財務會計的概念范文

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關鍵詞 財務會計概念框架 研究 財務會計準則

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A

1財務會計概念框架的界定

1.1財務會計概念框架的定義

所謂財務會計概念框架，是“財務會計與報告的概念框架”（Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting）的簡稱，為了方便記憶，我們通常簡稱為CF。CF是闡述財務會計同時為財務會計所應用的一系列的基本概念所組成一個完整的理論體系，并且用來評價現有的會計準則、指導和發展我國未來會計準則的理論依據。

1.2財務會計概念框架和會計理論的關系

CF與會計理論的關系問題，目前會計界有兩種解釋：一是等同論。認為“概念框架只是一種經過組織的會計理論”、“所有的會計理論、進化論是試圖建立首尾一貫的、適用于現行會計的實踐，還是試圖建立首尾一貫的、適用于被認為是稱心合意的會計實踐的，都可以被稱為概念框架”。二是構成論。認為財務會計概念框架只是財務會計理論中實用的部分，但不能將兩者劃上等號。會計理論比財務會計概念框架要大的多，還包括各種理論觀點、各種學術流派、財務會計的發展歷史等。

2構建我國財務會計概念框架的必要性

財務會計概念框架是指導和評價會計準則的基本理論框架，在缺乏會計準則的領域，財務會計概念框架可以起到規范會計處理和財務報告信息披露的作用。當前我國會計信息失真的主要原因是在于體制方面存在缺陷，主要原因有以下三個方面：

（1）傳統的會計理論概念明顯滯后于經濟環境形勢和實務的發展。現行經濟環境下出現了許多會計實務的新問題，如市場創新中的融資租賃、售后回租、產品融資以及物價變動影響、國際結算、衍生金融工具等會計新問題，迫切需要相應的新的會計方法和新的會計準則加以指導。

（2）傳統的財務會計理論側重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會計準則相關的一些重要會計文獻往往觀點不一，甚至相互抵觸，從而導致會計實務的混亂，因此需要建立一種相互聯系的目標與基本概念協調一致的體系來指導和規范。

（3）我國面臨的經濟環境正與西方國家日益趨同。尤其加入WTO以后，我國的會計環境與國際慣例接軌更是大勢所趨。西方發達國家及國際會計準則委員會都非常重視財務會計概念框架的研究，并已建立了各自的財務會計概念框架體系。因此，構建我國財務會計概念框架也勢在必行。

3構建我國財務會計概念框架的建議

目前我國建立財務會計概念框架的時機尚未成熟，但我們應該時刻關注我國的經濟發展情況和資本市場發育程度。倘若時機成熟，則應當及時建立我國的財務會計概念框架。對于構建我國的財務會計概念框架應注意以下幾點：

3.1逐步建立，不要急于求成

我國正處于經濟的調整發展時期，經濟、政治、文化環境都在發生變化，財務會計概念框架的建立不可能一步到位。美國也是逐步建立其財務會計概念框架體系的，美國從1978年第1份財務會計概念公告到2000年第7份財務會計概念公告歷經12年之久，同樣，我國的財務會計概念框架也須逐步建立，不能急于求成。

3.2要有系統性

財務會計概念框架是一套理論體系，應考慮其完整性。只有當財務會計概念框架包含了所有應包括的概念要素時，才能長期指導會計準則的制定和修訂，同時用來解決會計準則中未規定的新問題。

3.3與國際會計準則趨同

經濟全球一體化使跨國經營和跨國合并、全球合作、資本的跨國流動成為今后的發展趨勢，實現各國財務會計概念框架和具體會計準則的趨同不僅有利于全球的經濟增長，而且能促進本國企業的發展。

3.4考慮前瞻性

任何理論都不能一成一變，但一個成熟的財務會計概念框架應在較長時期內保持其穩定性。因此，在制定我國財務會計概念框架時須具有高度的前瞻性，注重長遠目標，不能朝令夕改，而且要引導今后會計準則的制定，并通過前瞻性保證概念框架的相對穩定性。這種前瞻性建立在其對目前和未來一定時期的會計環境的客觀把握的基礎上。特別是在我國經濟正處在迅速發展變化的現階段，更是要求概念框架把握住實踐發展規律，對具體準則的制定起到前瞻的指導性作用。

4總結

我國對財務會計概念框架的研究起步較晚，基本會計準則起著概念框架的作用，但仍有很多缺陷。因此我國必須借鑒西方國家尤其是美國的概念框架理論，結合我國會計環境發展的現狀，構建起一套符合我國國情的財務會計概念框架，完善我國的會計體系，早日制定出更符合國際慣例的同時具有中國特色的財務會計概念框架。

參考文獻

[1] 郝銘.論我國財務會計概念框架的構建[J].陜西農業科學，2010（2）.

[2] 程德興，康永紅.財務會計概念框架研究：比較與思考[J].中國證券期貨，2012（9）.

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[關鍵詞]財務會計概念框架 會計目標 會計要素

一、我國財務會計概念框架的研究

一直以來我國受計劃經濟的影響,對財務會計概念框架的研究處于落后的狀態。我國關于會計準則的廣泛介紹和普遍爭論始于20世紀70年代末和80年代初,尤其是近十多年來,《企業會計準則》、《企業會計制度》和一系列具體會計準則的公布和實施,使我國的會計標準在會計要素定義、會計要素的確認和計量、財務報告體系等重大方面基本實現了與國際會計慣例的一致或協調。盡管如此,我們認為就目前我國已經的會計準則或會計制度,還不能承擔起財務會計概念框架的功能責任,而且也不符合國際上一般將概念框架單獨制定公布的通行做法。因此我們要想提出有中國特色的財務會計概念框架是需要全國的會計理論工作者一同努力才能實現的。

二、我國制定財務會計概念框架的必要性

綜觀財務會計的發展歷史,世界各國都花費了大量的精力制定會計規范。但令人深感困惑的是,在美國這樣一個會計準則十分完善的國家,仍然發生了安然、世界通訊、南方保健等公司的巨額會計造假案。如果追尋會計造假案中蘊含的會計信息系統自身的缺陷,并不是會計準則,而是支撐會計準則的財務會計概念框架體系的不完善。其不完善性主要表現在對新出現的會計對象的前瞻性的缺乏和對會計要素確認與計量實踐沒有系統的理論指導,從而導致會計信息的不完整、不相關甚至不真實。因此,建立并完善財務會計概念框架,是會計理論和會計實務雙重發展的客觀需要。早在20世紀九十年代,我國會計界便開始著手研究建立中國的財務會計概念框架。有些學者認為,雖然財務會計概念框架很重要,但是由于目前我國的會計實務是不成熟和多層次的,因此構建概念框架的時機還未到。需要說明的是財務會計概念框架并不是憑空捏造和人為設定的,而是為了適應客觀經濟環境的變化,在總結傳統會計理論的基礎上發展起來的,是財務會計自身發展的需要。

財務會計概念框架是基本會計準則的理論依據和指導思想,有助于保持會計準則的一致性,減少和避免不同會計準則之間的沖突,使準則在對會計實務進行規范時提供理論上的依據和指導。企業所有權和經營權的分離,導致企業外部相關利益集團和個人對反映企業管理當局受托責任履行情況的會計信息產生了需要,而外部經濟環境的不確定性和會計政策的選擇性,要求會計人員在生產會計信息時進行相應的職業判斷,為了減少信息的不對稱性和約束會計政策選擇的經濟后果,保證會計信息的真實性和決策有用性,制定會計準則對產生會計信息的財務會計予以規范顯得十分必要。為了給會計準則制定提供理論支撐并保證不同會計準則之間內在邏輯的一致性,客觀上需要建立財務會計概念框架。因此在我國構建財務會計概念框架也就成為必然。

三、構建我國財務會計概念框架的設想

1.中國的會計改革為財務會計概念框架創造了條件

美國傾向于將會計視為一個與商業慣例、商業判斷等緊密聯系的獨立學科,FASB從1973年6月成立伊始,就致力于建立財務會計概念框架。在經過大量努力并經先后7個(實際有效的為6個)財務會計概念框架公告和多個財務會計準則的積累,直到1982年才初步完成了會計內部基本因素的分級和相互聯系的表達形式。我們進一步分析美國在準則制定方面所走過的歷程可以發現,財務會計概念框架初步完成于20世紀7O年代并不是偶然的,因為只有在那時美國才具備了各方面的條件:以FASB為代表的權威會計組織的明確目標和不懈努力;以佩頓和利特爾頓等為代表的美國會計理論學派的杰出研究成果;多個財務會計準則的制定經歷和經驗。綜觀我國的會計發展狀況,在充分估計會計改革所取得巨大成就的同時也存在很多的問題:(1)我國的《企業會計準則》即基本準則,與國務院的《企業財務會計報告條例》、財政部的《企業會計制度》以及各個具體會計準則中的一些概念解釋存在著矛盾;(2)《企業會計準則》與具體會計準則之間缺乏內在的關聯;(3)多個具體準則在出臺后很快就進行修訂,反映出它們的質量不夠理想;(4)公允價值的興廢折射出對會計計量屬性選擇上的非謹慎態度。這些與財務會計概念框架直接相關的問題,同時也是規范財務會計實務中最核心的實務問題,沒有對這些問題進行最基本的界定,也就很難保證先后的財務會計準則做到首尾一貫,前后一致。

2.建立中國財務會計概念框架必須解決的問題

盡管FASB的財務會計概念框架存在某些缺陷,但是迄今為止,其他國家和國際會計組織尚未建立起比它質量更高的概念框架。因此,如何對待FASB的概念框架,也就成為其他國家建立概念框架過程中不可回避的問題。我們認為,這一觀點因強調概念框架對會計環境和目標的依存關系而顯得非常重要,其實質乃是會計國際化背景下的國家特征。換言之,由于FASB概念框架本身具有不可否認的科學性,這種科學性體現了財務會計系統的內在聯系,其建立方法也符合概念框架的特點,其影響早已跨越了國界。因此,建立中國財務會計概念框架不需要、也不可能回避FASB概念框架的影響。問題的另一面是,FASB的概念框架由于本質上是以美國會計環境為背景而建立的,對于其他國家和地區的不同環境來說,它在會計目標過多地傾向于投資者以及過多地依據規范研究方法和權威規定等方面的確存在缺陷。

參考文獻:

