財會監督的意見范文

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[關鍵詞]油田公司；會計基礎工作；財務制度

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.08.026

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）08-0039-02

1 油田企業會計財務制度中所存在的問題

1.1 內部監督管理不到位

針對油田企業而出臺的內部會計制度雖然不少，但是在內部監督的執行過程之中卻都流于形式，無法發揮企業內部監督的重大作用。在會計集中核算體制下，財務人員從根本上脫離了各委派企業的實際業務工作，不能詳細了解情況，在這種情況下，想要監督企業內部出現的問題，根本就是不可能的。從另一個角度來講，油田企業中大多數的核算人員都同時負責多個單位的賬務，無力掌握所有單位的業務細節，這就給核算工作人員行使會計監督的職能帶來了很大的難度。如果不能解決這個問題，則會計監管部門形同虛設。

1.2 油田企業財務人員綜合素質低

目前，油田企業中財務人員的知識層次還是比較低的，很少會計工作人員接受過大學專業教育，大多數財務人員是半路出家，這對財經政策與財會知識缺乏了解，嚴重影響了會計工作的嚴肅性、知識性，影響了油田會計的工作質量，企業中的財務人員大多根據以前的經驗開展工作，不能與時俱進，使用傳統的以歷史成本作為會計核算計量的基礎，以其他計量方式為輔的計量方法。計量方法的落后給油田企業也造成了很大的損失。人才是油田企業發展的軟實力。

1.3 相關環境事項往往合并，不單獨核算

目前，油田企業雖然已經越來越重視環境問題，對于環境支出也做出了非常細的分類，并據此進行核算，但是環境相關事項還是與企業中的日常會計事項合并反映。所以，在油田企業的會計報表上，不能直觀地看到油田企業因為環境事項產生的資產和負債的確切情況、因環境事項產生的收益情況和環境事項帶來的現金流情況。這使企業不能掌握自身對環境的破壞程度，以及保護環境給企業帶來的巨大利益，勢必造成我國環境的過度污染，對企業的長足發展也不利。

1.4 財務部門的核算方法不科學

傳統會計核算都是對會計盈虧進行分期計算，以前年度的經濟活動給環境帶來的影響，造成了現階段環境費用的增加，這使現階段的會計盈虧與以前年度的會計盈虧不能完全與實際相符合；企業現階段的經濟活動和產品都可能與以前年度的不相同。

2 針對油田會計財務制度問題的具體解決措施

2.1 不斷完善公司內部監督管理體系

油田企業首先要充分發揮稽核人員的作用，認真審核會計憑證的合法性與真實性、票據開具的真實性、費用支出的合理性和合規性、以及科目選擇的正確性等，對于稽核中發現的問題，要及時告知單位負責人進行整改，稽核人員還要跟蹤落實整改的進展，對稽核報告進行存檔。此外，不斷提高所有工作人員對稽核結果及稽核業務的重視程度，解決在工作中經常出現的問題，制定相應的獎懲制度。其次，油田企業要加強對于會計資料的管理。為了更好地對會計資料進行管理，我國財政部很早就已經出臺了會計基礎工作的規范，這一規范很好地適應了會計工作的新環境。再次，油田企業可以實行集中核算，集中核算又稱為一級核算，它是一種把企業所有的會計工作都集中到會計核算部門的組織形式。這種形式要求企業下屬的各個職能部門只針對自己部門中發生的經濟業務編制原始憑證，然后定期地交給會計部門，并以此填制記賬憑證、登記總分類賬、填寫明細分類賬、編制財務報表。這一核算方法對于減少核算環節、提高工作效率很有利。

2.2 提高油田財務工作人員的整體素質

油田財務工作水平是否提高和會計工作改革的順利進行都要依靠財務人員的素質和工作積極性的提高。所以，油田企業應該建立一套科學的選拔、培養、使用人才的機制，充分調動全體財務人員的主觀能動性。首先，要抓好在職財務人員的培訓，多層次、多渠道開展財務專業知識在職教育，在油田的統一規劃下，鼓勵油田財務工作人員通過多種途徑進行在職學習，提高油田企業財務隊伍的整體水平。其次，油田企業要制定嚴格的油田財務職業道德規范，大力宣傳，不斷加強財務職業道德與職業紀律的教育，整體提升油田財務人員的綜合素質。

2.3 針對環境事項實際情況，單獨核算

對于油田企業有關于環境的各種事項，企業必須單獨核算。首先，企業要明確責任，保證已經對所核算內容的書面資料進行嚴格的審查；同時，對單位的負責人與業務人員進行調查，確保掌握關鍵情況與線索。此外，還要適當擴大經濟責任審計的范圍，確保審計的質量，只有這樣，才能依靠審計結果追究經濟責任，依法進行處罰。其次，企業針對環境事項可以建立財務集中核算體系，通過建立健全財務核算標準體系與會計信息化系統，分別建立起環境事項、非環境事項兩個會計信息集中平臺，建立交易平臺與標準管理平臺，實現會計信息資源共享，實現環境事項和非環境事項會計信息的集中。再次，國家應該制定詳細的會計制度，根據不同地區，不同環境的污染程度，制定出不同的會計制度，規定不同的資產攤銷年限，尤其對于國家給予的環境補助，必須重點說明其入賬方法，這既可以讓一些油田企業無機可乘，也保護了環境。

2.4 運用科學財務核算方法

有些人覺得油田維護費支出中既包括收益性支出也包括資本性支出，起到了維持簡單再生產的作用，有的甚至起到了擴大再生產的重要作用。因此，在會計處理上不能一概而論。但實際上，油田維護費支出屬于資本性支出，它的主要作用是擴大再生產。所以，應該采用和無形資產、遞延資產一樣的處理方法，計入到以后的產品成本中必須通過折舊或者攤銷。這就顯現出財務核算方法的重要性。事實證明，雖然目前實行的油田財務制度依然存在很多的問題，但是只要利用科學的核算方法，在加強財政資金的收支管理上，在推進我國油田企業的發展上，在企業的預算執行情況控制上都會顯現出核算方法的優越性與推動性。整體上來說，它是一項重要的且適合我國油田企業基本情況的最好方法。同時，油田企業還必須協調相關部門，加強溝通，按時落實對應節點的審核，加快關聯企業交易的結算速度，保證內部業務在完工后的結算率。此外，采購部門還必須做到材料賬款隨時結算，不要無故拖延。通過企業內部的共同努力，保證成本預算和投資信息的真實、可靠。

3 結 語

我國的油田企業財務制度正在與國際接軌，和國外的跨國石油企業相比還是存在著很大的差距，這差距就是我們的機會，就是我們行動的方向，我們還有巨大的發展空間。隨著資本項目自由化、金融市場一體化及信息技術多元化的迅速發展，我國油田企業發展的步伐也會越來越快。

主要參考文獻

[1]王睿.企業內部環境視角的會計信息失真問題研究[J].科學之友：B版，2008（3）.

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1.國際蒙醫醫院藥學部，內蒙古呼和浩特 010065；2.國際蒙醫醫院財務部，內蒙古呼和浩特 010065

[摘要] 隨著醫療事業改革的不斷推進，推動了新醫院財會制度在醫院預算管理、成本核算、財務報告、會計科目等方面作出一系列創新，這對醫院會計信息化建設提出了更高的要求。通過新舊醫院財會制度的對比，會計信息化建設順應了醫院財會制度改革的步伐，新醫院財會制度也對會計信息化建設提出了更新財務管理理念、加強會計信息化建設的內部控制、重視使用信息化軟件、統一醫院財務信息和業務進程、注重培訓醫院財會管理人員的要求。

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關鍵詞 ] 醫院；財會制度；信息化建設；醫療事業

[中圖分類號] R197.322[文獻標識碼] A[文章編號] 1672-5654（2014）12（c）-0069-02

2010年末新醫院財會制度在全國范圍內正式頒布，并于2011年7月在醫改試點城市實施，這項新制度對醫院會計信息化建設提出了更高的要求。隨著醫療事業改革的不斷推進，推動了新醫院財會制度在醫院預算管理、成本核算、財務報告、會計科目等方面作出一系列創新[1]。醫院財務部門需要從醫院的實際情況出發，根據國家醫療衛生體制改革的要求，加強會計信息話建設，保證醫院財務信息的真實性和有效性，這是醫院發展的必然要求，也對提高醫院的綜合效益有著重大意義。

