會計監督的職能范文

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會計監督職能特點：

1、會計監督具有強制性和嚴肅性，它以國家的財經法規、財經紀律以及特定單位的計劃、預算等為準繩，對特定單位經濟活動的合法性、合理性進行監督。

2、會計監督主要通過價值指標進行。

3、會計監督要對特定單位經濟活動的全過程進行監督，包括事前監督、事中監督和事后監督。

（來源：文章屋網 ）

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關鍵詞：會計監督；內部控制；對策分析。

監督是會計的基本職能，也是我國會計界長期討論而又一直未能解決好的問題。市場經濟是法制化的經濟，要求各單位的經濟活動必須在法律制度規定的范圍內進行。

會計監督作為我國經濟監督體系的重要組成部分，必須在維護社會主義市場經濟秩序，保障法律法規、規章制度貫徹執行中發揮重要作用。會計人員作為財經法律法規、規章制度的執行者，在參與單位經營管理維護本單位經濟利益的同時，承擔著保證單位經濟活動認真執行法律法規的重要責任。會計人員進行會計監督，不僅是對法律負責，也是對單位的經濟效益負責，對單位負責人負責。因此，在社會主義市場經濟條件下，不但不能削弱會計監督，而且要加強包括單位內部監督、社會外部監督等多種形式的會計監督。

一、會計監督內容及監督不力的主要原因。

1.會計監督的主要內容。

會計監督是指會計機構和會計人員依據各項財經法規和財務制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業生產經營活動的合法性、合理性和有效性進行監督，使之能夠按既定的目標和要求進行。

會計監督的主體是經過授權的會計機構和會計人員。監督是一種權力約束機制， 會計人員要在單位負責人的授權下，在法律允許的范圍內進行會計監督。

根據《中華人民共和國會計法》和其他有關會計法規條例制度的規定，會計人員進行會計監督的對象和內容是本單位的經濟活動。具體內容包括：對會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料進行監督，以保證會計資料的真實、準確、完整、合法；對各種財產和資金進行監督，以保證財產、資金的安全完整與合理使用；對財務收支進行監督，以保證財務收支符合財務制度的規定；對經濟合同、經濟計劃及其他重要經營管理活動進行監督，以保證經濟管理活動的科學、合理；對成本費用進行監督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產出；對利潤的實現與分配進行監督，以保證按時上交稅金和進行利潤分配等。

2.會計監督不力的原因。

目前一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅動，會計工作違法亂紀、弄虛作假的現象時有發生，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴重影響了投資者、債權人以及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行。會計監督在理論認識上存在問題，致使會計監督工作開展不力。

我國會計監督有其特殊性。一方面，會計人員是國家財經法規的維護者，要求會計人員必須堅持原則，認真執行會計法規制度，維護國家利益和集體利益；另一方面，會計人員又是本單位的管理人員，要維護本單位的經濟利益，會計人員往往要無條件的服從管理者的意志，會計工作根本無法獨立行使其監督職能，這些問題的產生主要體現在會計監督職能的弱化。會計人員的這種雙重身份決定了會計監督的復雜性和艱巨性。

從目前實際情況分析，會計監督職能發揮不盡人意的主要原因并不是會計不具有監督職能，而是我國會計監督體系不夠完善，混淆了司法監督、行政監督和社會監督等界限，會計代表著多種利益主體，顯得無所適從，同時也是企業管理當局以及企業主管當局對會計職能作用認識不夠清楚，使得企業會計忙于應付管理當局的要求，失去相對獨立性。

二、會計監督的理論依據與必要性。

1.會計監督的理論依據。

會計機構、會計人員進行會計監督的依據是財經法律、法規、規章；會計法律、法規和國家統一會計制度；各省、自治區、直轄市財政廳（局）和國務院業務主管部門根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規定；各單位根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度制定的單位內部會計管理制度；各單位內部的預算、財務計劃、經濟計劃、業務計劃等。

財政經濟法律、法規是進行經濟工作的規范，是經濟工作順利進行的重要保證。會計監督涉及到各種利益關系，會計人員在實行會計監督過程中，有責任也有義務以財政經濟法律、法規為依據，維護國家、社會公眾和本單位等各方面的利益。廣泛宣傳《會計法》、《審計法》、《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》等法律法規，在進行會計監督同時，對不認真履行會計監督職責，干擾、阻撓會計人員履行監督職責的行為，要依法予以追究，扭轉會計監督弱化的不正?，F象，切實強化會計監督職能。

2.強化會計監督的必要性。

現代企業制度是以產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學為特征。在現代企業制度下，會計監督成為建立現代企業制度的基本要求，社會主義市場經濟是法制經濟，無論是有限責任公司、股份公司，還是國有獨資公司、合伙企業，都必須按照有關法律、法規和制度的要求進行經濟活動，規范經營行為，并且依法實施會計監督。由于會計核算和會計監督是相互聯系、相輔相成的，所以沒有有效的會計監督，會計核算的質量就難以保證， 會計監督如果脫離了會計核算過程，也就難以取得好的效果。會計監督寓于會計核算之中，只有在會計核算過程中實行有效、及時、連續的事前監督、事中監督、事后監督，會計核算才能發揮其應有的作用，由此而形成的會計信息才能真實、準確、可靠。國家有關部門、社會公眾、企業管理當局等會計信息使用者才能有效利用并做出合理預測和決策。

三、加強會計監督職能的對策分析。

1.建立有效的內部控制體制。

制定內部控制制度要針對企業經營特點和管理需要配置權力和職責，注意責權利之間的平衡，明確決策者的權利和責任，成立輔助決策的專門機構，建立配套的決策制約和責任追究制度。對于企業法定代表人，既

要保證其經營決策的獨立性和權威性， 又要監督其經濟行為的效益性和廉潔性。建立一系列主體明確、具有可操作性的決策制約和責任追究制度，在國家法律法規的權限內，充分發揮經營者的才智，做到責權利相結合。