[1]曹 偉:《論財務會計概念結構》2006.3

[2]蔡賀玲 溫皓亮:《構建我國財務會計概念框架》2006.3

[3]朱元午 申香華:《對構建中國財務會計概念框架幾個問題的思辨》2004.12

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關鍵詞:財務會計概念框架構建 思考

財務會計概念框架,也稱財務會計概念,是一套把目標與目標有關聯的概念聯系起來,首尾一貫的體系,是評價現有的會計準則、指導和發展未來會計準則的理論依據。

■一、財務會計概念框架的產生和發展

財務會計概念框架的研究始于西方會計界,20世紀70年代以后,由于經濟的不斷發展和市場的演變與創新,給會計實務帶來許多新問題,迫切需要建立一套能適應新經濟形勢的完整的和規范性的會計理論框架,來指導會計準則的制定和解決現有的會計準則未曾涉及的新的會計問題。

70年代中期,美國財務會計準則委員會首先展開對概念框架的研究,隨后,英國、加拿大等國的會計職業團體和國際會計準則委員會也都先后對會計概念框架進行了研究并取得了一系列的重要成果,頒布了闡述會計概念框架的重要文件和報告。而在這方面我國起步較晚,至今尚未形成一個較為系統的財務會計專門理論研究體系。

■二、 財務會計概念框架的內容

財務會計概念框架是由目標及相關的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。其內容主要包括:

(1)確認財務會計和財務報告的目標;

(2)對財務報表要素給出定義;

(3)評估財務會計和會計信息的質量特征;

(4)解決如何對財務報表要素進行確認、計量和報告;

(5)分析某些重大財務會計問題。

■三、財務會計概念框架的作用

1、 評估已有會計準則的質量。

2、 指導會計準則制定機構發展新的會計準則,并為其制定指明方向。

3、 在缺乏公認會計原則的領域,起到指導會計實務的基本規范作用。

4、 有助于會計信息使用者更好地理解財務報告所提供信息的目的、內容、性質和局限性。

■四、我國財務會計概念框架現狀分析

財政部于2006年2月15日了由1項基本準則與38項具體準則構成的完整的企業會計準則體系?！镀髽I會計準則―――基本準則》(以下簡稱基本準則)在整個企業會計準則體系中屬于最高層次,對各項具體會計準則起著統馭作用。我認為,雖然我國新基本準則和財務會計概念框架在準則制定過程中,有著相似的作用,但新基本準則與財務會計概念框架在形式、內在邏輯關系等方面畢竟不同,不能充當我國的財務會計概念框架的角色,真正意義上的中國財務會計概念框架仍未建立。而且隨著我國改革的深入,涌現出大量經濟業務創新,需要會計處理方法和程序的相應創新。在這種情況下,就需要有一套前后一致的真正的財務會計概念框架為創新經濟業務的會計核算提供理論指導,以滿足會計核算的需要。

■五、構建我國財務會計概念框架應注意的問題

(一)構建我國的財務會計概念框架,應該遵循如下原則:

1、財務會計概念框架的構建要基于國際趨同。

2、對國外的概念框架適當的借鑒和發展。

3、充分考慮環境因素體現國家化標準,保持中立性,不偏向任何一方利益集團。

4、概念框架要有前瞻性和相對穩定性。

5、與現有準則協調平穩過渡。

(二)構建我國的財務會計概念框架,應遵循以下的層次:

1、宏觀理論層次

我認為我國的財務會計概念框架,有必要創設一種相對超越現階段環境因素的宏觀理論層次,它應該是一種理想的理論結構,是概念之間邏輯結構的一致的、完美的演繹,既嚴格遵守經濟學和會計學的基本理論,也要體現了與國際趨勢的一致。在宏觀理論層次的構建應該注意以下幾個方面:

(1)應以對中國會計環境的分析和把握為真正起點。

(2)必須把國家利益放在第一位。

(3)要充分兼顧上市公司與非上市公司會計規范的需要,兼顧企業與行政事業單位會計規范的需要。

2、微觀理論層次

微觀理論層次是在宏觀理論層次的指引下,詳細闡述財務會計概念框架的具體內容。

(1) 微觀理論的第一層次:會計目標、會計基本假設、會計對象

a、會計目標。我國財務會計概念框架的會計目標應定為“受托責任觀”和“決策有用觀”的融合。財務會計的目標是指在特定的會計環境下,現行的財務報告系統對會計信息的使用者提供什么樣的信息。一般認為“決策有用觀”比較適用于資本市場高度發達并在資源配置中占主導地位的會計環境,而“受托責任觀”比較適合委托方和受托方可以明確辨認的會計環境。我國資本市場尚不十分發達,國家作為委托方仍然占據著重要地位;證券市場的不完善并不能為會計信息使用者提供有效的“信號”服務來引導資源的有效配置;相當一部分會計信息使用者的個人素質尚不能保證理解復雜的會計信息也是一個不容忽視的事實。這些都決定了我國會計目標定位不應完全脫離“受托責任觀”而定位于“決策有用觀”,而應該是兩者的融合。

b、會計基本假設。是由財務會計所處的經濟、政治、社會(主要是經濟)環境所決定的,是作為財務會計存在和運作前提的基本概念,即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

c、會計對象。由于會計要素是會計對象的具體化,財務報表應設置那些要素,設置多少要素都必須限制在會計對象的范圍內,受到會計對象的制約,若會計對象不明確,會計要素的設置就會失去客觀依據。

(2)微觀理論的第二層次:財務會計要素及會計信息質量

a、會計要素。指財務會計確認和計量的具體對象,也是組成財務報表的基本單位。也就是說,財務報表的各種信息是以會計要素為基礎的。因此怎樣定義會計要素,對財務會計信息的生成具有不可言喻的重要性。

b、會計信息質量特征。具體的質量特征有可理解性、相關性、重要性、可靠性、充分披露、實質重于形式、中立性、謹慎性、完整性、可比性等。美國、英國、IASC、加拿大、澳大利亞的財務會計概念框架都是把相關性列在可靠性之前,而我則認為可靠性應列在相關性之前。也就是說,當一種方法所能提供的信息不能在可靠性與相關性兩個方面同時兼顧時,我們應在可靠性的前提下,選擇相關性的信息。這是近年來美國和我國上市公司財務欺詐案件給予我們的教訓。不相關的信息固然無用,但并非對所有人都無用。而不可靠的信息更為危險――所有的使用者的決策都會被它誤導,從而帶來難以估量的風險。重視可靠性也是財務會計的本質,是由客觀真實反映經濟的本質所決定的。

(3)微觀理論的第三層次:會計要素的確認、計量、記錄與報告

在會計記錄和財務報告中對會計要素進行定性說明和定量描述的過程,稱為“確認與計量”。

在初始確認的基礎上,按照財務報告的目標把賬戶記錄轉化為報表與項目,成為對報表使用者有用的信息。這是財務會計的最終要求,因此,這一系列的會計處理過程構成了財務會計概念框架的第三個層次,也是最終層次。

總之,財務會計概念框架內容相互關聯、密不可分。從系統論的角度分析,財務會計概念框架是一個人造的概念系統,它存在并運行于特定的外部環境條件下,在會計本質的指導下,以會計目標(質量特征屬于目標的一項極為重要的內容)為邏輯起點,運用科學的方法(歸納、演繹、實證、定量、事項和倫理等方法)逐級開展會計原則、會計對象以及會計對象要素確認、計量、記錄和報告的研究,并在此基礎上科學地預見概念框架的未來發展,最終使我國的財務會計概念框架體現出內涵完整的概念體系、深刻的哲學思維和科學的實證系統三方面特征。不僅具有較強的前瞻性和理論性,而且具有較強的現實性和可操作性。

參考文獻:

[1]葛家澍.財務會計概念框架研究的比較與綜評.會計研究,2004;6

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一、財務會計概念框架的發展和我國目前的現狀

簡單地說，概念框架就是用來闡釋整個會計報表的主要導向的基礎性說明。財務會計概念框架是由一系列說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，它可用來評估現有的會計準則、指導并發展未來的會計準則和解決現有的會計準則未曾涉及到的新會計問題。

在我國的會計實踐中，對財務報表的要求散見于《中華人民共和國會計法》，以及國務院頒布的《企業財務會計報告條例》《企業會計準則》《企業會計制度》等相關的規定中。

二、會計環境的變化對財務會計概念框架建設的影響

財務會計體系不僅僅是對簡單的會計核算工作的總結，它應該是各國政治、經濟、文化、宗教等各方面因素結合作用而形成的產物。各國經濟發展的不同程度決定了各國的會計環境也有所不同。我國是一個發展中國家，我國的社會主義經濟制度發展還不完善，這就導致了我國在制定CF的過程當中，不能盲目標對國外現有的制度與模式進行照搬，而是應該結合我國的基本國情與經濟發展現狀，制定出能適應工我國曰前的會計環境又能服務工我國會計事業的CF。

在我國所經歷一個漫長的計劃經濟時代當中，所有的企業都是國家的，為了滿足政府對各企業進行宏觀調控的需要，所有的企業中的財務報表都只有政府可以使用。直到對外開放政策的實施及經濟體制的改革后，我國才得以形成多種經濟形式，國有經濟一統天下的格局終工被打破，我國社會主義市場經濟迎來了前所未有的歷史發展時期，我國的會計環境在這個時期也發生了巨大的變化，其變化主要表現在以下幾個方面：

1.改革開放以來，股份公司和有限責任公司得到了迅速的發展和壯大；政府逐步放松對生產要素的管制，市場調節功能增強；資本市場的崛起使產權證券化、貨幣化，并大大促進了產權交易的發展和產權的流動。

2.改革開放前同有企業的資金來源工政府撥款，政府是財務報表的唯一使用者；而改革開放以后，企業的所有權與經營權分離，資金主要依靠債務融資和權益融資等外部融資。而商業銀行、資本市場、風險投資等也成為企業的資金來源，導致財務報表使用者由單一化向多元化發展。

3.資本市場的發展也推動了會計師職業的興盛，使得當代的注冊會計師得到隊伍不斷壯大。隨著會計人員素質的不斷提高，他們的知識結構與業務水平得相應得到了有效發展，但由于各方面的原因，會計人員的整體素質沒有得到相應的提升。

4.隨著市場經濟的不斷發展，市場競爭必然會更加劇烈，使得經濟環境的不確定性更加突出，企業在這樣的市場沖擊下，其持續經營的能力受到嚴重威脅，所面臨的破產風險也隨之增大。