1新舊醫院財會制度比較

對新舊醫院會計制度進行比較，有利于醫院更合理、科學地開展醫院財會信息化建設。新醫院財會制度頒布實施的目的就是促使醫院更好、更便捷地開展財務管理工作，提高醫院財會信息的真實性、及時性及系統性，減少相關人員在財務管理方面的主觀決策和人為控制，是加強醫院管理的必然選擇。新醫院財會制度較舊醫院財會制度有以下幾個方面的創新：新醫院財會制度在適用范圍上作出了調整，主要適用于獨立核算的公立醫院，不包括社區醫院、鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構；解決了醫院凈資產核算誤差大的問題，規定了固定資產折舊的計算方法，凸顯了醫院管理權責發生制的重要性；將預算信息和財務信息細化條目，規范了會計核算；突出科研的重要性，將科研資金納入醫院的財務收支管理之中，全面掌握醫院的財務收支情況，建設集醫療、教學、科研于一體的新型醫院；細化了對財務情況說明書的內容，和傳統的單一的成本報表相比，新醫院財會制度要求財務情況說明書中應包含不同層面、不同角度出發的財務報表；將醫院的藥品收支納入醫院的整體信息化管理之中，不在單獨核算，減少人為操作，監控藥品價格的動態變化；強化了醫院對資金、資產的核算和成本管理，加大對醫院會計信息化建設的人力、物力、財力投入，完善醫院財務情況上報制度；引進全新的包括會計核算系統、成本核算系統、預結算管理系統、物流系統、績效系統等在內的會計信息化軟件系統，發揮信息化軟件系統安全、便捷、高速的優勢[2]。新醫院財會制度的形成和完善應以醫院的戰略規劃為目標導向，以預算為主線，以成本為基礎，以績效為杠桿。

2新醫院財會制度下會計信息化的應用

醫院會計信息化就是將信息技術應用于傳統的醫院會計模式之中，信息技術和會計學科充分融合的一個開放的、便捷的醫院會計信息系統。信息化是醫院管理的重要趨勢，會計信息化趨勢能夠將醫院的會計信息用特定的方式進行處理和保存，具有準確、快捷、保密性強的特點。這對規范醫院管理，減少人為控制，防范財務風險具有重要意義。

新醫院財會制度對會計信息化提出了更高的要求，醫院應重新梳理會計工作流程，將醫院的工作細節和會計信息系統無縫對接，力求醫院的各種資料及時反饋到財務部門，再利用信息系統進行規范化處理[3]。醫院財務工作人員應與時俱進，對新醫院財會制度進行研究和分析，及時將數據結果反映給醫院的管理層，同時改進工作方法、更新管理理念、加強學習，從而讓醫院的財會職能充分發揮作用。

3 新醫院財會制度對會計信息化建設提出的要求

3.1更新財務管理理念

財務信息化是一項需要軟硬件設施支撐的系統工作，該項工作對于醫院的管理來講投入大、回報周期長，需要花費大量資金購進硬件設施，且需要持久的系統維護，除此之外醫院相關工作人員還應更新財務管理理念，熟悉操作先進的財務信息化軟硬件系統。目前，雖然大部分醫院已經進行了會計信息化建設，但是收效甚微，沒有充分發揮會計信息化系統應有的作用。因此，在新醫院財會制度下，醫院應重視財會工作對醫院開展經營管理的重要性。應形成以電算化為中心，融合和對接醫院其它信息平臺，以財務信息為對象，采集、錄入、審核、處理醫院的各類經營管理活動信息，并形成相應的反饋機制。還可以依托電算化來加強藥房的收費、庫存管理、物資管理等建設。

3.2 加強會計信息化建設的內部控制

在醫院的信息化建設過程中應加強內部控制，這是新醫院財會制度的有關政策要求。較為完善的內部控制管理體制，應是各部分相互監督和制約的管理體制，有成文的操作流程、工作職責和注意事項，加強醫院信息一同操作控制力度，對相應的信息模塊的權限和密碼應進行細致、規范地設置，防止徇私舞弊事件的發生[4-6]。應設置專門的會計信息系統監督員，該監督員應有嚴謹的工作態度，嚴密監督修改操作和支出等行為。管理醫院的財務信息應專人專崗，不允許身兼多職。例如維護軟件開發系統的人員不應具備財務操作能力。醫院的會計檔案屬于機密級別，對輸出打印的賬簿、憑證、報表、數據存儲設備應由會計檔案管理員專門管理，妥善安全保管醫院的會計信息檔案。

3.3 重視使用信息化軟件

醫院花費大量資金引進會計信息化硬件設備，那就需要與硬件設備相匹配、相適應的軟件系統，該系統還需與我國相關的法律、法規相符。醫院會計信息化建設所使用的軟件對使用者提出了很高的要求，軟件的操作專業性很強，專業人員應具備這方面的素質，能很好地調節、駕馭會計信息化系統。對有條件的醫院，還應爭取個性化設計會計信息軟件，目前，部分醫院所使用的會計信息管理軟件系統無法達到實時對接HIS系統的目的，在醫院數據共享方面存在很大的缺陷，導致信息孤島情況的發生，嚴重影響了醫院管理工作的效率，所以，對于醫院的會計信息化系統應經常性升級、更新，并做到與醫院管理其他模塊對接，實現數據信息共享的目的，以適應醫院管理的需求。

3.4統一醫院財務信息和業務進程

醫院的會計信息系統建設最終要服務于整個醫院的經營管理，從而提升醫院的綜合實力和整體競爭力。醫院的會計信息系統建設要和其它管理模式相統一，通過信息化系統的構建和完善實現財務信息的交換和共享。只有將醫院的財務管理模塊和其它管理、控制模塊統一、集中起來，才有利于規范醫院的管理工作，實現醫院管理和控制制度的創新。要實現這一目標，就務必要對醫院的業務流程進行重組，以醫院的財務管理制度為依據，以核算為中心，利用信息技術對醫院財務管理資金集中監控、統一化管理，使得醫院的各個管理模塊緊密聯系，實現醫院會計信息化建設的最終目的。

3.5注重培訓醫院財會管理人員

要規范地使用、運行會計信息化系統，就需要培養一批既懂會計業務知識，又懂信息管理技術的應用型人才。對醫院的會計信息化財會管理人員的崗位應進行細分，配備專門的系統操作員、分析員和維護員。醫院財會管理人員應緊跟時代的步伐，在認真研究新醫院財會制度的基礎上加強業務學習，努力提高自身素質，能很好地操作會計信息化系統，另外還可以通過與高校合作的方式，培養信息管理和系統維護專門人才。由于財會工作的特殊性，在加強技能培訓的同時，也應加強財會人員的職業道德教育，幫助財會工作人員樹立良好的職業道德，杜絕濫用職權、尋租舞弊等不良現象的發生，充分發揮財會人員的監督職能，確保會計信息的準確性和可靠性。

4 加強醫院會計信息化建設的意義

4.1適應現代化醫院建設的需求

現代醫院的建設不僅僅停留在提高醫療和管理水平上，還包括財務、科研、人員培訓、文化建設等綜合能力的提高。在新醫院財會制度下進行會計信息化建設是與時俱進的表現，能以財會為著力點對醫院的各項資源進行優化配置，有助于醫院的轉型升級及文化建設、人資等各項工作的展開。

4.2符合新醫院財會制度的要求

新醫院財會制度和舊的財會制度相比，優化了會計科目分類、完善了會計報表體系、細化了財務資產管理和風險管理、提高了對成本控制的重視度，總之規范了醫院財務系統的各項活動[7-8]。而加強醫院會計信息建設，有利于新醫院財會制度的貫徹落實，是改善醫院財務管理的必然途徑。

4.3 推動醫院財務管理模式的轉變

傳統的醫院財務管理模式往往是以核算為中心的，會計信息化系統內部子要素之間聯系各自獨立，聯系不夠，常常使得醫院會計信息化系統軟件重復配置，浪費大量的人力、物力、財力。隨著信息網絡技術的發展，醫療體制改革的逐步推進，醫院會計信息化建設的完善，有利于推動醫院的財務管理從核算型轉變為管理型，將會計信息化系統連為一喜，提高會計核算的水平和成效。

5 結語

醫院會計信息化建設是現代社會對醫院管理提出的新的要求，順應了時展的趨勢。醫院在進行會計信息化建設過程中，要依據新醫院財會制度提出的要求和目標[9-10]，來加強醫院內部財務管理，一方面要開發符合醫院實際情況的財務系統，提高軟件系統的安全系數和保密系數，確保醫院財會信息的準確性、安全性；另一方面要加強醫院財會工作隊伍建設，提高他們的信息網絡技術水平，樹立崇高的職業道德，使得醫院在信息網絡化時代穩步前行。只有這樣，醫院的整體建設才能與國家醫療體制改革同步進行，使新醫院財會制度發揮應用的效能，促進醫院的可持續發展。

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參考文獻]

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隨著我國醫療衛生體制改革的不斷深入，醫院作為一個經濟實體，要在激烈的市場競爭中處于不敗之地，舊的醫療模式下的財務管理方式與措施已不能滿足醫院自身發展的需要，建立一套科學有效的醫院內部會計控制制度，不斷完善醫院內部財務管理顯得尤為重要。針對目前醫院對內部會計控制認識不足、措施不當的種種問題，結合醫

院財務管理的重點談談如何進行有效的內部會計控制。

1貨幣資金管理

1.1不相容職務分離制度：建立和完善貨幣資金業務的崗位責任制，明確各個崗位的職責與權限，并實行貨幣資金業務的不相容崗位分離制度，使得各崗位之間建立相互制約和監督機制。具體為：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；各核算主體不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。同時，介于貨幣資金管理崗位的特點，可根據單位具體情況實行處（科）內崗位輪換制度，以進一步加強對貨幣資金的管理。

