績效審計的主要內容和方法范文

導語：如何才能寫好一篇績效審計的主要內容和方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：地方政府；績效審計；經濟性

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

所謂的地方政府績效審計主要指對政府及其部門管理及使用公共資源的效率性、經濟想、效果性進行一定的審查。經濟性主要指節省投入，審查和評價的重點通常包含財政資源配置、公共經濟決策、公共人力資源管理方式等等方面的節約性和合理性。具體來講，要從以下幾個方面分析。

一、審查和評價公共經濟決策效益

1.決策依據的審計。地方政府績效審查決策的依據通常包含相應的可行性調查報告、專家的論證、方案的評估等等，檢查的重點內容是相應決策事項是否經過了比較認真細致的可行性調查研究，相應可行性調查報告是否委托了具有一定資質的機構進行專家論證；決策事項的必要性，一旦投入資金，將會獲得多大的回報；決策事項的條件是否充分，有沒有缺乏相應條件下盲目進行決策的問題等等。

2.專家的資質審計。進行專家資質審計的重要內容就是委托論證的機構是否擁有相應能力，同執行者、決策者、管理者間是否有一些利益關系；能否充分、科學、合理地論證決策事項。

3.審計民主決策。進行民主決策審查的工作重點為明確重大的經濟決策是否真正做到了公開透明，項目目標是否十分明確，投資的方向能否符合我國相應的產業政策；確定方案的時候是否經過了民主討論及集體決定；決策事項例如可行性報告、項目建議書、投資預算等等是否符合相應的審批程序。

4.審計擇優方案的結果。在此項工作中，一定要明確最終的方案能否符合我國相應的法規及政策，對最新的科研成果及社會研究成果是否進行了有效利用，最終方案當中需要的物力、財力、人力等等資源條件是否得到許可，有沒有基本具備或者落實，如果盡最大努力能不能實現，達沒達到決策中要遵照的準則等等。

5.審計決策的效益。所謂的決策效益也就是決策事項組織實施之后，能否為經濟社會產生預期經濟效益、生態效益、社會效益。

二、設計并評價公共財產資源配置的效益

1.審計公共財政收入的總量。一般情況下，此項審查和評價的內容包含財政收入的合法性、真實性、征收財政收入成本、財政收入結構等等。審查財政收入的合法性及真實性的時候，工作人員要重點審查地方政府組織財政收入是否是依法征管的，有沒有應收盡收，政府征收的各類財政收入有沒有合法性和真實性，有沒有全部納入預算管理當中等等。而對財政收入結構的審點則為分析并計算當期的公共財政收入的總量以及增減狀況、占GDP的比重、人均地方財政收入和增減狀況、地方可支配的財力和增減狀況、各種經濟成分財政收入的結構占財政總量的比例和增減狀況等等。對征收財政收入的成本審點則為財政收入成本支出和增減狀況。

2.設計公共財政支出的效益。此項工作的重點就是財政支出結構，著重檢查地方政府有沒有按照公共財政服從及服務公共政策原則進行辦事；有沒有根據我國規定的公共財政預算優先領域安排公共財政支出。相關工作人員要認真分析并計算地方政府財政總支出占GDP比例以及增減狀況，當期的公共物品支出的總額占當期的財政支出的總額比例和增減狀況、各個有效安排的項目支出數量占政府當期的財政支出的比例及增減變化、當期的財政支出的效率以及增減情況、當期財政支出的貢獻率及增減變化等等。

3.審計公共財政預算管理效益。該項審計工作的重點包含轉移支付、部門預算、國庫集中支付、政府采購等等。對部門預算進行審查的主要內容就是地方政府是否明確地劃分了各部門職責，有沒有建立完善科學的預算標準定額體系，從而使得部門進行細化預算的時候有據可依。對轉移支付的審點為是否符合相應的公共財政支出的要求，形式上有沒有規范，能否符合相應公共服務均衡化原則。對政府采購審查的主要內容為地方政府的采購組織管理監督有沒有到位，采購方法及程序是不是符合了相應的規定及要求，有沒有實現相應的采購政策及目標等等。審查國庫集中支付的主要內容為查看國庫統一支付內控制度有沒有得到健全，有沒有有效執行國庫的統一支付制度，國庫統一支付網絡系統能否有效運行，財政資金運行的安全性和高效性等等。

三、審計和評價公共人力資源管理效益

1.審計人力資源規劃及聘用管理。此項工作的主要內容包含定員定編、機構的設置、任職的資格、崗位職務的標準、各類人員數量及結構。工作人員需要特別注意的就是有沒有任人唯親、因人設崗、人浮于事的現象，因為這些現象會造成嚴重的工作效率低、機構臃腫、行政成本高等問題。

2.審計人力資源的使用及開發管理。此項工作的重點內容為績效考核、人力資源的使用、人力資源的開發利用、激勵機制、行政領導素質等等。對于人力資源的使用，應重點審查職務的調整、職務的安置、職務的輪換、職務的擴大、崗位的競爭輪換、淘汰、晉升等等機制。對績效考核的審查內容則為考核標準、內容、方式、結果能否真正做到客觀、公正、具體明確。對激勵機制的審查，則要將重點放在精神及物質激勵的手段、方法、措施能夠最大程度地挖掘人才的內在潛力，能否激勵先進、鞭策后進，激發工作人員的主動性、積極性和創造性。人力資源開發利用方面的審查內容則為查看相應人力資源的培訓計劃能否使用地方政府的發展需要，有沒有按照相應的計劃進行人力資源培訓、培訓的質量及效果有沒有達到相應的目的及要求等等。

地方政府績效的審計工作非常重要，直接關系到當地政府的公共事業發展及政府的辦事質量和效率。因而相應的審計人員在進行地方政府績效審計的時候一定要根據相應的政策法規，有效審查政府的各項工作內容，從而促進政府服務質量和水平。

參考文獻：

[1]廖洪.論經濟責任審計評價指標的作用及設置原則[J].審計研究，2001（03）：39-41.

[2]楊肅昌，肖澤忠.中國績效審計發展問題研究[J].財貿經濟，2004（04）：54-57.

[3]陳宋生.政府績效審計研究：中國人民大學博士論文[D].北京：中國人民大學，2005.

[4]彭華彰，等.政府效益審計論[M].北京：中國時代經濟出版社，2006.

