險控制存在的問題及原因

目前,許多會計師事務所的審計風險控制還非常薄弱,往往缺乏必要的審計風險意識和控制管理措施。結合我國的具體情況,事務所的審計風險控制主要存在以下幾方面的問題:

(一)審計業務文書不規范。審計報告、審計決定書等審計業務文書不但是審計工作成果和質量的最終體現,同時也是審計風險的重要載體。審計業務文書的質量直接影響到審計風險的控制。

(二)會計師事務所體制不當。我國的會計師事務所由于發展的時間還不長,在體制方面還存在許多有待完善的地方。根據《注冊會計師法》的規定,我國可以設立合伙制會計師事務所和有限責任制的會計師事務所?，F在我國大約有90%的事務所采用有限責任制。合伙制這種形式,由于它的實質是會計師以無限責任的形式承擔業務失誤或作假所造成的風險,相當于以自己的損失來擔保業務的質量和真實性,因此可以彌補有限責任制的一些不足。但是合伙制的缺點也很明顯,由于連帶責任的存在,各合伙人不僅要對自身的行為負責,還要在一定程度上為其它合伙人的行為承擔責任,在某種程度上不利于事務所的穩定,同時由于事關切身利益,也可能由于過于謹慎而導致工作效率低下。因此。對會計師事務所來說,這兩種體制都不是很合理和適用,在一定程度上增大了審計風險。

(三)注冊會計師風險管理制度不完善。在我國,注冊會計師風險管理制度存在嚴重的問題,主要表現在:

第一,風險管理制度執行不力或不執行。存在此類問題的會計師事務所雖然對審計風險有一定認識,并制定了相應的風險管理制度,但在實際業務中執行極為不力,甚至不執行,致使制度形同虛設。這種“有法不依”的狀況與無審計風險管理制度沒有多大區別,要使審計風險得到很好的控制是不可能的。

第二,風險管理缺乏系統性。相當一部分會計師事務所已經對審計風險加以重視,并懂得回避風險,不再單純地追求客戶規模的擴大,并在接受委托時對客戶進行必要的選擇。但對審計風險進行管理的手段還是不系統的、零星的,如對風險只是簡單評估,只涉及了部分風險因素,沒有科學的評價和控制等等。

第三,對潛在風險重視不夠。審計風險具有潛在性、復雜性。風險管理不僅應當對大量有規律可循的風險進行管理。還應重視新的潛在的風險。而會計師事務所在進行風險管理時,多重視前者的管理而忽視了后者,導致審計風險管理出現偏差,從而影響審計工作的質量。

第四,風險管理的執行缺乏一致性。注冊會計師在進行審計時經常對不同的企業實行差別對待。如對大企業比較重視,而對中小企業重視不夠:對上市公司相對重視,而對非上市公司重視不足。實際上。不論企業規模大小同樣存在風險,這種對不同企業的區別對待會影響審計風險的管理。并且注冊會計師對大企業的內部控制的過分信任會影響對風險的評估,亦會降低審計工作的質量。

風險管理制度的不完善普遍地存在于我國的會計師事務所,他們往往忽視了審計風險,置審計客戶的信譽和管理水平于不顧,也不考慮其自身可能遭受的損失,為了取得更多的業務收入,片面追求業務規模的擴大,對審計業務基本上“來者不拒”。因此,產生審計失敗是必然的。 (四)注冊會計師獨立性不高。獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂,它的缺乏影響審計風險。獨立性是指會計師事務所和注冊會計師獨立于客戶和其他單位之外,與客戶和其他單位免除任何利益關系。以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題。但由于非審計服務因素的存在,使得我國注冊會計師的審計獨立性受到負面的影響,注冊會計師很難保持在精神上的超然獨立,使得審計的服務質量讓人質疑,勢必會加大注冊會計師的審計風險。

(五)審計工作計劃編寫不嚴格。《獨立審計具體準則第3號~審計計劃》規定:編制審計計劃是審計工作的重要組成部分,其中總體審計計劃就包括對被審計單位基本情況的了解、重點會計問題及重點審計領域的關注、審計小組的組成及人員分工、對專家工作的利用等內容,但是在實際工作中,許多會計師事務所針對經常服務的常年老客戶,出于對他們的信賴,并不編制完整的審計計劃。這樣,當這些客戶公司的經營環境發生重大變化和發生重大的交易事項時。就無法引起事務所的足夠重視,一些事務所甚至對新客戶也不編制嚴格的審計工作計劃,這樣造成的后果可能會更嚴重。

(六)分析性復核沒有被執行?！丢毩徲嬀唧w準則一分析性復核》規定,分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢,包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數據和相關信息的差異,分析性復核在審計計劃、審計實施和審計報告階段都可以運用,在很多會計師事務所的執業過程中,長期以來幾乎都沒有執>

:請記住我站域名/ (七)審計費用較低。審計費用較低是制約我國注冊會計師業發展的因素。審計費用較低,會計師事務所就不可能花費大量人力、物力去審計某一個項目,審計質量就不可能提高。而且,為了攬客戶。事務所之間不惜競相殺價,壓低收費。這些行為的存在,說明我國審計人員的風險意識較為淡薄,光想到怎樣賺進來,沒想到將來會賠出去。我國大多數城市的財政機關都為會計師事務所制定了最低收費標準。收費標準一般以資產或資本總額等指標為參照,而很少考慮客戶的復雜程度、審計風險等因素。因而,往往同樣規模的客戶,審計人員苦樂不均,從而也增加了審計的風險。

三、注冊會計師審計風險控制對策

(一)改進法律條文,制定相關準則

? 2010年9月1日,國家審計署頒布了新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》{以下簡稱《審計準則》),并從2011年1月1日起實施。新《審計準則》共包括七章內容。重點對如何進行審計計劃安排,如何有效開展審計現場實施工作,如何提高審計質量,降低審計風險和明確審計責任進行了規定。新《審計準則》是適應新時期我國審計環境新變化而從行為上全面規范審計機關和審計人員履行法定審計職責,通過明確職業標準來客觀評價審計工作質量,也是各級審計機關制定審計業務操作規程的基本依據。新《審計準則》的頒布,對促進審計工作的法制化、規范化和科學化具有十分重大的意義。

因此,提高我國注冊會計師執業水平,進而整體上提高我國上市公司會計信息質量,應該需要從整體上提高相應的法律風險水平,制定更加完善的審計準則,包括對舉證責任的修正、賠償風險的提高以及訴訟條件的放寬等,從而增強注冊會計師的社會責任感。

