財會監督法律法規范文

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本文通過對財會人員行業職業道德建設面臨的困境分析，指出了財會人員誠信對市場經濟建設的重要性，明確了其內在的基本的要求，剖析其原因，提出了加強財會人員職業道德建設方案與措施。

【關鍵詞】

財會人員；職業道德；建設

1 財會人員職業道德的基本概念

財會人員的職業道德。是財會人員在財務工作中應當遵循的與其特定職業活動相適應的行為規范。愛崗敬業，誠實守信，廉潔自律，客觀公正，堅持準則，提高技能，參與管理，強化服務等，即是對會計工作人員的要求，更是全體財會人員均要恪守的職業道德。

2 財會人員職業道德面臨的困境

2.1 客觀環境困境

2.1.1 社會風氣、經濟環境的影響

財會人員的工作和生活離不開社會大環境，行為必然受到各種社會現象、社會行為的影響，每天面對單位的資金流轉，很多財會工作者在物欲、貪欲面前失去了分寸，喪失了理智。

2.1.2法律監督機制的不完善，形成了監管漏洞

由于法規建設相對滯后，很多經濟活動缺少相應的制度規范，而有些法律法規與經濟發展需求還有很大的距離，由此為打法律“球”行為留下了空間，也為法律監管提出了難題。由于現有的法律監督機制在日常工作中，也時常有有法不依、執法不嚴、違法不究的現象，從而使很多通過“找關系”、“托門路”的企業、單位法律意識更加淡薄，削弱了企業和單位的自我約束能力。作為企業、單位的財會人員，在其中不可避免的在單位的財務行為與財會法規制度發生抵觸時，而選擇了違紀違規。而且，會計監督、財政監督、審計監督、稅務監督等又各有自定的監督標準，管理上各自為政，功能上相互交叉，從而不能從整體上有效地發揮監督作用。

2.2 主觀環境困境

2.2.1 財會人員風險意識淡漠

從小集團利益出發，違規避稅。有很多單位從維護單位及部門利益的角度出發，把少繳甚至是不繳稅作為單位財務管理工作的目標，做為對財會人員的工作考核標準。而財務人員作為直接責任者，無法規避地走入“避稅”的誤區。為了實現少繳稅款的目的，漏帳、錯帳、帳外賬，隱匿收入，多計支出等違規處理方式而走上違法的道路。

2.2.2財務人員法律觀念淡薄

主要表現在有些財會人員，尤其是基層財會人員對會計法律責任認識存在一定的偏差。另一方面，也因為財會人員法律知識欠缺，片面的認為，“這事是領導讓干的，與我沒關系。出了事領導兜著”。正是這這種對法律責任沒有足夠認識和重視的態度，導致了很多不應發生的造假賬、偷稅漏稅行為。

2.2.3 財會人員業務能力仍有待提高

很多基層的財務人員未經過系統的專業學習，缺乏專業知識素養。有的財會人員安于現狀，對工作敷衍了事，有的財會人員知識結構不合理等等。這些問題的存在，導致了財會人員隊伍良莠不齊。

3 如何打破僵局，實現財會職業道德規范要求

3.1 知法、懂法、用法

財會人員要做到以下三點：一是擇業前知法，財會人員在選擇要從事財務工作之前，就要有清醒的認識，要了解職業風險，熟悉財會法律法規，明確財會工作的，然后再走入這個行業，才知道何可為，何不可為，使自己立于安全之境。二是從業中懂法。隨著國家對經濟工作的重視，相關的法律法規逐漸建立健全，打開中國財政部的網頁，每天都有新的規章、制度、文件出臺、頒布，對財會人員提出了挑戰，必須學法、懂法，及時了解并熱悉國家制定的各項財務法規、方針、政策，才能在工作中避免走入雷區。三是業余中學法。財會工作如逆水行舟，財會人員就要不斷增強自我修養，堅持充分利用業務時間來學習政策知識、財政稅務知識、企業管理知識等相關知識，提升自己的法律素養。

3.2 充分了解工作環境

財會是一個單位經濟工作、業務發展的綜合體現，它不是孤立的存在。財會人員要很清晰的認識到，財務管理工作僅僅依托財務部門是適應不了事業發展管理需要的，所以財會人員必須對自己所在單位的工作環境有一個充分的了解。在有條件的情況下，盡可能多查閱與單位所在行業相關的資料，充分了解對單位有重大影響的法規（這直接關系到財會風險），對本單位的生產經營場所及設施心里有數，在權限范圍內多查閱以前的檔案資料，例如會議記錄、以前年度的年度報告等文件，通過這些，財會人員對本單位內部環境有了充分了解，更有利于與其他職能部門配合好，使財會工作順利開展。

3.3 提升業務水平

曾經一部戲中有一名話說得很有道理“二十一世界最制缺少的，是人才”。不論哪個行業，人才都是最吃香的。財會是一個入門簡單，但提升較難的行業。有了會計從業資格證，掌握了基本的財會知識，就可以做簡單的會計工作，但想從事更高深的財務管理，需要財會人員要不斷的學習，提升業務知識能量。我國現有的財會人員隊伍，是一個金字塔形，基層財會人員很多，高精尖財會人員緊缺。財會人員要想在單位立足，在本業上干出成績了，業務能力的提升是非常關鍵的。現今財會法律法規、各種規章制度、要求等日新月益，如果財會人員不能與時俱進，很快就會被淘汰。財會考試中最難的注冊會計師考試，每年知識更新率達到70%、80%，可以想象，要成為一名高端財會人員，需要財會人員付出多大的努力和心血了。干一行，精一行，要想掌握工作主動權，業務能力必須過關。

3.4 道德選擇

守住本心，堅定立場，是做好財務工作的基礎。雖然在工作中有很多財務人員沒有經受住誘惑或壓力，但對大多數財務人員來說，遵守職業道德，恪盡職守，仍然是最基本的選擇。難得的，在職場工作，財務人員會面對各種各樣的環境，面對不同的壓力、要求、誘惑，如何做出決擇，才是財務人員最艱難的。其實，任何選擇都是一個分析、判斷的過程。如果單位領導施壓，面對權勢的壓力，做為財務人員要分析，按領導交代辦理了之后，會有什么后果，單位如何、個人如何，尤其是法律法規和道德規范對財會人員的要求非常嚴格，財會人員涉嫌違法違紀，輕的吊銷會計從業資格證，5年之內不得重考，終身禁止從事財會工作，更嚴重的，追究刑事責任。所以財務人員心里要有明鏡，什么可以做，什么不可以做。

總之，財會職業道德建設是一個恒久而漫長的過程，需要財會人員樹立強烈的法律意識，提高自身素質，不斷的追求崇高的職業道德觀念，才能達到更高的財會職業道德境界，造就出高尚的財會職業道德品質。

【參考文獻】

[1]陳東.從職業道德建設論會計誠信[J].山西科技. 2008（01）

[2]王程.淺談會計人員職業道德建設[J].科技信息.2006（06）

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關鍵詞：財會工作 職業道德 財會人員

隨著我國市場經濟體制的不斷改革，市場經濟開始以道德規范、市場法則和法律法則為運行準則，而道德規范在財會工作起著重要作用，是保證市場經濟健康發展的重要條件。社會主義市場經濟的發展，財會工作越來越重要，對財會人員職業道德素質要求也不斷提高。財會人員職業道德素質的高低，對財務會計職能及市場經濟的發展有著很大的影響，所以要求我們必須加強財會人員職業道德建設，以提高財務會計人員的職業道德，提高財會工作的效率，促進經濟的快速發展。

一、財會職業道德建設存在的問題

（一）財務會計人員法制意識淡薄

隨著市場經濟的發展，物價水平也在不斷提高，但是財會人員的工資卻沒有明顯的上漲趨勢。在生活壓力下，財會人員的利益心不斷膨脹，思想道德觀念發生很大扭曲。錯誤的人生觀、世界觀、價值觀不斷沖擊財會人員職業道德思想。再者財會人員對法律法規知識了解不足，雖然在財會工作上實施了《會計法》，但是有些財務會計人員還是鋌而走險，做出貪污公款、做假帳、挪用公款的違法行為。

（二）財會人員受到工作壓力的影響

在財務會計工作中，大多數的財會人員都是按照上級領導指示行事的。在一般情況下，大多數的財會人員都能遵守財務會計職業道德準則，按照會計法則行事。但是有一些財務會計人員，因為害怕上級領導的指責，害怕不能完成領導安排的工作，害怕工作崗位不能保住，做出違反法律的行為。為完成任務篡改財務會計信息，導致財務會計管理混亂，嚴重影響財會工作的順利進行。財會人員迫于上級領導的壓力而做出有損職業道德的行為，充分說明了財務會計人員在財會上缺乏一定的獨立性。

（三）財會人員職業素質和工作能力較差

財會人員在工作中沒有做到愛崗敬業、盡職盡責、兢兢業業、忠于職守等職業道德準則，在日常工作中不思進取，工作熱情、積極性不高，工作也十分馬虎，沒有端正工作的態度，缺乏良好的職業道德素質。再者一些財務會計人員對財務會計理論知識認識不足，業務能力較差，不能適應現代財務會計工作的需求。而且一些財務會計人員沒有認真進行專業培訓和學習。