2.加強素質教育、強化監督職能。

高素質的會計隊伍能充分發揮其會計監督職能。一是要會計隊伍建設，建立和完善會計行為、會計程序及會計方法規范；二是要建立和完善電子計算機系統，實現會計監督科學化，有效監督經濟活動及其資金運轉的全過程，提高管理效益和監管水平。三是擁有公共權利的部門應當發揮監督的主導作用， 真正做到對違反國家規定的財政、財務收支；違法、犯罪行為、損失、浪費行為的監督制止，以滿足越來越復雜、重要的內控和外控的需要。

3.完善會計監督理論及立法建設。

現行會計法關于會計監督的規定比較籠統， 且不能適應變化的經濟情況。這與會計理論研究的滯后也有一定的聯系。目前理論界從宏觀體制改革角度考慮問題較多，社會主義市場經濟的宏觀經濟理論得到了快速發展。而作為只涉及微觀經濟一個方面的會計監督理論， 如何與變革中的微觀經濟體制相配合，以指導會計實踐，是一個至今都沒有完全解決的問題。理論的止步， 必將導致法律規定滯于現實， 不能規范實踐中出現的新情況。會計監督的法律規定也應該進一步細化。如明確從事不同會計事務的會計人員的分工，從事監督應遵守的程序，違反會計規定應承擔的責任等問題。

4.企業會計監督要適應ERP 環境的新情況。

以江西省農村信用社為例， 各業務條線不斷推出信息系統的建設，突出以業務流程管理為核心的管理信息系統，財務、業務不斷融合。信息化時代又必然導致各單位出現了一系列全新的業務操作流程， 原有的會計控制機制面臨著重新設定和優化的迫切需要。ERP 系統各模塊的復雜性和專業性對會計監督提出了更高的要求。ERP 系統環境下，各部門的業務劃分為不同的模塊， 甚至同一部門的不同業務也可能劃分成不同模塊。我們主要應著力從以下幾個方面實現轉變：一是要實現職能管理向流程管理的轉換，拓寬監督責任鏈條。要建立完善業務流程信息管理責任體系。對分散在各業務流程上的會計信息相關崗位， 要進一步明細各流程步驟、具體業務處理、監督復核的職責劃分，強化不相容崗位對會計信息的有效牽制和事前控制。二是打破部門負責的管理體制，構建適應流程管理需要的運行機制。業務流程上的會計信息相關的崗位， 都應納入財務部門業務考核，并通過完善會計信息責任追究機制、部門溝通機制、日常協調機制， 突出財務部門對會計信息質量管理與監督的總管職能。

參考文獻

[1]陳毓圭。對會計監督的幾點看法[J].會計研究，2005-06-15.

[2]羅平。淺談會計監督中的問題及對策[M].溫州職業技術學院學報， 2007-08-15.

[3]段瑞芬，鄭美枝，王科唯。論會計監督的挑戰及對策[M]. 內蒙古工業大學學報（社會科學版），2009-12-30.

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事業單位的會計監督，是指按照國家的相關法律法規及事業單位的規章制度，對事業單位經濟活動的合理性、合法性和會計資料的真實性、準確性以及預算情況等進行監督和管控，是會計的基本職能之一。[1]在執行會計監督職能時，《會計法》是事業單位會計監督人員應遵循的基本準則，工作人員要嚴格按照相關規定發揮會計監督職能。[2]

對事業單位進行會計監督，有助于確保財務信息的真實性和準確性，同時，能夠保障投資人、事業單位債權人的合法權益，使社會經濟活動正常有序地進行。

2 我國事業單位會計監督工作中現存的問題

2.1 事業單位的財務紀律松散

我國許多事業單位的財務紀律相對松散，單位內部未形成較為完善的會計管理制度，使財務紀律缺乏足夠的嚴謹性，導致會計監督工作無法順利進行。主要表現在：個別事業單位出現私自挪用公款的不良現象，一些相關財務工作人員憑借工作便利為自己謀取私利，嚴重破壞了我國的社會經濟秩序；此外，還有一些事業單位擅自在內部設置自收自支性質的部門，將本該由事業單位收取的費用向私自設立的部門轉移，在不知不覺中對事業單位會計監督職能的發揮產生不良影響。[3]

2.2 未積極參與定期審查工作

按照法律法規要求，事業單位應定期接受政府有關部門的審查，并積極配合。在對事業單位的審查過程中，要對表現差的事業單位予以相應的經濟處罰或行政處罰。然而，在各方因素的影響下，一些事業單位沒有及時參與并配合政府有關部門的定期審查工作，同時對審查過程中所需支付的罰款也未在會計賬務中進行明確規范，這些現象說明事業單位的會計賬務處理方面存在著弊端。

2.3 監督工作具有一定虛假性

《會計法》中有明確規定，社會主義市場經濟體制下的事業單位都必須嚴格遵守《會計法》的相關規定對本單位的財務進行有效管理，及時向上級報告財務支出情況。但在事業單位會計監督的實際工作過程中，個別事業單位為了躲避會計部門的審查，將賬務中的數據進行了二次加工處理，導致會計信息與原始數據不匹配，出現嚴重失真現象。具體表現為：事業單位存在偷稅、漏稅、欠稅現象，沒有嚴格遵照國家稅收法律的相關規定進行繳納稅款；另外，國有資產的流失現象日益嚴重，一些事業單位對固定資產的限額進行越權審批，未按照相關規定向上級部門報告，導致國有資產的流失，給事業單位的會計監督工作增大了難度。

2.4 會計監督體制不完善

目前，許多事業單位的會計監督體制不完善，無法保證會計工作的公開性和透明性，使群眾無法對事業單位內部的財務狀況有全面的了解，無法做到對事業單位的依法監督。有些事業單位由出納人員對現金、票據和專用章進行管理，這阻礙了會計工作的牽制制度的形成。大部分事業單位沒有完善的會計管理機制，會計工作人員缺乏獨立性，其在薪資、福利、升遷等方面受到上級管理層的制約，使會計監督人員產生思想顧慮，導致會計監督職能弱化。