(二)形成合理的會計師事務所體制

目前,在世界各國所有的不同的組織形式中,有限責任合伙制是當今注冊會計師職業界普遍采用的一種組織形式。有限責任合伙制會計師事務所興起于90年代。其最大的特點在于,它既融入了合伙制和有限責任制會計師事務所的優點,又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下,事務所以全部資產對債務承擔有限責任,各合伙人對個人執業行為造成的結果承擔無限責任,合伙人之間不相互承擔連帶責任。在我國實行有限責任合伙制有許多優點。首先,這種形式與有限責任制相比,提高了注冊會計師的違規成本,促使注冊會計師增強了風險意識,提高了其規避風險的能力。其次,這種形式與合伙制的形式相比,其合伙人不必為別人的錯誤或舞弊行為付出慘重的代價,在很大程度上解除了后顧之憂,也比較合理,有利于會計師事務所的穩定與發展。因此有限責任合伙制會計師事務所,是合伙制會計師事務所和有限責任制會計師事務所兩者優化組合的結果。它體現了廣大社會公眾對注冊會計師行業的要求,是有利于會計師事務所擴大規模的組織形式。但是進行會計師事務所的體制改革是一個漫長的逐漸的過程。首先重要的一點是建立起相應的法律法規。我國現行的《注冊會計師法》是唯一對注冊會計師行業各個方面做出明確規定的法律,但它只規定有限責任制和合伙制這兩種事務所組織形式存在。因此,還需要建立有限責任合伙制相關的法律規定。其次就是在有限責任合伙制的組織形式下,事務所以全部資產對其債務承擔有限責任,各合伙人對個人執業行為造成的結果承擔無限責任,合伙人之間不相互承擔責任。這就存在各合伙人之間責任的明確問題?，F實中,可能會存在責任劃分不清的現象。會計師事務所通過體制改革,就能以一種更合理的形式存在,擁有一個健康發展的審計風險管理主體將有利于審計風險的控制。

(三)提高從業人員素質,加強職業道德建設

社會審計要求注冊會計師應客觀、公正、獨立地執業,而高素質的執業人員是保證執業質量的關鍵。

(四)嚴格會計師事務所的內部質量控制

在生產制造企業里,產品的質量是企業制勝的關鍵。對于會計師事務所來說嚴格的質量控制也很重要。審計風險管理的重要內容之一就是提高內部質量控制,相應的事務所內部質量控制的提高將會減少審計風險,有利于審計風險管理。《中國注冊會計師質量控制基本準則》第二條規定:質量控制是指會計師事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求,而制定和運用的控制政策和程序。質量控制政策是指會計師事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而采取的基本方針和策略:質量控制程序是指會計師事務所為貫徹執行質量控制政策而采取的具體措施和方法。事務所應該綜合各方面因素,建立比較有效的制度約束機制,建立事務所內部的質量控制政策和程序。

(五)提高注冊會計師審計的獨立性

對注冊會計師獨立性的威脅,會加大審計風險,能夠保持注冊會計師超然的獨立性,也是審計風險控制的一個重要方面。注冊會計師要保持審計的獨立性,不僅要保持其形式上的獨立,也要保持其實質上的獨立。每個會計師事務所都應該確定相應的政策和程序,以使會計師事務所能合理的保證所有的人員符合獨立性要求。為了保持應有的獨立,注冊會計師必須具有誠實正直的品質,并拒不受任何與客戶及其管理當局或所有相關的經濟利益的影響。

(六)提高注冊會計師的審計風險意識

注冊會計師的審計風險意識要貫穿于整個審計計劃過程中,從業務委托到出具審計報告,都要加強審計風險的意識。(1)業務承接階段。在這一階段,主要存在著簽約的風險。要避免簽約風險,注冊會計師要對被審單位有深入的了解。(2)審計執行階段。注冊會計師在審計的執行階段,要嚴格按照審計程序,對容易引起風險的關鍵領域應該實施嚴格的監控。(3)審計報告階段。注冊會計師在出具審計報告階段,主要是考慮出具何種類型的審計報告。審計報告主要有四種類型:標準無保留意見的審計報告:保留意見的審計報告:否定意見的審計報告:無法表示意見的審計報告。一般來說,注冊會計師出具標準無保留意見審計報告的審計風險大,而發表其他類型的審計報告的審計風險相對較小。注冊會計師應該根據所發現問題的一嚴重程度以及對財務報表整體是否構成影響來判斷審計意見的類型,而不能迫于各方面的壓力勉強出具無保留意見的審計報告。注冊會計師只有具有強烈的風險意識,并對審計風險引起足夠的重視,把對審計風險的管理當作與個人切身相關的事情,才能達到控制風險的目的。

(七)充分運用分析性復核程序

分析性復核程序在整個審計過程中起著很大的作用,注冊會計師如果不適當運用分析性復核程序,則可能會增加審計風險甚至導致審計失敗。因此,注冊會計師應在審計各個階段運用分析性復核程序,具體包括:第一、在審計計劃階段,幫助確定其他審計程序的性質、時間和范圍:第二、在審計實施階段,直接作為實質性測試程序,以提高審計效率和效果:第三、在審計報告階段,對會計報表進行整體復核。

(八)規范會計師事務所審計收費

要規范審計收費,首先要了解審計收費的構成。在美國,注冊會計師審計收費一般包括三個部分:第一、產品費用,也就是執行必要的審計程序、出具審計報告所需要的費用

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隨著國民經濟的快速發展，人們對電力的需求不斷增加，電力企業規模不斷擴大，經營水平逐步提高。與此同時，電力企業內部審計暴露出一些問題，引起企業管理層和監管部門的高度重視?？陀^的對電力企業內部審計風險進行分析，有助于合理降低風險，提升審計效果，為電力企業的健康發展提供支撐。本文從客觀因素和主觀因素兩方面分析電力企業內部審計風險產生的原因，并在此基礎上提出應對策略，以防范和控制電力企業內部審計風險。

二、電力企業內部審計風險產生的原因

（一）客觀原因

1.電力企業內部審計制度不健全。完整規范的內部審計活動要以健全的內部審計制度為基礎，以規范執行業務章程為前提。目前，在一些電力企業中，仍然存在著各種各樣的問題，比如事前缺乏審計計劃、事中缺乏嚴謹的審計程序以及報告期缺乏完整的審計記錄，審計人員只記錄在審計過程中發現的問題事項，對于正確的事項卻不予記錄，導致審計工作底稿不完整，嚴重影響了審計效果。電力企業內部審計中存在的這些問題降低了內部審計質量，為企業增加了審計風險。再者，電力企業經營業務和方式越來越發雜，內部部門機構增加，意味著內部審計的難度也越來越大，企業就更加需要有一套科學規范的內部審計制度來指導審計人員的工作，減少審計工作中出現的問題。

2.內部審計部門缺乏獨立性。在電力企業的機構設置中，內部審計部門與其他的職能部門屬于平級機構。審計部門在進行審計的過程中需要被審計部門的配合，此時個別部門會以各種各樣的借口在人員配備和審計經費方面進行牽制，使得審計過程進行困難。另外，電力企業內部審計部門作業企業管理中的一個部門，在經營管理中處于被領導地位，由于其審計工作會涉及到具體部門的利益，難免受到單位領導層的限制，審計的獨立性受到干涉，這將導致審計難以客觀、公正、獨立的進行。

3.內部審計范圍拓寬引起的風險。隨著電力企業的規模越來越大，業務類型也不斷增加，企業內部的會計信息和業務數據成倍增長。會計人員在進行數據處理時可能會發生漏記或錯記，導致報表出現問題。另一方面，內部審計部門工作中需要處理的任務量越來越大，面臨的問題也越來越復雜，在規定的時間內難以深入細致的調查研究，增加了內部審計的風險，影響審計的質量。特別是在進行離任領導的經濟責任審計時，由于項目要求時間段，審計范圍大，很容易遺漏一些方面從而產生審計風險。

