內控工作的建議及意見范文

導語：如何才能寫好一篇內控工作的建議及意見，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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為了充分發揮企業內部會計控制工作的作用，建筑企業應遵循以下5點原則：

(1)成本效益原則。成本效益原則是指會計成本控制的過程中對事項的控制應該注意成本的控制，對于重要的事項進行嚴格的控制，而對于次要的事項則進行簡單的控制。（2)合法性原則。合法性原則是指內部控制必須是合法的，并且符合政府監管部門與行政法規的相關要求。（3)全面性原則。全面性原則是指建筑企業的會計人員在進行內部控制工作的時候，同時還應該不忽略施工的各個相關環節。（4)領導重視的原則。領導重視的原則是指相關的領導應該對于內部控制工作引起高度的重視，并予以一定的支持，以保證內部控制工作的順利進行。(5)內部牽制原則。內部牽制原則是指各個部門之間應該存在相互監督與相互牽制的關系，在施工的過程中，涉及經濟活動時必須要經過兩個及以上控制環節才能生效，進而使得部門之間實現了監督與牽制。

二、目前建筑企業內部會計控制工作的問題

(一)企業內部會計控制意識較缺乏。一般小型建筑企業內部管理的各項決策都是通過企業的管理者來進行的，所以企業管理者的個人素質就直接決定了企業整體的發展。但隨著建筑企業的不斷發展，企業管理者若不能重視企業內部會計控制工作，就會使得自身的工作過于繁重。

(二)企業內部會計控制隊伍的整體素質較低。內部會計控制工作對于會計人員的要求是相對較高的，因為內部會計控制工作需要對整個施工過程的財務狀況進行實時精確的分析，如果相關工作人員的素質無法勝任該工作，就會造成嚴重的后果。

(三)企業內部會計控制制度不健全。目前的內部會計控制制度都比較缺乏科學性與合理性，很難運用到具體的管理工作中來，的是企業內部會計控制工作依然存在較多漏洞。

(四）評估體系不夠完善以及監督執法的力度不足。目前許多建筑企業并未建立獨立的審計部門，或者雖然建立了審計部門’但是未給予該部門足夠的監督權力，使得監督執法的力度較小，無法產生實質的作用。并且對于內部會計控制工作缺乏完善的評估體系，使得內部會計控制的相關工作人員的工作積極性較低，影響了建筑企業經濟效益的進一步提升。

三、提升建筑企業內部會計控制工作水準的策略

(一)管理人員應對企業內部會計控制工作引起高度重視。為了使得企業內部會計控制工作有效發揮其應有的作用，以促進建筑企業經濟的飛速發展，建筑企業的管理者應該對企業內部會計控制工作引起高度重視，努力帶動相關工作人員一起學習內部會計控制的相關知識，并且根據現有的新會計相關法律與企業實際的發展情況來制定科學合理的決策，使得企業內部會計控制工作真正發揮其應有的作用。

(二)提升內部會計控制隊伍的綜合素質。建筑企業內部會計控制隊伍的綜合素質對于內控工作的質量有直接的影響，所以企業管理者應該對內部會計控制隊伍綜合素質的提升采取一些實質性的措施，并且管理者應該努力提升自身的綜合素質，為會計人員做一個表率。

(三）完善企業內部會計控制制度與評估體系?？茖W合理的企業內部會計控制制度可以使得建筑企業會計人員在開展控制工作的時候有章可循，使得企業的內控工作趨于合理化。同時建筑企業內控工作的具體工作質量則應該由一個完善的評估體系來進行監督與評價。因此建筑企業應該建立獨立的審計部門，并確保上級部門無法對審計部門的工作進行干涉。評估工作的重點應放在內部會計控制工作的效率以及有效性上。

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關鍵詞：醫院 內部控制制度 審計機構 創新

隨著醫療改革步伐的加快，醫療衛生事業的發展速度和經營規模正在快速增長。日益復雜的組織內部關系和外部環境，與日俱增的風險（如盲目投資風險、現金流風險、串通舞弊風險等）和不確定性，都需要管理者對影響經營管理水平的一切因素進行監控和評價。因此，內審部門必須逐步深入到醫療衛生事業領域廣泛開展風險導向審計工作，加強內部控制評審，通過內控評審與風險導向審計的融合，協助管理層加強風險和危機管理意識，降低管理風險，改善經營管理，提高經濟效益，為醫療衛生事業的可持續發展發揮積極作用。

一、風險導向審計在醫院中的主要作用

（一）控制風險

風險導向審計必須全面了解被審計單位，選擇重點審計領域，在降低各種風險的同時，也可以控制審計風險。

（二）增加價值

信息化技術的飛速發展使得審計過程中可能遇到風險變化，固定的控制體系只能反映醫院過去的情況。因此，內部審計人員應該在風險環境中不斷觀察業務過程，提出控制風險的建議，從而為醫院增加更多的價值。

二、 醫院內部控制存在的問題和改進建議

（一）存在的問題

目前，我國醫院內部控制存在的問題主要包括以下幾個方面：內部財務管理混亂、部分信息失真。財務內部控制重要性得不到足夠重視，監督機制匱乏。會計職能作用缺乏認識，內部控制執行力度不強。財務管理人員的綜合素質有待提高。

（二）改進建議

綜上所述，必須在實施與執行醫院內控體系方面進行改革與創新，才能促進內部控制體系的快速完善。改進建議如下：

1、建立醫院內部審計部門，完善內控制度建設

首先，建立獨立的內部審計機構。醫院內部審計部門缺乏獨立性是造成內控制度執行不力的主要原因之一。所以，醫院內部審計部門的建立是醫院正常經濟活動的前提條件之一。審計部門的主要職責包括監督、控制和評價。

其次，醫院全體人員應樹立正確的內控觀念，統一認識。根據國際先進醫院的經驗，結合本院實際情況，醫院決策層可以對現行的內控制度進行更新與完善，制定出先進的、適合的內控制度。

2、完善內控制度的評價體系

醫院應定期對內控制度執行與實施情況進行評價，并編寫評價報告。評價內容包括：

（1）健全性

評價醫院內部控制體系中各環節控制措施的全面性和創新性，以及監督機制的健全性。

（2）適應性

檢驗評價內控制度是否與醫院實際情況相適應。

（3）一致性

檢驗評價內部控制制度與醫院總體目標的一致性，評價醫院各個科室、部門之間的緊密協作性。

（4）成本效益性

評價內控措施所帶來的效益與實際成本之間的差異。

三、某醫院內部風險導向審計與內控評審工作的具體實踐

（一）積極完善醫院內控制度

該醫院領導高度重視內控制度的完善，定期組織重點部門召開會議，對管理制度進行修訂完善。例如，針對政府采購及院內招投標流程出現的問題，先后召集采購部門、紀檢監察部門、內部審計部門、財務部門，進行會議討論，制定完成《醫院招標管理制度》。通過修訂完善，極大提高了內部控制制度可操作性及執行力度。

（二）定期結合風險監控進行內控評審

該醫院內部審計部門針對日常審計項目，定期開展內部控制設計及運行有效性的全方面評審，并重點關注風險高的領域，堅持“監督、評價、服務、管理、效益”的方針，針對管理上的薄弱環節和高風險點，通過開展財務收支審計、效益審計、工程審計、專項審計等項目，評價內部控制的健全性與有效性，并提出完善內部控制的建議，提高風險管理水平。如針對醫院下屬企業這一高風險點，通過每年一次的財務收支審計，對企業內控進行評審，提出審計建議及整改意見，逐步提升了下屬企業的經營管理、財務管理水平。2010年針對經濟合同管理方面的一些問題，通過聯席會議討論，該醫院增訂了《醫院經濟合同管理辦法》，制定了完備的合同簽訂審批流程，彌補了合同簽訂過程中的內部控制缺陷，防范和化解醫院的法律風險。

（三）積極進行信息系統建設，提高審計效率

醫院信息系統已經實現全院聯網，病例、查房、臨床、物資采購、固定資產購置等都實現信息化處理。根據審計工作的需要，院內信息網部分模塊已經開通，通過網絡，審計可以查詢財務數據、藥品材料庫存管理數據等，極大提高了審計工作效率。

（四）借助中介機構加強風險防范

該醫院一直堅持聘請法律顧問，強化風險防范意識。在解決醫療糾紛、簽訂重大經濟合同、投融資等重大決策方面，做到法律顧問全程參與并發表意見。醫院將基建維修工程作為風險監控重點，不論項目金額多少，都聘請建設工程咨詢公司進行審計，逐步由結算審計改為預算審計，將審計重心前移，預控在先，跟蹤在后，確保工程建設合理合法。

總之，實施風險導向內部審計和內控評審相結合，可以大幅度降低審計風險，有助于醫療改革事業的進一步發展。

參考文獻：

[1]劉雪玲.試論公立醫院財務內部控制體系的完善與創新[J].現代經濟信息， 2012

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近來，江蘇盱眙農商行按照省聯社和監管部門要求，進一步強化法人治理結構，著力規范運作程序，促進法人治理工作取得明顯成效。