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一、人民銀行績效審計評價內容的控制與安排

（一）依法設計人民銀行績效審計評價目標。人民銀行績效審計評價目標可以簡明地確定為：分析分支機構人力、資金、物資和信息資源使用的經濟性；通過對分支機構及其工作人員履行工作職責情況、工作運行秩序、工作運行效率的審計評價，評價和提高分支機構履行中央銀行職責的效率和效果；對被審計分支機構實現既定目標的程度和所造成的各種影響進行報告，為決策層提供相關的評價意見，防范分支機構及工作人員履職過程中可能產生的各類風險。

（二）科學設計人民銀行績效審計評價內容。人民銀行績效審計評價核心的內容，是人民銀行分支機構所界定的工作職責和工作任務。人民銀行的績效審計的主要內容是對被審計單位和審計對象履行職責行為的“經濟性”、“效率性”和“效果性”進行綜合考核和評價。因而對人民銀行分支機構績效審計評價應該既要強調共性原則，關注人民銀行分支機構及其工作人員整個履職過程各個環節的合規性，又要強調個性特征，突出重點，著重考核工作績效。

1.合規性。包括內設機構工作崗位設置是否科學合理、是否符合內部控制要求，崗位職責是否嚴謹、完善，與履職相關的政策法規和崗位操作程序是否得到貫徹落實，履職過程中各個程序、環節是否都符合法律和制度規定。

2.有效性。其結果即表現為工作績效，所謂有效性包括有效率、有效果和有效益。有效率是指完成工作任務效率高、成本低；有效果是指履職取得預期結果；有效益是指履職過程及結果產生了正的外部效應，履行工作崗位職能對維護金融穩定、貫徹貨幣政策或是改善金融服務等產生綜合社會效應。工作績效是審計評價的重點所在，在具體評價中應適當增加其權重比例。

3.必要性。為綜合性審計評價內容，即在對工作人員履職的合規性和有效性進行評價的基礎上，對人民銀行分支機構及崗位設置存在的必要進行評價，評價的核心是該內設機構及內設崗位是否有存在必要，內設機構負責人在本職崗位上必備的任職條件和任職能力，工作人員是否具備勝任該崗位所必需的綜合素質和專業崗位知識，進而作出是否設置和內設機構及相關崗位，內設機構的工作人員是否有資質留任該崗位。

（三）科學把握人民銀行績效審計評價重點。一是工作業績評價。工作業績是績效審計評價的主要內容，工作業績好壞可以參照上級下達的任期工作綜合考評指標或辦法、同類先進單位達到的管理水平、單位本身歷史上最高業績水平，上級行通報的工作考評以及組織人事部門年度考核等；二是職責履行評價。重點對行級領導、主要業務部門負責人、要害崗位工作人員職責履行情況進行評價，評價被審計對象是否結合實際，創造性地開展工作，抓好上級方針政策的貫徹落實，推進地方經濟的發展；三是財務成果評價。評價財務收支的真實性、合法性、合規性，并對財務管理措施、辦法和成效進行評價；四是資金安全風險評價。主要對存貸款資金、聯行資金、清算資金、國庫資金、發行基金的安全性和風險性狀況進行評價；五是內部控制評價。評價各業務部門內控制度的建立、健全情況，內控制度的執行、落實情況，內控制度的檢查、監督情況；評價內控目標的明確性、內控制度的適應性；內部控制的整體性、健全性及有效性以及內部控制的風險水平。

（四）科學設計人民銀行績效審計評價標準。一是要遵循國家金融法律法規和人民銀行有關規章制度；二是要結合被評價對象的內部控制和業務運作的實際情況；三是既要首先考慮到并體現出管理層的意圖、要求和目標，又要充分征求和尊重被評價對象的意見和建議；四是要根據中央銀行業務的發展變化不斷進行調整、修改、補充和完善；五是評價標準要客觀、合理、清晰、詳細，在可能的情況下，力求制定的評價標準定量化、指標化，建立評價的指標體系和量化評價體系，便于評價雙方參照、操作、執行和規范。

（五）合理設計人民銀行績效審計評價指標。對人民銀行績效審計評價應實行“量化考核，綜合評價”的方法，為此應設置一套考核評價指標，通過量化計分，作出定性評價。人民銀行績效評價指標級次可以分為一級、二級、三級或更多層次。一般可以設立三級指標體系，一級指標是反映分支機構績效的綜合指標，可圍繞政務管理、履行職責和資源管理來進行設計。二級指標是對一級指標的進一步細分，是反映機構績效的中介指標。三級指標是具體的評價指標。由共同類指標和個性類指標構成。共同類指標是指不分層級、不分部門，對人民銀行所有分支機構都必須加以考核的指標。個性類指標是指根據人民銀行分支機構的不同層級、不同部門、不同業務設計的。人民銀行績效評價指標可以具體分為：

1.政務管理指標。政務管理指標應包括行政決策、行政效率和政務信息等方面。其中：行政決策應包括決策程序、執行決策程序、決策失誤率；行政效率應包括人均業務量、人均占有資源量、工作事項的響應時間等；政務信息應包括信息暢通度、信息錯誤率等。

2.履行職責指標。履行職責指標應包括完成職責、行為影響、行為潛能等方面。其中：完成職責應包括完成任務比率、完成的程度如何、完成的質量，行為違規率，社會公眾滿意率；行為影響應包括對區域經濟金融發展的貢獻率；發揮潛能應包括行為改進程度、建議采用率等。

3.資源管理指標。資源管理指標包括人力資源管理和財務預算管理。其中：人力資源管理應包括領導班子的團隊精神、人員適應工作的程度等；財務預算管理應包括內部控制有效性、預算執行情況、資金違規率等。

二、對人民銀行績效審計評價風險的控制與安排

1.合法性原則。即對績效審計評價的內容及依據必須合法。這包含兩個方面：一工作人員不得越權審計；二審計過程中不得違規。

2.客觀性原則。即對績效審計評價必須客觀公正、實事求是。要防止產生先入為主的傾向，而是要以法律、法規為準繩，以事實為依據，把被審計對象工作績效情況查深查透；要防止“因果倒置”。即既要檢查被審計對象審計期限內履職的起始過程，又要看其履職的最終結果，既注重過程又尊重結果，不能只看過程，不計結果，更不能只看結果，不計履職過程的合規性、合法性和有效性。