3 強化事業單位會計監督職能的具體措施

3.1 建立完善的會計監督體系

我國大部分事業單位的會計人員都是由上級管理者直接管理，而事業單位的管理者對本單位的經濟活動擁有行使權，這一情況會給會計監督工作造成很多困難。因此，在事業單位內部應建立完善的會計監督體系，制定互相監督策略，同時提高工作人員的職業道德修養，從而減少會計監督人員與上級管理層之間互相串通、謀取私利的情況。

將事業單位對會計人員的薪資、福利待遇、獎懲措施以及升遷任免等決定權交由財政部門來執行，盡量保證會計監督人員的相對獨立性，為其充分發揮會計的監督職能提供良好的外部環境。

3.2 加大對會計核算過程的監督力度

在加大對會計核算過程的監督力度方面，應做到兩點：首先是做到對事業單位會計核算內容的完善，包括會計信息、會計報表、會計賬務的真實性，會計信息處理與工作流程的合法性，以及各項收支數據的準確性；同時，要善于運用現代科學技術，將計算機與網絡應用于事業單位的會計工作中，對會計工作進行會計電算化改革，保證會計數據的精確度。需要數據化處理的經濟活動和數據要得到相關負責人的許可才能進行操作。

3.3 加強事業單位管理人員的會計監督意識

為了保障事業單位會計監督工作的順利進行，單位內部管理人員必須加大對會計監督的重視程度，培養自身的會計監督意識，積極倡導單位的管理人員進行會計監督知識的學習和交流，使大家對會計監督工作的內容和意義有一定的了解，配合監督工作的順利進行。在會計監督工作中要對個人職責進行明確劃分，將責任落實到個人，避免出現推卸責任的現象。

3.4 提高事業單位工作人員的綜合素質

為了確保事業單位會計監督工作的順利開展，事業單位要全面提高工作人員的綜合素質，主要做到兩點：第一，要定期對單位員工進行專業技能培訓，逐漸提高會計監督人員的理論知識和專業技能，從而提高其在監督過程中的執行力；第二，要加強對職業道德修養和法律法規的宣傳工作，運用真實案例對會計監督人員進行職業教育，提高他們的法律意識和職業修養，減少會計工作中弄虛作假、謀取私利等不良現象的發生。

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關鍵詞：

會計集中核算中心（以下簡稱會計中心）的成立，在進一步規范基層單位的會計行為，提高會計信息質量和工作效率，發揮資金使用效益等方面起到了積極的作用，有效減少了財務支出中的違規違法行為。但是，由于會計中心與基層單位是兩個相互獨立的機構，工作場所分開，也沒有上下級管理關系等原因，在實際工作過程中，會計中心通常只能起到“核算”、“付款”的作用，對基層單位的監督職能還沒有真正發揮出來，尚需進一步強化。本文分析了目前會計中心監督職能弱化的原因，并提出相應的對策與建議。

一、 會計中心監督職能弱化的原因分析

（一）會計中心履行監督職能的主動性不夠。普遍是“重核算、輕管理”，一方面由于日常核算任務繁重，疲于應付，沒在更多的時間與精力對基層單位實行細致的監督；另一方面是“好老人”思想作怪，一些會計怕得罪人，只停留于原始憑證規范性與否、開支合理性與否等問題的審核把關，沒有主動深入去了解每筆經濟業務事項的具體實施過程和決策程序，對資產的使用也缺乏有效的監督。

（二）基層單位對會計責任主體的認識不清。實行會計集中核算制度指的是單位資金所有權、使用權和財務自主權不變的前提下取消銀行賬戶，統一到會計核算中心集中辦理資金結算、集中進行會計核算、集中管理會計檔案的一種融會計核算、監督、服務于一體的會計管理形式，基層單位所有的財務活動仍是在本單位負責人的領導下進行，其單位負責人仍為本單位會計責任主體，應對本單位的財務收支決策和資金使用等問題負總責。但是，在全部帳務集中到會計中心管理后，一些基層單位的人員往往錯誤地認為會計的責任主體也相應轉移到了會計中心，對財務工作有了較大放松，領導不主動學習更新財務知識，報帳員也缺乏提高業務水平的積極性，會計中心的監督工作也得不到基層單位的理解與支持。

（三）基層單位與會計中心的工作相脫節。首先，會計中心對基層單位報送的會計信息的真實性難以把握，會計中心的人員沒有參與單位的具體業務，雖然對原始憑證等資料進行了審核與監督，但也只能看看票據是否規范、報賬發票的手續是否完整等，難以正確判斷其反映的經濟內容是否真實。其次，會計中心對基層單位的財產物資的監管難以到位，會計中心只負責財產物資的記賬與算賬工作，具體的東西仍由各單位保管使用，如果單位領導與報賬員法制觀念淡薄，或因工作疏忽而不提供真實情況，會計中心將無法獲知各單位資產的實際情況。再次，會計中心向基層單位反饋的信息不夠及時全面，由于報賬員不進行具體的賬務處理，而會計中心一般只提供月報表資料，使得基層單位的領導對本單位的往來經濟業務尤其是債權債務不能及時、準確掌握，給其日常工作增添了不必要的麻煩。

（四）預算對支出的控制和約束比較薄弱。按規定基層單位向會計中心提出支付申請的依據是其年度預算指標，但由于目前預算還缺乏科學性，比較粗糙、功能不全，經常調整，造成了支出的隨意性大，這也使得會計中心的預算監督約束功能無法正常發揮。