完善法人治理組織架構。一是健全專門委員會設置。在董事會增設了內部控制專業委員會，強化對內控管理、安全保衛、案件防控等擬定年度計劃、實施方案、檢查督查等情況的分析與評價。在監事會增設監督委員會，重點強化監事會對董事會、高管層決議的重大事項實施監督，同時加強對董事、高管人員職務行為的檢查督查。二是完善法人治理制度。對原有的董、監事會及高管層制度進行完善。同時，充實了貸款審查委員會、科技創新委員會、財務審查委員會、內控管理委員會工作議事規則等13項制度辦法。三是配足人力資源。董事會設立辦公室配備2人（其中專職董事會秘書1人）、監事會設立辦公室配備2人負責董、監事會日常工作，各專業委員會明確本行職工董、監事作為具體聯絡人，負責專業委員會信息收集、會議材料的集中審核匯總上報工作。形成董、監事會及各專業委員會，經營層及專業委員會工作的常態化、制度化、規范化。

規范改進法人治理運作。一是明確董、監事會會議頻率。按照本行《章程》規定和監管部門要求，規定董、監事會每年至少召開四次會議，并根據需要召開臨時會議。原則上第一、第二、第三、第四次會議召開時間分別每年度2月底前、4月中下旬、8月上旬、10月下旬。二是明確董、監事會會議內容。主要包括但不限于董監事會工作報告、行長室工作報告、內審工作報告、案件防控工作報告、安全保衛工作報告、內部控制分析及評價報告、關聯交易控制報告、合規風險工作報告（2月底還要提供年度經營目標、財務決算與預算報告、利潤分配方案信息披露報告等）。同時，對每次董、監事會董、監事提出的意見和建議，在下一次會議上由董事長對落實情況向董、監事報告。三是規范董、監事會運作程序。相關會議通知和會議材料在會議召開前10日送達各董監事和監管部門。各專業委員會提交董、監事會議案必須事先經各專業委員會審議通過。同時，確保各專業委員會會議時間和議程安排必須保證委員能夠充分審議相關事項，防止倒逼專業委員會通過相關決議。

著力強化履職考核評價。一是建立信息溝通交流機制。對省聯社法人治理的相關文件、制度等，監管部門下發指引、管理辦法、監管意見、檢查意見、重要通知等監管文件以及本行工作計劃、工作總結、管理制度等，及時抄送各董、監事學習掌握了解。二是建立董、監事培訓與調研機制。每年開展兩次董、監事參加相關經濟金融形勢、法律法規和支持文件的學習培訓活動，同時，圍繞本行轉型發展、強化內控管理、拓展中間業務等內容，每年度組織董、監事參加兩次調研，并要求董、監事在規定的時間內提供書面調研報告。三是建立考核評價制度。今年第四次監事會通過了《盱眙農商行監事會對董事、監事、高管人員履職考核評價辦法》，明確考核內容、考核時限、考核方法和程序。對被評為不稱職的董、監事，監事會將向股東大會建議及時予以更換。

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關鍵詞：內部審計;機構價值;監督作用

一、正確認識內部審計與公司治理的關系

公司治理與內部審計的關系密不可分。一是內部審計的運轉需要審計環境的支持，只有良好的審計環境才能保證內部審計功能的充分發揮，只有將內部審計置于公司治理中加以考慮，才能全面理解內部審計在煙草商業企業經濟生活中的重要地位，并且發揮相應作用。二是內部審計作為企業其中的一個機構，對企業治理的結構和規則比較了解，能夠在一定程度上保證公司治理的規范性和有效性。

二、煙草商業企業內部審計的職能

（一）監督職能

1. 對內控機制的監督

煙草企業內部審計工作能夠促進企業建立健全內部控制機制，保證了企業落實國家法律法規及行業規章制度。內部審計人員用專業的技術和方法對事項的事前、事中、事后進行監督，及時發現問題，提出建議和意見，當好公司領導的參謀和助手，防止和減少違規情況。

2. 對經濟活動的監督

一是內部審計部門要對煙草商業企業的經營活動是否符合國家及行業有關法律法規進行監督。二是內部審計人員審查企業經濟活動是否真實，煙草企業的經營情況可以通過財務收支體現出來，所以審計人員可以著重對財務收支進行審查，以針對企業的會計信息和其他信息的真實性、可靠性、及時性進行考量。三是內部審計人員對煙草企業經濟活動是否全面、有效、是否有利于企業利益進行審查，并提出合理的建議。四是內部審計部門要本著“一審、二幫、三促進”的原則開展審計工作，把為公司及各部門服務的思想貫穿于審計全過程，實行邊審計、邊幫教、邊落實。不僅要發現問題，更重要的是幫助分析查找問題產生的原因，提出切實可行的改進措施并督促落實整改，以規范財務行為，提高經濟效益。

（二）服務職能

首先，為領導決策和宏觀管理提供服務。煙草企業內部審計部門每年的審計計劃及具體的審計項目都要圍繞上級單位和本單位的工作重心及領導最關心和群眾反映強烈的問題開展工作。內部審計部門要準時完成審計項目，同時要客觀、準確、及時地提出審計問題，最關鍵的是提出具有建設性的和可行性建議，為領導的決策提供依據，以便于及時采取措施，預防問題的發生或者整改已經發生的問題。

其次，樹立現代內部審計的理念，提高審計職能，逐步增加審計層次，由最初的財務收支審計提升到管理和輔助決策的層次，成為煙草商業企業生產管理中不可缺少的一環。

最后，提前審計時點，全面進行審計監督管理。事后審計向事前及事中審計擴展。煙草商業企業內部審計的根本目的在于協助公司完善企業內控，防范各種風險，促進經濟效益的提高。作為熟知企業實際情況的內部審計人員，要責無旁貸地參與到事前決策中來，通過日常掌握的信息和審計中發現決策的不完備之處，向決策者提供準確的依據和建議，使之盡快修改完善。由于事前、事中審計比事后審計揭示、糾正問題更具有現實意義和價值，審計工作必須向前延伸，對管理行為實施全過程監控，為企業經營者和投資者提供服務。

三、內部審計在煙草商業企業治理中的作用

內部審計部門是煙草商業企業治理中的一個重要組成部分。內部審計能夠最大限度地滲透到企業管理的各個環節，從而充分發揮其監督作用。

（一）風險管理方面的作用

目前煙草商業企業建立了相應的風險管理，但各部分還不能夠很好地有機結合起來，體系還不夠成熟，這時就需要內部審計人員根據公司治理中的盲點和弱點及時提醒管理層注意某些風險并提出風險管理的相關建議。由于內部審計部門置身于企業當中，熟悉企業的業務而且能夠及時掌握具體情況，收集到大量第一手資料，能夠從中發現存在的風險和隱患。

內部審計部門通過提供相應的咨詢服務的方式，幫助相關部門及公司及時發現風險并使其避免。業務人員應了解相應的風險并在實施過程中提高警惕，內部審計部門進行定期及不定期的監督檢查，促使業務人員在辦理業務的過程中習慣性地注意和發現潛在風險。

內部審計從企業內控入手，在采購、經營、財會、人力資源、等各個方面監督和查找漏洞，防范風險。

（二）內部審計在內部控制過程中的作用

一是對公司內控的健全性進行測試及評價。內審人員對公司經營及管理的各項規章、制度進行了解，運用相應的審計方法抽取各項內控流程中的有關節點進行符合性及健全性測試，通過分析對內控的健全性進行評價，發現內控中的薄弱點并提出相應的改進措施。目的是鑒定內控的合理性、健全性及關鍵控制點是否齊全、準確。

二是對內控的科學合理性進行測試和評價。通過測試觀察其是否能夠發揮相應的制約與管控作用，科學性測試能夠了解各項內控的功能如何，能否發揮作用及起到什么樣的效果。

（三）內部審計在公司治理結構中的作用

為了保證市級煙草商業企業的良好穩定運轉，在制度上要圍繞“抓嚴格、出規范”的要求，企業要創造出三個方面的制度環境。第一，不能違規。建立健全流程清晰、責任明確，控制到位的運作機制和操作流程。第二，不敢違規。建立嚴格完善的賞懲制度，嚴厲的懲罰對違規者形成強大的威懾作用。第三，不愿違規。建立和完善公司文化，形成良好的道德秩序和自我道德約束機制，把違規的火種撲滅在萌芽。對此，在治理中應注意以下方面。

一是增強企業在經營及管理中的透明度，從而達到制約和防范的目的，有效的內部審計和充分的信息披露有助于降低和避免企業主要負責人的責任，以及保護國家的利益。

二是應建立切實有效的溝通機制，確保信息通道暢通，及時反饋意見，減少溝通障礙，提高溝通效率，有利于及時發現及糾正錯誤。

四、內部審計工作在公司治理中發揮更大積極作用的對策建議

（一）牢固樹立為公司發展提供服務的理念

圍繞經濟活動開展工作，監督與服務工作雙管齊下，加強管理，將監督與服務有機結合起來，以內部監督管理為重點，防范風險作為導向，拓展內部審計領域和范圍，深化審計內容，改進和創新審計方法，將審計時點前移逐漸由事后審計轉變為事前和事中審計。