二、財會人員職業道德規范原則

（一）愛崗、敬業原則

愛崗敬業是每行每業工作者都必須遵守的職業道德準則，財務會計人員也不例外。財會人員只有做到愛崗敬業才能在自身的工作崗位中兢兢業業、盡職盡責，增加工作的熱情，為財務工作貢獻自己的一份力量，促進經濟的快速發展。

（二）誠實、守信原則

誠實守信不僅是職業道德建設的重要內容，同時也是每個人必須遵守的重要原則。誠實守信可簡單概括為不做假、不說謊。財會人員要遵守誠實守信的原則，在工作上要腳踏實地、實事求是，不夸大其詞、不弄虛作假。最重要的是要嚴守秘密，不泄露公司的商業機密，做一名誠實守信的財會人員。

（三）廉潔、自律原則

廉潔自律原則要求財務人員樹立正確的世界觀、價值觀及人生觀，不要受到社會不良思想的影響，擁有公正公平、不貪不占的廉潔品質。再者財會人員要加深對法律制度的認識，遵紀守法、防微杜漸并堅持正確原則，杜絕違法行為的發生。

（四）公正、堅持原則

公平公正原則主要指財會人員應該具有良好的道德品質，在工作中做到公私分明，客觀公正，將企業的財務情況如實上報，并要求財會人員端正工作態度，保證財會工作的有效性。堅持原則要求財會人員以會計準則為工作依據，按照會計法律法規及會計制度進行財務會計核算工作，并實行有效的財務會計審計監督機制。

三、強化財會職業道德建設的措施

（一）建立有效的財會監督機制

為了規范財會人員職業道德行為，建立有效的財會監督機制，制約財會人員的職業道德行為，防止作假帳、挪用公款等現象的出現。監督機制主要是通過對財會信息進行嚴格的審核、查看財務賬簿、核算會計數據等，保證財務信息的準確性和真實性。監督機制主要分為社會監督和法律監督兩部分：社會監督。首先財務部門、審計部分、監督部分等對財務會計人員職業道德素質進行嚴格的審核和督促，規范財務會計人員的職業道德行為。其次，由財務會計事務所性質的服務機構對財財務會計人員的行為進行有效的監察和評估，以杜絕不良職業道德行為的發生；法律監督。　針對財務會計工作，制定相應的法律法規，對財務人員貪污、違法、亂紀等行為予以一定的行政處罰及法律制裁。讓財會人員正確認識到職業道德的重要性，提高法律法規認識，規范自身的職業道德行為。為了保證市場經濟的發展，必須加強法制管理，使得財會工作有章可循、有法可依。

（二）實行財會崗位輪換管理制度

在財會管理工作中，要按照《會計基礎工作規范》的要求進行財務會計人員崗位輪換管理制度，以強化財務會計內部控制工作，杜絕貪污、作假行為的發生。輪換管理制度必須經過嚴密的計劃才能實行，保證崗位輪換制度的合理性。在保證財會工作的基礎上，依據每個財務會計人員的特點，合理更換崗位。崗位輪換制度的制定，對財會人員的崗位技能將更加高，要求財會人員增加多個崗位的技能學習，提高財會人員的綜合素質。再者通過崗位輪換制度可以提高加深財會人員對財會工作的認識，提高財會人員的積極性，保證企業財會工作的順利進行。

（三）發揮激勵機制在財會職業道德建設的作用

企業的財務活動少不了財務會計核算程序，為了保證財務會計工作質量，必須加強財務會計人員的職業得到建設。為了規范財會人員的職業道德行為，調動財務會計人員工作的積極性，建立有效的激勵機制。激勵機制主要對財會人員職業道德行為進行審核、評估，并實行獎罰制度，一定程度上調動了財務會計人員工作的積極性，規范了財務會計人員職業道德行為，提高財會工作質量和效率。同時通過激勵機制，激發財會人員競爭積極性，有利于企業優秀財會人員的選拔。

（四）加強財會人員職業道德教育

財務會計工作作為市場經濟發展的重要組成部分，發揮著越來越重要的作用。財務會計工作質量直接影響到整個市場經濟的發展，所以加強財會人員扼職業道德教育刻不容緩。加強對財會人員的培訓和考核，加深財會人員對財務會計法律法規、道德準則的認識，提高財會人員的職業道德素質。同時加強財務會計人員職業道德素質教育宣傳，通過職業道德宣傳活動，創造良好的職業道德學習氛圍，潛移默化的影響著財會人員的職業道德行為，自覺規范自己的職業道德行為，樹立正確的職業道德觀念，提高財會人員的職業道德品質。

（五）規范財會人員自身的自律行為

財會人員自律行為主要是指財務會計人員能夠自覺按照財務會計職業道德要求，不斷的要求自我、規范自我，提高思想覺悟，提高自身職業道德素質。職業道德建設并不能一種強制性的行為，而是一種發自內心的社會規范行為，主要強調財會人員的自覺性。財會人員在日常工作中要自覺提高自身思想覺悟，自我職業道德教育，并進行自我職業道德改造，將財務會計準則變為人人應該遵守的道德準則。再者財會人員必須自覺遵守財會工作的法律制度和會計制度，提高自身思想政治覺悟。在財會工作中遵紀守法，嚴格自律，不做違反法律的行為，做一名職業道德高尚的財會人員。同時強化財會人員財會工作法律法規意識，樹立起正確的財會職業道德觀念，不弄虛作假、不貪圖利益。

四、結束語

隨著經濟體制的改革，財務會計在經濟發展中起著越來越重要的作用。財會工作的質量主要取決于財會人員的職業道德素質，為了提高財務工作的質量，促進經濟的發展，必須加強財會人員職業道德建設。加強財會職業道德教育、建立有效的監督制度、規范財會人員的自律行為、實行崗位輪班制度，并發揮激勵機制在職業道德建設中的重要作用，提高財會人員的職業道德素質，規范財會人員職業道德行為，提高財會工作的質量，保證企業經濟可持續發展。

參考文獻：

[1]閆秀珍，張春英.論財會人員職業道德建設[J].中國煤炭.2010（S1）：90-92

[2]胡瑞春.論會計人員職業道德建設[J].會計之友（下旬刊）.2009（10）：56-57

[3]吳守巧.淺談財會人員職業道德建設[J].科技創新導報.2010（31）：34-35

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關鍵詞：企業；會計舞弊；法律責任；防范

引言

當前是一個經濟全球化的時代，隨著我國證券市場的不斷發展，推動著社會經濟的建設不斷發展，社會大眾對于真實完整的會計信息需求越來越大。然而在企業中存在著嚴重的舞弊問題，嚴重阻礙了國民經濟的發展，使國民經濟遭受了嚴重的經濟損失。因此，作為會計信息使用者要學會有效的識別會計舞弊問題，通過不斷的學習了解會計專業知識，將會計舞弊問題所帶來的風險降到最低，幫助投資者們作出最正確的決策和判斷，給經濟市場一個公平透明的工作環境，促進社會經濟和諧穩定的持續發展[1]。

1.企業會計舞弊的概述

1.1企業會計舞弊定義、特征

企業會計舞弊指的是企業出于不法目的，通過對會計信息進行偽造、變更或者虛構交易等方式，故意使會計信息引發不實呈現的行為。企業會計舞弊包括下述幾點特征：（1）主觀角度來源于行為人的故意。故意指的是行為人明知其行為是違法的，而依舊使放任該結果產生的一種主觀心理狀態。（2）客官角度存在違法性。企業會計舞弊會侵犯企業股東、債權人等相關人員的合法權益，對市場經濟有序運行造成不利影響，存在一定程度的社會危害性，我國法律明令禁止。

1.2企業會計舞弊表現形式

（1）偽造、變造會計憑證、會計賬簿。（2）編制虛假財務會計報告。（3）對依法應當保存的會計資料進行銷毀或者藏匿。（4）刪除或者隱瞞企業交易事項，記錄不實企業交易事項。（5）故意推行缺乏科學合理性的會計政策。

2.現行法律法規認定企業會計舞弊法律責任的局限性

現階段，我國頒布了《會計法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等一系列法律法規對企業會計舞弊法律責任予以規范，然而現行法律法規對企業會計舞弊法律責任的認可仍舊存在相應的局限性。對企業會計舞弊予以行政處分屬于現階段追究法律責任的主要形式，且行政處分有著多種不同的形式。然而行政處分是存在一些弊端的。（1）行政處分缺乏威懾力。（2）自行政處分時效角度而言，《行政處罰法》規定，“違法行為在兩年內未被發現的，不再予以行政處罰”[2]。某種意義上而言此規定會對行政處罰運行構成極大的制約，一些企業也因此而抱有僥幸心理。即便相關法律法律對企業會計舞弊刑事責任做出了明確規定，然而由于企業會計舞弊被處以刑事責任的案例相對較少。相較于國外企業會計舞弊處罰而言，我國相關法律法規對其予以的力度明顯不足，難以有效反映虛假信息披露的危害嚴重性。