二、 加強會計中心監督職能的辦法思考

（一）會計中心要加強自身建設。首先，要建立一支高素質的會計隊伍。每一項財務活動，都需依靠會計人員進行收支、核算與監督，在方針政策和法規制度確定后，會計工作質量的高低是由會計人員的業務素質決定的。因此，要選用政治素質好、事業心強、具備會計知識與技能，并能一絲不茍地按財務制度辦事，認真進行核算和管理，忠實履行財務監督職能，勇于抵制和糾正不正之風的人員到會計中心工作。其次，要加強會計人員的后續教育。隨著改革的不斷深入，各單位資金來源渠道的多樣化，與會計改革措施的陸續實施，會計人員所面臨的工作形勢越來越復雜，不再只是單純的數字，而是一個復雜多變的世界。工作任務越來越重，責任更大，遇到的問題更復雜，需要的知識也更多，因此需要通過各種形式的教育，使會計人員樹立不斷學習、終身學習的理論，及時進行知識更新，提高政策水平，始終堅持按法律、法規和國家會計制度的要求進行會計核算、實施會計監督。再次，要建立選拔、激勵與約束機制。在日常的財務管理工作中，要對會計中心的人員建立檢查、考核、評價、獎罰制度，并與崗位資格、聘任專業職務、提職、晉級、精神與物質獎勵等結合起來。促使會計人員更好的鉆研相關業務，提高履職能力，主動服務基層單位。

（二）增強基層單位的內部控制意識?；鶎訂挝坏膸占械綍嫼怂阒行墓芾砗?，其主要負責人仍是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計信息的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。會計中心一方面可以通過簽訂承諾書與日常宣傳相結合的形式，使單位負責人真正確立起對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識。另一方面要督促基層單位建立完善內部會計控制制度，加強對薄弱環節和重要崗位的控制，做到制度管人、有彰可循。要確定不相容的崗位與職務，明確職責權限，形成相互監督、相互制約的控制機制。同時，制定規范的業務流程，設定“六聯章”，各項財務收支先寫明用途，按照“經辦人—證明人—驗收人—審核人—審批人”等程序進行嚴格的審批和批準，堅持做到“先審核后審批”，以充分發揮會計的審核監督職能。

（三）加強對基層單位負責人和報賬員的培訓。單位負責人作為財務會計工作的第一責任人，很有必要通過經常性的培訓，讓其熟悉了解相關的財政、稅務等方面的法規制度和財務知識，為會計工作的順利開展創造良好的環境。另外，單位的報賬員雖然不再進行具體的會計核算，但其仍負責著多項工作，包括：報賬資料的收集整理、會計信息的傳遞、備用金的管理、據實登記會計臺賬，定期向會計中心報賬及對賬，對原始憑證進行初始審核、組織人員實施財產物資的清查盤點等職責，其工作的規范程度與水平高低將關系到會計信息的真假，財產物資的安全與否等問題，因此，要加強對報賬員的培訓和管理，切實提高其專業水平，使其在會計集中核算中充分發揮好橋梁紐帶作用。

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關鍵詞：醫院 會計監督 職能

我國的醫院經歷了一個長期的發展歷程，特別是近十幾年以來，醫院的設施、設備和醫療技術有著突飛猛進的發展，隨著我國醫改的深入和群眾需求的增加，對醫院提出更高的要求，醫院只有做好內部管理才能保證有序健康的發展，如何發揮好會計的監督職能是醫院高效運營的管理保障。

一、會計監督的重要性

會計監督是依照國家有關法規和規章對會計工作進行控制，并利用正確的會計信息對經濟活動進行全面、綜合的協調、控制、監督和督促，以達到提高會計信息質量和經濟效益的目的。包括單位內部監督、依法批準成立的民間中介機構的社會監督、以政府部門為主體的政府監督。

目前，我國大部分醫療機構的會計監督表現為內部監督和政府監督。醫院的會計內部監督是經授權的會計人員，按照相關的法規、制度和方法，通過對會計要素的確認、計量、記錄、報告等手段全面反映醫院的經營活動，同時對經濟活動的全過程進行綜合監督和督促，以確保會計信息的可靠性和相關性，為醫院的管理和決策服務，從而達到提高醫院的經濟效益。會計的政府監督，是指政府部門代表國家對醫院及相關人員會計行為實施的監督檢查，以及對發現的違規違法會計行為實施行政處罰，包括財政監督、審計監督、醫政監督、物價監督、稅務監督等，是與會計內部監督相輔相成的。

1、有利于維護國家財經法規。會計監督是依據國家的相關法規和制度，對醫院的經濟活動進行全面的綜合監督，促使醫院嚴格遵守國家的相關法規，預防和制止違法違規行為，保護國家和集體的財產安全完整。

2、有利于強化醫院內部的經營管理。會計監督是與會計管理并存的一種經濟管理手段，最終目的是促進醫院改善經營管理，提高經濟效益和社會效益。

二、醫院會計監督不足對醫院造成影響

要使醫院在社會發展中充分發揮其機構職能，會計監督必須實施到位，若醫院會計監督不足將會影響醫院自身的健康發展。

1、會造成醫院經濟混亂

會計人員在會計監督中是主體，是掌握醫療機構經濟情況的關鍵人物，若不能按照要求和規定做好會計核算與會計監督，必然容易導致醫院內部的經濟情況混亂，影響醫院有序發展。

2、政府主管部門難以了解到醫院真正的發展情況

國家衛生部門要清楚和掌握各醫院的運營狀況和發展情況，是職能所在，除了常規檢查和群眾的滿意度，也可以從醫院的經濟收支上反映，但要把握醫院各項經濟指標反映的真實性，才能真正清楚醫院運營和發展的狀況，若會計監督不嚴格或不到位，可能導致反映的結果失實。

3、容易出現貪污、腐敗現象

在工作中有的經濟問題是被掩蓋或不實的，職務權力的過大與集中，會計人員的疏忽與妥協，也是出現反映不實的關鍵所在。若職能人員不能嚴格有效的把關，積極做好對會計行為的監督管理，則職務權力會被放大，甚至于在經濟管理上形成放任意識，就容易出現貪污或腐敗現象，直接影響醫院的健康發展。