（二）主觀原因

1.內部審計人員整體素質偏低。電力企業審計人員的業務能力和審計技能是審計工作質量的重要保證，如果審計人員不具備相關的專業技能及工作經驗，則會在工作中出現紕漏，影響審計工作質量。目前，電力審計部門的職業道德標準和工作能力要求不明確，審計人員缺乏專業的約束和指導，給審計工作帶來潛在的風險。在電力企業規模不斷擴大的今天，企業內部對審計人員的素質提出了更高的要求，目前審計隊伍的能力和知識結構已經逐漸難以更上時代的要求。

2.審計人員在審計過程中不遵循審計規范。這種情況主要存在于在進行審計工作之前，沒有設計出完善的審計計劃，在評估風險之后沒有按照審計規范的要求提出周全的審計方案，實施審計的過程中各項活動難以銜接，審計工作不能順利進行，使審計內容遺漏。在對一些控制風險較大的項目進行審計時，選擇的樣本量太小，不足以反映項目整體的風險，或者只關注樣本的數量而忽視了樣本的質量，對一些異常現象沒有充分的重視，導致出現審計檢查風險。

3.內部審計方法較為落后。目前電力企業的規模不斷擴大，業務量不斷增加，但是企業的內部審計方法沒有與時俱進，在審計工作中仍然采用傳統的審計方法，這就使得審計方法與審計對象不匹配，降低了審計質量，進而增加了審計風險。一些電力企業在進行賬項審計時仍以手工查賬為主，較少使用統計抽樣軟件和計算機輔助審計程序，不利于審計部門及時發現問題，提出降低風險的措施。

三、電力企業內部審計風險防范對策

（一）健全內部審計管理體制

為了提升內部審計質量，電力企業必須建立健全的內部審計管理體制，保證審計部門的獨立性，理順審計部門和其他部門之間的關系，明確其崗位的職責和權限。建立專門的審計委員會，增加審計部門的權力，保證審計工作可以獨立進行而不受干擾。一方面，在機構設置中應該將內部審計部門放在較高的位置，給予其較大的權力，使其在日常工作中有權利規范員工的行為；另一方面，內部審計機構應該在經費、人事等方面具有獨立性，從而在日后的審計工作中能夠始終保持獨立性，更好的體現審計的客觀和公平性。

（二）提高內部審計人員素質

電力企業在選聘審計人員、組建內部審計部門時，應該注重多渠道選用審計專業人員，關注員工的工作經驗和知識結構，提升審計隊伍的整體水平。由于審計技術也在逐漸發生著變化，企業應注重審計人員的繼續教育，及時讓員工進行充電，學習新知識，引進新技術。同時，提升內審人員的職業道德水平，建立嚴格的審計紀律約束機制來指導和約束員工的行為，樹立嚴謹踏實的工作作風，使員工認真負責地進行每一項審計業務，強化員工的風險意識，以確保審計質量。

（三）增強審計部門的獨立性

獨立性是審計部門公正地進行審計活動的前提基礎，電力企業內部審計部門不但要在形式上保持獨立性，更要在實質上保持獨立性。形式上的獨立是指內部審計部門在企業中與其他部門沒有利益關系，在工作中不受其他部門的干擾，內部審計人員的工作能夠得到企業領導的支持。實質上的獨立要求內部審計人員必須在精神上保持獨立性，以公正的態度進行審計工作，在出現利益沖突時能夠遵守職業道德準則，保證審計工作的合規進行。

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關鍵詞：風險 IT審計 研究

隨著科技信息的不斷發展，各種信息技術的應用，在全國范圍內以及各行各業都非常廣泛，那么，在這種趨勢下，IT的審計風險也就在日益增大。尤其是以企業為主的有關審計，對于如何認識IT的審計風險，又應該如何有效地化解IT風險，這已經成為目前整個行業越來越關注的話題?，F在，這一問題的解決，在國際上所通行的作法，就是對IT進行審計，本文就來詳細地談一談關于IT審計的一些問題。

一、企業IT審計的主要概念

提起審計，每個人可能都很了解，就是對企業里經濟活動的一種獨立的監督和審查。那IT審計又是什么呢？這可能就會使很多人費解，其實理解IT審計并不難，與上面所提到的審計差不多，就是針對具體的IT活動進行獨立的監督和審查。在這里我們要明確幾個關于IT的基本概念：首先，我們要掌握IT活動的含義。IT其實是信息技術英文單詞的縮寫，信息技術和經濟屬于不同的概念，經濟是社會上的一種具體現象，它主要是利用社會規范對其進行調整；而本文前面提到的信息技術，它是一種技術，是用具體的技術規范對此進行調整的。其實IT審計不僅僅是依據技術規范的信息對IT活動來進行審計，如果只有技術規范對其進行審計的話，就完全縮小了關于IT審計的主要范圍。IT活動其實就是人的活動，其具體目的也是為人服務的，IT審計的主要范圍不只包括IT的具體活動，還包括一些與IT活動有關的其他活動，只有這樣，才能夠保證關于IT的審計符合IT相關活動的具體要求。

其次，IT審計具有獨立性。這也是審計活動中的基本原則。獨立性要求的是審計主體與審計對象的相互獨立，由此才能夠保證IT審計結果的一種客觀性。

再次就是IT審計的監督和審查。監督是能夠使審計活動達到一個預期目標而對活動進行督促和監督，審計就是對IT審計中的某項活動進行核實。那么，IT的監督和審查程序就是為了預防IT可能發生的風險，督促、監視各種與IT相關的活動，并核實其符合規范性的具體活動。

二、對IT審計風險的具體理解和IT的制度規范

首先，風險就是某一個事件產生了我們不希望發生的后果的一種可能性。IT風險不能將風險局限在只有IT的考慮范圍，IT作為技術，它必須是為組織目標服務，其實IT風險并不是IT本身所具有的風險，它是一種在組織引入IT技術后產生的風險，也就是說，它是組織風險。

IT與組織資產有緊密的聯系，這種資產對IT組織來說是具有一定價值的，引入IT后，在這種資產的保護上就出現了一種新的薄弱點，外部對組織造成一定的威脅時，那么，組織的資產所具有的價值就可能會受到損害，由此，IT風險就產生了。

其次，關于IT的制度規范。要有效地防范IT風險，就必須要有一套嚴格的相關制度規范要求。擁有一個合理完善的IT制度規范體系，是有效防范IT風險的主要依據。IT的制度規范是有所區分的，第一種應該是法律規范，也是IT制度規范中強制性的規范，不管任何人在任何情況下都必須嚴格遵守，同時，法律法規也是審計的依據。第二種就是各大企業內部自主制定的相關制度規范。這種IT制度規范所體現的是一種強制性的制度規范，還具有兩方面的特點：一方面它是為各大企業的發展戰略目標而服務的；另一方面它要與IT活動存在的客觀規律相符合。所以，企業所制定的制度規范的完善程度要能夠促進企業自身發展目標的實現，切實貫徹強制性的規范要求，還要反映企業IT活動的各種客觀規律。