（二）加強內部審計隊伍的建設，提升審計質量

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[關鍵詞]內部審計　內部控制　角色定位

一、內部審計與內部控制評價的耦合關系

(一)內部控制評價是內部審計的執行秘訣

內部審計常被簡單地認為是查錯糾弊，局限在單一的財務領域。事實上，內部審計與內部控制是相伴而生的，內部審計首先要保證和評價的就是內部控制的有效性，一旦內部控制失效，財務報告的可靠性就無從談起。各方對內部審計的定義足以體現這一點?，F代內部審計之父索耶(1990)認為，內部審計是對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟地使用各種資源，是否正在實現組織的目標。我國內部審計協會在2003年6月的《內部審計準則》中指出，內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。國際內部審計師協會(IIA)在最新的內部審計定義中，將內部審計的職能定位為確認和咨詢。從字面上看，與“監督和評價”有差異，但實際上是“監督和評價”的延伸?？梢?，監督、評價和改善內部控制是內部審計的基本職責。

根據《企業內部控制評價指引》(以下簡稱“指引”)，在內部控制評價中，內部審計關心的并非僅是內部會計控制，而應擴展為廣義控制，要與特定的社會及組織文化聯系起來。因此，“內部審計人員評價組織機構各專門領域的內部控制的技能是他們滲透到組織中的敲門磚”(Moeller，2006)，其中最具代表性的技術手段是內部控制自我評估。在國際內部審計師協會(IIA)2002年的調查中，內部控制自我評估被列作“當前內部審計最佳實務”中的第2位，在“未來將愈加重要的實務”中排名第1。我國內部審計協會專門制定了《內部審計具體準則第21號――內部審計的控制自我評估法》，指導內部審計人員如何運用控制自我評估法進行內部控制評價。

(二)內部審計執行內部控制評價更具權威性

按照指引，董事會承擔內部控制評價的責任，企業根據自身需要，可以授權內部審計部門負責內部控制評價的具體組織實施工作，也可以委托外部審計師進行內部控制評價?？紤]到獨立性和審計經驗，許多企業在很大程度上會聘請外部審計師為其進行內部控制評價。但從實踐來看，內部審計主導的內部控制評價更全面，提出的建議更適合本企業行業特點，整體上更具權威性。

一是內部審計置身于組織內控環境中，具有敏銳的觀察力，隨時能夠洞察控制的缺陷，及時開展日常評價和專項評價等特點，其結果是主動的、積極的、深入的，而外部審計師根據合同的約定提供定期服務，對企業缺乏系統、全面的了解，內容具有滯后性，其結果是被動的、消極的、表面的；二是內審人員是組織的雇員，又是其他成員的同事和朋友，更易取得他們的信任與合作，特別在評價包括控制氛圍、職業道德、誠實品質、勝任能力等“軟控制”方面，可以進行無芥蒂溝通，從中發現隱藏在不同層面的控制弱點，而外部審計師無法卸除組織成員的防范和戒備之心，涉及“軟控制”的評價多半會流于形式，浮于表面；三是內部審計作為組織的內部成員，其工資、福利、個人價值實現等都與組織息息相關，為實現組織的價值增值，獲得組織和其他成員的認可，他們有著強烈的責任感，會更積極地履行職責，提出適合企業實際情況的解決方案，而外部審計師獨立于組織之外，出于審計風險、成本效益等考慮，往往對與會計信息內容相關的內部控制給予更多的關注，對無法深入的地方只能套用通行的內部控制框架或標準，從而評價效率和效果不盡如人意。

(三)內部審計與內部控制評價成果可相互利用

內部審計與內部控制評價是兩個獨立的活動，但不是相互割裂開來的，兩者在技術層面和實務工作中運用的許多方法是相同的，部分工作內容是相似的。在常規審前調查階段，內部審計人員通常會關注企業的內部控制狀況，如：環境控制、業務控制、資金管理控制、會計系統控制、內部稽核控制、信息系統控制等，通過查找內部控制的薄弱環節，確定審計重點，這些關注的內容也是內部控制評價的主要內容；在現場審計時，內部審計人員會運用詢問、觀察、抽樣等方法對內部控制進行測試，以發現審計線索，這些審計方法在內部控制評價中也廣泛運用。可以說，內部審計與內部控制評價之間的相互作用是貫穿于各自工作的始終。因此，兩者的工作成果也是可以相互利用和融合的。

內部控制評價中一部分內容可以借助全年常規審計項目的結果，匯總、分析其中涉及內部控制的內容，對內部控制作出評價。尤其是大的集團公司，可以利用這種形式的內部控制評價方式對下屬分(子)公司的內部控制進行檢查評價。同樣，專項的內部控制評價是分步驟、有計劃地對企業各部門、各環節的內部控制進行全面測試，覆蓋面比內部審計更廣、更深，內部審計可以直接對評價中注意到的高風險和非正常項目進行復核來確定審計工作目標，從而減少審計所需收集信息的時間和審計所需執行的驗證程序，提高審計效率。

二、內部審計在內部控制評價中的角色定位

隨著外部環境競爭的加劇和內部管理的強化，企業內部控制體系日益復雜，評價內部控制的內容由最初的內部牽制措施擴展為內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等5大要素。如果僅依靠內部審計單一力量檢查單據、實施符合性測試程序是遠遠不夠的。內部控制評價的主體應當多元化，應形成由董事會總體負責、監事會和審計委員會負責監督、全體員工共同參與的多層次評價體系。那么，內部審計在整個評價過程中應如何定位呢?許多研究文獻表明，內部審計承擔的應是引導者的角色。由此引申，筆者認為，內部審計在評價活動的不同階段，其角色定位應各有側重。

(一)在評價準備階段，做一名示范者和營銷者

內部審計本身是內部控制系統的一部分，在組織評價其他控制時，其自身建設的好壞往往會被其他成員所關注，進而影響他們對內部審計的信任度和參與內部控制評價的積極性。在實施內控評價之前，內部審計應加強自身建設，為其他成員做出示范和榜樣。一是提高自身專業勝任能力。通過參加內控培訓和自身學習，了解國際、國內評價工作的發展趨勢和先進方法，能夠運用風險管理流程制定評估計劃，借助信息技術手段識別、分析和監測風險，在實

踐活動中不斷探索和創新內控評價的新思路和新方法。二是完善內部審計的制度建設。合格的內部審計應當建立良好的內審制度，如內部審計章程、內部審計手冊、內控評價辦法等，使內審工作向規范化、科學化的方向發展。三是規范工作底稿格式。盡可能設計和使用統一的工作底稿，以確定不同成員進行評價工作的標準，也便于后續整理匯總工作的開展。這樣，既可以起到以身作則的作用，也為今后的評價工作質量提供保證，得到其他部門的尊重。

內部審計在做好自身建設的同時，還應當積極營銷內部控制的新理念和內控評價的先進方法，如：在公司內部局域網開辟專欄、發放內控宣傳手冊、召開動員培訓大會等，通過傳播內控評價知識，讓企業所有成員了解內控體系的精髓和實施內控評價的目的、內容及程序，取得管理層和基層員工的支持，為內部控制評價的順利開展打好基礎。

(二)在實施評價階段，做一名引導者和記錄者

眾所周知，內控體系是個復雜的系統工程，涉及各個層面和環節，是全員參與和全員控制的。要對控制的硬性和柔性部分進行有效衡量，每個參與作業的人應當最有發言權。目前西方發達國家廣泛運用和我國積極推行的內部控制自我評價法就充分體現了這一點。內部控制自我評價法是由組織的全體成員共同參與，集體討論，提出最佳改進措施的運營程序。內部審計憑借對控制評價概念的深厚知識和熟悉的組織營運作業流程，在此過程中擔任引導者的角色。

1　內部審計人員與被評價單位管理人員組成小組，與公司高級管理層進行訪談，確定本次評價的范圍和重點。之后，小組成員運用調查問卷和訪談關鍵崗位員工的方式了解業務流程、控制環境，在內部審計的指導下，進行必要的穿行測試和分析性復核，初步確定中、高風險區，作為下一步研討的重點。

2　召集與評價主題有關的人員參加研討會。在會上，內部審計一方面要營造相互信任的氣氛，引導與會人員坦率、自由地交流，同時進行啟發性提問，鼓勵較沉默的參與者發言，避免讓較多話者壟斷整個局面；另一方面要在每一階段進行小結，使與會者明白討論到了什么樣的程度，哪些問題清楚了，哪些問題尚無定論等，確保有系統地討論，深入問題的核心。在進行訪談和研討會時，內部審計人員應耐心聆聽，記錄所有訪談對話和參與者的討論，并與書面調查問卷、測試取得的書面材料一起整理形成工作底稿，作為內控評價的證據文件，以支持評價結果。

(三)在形成評價意見階段，做一名協調者和撰寫者

全員參與內控評價可以使組織的內控整體意識得到加強，改善內部控制環境。但不同的管理人員對內部控制發表意見通常是從自身角度出發，以控制自身風險最低為標準，較少考慮內控的整體有效性和成本效益性，以致不可避免地出現與組織其他部門或人員意見相左的情況。此時需要內部審計進行協調，從組織層面考慮整體的評價意見，并及時與高級管理層溝通和匯報。

內部控制是否有效，一般是根據現有的內部控制框架來判斷組織的內部控制設計和運行是否存在實質性漏洞。也就是說，內部控制的5大要素都應該滿足框架要求才能得出控制有效的結論，但采用這種簡單的一一對應方法勢必會造成評價結論的偏差。實質上，內部控制的組成要素之間本身就具有相互補充和滲透的關系，存在著某種程度的平衡，如果把每一個控制環節都做得很完美，提供絕對保證的內部控制系統而并非最優的控制系統，往往會形成過度控制，導致不必要的額外成本支出。相反，恰恰是多個效果有限的控制在一起，就可以達到滿意的效果。因此，內部審計在形成評價意見時，應進行綜合分析，協調各方意見，促成雙方達成共識，站在組織的高度上，評價內部控制系統設計的完整性和運行的有效性，既要指出控制中的“空白點”和“風險點”，又要指出在控制目標實現提供合理保證的前提下是否存在冗余節點。