3.謹慎性原則。在審計評價時，注意做到“五個不能”：超出審計職責范圍的事項，不能作為審計評價的內容；被審計工作人員不能提供相關的資料，致使審計組不能進行審計的事項和內容，審計不能評價；受客觀條件的局限，審計組無法對審計事項進行全面的審計查證，不能評價或者作出保留性評價意見；由于缺乏評價所依據的法律法規或內部控制制度，或者所依據的法律法規相對滯后，明顯不符合客觀實際，無法評價的（不應據此評價的）不能評價；不管是同級監督還是下查一級，審計人員均要克服“情面”心理，不能蜻蜓點水、避重就輕一帶而過，也不能模棱兩可、閃爍其辭。

三、對人民銀行績效審計評價方法的控制與安排

人民銀行績效審計評價方法要做到三個結合：一是采取定性與定量評價相結合，以定量評價為基礎，以列舉客觀事實和數據為主要形式，綜合運用圖表法進行評價；二是評價以現場評價為主，結合開展輔的非現場評價；三是評價與審計檢查、綜合分析等內審手段相結合。具體的評價方法有：

1.目標評價法。主要采用比較分析方法，通過績效與標準的對比，來確定人民銀行分支機構或項目是否實現預期的要求或目標。

2.因素分析法。這是在目標評價法評價結果的基礎上，對人民銀行分支機構目標實現的情況進行全面評價，以分析對目標實現產生影響的各種因素的影響程度。

3.比較評價法。這要求首先確定與評價分支機構活動相關的單位作為參照系，把參照單位好的做法作為進行評價的標準，并將被評價分支機構的活動或目標實現情況與之相比較，看其在多大程度上符合這個參照標準。比較分析法包括因素比較和結果比較，反映的是人民銀行分支機構活動的效果和效率。

4.工作標準評價法。這是以工作為中心，以被評價分支機構的工作活動為評估點，分析評價被評估單位活動與工作標準之間的差異。這種方法是建立在工作分析和職位分類基礎上的。

在績效審計中，對績效結果的評價可以采取評分的方式，評價分值由定量指標評價得分+定性指標評價得分構成。定量指標評價得分可以通過直接計算獲得。定性指標評價得分可以將定性標準從高到低劃分為不同檔如A、B、C、D、E五檔評語，同時規定每檔評語的具體要求、基本邊界和分值、權重。超級秘書網

四、對人民銀行績效審計評價要求的控制與安排

1.提高認識，增強內審人員對審計評價工作的重視程度，解決好“認識關”。內審人員應充分認識到審計評價事關內審工作的全局，不能等閑視之。審計評價工作做得好，可以樹立內審部門依法行政的形象和威信，反之必然會帶來一系列的負面效應。

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關鍵詞：政府；績效審計；方法；應用

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01

隨著經濟全球化趨勢的不斷增強，市場逐漸向多元化和復雜化方向發展，企業面臨的競爭越來越激烈，此時，政府必須針對現實情況做出正確指導，政府績效審計也就凸顯出重要的作用，其通過對被審計企業進行監管、評價，并有針對性地提出解決對策與建議，從而幫助企業更平穩、高效地運行，增強其市場競爭能力，促進地方國民經濟發展。然而，從實踐來看，盡管政府績效審計工作已取得良好的成效，不過，其中還存在一些問題，需要政府部門優化績效審計方法，從而促進績效審計質量提高。

一、政府績效審計概念與內容

1.概念

在“十二五”期間，我國政府審計工作的重要內容是積極開展效益審計，提高財政資金的管理水平和使用效益。開展政府績效審計，是我國經濟發展的客觀要求，有利于增收節支和廉政建設，推動經濟結構調整和國民經濟發展。所謂政府績效審計，從實質來說，就是由獨立的審計機構或人員，通過運用審計程序和方法，對審計所需要的證據進行客觀、系統的檢查，從多元角度來對項目效益進行評估，從而提高被審計對象的公共責任感，促進資源優化配置和效果監督等[1]。

2.主要內容

從涵蓋的范圍來看，政府績效審計涉及的面比較廣泛，包含的內容比較多，概括起來說，主要有如下三個方面：

（1）從資金管理審計入手，提高財政資金效益

管理出效益，管理出成果，在政府績效審計過程中，財政資金可謂是績效審計的非常重要的內容。例如，審計科技三項費用時，可以發現，大部分項目都是10萬元、20萬元左右，規模比較小[2]，從審計結果可以看出，科技三項費用的投資規模整體偏小，投資力度不大，其投資效果自然也不會很理想。鑒于此種情況，為提高科技項目的建設力度，在同級審工作報告中，結合本地實際情況，有針對性地提出了“合理審批，確立科技項目，適當提高項目規模和集中度”的建議。縣人大常委會討論后，認為該建議可行性比較強，后期開始在實踐中應用此建議，項目投資效益得到明顯改善。

（2）從制度建設審計入手，提升財政資金利用效率

我們在調查分析基礎上，堅持改善傳統財務收支審計模式與框架的理念，致力提高財力分配和預算指標合理、合法和效益，以提高財政資金利用水平與利用效益。在實踐中，還發現部分財政部門在預算方面，還存在很大問題，例如，預算分配制度欠缺科學性，適用性不強，存在較為普遍的預算追加現象。針對此種情況，在詳細的調查研究基礎上，就預算指標分配、追加及結余資金使用等問題，我們著手加強制度建設，確保預算更加合理，財政資金配置和利用更加科學。

（3）從財政資金的監管入手，防范資金損失和浪費

隨著國家對地方建設的支持，地方財政資金的規模越來越大，但是，在財政資金監管方面，有關部門和單位的監管力度不強，監管體系不統一，也不規范，導致監管過程中，存在各自為政和信息孤島的現象。財政性投資建設項一般前期費用過大，設計、招標、施工、監理等過程監管不力，基于此種問題，我們通過全過程監督重點建設項目審計，強化落實重點建設項目必審制度，大大減少了資金低效使用的狀況。