三、IT審計的具體思路

首先，要認真學習并深入理解規范制度的強制性要求。其次，要結合企業的IT制度是如何對強制性規范進行規定的。再次，要了解企業內部資產價值的評估，以及企業的發展戰略目標是怎樣將這一規范制度體現出來的。最后，根據其資產的不同重要程度，要從最重要的開始，檢查一個企業內部對所制定的IT制度規范具體的執行情況。另外，為了能夠有效實現IT審計的目標，并且合理地使用IT審計資源，在進行審計的過程中，要對重要的評估，運用專業判斷知識。要根據審計工作人員的公用標準或者職業判斷，內控審計的結果，一些重要性的判斷是離不開一定的環境的，審計工作人員，要根據具體的系統環境來確定其信息的重要性。

四、結語

總之，IT風險的防范，是目前各大企業所面臨的一個最嚴峻的新挑戰，同時，這也是一個企業在激烈的市場競爭中能夠占據良好地位的新機遇。企業要及時做好有關IT風險的防范措施，其關鍵因素就是要進一步深入地理解一個企業內部的發展戰略，及時摸清企業發展的現狀，并在此基礎上，逐步加強IT的審計工作，規范企業中IT的相關活動，為企業在市場競爭中能夠取得良好的地位創造前提條件。

參考文獻：

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【論文摘要】首先論述了審計風險管理的一般性理論，然后針對日益加重的審計經營風險討論了審計經營風險控制體系的構建。

1 建立審計經營風險控制體系的必要性

為了適應在審計職業界出現的變化，例如競爭加劇、訴訟爆炸以及客戶經營行為的復雜程度的增加，在當今的環境下會計師事務所的目標包括對審計經營風險和審計風險的有效控制。權威的指導機構也認識到了這兩種風險之間的聯系性。例如，審計準則委員會(ASB)已經指導要通過客戶接受和保留的政策和程序來建立和維持有效的審計質量控制。另外，公共監督委員會(POB)強調有效的審計經營風險評價對客戶接受和保留決策的重要性以及這種評價對審計測試的性質、時間和范圍的可能的影響。例如，POB建議“會計師事務所要考慮采用完善的、計算機化的系統來確定涉及定性和定量因素的業務風險，包括一項針對潛在的損失或關于企業、它的所有者和管理者的其它的信息的研究，還有考慮將這些系統與他們的審計工作相結合。為了適應審計環境和專業指導方面的這些變化，會計師事務所應當不斷改進審計業務各個階段的質量控制程序，包括在客戶接受和保留決策中的風險管理。技術進步和互聯網的發展為這些程序的持續改進提供了便利。新技術為在成本效益的基礎上收集和分享信息提供了可能性，這樣可以使審計專業人員更便于監控客戶、行業和市場數據。例如，數字化的程序降低了收集和分析數據的成本，從而便于對風險評價和審計質量控制程序的確認和改進。另外，計算機的便攜性、增加的存儲能力、有線和無線網絡以及增強的對審計專業領域的數據的計算和讀寫能力，使得數據可以在偏遠的地點收集起來以后傳送到中央數據庫以供檢查和分析。

在風險管理策略和程序上的不斷改進是審計環境、專業指導和信息技術改變的必然結果。由于從過去的風險管理中吸取了經驗以及新的信息技術為成本效益原則條件下的數據收集和知識共享提供了機會，會計師事務所現在可以更快速地改變他們的風險管理策略和程序以改進他們在客戶組合選擇方面的決策判定。在今天動態的、復雜的經濟環境下有效的客戶組合風險管理對會計師事務所長期的財務成功和迎合普遍的公眾利益需要都是至關重要的。本文所討論的風險控制體系就是要為會計師事務所在客戶接受和保留的風險評價和管理方面以及在全事務所范圍內對審計客戶組合的審計經營風險的分析提供幫助。

2 審計經營風險控制體系的構建

有效的審計經營風險評價需要為審計業務獲取兩個方面的信息：第一、客戶及其所在行業的獨特的特點，例如企業所處的行業環境、財務狀況、管理層的品質以及控制環境；第二、業務的預期收益性，這要同時考慮將審計風險降到可接受水平所要采取的一系列程序的成本以及與剩余的審計經營風險相關的附加成本，例如訴訟和名譽成本。在今天充滿競爭的審計服務市場上，審計人員面臨著審計收費降低的壓力。因此，會計師事務所的長期盈利性依靠的是公司收回全部審計成本的能力，包括與審計經營風險相關的成本。審計人員對經營風險進行管理首先要做的是要將客戶的獨特的特點和根據這些特點所能預見到的全部成本綜合起來進行評價。

在評價審計風險和估計初始審計成本之后，審計人員管理審計風險的方法有：第一、風險回避，拒絕接受高風險客戶；第二、風險消除，對判定為風險水平處于不可接受的高水平的客戶不予保留；第三、風險降低一通過改變審計程序的性質、時間和范圍或通過風險轉移，例如保險來減輕風險；第四、風險接受，接受與預期收益相當的剩余組合風險并同時進行組合風險管理。

審計經營風險控制體系的建立應確定以下目標：第一、改進現有客戶的接受和保留的決策制定程序；第二、使相關數據的收集、風險評價和正式批準程序自動化；第三、為每一位評定的客戶計算加權風險評分；第四、為個別部門及全事務所水平的客戶組合風險管理提供數據庫。因而，經營風險控制體系對于事務所的風險回避和風險消除戰略具有幫助，同時對事務所在客戶組合風險的接受和管理方面具有幫助。例如，通過該系統收集的信息可以幫助事務所對其客戶的不同組合進行比較：對新接受的、決定保留的和新拒絕的客戶進行比較；比較高風險和低風險的客戶；對處于不同行業的客戶進行比較；對處于不同的地理區域或單獨部門的客戶進行比較。

經營風險控制體系建立的第一步應該在以前的實踐、文獻研究以及事務所成員的知識及經驗的基礎上收集盡可能多的相關風險因素，然后確定一個包括若干個(根據事務所實際情況確定)客戶接受和保留案例的樣本，這些案例中所做出的客戶接受或保留的決策都應當具有較高的質量，并且這一樣本所包含的客戶所代表的審計經營風險應當跨越從非常低到非常高的整個風險范圍。筆者認為應采用一種不斷反復的獲取信息的方式，包括從現有的工作底稿、與案例所涉及的業務人員會談、設計統計模型、對模型進行測試、調整和進一步測試中對數據進行采集。利用這些收集到的數據，會計師事務所從中選擇出與當今的職業環境相關的風險因素。在開發過程中的初始階段事務所應當將主要考慮的事項集中在討論針對當今的職業環境這些因素為什么是重要的以及決定每一個因素的相關重要性。下一步要討論解決的問題是如何為這些選擇出的一系列風險因素制定初始的權重。在這一階段應當由數學家來主持控制體系的建立工作。事務所的工作就是為這些數學家提供給這些風險因素分配權重所需的信息。數學家應當利用從樣本案例中所獲得的信息以及事務所為其提供的資料設計出一個統計模型，初始的風險因素的權重可以由數學家根據判斷進行分配。下一步是由事務所以及數學家聯合對這一統計模型進行實地測試，隨著這一模型的使用，在不斷積累經驗和對客戶評價的實際結果的基礎上，這一模型應不斷地進行改進。