內部審計根據評價過程中的工作底稿和評價小組對內控缺陷進行的主客觀評分和評級，填寫《內部控制缺陷清單》，顯示評價結果和依據，據此撰寫評價意見，并將建議事項發展為改善措施計劃，最終形成自我評價結果。內部審計可以結合內部控制評價的特點，在以報告形式為主的前提下，適當補充其他表現形式，如使用流程圖形式，以便更直觀地揭示內控缺陷點；也可用圖文并茂的形式編寫《內部控制案例集》，在系統內展示評價成果，提高風險控制意識。

(四)在整改落實階段，做一名督促者和再評價者

內部控制評價不是階段性工作，是連續的循環往復的過程，需要經歷評價、整改、再評價，以實現自我完善。內部審計人員作為組織中獨立的監督機構，在評價意見落實階段，無疑是整改的督促者，同時對內部控制是否持續有效也需做好再評價工作。

在實行整改監督時，監督的方式應當多樣化。一是根據內部控制評價結果建立分層次的整改監督計劃，對控制風險較高的控制缺陷，在整改期結束時立即進行實地調查，并在今后的一段時期內每月進行測試，以驗證其有效性；對控制風險中等的控制缺陷?？刹捎门c日常審計合并追蹤的方式進行后續監督；對控制風險較低的控制缺陷，可采取報送方式取得整改報告和相關證明材料進行檢查。二是建立評價結果和整改工作反饋制度。由內部審計部門牽頭，與被評價部門或單位一起召開內部控制通氣會，將內部控制評價結果告知被評價者；對內部控制嚴密、經營效益顯著的單位，進行內部控制經驗推廣和典型宣傳，使行之有效的內部控制手段實現系統內共享；對發現的重大和重要缺陷進行通報，讓大家引以為戒；聽取被評價者對整改工作的意見，掌握整改進度，提出適宜操作的整改建議。三是將內部控制評價結果和整改情況作為內部績效考評的重要依據，增強領導班子對內部控制體系建設的重視程度，進一步完善整改監督配套手段，促進傳導整改責任意識與壓力。

內部審計不能存在一勞永逸的觀念。隨著人員、流程、系統和外部環境的變化，已制定的控制應對措施所起的作用會逐漸弱化。因此，內部審計要結合具體實際情況對內控評價效果進行再分析和再評價，提醒企業對已經識別的風險點要及時更新，對可能隱匿的新風險點要重新梳理，通過持續檢測和反省內部控制設計與運行，不斷消除內部控制缺陷，以增強企業抗風險能力。

主要參考文獻：

[1]王光遠，現代內部審計十大理念[J]，審計研究，2007(2)

[2]陳漢文、張宜霞，企業內部控制的有效性及其評價方法[J]，審計研究，2008(3)

[3]張諫忠、吳軼倫，內部控制自我評價在寶鋼的運用[J]，會計研究，2005(2)

篇6

目前，被審計單位對查處的問題整改不力、屢查屢犯的現象普遍存在，使得審計的嚴肅性、權威性受到一定沖擊。因此，進行審計回訪工作十分有必要。國家審計機關對審計回訪充分重視，《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計基本準則》都明確規定了審計機關應當自審計決定生效之日起3個月內，檢查審計決定的執行情況。而內部審計作為企業管理層的參謀和助手，為強化其監督和服務職能，督促被審計單位落實審計意見和建議，促進被審計單位整改，應當建立健全內部審計回訪制度。

一、審計回訪的重要意義

1.對被審計單位定期進行審計回訪并把它納入內部審計程序是審計工作本身的需要?！耙粚彾腿龠M”是審計工作的方針，開展審計工作不僅是要查出問題，提出審計建議，更重要的是查出的問題是否被整改，提出的建議是否被采納，也就是說審計成果有沒有轉化為生產力。進行審計回訪有助于建立長效幫促機制，督促整改，幫助被審計單位健全并完善內部控制制度，堵塞管理漏洞，提高企業的經濟效益和經營者的管理水平。因此進行審計回訪是內部審計工作本身必不可少的一部分。

2.對被審計單位進行審計回訪是提高內審部門權威性的需要。開展內部審計工作，無論付出的勞動再大、查出的問題再多，審計結果得不到落實就是無效勞動。當前我們重視了內部審計項目的開展，而忽視了審計過程中反映出的需要改正問題的落實，被審計單位全面落實審計意見和采納審計建議未得到體現。進行審計回訪，能有效監督審計結果的落實，體現審計部門的權威性和審計工作的嚴肅性。

3.通過對被審計單位進行審計回訪，能促進審計成果的充分運用，從而有利于企業加強風險預防和管控。首先，通過審計回訪，內部審計部門可以對審計發現的問題進行篩選加工，將能整改和不能整改的區分開，風險大的和風險小的區分開，管理層重視的和不重視的區分開，切實提高審計成果的利用價值。其次，審計回訪過程中，在關注審計報告所反映信息的同時，也要高度重視審計過程中收集的一些基礎資料所暴露的問題和薄弱環節，對整改情況進行評估，并進行系統的分析和研究，對發現的屢查屢犯、整改難以到位的問題，要挖掘問題的根源，從而在完善制度和機制、關注人員心理和企業文化等方面尋找新的解決問題的途徑，提出進一步的改進建議。三是檢驗審計建議的適用性和可操作性，審計回訪是對審計結論的再檢查、再落實、再督促，有助于增強內審人員的責任感和事業心，并保證審計成果能在企業各個環節較好地執行。

4.開展審計回訪可以促進審計工作質量的進一步提高。審計質量是內部審計賴以生存和發展的基礎。審計質量越高，內部審計監督和服務的職能作用才能發揮的越好。審計整改不到位也有一部分原因是審計質量不高造成的，審計組提出的部分審計意見和建議不嚴謹，如有的審計意見和建議籠統、空泛，可操作性不強，有的審計意見和建議不切實際，有的審計意見和建議表述不當，讓人費解等等，因此要下大力氣提升審計質量。

5.審計回訪還能充分了解審計組工作力度和廉潔自律情況，了解審計組和審計人員遵守職業道德、執行上級各項廉政規定和審計工作紀律的情況，有無吃、拿、卡、要、報等問題，有無大事化小、小事化了、隱瞞查出的違紀事實等行為，旨在發現問題及時解決，從源頭上制約內部審計人員的行為，促進廉政建設。

二、審計回訪應明確和注意的事項

1.審計回訪時間概念要明確。如何把握審計回訪時機，直接影響著審計回訪質量和效果。如果審計回訪時間間隔過短，被審計單位落實審計意見和建議還未完成，則無法考察審計效果及審計成果運用情況。過長，又不利于及時發現和糾正錯誤。因此，對什么時間回訪，要有明確的時間概念、不能有隨意性，不能想什么時候回訪就什么時候回訪。要選擇恰當的時機，一般情況下，審計回訪應在現場審計結束后1至3個月左右進行。否則，會給審計回訪的圓滿完成帶來諸多不利因素。

2.審計回訪重點要明確。審計回訪工作，要遵循“突出重點，兼顧一般”的原則。在審計回訪前，回訪人員要對回訪的項目認真進行篩選，選定重點審計回訪對象。一方面，要確定重點審計回訪項目，把一些影響較大的審計項目，列為審計回訪的重點；另一方面，要確定重點單位，把財物數額較大，內控制度薄弱，違紀問題較多，對內審工作不重視的單位列為重點。不能把所有的審計項目和被審計單位都列為審計回訪的對象，要改變只圖形式的做法，既要全面，更要深入，緊抓重點不放，使審計回訪工作收到應有的效果。

3.審計回訪的目的要明確。審計回訪的目的就是要維護審計權威，樹立審計人員廉潔從審意識，提高審計質量，防范審計風險，促進被審計單位加強管理、提高經濟效益。審計回訪是一項綜合性工作，組織機構一般由紀檢、監察、審計組成員等組成。因為機構組成的人員不同，審計回訪的側重點也不同。因此，審計回訪前，回訪人員對審計回訪的整體目標要明確，使審計回訪的目的得到完整的體現。

4.審計回訪的內容要明確。就整體而言，審計回訪主要是審核審計意見的整改情況、審計建議的采納情況，評定審計工作質量水平和審計人員廉潔從審情況等。由于審計小組成員的組成不同，被審計單位特點不同，在審計回訪內容上應各有側重。但不能在回訪中，或只聽聽審計人員廉潔從審情況，對審計意見整改和審計建議采納情況不予過問；或只是看看審計質量情況，對審計人員是否執行了審計紀律漠不關心。要防止審計回訪內容的不明確，使之偏離回訪工作的目標。

三、審計回訪的主要內容和采用的主要方法

審計回訪的主要內容包括：被審計單位審計意見及審計過程中發現問題的整改情況；被審計單位已采納的審計建議的執行效果如何；被審計單位需要審計部門進一步幫助反映和解決的問題；被審計單位對內部審計工作的意見和建議；審計組在審計項目開展過程中廉潔自律情況，其它需要回訪的事項。