二、政府績效審計的方式方法

1.優化政府績效審計模式

通常來說，傳統的審計模式大多都是審計人員通審計企業資金情況，來開展審計活動。這種方法雖然比較簡捷，但具有很大的片面性，不能全面、科學地體現出被審計企業存在的問題與實際情況。鑒于此，要借鑒國內外績效審計成功經驗，創新審計模式，根據不同的情況選擇適用的審計措施，從而提高審計的質量與效果。開展績效審計的時候，政府部門需要深入、全面地分析審計項目，抓住關鍵部分，嚴格審查項目各個流程環節，確保審計內容完整。在采集項目信息時，政府部門審計人員必須要解放思想，不斷從實際出發，創新審計方法，以此來提高審計的質量與效率。同時，還要借助先進的信息科學技術，以此來確保相關數據真實、準確。審計人員應嚴格按照相關規章制度要求，規范采集多種樣本，應用現代審計手段，對采集的數據信息等進行有效整合、分析，減少各種因素的影響，確保績效審計的質量符合規定標準。

2.管控績效審計過程

在政府績效審計實際開展過程中，為了防止因為意外因素，導致審計結果失準，政府部門應加強對績效審計過程的管理與監督，以提高審計結果的準確性。從政府審計實踐中，可以看出，政府績效審計涉及的范圍比較大，審計內容涉及到社會保障、環境保護、公共衛生等多方面內容，在此背景下，審計必須要從整體出發，進行統籌考慮，明確績效審計的重點內容，做到主次分明，重點突出，這樣將能合理配置各類公共資源，并及時發現各類問題，然后，有的放矢此制定出完善的審計方案。實踐中發現，以問題為導向和突破口開展績效審計，效果更加理想，可有效提高政府績效審計的效率。

3.完善績效審計評價體系

從審計過程來看，政府績效審計是長期的、艱巨的，而且其內容也是繁雜的，因此，需要構建一個完善的評價體系，這樣才能監督審計的過程與結果，確?？冃徲嬳樌_展，并使之更加科學與合理。在優化績效審計評價體系時，政府部門要結合多方面因素進行綜合考量，以提高評價體系的可行性及可靠性。同時，還要加強制度建設，嚴格根據相關制度規范，綜合運用多種績效審計方法，提高搜集的各類數據的準確性，并利用合理評估來保證績效審計結果客觀、公正，從而在真正意義上，切發揮出績效審計應有的功能與作用，只有這樣，才能在新形勢下不斷提高政府績效審計實效。

三、結語

總之，政府績效審計是經濟全球化形式下實現經濟良好發展、企業實現規范化、現代化發展的重要手段。但從目前來看，受人為因素和客觀因素等多方面的影響，當前政府績效審計質量還有待于進一步提高，為了更好地發揮績效審計的作用，政府部門應立足實際，不斷優化績效審計方法，采取各種途徑提升審計人員素質，以便為社會、經濟發展，提供更好的支持。

參考文獻：

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與傳統的財務審計、經濟責任審計等審計模式相比，績效審計在審計目標、范圍、內容和作用等方面都具有獨特的特點。

（一）審計目標更高遠在審計目標上，第十二屆最高審計機關國際組織會議發表的“關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明”提出了績效審計的四個目標：“①為公營部門改善一切資源的管理打好基礎；②使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質量得到提高；③促使公營部門管理人員采用一定的程序對績效作出報告；④確定更適當的經濟責任?！币蚨鴮徲嬆繕孙@得更為高遠。

（二）審計目的更宏觀在審計目的上，傳統的財務審計主要是查錯糾弊，保證財務收支的真實性和合法性；而績效審計則是為了評估所投入各項資源的經濟程度與有效程度，并以此找出進一步提升組織績效的路徑，實現由查錯糾弊上升到控制提高的目的。

（三）審計內容更寬泛在審計內容上，傳統的財務審計主要是審查組織的財務收支及其有關的經濟活動；而績效審計除傳統的財務審計內容外，還包括組織非經濟領域的各項管理活動和業務活動

（四）審計方法更多樣在審計方法上，傳統的財務審計通常采取對會計資料進行檢查的方法，如審查、查看、計算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對法、盤點法等；而績效審計不僅要采用上述方法，而且還要運用調查研究、統計分析和經濟分析技術，并借助計算機和網絡技術進行輔助審計，采用業務測試、分析法、系統法、論證評價甚至模糊預測與評估等方法。

（五）審計作用更顯著在審計作用上，傳統的財務審計主要是保障會計信息的真實、正確和合法，保護組織資產的安全完整，其功能是保護性的，作用有限；而績效審計不僅要監督組織的財務收支及其有關經濟活動的真實性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評估組織經營管理活動的經濟程度和有效程度，探尋影響組織績效高低的原因，并提出改進意見與建議，指出進一步提高績效的路徑與方法，其建設性和控制性作用尤為突出，由于這種審計活動已拓展到經濟、社會、政治等諸多方面，因而作用是無限的。

二、人民銀行開展績效審計的必要性

（一）順應審計發展趨勢的需要國家審計署在《2008至2012年審計工作發展規劃》中明確指出：“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制?！币爸嫿冃徲嬙u價及方法體系。認真研究，不斷摸索和總結績效審計經驗和方法，2009年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系?！笨梢姟兑巹潯芬褳槿嫱菩锌冃徲嬅鞔_了時間表，其發展趨勢將難以阻擋。

（二）提高人民銀行履職水平的需要績效審計通過評估人民銀行對公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責中存在的問題，同時對人民銀行資金和資源的管理情況進行全面綜合評價，并與預期目標進行對比，分析差距產生的原因，提出改進意見和建議，使各級人民銀行能正確、高效地履行職責，充分發揮宏觀調控作用，促進國民經濟持續、快速、健康地發展。

（三）完善人民銀行內控管理的需要績效審計的一大優勢是將審計監督的關口前移，能有效改變目前人民銀行內審以事后監督為主的局面，將審計監督的關口前移到事前和事中，使人民銀行內審實現從查錯糾弊向預防和控制轉變，從而促進人民銀行不斷健全和完善各項內控管理制度，加強內控管理，完善內部控制和監督體系，有利于各級人民銀行依法、合規、科學、高效地行使人民銀行職能，實現人民銀行工作目標。

（四）建設節約型人民銀行的需要績效審計的主要內容是對資源的經濟性、管理的效率性和工作的效果性進行審計監督和評價。為響應建設節約型社會的號召，人民銀行總行提出了建設節約型人民銀行的要求，各級人民銀行卓有成效地開展了創建活動。并且從2006年開始，人民銀行已實行部門預算管理模式，中央財政削減人民銀行系統的經費預算，特別是基層人民銀行的經費預算大幅度縮減。因此，適時開展人民銀行績效審計，實現支出節約、支出合理、支出得當的績效管理目標，既是各級人民銀行領導和員工關心關注的熱點問題，也是建設節約型人民銀行的客觀需求。