1.2建立授權批準制度：要建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。對于大額、重要的貨幣資金支付業務，應當進行集體決策和審批，并建立責任追究制度，以加強對資金的管理，防范和杜絕貪污、侵占貨幣資金的不良行為。

1.3嚴格貨幣資金的使用范圍與支付程序：嚴格貨幣資金使用范圍，支付超出限額規定的資金使用通過銀行轉帳進行。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，審批人根據其職責、權限對支付申請進行審批。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。

2實物資產管理

2.1加強資產控制制度：要建立實物資產的管、用、養制度，建立健全相應崗位責任制。明確指定專人專管，并對保管人員進行定期輪崗，防止實物資產被盜、流失。針對重點資產，制定重點管理措施，可指定2～3名保管人員共同保管，采用永續盤存制的方法反映實物資產的入庫、發出及結存情況，會計要定期進行核對，確保賬實相符。

2.2嚴格醫院實物資產的入庫、領用、調撥程序：要按規定程序辦理有關手續，醫院相關部門提出固定資產購置申請后，按照醫院內部審批權限進行報批，辦理購進，在完成驗收、入庫等一系列手續后，正確進行會計核算并進行貨款支付，固定資產的領用部門要建立固定資產使用情況登記卡。

2.3建立完善的實物資產清查制度：醫院定期不定期地對醫院的固定資產等進行全面或局部清查，切實掌握固定資產的實際情況，查明有無短缺、丟失、毀損及未入賬的固定資產，對于盤盈、盤虧及毀損、丟失的固定資產，要認真查明原因。防止各種資產毀損和流失，從而真正做到各種資產賬賬相符、賬實相符，實現醫院資產的完整性。

3工程項目管理

3.1建立科學合理的決策和監督保障機制：要從醫院全局出發，從整體利益出發，在調查研究的基礎上論證項目投資的必要性和可行性，組織會計人員、技術、工程人員進行技術經濟分析和論證。堅持集體決策的原則，將宏觀效益分析與微觀效益分析相結合，定量分析與定性分析相結合，動態分析與靜態分析相結合，在此基礎上進行科學決策，會計人員必須參與決策全過程，相關決議應由會計部門會簽，從而有效杜絕盲目建設。

3.2工程概預算與施工工程質量控制：要認真做好前期設計與概預算控制。通過招標擇優選擇有資質的設計單位，組織工程、技術和財會等部門的相關專業人員對編制的概預算進行審核，要做好招標前的考察工作，嚴格招標程序。認真簽訂工程項目建立合同，監督施工單位應嚴格按照設計圖紙和規范、規程施工，對施工質量進行檢查和驗收，要嚴格按合同、實際完成的工程量及內部付款規定的程序支付工程款。要特別加強對工程變更簽證及合同價格調整的控制。

3.3竣工驗收與財務決算控制：做好工程驗收各項工作，驗收時應按驗收標準和合同規定進行，辦理技術資料和財產交接手續，對各項財產物資進行全面清理，核實資金，核實各項收支，清理財務賬目，正確計算項目建設成本和交付使用資產價值，要對施工單位提供的竣工結算書進行審核，確定最終工程結算金額。

3.4項目工程信息資料控制：健全工程項目工程信息管理，在工程完工后，對投資決策至項目建成、交付使用時形成的各種資料，如項目建議書、可行性研究、概預算文件等，要進行及時、準確地收集、存儲、加工和整理，以滿足工程項目管理和財務會計檔案管理的要求。

4醫院收費管理

4.1加強收費票據管理，建立票據領用及回收登記制度,控制和限定收費人員持有收據數量。建立會計審核收費票據制度，收回時認真核對票據連號情況，特別要注意起止號碼是否與電腦日報表相符，收費號碼、流水號是否連續，電腦日報表上的退號、作廢號碼與上交存根聯收據號碼是否一致，是否一式三聯收回，退費手續履行是否完備。

4.2建立和完善收費款交存制度。醫院收費員根據電腦系統打印出的收費日報表，經出納復核無誤后，隨票據收據聯，及時上交當日收費金額，由會計人員進行審核錄入。指定會計人員定期不定時地抽查收費人員的收費賬與其庫存現金相符情況，以防范收費員發生貪污、挪用等不良行為。

4.3建立收費窗口重點權限的監督管理制度，針對現在對收費崗位實行一人多崗制，集掛號員、收費員職能于一身，特別是醫院采用收費管理軟件進行收費工作，對重打收費報表，修改收費報表等權限要指定專人負責。加大對退費權限的管理力度，要求必須由收費處收費員、收費處負責人及會計等多人簽審方可辦理。

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2.多頭審計立項,出現重復審計現象。合理確定審計戶項是提高審計工作效率的外部條件。有些經濟監督部門,年初計劃不協調,導致對某被審計單位多頭立項。如:對同一單位,審計機關、鄉審計所或其他部門都進行審計、檢查。由于重復審查,問題重復處理,輕重不一,使被審計單位產生逆反心理。檢查出的問題,需要理順和解決,這勢必浪費時間,影響審計工作效率。

3.選用審計方法不當。采用合理的審計方法,是提高審計工作效率的得力措施。選用審計方法,從原則上講,應從實際出發,因地制宜,要適合審計目的。不同的被審計單位可以采用不同的審計方法。如:大中型企業財會業務量大,可采取逆查法;小型企業業務量小,可采用順查法;企業財務管理好,帳目規范,也可以采取抽查法。有的審計人員不講究審計方法,一味追求逐頁看憑證,泛泛抄寫數字、資料,每每顧此失彼,因小失大,抓不住主要問題,得不償失,從而制約審計效率提高。

4.審計取證乏力。審計按要求取證,是提高審計工作效率的前提。在審計中由于取證不慎重,因而有時取得的證據不真實或者只憑被詢問人的口證取得旁證,證明質量不高。為避免審計風險對證據要進行復查,這必然費時、費力,影響審計工作效率。5.審計定性、處罰依據不準確。審計依據準確是加快審計任務順利完成的關鍵。審計依據認定不準,難以一錘子定音,迫使審計人員到處收集、尋問;有時審計人員對套用的法規依據產生模棱兩可的看法,無所適從,欲用不得,欲棄不舍。在此階段,就會延誤時間,影響審計工作效率。

6.財會業務知識匱乏。財會業務知識是審計人員必備的專業知識,是提高審計工作效率的基礎。審計人員具有諳練的財會業務技能,在審計時,就會很快進入角色,準確識別良莠。反之,審計人員財會業務水平不高,對財會人員利用財會業務的手段從中作弊的情況看不出或拿不準,現翻資料,現學現問,使問題遲遲不能披露,這必然推延時間,影響審計工作效率。

7.審計復核延誤時間。審計復核案件及時返回是提高審計工作效率的重要環節。在審計復核中延誤時間有兩種情況:一是因案卷程序不規范等原因,要求修改、補正后再復核;二是復核人員遇到疑難問題。推延復核時間就會影響審計工作效率。

8.延長審計報告與被審計單位交換意見的時間。按時與被審計單位交換意見,是提高審計工作效率的保證。審計報告形成后,應與被審計單位交換意見,但是,有時被審計單位領導不在,或由于某種原因遲遲找不到法人代表,交換意見一拖再拖。這顯然影響審計工作進度。

二、提高審計工作效率的幾點對策

1.做好審計計劃,嚴密安排審前準備工作。安排審計計劃,要做到科學、合理,從實際出發,全面考慮,不能帶有隨意性。審計機關確定審計戶項時,應與其他經濟監督部門溝通,避免重復審計;安排審前準備工作,應由專人負責,全面落實,不疏漏每一環節;做好審前培訓,加強與被審計單位聯系,加快審計速度。

2.加大措施,努力提高審計人員素質。如果審計人員素質不高,就會造成審計方法混亂、取證乏力、定性不準、財會業務真假不分。這樣既影響審計質量,又制約審計工作效率。提高審計人員素質,應做到“三個結合”,即一是定期培訓與自學相結合;二是理論研究與實踐經驗相結合;三是應用法規文件時原則性與靈活性相結合。審計人員素質提高了,審計工作就能得心應手,審計工作效率也會隨之提高。

3.大力收集與審計有關的法規文件,做到認真整理保管。一是發揮專職與兼職法規機構的作用,指定專人收集文件,收藏、借閱進行登記并有手續,保證文件、法規的存在性;二是發揮審計專業科室的作用,對口收集法規文件,以彌補法規適用缺陷。有了足夠的法規文件,適用可靠的審計依據,就會呈現出高質量、高效率的審計效果。

篇5

一、建議監督檢查不要僅僅限于事后監督，還要做到事前預防和事中監督。

二、建議監督檢查不要只注重查處，還要幫助整改。

三、希望及時傳遞新的財稅法規知識，推動單位依法理財。

四、希望檢查指導與處罰并重，多提出整改性的意見，幫助完善會計治理工作。

五、建議監督局工作人員多到各個單位座談，了解情況，現場指導單位健全財務治理制度。

六、一些職工建議加強政策法規學習和業務技能培訓。

根據上述問題，市財政監督局如開專題局長辦公會，擬定以下整改措施：

一是加強財政法規的宣傳。從針對檢查發現的問題進行宣傳解釋變為充分利用財政監督信息網宣傳財政法規和財會業務知識，加大財政法規和財會業務宣傳力度，為單位領導和財務人員對財政法規和財會業務知識的學習提供方便。