3.企業會計舞弊防范策略

整個企業在時展新形勢下，要與時俱進，大力進行改革創新，運用先進的理論知識不斷優化企業會計工作開展。如何進一步防范企業會計舞弊可以從以下相關策略著手：

3.1提升企業負責人財會水平

應當強化企業負責人對財會知識的學習，提升企業負責人對企業會計舞弊的辨別能力。企業負責人是會計行為中的重要參與者，企業推行一系列會計政策、對企業各式各樣重大會計事項進行決策過程中，企業負責人均應當參與其中。會計學科有著極強的專業性、實踐性，企業負責人應當全面了解會計基礎知識、理論，對國家會計制度展開深入學習等，唯有當企業負責人系統掌握會計知識，提升自身對企業會計舞弊辨別能力時，方可有效確保企業自身財務工作、會計資料的真實準確[3]。

3.2規范會計工作，構建完善企業內部控制機制

自我國企業會計工作現狀而言，造成企業會計舞弊的原因一方面有我國會計制度自身存在不足，一方面有企業內部治理機構不完善。鑒于此，企業應當逐步構建起完善的內部治理機構，在追究會計舞弊法律責任時，可結合不同主體職責予以劃分，根據其行為目的來評定誰是會計舞弊真正操縱者，進一步就其責任大小予以處罰。企業應當充分發揮內部會計人員監督職能，構建完善的內部審計機構，并賦予其一定的職權，有效杜絕會計舞弊的發生。

3.3強化我國會計工作執法力度

伴隨市場經濟的逐步深入，會計工作勢必會面臨更多新問題、新矛盾，為了防范企業會計舞弊，一方面要逐步健全我國會計規章制度、體系，一方面要深入強化會計監督機制。應當全面發揮國家審計、企業內部審計及社會審計該三層次各自作用，相輔相成，構筑出全面的監督網絡系統以有效防止企業會計信息現象的出現[4]。

4.結束語

總而言之，市場經濟背景下，投資者的選擇性越來越多樣化，投資者要想通過企業公布的各種會計信息報表，有效識別出企業是否存在各種會計舞弊問題。為了防范企業會計舞弊，相關人員務必要不斷專研研究、總結經驗，清楚認識現行法律法規認定企業會計舞弊法律責任的局限性，“提升企業負責人財會水平”、“規范會計工作，構建完善企業內部控制機制”、“強化我國會計工作執法力度”等，積極促進我國會計事業的健康有序運行。（作者單位：河南財經政法大學文北校區）

參考文獻：

[1] 張金萍. 淺析我國會計工作法律責任及其防范[J].財政監督，2012，27（15）：28-29.

[2] 雷光美. 中小企業會計舞弊的防范和治理[J].重慶科技學院學報（社會科學版），2013，27（06）：103-104，114.

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【關鍵詞】會計信息失真 博弈 效用

一、各方博弈與會計信息失真

會計信息失真究其產生的直接原因就是會計差錯和舞弊。會計差錯大多由于財會人員粗心大意或業務水平有限所造成，現在純粹意義上的會計差錯將越來越少。會計舞弊說到底也是一種會計差錯，但這種會計差錯是會計人員“有意”造成的。會計舞弊是財會人員出于自?；颢@利目的，違反有關會計法律法規的要求，編制和提供虛假會計信息，或在法律沒有明文規定或雖有規定但規定具有較大彈性的情況下，財會人員利用法律空白或漏洞，通過內部串通，編制和提供具有合法外衣的虛假會計信息。

一直以來，遇到會計信息失真問題，人們往往將目光投向財會人員，似乎財會人員就是罪魁禍首。會計失真僅僅是因為財會人員未遵循職業操守所致。這是假設財會人員天然地具有職業操守。事實上，隨環境的變化而改變是人與生俱來的天性，財會人員也不可避免地具有妥協性。那么誰能令財會人員產生妥協呢？顯而易見，誰能左右財會人員的損益，誰就能對財會人員施加影響。損益包括經濟上的得失，具體如雇傭者對財會人員聘用或解聘；損益還包括名譽上的褒貶，具體如政府有關部門對財會人員的獎懲以及輿論監督使財會人員受到道德的內外譴責等。

社會發展的客觀規律告訴我們，任何經濟行為都以成本效益（包括經濟效益和社會效益）最大化為基本準則，因此，會計行為從某種角度上也可以視為一種受制于投入產出規律的經濟行為。會計行為的最終結果是報告會計信息，而會計信息是利益分配、財富轉移以及績效考核的數據基礎，具有利益協調功能，也正是它的這種功能誘導人們去遵守或違反財經法律法規。然而，經濟或政治利益驅動并不必然產生會計舞弊，因為各個會計信息使用者的經濟或政治利益或許并不一致，在他們之間還可能存在著利益博弈關系。如果以財會人員作為會計信息制作者，那么能夠對財會人員施加直接或間接影響的會計信息使用者可以用下圖表示：

為了便于用博弈論的方法對會計信息失真背后的各方關系進行分析和討論，我們假定：財會人員有勝任的業務能力，在沒有壓力的情況下能夠保持會計職業操守，與以上關聯各方不存在特殊關系；監事會、董事會代表著持有絕大多數股權股東的利益要求；政府有關部門與企業互相獨立；其他利益相關者包括債權人和潛在投資者，由此形成影響財會人員制作會計信息的四個決策主體。

1、外部監管者。從外部監管者設立使命來說，宏觀上應該保證國民經濟健康、有序地運行，微觀上強調為企業創造合法公正的市場競爭環境，理論上來說，在法制完善，外部監管者依法積極作為的情況下，企業提供的會計信息應該是真實可靠的。但事實上，一方面，行政管理體制還遠未理順，“官出數字，數字出官”，包括gdp、財政收入在內的一些經濟指標，對政府行政部門既有政績考核的作用，又符合“吃飯財政”的現實需要，客觀上存在著縱容企業做假賬粉飾報表的內在沖動；另一方面，監管力量與全體被監管對象在數量上對比懸殊，且監管技術手段有限，全面監管難度很大，從成本效益角度考量，只能以隨機抽查作為日常監管手段，因此也給有意造假的企業以可乘之機。

2、內部監管者。主要指股東、董事會，外部投資者的目標是確保資本安全完整和保值增值。在企業利益與國家和社會利益一致的情況下，會計信息的真實可靠是其內在必然要求， 但在企業利益與國家和社會利益發生沖突或市場環境存在不公平競爭時，外部投資者從自身利益最大化考慮，可能會容忍和默許一定程度上的會計信息失真。

3、內部人。指接受董事會或上級部門聘用或委派，對經濟單元進行具體經營管理的人員，企業包括總經理、副總經理、廠長、財務總監等，行政事業單位包括各單位負責人以及能夠對財會工作進行干預或有重要影響的各類管理人員。內部經營者在與內部監管者利益一致且內部監管者與國家和社會利益一致的情況下，將可能提供真實可靠的會計信息；而當內部管理者與內部監管者利益不完全一致或雖然一致但與國家和社會利益有沖突的情況下，將可能授意或指使財會人員隱瞞或編造虛假的會計信息。

4、利益相關者。在大多數情況下，其他利益相關者都將要求企業提供真實可靠的會計信息，但某些時候企業對外公布的會計信息不利于債權的收回或投資成本最低的情況下，其他利益相關者亦會對企業施加影響，降低會計信息的真實性和可靠性。

根據以上四類決策主體各種可能的“效用”要求，我們簡單地將其策略集設定為“積極作為”和“消極作為”?！胺e極作為”指對會計信息的真實可靠起到正向作用，“消極作為”指對會計信息的真實可靠產生反向作用。滿足了決策主體、策略集、效用三個基本要素，與企業會計信息有關存在四種博弈關系：(1)外部監管者與內部人之間的博弈；(2)外部監管者與內部監管者之間的博弈；(3)內部人與內部監管者之間的博弈；(4) 內部監管者與其他利益相關者（主要是債權人）之間的博弈。其中，前兩個博弈是非合作博弈，后兩個是合作博弈。

以外部監管者與內部人之間的博弈為例，對于經營者披露的會計信息是否真實,外部監管者要進行監督管理。如政府稅收部門要征收稅款，而企業則千方百計想要合理避稅甚至編造虛假會計信息，以少交稅不交稅。因此,經營者與政府之間進行著博弈，雙方的混合戰略對策矩陣可用下表表示：

那么可以推知經營者的考慮就是：如果政府部門監督的概率很?。ㄕ姓芾硇屎艿停?，經營者的最優選擇是消極作為（hf)；如果政府部門監督的概率處于一般水平，經營者隨機地選擇消極作為或積極作為。在現實生活中，經營者出于長遠利益考慮，以及監管機構、中介機構（審計師）及相關法律法規的存在，一般不會過分消極作為。然而無論如何，經營者在財務會計方面的消極作為對經濟發展顯然具有很大的負面效應，將會造成投資者利益和政府效益的大量流失。