參考文獻

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關鍵詞：現代風險導向審計；審計風險模型；問題

2006 年2月 15日,財政部正式了48項注冊會計師執業準則，自 2007 年1月1日起在所有會計師事務所實施,這標志著我國新的審計準則體系已經確立?，F代風險導向審計是更適應于現在審計環境的一種審計方法，與傳統的審計模式相比，它更注重從宏觀上把握審計面臨的風險。但是現代風險導向審計在我國的應用時間并不長，還存在很多問題。

一、 現代風險導向審計在我國的應用現狀

現代風險導向審計在國際上的應用已經比較普遍，而在我國起步較晚。雖然新審計準則要求全面實施現代風險導向審計，但是實務中，因為審計人員比較熟悉傳統審計方法，而不太了解新的審計模式，所以在應用中常常出現流于形式的情況，沒有真正達到現代風險導向審計的要求。

1. 中小型會計師事務所應用現狀。從目前來看，應新審計準則的實施要求，中小型會計師事務所被動的從形式上完成了現代風險導向審計的要求，但是在具體執行審計業務時，卻依然按傳統風險導向審計方法實施具體的審計程序。一方面，新審計模式的應用會帶來審計成本的增加，另一方面，中小型會計師事務所收入水平有限，承接的客戶的規模一般不大，客戶的內部控制不是很健全，阻礙了現代風險導向審計實質性的應用。此外，中小型會計師事務所審計人員們的理解能力有限，或者是不愿意花費功夫研習現代新審計模式的精髓，最終對現代風險導向審計與傳統風險導向審計的區別模糊不清。實務操作中，這些問題具體表現在兩方面：一是審計程序生搬硬套，二是審計工作底稿流于形式。

2. 大型會計師事務所應用現狀。在國內規模比較大的會計師事務所中，由于具有比較充足的審計人員和比較雄厚的經濟實力，且承接的客戶一般規模較大、業務較復雜，內部控制也比較健全，采用現代風險導向審計更能降低審計風險。雖然我國大型會計師事務所為了應對復雜的經濟社會環境，減少審計風險，和應新審計準則的要求，紛紛運用了現代風險導向審計方法，但是，現代風險導向審計的應用只限于以經營風險為導向的審計方法階段（現代風險導向審計中的不同風險觀：控制風險導向觀、經營風險導向觀、訴訟風險導向觀、管理舞弊風險導向觀和重大錯報風險導向觀）。

總的來說，現代風險導向審計在我國的應用仍存在許多問題，但是，國際四大會計師事務所目前正積極采用現代風險導向審計，并在實踐中取得有效成績。四大的人員結構、功能強大的信息庫、先進審計軟件的應用，為其應用現代風險導向審計提供了基礎。

二、 關于五糧液的案例研究

1. 五糧液遭遇“調查門”案例概況。2009年9月，五糧液股份有限公司（以下簡稱“五糧液”）被證監會立案調查。9月23日，證監會有關部門負責人通報該案調查的進展：經初步調查，現已發現五糧液涉嫌存在三項違法違規行為，分別是未按規定披露重大證券投資行為及較大投資損失，并導致財務報表虛假記載；未如實披露重大證券投資損失，而涉嫌虛增利潤；披露的主營業務收入數據存在差距。2001年4月10日，五糧液控股子公司宜賓五糧液投資（咨詢）有限責任公司（以下簡稱“五糧液投資”）向宜賓五糧液集團有限公司（以下簡稱“五糧液集團”）借款8 000萬元，由亞洲證券有限責任公司（以下簡稱“亞洲證”）委托理財，到2007年虧損5 500萬元。2000年～2002年，五糧液以關聯公司名義投入2000萬元進行證券投資，最后形成 520 萬元投資損失。為隱瞞虧損事實，五糧液投資將此投資事項虛構成借款，并于2002年從上述合作投資款項中劃回2 000萬元沖賬。五糧液投資于2000年7月，投入13 000萬元在中國科技證券有限責任公司（以下簡稱中科證券）設立賬戶并進行投資，到2005年底，其資金余額僅為 8 761.79萬元。2007年中科證券破產后，五糧液投資申報債權，2008 年僅收回中科證券破產財產分配資金458.81萬元。五糧液在2006年、2007年、2008年半年報和年報中，均將上述資金作為正常貨幣資金予以反映，未計提相應減值準備，涉嫌虛增利潤。

此外，證監會稽查五糧液的專案組發現，2007年度五糧液控股子公司四川省宜賓五糧液供銷有限公司主營業務收入為72.5億元，但五糧液在其2007年年報中，披露該子公司的主營業務收入為82.5億元、合并報表后的主營業務收入為73.28億元，導致財報中披露的主營業務收入數據與實際數據相差10億元，到證監會進駐后，五糧液才對上述重大差錯進行了更正公告。

2. 案例分析。

（1）注冊會計師的職業能力有待于進一步提高。為五糧液提供審計服務的會計師事務所是四川華信會計師事務所（以下簡稱“四川華信”），該所從2001年開始一直為五糧液提供年報審計服務。該事務所以及五糧液事件中的簽字注冊會計師均在證監會有處罰記錄。如：2002年該事務所因四川電器虛增利潤，被證監會對簽字的兩名會計師陳更生、楊仕珍提出警告；2004年7月，因在中川國際重組過程中違反證券法律法規，證監會再次對該所做出警告處罰；甚至在為五糧液提供審計服務期間，因該所注冊會計師程渝、劉均沒有審計出五糧液將賬面價值2 062.40萬元的6 000噸釀酒車間及道路轉讓給五糧液集團子公司環球塑膠有限公司而受到證監會的通報批評，同時對其給予警告處分。

但是，他們仍然為五糧液進行年報審計，且從2001年到2008年均出具了無保留意見審計報告。五糧液本身存在的問題，通過從實質上運用現代風險導向審計是不難發現的，但是，注冊會計師和會計師事務所均沒有發現。例如：2007年披露的主營業務收入與實際數據相差10億元，證監會的調查結果顯示，年報存在錄入差錯未及時更正，該錄入差錯導致營業收入虛增10億元。這說明注冊會計師在審計工作中缺少應有的職業關注，未保持應有的職業懷疑態度，在現代風險導向審計的運用方面仍不成熟，在審計質量控制方面存在著缺陷。

（2）公司治理制度和內部控制關注力度不夠。通過對五糧液內部控制及公司治理制度的調查了解發現，公司的董事會缺乏應有的獨立性，管理層都是經董事會任命的，總經理和副總經理通常又兼任公司的董事，多年以來董事會均未從外界公開招聘過高級經理等高級管理人員，都是從公司內部提拔任用。注冊會計師在審計五糧液時，未發現并及時披露上述內控問題，說明我國注冊會計師在運用現代風險導向審計模型時，還有很多需要改進的地方。

（3）會計師事務所缺乏獨立性。審計責任實質上是一種受托責任，審計應向所有者負責。在這種委托關系下,注冊會計師的報酬取決于所有者的滿意程度，從而使得審計和經營者之間沒有利益依賴關系，注冊會計師可以不受經營者的利益威脅,從而使其無法干預審計人員的工作。這種業務委托模式使得審計服務的市場需求和供給之間可以形成良性循環，自然形成獨立性高、審計質量高的審計。但是在實際中，這一點很難被做到。目前比較普遍的做法是：企業自行聘用或解聘會計師事務所。這表明實際上事務所與被審計單位是雇傭關系，會導致事務所在利益的驅動下，做出違法違規行為或者降低審計質量。