二是調整工作程序，在財政監督工作程序中增加宣傳財政法規和幫助整改和內容。使宣傳法規和幫助整改制度化，做到財政檢查處理與整改服務并重。

三是調整檢查方式，一般采取調帳回局檢查的方式，除必要的文書送達、出納盤存等程序外，盡量減少被查單位的負擔。

四是實行考勤簽到，制訂《職工考勤治理辦法》，實行上班簽到，領導執周，有事請假的治理辦法，徹底改變工作紀律和上班遲到現象。

篇6

在企業集團的各項專業管理中，大量的內部控制活動需要通過財務會計系統來落實，許多重要的管理數據需要通過財務會計系統來反映，幾乎所有的經營決策都離不開財務會計系統的支撐。而在我國的許多企業，特別是國有企業，基礎管理薄弱、財務管理混亂、會計信息失真的現象還比較普遍。因此，如何實現有效的財務控制、達到財務管理目標，往往又是企業集團管理的重點和難點。

正是由于財會系統在企業管理工作中所處的重要地位和發揮的特殊作用，各級國家行政主管部門、企業集團的總部，不約而同地把目光集中到了財務會計人員身上，期望通過對財會人員和財會工作的集中控制，找到一條強化管理和增加監督力度的途徑。

一、目前采用的主要財會人員管理模式及其不足

基于財會人員角色的特殊性，以及目前我國企業改革和發展的客觀要求，各種類型的財務會計集中管理模式已應運而生，行政、事業單位暫且不說（2000年9月,財政部、監察部已聯合下發了《關于試行會計委派制度工作的意見》），單是對國有或國有控股企業（集團）的財會人員管理模式就有：財政部門統管會計人員、資金結算和會計核算工作，融會計服務和監督管理為一體的"零戶統管式"；財政和主管部門通過行政發文向國有企業委派財會主管的"主管委派式"；財政部門或國資部門聯合向國有企業和國有控股企業委派財務總監的"財務總監制"；企業集團把會計從內部分離出來統一辦公的"集中辦公式"；先將財會人員集中起來后委派到下屬單位的"集中委派式"等等。這些財務會計管理模式的實施，確實在一定程度上起到了堵塞管理漏洞、規范會計行為、體現會計監督的嚴肅性、保證會計信息的真實性的作用，在企業加強經營管理，提高經濟效益方面發揮了一定作用。

但是，上述管理模式存在一個共同特點，就是"以堵代導"。這些模式都不同程度的夸大了財會人員在企業監督中的作用，過分地強調對下屬企業和單位的監控，使財會人員的定位產生偏差，難以充分發揮其專業特長為企業提供更加深入的服務和指導。有些模式還使財會人員凌駕于企業之上，把內部會計監督變成了一種外部強制性的行為，下屬單位成了政府或上級部門的附庸，影響了企業自身管理職能的發揮。對財會人員個人而言，由于集中管理后工作范圍與生產經營接觸面的縮小，財會同業競爭加劇，個人的升遷與發展受到了一定影響；由于經常處在企業的對立面，財會人員還容易被孤立或成為"擺設"。

經過近幾年的實踐，上述財會人員管理模式下的一些深層次的矛盾也逐漸暴露出來。其一，由于我國現有的財會人員平均綜合素質不高，多數情況下還要接受主管部門和所在單位的雙重管理，要讓其肩負起對派駐企業的指導和監督重任，難度較大。要么財會人員為完成監控與所在單位形成對立，工作難以開展；要么財會人員被所在單位收買，實際監控難以到位。其二，企業管理依賴于企業的基礎工作，基礎工作離不開財務管理和會計核算，在目前這種集中管理模式下，財會人員與所在單位是分離的，企業管理的許多基礎工作，如定額管理、預算管理、原始記錄的管理、財產清查以及有關財務的內控制度建設等等，往往處于企業、財務兩不管的境地。其三，在目前這種集中管理模式下，萬一下屬企業經營、管理出現不測，實際責任難以落實。單位領導可能指責財會人員監督不力，財會人員為避免承擔較大的經營風險也可能采取較保守的監控方式，上級（或集團）財會部門的領導也可能采用較強硬的監控手段，影響下屬企業的健康發展。其四，目前國企普遍忽視財務與會計工作的區別，在此前提下一味強調統一監控，可能出現會計核算監督掩蓋企業財務管理的現象，影響下屬企業的管理效能。

二、"財務"與"會計"職能分離的改進思路

現在的企業集團多數是按照現代企業制度的要求組建的，現代企業制度的核心是出資人所有權、企業法人財產權、企業日常經營管理權的分離，所有者與經營者之間是一種委托關系。在這種關系中，所有者為委托人，享有剩余收益的索取權，其目標是追求股東權益的最大化；經營者為人（或稱內部人），享有經營權和勞動報酬索取權，其目標是追求自身薪酬、待遇和榮譽等效用的最大化。由于所有者與經營者效用目標的不一致，在內部人控制企業主要經營活動的情況下，很容易產生內部人以犧牲股東利益為代價來實現個人效用最大化的問題。在這種企業內部，財會人員一方面要為經營者在加強經營管理，確定企業內部激勵機制、提高經濟效益等方面發揮作用，協助經理履行理財責任和經營責任；另一方面要及時、準確、完整地對企業生產經營活動進行確認、計量、記錄，然后據實向所有者報告企業的經營狀況和理財狀況?，F實生活中，由于財會人員的直接利益與企業經營者緊密相聯，財會人員往往迫于壓力而站在經營者的立場上，弄虛作假，文過飾非，使所有者的利益遭受損害。因此，為了抑制經營者急功近利、懈怠無能、粉飾浮夸或藏收匿利的行為，在對企業財會人員分類的基礎上，由代表所有者的上級部門、企業集團總部對所屬企業會計人員（不包括財務人員）實行集中管理或委派，仍不失為強化基礎核算、保證信息質量、提高管理水平的一種有效手段。

在目前條件下，通過對會計人員的集中管理、考核和約束，至少可以解決以下幾個問題：首先，解脫會計人員對企業領導的人身依附，削弱企業對會計工作的干預力度，比較完整地體現所有者的受托責任。其次，從體制上把會計工作中人與人之間的矛盾轉化為部門與單位之間的矛盾，通過部門與單位之間的磨合、溝通，降低內耗，提高工作效率。再次，強化會計人員的專業監督職能，有利于有關制度、政策的落實，保證會計信息的真實性。

另一方面，財務管理是企業管理職能中的重要組成部分，將財務管理與會計核算分離，從集中的財會人員中選拔具有管理才能、具備較全面的專業知識、綜合素質較高的財務人員"歸還"下屬企業，令其專門參與企業日常生產經營和管理，并運用其財會專業知識和技能指導所屬企業的生產經營實踐，使企業內部各項專業管理形成閉環，提高企業現有管理水平。財務人員"歸還"企業，是對上述財會人員集中管理模式的補充和完善。

三、一種企業集團財會人員管理模式的框架

(一)總體原則：

在集團的統一領導下，實行財務管理與會計核算職能的分離，會計人員由集團集中委派，財務人員由基層單位自行聘任。

(二)基本要求：

寓會計監督于日常服務，以財務管理促效益提高。做到"財務管理制度化，會計核算程序化，工作手段電算化，傳遞信息網絡化。"

(三)組織體系：(略)

(四)職能描述：

1、集團財務會計管理總部：負責集團基本財經政策的制訂，資金宏觀調度和管理，對下屬企業的財務管理和會計核算工作實施宏觀管理并定期進行檢查，組織對財務、會計人員進行日常管理、專業培訓和考核等；

2、資金結算中心（或內部銀行）：負責集團日常資金的調配、融通和管理，為集團內部單位之間提供結算、信貸及相關金融業務服務。各基層單位只能在資金結算中心開設內部結算賬戶，所有外部銀行賬戶由資金結算中心統一管理。資金結算中心按會計核算點設置分支機構，各開戶單位辦理所有資金結算業務（代出納）。

3、各會計核算機構：由集團總部委派會計人員設立，按集團業務類型、地域和業務量設置獨立于服務單位的滿負荷核算機構（類似行政事業窗口單位，接受群眾監督和舉報），配備最經濟合理的會計人員，按照企業會計準則和有關會計法規的規定，負責相關單位的會計核算、報表編制，并通過對原始憑證的審核實施會計監督，保證提供有關企業生產經營的真實信息。會計核算機構的職能重在客觀反映，而不參與和干涉企業的生產經營活動。會計人員應竭盡全力全方位滿足基層單位會計核算及相關之需，想單位之所想，急單位之所急，并全方位接受委托單位的監督。

4、基層單位財務機構（或財務人員）：按照雙向選擇的原則，由集團財務、人事部門推薦，基層單位聘任，成為所在單位的一員。財務人員應綜合運用財稅、金融知識和財務管理、管理會計、成本管理等專業技術方法，加強所在單位基礎管理，完善內部控制制度，開展經常性的財務分析，參與公司日常管理和運作，為所屬單位管理與決策服務。一般財務人員應較長時間為同一單位服務，以深入理解相關業務。