開展審計回訪工作時通常使用的傳統方法有詢問法、現場觀察和審閱法等。詢問法是最快捷的審計回訪方法，適用于低風險的情況。內部審計人員直接向被審計單位的有關人員就相關問題進行詢問，并與被審計單位的書面回復進行比較，記錄在審計工作底稿中?，F場觀察法和審閱法相結合是審計回訪中常用的方法，適用于重大的審計發現或高風險領域。內部審計人員根據審計建議和被審計單位的書面回復，親臨現場檢查被審計單位糾正措施的落實情況，并對糾正措施進行評價，記入審計回訪工作報告。具體方法主要有：

1.聽。主要通過召開座談會的形式（由被審計單位財會、紀檢、內審、辦公室等有關部門人員參加的座談會），聽取被審計單位主管領導就審計回訪內容的情況介紹，以及對審計人員履職和加強改進審計工作的意見、建議。

2.問。主要采取問卷調查的方式，列出所調查問題的主要內容，進行現場調查。

3.查。通過了解、采取抽查相關資料，了解審計后單位加強管理、建章建制情況、收集審計建議的采納情況及其效果。

4.談。主要采取個別談話的方式，對有關人員進行談話，并認真填寫回訪工作底稿；與被審計單位主管領導交換意見。

5.改。針對所提問題，進行分類梳理，并召開回訪工作組專題會，研究制定整改措施。

四、建立健全審計回訪制度的舉措

1.提高內部審計人員對審計回訪工作重要性的認識。內部審計部門要從堅持依法審計，嚴肅國家財經紀律的高度來認識審計回訪工作，把對被審計單位進行審計回訪制度納入內部審計工作程序當中，把它作為內部審計一個重要的工作步驟來對待，克服隨意性和畏難思想。要深刻認識到搞好審計回訪對提高審計工作質量，維護審計權威性、嚴肅性的重要作用。建立完善的審計回訪制度，是督促被審計單位落實審計決定、貫徹審計意見的有效措施，同時審計回訪也是檢驗審計效果的有效措施。

2.完善審計檔案。內部審計在通常情況下，往往出具了審計報告就是完成任務，就可以歸檔。在各種審計工作質量檢查、優秀審計項目的評選中也未將單位整改情況和后續審計回訪工作納入其中，致使審計人員對單位落實審計意見和建議情況不夠重視，從而使審計的權威性、嚴肅性大打折扣。因此應當完善審計檔案制度。當每個項目的審計報告經企業領導審閱批示后，在給被審計單位通報審計結論的同時，還應該下達《審計意見書》，規定整改期限，并要求被審計單位在規定的整改期限到期后以書面材料上報整改結果。同時審計人員要設定操作性強的《審計意見及建議落實情況回訪調查表》，根據審計建議逐條逐項審查被審計單位的執行情況，將執行情況以及采取的措施以表格形式登記，對于暫時不能落實的問題，由被審計單位說明原因，提出以后將采取的措施和作出限期執行的承諾。并且將填列清楚的表格經被審計單位接受回訪的人員簽名蓋章，參與回訪的審計人員集體簽名后，與工作底稿、回訪報告一起裝訂歸檔保存。在今后的優秀審計項目評選、審計質量檢查中，也應將回訪情況作為重要的考核標準，促使審計人員和被審單位對審計回訪工作引起高度重視，真正發揮審計查錯防弊、促進管理、節約增效的目的。

3.制定處理處罰措施。對拒不執行審計意見或者屢查屢犯的單位和個人明確規定從嚴處理。內部審計部門要制定有關審計意見和建議整改和落實等一系列規定，從規章制度上約束審計人員和被審單位的行為，促進被審單位及時整改，并對整改的效果進行評價。

4.遵循重要性原則。審計回訪應注重重要性原則，對問題少、易落實的單位可以不做回訪，可以采取由此單位按時間和要求等向內部審計部門反饋整改信息，填寫審計回訪情況表即可；對于問題多、內部控制薄弱并且比較嚴重的單位，應作為重點回訪對象，要深入細致地審查單位落實審計意見和建議、具體整改措施等情況。

5.由審計回訪組寫出回訪復查報告。報告應對審計決定和意見的落實情況做詳細披露，對拒不執行的，審計回訪小組根據有關法律法規，對單位或直接責任人提出處理意見。對整改徹底、原審計組的審計意見和建議對單位改進管理和節約增效效果顯著的予以評價，也為優秀項目評選提供基礎性資料。

6.建立和完善審計回訪工作責任制。要全面扎實地開展審計回訪工作，確保審計意見落到實處，應該根據有關規定建立審計回訪工作責任制，實行誰審誰回訪、審計組長全面負責制，這樣既明確了責任，又可以防止相互推諉，同時也便于審查建議執行的真實情況。此外，內審部門還應將審計結果的執行情況作為對內審人員工作責任制考核的重要內容之一，內審人員有責任檢查監督被審計單位執行審計決定，落實審計意見及建議的情況，并與個人經濟利益掛鉤。審計回訪制度的落實和細化，有利于提高審計工作質量，鞏固審計成果。

五、提高審計回訪工作質量的措施

1.轉變觀念，充分發揮內部審計的監督職能作用。

審計回訪工作在目前的內部審計工作中還沒有完全引起大家的重視，主要是由于我國目前的審計準則對審計程序沒有一個完整準確的定義，一般把審計程序劃分為計劃、準備、實施、報告四個階段，并沒有把審計回訪列入審計工作的必需程序，把審計回訪看作是審計程序之外的一個獨立的審計過程。為此，審計人員首先要從思想上轉變重審計報告，輕審計結果落實的問題。在個別審計人員的意識中，完成審計報告就是完成了審計任務，至于審計建議的落實則是被審計單位的事，與自己沒有關系，這種思想嚴重影響了審計建議的落實，亟待糾正和解決。

2.完善制約機制。

現行的內部審計制度對不落實審計意見及審計建議的單位和個人沒有明確的懲罰措施，已經不適應當前形勢發展的需要。審計人員在回訪過程中會遇到個別單位執行力度不夠，相互推諉扯皮的現象，但目前對此還缺乏一個制約的手段，所以有必要修改、補充和完善現行的內部審計相關規定，保證審計意見的落實，做到責任明確，獎罰分明，以維護內部審計監督的嚴肅性和內部審計部門的權威性。

3.提高審計意見及建議的質量。

“打鐵還需自身硬”，內部審計人員要不斷提高自身的政治素養和專業勝任能力。首先要認真學習黨和國家的方針、政策和法律法規，有效提高自身的政策水平。其次要苦練調查研究和審計業務的基本功，對被審計單位要進行深入細致的調查研究和審計，抓住主要問題和主要矛盾，指出具體問題和薄弱環節，提出便于被審計單位落實和改正的合理化建議。

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一、統一思想，加強領導，全力營造良好氛圍

為開展好此項工作，我辦以領導和各干部崗位為重點，積極營造廉能風險防控機制建設工作的良好氛圍，力爭做到了三個到位：

（一）思想認識到位

我辦先后組織全體干部職工學習我縣有關廉能建設工作的文件和規定，學習各級領導的重要講話精神，領會精神實質，自覺把思想和行動統一到加強廉能風險防控機制建設工作上來，預防和控制黨員干部及重要崗位人員工作失誤，以制度保持黨員干部的清正廉潔，從源頭上防治腐敗形象的發生。通過學習，使大家提高認識，統一思想，了解并掌握查找風險點的原則和方法，充分認識排查崗位廉能風險點的重要意義。

（二）組織領導到位

我辦成立了以主任為組長，副主任為副組長，各科室負責人為成員的廉能風險防控工作領導小組，下設辦公室，具體負責我辦廉能風險防控機制建設工作的日常工作。

（三）宣傳教育到位

召開了廉能風險防控機制建設工作動員會，通過講案例擺事實，使全體干部職工自覺參與到廉能風險防控機制建設中來，主動查找風險點。

二、周密部署，積極排查，準確查找崗位風險點

（一）科學制定方案

在廣泛聽取黨員干部群眾對開展廉能風險防控機制建設工作的意見和建議的基礎上，精心制定我辦廉能風險防控機制建設工作實施方案，明確目標要求和方法步驟，并在一定范圍內征求意見，進一步修改完善。

（二）積極排查查找

結合我辦工作實際，認真梳理崗位職責、采取崗位人員自已找、其它人員幫助提、所在股室集體議、群眾評、領導點等方法，深入查找思想意識、制度機制、崗位職責、工作流程和外部環境等方面的廉能風險。并匯總后報領導小組審核后在一定范圍內公示。

（三）分析歸納總結

通過填寫《崗位工作職責表》，廣泛收集崗位人員、其他同事、分管領導和服務對象提出的崗位風險點見解，認真進行分析總結，扎實有效歸納提煉，經過多方征求意見，共收集整理了多個風險點提交審核，在此基礎上形成了多種管理制度，為后期風險點的防控提供重要保障。

三、制訂措施，強化監控，防范崗位廉能風險

（一）制訂防控措施。在確定重要崗位和主要風險點的基礎上，按照辦工作崗位廉能建設總體要求，通過明確崗位職能職責，進行風險的辨別和評估，提出風險的預防措施，構建本單位各項廉能防控機制，分類制訂防范措施和內控制度，切實做到風險定到崗、制度建到崗、責任落到人。