三、 現代風險導向審計在我國應用的主要問題

現代風險導向審計作為一種新的審計模式，因基于系統分析、貫徹風險意識、“重心前移”的顯著特點，在發達國家得到了廣泛的應用。與國外相比，現代風險導向審計在我國起步晚，仍處于摸索階段，在實務操作中難免流于形式，出現許多問題，具體可歸為以下幾個方面。

1. 缺乏可操作性的指導性強的審計規范和標準。風險導向審計的應用，要求審計人員了解被審計單位及其環境，識別和評估會計報表的重大錯報風險，進而設計和實施進一步審計程序。由于新審計方法的重點是對風險的評估和量化，但是我國目前還沒有專門的理論框架或者指南為確定期望的審計風險提供科學的依據，所有，審計人員在實務操作中，很難對審計風險進行恰當的估測；另外，風險導向審計準則僅從理論上規定如何實施審計，但對實務操作的講解比較少，也就是說可操作性不強?？偟膩碚f，現代風險導向審計在我國應用中缺乏具有可操作性的、指導性強的審計規范和標準，這也使得現代風險導向審計模式在我國的應用并不理想。

2. 審計成本與效益配比性差。從理論角度講，現代風險導向審計降低審計成本，提高審計效率和審計質量，但是實踐中，首先，事務所得對注冊會計師進行相關的培訓，這樣便增加了審計成本；其次，因為運用現代風險導向審計需擴大審計范圍，必然也會導致工作量和審計成本的增加；最后，要很好的運用分析程序需要審計軟件和數據庫的支持，運用初期投入增加。然而，在會計市場競爭激烈的情況下，審計收費與成本往往不能同步，迫使事務所為獲取業務而簡化審計程序，這樣審計風險便大大增加。

3. 復合型審計人員比較欠缺。在引入現代風險導向審計模式之前，我國的審計人員普遍采用傳統的賬項導向審計和制度導向審計，識別和評價審計風險的審計經驗比較欠缺，雖然通過培訓和一定期間的學習，對現代風險導向審計模式有了一定的理解和掌握，但在審計實務操作中，將這種新審計模式落實和實踐還存在著不小的難度?，F代風險導向審計要求注冊會計師了解被審計單位的內部和外部環境，大量運用分析性復核程序，融入風險管理的理念，從而對他們提供了更高的要求。注冊會計師不僅必須擁有掌握財經法律法規、審計和會計知識，而且還要具備戰略管理理論、系統理論、舞弊動因理論的基礎，并且能夠靈活運用和掌握對風險評估進行定性和定量分析和評價的業績評價和數理統計模型的技巧。在現階段，審計人員多數為熟悉審計、會計方面的人才，適合現代風險導向審計的復合型人才少，導致無法滿足現代風險導向審計對復合型人才的要求。

4. 相關法律法規不夠完善?，F代風險導向審計模式產生的直接原因是法律訴訟風險的增加。由于現代風險導向審計要求審計人員運用組織判斷來分析被審計單位的風險，審計人員可以在其認為可接受的低風險水平下實施常規的實質性測試程序，但是對于這種職業判斷的正確性和風險分析合理性很難判斷，工作效果無法被量化。雖然我國的《證券法》、《注冊會計師法》、等一些法律，對規范注冊會計師的執業行為和加強法律責任起到一定的制約作用，然而，這些相關規定仍然處在比較籠統的概念階段，民事賠償制度也不夠完善。注冊會計師承擔的法律風險仍然較小。

5. 被審計單位缺乏完善的內部控制制度。風險導向審計模式是在制度基礎審計模式基礎上發展起來的，這種審計模式要求對被審計單位的內部控制制度進行測試與評價。在企業內部，有的部門和崗位的人員對其工作的職責與操作程序不清晰，風險承擔的最終主體不明確。正是我國企業的內控比較薄弱，導致注冊會計師對被審計單位控制風險的評估難以反映真實情況，制約現代風險導向審計實施與落實。

四、 推動現代風險導向審計在我國應用的對策

盡管現代風險導向審計在我國的應用受到制約及存在一些問題，但是我們也應看到，現代風險導向審計模式是審計方法發展的必然趨勢，為推行該審計方法在我國的應用，本文提出下列對策。

1. 加強注冊會計師隊伍建設。

（1）提高執業素質，重構思維框架?，F代風險導向審計對注冊會計師的知識結構提出了挑戰，要求他們不僅要掌握會計和審計相關知識，也要對企業管理、風險評估、數理統計等相關學科領域了解，并且需對相關行業發展狀況、法律監管環境及其他外部因素等方面了解。事務所除了對從業人員進行定期培訓外，也可以招聘一些風險管理、法律、統計、計算機等專業人才，促進知識結構及時更新。另外，就審計人員的專業判斷能力來看，審計人員需多學習和多了解，提高自身的分析問題及解決問題的能力。

（2）強化審計人員的職業道德。目前，我國審計人員的職業道德觀念比較薄弱，由于成本效益原則、外界的壓力、監管環境等原因，存在著違背審計準則、出具不恰當審計意見的情形，對我國審計事業的發展造成了消極的影響。為了改善這種情況，首先應該對審計人員進行定期且有效的職業道德教育，強化職業道德與職業風險和自身職業前景緊密相連的意識。其次，建立審計人員的信用評價體系，鼓勵守信守法者，警告或懲罰失信違法者。

2. 合理配備審計項目組成員。會計師事務所對審計小組成員結構的合理搭配，可以提高職業判斷水平。在現代風險導向審計實施中，由于審計重點前移，需要更多的風險評估程序和職業判斷，所以，審計小組成員的結構非常重要，知識結構、工作經驗和專業需要合理搭配，這樣才能相互促進、 取長補短，使審計工作更富有成效、職業判斷水平得到提高。為此，一個審計小組應根據被審計單位所處的行業狀況和業務復雜程度，除配備審計和會計專業人才外，也應配備相應的經濟、法律、計算機等相關專業人員。

3. 改善審計外部職業環境。

（1）建立健全企業內控機制。企業的內控制度與注冊會計師的審計風險密切相關，近年，我國注冊會計師行業受到社會公眾的質疑，主要是由于上市公司內控制度缺陷造成的。當前公司的治理結構及內控制度的不完善和經理人信息控制權現象的存在，客觀上制約了風險導向審計在我國的運用。為此，首先可以建立有效的激勵和約束機制，強化被審計單位管理層的責任，以加大企業管理層舞弊成本和代價。

（2）建立行業信息數據庫。實施現代風險導向審計，審計人員應全面了解被審計單位及其所處經營環境，為此，信息庫的建設亟待解決。為此，一方面，會計師事務所應建立自己的數據庫，按類別、行業收集、存儲、更新信息，以便注冊會計師運用現代風險導向審計時，掌握的會計和審計準則內容以及客戶所處行業的相關信息、各類審計案例等，從而順利進行風險評估測試。另一方面，可以在政府部門、銀行、證券公司、行業協會和會計師事務所等單位之間聯網，建立完善的企業和個人征信系統，便于事務所評價企業及主要管理層的信用狀況。

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重點項目：北京物資學院“科研基地——全球化視角的財會理論與實踐創新研究”項目資助。