在上述各因素的綜合影響下，我國CF的制定也將發生很大的變化，具體體現在以下幾個方面：

1.雖然我國的資本市場已逐漸形成，也得到了較為快速的發展，企業投資者及債權人已經成為或將慢慢成為會計信息的重要使用者，但在實際的財務報表制定過程中，還是要考慮到國家是一個重要的信息使片用者這樣一個客觀事實。

2.隨著市場競爭日益加劇，企業的破產在現代社會早已是司空見慣的事，加強對企業持續經營能力的評價在我國的市場環境中有著非常重要意義。由于長期的行政于段十預，我國一些償債能力差、信用差的本該破產的企業也得以以重債企業的形式勉強維持著。對于這樣的企業，如果按照權責發生制度來確認收人，將會產生巨額的虛假利潤，在利益的誘使下，會容易造成信息的扭曲。

3.會計信息質量特征的權衡和資產計量的方法的選擇，也必須根據特定的環境條件有所側重。要求在制定CF時，要從我國會計環境出發，使其適應我國的國情，以促進我國經濟的發展。當然，國家化和國際化都是客觀會計環境的要求，都是為了更好地發揮會計對經濟的促進功能。

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關鍵詞：IASB FASB 財務會計概念框架 趨同性

一、引言

20世紀80年代以來，國內開始了會計概念框架的基礎性研究，并逐漸取得了一批學術成果。國內先后出版了《現代西方財務會計理論》（葛家澍、林志軍，1990）、《會計理論》（葛家澍、杜興強，2006）、《論我國政府財務會計概念框架體系》（陳勁松，2009）、《企業會計準則導論》（史玉光，2013）等專著，并通過眾多文獻對國際會計準則理事會（IASB）、美國財務會計準則委員會（FASB）、澳大利亞會計準則委員會（AASB）等有關會計概念框架研究的歷史梳理和剖析解讀，形成了一系列獨立的專題研究。與此相關的研究、研討成果也比較豐富，如“中西方財務會計概念框架的對比研究”系列、“亞太區財務會計概念框架的對比研究”系列、以及“如何構建適合我國國情的會計框架體系研究”系列等，表明我國建設屬于自己的會計概念框架的問題已經引起學術界的普遍關注。

繼1993年我國公布《企業會計準則》以來，研究討論如何制定一系列用來直接指導、評估、發展會計準則的概念或理論體系成為焦點。近年來，我國學者關于財務會計概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting，CF）的理論研究已經取得了一定的成果，在概念框架國際比較及其適用性、國內會計環境、會計目標、會計信息質量、會計要素、財務報告等許多問題領域已形成了一定的共識。葛家澍（2004）對美國財務會計概念公告、國際會計準則委員會編報財務報表的框架、英國會計準則委員會的財務報告原則公告做了詳細的對比研究，表明我國構建財務會計概念框架的重要性。葛家澍（2004）對在中國建立財務概念框架做了總體設想，文中就會計六要素的內容做了初步設想。葛家澍（2006）提出企業會計準則代替概念框架在我國試行，基本會計準則既有趨同性，也有創新性。葛家澍、張金若（2007）對FASB與IASB的聯合趨同框架表明了自己的觀點，他認為由美國占據主導地位的國際會計制定組織（IASB）聯合制定的概念框架，不能很好地照顧發展中國家和其他發達國家的需要，不能做到不偏不倚，力求公允的聯合勢必走不遠。葛家澍（2009）對IASB、FASB聯合概念框架的某些改進做了詳細述評，并再一次表達若IASB制定的框架與準則過分美國化，只能讓眾多的國家望而卻步。任永平（2009）單獨就印度會計規范及規范的國際趨同性做了研究。葛家澍、陳朝琳（2011）對美國FASB 第8號概念公告做了詳細解讀，并發現FASB公布的第8號概念公告與IASB公布的2010年概念框架的趨同性。任永平、王琴（2013）對我國中小企業會計準則的國際趨同性做了系統的論證，文中主要從世界主要國家中小企業會計準則制定情況以及已制定的中小企業會計準則與 IASB 的 IFRS for SMEs的趨同比較，兩個方面對中小企業會計準則的趨同問題進行論證，得出了中小企業會計準則具有國際趨同性。汪祥耀、史開瑕（2013）追蹤了IASB與FASB等國際權威機構財務業績報告規范的改革進程，并對其利弊影響做了述評。汪祥耀、唐瀅瀅（2013）對IASB 討論稿“財務報告概念框架的復核”述評進行了詳細解讀。任永平、李偉等（2014）總結了IASB的新概念框架反映出了會計理論的創新與變革。周華、戴德明（2015）從IASB、FASB對會計計量、會計確認的修正，對會計確認等會計基本概念進行了再研究。這些若干研究成果都表明我國對財務會計概念框架的研究已進入相對成熟的階段。如何構建有中國特色的財務會計概念框架成為研究重點。

國外關于財務會計概念框架（CF）的研究已經有較長的歷史，但最近幾年的發展反映出了新的學術面貌和學術視角。2004年FASB 和IASB啟動了“聯合概念框架項目”，2010年IASB和FASB聯合了“財務報告概念框架：報告主體”（征求意見稿）。在美國FASB單方面放緩會計準則的趨同進程的背景下，際會計準則委員會基于對原有概念框架在某些指導方向已不適用及某些指導意見并不完善，IASB于2012年重啟了自己的財務報告概念框架項目，并于2013年7月頒布了一份關于重構財務會計概念框架綜合討論稿“財務報告概念框架復評”（以下簡稱“復評”），向全球公開征求意見。該討論稿包括：修訂資產和負債定義、引入終止確認的相關指引、澄清其他綜合收益的目標及建立列報和披露框架等。這是繼FASB與IASB“聯合概念框架項目”之后，關于CF建設的又一重要里程碑。隨著國際金融發展的國際化，亞太區對CF的建設越來越重視。2014年11月，亞洲-大洋洲會計準則制定機構組（AOSSG）集中討論了國際財務報告準則概念框架，中方集中闡述了附注披露中的“可理解性”和“可比性”以及附注順序的“系統性”問題，日韓雙方就“重要性”以及對現有國際準則披露規定的審議交換了意見。為亞大，特別是中日韓在亞大地區建立高質量的會計準則做出了貢獻。本文以IASB、FASB最新討論稿為基礎、系統考察主要經濟體的概念框架建設情況，結合我國學者對會計概念框架的研究成果，力求對我國如何構建符合國情的“中國財務會計概念框架”提出幾點建議。

本文研究意義主要體現在以下三點：第一，我國《企業會計準則――基本準則》的頒布，實質上已經開啟了我國財務會計概念框架的制定工作，但如何制定在質量上具有國際水準、在背景上充分體現我國國情，需要對國際主要經濟主體的會計概念框架的系統考察，也需要對概念框架與經濟環境關系的理論研究。第二，2006年我國新會計準則的頒布，實現了我國準則與國際準則的實質性趨同。然而，準則層面的趨同受制于更基礎、更深層次的概念框架的趨同，如何進一步推動我國會計準則實現與國際準則的更高水平的趨同，需要對會計概念進行研究。第三，概念框架是會計理論應用性層面研究的具體成果體現，既是會計理論應用性研究成果，又是會計理論研究的重要方面。

二、IASB、FASB財務會計概念框架的最新進展

IASB于2012年重啟了自己的財務報告概念框架項目，截至2015年11月新版概念框架內容已基本成形，IASB旨在2016年完成修訂的概念框架。內容包括如下：

P于會計目標。IASB已經以“第一章：一般目的財務報告的目標”頒布，內容主要包括：財務報告的目標、局限性、有用性；報告主體的經濟資源、權益的信息及變動。

關于會計信息質量特征。IASB已經以“第二章：有用財務信息的質量特征”頒布，內容包括：有用財務信息質量的特征及成本約束。

關于報告主體。以“第三章：報告主體”頒布，內容包括：報告主體的定義、財務報表的合并方式、投資者、決策人和信息使用人所需的其他形式的財務報表。

關于債務與生效合同。以“第四章：債務、生效合同”頒布，內容包括：債務、履約合同在某以期間內完成的相關確認標準，合同交易價格的計量標準，限制合同虧損的評估范圍，明確虧損合同的認定。

關于財務報表要素。以“第四章、第五章：財務報表要素”頒布，主要內容包括：財務報表要素的定義（資產與負債定義及其不確定性、收益與費用定義）、資本保持調整、其他定義（如對現金收入、現金支出、所有者權益變動等定義）；財務報表要素、所有者權益變動表要素（所有者權益的投入、分配、不同類別所有者權益之間的轉換）、現金流量表要素（現金流入、流出）；財務報表要素的確認，包括：確認定義、確認與相關性、與成本約束、與誠實表達之間的關系；終止確認定義、后果及方法、部分終止確認等；財務報表的目的及重大性；財務報表附注披露與列報格式（包括電子方式的財務報表）。

關于會計計量。以“第六章：會計計量”頒布，主要內容包括：計量的定義，計量與報告目標及質量特征之間的關系；計量基準的基礎分類（以歷史成本為基礎、以現金為基礎、以公允價值在內的現行市價為基礎）；計量基礎的適當選擇（初始計量、變更計量選擇及后續計量選擇）。

關于損益表要素。以“第七章：損益表要素”頒布，根據《復評》文稿反映內容，從財務報表要素中單獨提出來，自成一章，主要內容包括：收益和費用，損益與其他綜合收益，在“其他綜合收入”中列入損益表中收入和支出以外的利潤和損失，其他綜合收益的回轉，權益的定義、負債與所有者權益的區分以及權益分類等。

關于或有負債，或有資產。尚在征求意見階段，主要內容包括：履約義務的確認（主體何時存在現時義務）、確認標準及計量要求。對現行指導意見IAS 37中第10節（主體沒有現時選擇的情況下存在的義務為義務事件）。與第19節（只有當主體未來行動獨立存在才被確認義務）關于義務存在的矛盾做了修改，保留了其中的基本確認標準，并對IAS 37中關于義務的計量要求中的不準確之處（如：第42節：由于外界事件與外部環境而導致的不可避免的風險與不確定性應被考慮，但怎樣執行？其目的是什么，表達不清；第47節：折扣反映了對義務的具體風險，但這種風險包括主體本身的信用風險么？）做了修正。新版財務會計概念框架還將考慮資產或負債對未來現金流的影響，履約價值對未來現金流的估計，潛在不確定風險、時間價值（fulfilment value）的補償。詳細論述了“支持資產、負債的額外指引”，內容主要包括：經濟資源的控制及轉移、推定義務、現時義務等。