三、人民銀行績效審計的模式探索

（一）人民銀行績效審計的目標和立項原則

1.人民銀行績效審計的目標。通過審計，對被審計單位履行職責時資源使用的經濟性、業務管理的效率性和職責履行的效果性進行審核評價，確定其資源使用是否得當，是否進行了有效管理，是否實現了人民銀行的職責目標。

2.人民銀行績效審計的立項原則。在績效審計立項時，應堅持重要性、時效性和周期性的立項原則。重要性是指選擇的項目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責履行息息相關，并且是上級行關注和員工關心的。時效性是指項目的選擇時機是否恰當，過早則可能問題尚未顯露出來，不利于作出客觀評價；過晚則可能時過境遷積重難返，不利于問題的糾正和績效改進。周期性是指在一定的期間內，對所有應審計的單位進行持續關注，周期性的有計劃隨機選擇績效審計項目，從而保證審計的覆蓋面。

（二）人民銀行績效審計的任務和范圍

1.人民銀行績效審計的任務。主要是對各分支機構及其部門財力、人力、物力及其他資源使用的經濟性、效率性和效果性進行審計評價，從而促進人民銀行持續改進提高履職績效。

2.人民銀行績效審計的范圍。包括對各分支機構履行職責或開展某一專項業務時的經濟性、效率性、效果性進行客觀、系統的檢查和評價。所謂經濟性，是指以最低的資源投入取得一定質量履職效果，即資源投入是否節約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達到預期履職結果，即資源投入是否得當。

（三）人民銀行績效審計方法和技術

1.調查研究法。調查研究也是傳統財務審計方法，只不過財務審計中處于從屬地位；而在績效審計中，由于需要大量了解和掌握被審計單位的績效信息，以及相關的行業資料等，因而調查研究法是績效審計的主要方法之一。調查研究的方式主要有問卷調查、績效面談、電話調查、函證調查等，在績效審計過程中，上述調查方式通常需要綜合運用，單獨只運用其中的一種方法不利于全面了解被審計單位的情況。此外，由于調查結果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調查時一般要保證足夠的樣本量。

2.統計分析法。統計分析是績效審計中主要和常用方法，在進行經濟性、效率性、效果性評價時，常用的統計分析方法有線性分析、回歸分析、相關性分析、假設檢驗等，用以找出因果關系、目標差距及影響原因。統計分析方法準確性較高，結論相對科學可靠，但相應地要求審計人員必須具備一定的數理統計知識和數學分析能力。

3.經濟分析法。除了調查研究和統計分析以外，績效審計中還要運用經濟分析技術方法進行績效測評，通過分析財務信息和非財務信息，建立其評價指標和評價標準體系，并進行對比分析和總體評價。評價指標和評價標準可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評價結合起來，以保證審計結果的客觀性和審計評價評價的公正性。

（四）人民銀行績效審計程序

1.準備階段。一是制定內部審計年度計劃時要明確績效審計項目；二是在開展績效審計項目前進行審前調查，對被審計單位的基本情況和有關人員、要素指標等進行初步調查，為針對性地制定績效審計方案打好基礎；三是制定績效審計方案時，要對審計項目的組織架構和業務管理進行審查，確定審計評價指標、評價標準和審計目標。

2.實施階段。一是制定績效審計實施方案；二是與被審計單位進行交流；三是收集信息和數據；四是進行分析和評價并得出績效審計結論。在這一階段中，審計人員必須依據績效審計目標，充分收集相關的審計證據，并對其進行歸并、匯總、分析和評價，從而得出相應的績效審計結論。

3.報告階段。一是撰寫績效審計的內審初步意見并向被審計單位征求意見；二是對被審計單位的反饋意見和審計證據進行綜合分析，提出審計結論和加強與改進管理的意見建議，撰寫績效審計報告并向派出行或上級行報告；三是根據相關制度和保密規定在一定范圍內實行審計公告；四是跟蹤績效審計報告，及時根據領導的批示意見搞好信息反饋，督促績效審計報告意見與建議的有效落實。

（五）人民銀行績效審計報告人民銀行績效審計報告應包括引言、主體、附錄三個部分。

1.引言。應寫明審計依據、審計目標、審計期限、審計內容和范圍、審計方法等事項。

2.主體。由5部分內容組成，一是基本情況。主要介紹與績效相關的基本情況，如被審計單位的機構人員狀況、職責履行情況、審計活動的目的或總體目標等。二是主要問題。問題反映應從績效角度進行定性，詳細陳述問題事實、數據及相關分析等，問題排序一般按對績效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計單位對審計初步意見的反饋意見。四是審計評價。圍繞審計目標，運用相關的績效評價指標體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責時資源使用的績效進行評價，評價要客觀、公正、準確、清楚、易懂。五是審計建議。圍繞完善制度、加強管理、解決問題、提升績效提出審計意見建議，所提意見建議要有針對性、控制性和可操作性。

3.附錄。與審計項目有關的資料、數據、文件和具體分析過程與評價結果，如績效評價分析圖表、計算數據等。

（六）人民銀行績效審計注意事項

1.堅持實事求是原則。對于審計發現的問題，審計人員一定要具體問題具體分析，實事求是，要排除一切干擾因素，找準問題的根本原因，以便對癥下藥。做到事實認定清楚，問題定性準確，原因分析透徹，審計建議可行。

2.堅持獨立審慎原則。由于績效審計較多采用調查、分析、測算、評估等方法，所以審計證據大多數是間接性的，這將導致審計誤差難以避免，存在著審計風險。因此，績效審計應當堅持獨立審慎原則，判斷不準、把握不穩、關系不清的問題不能輕易作出結論，更不能輕易發表意見和建議。

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目前，我國財政管理的突出矛盾主要集中反映在入不敷出：順應社會經濟發展需要，比如越位與缺位的矛盾，支出范圍的不合理，預算編制方法的不科學以及資金使用缺乏監督等，使得整個社會的資金使用效率低下，從而嚴重制約了我國國民經濟的發展。為此，必須要圍繞重點內容展開進行，一般而言，我國財政預算資金績效審計的主要內容體現在以下幾個方面：