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關鍵詞：建筑工程審計；風險控制；過程控制

近幾年來，我國建筑工程行業越來越膨脹，出現了一系列的問題，比如工程質量不高、施工工期拖延、工程造價變高等等。所以，開展建筑工程審計工作是一件迫在眉睫的事情。工程審計對我國建筑行業的發展具有十分重大的影響，是企業加強成本控制、增加利潤的基礎和保障。

一、工程審計及其風險的概述

工程審計是指根據現行的法律法規及其相關的審計準則，獨立的審計機構及其審計人員通過審計技術對建造工程的過程中有關工程造價的活動和審查、監督及評價一系列與之相關的工作的活動。檢查建筑工程中涉及的投資額的合法性和真實性以及價格結算的準確性，檢查是否有投機取巧、弄虛作假的行為是工程審計的主要目標。工程審計風險是指審計機構和審計人員沒有遵循相關的規定和標準、沒有按照正確、真實的資料，從而得出錯誤的工程結論的風險。工程審計風險可以分為兩大類，一種是審計人員自身素質欠缺帶來的風險，另一種是施工過程中的突發風險。工程審計的結果不僅影響到項目投資收益，也關系到和項目有直接聯系的各個主體的直接利益，所以工程審計風險存在于建筑工程項目的整個過程。

二、存在建筑工程審計風險的原因

1.管理體制不夠健全、法律法規不夠完善。在進行審計工作之前，一些審計人員沒有做好充分的調查、查證準備工作，沒有及時的把一些審計資料進行梳理、歸檔，沒有遵循相應的審計準則如沒有執行三級審核制度等，審計記錄也不夠全面，這都為工程審計風險的出現創造了條件。由于不健全的管理體制和不規范的項目管理，使得工程審計越來越表面化，為了應對檢查而審計，使審計具有風險性。

目前，我國出臺了很多與工程造價有關的法律法規，例如《審計法實施條例》、《建筑法》、《審計法》等等。這些法律法規有利于工程審計工作的順利展開、推動了我國建筑市場的規范化、對提升建筑工程投資效率具有十分重要的作用。但是，當前的法律法規并沒有對審計機構和審計人員的法律地位作出明確的指示。

2.不能有效的對施工過程中的不確定量進行判斷。在實際的施工過程中會出現許多不確定量。比如自行對施工材料的供應價格進行查找，這是建筑工程的一個核心環節。在施工過程中，時常會有一些材料是特殊的型號，這些材料的價格又無處可查，這就為審計風險埋下了不利的因素。再或者，在長時間的合作過程中，供應商和施工單位之間形成了一種互惠互利的關系，但在實際的結算過程中需要遵循當前的市場價格，這就導致的價格的不一致，風險出現的可能性大大增加。

3.審計人員綜合素質過低。隨著我國社會的進步、科技的發展，工程審計在建筑行業中占有越來越重要的地位。這就對審計人員的綜合素質提出了較高的要求。審計人員是整個審計活動的核心人物，其綜合素質和道德水平的高低會直接影響審計的質量。與此同時，內部審計也是工程審計的方式之一，其審計程序不規范、獨立性比較弱，這都是造成審計人員素質問題的重要原因。在缺乏獨立性時，審計人員與被審計人員會有比較密切的關系，這使得在實際的操作過程中往往會由于人情關系而影響公正、公平的審計。

造成審計人員綜合素質過低的因素有許多，比如審計經常與會計相混淆，審計人員的專業知識不夠扎實，相關知識匱乏，發現不了審計材料中存在的問題進而影響審計質量，阻礙工程審計的發展。不但專業的審計人才稀缺，審計人員的繼續教育也相當缺乏。除此之外，還有一些審計人員的覺悟能力較弱，對審計公正性沒有概念，這一系列的問題都將導致審計風險的出現。因此，在這個建筑行業快速發展的背景下，需要提升審計人員的素質。

三、建筑工程審計風險的控制與防范

1.完善法律法規，建立健全的管理體系。完善法律法規，使得工程審計有法可循。有了法律的約束，審計工作就會變得井然有序，減少了不確定性的出現，審計單位獲得的信息就會更具有真實性，降低了審計風險。因此，完善法律法規，建設全面的審計法律環境是預防審計風險的有效措施之一。

建立完善的管理體系，重視工程審計的質量，可以通過三級復核制度和管理檔案等方式。這樣一來，使工程審計不再為了檢查而審計，使審計工作更具有真實性、可靠性和專業性。所以，應該規范審計單位的建設，建立健全的管理體系。

2.提高審計人員的綜合素質。工程審計的核心人物就是審計人員，因此審計人員在整個審計過程中是非常重要的。審計人員的綜合素質包括政治素質、道德素質和職業素質。提高審計人員的綜合素質可以從以下幾個方面：首先，根據不同的審計人員具有的不同的自身特點和需求，加強理論知識的學習和職業道德規范的培養，引導進行審計人員學習的自主性和創新性，同時鞏固審計人員的專業知識、提升審計人員的能力以適應時展的需求。其次，加強審計人員對審計風險的認識，了解審計風險的防范和控制措施。最后，審計單位可以設立懲罰機制，對表現優秀者進行鼓勵，對職業道德敗壞者進行嚴懲。努力提升審計人員的綜合素質，建設一支高素質的工程審計隊伍。

3.采用科學、先進的審計方法。審計質量是整個審計活動的關鍵，只有較高的質量才能使其行業得到持久的發展。因此，采用科學、先進的審計方法是十分有必要的，可以采用這樣一些方法，比如風險導向型的風險基礎審計模式、動態的控制工程造價等方法，這都有利于審計質量的提高。另外，根據工程審計的特點，在審計時還可以靈活運用多種審計方法，將不同的方法進行有效的結合，對風險的控制具有重要的作用。

四、結語

建筑工程審計是建筑行業的一項重要的環節，是我國審計監督體系不可缺少的一部分。在實際工作的過程中，加強審計風險的控制與防范，是審計工作的一個前提。完善法律法規、建立健全的管理體系，提高審計人員的綜合素質，采用科學的審計方法，從而有效的防范和控制風險，提高審計工作的質量。

參考文獻：

[1]董清波，張建設.工程造價審計風險及其防范對策解析[J].科技展望，2015，25（34）：42.