未來，IASB將把概念框架作為指導會計準則發展的標準，執行基于修正的概念框架下的會計準則標準，不會立即影響大多數報告主體的財務報表，經過一定時間的過渡，一些主體的財務報表將受到一定的影響，但不改變財務報表的有用性。

對比IASB，FASB的概念框架的內容更為詳細，特別對修訂之處的解釋，為何修訂，運用時所處的環境會用較大的篇幅。從1978年至2010年，美國前后頒布了8份財務會計概念公告。自2010年公布SFAC8 后，FASB將“目標部分”“質量特征部分”“有用財務信息的質量特征”“報告主體”陸續完成，將接下來的工作重點放到“計量”“列報”和“披露”上，截至2015年12月，“計量”和“列報”已公布完整的征求意見稿，而“披露”部分作為FASB于2009年單獨啟動的“disclosure framework ”項目，獨立進行研究（FASB認為，對IASB和FASB現有的概念框架文件的所有內容進行全面復議效率太低，因為兩者的研究成果在很多地方有相似之處，沒必要再浪費資源做重復修正。而是把研究重點放在會在短期內會對準則制定，2014年1月，FASB決定重新啟動概念框架項目，并將前述“披露框架”的研究成果納入其中）。2012年7月，FASB就獨立的“disclosure framework project”了討論稿，并在全球范圍內征詢意見，截至2015年9月已公布完整的征求意見稿。2014年3月，FASB在“披露”討論稿的基礎上重新了“財務報表附注征求意見稿”（Chapter 8：Notes to Financial Statements ED），這份征求意見稿定稿之后，將作為SFAC8第八章“財務報表附注”的內容。該文稿重點討論了報表附注披露的目的和邊界，披露報表附注的目的是“對報表內提供的數字和文字信息進行細化（amplify）和解釋”，邊界則受制于“相關性”和“成本制約”。至此，FASB完整的征求意見稿已基本完成。此后，FASB致力于修繕之前公布的文稿及修正存在的矛盾之處。主要修正之處的征求意見稿（初次審議階段）有：

關于所得稅中對遞延所得稅資產/負債的分類（流動資產/負債、非流動資產/負債）、過渡變更（過渡期、年度內披露變更的性質和原因，變更后會計原則和會計變更影響的定量評估），及內部實體資產轉移的分類；

關于業務組合中計量周期的適當調整（調整中的過渡要求，過渡披露，可簡化存貨的范圍，簡化存貨的后續計量及過渡要求、披露，資產/負債賬面金額折舊、攤銷后的后續計量，在特定情況下（銷售時發生打折或未來現金流貼現等情況）的計量方法，并保持對用戶財務報表所需信息的有用性；

關于生效合同（合同中收入的確認，銷售時發生的折扣、返利的計量，履約義務的確認時間，知識產權確認標準、轉移時間的確認，實質改變時的確認標準，基于銷售和使用的特許權使用費的確認，合同中關于運輸和裝卸活動相關費用的應計）；

關于衍生金融工具、套期保值和Τ濉⒃鍍諍顯跡對混合金融工具的分類、計量、披露，由新興問題任務組EITF（Emerging Issues Task Force，EITF，作為美國財務會計準則委員會的一個部門，對新出現的問題進行研討，并為FASB制定準則提供依據）提出計入其他綜合收益，按公允價值記錄為一項資產或負債公允價值變動收益。

三、IASB、FASB財務概念框架的趨同

由前述IASB、FASB財務會計概念框架的最新進展，可以看出CF的不斷發展及重要性。而對比IASB、FASB的主要具體內容，能看到CF越來越趨同。具體比較見表1。

由表1可知，IASB、FASB雖然未完成“聯合概念框架項目”，但2012年之后，其各自修訂的CF均表現趨同一致性。IASB作為制定國際會計準則的指導方向，CF的修正是概括的、粗線條的，而FASB作為制定美國自身需要運用的CF，其表現更注重在具體實施的項目背景及細節上。兩者異曲同工，間接上起到了相互補充的作用，對我國制定符合自身需求的財務會計概念框架具有一定的啟示作用。

四、構建我國財務概念框架的一點設想

從1992年至今，我國財務會計準則已發展得較為完善，2004年，葛家澍就對在中國建立財務概念框架有了自己的總體設想，進行了深入的研究探索。在此基礎上，結合2015年IASB與FASB的最新進展，粗線條地對我國構建屬于自己的財務概念框架談兩點設想。

第一，要與國際會計準則委員會的基本指導方向趨同一致。1992年我國制定第一個企業會計準則，實質上是在我國迫切需要發展，跟上時代腳步的時候產生的，是計劃經濟舊體制改革下的產物，這就使其過分反映了中國國情。2001年我國先后修訂頒布了16項具體會計準則，2006年頒布38項形成企業會計準則體系，2014年頒布3項做了補充。目前，中國躋身成為全球第二大經濟體，過分強調中國國情而不與國際經濟暢然接軌的準則體系在某些經營方式下并不適用，構建一個與國際財務概念框架趨同一致的中國的CF有利于指導解決在某些經營方式下對接不暢等問題。

第二，要與自身所處環境、項目自身實施背景結合討論。我國目前所處的經濟環境可以說是一個混合型、新型發展的環境。互聯網、電商在經濟發展大潮中逐步嶄露頭角，沖擊著零售業，互聯網金融也搶占了一定的金融市場，這與過去較單一的經濟環境有了較大的改變。為了適應當下混合經濟的發展，就需要謹慎地對待項目發展實施的背景，準確地修訂補充現行企業會計準則體系，而這都需要我國盡快建立一個可以指導現行準則的方向。建立與自身所處環境、實施背景相結合的中國財務會計概念框架有利于混合型、新型發展的當今經濟環境。J

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[17]FASB.Exposure Draft，Revenue Recognition[s].2015.

作者簡介：

任永平，男，上海大學管理學院教授，博士生導師；主要研究方向：會計理論，公司治理。

篇6

摘 要 邏輯起點和邏輯結構是財務會計概念框架的兩個重要組成部分，邏輯起點在整個財務會計概念框架中起到最基本的作用。它在財務會計概念框架中屬于最簡單普遍的范疇，它所涉及到的內容決定了財務會計概念框架包含的各個要素。本文首先分析了財務會計概念框架的作用以及必要性，基于此，對我國財務會計概念框架的構建進行了若干思考。

關鍵詞 財務會計 概念框架 構建 邏輯起點

各國會計準則為避免概念基礎的不一致應該在國際會計的趨同下建立概念內容相一致的會計準則。這樣有利于會計準則的國際化，也有利于各國經濟的發展。至今為止，我國尚未建立起完善的會計概念框架體系。對會計準則的概念及相關內容沒有進行深入了解將造成我國的會計準則與國際化的標準不統一，勢必給國際會計組織協調帶來一定的麻煩。所以，我國應順應當代經濟發展的潮流盡快建立起一個完善的會計概念框架。本文首先分析了財務會計概念框架的作用以及必要性，基于此，對我國財務會計概念框架的構建進行了若干思考。

一、財務會計概念框架的作用以及必要性

（一）財務會計概念框架的作用

財務會計概念框架是會計準則的一個重要構成部分，有著不可替代的作用。其主要作用體現在以下幾個方面：一是避免會計準則與其它不同準則在使用過程中引起的沖突，要保持邏輯的一貫性，并要協調好財務會計準則與編報財務報表相關的一些準則、規定以及程序。二是對現有的會計準則作出一定的評價，反饋其中的不足，并借鑒國外的會計準則。指導督促會計準則的者更新會計準則。三是對會計準則使用過程中遇到的各種問題進行分析處理并及時解決，并為會計準則的制定者提供一定的依據。

（二）財務會計概念框架的必要性

財務會計概念框架可以為財務會計制定者提供一定的理論依據，是財務會計準則中的一項重要內容。我國的會計準則對會計進行業務核算具有重要的指導意義，財務會計概念框架在一定程度上對財務會計準則起到主導作用。財務會計概念框架通過其基本概念及內容可以很好地指導窺視準則的制定，并完善會計準則的不足。它還可以對已制定的會計準則進行評價，對會計準則中發生的一些具體事項進行會計分析和處理。但是基本準則與具體準則仍達不到一致性，它們之間仍存在一定的矛盾與沖突，并不能很好地指導會計準則的實施。所以，目前為止我國還沒建立起一個完善的會計準則。我國應該借鑒國外的經驗，將國外已經建立起的財務會計概念框架運用到會計準則的構建中來。我國會計準則建立的步伐應該順應國際化的趨勢，盡快建立起我國的財務會計概念框架。

二、構建我國會計概念框架的若干設想

（一）以財務會計目標為邏輯起點

會計理論通常以邏輯起點作為出發點，如果我們對財務會計概念框架理論體系的邏輯起點進行深入研究和了解，它將對財務會計概念框架的構建有極大的幫助和指導意義。財務會計目標中的“決策有用論”和“受托責任論”兩種觀點在會計界一直受到廣大關注，并引起了很大的爭論。有關學者認為，我國財務會計目標的定位應以我國的經濟體制為依據，應站在信息使用者的角度去考慮。會計目標的層次性和階段性是財務會計目標的兩個主要特征，為社會經濟的發展和企業的發展所服務是會計目標所要達到的目的。并且要為各類企業和非盈利性機構提供一些實用的會計信息。財務目標因其復雜性決定了我國財務會計報告有向財務會計報告使用者提供會計信息的義務，并要反映企業的相關現金流量，財務經營狀況。財務目標的實施有利于財務報告使用者對其作出經濟決策。

目前我國經濟環境的狀況是資本市場規模較小，經濟基礎較弱。上市公司所創造的經濟占國民經濟的比重相對較低，會計信息的使用者大部分都是潛在的投資者。決策有用論是會計目標的主要定位方向。由上述可以看出，我們擬構建的財務會計概念框架需要滿足于不同報告體的需求。我們在對財務會計概念框架進行構建時，要對其定位依據、會計信息質量特征、對象的適用性以及計量的不同原則進行相關描述，并要對各種會計目標進行相關闡述。

（二）明確概念框架在我國會計制度構架中的定位

目前為止，我國會計制度框架分為三個層析。首先是屬于法律層面的《會計法》；其次是行政法規《企業財務會計報告條例》，是由國務院頒布的。最后是部門規章：會計制度與會計準則，是由財政部門的。我國的會計制度與會計準則屬于會計制度構架的第三個層次，以并列的形式存在。會計制度與會計準則中的一些內容可能會與財務報告條例的內容有一些重復，但實質上，它們的內在還是有區別的。國外的觀點認為，概念框架不屬于GAAP應獨立于會計準則之外，不具有會計準則的效力。