二、會計信息失真問題的解決對策

1、制定具體的行業（業務）會計制度。應根據會計法和會計準則的要求按照行業特性制訂具體的行業（業務）會計制度，便于同一行業按照同一標準進行財務處理和會計核算，同時減少企業內部監管者和內部人有目的地選擇會計政策的自由度。同時，建立單位財務會計制度、會計核算方法備案制度：在新辦企事業單位登記備案或已有企事業單位年檢備案時，要求各單位根據會計法、會計準則和行業會計制度的要求，制訂本單位具體的財務會計制度和會計核算方法，在進行登記和年檢時，隨同有關材料一并交由工商、社團管理、稅務部門留作備案，在企事業單位存續期間，財務會計制度和會計核算方法的內容發生改變時，應及時將修改后的制度和方法送交有關部門備案。還要補充和完善現行的會計法律法規，從法律上明確監管部門和企業法人的會計責任，加大對會計信息監管強度，加重對虛假會計信息提供者的懲罰力度，進一步提高財會人員的從業門檻。

2、完善公司治理結構。完善公司的治理結構，必須完善公司內部的監控機制，具體措施包括:建立由公司的非執行董事和監事組成的審計委員會,負責對公司的經營和財務活動進行審計監督，并擁有聘用注冊會計師的決定權；建立經理人員與董事會之間一種基于合約的委托關系；建立完善的股東代表訴訟制度，保護中小股東權益等等。此外，在經營者與所有者的博弈過程中，所有者可通過采取讓經營者的報酬等于固定底限薪金與超額完成利潤的一定百分比及公司的一定股份之和的對策，以達到納什均衡。要使債權人與所有者的博弈達到均衡，可由前者制定符合雙方利益的合約，限制股利發放水平的高低，限制企業的高風險項目投資；對企業有關融資政策加以規定，不得任意借入具有優惠條件的款項；要求企業定期向債權人提供財務報表等有關信息從而評價企業是否具有違約事項。

3、建立外部約束機制，充分發揮中介機構的職能。我國的會計監督體系由國家監督、社會監督和企業內部監督構成。應充分發揮中介機構監督的職能，使會計師事務所及稅務師事務所成為中小企業外部監督的主導力量。因此，應該大力推廣合伙制會計師事務所。按照國際慣例，作為中介機構的會計師事務所，由于其運行成本低，而其審計結果卻具有相當大的社會性，為了有效提高其成本-效益原則，國際上所有的會計師事務所都采用負無限責任的合伙制。我國有必要在相關法律法規中重新倡導并支持事務所采取合伙制形式，明確規定：只有合伙制事務所才有資格負責上市公司的審計，以增強會計事務所的危機意識和風險意識，使注冊會計師的收入與其風險相對應。政府部門今后可以逐漸脫身于直接監管企業會計信息，通過對中介機構加強管理，繼而以購買服務的方式委托其對企業會計信息進行監管。當然，外部監督是促進中小企業的會計信息真實可靠的重要方法和途徑，同時也不能忽視企業自身制度的建設。

4、建立民事賠償制度。不進行嚴格的民事處罰，對審計部門及人員違法違規行為的處理就沒有落到實處。另外除了從法律規范上制定更加嚴厲的法律責任外，更重要的是在法律程序上讓法規能夠行之有效地執行。目前，我國法律界亟待解決的問題是證券犯罪的訴訟機制、舉證責任和法律審訊人才的培養，只有真正建立起一套嚴格執行的法律程序，才能讓企圖違規犯罪的人不敢以身試法。

【參考文獻】

[1] 黃宏勤：會計信息失真治理失效的博弈分析 . 市場論壇, 2006, 9

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在探討了信息時代加強財務會計創新管理的必要分析的基礎上，結合具體實際，重點分析了時代加強財務會計工作創新管理的有效途徑，希望對于企事業單位的財會工作健康發展具有一定幫助。

關鍵詞:

信息時代；財會工作；必要性分析；措施途徑

隨著時代的不斷發展和變化，在新形勢要求下，我國的會計準則也在發生著變化，這就要求財會工作應該體現出與時俱進的特點，緊跟時代步伐，要想實施有效的創新管理工作，就一定要充分重視財務會計工作的加強，由于各種客觀原因，我國的財務會計工作還存在一定問題，諸如不善管理，信息披露等方面，這就應該要求進行不斷的實踐和探索。

一、新時代加強財務會計創新管理的必要分析

(一)財務會計的含義

對于財務會計來說，主要則是通過專業人員，能有效保障進行系統化、全面化的管理和核算相應的資金運行，這樣能夠保障相應的具有一定利益關系的債務人、投資人以及政府，能夠通過有效的財務信息進行必要的判斷，有效得知企業的盈虧、負債以及經營能力，保證做出有效的正確決策。根據社會主義市場經濟的要求，在進行現代企業基本管理工作中，財務會計工作則是一個重要方面。通過有效的財務報告，能夠保證企業發展具有正確方向，通過企業的有用信息，促進企業的健康發展，保證社會的整體穩定性發展。從財務會計的發展歷史來看，主要涉及到相應的商業經濟時代會計、工業經濟時代會計、現代會計等三個不同時代，在其中的每個時代中，都具有不同的發展特點，其對于企業的影響力也是逐漸增強。

(二)有效保障信息時代下財務會計核算工作

對于信息時代的發展來說，應該保證企業的財務會計工作的創新管理，這樣能有效對于財務會計核算功能進行重點保障。隨著不斷的技術發展，對于企業事業單位來說，其無形資產逐步呈現出對于單位的價值的決定性作用，特別是對于較為重要的無形資產的核算過程中，應該注意到其和傳統財務會計核算的處理方式上的不同之處。在信息時代要求下，將無形資產有效地引入財務報表過程，則是一種常見的方法，也能充分體現出了對于信息時代財務會計核算的重要性。

(三)保證滿足財務會計工作職能標準化發展需求

伴隨著經濟全球一體化的要求，經濟一體化的趨勢日益明顯，也符合越來越開放的我國的社會主義市場經濟發展的要求。對于財務會計的管理體系來說，也越來越能夠體現出國際性的特點，這就必然要求進行財務會計工作的創新發展，同時，這對于財務會計從業人員也具有一定的挑戰，也應該要求他們具有較強的與時俱進的精神，應該充分掌握財務會計實際發展情況、企事業單位的信用狀況、財務會計制度建設等方面的問題。

二、新時代加強財務會計工作創新管理的有效途徑

根據信息時代的特點和要求，可以看出，要想保證企業的創新發展，就應該高度重視財務會計工作的創新管理，這個過程則是不可逆轉的，但是，也應該看到，由于各種客觀原因，我國的財務會計工作還存在一定的不足之處，還不夠重視相應的財會管理工作，還具有較為薄弱的財會工作基礎，導致出現一定的財務信息失真問題，所以，應該符合時展特點，不斷加強財務會計工作的創新管理，保證進行有效的探索，不斷增強企業的競爭力。

第一，提高財會信息質量保證財會信息的網絡化發展。在進行相應的財務會計工作的創新管理過程中，應該保證財務人員能夠嚴格要求自己，嚴格遵守相應的各項法規要求，不斷保證核算信息的真實性，有效提供財會信息，使得財務會計數據信息得到高質量的處理，這樣的基礎上，能夠更為有效地保證企事業單位的健康發展，并能給外界一個更為直觀的展示，有效提升單位的信譽度，使得企事業單位形象財會會計創新管理工作能夠更為有效的開展，保證對于企事業單位的經營決策管理進一步加強，實施網絡化的管理工作能夠保證對于會計信息進行更好的儲備，具有更為有效的基礎性資料，具有較強信息化特點的創新管理，能夠有效實現和分析大量的財務會計數據信息。

第二，通過進一步健全相應的財會法律法規，提供財務工作的創新管理的制度保障。從國家的層面，應該保證對于財務會計工作的創新管理涉及到的法律法規進一步加強，不斷保證涉及到《會計法》的相應創新管理工作制度的展開，從自身實際情況出發，根據國家的相應的法律法規要求，切實落實好相應的配套制度，從各個方面有效促進財務會計工作的創新管理。另外，相關的管理者還應該對于財務會計工作的創新管理進一步強化，不斷更新觀念，保證財會工作人員具有較強的創新管理能力，能夠具有一定的執行力和認知度。

第三，通過內審機構的進一步強化，保證財會內部監督和審查具有較強的力度。對于信息時代的要求，在進行財務會計工作的創新管理過程中，應該立足于實際發展，保證在內部建立較為完善的審查制度和機構，保證內部監督和審查的能力不斷加強，有效促進財會會計工作進行有效創新發展。對于內部審查工作來說，主要包括審查核實相關的重要業務和重要崗位，應該切實做好設計和監督相應的重點和難點問題，保證財務會計工作的進一步規范化。對于內部監督工作來說，主要涉及到監督財務會計工作的信息資料的真實性和完整性等方面，能夠有效監督預算資金的支出以及核算等方面，另外，還可以通過專項專事的責任制，進一步保證監督和審查的力度加強，這樣能夠使得財務創新管理工作進一步得到發展，能夠更加規范地保障財務會計工作。