三、醫院會計監督合理化及有效執行

1、會計監督職能制度的完善

隨著社會的發展和醫改的深入，醫療機構的會計監督也要不斷完善，要把內部和外部的會計監督有機結合起來，建立和完善醫院內部的審計機構和制度，形成會計監督管理體系，并建立有效的聯動監督機制，只有在實踐過程中不斷的完善制度，才能保障醫院有效的經營管理。

2、會計監督要講時效性

政府部門對工作的監管一般都有時間周期，會計監督也存在時間循環，不只是工作周期總結式的一個監督，這會讓其過程冗長而繁雜，也會使有問題的單位有時間處理其經濟責任虛假之處，若把周期監督和不定期檢查相結合，并充分利用計算機網絡及時傳遞信息進行會計監督，不僅起到更好的監督作用，也能及時有效防止國有資產的流失。

3、提高職能人員職業素養

在醫院會計監督的過程中，往往重視外部監督而忽視了內部的自我管理和職業素質的提升，應加強對會計人員的專業知識和職業道德的培訓與教育，對每個職能人員的從業成績和執業情況進行定期考核，不斷提高職能人員的綜合素質。

4、加大對內部人員的獎懲制度

在會計監督職能實行過程中，要建立和加大對醫院工作人員相關的獎懲制度和力度，通過正反典型案例的宣傳教育，就是要樹立遵守職業道德的良好風尚，只有獎懲分明才能更好的提倡和鼓勵優良的廉潔之風，抑制不正之風。

5、切實落實會計監督的流程

醫院的會計監督是一個復雜的過程，每一個環節緊緊相扣不能忽視，也不容懈怠，只要一步不到位將直接影響到最終結果，所以在整個執行中職能部門的領導必須嚴格把關，按工作流程正確履行職責。

6、積極開展院務公開活動

在醫院會計監督的過程中，按醫院管理的要求，充分利用院務公開這一工作平臺，讓醫院的經營管理工作及主要經濟活動成果接受群眾和社會的監督，這樣可以保證過程的真實性，全面促進醫院健康發展。

四、結束語

醫院是否能很好的發展，會計監督起著至關重要的作用，為了更好的監督和強化自我約束及樹立良好的工作作風，會計監督職能工作必須切實落到實處并有效執行，才能更好推動醫院的有序健康發展及社會和諧進步。

參考文獻：

[1]楊慧，付杰.醫院會計核算與基建會計核算重構方法的探討[J].中國衛生經濟，2009（05）

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一、拓展專業層面，熟悉相關政策和學科知識。財會人員要履行好職責，在事業上有全面的發展，應該在搞好自己的專業學習的同時，認真學習和了解財務管理法規。財政部經常制定一些相關的會計規章制度，財會人員必須及時了解相關的法規、政策，以便更好地適應工作。必須關注與會計專業密切相關的一些專業知識的學習和積累，努力擴展自己的專業視野。例如，通過學習有關稅收、金融、財政、管理、國際貿易、市場營銷等現代管理科學和社會科學方面的知識，進一步加深對本專業知識內涵的認識和理解，使自己的知識結構更趨合理，個人素質很可能會因此而出現新的更大的飛躍。新形勢下，對財會人員的要求將是兼容科技與管理知識，具有多元知識結構的復合型人才。

二、掌握計算機工具，適應發展要求。信息時代，最重要的工具無疑是計算機。如果說在手工業社會財會人員不會打算盤就不算合格的財會人員的話，那么在網絡時代那些不懂起碼的計算機知識的財會人員無疑也很難算是合格的財會人員。

網絡時代的財會人員除了必須懂得一些常規的計算機操作知識，如錄入、查詢、打印之外，還應該學會至少一門編程語言并掌握其設計方法。同時，還能結合財會崗位的工作特點，進行有關財務軟件的簡單維護，并熟練地掌握常用軟件(例如目前常用的辦公軟件office)的使用方法。另外，在互聯網(Internet)的使用方面，更是應該特別注意加強學習和訓練，掌握其常規使用方法。如電子郵件(E-mail)的編輯、收發，常用網址中相關信息的搜尋和檢索，專業網頁(Web)的設計與維護，相關文獻的上傳、下載等等。同時，財會人員還應該對所搜集的各類專業信息進行分析、整理、歸納，為單位進行決策提供及時的重要信息支持。

三、不斷更新專業知識。財會人員一般都有較好的專業功底，特別是經歷過長期專業實踐之后，許多財會人員都養成了嚴謹、認真、細致的工作作風。對會計專業人員來說，基礎會計、財務會計、財務管理、成本會計、管理會計、審計、稅法等會計專業知識，是他們從事會計業務必須的專業基礎，但由于他們的記賬方式由手工變為鍵盤、顯示器等計算機設備，賬簿變為存儲在計算機中的賬戶文件，因而他們還必須具備有關計算機應用的基礎知識。對他們來說，是以會計專業知識為主，計算機應用知識為輔。計算機對他們來講是工具，具備這方面的應用技術知識，是有效發揮他們會計專業特長的重要基礎。

有些財會人員養成了趨于保守的心理習慣，抱著那些早己過時的專業知識，不愿去更新。特別是在網絡時代，從網上支付、網上銷售到網上理財等等都與傳統商品交易方式有著許多不同之處。一些新技術、新觀念將貫穿于新的商品交易和商品結算過程中。這些新的交易方式將不可避免地使現代財會人員的知識庫面臨嚴重沖擊。同時也使財會人員新增了大量的諸如計算機知識必修的“邊緣知識”課?？梢哉f，在即將到來的網絡時代里，能否熟練地掌握這些財會專業所必修的“邊緣知識”，將成為衡量一名財會人員是否稱職的重要標志。財會人員必須時刻警示自己，良好的專業知識不僅是曾經學過的專業知識，也包括沒有學過的知識，及時更新知識庫，才是事業的根本。