據此筆者認為，在我國的財務概念框架中如果將基本準則會計準則獨立出來，那么它的位置應相當于《企業財務會計報告條例》的地位。既可以為《小企業會計制度》的制定進行指導，又可以為會計準則的制定進行指導。在會計制度和會計準則不完善的情況下還能夠為財務報表的制定者一些指導和參考依據。財務概念框架中的內容會與財務報表條例中的內容有一些重復，或者是本質上的不統一會增加制度使用過程中的費用，也會在執行過程中導致一些麻煩。據此，我們要對財務概念框架的法律權威性和強制性格外重視，在對財務概念框架進行構建時也要著重考慮到這兩點?；诖?，也要適當考慮根據概念框架奠定其法律基礎后修改的《企業財務會計報告條例》，或者在適當的時候進行廢止。

（三）深化理論研究，創新觀念

財務會計概念框架的構建要基于完善系統的理論。我國對財務會計理論的研究較國外而言起步較晚，現今我國所使用的財務會計概念框架是國外專家精心研究出來的成果。目前，我國對財務會計概念框架的研究尚少，還不夠深入細致。這就需要我國會計方面的專業人才對其做進一步的研究，爭取早日達到國際化會計準則的研究水平。還需要對財務會計概念框架不斷創新，對人們多進行宣傳與推廣，推動新觀念的實施。我國財務會計概念框架的構建最終要按照國際化會計共同的要求。

（四）借鑒國際會計慣例構建我國概念框架主體

會計目標在財務會計概念框架的構建中起著重要的作用，它既有利于將會計理論與會計實踐的結合，又有利于將會計環境與會計系統很好地結合起來。會計目標的觀點一直存在著爭議，決策有用觀和受托責任觀是其中爭議較大的兩種觀點。但目前為止，這兩種觀點也是會計界對會計理論探討的主要觀點。根據我國的國情來看，還不能像西方國家的會計目標那樣由受托責任觀向決策有用觀轉變。目前我國的會計目標只能以受托責任觀為主，決策有用觀為主的形式存在。

會計假設根據環境的變化而變化，并要作出相應的改變和調整，它不會是一成不變的?，F今是一個信息科技快速發展的時代，在經濟全球化的今天，會計理論必然要順應時代的發展進行一些變革。我國財務會計概念框架有必要在現有的基礎上對傳統的會計假設進行一些修改。持續經營在會計假設外延擴展的形勢下不能再適用于所有的企業，貨幣計量和會計分期也將受到或多或少的沖擊。

財務報表要素在會計準則中被劃分為以下六個部分：收入、成本、收益、負債、所有者、資產。較西方國家的財務會計概念框架而言還不夠清晰，財務報表要素在西方國家的財務會計概念框架中更為詳細。所以我國財務會計概念框架的構建應滿足于所有企業和非盈利機構的需要，豐富其中的內容，并加入全面收益的內容。

結束語：財務會計概念框架的構建對我國會計準則的實施與發展具有深遠影響。不管是對會計實物而言還是對會計理論而言，其都有著重要的指導意義。較國外的財務會計準則而言，我國對財務會計概念框架的研究較少，起步較晚，但其基本雛形已經形成。我國財務會計概念框架的構建不能操之過急，應基于會計準則的基礎上逐步構建。財務會計概念框架在構建的過程中不能完全摒棄會計理論的內容，應該取其中的精華部分，將其中合理的內容運用到其中。也要充分肯定會計理論的作用，既要趨同于國際化的會計準則又要建立具有自己特色的財務會計概念框架。

參考文獻：

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[2]毛斌雙.淺析我國財務會計概念框架的構建.知識經濟2011（8）.

篇7

    一、建立我國財務會計框架的必要性

    關于此問題,有人認為在我國建立完善的財務會計概念框架的時機還未成熟。李小榮(2008)認為財務會計概念框架必須建立在穩定的環境基礎上,而我國公平競爭的交易環境尚在建立和完善過程中,資本市場才剛剛起步;其次,我國的會計理論還未發展成熟,需要學習西方經驗,財務會計概念框架的建立需要充分的理論依據作支撐,要建立一套完整的會計理論體系還有很長的路要走;再次,我國的會計人員總體水平較低,習慣了會計制度的核算方法,使會計概念框架的指南作用大打折扣。

    周玲新(2005)認為為了減少信息的不對稱性和約束會計政策選擇的經濟后果, 保證會計信息的真實性和決策有用性, 制定會計準則對產生會計信息的財務會計予以規范顯得十分必要。為了給會計準則制定提供理論支撐并保證不同會計準則之間內在邏輯的一致性, 客觀上需要建立財務會計概念框架。財務會計概念框架的作用主要體現在以下幾個方面: 首先, 財務會計概念框架作為會計理論與會計實務的連接點, 能更好地闡釋會計理論, 指導會計實踐。其次, 財務會計概念框架可以為制定和評價會計準則提供依據, 并保證會計準則的一貫性和系統性。再次, 財務會計概念框架還可通過其前瞻性為會計人員分析新出現的財務會計問題、進行職業判斷提供理論依據。

    二、構建我國財務會計概念框架的原則

    建立我國財務會計概念框架需要遵循一定的原則,周玲新(2005)提出了構建我國財務會計概念框架的設想:遵循系統性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則, 以確保會計準則的制定效率和依據會計準則產生的會計信息的高質量。增加財務報告目標的闡釋, 將其作為財務會計概念框架的起點。順應會計環境的變化, 補充并完善會計基本假設。對規范會計信息質量特征的會計原則劃分層次。重新劃分并定義會計要素, 細化其確認和計量標準。對財務報告體系的內容進行詳細規定, 并明確指出其缺陷和不足。補充資本保全概念,為價格變動影響下會計要素的確認和計量提供了參考依據。

    楊瓊(2007)則認為應遵從客觀性與邏輯性相結合,系統性與中立性相結合,歷史性與動態性相結合等原則。李曉君(2007)、王慧(2007)認為,建立我國財務會計概念框架應注意以下問題:與國際準則相協調;對國外的概念框架適當地借鑒和發展;充分考慮環境因素體現國家化標準;概念框架要有前瞻性;與現有準則的協調平穩過渡;由誰來完成概念框架的制定工作的問題。之后,趙文紅(2007)提出了四個建議:一是立足中國實際,借鑒國外經驗;二是循序漸進,不要急于求成;三是確立我國財務會計概念框架的制定機構;四是我國財務會計概念框架的內容應當完整嚴密。

    三、財務會計概念框架邏輯起點

    我國對財務會計概念框架的研究起步較晚,從1995年開始。出于完善我國企業會計準則的需要,學者們進行了大量的研究和爭論,形成了眾多的觀點。

    謝德仁(1995)認為會計理論研究的邏輯起點應是會計環境。因為會計環境具有高度的綜合性,包含了會計實踐的全部內容和孕育著會計理論要素的全部“胚胎”。蘇新龍(1996)認為會計的起點理論應是:會計基本假設與會計目標。吳聯生(1998)在綜合評價7種財務會計概念架構的邏輯起點的基礎上,認為會計目標起點論是比較合理的,它應是我國制定會計法律規范、會計準則規范和會計職業道德規范時所應堅持的理論。而杜興強(1999)不同意把會計目標作為會計研究的起點,他認為會計理論研究的邏輯起點是價值(增值)運動,而會計基本假設、會計目標和會計處理對象則共同構成了財務會計概念框架的邏輯起點;葛家澍和劉峰(2003)兩位教授在《會計理論一關于財務會計概念結構的研究》一書主要借鑒了FASB的“目標——原則”思路來構建我國的財務會計概念框架;葛家澍(2007)認為財務會計概念框架以目標來規定財務報告的宗旨,以信息質量特征來促成高質量的信息,進一步研究財務與非財務信息的確認、計量與披露是一項正確的會計選擇。其中以廈門大學葛家澍教授的會計目標起點論最終占據了主流,并成功應用于我國2006年新制定的會計準則當中。

    四、財務會計概念框架的內容

篇8

一、研究會計信息失真的新視角：財務會計概念結構

財務會計概念結構是由一系列基本概念構成的、具有內在的邏輯一致性的理論體系，它是財務會計的理論框架，也是指導會計準則建設、評價和解釋會計準則合理性的理論依據。

美國從正式制定會計準則伊始，即試圖建立用以指導和解釋會計準則建設的財務會計概念結構，并曾經歷過以“會計基本假設——會計原則”為核心的概念結構的失敗。60年代美國會計學會提出的“會計是一個信息系統”的觀點為會計界廣泛接受，這為日后以會計目標為起點的新概念結構的建立提供了理論基礎。財務會計準則委員會成立后不久，即從1978年到1985年陸續發表了6份財務會計概念結構公告，它標志著以財務會計目標為起點，按照“會計目標——會計信息質量特征——財務報表要素——要素的確認與計量——要素的報告”等概念構建的理論體系基本形成，為財務會計概念結構的建設樹立了第一個“成功的范例”。此后，加拿大、澳大利亞、英國以及國際會計準則委員會等國家或組織也紛紛效仿建立了或正在建立以會計目標為起點的類似的財務會計概念結構。這種概念結構的理論依據都是“會計是一個經濟信息系統”的觀點。系統的有效運行需要有一個明確的目標；目標是整個概念結構的起點和歸宿，它會直接或間接地或制約會計基本假設、會計信息的質量特征、會計確認和計量、財務報告等概念。因此會計目標的設定是建立財務會計概念結構的關鍵。會計目標是從對經濟現象的、歸納中概括出來的，并以此作為邏輯演繹的起點，推導出一系列的概念和結論，因而概念結構中的概念和結論與客觀現實是否相符，首先依賴于會計目標這一理論前提是否與現實關系相符合。有些國家設定的會計目標從滿足人的需要和財務會計的未來考慮注入了人的理想化成份，如美國財務會計準則委員會（FASB）將會計目標設定為：提供有助于信息使用者評估報告主體未來現金流量的數額、時機和不確定性的信息。美國財務會計準則委員會、國際會計準則委員會（IASC）的概念結構是當今世界最有影響力的概念結構。它們的會計目標盡管略有差異，但均可概括為決策有用性。為了實現決策有用性的目標，賦予會計信息的主要質量特征是相關性、可靠性、可比性。因此FASB和IASC概念結構的最基本框架可以抽象概括為“決策有用性——相關性、可靠性”，在它們看來，可靠性、相關性是同等重要的，所以沒有給出先后次序，某些人甚至更強調相關性。由于FASB和IASC的會計準則和概念結構在世界范圍內的影響力，所以“決策有用性——相關性、可靠性”，成為現行財務會計模式的最重要特征之一，也成為人們評價會計準則的最基本的分析框架。就計量屬性的選擇而言，成本最符合可靠性的質量特征，但在市場經濟條件下（物價變動是其）其相關性受到挑戰，而重置成本、可變現凈值、未來現金流量的貼現值等公允價值更符合相關性的質量特征和決策有用性的目標。在“決策有用性——相關性、可靠性”模式下，公允價值成為最符合邏輯的選擇，有人甚至稱21世紀是公允價值的世紀，為公允價值的廣泛吶喊開道；不熱衷于應用公允價值者則被視為保守派。然而不可忽視的是，公允價值的廣泛應用有一個前提條件（假設），即現行審計技術和審計人員能夠對公允價值進行審計，并且符合效用＞成本的原則，否則公允價值的廣泛應用將失去意義，因為很難想像失去可靠性的會計信息會具有相關性和決策有用性。我們有理由提出這樣的問題：美國“數字游戲”問題是否與公允價值的應用有關？會計目標的設定是否過多地偏離了實際？在會計信息的質量特征中是否應規定次序、并將可靠性放在首位？