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【關鍵詞】 上市公司； 審計意見； 審計機構變更

【中圖分類號】 F234 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0103-04

引 言

2002年，為了更加有效地解決財務報告信息質量的難題，美國國會頒布《薩班斯法案》，第一次要求公眾公司聘請審計師審計“與財務報告可靠性相關的內部控制”的有效性。2008年5月，財政部等五部委聯合《企業內部控制基本規范》，要求上市公司董事會或類似機構對內部控制進行自我評價，并在年度財務報告中披露該自我評價報告。2010年4月15日五部委又聯合印發《關于印發企業內部控制配套指引的通知》，至此，我國證券市場真正進入了財務報表審計和內部控制審計并行的制度模式。

本文正是在這種制度模式下，就上市公司財務報表審計意見和內控審計意見類型變動趨勢、年報審計機構和內控審計機構變更報備信息中存在的問題，進行描述性統計及評析，并在此基礎上向證券監管部門提出參考性建議，以使我國證券市場制度更完善，發展更健康。

一、文獻回顧

（一）財務報表審計意見和內控審計意見

注冊會計師出具的審計意見，一方面對上市公司本身以及資本市場上廣大投資者的投資決策產生重大影響，另一方面也直接關系到注冊會計師審計質量的優劣[ 1 ]。這里的審計意見，顯而易見指的是財務報表的審計意見，說明審計意見是有信息含量的。信息含量是指信息的有用性，即某一信息集的公開披露是否會對信息使用者的決策產生影響[ 2 ]。

由于內部控制，特別是與財務報表可靠性相關的內部控制和財務報表之間的內在聯系，如果注冊會計師出具的財務報表審計意見是有信息含量的，那么，可以合理地認為，注冊會計師出具的內部控制審計意見也是有信息含量的。

相關學者的實證研究也印證了上述說法。張繼勛等基于心理和行為視角，采用實驗研究方法發現，內部控制否定意見降低了個體投資者對公司標準無保留財務報表審計意見的信心，同時，不同性質內部控制重大缺陷的內部控制否定意見，對個體投資者的標準無保留財務報表審計意見信心的影響存在明顯差異[ 3 ]。潘芹利用委托理論對內部控制審計進行分析，并基于2009年我國A股上市公司數據，實證檢驗了內部控制審計對審計意見的影響，結果表明內部控制審計對審計意見有顯著的影響[ 4 ]。

綜上所述，無論是年報審計意見還是內部控制審計意見，在證券市場都具有信息含量，都會對財務報告使用者作出正確的經濟決策產生影響，因此，這些審計意見的真實性就顯得格外重要。通過數據筆者發現，我國的年報非標準審計意見近年來持續下滑，而內部控制非標準審計意見卻是持續上升，值得研究。

（二）審計機構變更報備

到目前為止，關于財務報表審計機構和內部控制審計機構變更報備信息方面研究的文章較少，見諸報端的居多。

監管部門要求上市公司前任審計師和后任審計師報備審計機構變更信息，主要目的是為了監督上市公司是否有不合理的原因解聘事務所，比如“購買審計意見”等。自報備信息以來，問題漸漸凸顯，這一監管舉措似乎也在接受著拷問：報備審計機構變更信息的價值有多大？同樣也值得思考。

二、財務報表審計意見和內控審計意見類型變動趨勢

（一）財務報表審計意見類型變動趨勢

表1為2005―2015年上市公司財務報表審計意見類型變動趨勢。從表1中可以看出2005―2015年，（1）上市公司非標準審計意見的比例呈逐年下降趨勢，也就是說標準審計意見的比例在逐年上升。其中2014年和2015年稍有上升，但上升幅度不大。近四年的比例維持在3%～4%之間。（2）帶強調事項段及其他事項段的無保留意見的比例呈逐年下降趨勢，和非標準審計意見的比例變化相同，其中2014年和2015年稍有上升，但上升幅度不大。近四年的比例維持在2.2%～2.9%之間。（3）保留意見的比例不太穩定，相比而言，有所反復，近四年的比例維持在0.5%～0.9%之間。（4）無法表示意見的比例總體來看呈下降趨勢，也時有反復，近四年的比例維持在0.1%～0.4%之間。

從上述分析發現，無論是隨著審計意見類型的嚴重程度加大非標準意見的比例在下降，還是上市公司的非標準審計意見的比例一直逐年下降，可能的原因是：（1）由于各方監管者的嚴格管制，財務信息編制者更加關注年報的真實性和公允性；（2）注冊會計師在出具審計意見時更為謹慎，因為審計意見是有信息含量的；（3）不排除事務所在審計過程中可能產生道德風險的因素。

表2是對表1中最后四年比例數據的細分。從表2中可以看出，2012―2015年四年間，非標準審計意見在上市公司四個板塊中的比例從高到低依次是深市主板、滬市主板、中小板和創業板。也就是說非標準審計意見的比例，中小板和創業板較低。其中創業板最低，滬市主板和深市主板較高，深市主板最高。

具體來看，滬市主板和深市主板2012年到2015年的非標準審計意見比例有降有升；中小板和創業板2012年到2015年的非標準審計意見比例幾乎是持續上升（例外：2014年創業板的比例略微下降，幅度不大）。

造成上述不同板塊非標準審計意見比例不同的原因可能有：（1）證券監管部門對不同板塊有不同的監管要求，比如創業板的退市要求中，如果上市公司被出具否定意見或無法表示意見在規定時間內不能消除的，會直接退市，不像滬深兩市還有較長過渡期的安排。（2）不同板塊的成長性和科技含量不同，一般來說，成長性較好且科技含量高的板塊，面臨的財務壓力較小，所以被出具非標準審計意見的可能性低。

其中，中小板和創業板非標準審計意見比例的上升應該和其市場逐步成熟以及監管要求不斷完善有關，不排除事務所審計質量提高的因素。

（二）內部控制審計意見類型及內控審計報告家數變動趨勢

從表3可以看出，2011―2015年五年間，隨著監管部門、上市公司和社會公眾對內部控制重要性認識的加深，上市公司披露內部控制審計報告的家數呈逐年上升的趨勢，但相對于上市公司的總家數，披露內部控制審計報告的上市公司家數依然偏低，且上市公司內部控制審計的非標準審計意見比例總體也呈逐年上升的趨勢，依次是2.17%、2.32%、3.94%、5.32%和5.62%，這個變動趨勢與財務報表審計的非標準審計意見比例的變動趨勢恰恰相反。具體為：帶強調事項段的無保留意見的比例一直呈上升趨勢，從2011年的1.74%增加到4.57%；否定意見的比例有升有降；無法表示意見的比例主要呈上升趨勢，但在2015年，比例變為0%。

表4是對表3比例數據的細分。從表4可以看出，2011―2015年，滬市主板和深市主板的內部控制審計非標準審計意見比例較高（2011年例外，主要原因是中小板披露內控審計報告的基數較少，只有19家）；中小板的比例有降有升，其中2012年和2013年沒有被出具非標準審計意見；創業板的情況在四個板塊中顯得很突出，五年間，內部控制審計報告中無一例外地出具了無保留意見，似乎和表2中創業板財務報表審計的非標準審計意見情況不太相符（創業板非標準審計意見比例：2012年0.85%、2013年1.32%、2014年1.18%、2015年1.81%）。

三、年報審計機構和內控審計機構變更報備信息中的問題

（一）年報審計機構變更報備信息

從表5可以看出，財務報表審計機構變更的原因主要有四個：（1）前任服務年限較長或合同期滿；（2）會計師事務所輪換；（3）項目主要審計團隊加入后任；（4）客戶重大資產重組。事務所合并的原因在2013年表現尤為突出，2014年和2015年未見此原因?？傮w而言，報備的審計機構變更信息中絕大多數不是如前任服務年限較長或合同期滿、會計師事務所輪換等乏味可陳的理由就是如客戶選擇低價事務所、客戶單方面更換事務所等值得深思的說辭，信息含量不足的問題很明顯。

而且，從2013―2015年三年的統計數據看，發現后任審計師和前任審計師報備的信息往往有所出入，甚至大相徑庭。比如：2013年天?。ㄇ叭危┍缓Ｂ撚崳?00277）解聘時報備的信息是“客戶2012年度被前任出具了保留意見的審計報告”，而亞太集團（后任）報備的信息卻是“前任業務繁忙”；致同（前任）被貴糖股份（000833）解聘時報備的信息是“客戶2012年內部控制被前任出具了否定意見，重新招標”，而中審亞太（后任）報備的信息卻是“前任聘期已滿”。再如：2015年，立信（前任）被*ST新都（000033）解聘時報備的信息是“與客戶在會計審計等問題上存在分歧”，而天?。ê笕危﹫髠涞男畔s是“董事會改聘”。

所以，相比而言，由于和客戶脫離了合作關系等原因，一般而言，前任審計師報備的信息要比后任審計師報備的信息更具信息含量，更能反映出財務報表審計機構變更的真正原因，但不可否認的是，無論是前任審計師還是后任審計師報備的審計機構變更信息的信息含量和真實度都有待進一步提高，這是需要監管部門關注的。