四、強化外語能力。另一方面，在網絡時代，傳統的商品交易將發展成以電子媒介為基礎的電子商務，網上交易即將成為時展的必然趨勢。企業的財會人員很可能因此被賦予了除算賬、管賬等傳統職能之外的許多“邊緣職能”，如參與商品交易前期的商業談判，重要合同條款的審定，網上支付款項(包括電子貨幣)的監控與確認?；蛟S這些交易的對象，是從未謀面的異國商業伙伴，根據通常的商業習慣，作為溝涌和交流的語言并不是母語，而是英語。但非常遺憾的是，很多財會人員英語方面欠缺太多。很難想象，這種情形下算賬、管賬的職能作用能否很好地完成。

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一、反映與核算辨析

“反映”是指按照反映論的原理，對經濟活動不斷深化認識的過程，即從現象到本質的認識。對于將“反映”作為會計職能也有不同的理解。有人認為“反映”包括觀察、計量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預測和決策在內，是深刻地認識客觀經濟活動的過程。即“反映”是對過去、現在的反映和對未來的預測，是對表象和實質的反映，是對客觀經濟活動過程的深刻認識。還有人認為“反映的過程就是把大量會計數據轉換為財務信息的過程。”

“核算”是指以貨幣為主要計量單位，對企業的資金運動真實、準確、完整地進行記錄、計算和報告。會計核算往往貫穿于生產經營和業務活動的全過程，包括對經濟業務事項的事前預測、事中控制和事后核算。《會計法》所規范的會計核算，主要限于事后核算方面的內容，即對基本的會計核算方法和程序作出規定，而沒有過多涉及事前預測、事中控制等管理會計的內容。

從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對象都是企業的經濟活動，通過采用專門的方法提供真實、完整的會計信息，同時依據會計信息進行預測和參與決策。兩者的區別在于：1.“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；2.“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側重于過程，而“反映”側重于結果。

在討論會計職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對“觀念總結”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認為，“觀念總結”是指運用貨幣作為價值尺度來反映會計對象。具體包括三層含義：1.利用觀念上的計量標準和尺度（貨幣），客觀、正確地計量和反映經濟活動；2.運用會計的專門方法記賬、算賬、報賬，對會計信息進行綜合、整理、分析；3.對經濟活動進行考核、評價，充分發揮會計信息的反饋作用。將“觀念總結”表述為“反映”源于馬克思關于會計性質、作用的論述，因此用“反映”作為會計的基本職能，既符合“觀念總結”的原意，又能體現會計的本質，還能彌補采用“核算”的不足。

二、控制與監督辨析

從會計角度看，“控制”是指會計依據一定的規則和標準，應用一定的方法對會計主體的生產經營活動所進行的駕馭或支配，即通過指揮、調節和監督等手段完成預期的目標?！氨O督”，一般理解為監察督促。會計監督是指會計人員通過對會計主體資金運動的反映來進行監察督促，使資金運動符合財經法紀和規章制度。監督一般應建立在主體與客體之間利益沖突的基礎上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產生監督問題。由此看出，“會計控制”與“會計監督”是兩個完全不同的概念，但它們也有聯系：“會計監督是會計控制的具體表現形式之一，是與特殊的經濟環境相聯系的一種會計控制。”

筆者認為應將“控制”作為會計的基本職能，其理由主要有：1.從詞義上講，“控制”所包含的內容比“監督”要全面，控制包括預測、決策、計劃、監督、分析、考核等內容，而監督只是控制的手段和方法； 2.“控制”符合馬克思關于“過程的控制”的本意；3.“控制”比“監督”的要求更高。如果在《會計法》中將會計職能規定為“控制”（代替監督），在貫徹實施中就很難操作。同時，應看到《會計法》中的“會計監督”包括“會計的監督”和“對會計的監督”兩個方面，從而形成了單位內部監督、國家監督和社會監督三位一體的監督體系，而單位的內部監督是靠建立內部會計控制制度來實現的。

三、會計本質與會計職能

會計本質上包括經濟信息系統和經濟控制系統兩個子系統。會計本質決定會計職能，經濟信息系統的基本職能是提供信息，即“反映”；經濟控制系統的基本職能是加強經濟管理，即“控制”。會計職能體現會計本質，“反映”主要體現財務會計作為一個信息系統的職能；“控制”主要體現管理會計作為一種管理活動的職能。因此，會計的基本職能應是“反映和控制”，它高度概括了會計內在的功能，揭示了會計的本質特征。

四、反映職能與控制職能的關系

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《現代漢語詞典》將職能定義為“人、事物、機構應有的作用”，所以，會計的職能就是會計本身所固有的、客觀存在的、體現會計本質的功能，即表明會計“能做什么”。隨著經濟的發展，會計越來越重要，會計職能也在相應擴展。人們對會計職能的認識也產生了分歧。這集中體現在對職能數量的看法上。早在二十世紀五六十年代，我國會計學術界就在較大范圍內對會計職能展開討論，到七十年代末八十年代初，對會計職能的研究成為會計理論研究的熱門話題之一并逐漸形成。從“一職能說”，“二職能說”到“七職能說”，“八職能說”，出現了“百家爭鳴，百花齊放”的繁榮景象。

進入二十世紀九十年代后，會計理論界對會計職能的研究漸趨式微，其原因是任意增加會計職能，反而會造成各項工作的混亂。人們的認識逐漸趨于一致，即會計的基本職能是核算和監督。1985年頒布的第一部《會計法》也對此予以肯定。這里，筆者對會計核算和監督這一基本職能，從其實現的深度、廣度和精度上重新加以認識，展開深一層的討論。

就核算與監督兩大職能的關聯關系而言，二者是相互聯系，相輔相成，不可分離的。“離開了核算就無所謂會計，監督也無從談起，它是整個會計工作的基礎，而離開了監督，會計就失去了生命，它是整個會計工作的靈魂”。會計核算和監督職能的充分發揮，能使企業、單位的經營活動實現管理最優、效益最佳的目標。