（一）以預算支出管理為重點

在社會經濟環境下，財政預算支出效益由預算支出管理的好壞所決定。因此，財政預算資金績效審計首先要從財政預算分配作為入手點，把握支出管理的源頭，提高財政資金使用效益，強化財政資金分配，做好財政支出結構上的合理安排，以便于適應我國的現代化經濟發展水平，同時，還要注重實效財政公共支出結構的優化與調整，堅持成本效益原則，通過審計的側重點的把握，優化審計目標，突出工作重點，維護社會經濟秩序，促進財政審計改革，完善社會主義市場經濟體制，優化市場結構，加快和促進國民經濟的快速、持續、穩定發展。

（二）以專項資金的管理為重點

一般而言，主要檢查專項資金是否用在了批準的預算安排上，針對財政預算中的缺位、越位以及資金挪用、滯留問題，加強重點監督，避免資金嚴重的損失浪費，提高專項財政資金使用效率，保證財政的高效運行，加強財政的穩定性發展。與此同時，還要通過審計，細化財政編制體系，項目按照計劃完成資金的分配和使用，建立合理的財政管理體制，如可以實行定員定額管理，從而有效地強化財政專項資金的優化管理，充分發揮資金的社會經濟價值。

（三）以行政成本管理為重點

在我國的財政管理，行政支出作為財政支出的一個重要部分，必須要從效益和成本的角度出發，適應社會主義市場經濟體制下的財政管理體系，降低各種資金消耗，提高資源利用率，有效地增加成本管理的科學性，從而全面提升財政資金使用效益。

二、強化財政預算資金績效審計的可行性

任何事物的產生與發展，都必須要依存于適宜的環境，同樣，國家財政預算資金績效審計也不例外。為此，在這里我們針對國家開展財政預算管理績效審計的環境條件進行分析，加強對國家整體狀況和環境特征的綜合考慮，具體體現參以下方面：

（一）經濟環境

在市場經濟環境下，市場對資源的配置起到最為基本的作用，而財政作為公共管理的需要，必須要立足于社會經濟發展的需要，通過合理有效的財政活動來實現。在市場經濟化的國家，市場的宏觀調控是其中的重要手段，尤其是在第一二次世界大戰后，公共財政的管理已經成為國家進行宏觀調控的一個重要手段，因此，政府必須要立足于市場化的行為，根據不同時期的社會經濟發展需要，明確績效審計的側重點，最大限度地避免市場的不足之處，達到資源的最優化配置，建立完善的審計制度，加強政府財政監督，既要做到以合法、合規為目標，同時，在工作時，還要重點把握經濟秩序的維護，通過查錯防弊，從而確保當前廉政建設的強化與發展。

（二）法制環境

根據上述分析，我們知道，審計是在90年代中期一直到本世紀初期，審計目標已經轉向合法性與合規性并重，以解決會計失真問題為根本任務，全面控制會計領域造假問題的發生，為此，這在很大程度上實現財政預算的法制化管理。同時，政治學理論認為，權力是政治的基礎和核心，是一種強制性的社會力量，一方面，權力具有社會管理職能，通過正確權力的行使，從而最大限度地為人民謀取利益，但是另一方面，若是濫用權力，就會成為少數人牟取私利的手段和工具。因此，為了更好地保證財政預算管理資金績效審計工作的合理正常運作，就必須將其建立于完善的法制環境下，通過法律的有效監督與制約，財政預算資金績效審計，以全面建設小康社會為主要目標，實現集約型的經濟增長模式，強化財政預算資金績效審計，提高社會經濟效益，優化市場和社會結構，加快和促進國民經濟的快速、持續、穩定發展，進一步推進我國綜合國力和國際競爭力的提升。與此同時，要充分發揮法律效應，加大違法違規行業的查處，充分發揮政府管理職能和作用，積極開展績效審計，實現國家審計的法制化管理。

（三）政治環境

政治體制是影響財政預算管理的主要政治因素。不同的政治體制其所產生的公共權力問題也會有所不同。為此，在新的市場環境下，我國政府需要重新對自己的角色重新定位，突出政府職能的服務型特征，堅持現代社會環境下的民主政府、法治政府，以提高行政效率為目的，促進財政管理事業的發展，建立社會主義市場經濟體制下的財政管理體系及框架，以便于形成一個相對穩定的增長機制，充分發揮財政政策對國民經濟穩定以及快速增長的推動力，確保財政的高效運行以及財政的穩定性發展。與此同時，還要加強公眾意識，強化財政預算管理意識，細化財政編制體系，建立公平的財政體制，合理調整財政預算結構，推選公共管理，創建服務型的政府，進而有效地進行財政資金的統一管理。

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公共工程投資是推動經濟和社會發展一項重要素，近幾年人們加強了對該項內容的重視與研究。公共工程投資過程中存在的問題較多，績效審計是其中最重要的一項內容，雖然我國已經逐步開始了對公共工程績效審計的推廣，但是從實際執行情況來看，與期望的效果相比存在的差距較大，因此要對存在的問題進行分析，并且要提出相應的解決措施。

關鍵詞：

公共工程；績效審計；解決措施

公共工程的主要投資者是政府，建設公共工程的目的就是為社會提供服務或產品。政府投資與非政府投資存在的差距較大。如，工程建設周期長、投資多，并且具有一定的公益性。但是，從實際情況來看，公共受托也存在較為嚴重的弊端，最直接的體現就是工程項目績效水平偏低，工程質量差，自身消耗大，這都會工程的施工質量造成不良影響，由此可見，必須要做好工程績效審計工作。

1公共工程投資項目投資績效審計的必要性

1.1社會公眾監督公共資源的需求

政府投資項目主要來自國家政策性資金，從本質來說，是通過政府代表公眾利益，并且依據公眾的意愿，提供市場機制難以提供的公共物品，從而滿足社會中多數人們的需求。簡單的說，就是用眾人的錢，辦眾人的事。審計結構以獨立第三者角度向公共資源的所有者，提供客觀、準確的信息，這也是確保公共工程投資合理的一項主要措施。

1.2促進審計發展的需要

現代設計的范圍逐漸擴大，審計目的也得到了進一步延伸，審計手段變得逐漸多樣化，這些內容都很好的說明了，隨著科技和經濟的不斷發展，審計也得到了快速發展。尤其是在新經濟局勢下，對審計工作提出了更高的要求，新改變給審結工作帶來了巨大挑戰[1]。面對這些挑戰，在工作中，要不斷創新，在條件允許的情況下，應當盡快構建體系，從而確保審計行業的健康發展。