二、財務會計概念結構有無國家特色以及如何體現國家特色：制定我國財務會計概念結構需要著重研究的問題

我國目前尚無完整的財務會計概念結構。1992年頒布的《會計準則》，其曾包含會計目標、會計基本假設、會計信息質量特征、會計要素、財務報告、會計確認和計量的原則等，在一定程度上起到了概念結構的作用，但是其缺點很明顯，即諸概念之間缺乏內在的邏輯一致性，尚不足以形成一個邏輯一致的理論體系，并且會計目標的定位和表述、會計要素的定義、財務報告的構成、信息質量特征的表述等，均隨著時間的推移，愈顯其不嚴密的一面。我認為1992年的《企業會計準則》首要的作用在于，它突破了傳統的會計核算模式，初步實現了我國會計核算制度與國際會計慣例相協調的要求，對具體會計準則和行業會計制度的制定起了“提綱挈領”或“總則”的作用。盡管它有財務會計概念結構的內容，但由于諸概念之間缺乏邏輯一致性以及概念本身的缺陷，并未起到FASB和IASC概念結構的作用。

制定財務會計準則概念結構的作用和必要性，有關文獻已做過很多研究，并已初步形成一致的觀點：西方國家制定會計準則的實踐也已充分證明了制定財務會計概念公告的意義。因此本文對此不再贅述。目前首先需要研究的是財務會計概念結構有無國家特色以及國家特色在概念結構中如何體現的問題。

如果承認財務會計概念結構沒有國家特色，那么各國即無需單獨制定財務會計概念結構，只需采用FASB或IASC的概念結構就可以了。

如果承認會計準則在內容上有國家特色，那么用來指導和評價會計準則的概念結構也應有國家特色，否則，會計準則的國家特色難以獲得理論支持和說明。但是財務會計概念結構的國家特色如何體現尚需研究。

我認為，財務會計概念結構的國家特色，首先表現在會計目標的定位上。會計目標是從客觀實際中概括。歸納出來的，它理應反映會計環境的特征。會計環境還通過會計目標間接地影響會計信息質量特征的認定。財務報表要素的構成及定義、要素的確認和計量（如計量屬性的選擇、要素的確認標準等）、財務報告的構成以及披露要求等。

會計目標反映各國會計環境的特征、然后通過會計目標反映會計環境對概念結構中其它概念的影響的觀點，與會計環境影響各國會計準則從而使各國會計準則表現出國家特色的觀點，在邏輯上是一致的。

三、財務會計目標的定位：美國財務會計概念結構簡評

美國在經歷了以“會計假設——會計原則”為核心的概念結構的失敗以后，從70年代開始轉向以會計目標為起點構建財務會計概念結構。財務會計準則委員會從1978－1985年陸續了6輯（其中第6輯取代第3輯，并修訂第2輯）財務會計概念公告，從而建立了以會計目標為起點，由“財務報告的目標——會計信息的質量特征——財務報表的要素——財務報表項目的確認和計量”等概念構成的財務會計概念結構，在財務會計概念結構建設方面樹立了第一個“成功的范例”。美國財務會計概念結構成功的一面已有目共睹，本文僅就其邏輯結構中存在的問題進行簡要的評述。

L、關于會計目標。美國財務會計概念公告中的會計目標界定為編制財務報告的目標，而編制財務報告的目標則具體確定為如下三項：（1）財務報告應提供對現在和潛在的投資者、債權人及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策的有用信息；（2）對財務報告應提供有助于其使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等現金流入的金額、時間和不確定性的信息。因為投資者、信貸者的現金流量和企業的現金流量有關，編制財務報告應提供信息，幫助投資者、信貸者以及其他使用者估量有關企業期望的凈現金流入量的數額、時間和不確定性；（3）財務報告應提供關于企業的經濟資源，對資源的要求權以及使資源和要求權發生變動的各種交易、事項和情況的影響（第1輯第34－54段）。上述關于會計目標的表述通常被概括為“決策有用性”，持這樣一種觀點者通常被稱為“決策有用學派”。

決策有用學派在強調會計信息的決策有用性的同時，并未否認會計在報告受托責任方面的職責（即“受托責任學派”的觀點）。財務會計準則委員會在其第1輯概念公告中申明，財務報告應該提供企業管理當局怎樣履行受托責任的信息（第1輯第50—53段八但報告受托責任被決策有用學派置于次要的位置上，這與將其擺在第一位的受托責任學派顯然不同。從時間觀念看，受托責任學派立足于過去，而決策有用學派則面向未來（裘宗舜，2001）。

財務會計概念公告關于會計目標的三項表述，其邏輯關系不甚明確，但若將第三項目標作為直接目標，第一、二兩項作為間接目標，則另當別論。然而，從財務會計概念公告第2輯《會計信息的質量特征》所列示的“會計信息的層次結構”看，其第一、二兩項目標并非間接目標。若將第一、二兩項均作為直接目標，那么以反映過去交易或其他事項為主的現行權責發生制會計模式（第3、5輯立足于此）顯然難以滿足其要求。

2．第l、2兩輯與第3輯《財務報表的各種要素》之間缺乏邏輯一致性。從邏輯關系上說，第3輯財務報表要素應是第l、2輯財務報告目標演繹的結果，但事實上并無這種關系。從財務報表要素的定義看，它們均是根據現行會計實務歸納出來的，而現行會計實務是傳統的反映過去交易或其他事項的權責發生制會計。這是財務會計概念公告會計目標的理想化與現實脫節的表現，也是未將會計基本假設納入概念結構所暴露出的缺陷。根據財務會計概念公告的會計目標，在財務報表要素中至少應有反映現金流量的報表要素。

3、財務會計概念公告第2輯《會計信息的質量特征》應進一步明確為財務報表信息的質量特征。信息質量特征的作用之一是為財務報表要素的確認提供標準；財務報表以外的其他財務報告很難符合第2輯《會計信息的質量特征》的要求。

4．財務報表要素的確認標準。第5輯《企業財務報表項目的確認和計量》中，報表項目的確認標準為：（1）定義，項目要符合財務報表某一要素的定義；（2）可計量性，具有一個相關的可計量屬性，足以可靠地予以計量；（3）相關性，有關信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；（4）可靠性，信息是反映真實的、可核實的、無偏向的。

盡管FASB沒有在相關性和可靠性兩個信息質量特征的順序上明確表明態度，但從其行文的次序來看，它似乎更傾向于相關性。因為計量屬性上沒有表明哪一種計量屬性為主并且在確認標準上傾向相關性，這樣就為原始交換價格以外的公允價值的應用大開方便之門。在審計尚難以保證公允價值可靠性的情況下，勢必為會計信息失真的泛濫埋下隱患。

5、將權責發生制放在第3輯《財務報表的各種要素》之中在邏輯上講不通。

另外，因為概念結構中避開了會計假設，所以難以為名義貨幣單位的應用提供合理的根據。

四、建立我國財務概念結構應注意的幾個

財務會計概念結構是會計準則的支持，如果不制定用以指導、評價、解釋會計準則的概念結構，那么建立即與國際慣例協調又符合國情的會計準則體系將失去理論基礎。隨著具體會計準則的陸續頒布，制定我國財務會計概念結構的條件逐漸成熟。

建立我國財務會計概念結構應和注意如下幾個問題：

l、研究財務會計建立獨立的概念結構的必要性。為什么財務會計學不能簡單地理論學或管理經濟學的理論框架，而必須建立自身的理論框架？

2．財務會計概念結構有無國家特色以及具有國家特色的原因，是建立我國財務會計概念結構必須解決的理論問題。因為若無國家特色，即無單獨制定之必要；若有國家特色，那么其特色受何、如何體現將是制定我國財務會計概念框架應予重點研究的問題。

3、明確我國財務會計概念結構與基本準則——《會計準則》的相同與相異之處，并協調好概念結構與基本準則的關系。1992年頒布的《企業會計準則》對于突破傳統的會計核算模式、初步實現我國會計核算制度與國際會計慣例的協調起了重要的作用。隨著具體會計準則的陸續頒布，具體準則與基本準則的不一致、不協調愈顯突出，《企業會計準則》已難以起到統制具體會計準則的作用，修訂《企業會計準則》已十分迫切。修訂后的《企業會計準則》應如何重新定位、其總體結構和如何調整和安排，需要研究。

4、研究會計環境對財務會計概念結構的影響。會計環境既是各國會計準則具有國家特色的原因，也應是財務會計概念結構具有國家特色的原因；通過會計環境對概念結構影響的研究和對其他國家概念結構的借鑒，將得出我國財務會計概念框架的邏輯起點和內容構成，然后進一步對中國財務會計概念框架的內容逐項進行研究。

5．關于會計目標的設定。我國會計準則的應用范圍是我國境內的所有企業，國有企業或國有控股企業占主導，國有股和法人股不流通，資本市場相對不發達，會計信息失真情況嚴重，這種狀況必然會影響到會計目標的設定。我認為我國會計目標的設定應以受托責任觀為依據，目標定位要切合實際。會計目標是否應限定在財務報表的目標上或將財務報表的目標與財務報告的目標分開表述并將它們的關系講清楚。