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關鍵詞：工程審計；風險導向；審計思路；控制

中圖分類號： F239 文獻標識碼： A

引言：自2007年開始實施的全新的注冊會計師協會準則中最為突出的審計準則就是強調風險導向審計引入審計中的思想。自此，全國會計師事務所都開始加強了對風險導向審計的研究，對企業內部風險管理和審計實務中加強了審計風險的控制和評價。然而，很多業內人士還是對風險導向審計表示出了懷疑與擔憂，認為許多審計失敗的案例中會計師事務所都采取了風險導向審計，但是還是使得企業面臨很大的誠信危機。

1、風險導向審計的涵義和特征

1.1涵義

風險導向審計是指審計人員在審計過程中自始至終以被審計對象的風險為導向，采用風險分析工具，利用規范化和系統化的方法，綜合分析和評估影響被審計對象經濟活動的各項因素，對被審計對象的風險管理、內部控制及綜合治理進行測試和評價，依據風險水平確定的審計范圍與重點開展審計工作，并提出建設性意見和建議，實現審計的價值增值。

1.2特征

風險導向審計是在傳統審計上發展起來的一種審計模式，它代表了現代審計方法發展的新趨勢，與傳統審計模式相比，其特點表現為：

1.2.1審計基礎不同。傳統審計以被審計對象的內部控制制度為基礎，對被審計對象內部控制制度的健全性、可行性和效果性進行評審，根據評審結果確定審計范圍；而風險導向審計側重于對影響被審計對象經營活動的內外風險因素進行綜合評估，以評估結果為基礎，確定審計范圍、重點和方法，體現了審計重心前移。

1.2.2審計方法不同。在實施審計的過程中，盡管傳統審計與風險導向審計都會運用到抽樣技術，但傳統審計多采用隨機抽樣或依據金額大小等簡單的指標進行抽樣，而風險導向審計對風險進行量化評估，這種風險評估不僅用于確認單個審計項目中的審計重點，還運用風險量化來確定審計項目，使風險評估從零散走向系統化，可以有效降低審計風險并減少效率較低的細節工作。

1.2.3審計重點不同。傳統審計的重點是內部控制制度，它僅對內部控制制度進行測試；風險導向審計除對內部控制制度進行測試外，還對影響風險水平的內外因素進行測試，它根據目前市場狀況對潛在的風險因素進行分析，審計范圍更為廣泛、全面。

1.2.4更注重效益性。風險導向審計根據對影響被審計對象經濟活動的內外部風險因素的評估，從被審計對象面臨重大風險的宏觀角度出發，識別管理中存在的內控薄弱環節，分析其投資決策、經營策略等方面需要關注的高風險領域和重點審計內容，注重被審計對象經營決策的風險性和效益性分析。

2、風險導向審計在工程審計的各個階段的控制研究

在工程全過程中實現跟蹤審計是建設工程風險管理的重要手段。在工程建設前期進行造價控制有利于發現和挽回不必要的損失，有效地控制建設工程造價。這就要求在工程的全過程深入實行審計工作，在工程決策、項目設計、工程招投標、工程施工以及竣工階段全過程的跟蹤設計。

2.1工程決策階段

決策階段的審計是在建設項目開工建設以前的一系列工作所做的審計，它可以包括對工程前期決策程序的合規性、可行性研究報告的編制、投資估算的編制內容等一系列工作的審計。在這個階段的審計可以促使企業進行正確的決策，避免因為決策失誤所帶來的投資風險。同時可以加強建設單位前期準備工作的質量，為工程建設階段的工作打下良好的基礎，使得建設單位工作更加科學化和規范化。

2.2項目設計階段

項目設計階段的審計是對項目建設中勘察、設計環節中的各項管理工作及其效果的審查和評價，項目設計階段對整個項目建設的成敗具有重大的影響，因此，做好項目設計階段的審計，預防由于投資失控等問題所帶來的項目風險也對整個工程建設審計有著巨大的影響。它從源頭上控制項目造價，也是遏制設計浪費的有效手段，項目設計階段審計的主要內容包括審計設計單位的資質和界別、設計方案的科學性和經濟性、設計圖紙、設計變更、設計收費等內容。

2.3工程招投標階段

工程招投標階段的審計是指對招投標階段及其各個環節中各項管理工作及其效果的審查和評價，以往的設計人員往往在投標工作完成后進行事后審計，但以風險為導向的審計思路應該在工程招投標階段的設計應該在招投標開標時就介入審計。審計人員的工程招投標的審計它包含招標報告、招標文件、標底、開標過程等方面的審計，它要求審計建設單位招標項目是否辦理審批手續，資金來源、招標方式等等一系列工作。

2.4工程施工階段

施工階段是建設工程實施的重要階段，由于施工階段涉及到方方面面的群體何相關單位，因此，它也是最難以控制和暴露問題最多的階段，一旦問題得不到妥善處理，就會對工程質量造成影響，投資也面臨風險，因此，要順利實現項目目標，就需要對施工階段進行審計工作，對施工階段的審計需要處理好細節問題。施工階段的審計主要包括對施工單位資質準入審計、工程變更、工程簽證、工程進度款審計、索賠費用審計、工程成本分析及審計等內容。

2.5工程竣工結算階段

工程竣工結算階段的審計是對建設項目竣工決算進行審計，它是控制工程造價的最后一關，包括審查工程項目成本的真實性、合法性，概（預）算在執行中是否超支及其原因，結算資料的有效性和竣工結算的合法性。通過對竣工結算進行全面、系統的審查，能夠及時發現問題，更合理的確定工程造價，從而達到有效控制工程造價的目的。

3、風險導向審計的注意事項

3.1塑造以風險為導向的審計文化

要想有效的在企業內實施風險為導向的審計，企業領導需要在思想上轉變觀念，由于風險導向的理念可以滲透到內部審計工作的方方面面，需要構建一套完整的戰略規劃、業務流程、組織結構、風險評估系統，這就需要領導學習最先進的理念和實踐經驗，在全企業內倡導以風險為導向的審計文化，不斷改善工作流程，對企業內審計人員進行定期培訓，將組織內部交流會作為一種制度穩定下來，從制度、理念、工作流程等各個方面全面實施以風險為導向的審計，才能促使企業內部更好的履行職責，提高審計的工作效率和結果。

3.2組建能適應風險導向審計的人才隊伍

人員素質是制約風險導向內部審計模式的瓶頸問題，以風險為導向的審計要求審計人員首先要了解審計部門所面臨的風險，找到審計中的風險控制點。這就對審計人員提出了新的要求，因此，要想順利的推行以風險為導向的審計，就需要組建能夠與之相適應的人才隊伍，企業應該健全內部培訓機制，制定遠期和近期培訓計劃，每年定期組織培訓和企業內部交流會議，安排審計人員到業務部門輪崗學習，以應對業務快速發展變化。同時加強對審計人員的職業道德教育，防止審計人員從業道德風險。

3.3提高風險評估標準化程度

在風險評估過程中，審計人員對風險的理解各有不同，對期望的審計風險、固有風險和控制風險還是帶有很強的主觀性，甚至是審計操作上的失誤，直接影響到審計結果的可信性。因此，企業在建立風險為導向的審計思路時，需要這些企業今早建立起風險評估信息數據庫，加大調研力度，列出影響風險的因素，編制風險原因分析字典，對控制風險的水平進行量化，及時確定風險評估標準，在實踐中給審計人員必要的業務指導，同時，在每一次項目完成后可以加強總結，對現有方法和規范體系進行審后評價，以進一步完善現有流程和標準，為風險導向內部審計在企業的推廣打下堅實的基礎。

結語：風險導向審計是一種主動識別風險、處理風險的行為，它以企業風險為導向，以風險評估為基礎，按照特定條件和預設目標，對審計風險主動施加影響，本文通過對風險導向審計的概念和內容入手，分析了在工程全過程中實施以風險為導向的審計思路，并提出實施建議。我國目前的內部審計也已經發展到了風險導向階段，傳統的審計方法向現代風險為導向的審計轉變是發展的趨勢，隨著實踐經驗的積累，風險導向審計思路必然會在實踐中得到進一步的推廣運用。

參考文獻：

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