并且，2013―2015年，未報備及未見報備信息的事務所家數雖然不多（2013年的特殊情況見注①），但也應引起關注，因為不能排除這些未報備及未見報備信息的事務所中可能隱藏了不為人知的信息，而這或許正是監管部門需要的信息。

（二）內部控制審計機構變更報備信息

從表6可以看出，內部控制審計機構變更的原因主要有四個：（1）前任服務年限較長或合同期滿；（2）會計師事務所輪換；（3）項目主要審計團隊加入后任；（4）客戶業務發展需要。項目主要審計團隊加入后任的原因在2015年表現得尤為突出，2013年和2014年未見此原因，這與2015年財務報表審計機構變更的原因是匹配的。另一個變更的重要原因是“客戶選擇整合審計”，這也與當下的審計制度模式相符。前后任審計報備的內部控制審計機構的變更信息有所出入，且未報備及未見報備信息的事務所也應引起注意。

當然，也有一些上市公司沒有采用整合審計制度模式，而是分別聘請審計機構審計財務報表和內部控制。比如2015年三峽水利（600116）的前任審計師（天健）報備的內部控制審計機構變更信息為：“為充分發揮外部審計機構對公司治理的促進作用，客戶分別聘請財務報告審計機構和內部控制審計機構。”

四、相關對策和建議

（一）監督會計師事務所審計工作質量

2005―2015年的11年間，上市公司財務報表審計的非標準審計意見比例持續下滑，一方面可能說明上市公司的財務報表編制更加趨于真實和公允，但另一方面也不排除注冊會計師在出具審計意見的過程中存在道德風險的可能性。

因此，監管部門應通過持續提示會計師事務所甚至懲戒觸碰底線的會計師事務所，使其關注審計職業廣泛的公益性、高風險性和職業榮譽感，并在職業利益和保護公眾利益之間選擇后者。除此之外，監管部門還應擴大開展抽查工作的范圍和同業復核的范圍，特別是變更審計機構原因不合理的上市公司、異常審計費用的上市公司等，從而提高會計師事務所的審計工作質量。

（二）推動內部控制審計工作的深入開展

內部控制審計工作應在證券市場中全面鋪開，大力推動內部控制審計制度在中小板和創業板的執行，提高審計內部控制的覆蓋面。深交所2009年規定，要求創業板上市公司至少每兩年對內部控制實施一次鑒證。有學者實證研究發現：大多數創業板企業的內部控制能夠滿足兩年鑒證一次的要求，但是鑒證意愿并不強，鑒證報告規范性也有待提高；同時，雖然內部控制鑒證能夠提高財務報告質量，但效果并不顯著[ 5 ]，這或許值得我們深思。監管部門應關注中小板和創業板內部控制審計非標準審計意見比例的變動趨勢，適時調整相關政策和措施。

（三）關注審計機構變更報備信息

上交所資本市場研究中心曾對上市公司變更審計機構的情況作過專門研究并指出：事務所服務年限過長、合同期滿等變更審計機構的原因，并不是更換會計師事務所的必然條件。一些上市公司在披露變更審計機構的原因時隨意性較大，針對性不強，外界很難從披露的內容中得獲悉變更審計機構的真正原因。另外還有相當一部分公司對更換會計師事務所的原因只字不提，甚至有些會計師事務所（包括前任審計師和后任審計師）不向中注協報備變更信息。

筆者認為解決審計機構變更報備信息問題的途徑至少包括三個：一是提高向中注協報備變更審計機構原因的強制性，并制定相應的處罰措施，敦促前后任審計師加強溝通；二是監管部門盡可能清楚地確定上市公司變更審計機構具體的最長年限和條件；三是由于無論是對上市公司變更審計機構原因的了解還是對上市公司及高層的了解，前任審計師所掌握的信息都要優于后任審計師，并且前任審計師在報備時，其與上市公司的經濟聯系遠遠弱于后任審計師，所以，監管部門在收集報備審計機構變更信息過程中，可以有傾向性地多關注前任審計師的報備信息。當然，作為前任審計師的事務所也負有與其掌握的信息量相匹配的責任和擔當，提高報備信息的信息含量，讓財務報表使用者了解變更審計機構的真正原因。

【主要參考文獻】

[1] 呂先锫，王偉.注冊會計師非標準審計意見影響因素的實證研究：來自中國證券市場的行業經驗數據[J].審計研究，2007（1）：51-58.

[2] 宋常，惲碧琰.上市公司首次披露的非標準審計意見信息含量研究[J].審計研究，2005（1）：32-40.

[3] 張繼勛，何亞南.內部控制審計意見類型與個體投資者對無保留財務報表審計意見的信心[J].審計研究，2013（4）：93-100.

篇9

在新的醫改形勢下,我們的內部審計工作應為領導決策、宏觀管理服務。每年度的審計計劃和具體審計項目的實施,都圍繞本單位的工作重心、群眾反映強烈和領導最關心的問題開展工作。完成審計項目后,不僅及時、準確、客觀地提出審計出來的問題,更重要的是提出具有可行性的審計意見和建議,為領導解決問題提供決策依據,以利于及時采取措施,糾正已經產生或可能產生的問題,改善和加強管理。尤其在新醫改形勢下,近幾年國家會出臺很多配套的新醫改實施細則和辦法,我們應高度關注這方面的信息,適應新形勢的要求。

二、轉變觀念,發揮內部審計的服務職能,適應新醫改要求

隨著醫療服務市場逐步建立和新醫改的推進,醫院必須增加收入含金量,提高醫務勞動價值,醫院內部審計勢必擴展到改革經營管理,提高醫院效益等方面去。根據目前的情況,我們醫院內部審計應該開展包括綜合目標責任制監督、經濟效益分析、項目投資論證等更廣泛的涉及醫院管理領域的項目,發揮其建設性作用,對醫院管理的重點問題、薄弱環節,提出改革建議和措施。內部審計人員不僅只充當醫院院長及管理部門的耳目,發揮監督和評價的作用,而應當進一步成為醫院領導的專家顧問和決策參謀,并滲透到醫院管理系統的各個環節。內審人員應明確內部審計的目的,不僅要監督和維護財經紀律,更要提高到“以經濟效益為中心”的層次上,能夠為決策層和管理層服務,為提高本單位經濟效益服務。

三、新醫改環境如何開展內部審計工作

1.認清形勢,統一思想認識,適應醫院改革和發展的需要

拓寬領域,使醫院社會效益和經濟效益同步提高。組織審計人員認真學習有關法律、法規和醫改文件,充分認識審計工作在深化改革、發展經濟中的地位和作用,增強責任心和使命感,樹立主人公意識,不斷探索適應醫院改革和發展需要的新路子。

2.搞好科室協調工作,促進內審工作的順利開展

進一步改進工作方法,理順好上下左右的關系。內審工作涉及面廣,內審人員應積極主動地與財務科、總務科、監察室、紀委等有關科室和部門加強聯系,取得他們的支持和配合,搞好協調順利開展審計工作。

3.加強審計隊伍建設,搞好制度建設,將醫院內部審計工作逐步引入了全面化、科學化、規范化的軌道

加強審計隊伍建設,壯大審計力量,注意更新知識,提高內審人員的綜合素質,通過一系列的培訓并參加本專業的職業資格考試,拓寬知識面,改善知識結構,掌握多種技能,提高洞察力、判定力及處理問題的能力;加強職業道德教育和廉政建設,樹立廉潔公正,敬業愛院,有奉獻精神的工作作風,要用“三個代表”重要思想武裝內部審計工作者的頭腦,樹立良好的服務意識。堅持“信譽第

一、服務第

一、質量第一”的服務宗旨,嚴格履行《職業審計師職業道德規范》,依法審計。加強內部管理工作,建立和完善《審計工作制度》、《內部審計監督制度》、《審計科科長職責》等一系列內部管理制度。強化內部責任制,強化審計項目質量約束,確保審計證據的客觀、公正、充分、有力、到位,做到任務明確,責任清楚,獎罰分明,使審計工作走向制度化、規范化。4.改進審計策略

在審計策略上,正確對待監督與服務,理順同被審計部門的關系,采取參與合作的方式。在審計開始時,要對被審科室抱著信任、平等的態度,與他們討論審計目標、內容、計劃,采取某些審計程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持。為被審科室提供管理上的建議,以改善被審科室的經營管理為己任,獻計獻策。在審計過程中要多征求被審科室的意見,尋求他們的合作,及時與當事人討論審計中發現的問題,共同分析改進的必要性,探討改進的可行性措施;在提出審計報告時重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和措施上。

5.從事后審計向事前、事中審計延伸

內部審計的目的在于協助領導完善內部控制,防范風險,促進經濟效益的提高,為領導的決策和管理服務。審計工作必須向前延伸,對管理行為實施全過程監控,審計人員應根據醫院經營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規定,判斷本單位內控制度的內容是否齊全,方法是否可行,單位是否在這些方面建立了監督管理制度,重點審查其內控制度的健全性、完善性;其次應對單位已有制度進行符合性測試,審查其是否符合行業規定,是否適用于實際情況,是否得到貫徹執行,從而審查其內控制度的有效性。通過日常掌握的信息和審計中發現決策的不完備之處,向決策者提供準確的依據和建議。堅持事前參與,事中監督,事前、事中審計比事后審計揭示、糾正問題更具有現實意義和價值。