第四，財會確認和計量創新有效保證財會工作的智能化發展。隨著全球經濟一體化的快速發展，以及我國的社會經濟的快速騰飛，我國的部分企業是單位需要和國際進行接軌，這是時展的必然，但是，這個過程必將會帶來一定的挑戰，企業單位應該進一步提升競爭力，這樣才能更好適應財務會計的創新管理工作，應該保證在進行財務計量、財務確認方面的有效創新活動，并且朝著管理型、職能型的方向發展，只有這樣，才能有效提升企事業單位的競爭力。

三、結束語

由此可見，為了符合信息時代的發展要求，應該進一步實施財務會計工作的創新管理，應該注意到，這個過程在進行財務會計管理中具有一定的不可逆性，應該保證財務管理的法律法規進一步健全，通過有效的內審機構，使得財會信息質量進一步提高，創新落實在財會確認以及財會計量方面，由此，才能有效保障財務會計管理工作的健康發展。

作者：張偉 單位：河北中科環保有限公司

參考文獻：

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【關鍵詞】財務會計 提升判斷能力

隨著市場經濟體制的不斷推進，各行業都面臨著企業轉型和改革，為了更好的順應市場競爭，企業紛紛完善管理機制，改進管理措施。財務部門作為企業管理的重要部門，其職能已經逐漸由單純的數據統計核算轉變為管理核算并行，這種情況下，決定了財務會計人員不僅要做好相關的數據信息處理工作，還要根據所得的企業發展信息，以及市場最新動態，對企業的生產和發展狀況進行一定的判斷，從而為經營決策提供參考。

一、我國企業財務人員的職業判斷能力現狀

（一）我國財務人員的職業能力構成

近些年，我國財務工作人員的準入制度還是比較嚴格的，考核機制也相對完善，所以我國的企業會計一般都具有國家頒發的從業資格證書，并且對相關的法律法規有一定程度的了解和掌握。就我國目前企業中的財務人員的總體職業素養來看，并沒有很強的職業判斷能力。主要表現為企業財務人員的工作重點仍然以會計核算任務為主，相關的會計職業技能非常熟練和完善，但是與此相對應的職業判斷能力就顯得比較薄弱。而隨著高新技術在財務工作中的應用，傳統、繁復的數據整理與核算工作，已經大部分由計算機系統完成，財務會計從繁重的手工勞作中解放出來，擁有了更多的時間和精力從事相關的管理工作。這種情況下，如果財務人員不具備較高的職業素養和職業判斷能力，將會使會計管理工作舉步維艱。

（二）導致我國財務人員職業判斷能力缺失的原因

我國企業財會人員的能力構成不協調，直接導致的后果就是職業判斷能力的缺失，即財務人員在工作中不能根據會計系統中的各種類目和相關資訊，為企業提供有效的參考意見和信息。更有一些財務工作人員利用工作之便，為企業提供一些錯誤的判斷信息，嚴重的影響了企業的生產經營和管理。筆者經過認真的分析，總結出了以下兩種影響我國財務人員的職業判斷能力正常發揮和形成的原因，希望能夠起到一些啟發和借鑒意義。

二、提升財務人員的職業判斷力的方法

（一）企業應當加強財務部門的相關管理機制的建設

企業應該建立和制定一個約束工作人員工作行為的管理機制，不僅可以加強企業的內部管理，也能夠提高企業員工的工作效率。而對于財務部門來說，應該根據其重要性，有針對性的加強內部管理。

（二）財會人員應該正確認識和使用職業判斷

會計職業判斷能力是財會人員根據自身的專業知識和職業經驗，對會計系統內所涉及到的各種類目以及信息作出的評價和評估。從形式上講，會計職業判斷的結果是一種財會人員的主觀意識，但是其產生的過程并不是自由隨意的，而是要收到一定的條件約束的。

（三）善于正確運用會計職業判斷的方法和程序

作為財會工作人員，對于不同的數據和信息進行判斷時，要面對形態各異、難易程度不同的會計系統情況。所以，在職業判斷的過程中，所采取的具體方法也會有所差異，但是這并不代表會計職業判斷的方法和程序的選擇是絕對自由和靈活的。雖然每一項職業判斷工作的具體對象和表現形式不同，且具體的方法也會有所差異，但其判斷過程都應遵循一些共同的步驟和程序，并且不同的方法和程序會對應不同的會計系統情況。這是由于會計職業判斷的準則決定的，所以，企業的財會工作人員要熟練掌握各種職業判斷方法，并在工作中嚴格的予以執行，實踐證明，運用合理的職業判斷方法和程序會起到事半功倍的效果。掌握了方法原則，就是掌握了問題的精髓。只有掌握良好的方法，并依據程序辦事，才能較好地發現、解決需要會計職業判斷處理的問題。

三、如何避免提高會計職業判斷力過程中的常見問題

（一）避免企業管理層的干預導致職業判斷喪失客觀性

企業管理層對會計人員的干預，導致會計人員缺乏獨立性，這是致使會計信息失真的客觀原因。再次，由于會計人員處于利益多元化主體的中心，無法真正歸屬任何一方，這是致使會計信息失真的主觀原因。

（二）避免會計職業判斷中的各項違法違規操作

符合國家的法律規定是正確運用和提高職業判斷能力的先決條件。它要求會計人員在法律法規或準則允許的范圍內，必須嚴格遵守各項法律法規進行判斷。在法律法規或準則沒有規定的，應選擇符合一般會計原則的會計處理方法，并根據實際情況作出判斷。這就要求會計人員要熟練掌握國際會計準則和企業會計準則以及我國當前相關的法律法規，綜合運用確認和計量的各項會計原則，作出準確無誤、客觀公允的職業判斷。

（三）避免會計職業判斷行為脫離基本框架體系和程序

要求職業判斷的依據或方法應有一定的穩定性，對于一些在不同時間出現的、具有相同性質的經濟業務，無論同一個會計人員或不同的會計人員都應該運用相同的判斷方法。對于法律法規或準則沒有規定的，在選擇會計處理方法時，也應遵循一致性原則，避免會計人員無法判斷，或因濫用會計原則引起的判斷偏差，或因沒有合理運用會計原則引起的判斷失誤。

新準則體系賦予會計人員的靈活性很大，這就需要進一步提高會計人員的職業判斷能力。只有財會人員具備良好的職業判斷能力，才能在業務中自如應對各種復雜的經濟關系。也只有財會人員職業判斷運用得當，才能發揮其核算、監督和服務的職能，為利益相關方提供相關可靠的備選方案。為了維護國家的財經紀律，貫徹實施會計改革，提高會計信息質量和國際性的交流合作，必須堅持不懈的提高會計人員的職業判斷能力。

參考文獻：

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關鍵詞：政府；會計監管；存在的問題；解決策略

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

一、引言

政府會計監管就是政府為了最大限度地維護市場中的各種各樣的參與人員的利益，推動資本市場和經濟的持續、快速、健康的發展，借助于法律、經濟、行政等各種各樣的途徑以直接或間接的方式來指導或強制會計主體來實現會計信息的生產和披露的一系列的行為。因此，研究政府會計監管存在的問題及其解決策略是非常有必要的。接下來，本文將深入地探索政府會計監管存在的問題及其解決策略。

二、政府會計監管存在的問題

（一）政府會計監管法律法規體系不健全

自從社會主義市場經濟體制建立至今，歷經了多年來的發展之后，我國已經建立了系統化的、多層次的政府會計監管法律法規體系。主要涵蓋了下面的三個層次：第一個層次是法律規范，主要涵蓋了《會計法》、《注冊會計師法》、《證券法》等；第二個層次是國務院頒布的行政法規，主要涵蓋了《企業財務會計報告條例》等；第三個層次是財政部、證監會和審計署等部門按照國家法律和行政法規授權頒布的具體規章與細則。當前的政府會計監管法律法規體系較為全面，然而，仍然有一定的不完善的地方。具體來說，根據我國現階段對于會計信息披露違規案件的查處現狀，能夠發現，一般都是行政處罰，通常是對于相關責任人的刑事責任進行追究，在財產責任方面通常是由國家來沒收當事人的違法所得，卻并未對于投資者給予一定的民事賠償。另外，我國會計業的個人與機構的市場準入的審批手續不完善，會計審查不標準，這就導致在政府會計監管的過程中出現許多漏洞。

（二）政府會計監管主體不明確

政府會計監管主體就是政府會計監管行為的具體實施人員。在當前形勢下，政府會計監管主體不明確，不同的監管主體之間的職責不明確，不利于搞好政府會計監管工作。在現階段，負責進行政府會計監管的部門主要包括財政部、證監會和審計署等一系列的部門。各種各樣的政府會計監管部門之間都具備各自相應的監管權力，都分別制定出各種各樣的政府會計監管規定，并且缺乏和其他部門之間的溝通和交流，這就導致在政府會計監管的過程中不能夠科學有效地進行監管，與此同時，政府會計監管部門不能夠準確、客觀、公正地對違法行為來給予定性和處罰。