二、會計核算職能的基本任務

現代會計的核算職能是現代會計工作的基礎，它通過會計信息系統所提供的信息，既服務于企業內部的決策者，又是會計部門參與決策的依據；既服務于企業內部管理，又服務于投資者，以及與企業工作相關的財稅、金融及審計部門。對會計核算工作的抽象反映就是會計核算職能，會計核算是會計工作的重要組成部分。以貨幣為主要計量單位，是會計核算的顯著特征。會計就是要以貨幣為計量單位，去記賬、算賬和報賬，以便真實、完整、準確、及時地反映會計主體的經濟活動情況。會計核算的內容是會計對象，具體表現為各種各樣的經濟業務?？蓪⑵錃w納為七類。它包括：（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收發、增減和使用；（三）債權債務的發生和結算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費用、成本的計算；（六）財務成果的計算和處理；（七）需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。

三、會計監督職能基本要求

追溯歷史，人類會計監督思想的產生與從會計監督方面認定會計的職能，起始于資本主義經濟關系的萌芽階段。其主要歷史原因，是在此期間社會生產由家庭手工業向工場手工業發展階段的演進，具體表現集中在“成本控制”思想、方法及其理論的萌芽方面。會計監督意指會計對企業經濟行為的監督，會計監督的主體是單位的會計機構、會計人員。會計監督的對象是單位的經濟活動。會計監督的內容主要表現在對經濟業務真實性、財務收支的合法性以及公共財產的完整性的監督?！稌嫹ā返诙邨l規定各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。單位內部會計監督制度應當符合下列要求：

（一）記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；（三）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；（四）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

四、強化會計基本職能

了解了會計核算和監督這一基本職能，讓筆者更加清楚應該從一些可控的因素上提出和采取一些切實的有效的措施，增強會計職能。

（一）當前，我國發展經濟的內外部環境發生了根本變化，隨之會計核算職能也出現問題。首先，在廣度上，不少私營、個體企業尚未建立會計賬簿，會計核算尚未普及。這樣，一方面不利于企業自身的管理和發展，也導致國家稅收的大量流失。應做到只要有經濟活動，只要有貨幣收付行為，就應當從會計上加以核算。至于采用何種記賬方法，建立何種賬簿，是否進行報賬，應視會計主體的不同情況而定。能夠采用國家統一會計制度的應盡量采用，保證核算的規范和指標可比，優化會計核算職能。其次，在精度上，我國現有會計從業人員的業務能力和職業素質尚待改善。傳統的低文化會計的思想仍然存在，高學歷、高能力的會計專業人員還是不能滿足現有要求，同時，職業道德也需要后續教育的培養。這些都給我國的高等財經學府提出了新的要求，培養高尖端的會計人才，更好實現會計核算職能。再次，從世界范圍看，對國際會計準則借鑒不夠。會計核算國際化是指會計機構、會計人員為完成會計核算任務而采用具有國際的相應性、規范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是：國際相應性，會計工作采用了相應的國際會計準則的內容和要求；國際規范性，會計工作的組織與國際會計準則的內容和要求基本上是可比的；國際適用性，會計工作的組織形式和所采用的方法在國際上普遍適用。應該指出，會計工作具有國際性是一個逐步實現的過程，通過借鑒、協調和統一來達到，這也是我們優化會計核算職能的基本要求。

（二）在明確會計監督的內容之后，若把會計監督放到目前的經濟環境之中，審視其質量，就會發現一些值得思考的問題。首先，《會計基礎工作規范》第73條規定：“各單位的會計機構、會計人員對本單位的經營活動進行會計監督?！爆F在，在會計核算中偽造、編造會計憑證，建立賬外賬的現象屢有發生，多數是由單位的會計人員或受指使、或自己所為形成的。讓造假者去查假、打假，其結果不難想象。會計主管部門不應袖手旁觀，不能僅僅充當制度的制定者和宣傳者，應當介入到會計監督之中，彌補單位會計人員自身監督的不足。其次，現在，會計委派制的實施，新的會計制度的實行，對客觀因素造成的會計信息不實發揮了抑制作用。但人為因素造成的會計信息不實，只能靠會計人員的職業道德來約束。新修訂的《會計法》，雖加大了對提供虛假會計信息人員和單位負責人的處罰力度，但實際效果并不十分明顯。虛假會計信息的根本治理，靠會計人員嫻熟的業務技術和職業道德在日常核算中的自覺恪守。新聞宣傳部門要披露打擊提供虛假會計信息的現實案例，宣傳嚴格執行政策、認真負責的會計人員，為會計人員營造一種守法、護法、執法的良好環境和社會氛圍。

（三）采取措施，加強會計基本職能

1、擴大現有會計人員的知識結構，積極推廣會計終身教育。學習是工作之本。尤其經濟發展迅速，要求會計法律、法規、制度走在前列，這強調了會計人員學習的重要性。從會計人員的后續教育和終身教育中，廣泛提高會計人員的業務素質，道德素質及其它各項素質。只有會計人員整體素質提高了，會計的職能才能充分發揮。另外，還應該熟悉相關學科知識，使會計人員適應多元化經濟發展，可以應付各種復雜問題。

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成本會計的主要職能可以概況為反映的職能和監督的職能，下面分別說明成本會計職能的基本內容。

(一)反映的職能

反映的職能是成本會計的首要職能。成本會計的反映職能，就是從價值補償的角度出發，反映生產經營過程中各種費用的支出，以及生產經營業務成本和期間費用等的形成情況，為經營管理提供各種成本信息的功能。就成本會計反映職能的最基本方面來說，是以已經發生的各種費用為依據，為經營管理提供真實的、可以驗證的成本信息，從而使成本分析、考核等工作建立在有客觀依據的基礎上。隨著社會生產的不斷發展，經營規模的不斷擴大，經濟活動情況的日趨復雜，在成本管理上就需要加強計劃性和預見性。因此，對成本會計提出了更高要求，需要通過成本會計為經營管理提供更多的信息，即除了要提供能反映成本現狀的核算資料外，還要提供有關預測未來經濟活動的成本信息資料，以便于正確地做出決策和采取措施，達到預期的目的。由此可見，成本會計的反映職能，從事后反映發展到了分析預測未來。只有這樣，才能滿足經營管理的需要，才能更好地發揮其在經營管理中的作用。