(五)信息傳遞：

1、財務人員是所在單位內部業務核算、統計核算和會計核算之間的紐帶和橋梁，應敦促、指導有關業務部門開展業務、統計核算，并將有關原始單據及時傳遞到會計部門進行會計核算。

2、財務人員要協調好單位與財務會計部門、人員之間的關系，充分利用自己的財會專業知識對會計資料進行分析并及時提出建設性意見，為本單位領導出謀劃策。

3、會計核算機構應定期向被服務單位和集團總部反饋有關會計信息，提供相關會計資料、報表，同時提供隨時即時查詢和電腦聯網查詢。記賬憑證、各種報表由會計核算機構負責編制，定期返還所屬單位歸檔保管。

4、資金結算中心與會計機構聯合辦公，分別負責，信息資料共享。

5、各單位在具體財會業務問題上出現分歧，由本單位財務人員與會計核算機構進行協調，共同商討可行的解決辦法，以保證生產經營活動的正常、有序、合法進行。重大事項可通過集團財務會計管理部門協調解決。

6、由集團財務會計部門組織，利用電腦網絡、定期例會、各種書面材料等形式，及時傳遞財務、會計系統運行中的有關信息，針對問題及時解決。

(六)人員管理：

1、建立內部財會人才市場，創造公平、公開、公正的競爭環境，使真正的人才通過內部競聘進入集團財會隊伍。針對管理中的薄弱環節，有計劃、有針對性地外部招聘部分人員。

2、集團在崗財會人員經考核和內部競爭，在保證財務人員具有較強的業務能力、較高的政策水平、良好的道德品行，并能保持相對穩定的前提下，將財會人員劃分為財務人員、會計人員兩類，同時按如下層次實行分層管理：集團財務主管、集團會計主管、基層單位財務主管、核算機構會計主管、財務會計、會計核算員、出納員。

3、按照集團統一制定的財務、會計崗位職責，對在崗財會人員實行分層管理，逐人定位，定向培養，保持各層合理的智能配比、年齡結構和報酬級差?；鶎訂挝回攧罩鞴軛l件成熟時可擔任同級相關行政職務。

4、會計核算機構、資金結算中心人員由集團統一管理、考核、發放報酬；財務人員由所在單位管理，報酬由所在單位考核發放。集團可按核算業務量向基層單位收取一定費用，并通過內部協議形式明確服務的內容和雙方的責任和權利。

5、財務、會計人員之間可以交流，不設固定交流期限。

6、財會人員的教育培訓由集團財會部門統一組織，通過有針對性地提高培訓、有選擇性地外部培訓、定期的法規政策培訓和后續教育等方式，以及經常性的理論研討、內部交流和思想教育，不斷提高其綜合素質和業務技能。

7、定期對財會人員進行綜合考評。會計人員以集團財會管理部門考核為主，并綜合被服務單位反饋意見，按考評結果確定獎懲、淘汰與被考核人報酬掛鉤。財務人員以所在單位考核為主，集團財會管理部門提供業務方面的參考意見，按考評結果確定其業績、報酬、升遷或調離。

8、定期開展多種形式的評比活動，對優勝者給予獎勵。

(七)業務監督：結合集團內部審計監督，可進一步提高會計信息的質量。

(八)總結：

篇7

同志們：

正值春耕備耕農村工作處于最繁忙而緊張的時刻，我們集中全市的鎮村農經財會人員在這里舉行農村財會業務培訓，其規模之大，人數之多，是繼農村推行聯產承包責任制以來的第一次，其目的也非常明確，我個人的理解就是針對今年全市農村稅費改革、村級區劃調整的新情況，根據今年財務、統計、集體資產年報工作的新要求，及時組織農村財務管理人員，學習新的業務知識，明確新的工作要求，掌握新的技能規范，使會計人員的綜合素質和業務水平盡快適應農村財務管理工作重點的轉移和職能的調整，為加速推進農村財務管理工作的規范化和制度化奠定良好的基礎。借此機會，我講三點意見。

一、要充分認識新形勢下農村財會人員在農村財務管理工作中的主體地位和主導作用，切實增強業務學習的緊迫感

今年，是我市全面實施農村稅費改革、村級區劃調整、村民小組合并等重大農村改革的一年。這一系列改革調整和規范了農村分配制度和財務關系，使得財會人員的工作重點由過去的會計核算反映轉向監督管理。會計的工作職能有所調整，任務相對加重，要求明顯提高。首先是要求通過會計核算的正確反映，為經營管理提供完整、系統的以財務信息為主的經濟信息；其次是要求利用會計核算所提供的經濟信息，對經濟活動的合法性、合理性和有效性進行控制和指導，達到預期目標。再次就是要求通過會計人員的工作，對一切經濟活動進行事前、事中的控制、分析、檢查，以防止損失浪費。所以，一個單位會計人員的素質，會計工作的質量，會計監督職能的發揮，直接關系到這個單位經營管理水平的好壞，“經濟越發展，會計工作就越重要”，我市農村工作的實踐也充分證明了這一點，財會人員在農村財務管理工作中的主體地位和主導作用日趨明顯。當前，會計的地位和作用主要體現在以下五個方面：一是通過正確、及時、規范的會計核算，如實反映村合作經濟組織各項經濟活動，為各級領導的決策服務；二是通過加強農村集體資產的管理，積極籌集并管好用好各項資金；三是通過加強合同管理、農民負擔管理和核算，搞好收益分配，正確處理各方面的經濟利益關系，維護農民的利益；四是通過實行會計有效監督，不斷強化財務管理，提高農村財務管理的規范化水平；五是通過指導和幫助各承包單位和所屬單位搞好財務會計工作，改善經營管理，提高單位的經濟效益。這五個方面的作用發揮得如何，我認為關鍵取決于會計人員的素質和積極性的發揮，為此，市委農工辦必須高度重視財會人員的培訓工作，使之經?；⒅贫然?，要想方設法為農村基層財會人員創造良好的學習、研討、交流的機會，按照會計職業化管理的要求，加強村級會計人員的管理、培訓和考核，實行持證上崗；同時，全體財會工作人員要十分珍惜一切學習機會，堅持學習學習再學習，不斷豐富、充實、提高自己，使自身素質和業務水平與時俱進。

二、要十分明確新形勢下農村會計人員的使命和職責，切實增強學習的自覺性

會計人員是從事會計工作、處理會計業務的專職人員。新的形勢對農村財會人員提出了新的更高的要求。用發展的眼光看，一個合格的農村會計，必須具備以下基本條件。一是要具有會計專業知識，熟練掌握會計基本方法和基本技能，這種技能包括會計業務、會計法規、珠算技術、會計電算化等基本知識；二是熟悉有關的財經政策、法規和有關財務會計制度，能夠對經濟業務的合理合法性作出正確判斷；三是要求會計人員具有一定的經濟活動分析能力，對經濟活動和管理工作不斷提出改進意見，能夠較好地發揮財務會計的反映和監督作用。當然，具有良好的政治覺悟和職業道德，是會計人員的最基本準則。具備以上這些基本條件的唯一途徑就是學習和積累。從目前農村工作的具體情況來看，農村財會人員所要履行的工作責職相當廣泛，主要體現在以下方面：一是參與本單位各項財務計劃的編制，負責簽訂各項經濟合同，參加相關的生產、經營管理工作決策；二是有權要求本單位有關部門、人員認真執行各項財務計劃，遵守財經紀律和財務會計制度；三是有權監督和檢查本單位的財務收支、財產保管、收發、計量、檢驗等工作情況，搞好農村財務公開，指導民主理財活動。當前，會計的歷史使命要求我們每個財會人員都要加強學習，為此，我們必須倍加珍惜今天的學習機會，努力克服文化水平低、業務底子薄的困難和矛盾，充分發揮自身的主觀能動作用，切實增強學習的自覺性和主動性，集中精力，虛心聽講，認真思考和討論，真正弄懂弄通每一個問題。另外，無論是業務主管部門還是會計人員，今后都要注意研究培訓和學習方法，注重理論聯系實際，增強培訓學習效果，我認為突出的是要抓好“三個結合”，一是政策學習和業務學習相結合，二是集中培訓與分散自學相結合，三是統一授課與研討交流相結合。

三、要學以致用，狠抓當前，認真負責地做好今年的農經各項業務匯編工作

農經業務的年終匯編，是綜合反映村合作經濟組織一定時期內經營狀況和成果的的綜合性文件，是全年工作的總括和反映，農民收入狀況及結構，農村財務的成果和構成，農村集體資產的運營和分布，只有通過年終匯編來顯示。年度報表是各級、各層進行科學決策的重要依據，也是國家經濟管理部門進行宏觀調控和管理決策的依據，更是各單位自身加強和改善經營管理的依據。為此，希望大家學以致用，認真做好今年的農村各項業務匯編工作，確保高標準、高質量地完成匯編任務。具體業務要求將由市財務站的兩位老師作輔導，最后x市長還要談工作意見，在這里，我只想提三點原則要求：