（三）政府會計監管范圍過于廣泛

在現階段，政府會計監管的范圍過于廣泛，我國境內所有組織的會計信息都在政府會計監管的范圍之內。根據《會計法》的相關規定，財政部門可以監督各單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等和其他會計資料是否是真實的、完整的。在當前的社會主義社會下，政府會計監管部門非常多，他們都不能夠真正地執行政府會計信息質量監管的職責。在會計信息的用戶由于信息失實而遭遇損害的情況下，政府部門會面臨著非常嚴重的監管不力的責任風險。

（四）政府會計監管方法較為單一

所謂政府會計監管方法，也就是說，政府會計監管主體在進行會計監管的過程中所使用的方法。在現階段，政府會計監管方法較為單一，不利于有效地開展政府會計監管工作。與此同時，通常情況下，我國的政府會計監管方法是借助于行政方法來進行，卻并未真正科學有效地采用法律方法，這就導致政府會計監管的過程中很難落實相應的法律責任。另外，政府會計監管部門對于一些違規案件進行處罰之后，通常面臨著較為嚴重的執法困難的問題，在這種形勢下，違規人員就感受不到較高的違規成本，并且遵守規范的人員的主動性也會在一定程度上降低。

三、政府會計監管存在的問題的解決策略

（一）健全政府會計監管法律法規體系

一方面，政府會計監管法律法規體系一定要是系統的、完整的。具體來說，應該形成的政府會計監管法律法規體系必須做到以《會計法》為中心，以《會計法實施細則》、《會計信息質量監督檢查辦法》等作為輔的法律法規，以《會計準則》、《企業財務通則》等會計制度作為關鍵和核心。

另一方面，完善的政府會計監管法律法規體系必須避免不同的法律法規之間的不一致情況的出現，一定要通過科學合理地修訂來保證不同的法律法規之間的一致性、協調性。

與此同時，政府會計主管部門在建立健全會計規范的過程中，必須充分考慮到我國社會經濟環境的動態變化情況，科學合理地預測會計實務的發展方向，不斷地構建系統、合理、有效的會計規范，防止出現會計規范的發展滯后于經濟發展的需要的情況。

最后，在政府會計監管法律法規體系中，必須進一步建立健全民事責任制度，避免出現政府會計監管人員監管不當、監管不力的問題，一旦發現問題，必須嚴格追究相關人員的法律責任。

（二）進一步明確政府各會計監管部門的職責權限

政府會計監管必須以財政部門為主體，并且以審計部門、證監部門、稅務部門等部門作為補充。進一步明確政府各會計監管部門的職責權限，有利于在一定程度上節約政府會計監管成本，實現政府會計監管效率的大幅度提高。具體來說，應該做好以下的幾個方面的工作：第一，在財政部會計監管機構的基礎上建立國家會計總局，各省市自治區建立各級會計局；第二，審計部門能夠通過抽查的方法，來科學有效地監管國有資金是否已經達到科學合理地利用的要求，并且科學有效地監管會計事務所及注冊會計師的獨立性與執業質量；第三，證監會必須科學有效地監管上市公司信息披露的情況以及獨立審計的質量情況，同時，一旦發現違法造假行為，必須及時地進行相關的處罰措施；第四，在各級地方政府部門之間設置互聯互通的政府會計監管信息網絡系統，防止出現重復監管的問題；第五，由于國家會計總局負責統一監管會計準則的制定權，采取由政府間接調控、民間職業會計團體直接制定、各方利益集團參與的會計準則制定模式。

（三）進一步明確政府會計監管的范圍

政府會計監管的范圍，主要涵蓋下面的幾點：第一，對廣大的人民群眾的切身利益發揮著非常關鍵的作用的部門，主要包括銀行、保險公司等等部門，它們的會計信息用戶非常眾多，這些用戶不可能憑借著它們自身的力量來對于會計信息的真實性進行驗證，政府承擔這一責任的成本是比較小的；第二，國有部門，由于政府有關部門既是社會管理者，又是國有資產的投資者，應當關注國有資產保值增值和會計信息的質量情況；第三，大中型非公有制經濟單位的會計信息，大中型非公有制經濟單位是國家財政收入的重要來源，政府部門也必須對其會計信息質量進行監管，否則國家的財政收入會白白流失。

（四）使用合理的政府會計監管方法

在政府會計監管的過程中，必須遵循相關的法律法規，不應該借助于政府權力來隨意地進行政府會計監管工作。鑒于當前形勢下政府會計監管方法單一的問題，有必要靈活地運用行政方法、經濟方法、法律方法等各種各樣的政府會計監管方法來加強監管。在會計市場平穩運行的情況下，政府會計監管部門不應該介入過多，而必須主要通過市場力量和社會力量來加強會計監管，政府會計監管發揮出一定的補充作用。在會計信息質量發生整體性信任危機或重大審計失敗的情況下，政府必須全面、深度地參與進來，最大限度地發揮出政府會計監管的作用。

四、結束語

綜上所述，本文從不同的角度深入地探索了政府會計監管存在的問題及其解決策略。政府在會計監管工作中發揮著非常重要的作用，在當今我國市場化改革進程不斷加快的新形勢下，必須真正搞好政府會計監管工作，才能夠推動我國經濟社會的不斷發展。

參考文獻：

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關鍵詞：財務信息舞弊；上市公司；信息不對稱；信息披露制度

上市公司財務信息舞弊就是會計人員或者有關當事人為了謀取經濟利益，通過非法手段進行會計處理的一種不法行為。這種信息舞弊行為會直接引起股東及其他財務信息使用者的經濟損失，從而破壞市場經濟正常有序的進行。

一、 我國上市公司財務信息舞弊的表現形式

財務信息舞弊主要表現在信息披露的不真實、不充分以及因為效率上的疏忽而造成會計信息時間上的延誤。我國上市公司財務信息舞弊的主要手段是會計數據舞弊。

（一） 貨幣資金舞弊。挪用公款。主要是通過偽造“其他應收款”賬戶的形式長期挪用；月初提取大量現金，月末存入銀行；對收入的現金不及時開票或不開票；修改或虛列、偽造工資表等。

侵吞存款利息。一是可以通過將公款私存從而得到存款利息。除此之外，可以用某些不正當行為來侵吞存款利息，如：頻繁的開戶、并戶以及銷戶。二是可以利用多開戶頭或并戶到一起成為大額訂單的方式，把存款計入“應收賬款”科目，存單到期以后再將本金和利息取出存入其他賬戶，不法占有存款利息。三是將“其他應付款”賬戶中列入存款利息，用作職工福利發放或者其他不正當的支出。

財會人員合同舞弊。為了實現非法占有貨幣資金，財會人員簽發現金支票或轉賬支票時不留存根、不記賬。

（二） 原始憑證舞弊。虛構事實和支出。會計人員為了自己的私利或者部門利益利用虛構虛假業務套取現金，進行私分或者用于不正當支出。

購少報多。在有現金的交易過程中，通過要求出票人套開發票，使發票聯金額大于存根聯，從而將差額部分在報銷時據為己有。

收多報少。會計人員利用發票存根聯和票據憑證上的金額不一致，從而實現資金的非法占用

（三） 會計核算舞弊。設立小金庫搞外賬。集團企業為了自己集團的利益，對收入不確認不記賬，進行體外循環。

虛列收入支出或少記成本費用。當企業有特定的目的時，如需要好的經營業績，實現虛增利潤、使企業呈現出經營業績良好的假象，從而通過虛列收入支出、少記成本費用的方式來實現自己的利益，達到目的。

（四） 資產重組和關聯方交易舞弊。企業新會計準則頒布實施以后，對于關聯交易的會計處理減少了諸如交易價格不公允的不能確認為主營業務收入的硬性規定，只是在報表附注中關聯交易相關事項必須披露。我國很多上市公司采用協議定價原則進行資產重組和關聯方交易，這就使定價取決于公司需要。大多數是通過母子公司關系虛增收入，虛列營業利潤。

除此之外，還有循環交易、不正當的會計估計和會計政策、隱瞞炒股等舞弊形式。

二、 我國上市公司財務信息舞弊的成因分析

（一） 我國上市公司財務信息舞弊的外部方面因素

1、 法律法規體系的局限性。我國法律法規體系還不夠完善，不能夠通過法律法規有效地防范和懲治資本市場上一些消極的東西。即使是已經出臺的法規和制度，如果執行不到位也難以發揮其作用。在這樣的情況下，會計的法律法規體系表現得尤為突出，這也就給部分利用法律法規制度不完善或者執行不到位的企業或者個人可乘之機，提供了財務信息舞弊的機會。

2、 我國資本市場不完善導致財務信息舞弊。我國的資本市場是在我國市場經濟制度尚不完善、公司治理結構存在一定缺陷的背景下建立和發展起來的，由此帶來了市場制度的缺失、市場結構的單一以及市場行政化等很多問題。

3、 社會監管不嚴，社會審計缺乏獨立性。我國的法律制度還不夠健全，民事賠償制度的建立和執行也還不夠嚴格。我國注冊會計師制度起步比較晚，許多不完善的地方依然需要改進，比如太多的社會審計中的行政干預，這影響到審計工作的獨立性。