應當指出的是，反映過去同預測未來是密切聯系的。要進行成本預測，首先必須了解能夠反映成本水平現狀和歷史的各項指標以及它們之間的內在聯系，才能據以分析未來的成本狀況，以及為實現預期的成本管理目標應具備的條件和應采取的措施。因此，對實際發生的生產經營耗費的反映，提供實際的成本資料，是成本會計提供成本信息的基礎。

(二)監督的職能

成本會計的監督職能，是指按照一定的目的和要求，通過控制、調節、指導和考核等，監督各項生產經營耗費的合理性、合法性和有效性，以達到預期的成本管理目標的功能。

在社會主義市場經濟中，任何企業為了達到自己預期的經營目標，不僅要制定計劃、分配資源和組織計劃的實施，而且必須進行有效的監督，以使各項經濟活動符合有關規定的要求。成本會計的監督是會計監督的重要組成內容，是對經濟活動進行監督的一個重要方面。

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摘 要 銀行會計制度是規范銀行會計行為的準則。會計制度不健全或有章不循，執行不力就會發生會計風險。特別是一些銀行管理層對會計風險防范工作缺乏足夠的重視，忽視建立健全內控制度。制度缺陷造成社會上不法分子和個別會計人員有機可乘。因此，必須在明確銀行會計風險表現形式的基礎上，深入分析這些風險產生的原因，并采取相應的對策和措施加以防范。

關鍵詞 銀行會計 風險防范

一、銀行會計風險與其表現形式

1.銀行會計風險概念

所謂銀行會計風險，就是銀行機構在經營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。

由于銀行經營風險存在于銀行各項業務活動的始終，而銀行會計工作又貫穿于銀行業務處理的全過程，由此看出銀行會計風險與銀行風險是密不可分的1。近幾年金融系統案件頻繁發生，大、要案不斷，大多與內部管理體制落后，會計政策運用不當，會計監督乏力有著密切關系。

二、銀行會計風險的產生原因

在復雜的經濟環境下，產生金融會計風險的原因是多方面的，經過了解和分析主要有一下幾個方面：

1.忽視銀行會計核算監督職能

由于歷史原因，長期以來，我們比較注意會計的核算職能。而對會計的監督職能卻重視不夠。會計監督職能往往只是被動地通過會計核算職能來體現。而沒有主動地去運用。

強化會計監督職能，必須投入一定的人力、財力、物力，要根據成本效益原則。為強化會計監督職能而進行的投入必須小于其產出才是經濟合理的。在內外部環境相對寬松，商業銀行的犯罪率比較低的情況下，對會計監督職能重視程度低于會計核算職能，是無可厚非的。但在當前犯罪分子越來越多地把目標對準商業銀行會計部門的情況下，重視和加強商業銀行會計監督職能，就變得緊迫了。

由于長期以來對商業銀行會計的監督職能重視不夠，進行有針對性研究較少，導致至今也沒有建立一套行之有效的會計監督體系。目前，會計監督主要采用事后稽核、會計檢查等手段。輔之以會計工作等級考核等手段。與會計核算職能相比。會計監督職能沒有形成一套較為規范、完善、科學的方法。在監督手段上較為落后。難以滿足防范風險的要求。在監督手段上也較為落后。會計適時監督更是無從談起除此之外。會計監督職能一直沒能得到有效發揮，與會計監督職能操作上的難度有很大關系。

2.欠完善的銀行會計管理體系

嚴格地說，即使在激烈競爭的市場經濟環境下，如果有比較完善的銀行會計管理體系，仍可以將銀行風險控制在較低水平。但我國現階段的銀行會計管理體系，仍有一些欠缺。

其一，在宏觀監管方面，其監管內容還需在如何促進各銀行按市場規則公平競爭方面強化。因為，地方政府的保護措施，可以使某些銀行享有更多的政策優勢。另外，對于有的銀行以不遵守金融法規和制度為前提的競爭行為，宏觀監管也缺乏有效性，表現為僅停留在事后管理的狀態。從而難以達到防范風險的目的。

其二，在微觀管理方面，銀行的內部控制薄弱，表現在制度建設滯后、內控體制不順、權利制約失衡、會計信息失真，從而導致了銀行風險的產生。

三、銀行會計風險防范的建議及措施

作為銀行的重要部門，銀行會計部門在化解銀行風險方面發揮著極為重要的作用。針對上述分析的風險表現及成因，銀行會計風險的控制應采取以下措施：

1.重視會計核算監督職能

會計核算與監督是會計的兩大職能，在建立了全面的會計制度體系后，接下來的具體工作是嚴格執行。我們認為，在會計核算中要強調真實、準確、完整、合法；而在會計監督中要強調獨立、嚴格、及時、有效，尤其要重視會計業務的事前和事中監督，因為事后發現問題往往無濟于事。而嚴格會計業務事前和事中監督，可以力求把風險消除在日常工作處理中，從而減少損失。

2.強化銀行會計管理制度體系

建立風險預警機制與上面講到的強化會計監督職能相聯系。當我們強調要將單純的事后監督變為事前、事中、事后全方位控制時，風險預警機制就是必不可少的。

另外在會計工作中，要設置一系列有效的指標體系，通過日常核算，反映出可能發生的問題，以便銀行決策部門能夠及時采取針對性的措施，從而實現規避風險的目的。著手修改現行的《現金管理條例》，合理限制單位和個人提取現金的數量，從源頭上遏制大量存在的現金支付和現金結算現象，同時，積極推進支付手段的改革，逐步實現支付方式的電子化和個人收入賬戶化，最終將個人的主要收支情況納入金融機構的監控之下。

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