第一，要堅持真實可靠的原則。各項業務報表必須實事求是，如實反映當地的農民收入、農村清欠、集體資產、村組財務等實際狀況，必須提供真實客觀的信息，決不允許提供虛假的信息，以免產生不必要的住處誤導。

第二，要堅持全面完整的原則。農經業務報表必須全面反映農村經濟組織的經濟活動情況和經營成果，充分滿足各方面對資料信息的需要。各項指標的填列要力求全面完整。

篇8

【關鍵詞】 會計; 企業; 內控

我國企業內部控制體系從2001年出臺的企業內部會計控制基本規范開始,至今已8年多,企業內部控制體系的歷次修正與不斷完善,體現了我國業界對內控的不斷認識與發展的過程,筆者目睹這一過程并參與歷次征求意見稿的征求意見,有感于這一與8年抗戰同樣漫長的企業內部控制體系制定與發展的艱辛歷程,現將這一過程梳理列示,望能對業界了解這一過程進而理解與掌握新企業內控規范體系有所幫助。

一、2001年內部會計控制規范――以資產負債表項目控制為主線

從2001年6月22日財政部印發《內部會計控制規范――基本規范(試行)》及《內部會計控制規范――貨幣資金(試行)》的通知(財會字〔2001〕41號)以后,財政部陸續了內部會計控制規范――采購與付款、銷售與收款、工程項目、擔保、對外投資等5個會計內控規范,另外成本費用、預算兩個會計內控規范征求意見稿。

原《內部會計控制規范――基本規范(試行)》包括六章,具體結構包括總則、內部會計控制的目標和原則、內部會計控制的內容、內部會計控制的方法、內部會計控制的檢查、附則。

2001年的內部會計控制規范體系以資產負債表項目控制為主線,其內容涉及貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制,具體控制規范的排列順序基本上按照資產負債表項目順序排列。

內部會計控制規范的適用范圍為所有單位即“適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織(以下統稱單位)?！?/p>

因企業與國家機關、社會團體、事業單位和其他經濟組織在業務流程上有很大的不同,甚至是完全不同,其內控很難規定一致,該會計內控體系執行起來也出現困難。且內部控制覆蓋企業所有業務層面,已遠遠突破會計控制的范圍,因此,研究制定一套具有統一性、公認性和科學性的企業內部控制規范以引導企業內控建設已迫在眉睫,財政部會計司于2007年企業內部控制規范征求意見稿。

二、2007年企業內部控制規范――以財務報告內部控制為主線

2007年,財政部企業內部控制規范――基本規范(征求意見稿)以及17個企業內部控制具體規范(征求意見稿)(財會便〔2007〕7號)及其起草說明,2007年的企業內部控制規范的結構框架為:基本規范共分8章,包括總則、內部環境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監督檢查、組織實施和附則。

其適用范圍僅限于企業,即“適用于中華人民共和國境內的大型企業、上市公司和其他涉及重大公眾利益的企業(以下簡稱企業)”、“中小企業和其他有關單位可以參照本規范和具體規范建立健全本單位的內部控制?！?/p>

具體規范涉及財務報告內部控制和其他方面的控制(如對符合企業經營目標的控制)。具體規范的設計主要以財務報告內部控制為主線,原初步擬定為26項。其中,17項已在2007年對外公開征求意見;另9項尚未有征求意見稿。這些具體規范,可以概括分為以下三類:

第一類是17個財務報表項目相關規范,即對與企業財務報表項目相關的、可能會對財務報告真實可靠性產生較大影響的經濟業務事項提出具體要求的控制規范;已出臺征求意見稿的有12項,包括:貨幣資金、采購與付款、存貨、對外投資、工程項目、固定資產、銷售與收款、籌資、成本費用、擔保、合同、對子公司的控制。

尚未出臺征求意見稿的有5項,包括:資產減值、衍生工具、無形資產、企業合并與分立、服務外包。

第二類是4個與財務報表填報相關的規范,即與財務報表編報相關的控制規范,包括財務報告編制、公允價值、關聯交易、信息披露等;其中,財務報告編制、信息披露兩個規范已征求意見,公允價值、關聯交易兩個規范尚未出臺征求意見稿。

第三類是5個內控的制度支持相關的規范,即為實現有效的財務報告內部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制規范,包括預算控制、人力資源控制、計算機信息系統控制、審計監督控制等。其中,預算、人力資源、計算機信息系統3個規范已征求意見,內部審計、中介機構聘用兩個規范尚未出臺征求意見稿。

2007年的企業內部控制規范體系的主導思想已由內部會計控制擴展為企業內部控制,控制的核心是圍繞財務報告設定,控制項目以相關財務報表項目控制為主線,其具體控制規范的排列順序也是基本上按照資產負債、利潤表等的項目順序排列,但控制范圍較2001年已大大擴展,同時考慮了財務報表編制的相關規范及制度支持,形成較為完備的財務報告內部控制體系,該內控體系已考慮了為2006年的《企業會計準則》的執行設置制度環境。但該體系仍然未能跳出會計內控的思維,特別是具體項目控制仍然采用財務報表相關項目順序及名稱,給人的感覺還是為會計信息的真實完整而設定的控制,執行規范是企業會計部門的事,尚未能體現企業內控的真正目的。另外,對具體項目的控制仍然以“規范”的形式,具有強制性,而各企業各業務流程千差萬別,很難要求企業執行統一的控制規范,征求意見稿出臺后,企業反響較大。

三、2008年的企業內部控制規范體系――以防范風險和控制舞弊為中心

2008年,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合《企業內部控制基本規范》的通知(財會[2008]7號),基本規范內容包括:總則、內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督、附則共七章,將原“控制措施”改為“控制活動”,將“組織實施”不再單列為一章,而并入其他相關章節,更為科學合理,因為組織實施存在于每個控制環節中,而非獨立存在的部分。

其適用范圍為大中型企業,即“適用于中華人民共和國境內設立的大中型企業。小企業和其他單位可以參照本規范建立與實施內部控制。”適用范圍較2007年更廣,與《企業會計準則》的執行范圍一致,是大中型企業執行《企業會計準則》的環境支撐。

2008年財政部征求企業內部控制評價指引、應用指引鑒證指引意見的通知(財辦會[2008]7號),將原“內部控制具體規范”改為“企業內部控制應用指引”,原初步設定的“中介機構聘用規范”被“企業內部控制鑒證指引”所替代,同時增加《企業內部控制評價指引》。

2009年初,財政部會計司又陸續了:征求組織架構等5項內部控制應用指引意見的通知(財會便[2009]2號),新增了組織架構、發展戰略、人力資源、企業文化、社會責任等5項內控應用指引;征求組織架構等10項內部控制應用指引意見的通知(財會便[2009]4號),在上文新增組織架構、發展戰略等5個應用指引項目基礎上修改并再次征求意見,又調整修改了資金、采購、資產、銷售、研發等5個應用指引并征求意見;征求企業內部控制評價指引及工程項目等5項內部控制應用指引意見的通知(財會便[2009]7號),調整修改了企業內部控制評價指引和工程項目、全面預算、合同、內部報告、信息系統等5個應用指引。從“規范”到“指引”,說明各企業具體情況不一,以指引即指導性條款引導企業建立健全內部控制制度,提法更為科學合理。

這樣,中國企業內控框架分為:基本規范統領下的《企業內部控制應用指引》,以及《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制鑒證指引》。

企業內部控制應用指引共有26個,同樣可以概括分為以下三類:

第一類是16個財務報表項目相關內控指引,包括:資金、采購、資產、長期股權投資、工程項目、銷售、研發、籌資、成本費用、擔保、合同、對子公司的控制、衍生工具、企業并購、業務外包、全面預算。

第二類是兩個與財務報表填報相關內控指引,包括財務報告編制與披露、關聯交易。

第三類是8個內控的制度支持相關的指引,包括:人力資源政策、信息系統一般控制、內部審計,新增組織架構、發展戰略、人力資源、企業文化、社會責任等。

2007年到2008年內控體系的主要變化為:從原設定的26項內控規范到新的26項內控指引,刪除第一類與報表項目相關的內控――資產減值,刪除第二類與財務報表填報相關的內控――公允價值,將第一類存貨、固定資產、無形資產3個應用指引合并為“資產”;將第二類與財務報表填報相關的內控――信息披露合并到“財務報告編制”中,為“財務報告編制與披露”,第三類制度支持中“中介機構聘用”整體脫離內控應用指引,單列為“內控鑒證指引”,同時新增組織架構、發展戰略、人力資源、企業文化、社會責任等5個應用指引。整個內控體系結構顯得更為合理、有效,內控體系內容、控制層面更為完整、科學。

筆者認為,刪除“資產減值”,是因其內附于各項資產的控制中,無法單列;刪除“公允價值”,是因其是會計要素的計量屬性,內附于各經濟業務事項中,也難以單列;而財務報表編制就是為披露服務的,編制與披露難以絕對分開,故合并。會計中介的鑒證即對企業內控制度有效執行的評價已不屬于企業內控的范疇,而是站在企業以外的角度對企業內控進行的評價,設立于企業內部控制體系之外更為科學。從會計內控到企業內控,適用范圍縮小了,但控制范圍擴大了,不再提及以監管部門為主導,對企業的具體業務環節的控制以“指引”的形式為企業提供指導性條款,企業可根據實際需要參考“應用指引”設定內控制度,不再硬性規定企業必須執行。