（二） 我國上市公司財務信息舞弊的內部方面因素

1、 缺乏發現上市公司舞弊行為的內部控制制度。內部控制作用于企業生產運營活動的全過程，是企業生產經營、管理決策不可分割的組成部分，對企業的經營、管理效果影響極大，在企業經營過程中起著重要的監督作用。公司的機制有投資者和財產所有者共同制定實行，財產所有者為了自身利益的最大化，聯合會計人員操縱會計信息和數據，從而會計舞弊現象發生。

2、 為了業績考核達標而舞弊。企業的經營業績考核辦法的通常是依據財務指標，如銷售利潤率、收入增長率、投資回報率、資產周轉率等。財務指標的計算都不能離開報表等反映的會計數據信息。為了達到和業績考核目標，企業就有可能對于會計信息做出人為的調整，從而反映出為達到管理層期望看到的生產狀況和經營成果的財務報表。

3、 為了發行股票和配股舞弊。由于我國公司法等有關法律規定要通過證監會的審批，企業必須連續三年盈利，且經營業績要比較突出，再加之盈利能力能夠決定股票的發行價格，達不到要求的企業就可以通過不合理的利潤管理方式對財務報表進行粉飾，違背國家法律法規進行會計信息舞弊。

4、 為獲取信貸資金和商業信用舞弊。對于虧損的企業和缺乏自信的企業，銀行等金融機構在現代市長經濟條件下，出于對自我保護的需要和對風險的考慮，一般不愿意向其提供貸款。

三、 防止我國上市公司財務信息舞弊的對策

（一） 提高會計人員專業素質和職業道德水平。治理財務信息舞弊的最終目標之一是要建立一個與市場經濟運行相符的社會道德環境，只有會計人員的專業素養和職業道德取向與社會的健康發展不產生偏離，才能真正的避免財務信息舞弊現象的發生。公司可以加強對會計人員進行職業道德教育，對于剛入職的會計人員任職資格提高要求。

（二） 健全法律監管體系。深入貫徹落實《會計法》《注冊會計師法》等法律法規，進一步完善社會法律體系。進一步提高我國會計人員的職業素養和風險意識，從而做到真正的依法執業、客觀公正。還要加大執法力度，對于財務信息舞弊的典型案例，依照相關法律的規定及時從嚴處理，對于會計人員違規、違法行為嚴厲懲罰，加大舞弊行為相關責任人的刑事責任。真正起到對財務信息舞弊者的震懾作用，從而有效防止財務信息舞弊現象的發生。

（三） 完善法律法規，增強其可操作性。就目前我國的會計準則和會計制度來看，隨著新的經濟業務和經濟情況的產生以及不斷發展，舊的會計準則和制度無法滿足新的需要，會計法規不可避免的存在漏洞和不完善的地方，這樣就給了企業很多選擇的空間，給了企業可以鉆會計法規漏洞的機會。

為了解決這一問題，我們就必須要不斷完善法律法規并增強其可操作性。我們在指定會計準則和制度時，不光要注重更加嚴謹和與時俱進的大方向，還要注重采取更加科學的方法，對公司的多項指標同時進行考核，已達到更加真實全面的考察會計信息質量的目標和目的，從而使得對上市公司的考察更具有可靠性與科學性。

（四） 提高注冊會計師審計質量標準。為最大限度防范財務信息舞弊現象的發生，只有將內部措施和外部監督相結合。為了加強外部監督，首先應該不斷提高監督的質量，加大對工商、審計、稅收等政府職能部門的監督力度。還要對不斷出現的財務信息舞弊現象的過程原因與經驗教訓進行總結分析，關注了解財務信息舞弊的新手法，掌握對各種舞弊現象的監督和識別要領。

（五） 健全財務會計信息披露制度體系。規范上市公司會計信息質量的最根本的外部規范之一就是會計信息披露制度。并且，會計信息披露制度是證券市場上各利益相關者行為的基本依據。通過制定科學有效合理的披露制度，確定信息披露的標準、改進信息披露的內容、建立嚴厲的虛假信息懲罰制度，以消除制度性缺陷導致的財務舞弊。（作者單位：河北經貿大學）

參考文獻：

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[2]劉卓.淺談上市公司會計舞弊及治理[J].當代經濟，2010，（7）

[3]李賀明.淺談我國上市公司會計舞弊[J].消費導刊，2009，（3）

[4]王華.淺析上市公司會計無不行為及對策[J].財稅會計，2009，（4）.

篇9

關鍵詞：會計；監督；重要性；問題；措施

在經濟全球化和市場經濟條件下，有效的會計法律監督對于加強內部控制管理和完善公司治理具有重要意義。但當前我國在會計法律監督方面仍存在一些弊端，如國家監管不到位、內部控制的有效性不強等。本文就如何完善會計法律監督進行探討。

一、會計法律監督的重要性

第一，有效的會計監督可促進公平競爭。在市場經濟環境下，企業之間的競爭日趨激烈，各種形式的會計違法違規行為也不斷增加，如通過關聯交易等方式粉飾企業經營業績，從而獲得融資機會等案例已不鮮見。如此作法造成不公平競爭，擾亂市場經濟秩序。因此，有必要加強會計法律監督營造公平的競爭環境，引導企業經營合法合規。

第二，加強會計法律監督有利于企業健康成長。完善的會計法律監督可促使企業提供合法、真實、完整的會計信息，而真實的會計信息是國家對國民經濟實施宏觀管理及社會資源有效配置的重要決策依據，還可促進企業誠信經營、提高知明度。同時，真實的會計信息還能讓社會公眾（潛在投資者）發現其價值所在，使企業優先獲得融資機會，為企業的長足發展提供合理保證。

第三，通過會計法律監督可以有效緩解所有者和管理者之間的利益矛盾?，F代企業制度要求，企業的所有者和管理者相分離，他們之間實質上形成一種利益競爭關系。在管理者利益與企業所有者的利益相茅盾時，管理者常常要面對維護自身利益和所有者利益的兩難選擇，可能因此而損害所有者的的利益。所以，必須通過會計監督促使管理者依法履行職責，既維護管理者自身的利益也能有效保護企業利益。

二、會計法律監督存在的問題分析

第一，會計人員的監督權受到嚴重制約，無力履行監督職能。現行會計管理體制賦予會計人員雙重身份，即會計人員作為企業員工要維護企業的利益，同時又要代表國家利益監督企業的財務收支，這種監督權本身就有缺陷。另外，會計人員要在企業管理層的授權范圍內開展工作，只能服從和維護管理當局的利益，會計人員的會計獨立性因此喪失，會計監督職能即被嚴重削弱。

第二，以財政、審計、稅務等為主的國家監督多采用事后監督的形式，缺乏必要的過程控制。另外，由于各監管部門之間存在權利重疊和功能交叉，缺乏信息溝通，常常使得會計監督流于形式。如有業內人士稱對央企的審計多是離任審計，任期中很少進行，有時審計僅僅是例行公事，一般查不出太多問題，即使查出了問題怎么處理也有顧慮；最終的審計報告要提交國資委，相關方面要對審計的結果怎樣定性、怎樣披露等進行一定的溝通后才向社會公開，這樣的方式會出現大事化小，小事化了的情形，而且對已發生的損失大多無法挽回。因此，政府應改變過去以事后監督為主的方式，要重抓事前、事中監督，從源頭上作好會計監督工作。

第三，內部控制難以有效發揮作用。實施內部控制是市場經濟體制下企業管理的核心，它能深入到企業生產管理活動的各個環節。企業內部控制是否有效，直接影響企業目標的實現。我國一些企業由于受傳統管理思想的影響，對建立內部控制重視不夠、意識淡薄。有的企業內部控制雖然定了，但卻不能有效執行，如企業雖然設立了內部審計機構，但該機構的工作常受到管理層的限制，而不能真正發揮內部監督作用。

第四，企業法人治理結構不規范，“內部人控制”現象嚴重，無法形成有效的權力制衡機制。就實際情況來看，問題主要體現在企業缺少必要的問責制度、內部授權不當、越權決策等。在國有企業里，由政府部門或上級主管部門任命的企業負責人不是資產所有者，他們大權獨攬，缺乏外部監督和約束機制；由于所有者的缺位，法人治理結構中的相互制衡機制隨之失效，給管理層的造假行為提供了條件。在監督缺失的情況下，管理層很容易根據自身的利益偏好來提供不真實的會計信息報告。

三、完善會計法律監督的措施

第一，完善法制建設，建立科學的監督體系?？茖W的會計法律監督體系，能夠充分發揮各監管部門的職能作用，積極調動外部監督和內部監督的力量，提高會計監督的可行性和有效性。首先，國家立法從全局利益出發，采取統一的立法原則和基礎，明確各監管主體的執法職責和權限，清晰各自的監管內容，理順相互間的關系。其次，健全相關法律法規的配套實施細則，加快完善會計法律監督體系建設的步伐，真正做到會計監督有法可依。再次，要加大相關法律法規的執行和處罰力度，對違反會計法律法規的企業單位和主要負責人要予以公開披露和懲處，做到違法必究，以發揮社會警示作用。最后，正確引導和完善社會監督機制，保障新聞媒體和社會公眾的監督權利，維護監督者的利益，使會計監督透明化和科學化。