2公共投資項目績效審計存在的問題

2.1審計機關獨立性較弱

從被審計者、委托者、審計者三的關系來看，被審計的地方政府、國務院各個部門與設計者都是委托審計者的領導，具有共同利益，該關系的存在，將會導致審計機關的獨立性無法得到有效保障。由此可見，我國政府審計工作的開展只能算政府機構的內部審計，因此無法像歐美等國家一樣，充當地會議報告審計結果的審計角色，這也導致績效審計“外部監督”職能受到了一定的限制。

2.2相關法律法規不夠完善

現階段，法律法規的缺失，以及相關約束的存在，都導致受委托關系難以得到充分保證。在公共投資項目中的直接體現就是公共利益被侵吞，同時還會存在較為嚴重的資金浪費情況[2]。該現象的存在，與政府自身缺乏競爭有著緊密聯系，但是更為關鍵的還是相關的法規不夠完善，監督和審計監督機制不合理。由此可見，在對公共投資項目績效進行審計時，要先解決該工作開展過程中存在各項質量問題。但是，從實際情況來看，目前我國的還沒有完全針對公共投資績效審計的相關法律，尤其是在效益方面的規模較為籠統，因此需要加強在該方面問題上的研究與分析。

2.3評價標準與體系存在問題

近幾年，隨著人們對公共工程重視程度的不斷提高，相關部門陸續頒布了一些宏觀性的法律細則，政府部門也提出一套完善的項目投資程序，對政府投資的工程的綜合測評從多個方面入手，具體情況如圖1所示。但是，目前我國沒有一套關于政府投資工程效益評價的法律法規，這也就導致了評價指標制定，缺少相應的法律法規保障。一些評價指標的制定，更多的是借鑒省級或國家標準，或者依據評價人員的工作經驗進行判斷，并未形成分類別、分行業的評價指標體系，缺少配套的審計標準。

2.4審計方法存在的問題較為嚴重

傳統的審計范圍過于狹窄、目的單一，審計人員在具體工作會受到束縛，在開展公共工程投資績效審計時，仍然沿用傳統的審計方法，習慣于就違紀查違紀，就資金審資金，就項目審項目，無法依據具體情況，采取一項具有針對性的審計方法和技術[3]。績效審計對象種類多種多樣，而針對不同的審計對象，在具體審計過程中，又不能采用同一種方法進行審計，作為審計人員，只能依據自身的知識結構和經驗，通過主觀判斷，選擇一種合適的審計方法，這也增加了審計工作的風險。

3解決公共工程投資項目績效審計問題的合理措施

3.1提高審計機關獨立性

要想確保設計機關本身的獨立性，要對審計體制進行適當改革。從國外審計的發展情況來看，審計制度的革新，都是除了審計外各種權利關系束縛和政治力量之間相互博弈的結果，在革新過程中立法機關起到了關鍵性的作用。從目前情況來看，國外審計無論選擇何種模式，基本都獨立與政府體制，將為立法機關服務放在首要地位[4]。我國在體制改革上，應當在人大和政府分別履行不同的審計職責的基礎上，使審計的獨立性能夠得到提高，這也與我國審計體制改革的方向相一致。

3.2完善相關的法律法規

公共投資項目審計的開展需要法律法規的支持。依法審計是審計工作開展的基本原則，在具有作業中，只有通過法規、法律形成確定績效審計，審計人員在具體審計工作開展時，才能夠做到有法可依。加強公共投資項目績效審計相關法律法規建設，需要從以下幾個方面入手：（1）要做好相應的立法工作，在立法上對各項工作內容進行規范，要明確績效審計在法律中地位，從而使公共投資項目績效審計工作能夠得到法律制度的保護與支持，維護公共投資績效審計工作本身的權威性。（2）要制定公共投資項目績效審計準則，并且要通過合理的措施對其進行完善，在具體工作中，通過一系列的規范、標準等內容對公共投資項目績效審計程序內容進行實施，具體進行過程中，包括的內容有計劃、執行、報告、評價等，從而確保最終審計質量能夠達到要求標準，以及績效審計工作的順利進行。（3）加快內部績效審計法律法規制定，使審計工作的開展能夠做到有法可依。

3.3構建完善的指標評價體系

要對政府投資工程的效率性、經濟性、效果性等各項內容進行全面評價，在該過程中，要確保指標內容與相關性兩者的統一[5]。要堅持公平與效益兩者相結合，一方面要做好對公共工程投資效率、經濟、效果各項內容進行評價，另一方面還要考慮項目設施對環境產生的影響，以及引起的社會效益。各種評價的進行，要做到互補，從而實現對審計項目客觀、全面的綜合評價。注意定量與定性指標兩者的合理結合，計量應用量化指標，審計工作進行中，應當嚴格遵守“定性-定量-定性”思路?？冃徲嫻ぷ鞯捻樌_展需要一個信息平臺，而績效審計信息庫就是這個平臺，目前我國審計之外的標準分布在不同的地區、行業，因此在問題具體處理過程中，難以運用和收集，在工作開展過程中要投入一定的力量，應當依據公共支出項目分類，完成相應的收集整理工作，構建標準信息庫。應當依據我國的基本國情，制定一套與我國國情相符的績效審計準則，包括的主要內容有一般準則、審計報告準則、現場作業準則，規范績效審計目標、范圍，以及審計人員的綜合素質。

3.4選擇合理的審計方法

在公共工程投資績效審計過程中，可供審計人員選擇的方法有很多，其中比較常見的審計方法如下：跟蹤審計、制度基礎審計、戰略協作審計、財務收支審計與技術經濟審計相結合、微觀審計與宏觀審計相結合。不同的審計方法在應用中的特點不同，最終起到的效果也會有所不同。因此，審計人員在具體工作中，要摒棄“就項目審項目，就資金審資金”的錯誤理念，問題分析中，要聯系整個行業投資管理，甚至要考慮社會投資體制問題，依據實際情況，選擇一種與公共工程實際情況相符的審計方法，完成對公共工程投資的系統性分析，從而將審項目、審資金、審財務三項內容合理的聯系起來，將查處違紀違規問題與促進改革體制、強化管理、提高經濟效益等各項內容也合理結合在一起，最終實現對公共工程投資績效審計的目的。

4結束語

綜上所述，現代我國的公共工程越來越多，在該背景下，人們加強了對公共工程投資績效審計問題的分析。在該形式下，要加強對公共工程投資績效審計工作中存在的各種問題的合理分析，并且要依據分析結果，制定相應的措施，實現對公共工程建設的長期有效監督，從而使財政資金的使用效率能夠得到提升。

參考文獻

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[2]李想.我國政府投資項目績效審計研究[J].財經界（學術版），2016，14：290.