2008年內控體系體現了如下亮點:一是內控體系整體框架更加完整科學;二是內控體系從“具體規范”到“指引”提法更加科學合理;三是內控體系適用范圍設定更為科學合理;四是企業內控具體應用指引涵蓋企業業務與事項設定更加科學合理;五是企業內控具體應用指引強調企業關注相關業務風險及關鍵控制環節的控制。

企業內控指引為企業建立一套以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體的內部控制制度體系提供標準性的指引,基本規范、評價指引、內控應用指引、內控鑒證指引建立了以各單位具體實施為基礎、會計師事務所等中介機構咨詢服務為支撐、企業內部評價、政府監管和社會評價相結合的內部控制實施體系。但是,26個具體應用指引的內控體系還是留有會計的痕跡,尚未能完全擺脫內控以會計部門為主導的意識,如何使企業管理層更加重視,形成以企業管理層為主導推動的內控體系,是業界關心的也是內控體系制定者們關心的。盡管新的內控應用指引尚未出臺,但是,從中國會計學會組織的內控培訓,財政部會計司的內控講解中得知,即將出臺的內控指引已完全考慮了這個問題。

四、即將出臺的內控體系――以企業業務流程為出發點,以防范風險和控制舞弊為中心(見圖1)

從財政部會計司的內控講解中得知,即將出臺的內控體系在基本規范統馭下,有評價指引、應用指引及審計指引三大類,原來的鑒證指引改為審計指引,原來的26項應用指引改為18項,且考慮的順序為企業資源的流向,以企業業務流程為出發點,包括資金流、物流、信息流及內控環境。具體構架如下:

第一部分:18個業務配套應用指引。

1.資金流1項――資金活動(把原來資金、籌資、長期股權投資合并)。

2.物流9項――采購業務、資產管理、銷售業務、研究與開發、工程項目、擔保業務、外包業務、合同管理、全面預算,取消原成本費用、對子公司的控制、企業并購、衍生工具四項。

3.信息流3項――財務報告、信息系統、內部信息傳遞(新增),取消關聯交易。

4.內控環境5項――發展戰略、社會責任、人力資源、企業文化、組織架構,取消原人力資源政策,內部審計兩項。

第二部分:1個評價指引。

第三部分:1個審計指引(原鑒證指引)。

該內控體系完全突出了主體控制,從企業業務流程出發,構建了企業資金流、物流、信息流及其所包含業務的關鍵控制點及控制方法,結構更加清晰,突出了由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的全過程控制。

篇9

關鍵詞：高校財會 職業道德 建設途徑

中圖分類號:F240 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）05-113-02

會計職業道德是指從事會計工作的人員在履行職責活動中所應具備的道德規范。它是調整會計人員與國家，會計人員與不同利益群體以及會計人員相互之間的社會關系的行為準則及道德規范的總和?！稌嫽A工作規范》中規定的會計人員職業道德內容：敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、提高技能、搞好服務。主要體現在：敬業愛崗、誠實守信、廉潔自律、堅持原則和不做假賬。

一、高校財會人員職業道德建設的重要性

隨著改革的不斷深化，市場經濟的不斷發展，財會工作滲透到社會經濟活動的各個方面，更是貫穿于高校的經濟活動的全過程。財會人員在高校日益復雜的經濟活動中也扮演著越來越重要的角色。作為高等學校經濟信息的主要提供者，一名合格的財會從業人員應該自覺認識到所從事職業的重要性，不僅要具備過硬的專業知識和業務技能，更要在職業行為上奉公守法，盡職盡責；不僅要有較強的敬業精神，履行好崗位職責，更要具備良好的職業道德素養。這不僅是會計職業道德的主要內容，也是國家和社會對財會從業人員的基本要求。會計職業道德是會計法律制度的重要補充，是規范會計行為的基礎，是實現會計目標的重要保證，是提高財會人員內在素質的要求。因此，加強財會從業人員職業道德教育是一項長期而緊迫的任務。必須下大力氣開展財會從業人員職業道德建設，并不斷創新內容、形式、方法、手段，切實提高財會從業人員職業道德建設水平。高校財務人員只有具備了良好的職業道德素養和專業技能，才能夠做好賬，理好財，服好務，為高等教育事業的健康快速發展提供保障。

二、目前高校財會從業人員職業道德的現狀

高校的財務部門是學校對內對外的服務窗口，財會從業人員職業道德關系到學校對外的形象，關系到學校在師生員工心目中的形象。從目前高校財會從業人員職業道德的現狀看，雖然總體上是好的，但在財會從業人員中也存在著一些不可忽視的問題。有的財會人員服務意識差、服務不到位，不團結周圍同志；有的會計人員業務素質還需進一步提高，對財務分析、成本核算增收節支和貸款風險等問題研究不夠；有的會計人員缺乏敬業精神，得過且過，不負責任；有的會計人員不熟悉會計法規和業務，工作效率低，在工作中出現嚴重差錯；有的會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時喪失立場，不能堅守會計職業道德和會計法規，偷稅、漏稅、截留資金、私設小金庫、偽造、變造會計憑證、會計賬簿、會計報表，提供虛假會計信息；甚至個別會計人員法制觀念淡薄，嚴重喪失職業道德，為追求私利，監守自盜、貪污、挪用公款。

三、高校財會從業人員職業道德建設途徑

（一）建立財會從業人員職業道德評價體系

財會從業人員的職業道德評價就是人們或組織根據財會從業人員職業道德的原則和規范，對財會人員的從業行為的進行判斷。可以采取單位內部測評、自我測評、服務對象測評的方式進行。也可引入第三方會計組織的評價等方式。通過這些方式能使財會從業人員的職業道德狀況始終處于社會、單位和個人的監督之下，有利于財會從業人員良好職業道德的形成。這里需要注意的兩個問題：一是領導要以身作則，作出表率，起好示范作用。領導如果理論政策水平和業務水平高，職業道德好，就會影響并帶動財會從業人員加強自身職業道德建設，提高職業道德水平，試想如果領導違反會計法規又怎么能要求財會從業人員執行會計法規呢? 二是職業道德評價結果的應用：建立獎懲機制，將評價結果與獎罰措施有效結合起來。建立財會從業人員信用檔案，將職業道德考評考評情況記錄個人信用檔案。

（二）建立財會從業人員職業道德監督機制

1.會計人員職業道德建設僅靠教育手段是不夠的，更要通過法律和制度的約束而不斷完善，做到“有法可依、有章可循”。一方面，要建立健全單位內部規章制度，制定便于操作的，切實可行的職業行為守則。建立檢查、考核、評價、獎罰制度，嚴格考核和獎懲，確保各種行政規章及道德守則在實踐中得以落實，為職業道德建設提供有效的制度保障。并將考核情況與崗位資格、聘任專業職務、提職、晉級結合起來，把思想引導與利益調節、精神鼓勵與物質獎勵統一起來，促進會計人員嚴格遵守職業道德。另一方面，要加大《會計法》、《公司法》、《金融法》、《證券法》等法律法規的執行力度，對造成嚴重后果的會計人員，該吊銷會計從業資格的要吊銷，該給予行政處分的要給予行政處分，該追究刑事責任的要依法追究。

2.健立健全多元化監督機制。首先，加強國家監督。稅務、審計、銀行等監察部門應當嚴密配合，加強經濟活動的監管，促進對會計人員遵守職業道德的情況檢查和監督。第二，加強社會監督。由會計事務所等社會中介機構對財會從業人員的職業行為進行監督，履行“經濟警察”職責，強化行業自律性監督體系，加強執業質量的監督檢查。第三，加強內部監督。不斷加強高校內部控制制度建設，充分發揮內部審計的作用，強化財會人員之間的相互監督。同時，結合政風行風建設，主動接受師生員工的監督，廣泛聽取師生員工的意見，并將相關意見及時與有關財會從業人員進行溝通。

（三）健全會計崗位輪換制度

《會計基礎工作規范》規定：“會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換?！睍媿徫坏妮啌Q不僅是實行內部會計控制的手段之一，也是全面提升會計人員整體素質的重要措施。進行定期和不定期的輪崗制，可以促使財會人員學習掌握多種崗位技能，拓寬知識面、提高業務工作水平，增大崗位人員的替代性，做到人才的綜合運用，有利于防止財會人員長期在一崗工作，因利益驅使而放棄原則犯錯誤，出現貪污腐化行為。因此，實行有計劃的會計輪換制度，有利于加強會計工作內部監督；有利于防止貪污腐化行為的出現；有利于提高全體會計人員的業務素質，有利于提升財會從業人員職業道德素養。但由于會計工作是一項專業性較強的工作，涉及的會計核算、業務處理方法等都要求一致性和連貫性。因此在崗位輪換時重點把握以下兩個方面：一是設置合理的崗位流程和輪換周期。二是要執行嚴密的交接流程。