第二，改變監督方式，發揮政府監督的作用。我國政府享有對會計工作和會計人員直接管理權，這一管理模式忽視了會計行業社會化管理在會計監督中的作用，導致會計監督工作的僵化、低效率。筆者認為改變政府監督可以采取以下措施：一是政府作為管理機關，要嚴格規范會計監督管理相關職能部門的職權范圍，協調各部門科學合理分工、各負其責、信息共享，有效避免重復監督帶來的資源浪費和損失，降低政府監督的成本，提高政府監督的質量和效率。二是通過制度設計和體制創新，建立可操作性強的政府會計監督長效機制，使監督工作制度化、規范化。如可以通過體制改革賦予會計行業組織（如會計協會）部份管理權，利用行業自律管理來有效發揮會計監督的作用。三是建立信息時時共享制度，使財政、審計、稅務、工商、銀行監管和證券監管等相關部門提供的信息能通過授權及時查詢和共享，這樣既可以降低獲取信息的成本，也可提高會計監督的信息化水平。

第三，改變會計人員管理制度，提高會計監督有效性。目前，政府對會計人員的管理主要體現在如組織專業技術資格考試、證書發放及繼續教育等方面，至于人事管理、職務晉升、工資待遇等則由企業單位決定，對會計人員的獎懲也不規范?，F行法規制度來看，會計人員應如何發揮會計監督作用缺乏相應的實施細則和激勵措施，從而弱化了新會計法賦予會計人員的監督職能。政府應著力改變會計人員管理制度，強化會計人員的中立者身份，確實發揮內部會計監督作用。首先，要加強諸如會計人員的人事管理、工資待遇確定、績效評價和獎懲、會計委派等方面工作，保證會計人員從業的中立性。其次，要進一步研究和探索已試點推行的會計委派制度的成果經驗，完善相關法律法規措施，在兼顧國家和企業單位利益的同時，使會計委派制度科學化、制度化。再次，提高會計從業人員入門關，保證持證人員必須具備較高的業務水平，熟悉會計相關法律法規，能夠真正發揮會計監督作用。

第四，健全內部控制，發揮內部監督的作用。我國企業單位普遍存在會計監督不力現象，問題在于企業單位對建立內部控制的重視程度不夠以及現有內部控制沒能有效實施。事實上健全有效的內部控制是發揮內部會計監督作用的重要保證。如何健全和有效實施內部控制，可以采取以下措施：一是財政部門作為會計主管部門，應加大對企業單位管理層和會計等相關人員的宣傳教育，讓他們認識到實施內部控制的重要性，從而建立起良好的內部控制實施環境，否則再好的制度也是形同虛設。二是完善法人治理結構，加大中小股東的投票權，防止大股東一人說了算，提高管理決策的民主性和科學性。三是完善股東（大）會、董事會、監事會三權分立、相互制衡的內部控制機制。明確股東代表、董事、監事的任免制度，規定他們的權力和責任，對董事會議事規則及重大事項的決策等都要形成長效機制。四是強化內部審計機構和監事會的獨立地位和作用，賦予其更多的監督權。內審機構和監事會能否有效行使監督權，關鍵看能否保持應有的獨立性，只有享有充分的獨立性才能有效履行監督權，真正起到內部監督的作用。五是重大項目要采取重抓事前、事中控制，事后持續跟蹤監督的方式進行管理，對發現的內部控制在執行過程中存在的問題要及時進行修正，確保內部監督的及時性和有效性。

參考文獻：

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4、張秀英.政府會計監督弱化的成因及改革思路[J].財會研究,2005(2).

篇10

【關鍵詞】中小企業;會計管理;對策與建議

在我國眾多中小企業中，監督體制不健全、會計信息失真、會計核算不規范、財務管理混亂等問題較為普遍，嚴重阻礙了中小企業自身的健康發展，所以，找出當前中小企業在會計工作中存在的問題并及時進行解決，是中小型企業首要解決的問題。

1.中小企業會計工作中存在的問題

1.1財務會計管理體制、監督機制不完善

目前，在我國很多的中小企業中沒有完善的會計管理制度，成本核算、財務收支、資金審批、收支記賬等的制度殘缺不全，或者企業在實際財務工作中并沒有嚴格遵守執行。而企業的會計工作中只是為了滿足對外報賬的需要，使少數會計人員單純地進行記賬、算賬而已，會計工作中的管理效能根本無從談起。而且，在會計監督制度中有明確要求企業會計人員有對企業經濟活動進行會計監督的權利，但是在實際的會計工作中，中小企業的領導者往往會干預會計工作。會計工作人員因為本身受制于企業的領導者抑或是在利益面前低頭，大都會按照領導者的傳達辦事，這樣就使得會計的監督機制形同虛設。

1.2會計人員綜合素質能力較低，企業財會管理人才缺乏

在我國目前形式下，財會管理人才仍然十分緊缺，中小型企業也由于資金等因素的限制往往招聘實踐經驗少，專業能力不強的會計工作人員，或是低薪招聘兼職人員。有的企業財會人員綜合素質較低、工作能力差，根本不能做好基本的工作。

有的招聘的的兼職會計人員，這些人員往往對其工作的責任心不強，單純的完成財務記賬、報賬等工作，馬馬虎虎應付了事……如此等等的問題存在，根本沒辦法保障企業財務工作的質量，對財務活動進行科學有效的策劃、監督、分析評價等方面的管理更是無法達到。在這些中小型企業中，財務管理往往是不規范的、盲目的，會計核算也都是走走形式，應付應付對外數據報表，根本沒有使財務管理工作發揮其重要的作者。

1.3會計造假、違法違規現象嚴重

在中小型企業中，由于其財務會計管理體制不完善、監督機制不健全，長此以往導致會計造假、違反違章現象極為嚴重。更是有一些企業根本無視我國法律法規，為了使自己的利益最大化隨意操縱成本和利潤信息，弄虛作假、偷稅漏稅等惡劣行為導致會計信息不能真實的得到呈現，嚴重失真。在利益的驅使下，這些違法行為越來越多，屢禁不止。長久下去，勢必會造成財會秩序紊亂影響到正常的社會經濟秩序，阻礙了中小企業的健康長遠發展。

1.4現代化會計手段未能有效利用

在我國，目前還是有很多中小型企業仍然沿用原始的方式進行手工記賬、算賬以及報賬的工作，在實際的會計工作中并沒有融入現代化的會計手段，這樣就使得其會計工作效率大大降低。然而，雖然有的企業配備了電腦等現代化的設施，但由于使用電腦以及相關財務軟件的會計人員自身計算機水平低下，會計電算化應用能力弱的原因，使企業會計工作中僅僅依靠計算機代替手工記賬工作，所形成的會計信息也只能用于對外的會計報告而已，沒能夠使會計電算化的作用得到充分發揮。

2.加強中小企業會計管理工作的對策

2.1強化中小企業的監督機制，提高會計工作者的法律法規意識

充分發揮會計師事務所、審計事務所等中介機構的作用，抽調人員全面檢查國家財政、會計法規的執行情況。財政監督部門要通過一年一度的會計信息質量抽查工作，分期分批的對中小企業會計信息質量的檢查工作。同時，稅務工作人員要細心認真對中小企業的收入、利潤等財務信息進行核實。

此外，要不斷提高會計工作者的法律法規意識，要從企業領導做起，為企業全體人員做表率，增強企業人員的法律法規觀念以及自覺性。只有企業所有工作者共同努力，才能避免和防止企業經營中違法行為的發生，提高企業會計工作的質量才能改善企業的管理狀況，從根本上為企業在競爭中做好后盾。

2.2提高中小企業會計隊伍素質

企業會計管理部門應結合自身特點，每年對在崗會計人員進行了繼續教育和培訓。

各中小企業要積極配合會計管理部門的會計人員的繼續教育培訓工作，要對本單位的會計人員進行業務能力考核，包括會計制度、財經法規、會計基礎,計算機操作能力等方面知識考核，實行優勝劣汰制，優化會計隊伍結構。

2.3建立健全會計管理控制制度

要解決會計工作中的問題，必須要有良好的會計管理控制制度為基礎。中小型企業相關財務部門應該建立與企業其他各部門之間的聯系、明確各財務工作人員的相關職責等等內容的崗位責任制度，在會計工作中要嚴格遵守制度規定并認真執行。此外，在各項控制制度實施過程中需要不斷磨合，結合企業自身的實際狀況，不斷地對制度體系進行科學有效的修改完善，只有這樣，會計在實際工作中才能抑制并及時解決出現的問題。

2.4運動現代化手段，實現會計工作電算化

企業應該重視現代化設施的配備，使財務工作效率有大的提高。在硬件到位的同時，要加大對會計人員電算化操作的培訓工作，使其能充分掌握軟件的應用，更好的做好會計管理工作，使得財務軟件能真正的應用到實際工作中，為企業提供更科學良好的服務。