6.不斷拓展內部審計業務領域

內部審計工作必須不斷拓展自身的工作范圍才能適應現代醫院內部審計的要求。勇于創新,開拓進取,積極探索并開展經濟效益審計、經濟責任審計、內部控制制度審計。開展經濟效益審計有助于找出經濟活動中存在的主要問題和簿弱環節,降低成本,增加效益,提高資金使用效率。開展經濟責任審計有助于促進領導干部加強內部管理,對領導干部的權力實施有效制約,從源頭上預防和治理腐敗,促進單位健康發展。通過對內部控制制度的審計,可以達到完善醫院內控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調動全院員工增收節支的積極性的目的。

7.創新審計手段,提高審計質量新晨

在當前醫院信息化網絡日益普及完善的情況下,審計人員的作業手段應盡決由手工控制向計算機系統控制轉變,審計手段現代化,積極開發計算機輔助審計應用軟件,盡快建立行之有效的計算機審計監督制度,大力加強計算機技術的應用,充分運用網絡信息系統對日常業務進行即時監督,形成審計的日常監督和實時監控機制。

醫院內部審計是實現醫院現代化管理的一項重要內容,特別是在建立社會主義市場經濟體系和醫院深化改革、加快發展的今日尤為重要。開展醫院內部審計工作,既能完善整個審計體系、滿足衛生部門基礎審計的要求,又是醫院自我求生存發展,改善經營管理,提高醫院經濟效益的內在需要。隨著我國醫療機構改革深化,醫院經營方式轉變,醫療服務市場逐步放開,內部審計工作任重而道遠,我們應該更好地發揮它的監督、服務職能,更好地為醫院發展服務。

參考文獻:

[1]陳東李正紅:《現代審計技術方法在醫院審計中運用探索》[J].審計月刊,2006,(03).

[2]汪翠萍:《醫院內部審計分析》[J].現代商貿工業,2007,(12).

[3]韓飛:《醫院內部審計存在的問題及對策》[J].審計月刊,2006,(11).

[4]譚虹:《搞好內部審計強化醫院管理》[J].企業科技與發展,2008,(08).

[5]陳明:《論加強醫院內部審計建設》[J].現代商貿工業,2008,(04).

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關鍵詞：財務稽核；防范；經營風險

中圖分類號：F23文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2012）03-0153-01

1 對財務稽核的認識

內部稽核是由稽核人員依照有關的法規、制度、規定對企業的內部經濟業務、財務管理、會計核算所進行的專業審核、復查和監督，是企業內部控制制度的重要方面。而會計信息系統作為企業內部決策的主要參考依據，其質量好壞越來越受到各級領導的高度重視。要給領導決策提供正確的參考依據，就必須要求企業會計信息合法、合規、真實、準確。而會計稽核是規范會計行為、提高會計信息質量的重要保證。會計稽核指會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或審核，其目的在于防止會計核算工作中出現差錯和人員舞弊。在企業經營管理中，規章制度就是圍欄，稽核就如同門鎖，圍欄雖高但不關門，制度就形同虛設，有了制度就必須要執行，制度執行怎樣、真實與否就需要稽核。通過內部稽核的實施，可以降低企業核算工作的紕漏，提升企業制度的執行力度，及時發現潛在的風險。目前，我們的企業雖然已經制訂了各項管理制度，但對于制度的執行以及風險的防范，還需要我們進行評估，所以也需要通過稽核手段，維護各項制度、防范企業經營風險。

2 財務稽核的基本思路

提高企業資產稽核質量，防范經營風險至關重要。我們首先分析了財務稽核的主要內容，制訂稽核流程規范，并據此開展企業資產質量稽核工作。從當前財務管理工作來看，財務稽核的主要內容有三點：一是看核算各環節有無規章制度，二是看制度是否得到執行，三是看有無需要完善之處。

從規范稽核流程上看，我們把財務稽核分為四個過程：（1）組織實施。組織專項稽核人員，制定實施方案。（2）現場稽核。通過符合性測試，找出管理薄弱環節，明確稽核重點，通過實質性稽核，形成稽核工作底稿。（3）形成稽核通報。匯總稽核底稿，征求意見，形成稽核通報。（4）運用稽核成果。稽核成果一方面用于被稽核單位整改，另一方面提供給企業相關部門參考，以完善制度，堵塞漏洞，對個性問題納入考核評價的范圍。

通過規范財務稽核流程，我們把日常和專項稽核有機結合，做到對企業的全面覆蓋和重點稽核。在開展日常財務稽核工作中，將日常財務稽核模塊細分以提高效率，針對企業重點關注問題實施專項、重點稽核，創新稽核方式。

3 實施財務稽核的基本步驟

（1）確定財務稽核管理模塊，切實開展日常財務稽核工作。

我們將日常財務稽核細分成以下具體模塊：財務基礎工作、內控制度建設和執行、預算管理、應收賬款管理、固定資產管理、單位成本核算管理、工程項目管理、招投標管理、物資管理。根據財務稽核的基本思路，在今年9個月進行涉及12個企業共計16次內部常規財務稽核及會同其它部門針對物資管理的專項檢查4次，并出具財務稽核整改通報12個，提出要求整改事項40條，提出相關建議19條。

（2）實施專項、重點稽核，創新稽核方式。

緊扣企業發展脈搏，對重點關注問題進行稽核，及時反饋。如專項物資檢查4次并出具檢查《反饋意見》3項，在情況反饋意見中提出要求整改事項23條，提出相關建議19條；對公司采用承包等方式的決策，通過稽核及分析、測算，給領導提供參考的依據。同企業領導下基層進行稽核存在問題溝通回訪6次，參與上級監審審計2個單位。

（3）實行非現場稽核。

通過查看日常電腦財務系統賬目及月度會計報表，分析重大差異，找出可能存在的問題，及時反饋及糾正，如在大額納稅實施監控，通過日常電腦財務系統賬目對當期大額納稅金額進行復核，同時采取最后納稅限期進行申報，使資金能得到充分利用。

4 實施財務稽核的成效

經過前期的努力，財務稽核工作取得了一些成效，各企業會計基礎工作得到進一步規范，針對制度不夠完善的地方，我們也提出了改進意見。此外，通過財務稽核工作，我們還提供了內部學習機會，培養、鍛煉了財務人員稽核知識和技能。具體體現：

（1）加強了會計基礎及會計核算工作，特別是財務審批及會計票據管理，防范了會計基礎的風險。一是會計基礎規范得到改善：報銷發票填寫不全現象；較大金額發票上注明附清單，但發票后未附清單；發票內容是會務費，但憑證后未附會議通知等相關資料。有捐款、定期存款，無上級審批，對于上述不規范行為，稽核中我們都提出了整改意見。二是會計核算準確性得以提高。當前單項成本及收入總體配比金額較為合理，但存在時間配比不匹配現象，尤其在季度末時，對此，我們也提出準確匹配核算的要求。

（2）強化了財務有關制度的執行。對于未嚴格執行財務制度的提出整改：有實際使用費用與報銷憑據不符現象，會帶來稅務風險。一方面如需必要的變通，財務應提出適當的建議，以保證得財務賬面上合理反映，另一方面，如不能變通的，財務應拒絕受理。工程項目管理考核有超標現象。倉庫未按制度按時報送收、發、存報表。

（3）完善相關制度。通過會計稽核，發現了企業在財務管理、物資管理有些環節缺乏必要的制度規范，或者原先的制度規范已經不適應當前的生產實際，對此，我們提出了相關制度制訂和修改的意見，進一步完善企業各項制度。

（4）提供財務人員交流學習機會?；巳藛T的素質是稽核工作質量的必要保證，稽核工作涉及面廣，工作量大，僅靠有限的稽核人員各自為陣，難以完成稽核任務，更談不上工作質量，為此我們從以下幾方面入手：一是將稽核工作和財務人員培訓有機結合，財務人員是財務稽核工作的堅強后盾和來源，有效保證了稽核隊伍的數量和質量。二是培養專家型財務稽核人員，如成本控制，工程管理，合同管理，固定資產管理、預算管理等專業。三是對所有財務稽核人員統一調配，平時分散于各自工作崗位，戰時集中優勢，以老帶新，實戰培訓，加速提高專業技能。

5 對實施財務稽核的建議

稽核的過程，也使我們更加深入了解企業各項業務的情況，針對每次稽核中存在的問題，對應規范企業核算處理及防范企業經營風險的要求，我們覺得應該做好以下工作：

5.1 要定期、不定期進行經營資產的稽核

（1）制定年度稽核計劃，全覆蓋地均勻安排稽核單位及次數。

（2）根據實際情況，對重點關注問題進行專項稽核，以達到及時監控、防范風險的目的。

5.2 企業內控制度的建立與完善

（1）各企業內部應定期、不定期進行賬目核對，對于外部往來帳務應至少一季度進行賬目核對，年末以詢證函的方式進行對賬，以便及時發現有無發票過期或遺失情況。

（2）財務要充分發揮監督的職能作用。對無明確制度遵循的業務，及時報請領導并給予建議，盡快建立相關制度，對不符合財務制度應拒絕受理。有關財務制度方面細節問題，由于目前還有延用以前較早的制度，新修訂制度又未涉及到重申的情況，要及時提出意見及建議。

（3）稽核工作的閉環管理。收到稽核通報后，要根據通報編制整改計劃并限期整改，下輪稽核時進行復核整改情況并對此進行考核。