（四）強化在職財會從業人員的后續教育

會計職業道德教育應納入財會從業人員的繼續教育培訓中，貫穿于財會從業人員的整個職業生涯。首先，要抓好會計法律法規的教育?！稌嫹ā肥且幏段覈鴷嫻ぷ鞯幕痉ǎ侵笇覈鴷嫻ぷ鞯淖罡邷蕜t。各項財務會計制度及《會計基礎工作規范》是《會計法》有關規定具體化，是規范會計行為的基本規則和方法。通過學習，熟悉和掌握相關的法律法規，增強法制意識，規范會計行為，提高會計人員的專業勝任能力。其次，要抓好職業道德與行為準則的教育。高校財會人員充分要認識到自己工作崗位的重要性，樹立強烈的事業心、責任感和服務意識，對工作要認真負責，精益求精，對師生員工服務熱情周到。財會人員在與錢物打交道的同時，也是在同法律法規打交道，遵紀守法是財會從業人員必備的基本職業道德。只有不斷加強黨的方針政策、職業道德和行為準則的學習，才能提高政治理論素質、職業道德水平和個人修養，樹立正確的人生觀、價值觀，增加防腐抗變的能力。

總之，加強高校財會從業人員的職業道德教育是一項長期的系統的工作，需要全社會、學校和個人的共同努力。特別是隨著社會的發展和高等教育體制改革的深入，高校內部經濟活動日趨復雜，財務管理的復雜程度不斷提高，財務管理工作在學校整個工作中的地位和作用日漸突出，為適應高等教育事業的發展需要，適應《會計法》和新會計制度的要求，加強高校財會隊伍建設，積極探索財會從業人員職業道德建設途徑，提高財會從業人員職業道德素養已刻不容緩。

參考文獻：

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3.鄭燕玲.新時期高校如何加強財會人員隊伍建設.中國鄉鎮企業會計,2009（3）

4.戈金義.淺談高校會計人員職業道德建設.今日科苑，2007（5）

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第一條為加強農村公路建設資金管理，保證資金安全、合理、有效使用，根據國家關于基本建設各項財經管理制度和交通部有關農村公路建設工程管理規定，制定本辦法。

第二條農村公路建設資金（以下簡稱建設資金）是指用于納入中央或地方投資計劃的縣際及通鄉通村公路建設或改造的全部資金，包括中央和地方各級財政撥款、交通規費、銀行貸款等各種來源的資金。

第三條建設資金使用必須嚴格遵循?？顚Ｓ?、講究效益原則.

第四條各級交通主管部門應建立健全建設資金使用監督管理制度，建設資金使用單位應建立健全資金使用內部控制制度和重大開支由領導集體研究決定制度，并自覺接受財政、審計、上級主管部門等政府部門和群眾的監督。

第五條本辦法適用于管理和使用建設資金的各級交通主管部門及其所屬管理單位（以下簡稱管理單位）、項目建設單位（含項目業主，以下簡稱建設單位）。

第二章建設資金的使用管理

第六條建設資金實行分級負責、分級監督管理方式。交通部負責指導監督全國農村公路建設資金使用管理工作，各?。ㄊ小^）交通主管部門負責本轄區建設資金的使用監管工作，建設單位負責按規定使用建設資金，采取“一級管一級”的分級負責、分級監督管理方式。

第七條建設資金必須用于農村公路建設項目，任何單位或個人不得截留、擠占和挪用。管理單位要做到專項管理、專項核算、專項撥付；建設單位要做到專戶存儲、專項核算，專款專用。

第八條管理、使用建設資金的單位，應設置財會部門，由具有從業資格的專職或兼職財會人員管理建設資金。

第九條建設資金的一切收付，必須通過財會部門進行。

第十條建設單位在使用建設資金前，應根據本辦法和國家、上級主管單位的有關規定，制定本單位的建設資金使用監督管理制度。

第十一條管理單位應根據項目投資計劃和年度預算，在確保工程質量的前提下，嚴格按工程進度和對各類資金的到位規定及時劃撥建設資金。

第十二條管理單位遇有下列情況之一的，不得劃撥建設資金：

（一）計劃外工程；

（二）超過批復工程概預算；

（三）擅自改變建設標準的；

（四）工程質量有重大缺陷未達到整改要求的。

第十三條對于使用管理上有特殊要求的建設資金，應按國家有關規定執行。其中：

（一）中央專項資金金只能由建設單位按規定支付農村公路建設款，其他任何單位、組織和個人都不能從中提取管理費用。

（二）國債資金按照國家關于國債資金使用管理規定執行；

（三）農村公路建設項目，不得拖欠農民工工資和農民的征地拆遷費。

第十四條建設單位支付建設資金時，必須符合下列程序：

（一）有關業務部門審核。工程、計劃等業務部門應根據有關合同、協議對結算憑證（發票、收據、工程價款結算單等）進行審核，并簽署意見。

實行工程監理制的項目，其工程價款結算單必須經監理工程師審查簽字同意后再交給業務部門審核。

（二）財務部門審核。財務部門應根據有關規定和合同、協議，對有關業務部門審核同意支付的憑證的合法性、手續的完備性和金額的正確性進行審核，審核無誤后簽署同意支付意見。

（三）根據業務和財務部門的同意支付審核意見，單位領導或其授權人審核無誤后簽署同意支付意見。

（四）財務部門根據單位領導或其授權人的同意支付簽批意見辦理付款手續。

第十五條建設單位遇有下列情況之一的，單位領導不得簽批同意、財務部門不得辦理付款：

（一）違反國家法律、法規和財經制度的；

（二）計劃外工程；

（三）擅自改變建設工程項目和建設標準的；

（四）工程質量不合格的；

（五）實行工程監理制度的，工程價款結算單未經監理工程師簽證同意的；

（六）不符合合同條款規定的；

（七）原始憑證不合法、手續不完備、支付審批程序不規范的。

第十六條農村公路建設項目應實行工程質量保證金制度，建設單位與施工單位結算工程價款時，應按合同價的一定比例預留質保金；工程交工驗收合格且缺陷責任期滿后，按合同支付剩余質保金。

第十七條建設單位應嚴格控制支出，在保證工程質量的前提下，努力降低造價。

第十八條建設單位必須按照國家有關規定進行會計核算，編制報送財務會計報告。項目竣工后，應按規定及時編制竣工財務決算。

第三章建設資金的監督檢查

第十九條對建設資金使用情況的監督，實行單位自查與接受財政、審計等政府機關和上級主管單位的監督檢查相結合的辦法；通鄉通村公路建設資金，實行財務公開，由建設單位定期向當地群眾公布建設資金使用情況，對群眾反映屬實的問題及時進行整改。

第二十條交通主管部門對建設資金監督管理的主要職責：

（一）制定建設資金管理制度；

（二）審核、匯編、審批年度農村公路建設工程支出計劃、預算和財務決算；

（三）合理安排及時劃撥建設資金；

（四）監督管理建設項目工程概預算、年度投資計劃和預算安排（包括年度計劃、預算調整）、工程招投標、合同簽訂、財務決算、竣工驗收；

（五）監督檢查建設資金籌集、使用和管理，及時糾正違紀違規問題，對重大問題提出意見報上級交通主管部門；

（六）收集、匯總、報送建設資金管理信息，審核、編報農村公路建設工程投資效益的分析報告；

（七）督促建設單位及時編報工程財務決算，做好竣工驗收準備工作。

第二十一條建設單位應對支付給施工單位的工程款的使用情況實施監督，確保已付工程款按合同約定滿足工程需要。

第二十二條交通主管部門應對建設資金全過程監督檢查，重點檢查的內容包括：

（一）是否嚴格執行國家財經法規、制度和建設資金管理規定；

（二）工程項目是否有擅自改變建設規模和標準的問題；

（三）是否嚴格執行概預算管理規定，有無將建設資金用于計劃外工程；

（四）籌集的資金是否符合國家有關規定，配套資金是否落實、到位是否及時；

（五）是否按合同規定撥付工程進度款，有無高估冒算，虛報冒領情況，工程預備費使用是否符合有關規定；

（六）是否按規定使用建設單位管理費、提留工程質量保證金，有無亂攤亂擠建設成本的問題。

（七）資金支付程序是否符合規定；

（八）財會機構是否建立健全，并配備相應的財會人員，各項原始記錄、統計臺賬、憑證賬冊、會計核算、財務報告、內部制約制度等基礎性工作是否健全規范。

第二十三條各級交通主管部門應定期、不定期地對所屬單位、建設項目的建設資金管理、使用情況進行檢查。

第二十四條根據交審發（*）62號《關于加強交通建設項目審計監督的通知》，交通主管部門應加強工程項目從開工到竣工決算的審計工作。對重要農村公路項目必須進行審計，一般農村公路項目原則上也要進行審計。

第四章罰則

第二十五條管理、使用建設資金的單位或有關人員，違反法律、法規、財經制度和本辦法規定的，除觸犯刑法移交司法機關追究有關人員刑事責任外，區別情況和情節給予以下一項或數項處罰：

（一）責令限期整改；

（二）通報批評；

（三）追繳建設資金；

（四）沒收非法所得；

（五）處以罰款；

（六）暫停撥付建設資金；

（七）停止撥付建設資金；