6．將會計假設納入概念結構，并在概念結構中簡要我國會計環境。會計環境與會計目標、會計假設均有密切的關系。會計基本假設是根據會計環境的特征，為會計信息系統的有效運行設立的前提條件；會計目標是在會計環境中概括、概念出來的。所以會計目標和會計基本假設是相互影響的，并在財務會計概念結構中同處于第一層次。

篇9

到目前為止，我國還沒有建立起成熟的有真正意義的財務會計概念框架，即使在《企業會計準則—基本準則》這一內容修訂之后，我們依然只能夠看到一個關于財務會計概念框架的簡單雛形，它還不能夠完全成為一個成熟的財務會計概念框架。本文通過探討分析基本準則和財務會計概念框架之間存在的不同之處，就我國財務會計的概念框架完善提出相關的意見和建議。

【關鍵詞】

財務會計；概念框架；構建；完善

一、目前我國基本會計準則存在的局限性

我國改革開放之后引進了國際會計慣例，吸收了西方先進的財務會計概念的結構，結合當時的國情，制定了具有我國社會主義特色的基本會計準則?；緯嫓蕜t的產生有效的促進了我國會計的改革，使得我國會計理論水平又上升了一個高度。但是隨著時代的不斷變化，我國經濟水平的不斷提高，在新時代的發展中，基本會計準則的弊端也在逐漸的顯現出來，比如說會計原則缺乏層次且內容解釋不夠清晰明確、會計目標定位模糊缺乏明確性、會計的要素闡述不具體等等，這些缺陷的暴露，使其對制定具體準則的指導能力下降。因此，應該馬上完善和修改我國現行的基本會計準則，在此基礎上完善我國財務會計概念框架。

二、制定財務會計概念框架所面對的環境

隨著我國經濟能力的增長和科學技術的進步、網絡經濟的產生、知識經濟初現端倪、世界經濟逐漸一體化，我國企業也在面臨著越來越復雜的財務會計方面的問題，而報表的使用者們也開始對會計的信息質量要求產生變化，這讓會計活動的范圍變得更大，同時也使得財務會計面對著史無前例的挑戰。由于互聯網的發展，虛擬公司越來越多，對傳統的會計活動造成了強烈的沖擊?，F如今的知識經濟要求要突破傳統會計以有形資產為主要的報告模式，將無形資產內容進行細分并且完善會計的計量方式成為發展的必然。世界經濟的發展一體化，要求全世界都必須有統一高質量的財務會計準則，但是因為各國存在的差異性，會計準則又必須要符合本國的發展特色。

三、我國財務會計概念框架的構建完善措施

（一）詳細闡述財務報告的目標我國財務會計概念框架的最高的層次應該是財務報告的目標。財務報告目標的內容決定了整個財務會計概念框架的整體結構和內容，現在我國的基本會計準則的不足就表現在沒有明確的財務報告目標。

（二）結合國內外經濟現狀，遵循中立性、系統性、前瞻性原則我國的財務會計準則應該緊跟時代的發展，結合國際化的發展方向和我國的財務立場進行變動和修改。遵循中立性指的是，財務會計準則要保證自身的公平性，不能夠向任何一個企業或部門進行偏袒，以確保其客觀公正性；遵循系統性原則，則是要求其有明確的概念、完整的內容、有邏輯性和層次性的結構；前瞻性原則是要求會計準則的概念要有超前意識，以避免經常性的變動。

（三）緊跟會計環境變化趨勢我國的國情在進行改變，而會計環境也隨之進行變化，想要完善財務會計概念框架，就需要充實并完善會計假設的內容。比如說劇烈的物價變動下，貨幣計量的前提基礎的變化；互聯網基礎下，虛擬公司會計主體的區分特征以及連續經營和會計進行分期的基礎條件的變化；進行跨國經營的情況下貨幣計量和會計主體的變化，這些因為會計環境不同而產生變化的基本假設要歸入考慮內容。

（四）劃分會計原則的層次在會計信息的生成過程中需要遵循相對應的基礎原則，這就是會計信息質量特征。全球各個國家對于會計信息質量特征的表述內容大致相同，只是在結構層次和先后順序上存在著微小的差異性。我國的會計信息質量是用會計原則的形式來進行界定的，缺乏對于會計信息質量特征的主次劃分和層次劃分，無法涉及成本效益原則。我國的會計原則可以劃分為三個層次，分別為協查會計信息質量原則、計量確認原則以及休整原則，并對這三層次的內容進行先后排序和闡述。

（五）進行會計要素和定義的重新劃分利潤表要素和資產負債要素是我國的基本會計準則劃分的兩大主要因素，其中利潤表要求的定義比較模糊，不能很好的歸類投資收益。因此，可以將利潤表要素記性詳細的劃分，讓內容更加的明確。

（六）補充資本保全的概念資本保全一般是以歷史的成本計量基礎為主要內容，企業單位需要根據報表的需求來選擇適當的資本保全概念?，F在資本保全概念還沒有具體的出現在我國的基本會計準則之中，所以，我國財務會計概念框架之中要補充資本保全的概念，發揮它本身的指導作用。

（七）明確規定財務報告體系的內容對會計報表部分、報表附注部分、財務狀況的說明書內容都應該進行詳細的規定，只有明確了這些內容，才能夠保證財務會計概念框架的完善。在會計報表中多增加披露力度和前瞻性，在報表附注的部分加強對于會計報表所存在的不足部分的說明。

四、結束語

隨著我國經濟水平的提高，會計環境的不斷變化，我國財務會計的概念框架也需要進行完善，只有這樣，才能夠為我國經濟水平的健康可持續發展做出貢獻，從而有效促進我國綜合實力的提高。

【參考文獻】

[1]陳陽陽.試探公允價值在我國財務會計中的應用[J].中國商貿,2014,(15):67-68.

篇10

一、財務會計概念框架的定義

財務會計概念被稱為一個專業術語提出，早些時期出現在1976年12月美國財務會計準則委員會頒布的《財務會計概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架項目的范圍和含義》中。對此，將財務會計概念框架的第一次定義規定為：“被稱為一部有序的章程，其具體的組成要素是制定的目標和相關一些基礎理論概念。其可以形成相互統一的會計標準，同時還指出財務會計的本質、功能、限制力度。其主要的目的是用于辨別財務會計使用的標準與核心。”但在1980年5月通過FASB宣布的財務報告概念公告中明確的對概念框架的定義進行了一些改動，即：“財務會計概念框架的組成因素是目標準則和相關理論之間銜接的統一性，通過這些目標和基礎理論概念的確立形成了統一的標準。并可以由已存在的財務會計與報告及方向來推動財務信息化的透明度，可以讓人們及時了解財務狀況，這樣可以幫助一些資本市場和其它市場的正常工作，為大眾利益提供人性化服務，但對于已存在的目標和基本理念來說并不是為處理財務會計與報告中的問題的，只是對已制定好的目標進行了一些方向上的定位，將其中所涉及到的概念用來處理所出現問題的方法?！?/p>

通過以上兩種不同時期對財務會計概念框架的定義分析來說，兩者最大的區別就是在于前者提出了財務會計概念框架是一部章程，而在后者提出的定義中就將財務會計概念框架是一部章程去掉了，給其定義為一種理論體系，或者可以說是對目標進行了方向上的確定，將其中所包含的一些基礎理論概念進行了銜接、統一。而且，其不單單是對于財務會計來說的，也可以針對于財務報告來說。對于目前FASB所規定的財務會計概念框架中所概括的中心內容有財務報告的目的、傳播相關信息的質量、一些相關組成的含義與特點、一些組成的確認和衡量等。

二、我國現階段財務會計概念框架的內容

在2006年2月15日，我國財務部在人民大會堂舉行了關于企業會計準則與審計準則機構。在財務會計概念框架的介紹中指出了39項關于企業會計準則的內容，明確顯示了是根據我國市場經濟發展的狀況與需求來進行制定的，從而形成了與國際管理相同的新企業會計準則，由此將我國的會計發展推向了一個全新的階段。對于整體的財務會計準則來說，其起到了一個指揮性的功能，而對這些準則的制定在2005年宣布的征求意見稿中又獲得了更深的完善，就是要根據中國的具體情況，將其制定的核心趨向于國際會計慣例，從而確保概念框架發揮公平、有作用的準則標準，以此來穩定我國對財務概念框架的定義準則。以下是對財務會計概念框架內容在改動前和改動后的比較，有以下幾點變化：

1.把基本準則進行了全新的作用定位，同時還將準則名稱進行了一些改動

因為在財務會計概念框架準則中存在著基本準則與具體準則，以達到能夠準確對二者的辨別，顯現基本準則在法律中的準確位置，將舊的準則名稱改成了《企業會計準則――基本準則》。在這項新的基本準則中進行了這樣的規定：“企業會計的準則是由基本準則與具體準則組成的，對于具體準則的規定需要嚴格按照這項準則來進行制定”，這樣就將企業會計準則中的概念框架準則進行了統一的作用方向，以此來確保不會出現在修訂前的基本準則定位重復的現象，這一問題的解決呈現出了新基本準則的優點。

2.修改的同時還強調了會計目的

根據以上所述，對于沒有進行修改之前的基本準則來說，其制定的會計目標太模糊，沒有明確的解釋說明，還缺乏了針對性的領導意圖，以至于會造成前后之間的不統一而引起爭論。而在新基本準則中就對這個問題進行了完善，具體的設置是：“在財務會計報告中所制定的目標是根據會計報告中所涉及到的企業財務狀況、結構運行狀態、資金的流動量等與會計緊密相關的信息資料，從某種程度上突顯了企業管理層履行責任的情況，幫助財務會計報告的使用者做出了經濟性的選擇。其中提到的財務報告的使用者是指企業投資者、債權人、政府和一些相關單位以及社會公眾等?！币源藖硇纬闪诵碌幕緶蕜t。除此之外，在制定的新基本準則中，把財務會計報告目標在進行修改之前中的會計一般原則、會計信息質量特征的位置，通過進行一步的調整將其調到了第一個章的總則中，放在了一個最高的位置，以此用來加強整個體系邏輯起點的作用。

3.明確提出會計信息質量要求

在新制定的基本準則中把會計信息質量特點和財務報表內的一些客觀內容和計量中的一般原則進行了區分，將其特點獨立的提了出來，這樣就把會計信息在質量上的要求更加明確的提出。此時，還可以將發生的全責原則當作會計基礎在總則中的一項規定，即歷史成本因素是屬于會計計量范圍的。由于受到歷史成本因素的影響，所以將歷史成本原則寫入了會計計量的相關規定中，又因為收入費用配比原則和劃分收益支出都是組成會計內容的一個重要成分，用來進行詳細的確認和計量，所以把收入配比原則和劃分收益原則進行了刪除，刪除的這兩項原則內容上是關于會計要素的確認和計量的標準。

在新的基本準則中，明確指出了將財務會計目標作為導向，從而又增添了8項會計信息質量要求，充分體現了信息質量的重要性，即信息質量的準確性、關聯性、清晰性、比較、內容與形式、重要性、嚴謹性和快速性，在信息質量的這幾項性質要求中，內容與形式是作為一個新的要求準則來加入的，這一項新要求的加入表明了我國近幾年來的會計實務的發展與國際慣例要求的趨向要求。同時，對于在進行修改前的基本準則的相關內容也作出了一些調整。

4.重新定義會計要素，簡化會計要素的講解

由于財務會計概念框架的不斷完善，在制定的新基本準則中也將會計成分的定義進行了大幅度的修改。因為在2000年的時候，國務院頒發了《企業財務會計報告條例》，在這一項報告條例中明確指出了企業在財產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤中的這幾項會計成分做出了新的規劃，從而將其替代了在沒有改動之前的基本準則中與會計要素相關的一些制定。所以，在進行改動之后的新基本準則嚴格根據《企業財務會計報告條例》中的要求對會計要素進行了修改，特別是對于定義上，其組成成分是由很多個特點結合而形成的，將會計要素的定義趨向于科學化，使其在日后的運用中得到了良好的認可。

三、我國現階段財務會計概念框架的不足之處

1.在會計信息質量特點上沒有明確的層次劃分，沒有涉及到一些約束條件

根據以上所提出的新基本準則中對信息質量的要求做出了8項具體的要求，內容制定的雖然很嚴密，也符合我國的財務會計狀況，但對提出的這8項信息質量要求沒有進行明確的分層，在使用和閱覽的過程中會給人一種模糊、混亂的感覺，這使得我國的財務會計概念框架在整體上顯得有很多的不足之處，這些不足之處影響了我國目前財務會計概念框架在法律法規上的表現形式。若是將其融入到法律條文中來說，對于這些會計質量信息的要求也僅僅可以使用列表法將其一一列出來，但不會像國外那樣將財務會計利用結構圖的形式來表現出來，對于這樣的表現形式來說，就給瀏覽的人帶來了很大的不方便，也給瀏覽者的理解上造成了一定的困難。

2.對會計計量的規定缺乏實質性的內容，無法指導具體準則的制定

根據新基本準則的制定，采用的制定原則是根據財務概念框架來對會計計量進行分析的，對于財務會計的一些規章制度中提到的一些條例是：“需要將一些主要的內容進行仔細的確認，若是確認結果過關了就可以將其記錄進財務會計的報表中，還需要在財務會計報表中進行標注以確保在查找時給檢查者帶來方便，對于會計計量來說，一定要嚴格按照其性質來進行具體的操作，只有符合其要求才能保證資金的準確性。”若是需要對會計中的一些成分進一步計量，就要使用歷史成本法或是使用重置成本法來進行詳細的計算，將其中一些數值的計算價值用計量表達出來，由于會計成分的計量有很多不同的性質，還可以根據其不同的性質采取不同的計量方式，采用靈活多變的形式來進行有針對性的計量，這樣才能夠保證會計計量要素和成分的準確度。但在現有的會計計量方式中，并沒有實現如此完整的計量方式，顯得現有的計量方式有很多的不足之處，需要對其進一步分析研究，制定出有效、準確的計量方式，充分發揮財務會計計量以及會計計量要素在新基本準則中的指導地位，這些內容上的不足都說明了我國會計計量在規定上內容的缺乏程度，還需要做全面的補充。

3.財務信息列報中未對披露作具體的規定

在我國現存的財務報告中，還存在著一些不足的地方，最突出的一項就是在財務信息列表中沒有做出具體的規定，造成了財務信息列表內容的混亂，而由于財務信息列表是整個財務會計工作的一個中心內容，造成了整個財務會計概念框架的全部內容顯得毫無意義。無論是任何一個體系，若是這個體系的中心出現了問題，那么就代表著整個體系工作的癱瘓，對于財務會計工作中的財務信息列表來說是一個性質的。因為在財務報告列表中概括了很多的內容，如財務報表、報表附注以及其它財務報告等，在其覆蓋的三項內容中，財務報表的獲取是根據對財務要素的確認和計量這兩項步驟而獲得的，對于報表附注來說是根據財務報告的信息來進行標注的，屬于財務報告中的一種備注方式。而在我國現存的財務信息列表中，正是由于沒有對其內容規定進行具體的披露而造成了財務信息內容的出錯率較大，使得財務信息列表顯得非常錯亂。

四、我國現階段財務會計概念框架的修改措施

1.將會計信息質量做出詳細的特點劃分

將新基本準則作為確保會計計量質量的基礎條件，以此來對會計信息質量特點進行具體的分類，根據以上問題中所出現的疑問，將會計信息質量分為一般特征類別和層次性類別，并根據在對會計信息質量進行構建時的需要，將其作為我國的會計實施的目標來進行，這樣才能夠符合我國會計信息質量的要求與準則，才能夠保證計量結果的準確性。還要重視在財務會計計量質量中的受托責任，只有這樣才能夠確保財務會計質量決策性的穩定。以此可以把會計信息質量的特點劃分為會計信息內容質量與會計信息列表這兩項內容，在前者中的主要特點是有準確性和關聯性的質量特點，在此基礎上又劃分出了一些子質量特點，而子質量特點的內容有檢驗性、中間性、嚴格性、本質性等，而關聯性的特點內容有預測性、反饋性、快速性等特點。以上是對會計信息質量中的一些特點進行的詳細劃分，以此確保了會計信息質量的層次分明，特點類別劃分明確，充分展現出會計信息質量的清晰性、完整性、披露性。

2.會計計量性質的選擇原則

在新的基本準則中提出了五類備用的計量性質，同時還規定了對信息計量的方式能夠根據不同的性質來進行會計計量，而對使用的這些計量方式并沒有做出具體的約束條件，缺乏解決問題的針對性，這樣就形成了計量方法使用的混亂，造成計量結果的不準確性。所以，需要對會計計量的性質規定出一些具體的約束條件，做出對解決計量問題的針對方式，對每一種不同性質的計量方法，制定一個使用的范圍，以此來提高會計計量的快速性和準確性。還要保證做出的會計信息質量性質的一些規定能夠給企業帶來良好的效益，根據企業的具體狀況來進行規定，這樣就保證了會計量的可操作性和實際性。

五、會計的現狀及存在的問題

1.沒有統一、規范的會計體系制度

根據對社會企業以及政府會計體系的調查發現，政府或企業并沒有對自己內部的會計體系制定統一、規范的會計體系制度，從而造成了會計體系的不規范。而對于政府會計體系來說，對其標準目的的制定沒有明確的指出，對于會計名稱的規定只是被稱為“預算會計”而不是“政府會計”，對于中國政府預算會計中的工作內容來說，具體包括了信息的回饋、數據的核算、監督機構、地方各級政府單位的收支預算等。對于企業的財務會計體系來說，主要包括了事業單位財產的指出預算、行政單位會計等內容。根據社會的進步，雖然政府和企業在一定程度上對會計體系進行了一些完善，但依然不能滿足現在的社會需求，在嚴格的規范體系上還是缺少了一些規章制度。

2.會計目標單一，會計科目過于簡單

根據目前中國會計現行預算來說，其進行預算是為了確保監督預算任務的有效實施，從而確保會計計量的實際收支與預算收支的統一原則。但這些內容的實施是對預算管理服務上的要求過于充足，沒有正確對待預算會計結果的信息回饋，造成了兩者重視度的失衡。與此同時，從會計預算所反饋的一些簡單信息中可以看出，會計預算向政府管理部分所提供的一些信息都是局限于年度政務的“收、支、結余”，并沒有關于其他方面的信息回饋，這就顯得會計信息反饋內容的單一性，造成了政府對會計信息的不了解，使政務無法對會計信息進行有效的整理和管理，對政府財務會計方面的預算沒有起到任何的幫助。由于會計信息反饋的單一性，造成了會計科目的簡單化，由于缺乏相關的會計信息作為制定會計科目的資料，而形成了行政事業單位核算科目的簡單化，與現實中對會計科目的需求度不符合。

六、推進中國政務會計改革的措施

1.建立適合中國國情的政府會計體系

以推動我國政府會計改革的順利進行，需要構建符合國情的會計政策，還要確保改革后的會計體系與國際慣例的要求相對應，充分展示政府的受托責任，制定清晰地政府會計目的。對政府財務會計工作正常運作中所構成的資金流動，均需要歸屬于政府會計的計算范疇內，若是資金的用途不是用于政務，那么就不歸屬于政府會計的計算范疇中。所以，對于政府會計體系的進一步完善，需要將政府總預算會計、行政單位會計作為主要的構成要素，這樣有利于建立完整的政府會計體系。對于一些活動的舉行不屬于政府組織的，其所花費的費用就不應該由政府來出，應該由主辦方來出，這部分資金不能納入政府會計的核算中，這是因為會計準則有明確的要求，且會計準則的要求與行政單位有很多的不同之處，所以在日常的費用支出上不應該將其歸屬于政府財務會計體系中。若是以此種方法來改革政務會計體系，那么就會加強政務會計體系的內容和規則的透明度，其資金核算的內容也會很明確。

2.建立、健全中國政府會計法律體系

無論是任何組織和體系都不能缺少健全的法治環境，因為這一環境的建立能夠讓整個體系變得有安全保障。尤其是在中國政府會計體系中，建立、健全的法律體系是非常重要的，只有當政府在會計體系中建立了一項有針對性的法律措施后，才能夠讓整個會計體系變得有秩序，能夠運作的更有效率。所以，對于現階段我國政府會計體系的改革需要加強在法律上的規章制度。

3.建立健全中國政府財務報告審計制度

加強中國政府財務報告審計制度是不可缺少的措施，只有審計部門做好把關工作，才能避免腐敗現象的出現，尤其是對于財務報告中的虛報、謊報、多報來說，需要嚴格審計部門按照相關規定給予懲罰，這讓才能夠確保中國政府財務報告的準確性和事實性，才能夠充分展示審計部門的作用，保證政府財務會計體系的有效運行。