[3]劉雷，杜秀紅，朱恒金，等.公共工程投資效益的風險評價與審計研究[J].工程管理學報，2014，01：56~60.

[4]何圓圓.試論構建政府公共工程績效審計評價指標體系的必要性[J].中國集體經濟，2014，24：68~69.

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一、政府部門預算資金績效審計的涵義

政府部門預算資金績效審計是我國政府績效審計的重要內容之一。自1948年3月阿瑟?肯特在美國《內部審計師》雜志上發表《經營審計》一文以來，“績效審計(performance audit)”這一概念已逐步引起人們的關注和重視，一些學者、審計機關和國際組織對其內涵進行了歸納和描述。

R?E?布朗(1992)認為，績效審計是對一個工作項目的效益和效果進行傳統的分析。美國審計總署在《政府審計準則》中認為，績效審計是參照客觀標準或最佳實物及其他信息，對政府項目的績效和管理進行獨立的評價，以促進改善政府項目的經營，為負責監督或采取糾正措施的有關各方制定決策提供便利，促進政府加強公共責任。英國《國家審計法》(1983)認為，績效審計是對政府部門或其他相關組織為履行職責而使用所掌握資源的經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)進行的審查。最高審計機關國際組織(1986)在第十二屆會議通過的《關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》中認為，除了合規性審計，還有另一種類型的審計，它涉及對公營部門管理的經濟性、效率性和效果性的評價，這就是績效審計。

上述歸納表述雖然各異，但其實質是一致的：都強調“3E”，即通過對公共資源經濟性、效率性和效果性審查，以促進政府改善公共資源配置、管理和利用效率。鑒于此，本文認為：政府部門預算資金績效審計是審計機關在對財政預算單位的財務收支及其經濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎上，審查政府各部門履行其職責對財政資金使用所達到的經濟、效率和效果程度，并進行分析、評價和提出審計建議的專項審計行為。這里的“經濟、效率和效果”，是政府部門預算資金績效審計的三個基本要素。其中，經濟l生是指以最低費用取得一定質量的資源；效率性是指投入和產出的關系，包括是否以最小的投入取得一定的產出或者是以一定的投入取得最大的產出；效果性是指多大程度上達到政策目標、經營目標和其他預期結果，簡單地說就是是否達到目標。

由此可見，政府部門預算資金績效審計是對傳統財政財務收支審計的進一步拓展，它在真實性、合法性審計的基礎上，突出了對政府部門預算資金使用的經濟性、效率性和效果性審查，目的在于促進政府部門改善對預算資金的管理和使用效率，更好地解除公共受托責任。

二、政府部門預算資金績效審計的范圍和內容

政府部門預算資金績效審計的對象是政府部門預算資金的使用和支出狀況，因而政府部門預算資金支出的范圍，就決定了其績效審計的范圍。按照預算收支分類科目的劃分，可將政府部門預算支出的范圍概括為三大領域：基本支出、項目支出和專項資金支出。

(一)基本支出績效審計　基本支出是為保證政府部門正常運行和完成日常工作任務而發生的支出，包括人員經費支出和日常公用經費支出兩部分，它是政府部門預算資金績效審計的基本內容。其中，對于人員經費支出的績效審計，主要是審查部門定員定額狀況是否符合核定的標準，有無超編或空編現象，以評價被審部門履行的職能與所需人員經費之問，是否具有經濟性和效率性。對于日常公用經費支出績效審計，重點是審查辦公用品的采購是否經濟、節約，采購的物品是否適用、恰當，有無追求高標準和鋪張浪費現象；同時，還要走訪使用部門，了解所購物品的使用情況和使用效果，以評價所付支出是否實現了預期目標等。

(二)項目支出績效審計　項目支出是為完成政府部門特定行政工作任務或事業發展而發生的支出，其支出數額巨大，一旦發生不經濟或低績效情況，將給國家預算資金造成巨大損失，因而是政府部門預算資金績效審計的主要內容。項目支出績效審計包括三個方面內容：一是著重審查項目立項和決策的績效情況；二是著重審查資金使用和管理的績效情況；三是著重審查竣工項目的績效情況。

(三)專項資金支出績效審計　專項資金支出是國家為了發展、扶持某項特殊事業或處理突發事件而發生的支出，具有?？顚Ｓ?、單獨報賬結算的特點。其支出數額也很巨大，且涉及的層級較多(如從中央撥至省、市、縣甚至村)，容易被擠占或挪用，因而是政府部門預算資金績效審計的重點。對專項資金支出的績效審計，首先應審查資金的流向和使用是否符合指定的專門用途，是否存在被擠占、挪用、截留，以致專項資金損失浪費和低效率現象。其次，應審查專項資金支出后形成的結果是否達到了預期效果，對特定的事業是否產生了積極的經濟效益和社會效益等。

三、政府部門預算資金績效審計的難點

從政府部門預算資金績效審計的范圍和內容不難發現：績效審計的影響力非常大，不僅涉及預算的修改、項目的繼續或終止，甚至可以影響到一個組織或項目的聲譽，因而其審計風險較傳統財務審計更大。所以，我國在全面推進政府部門預算資金績效審計過程中。會面臨很多困難。

(一)評價績效的標準難以確定　統一的績效評價標準是全面推進績效審計必不可少的技術要件，其功能在于為審計人員專業判斷的一致性和客觀性提供指南。然而，由于績效審計是對政府部門預算資金的經濟性、效率性和效果性(“3E”)進行的審計，不同的部門其預算資金支出的范圍不同，衡量其“3E”的標準也截然不同。不同的審計人員根據自己不同的理解和判斷會選擇不同的評價標準，得出不同的審計結論，這必然影響績效評價結果的客觀性和一致性。因此，如何確定統一的績效評價標準，是全面開展政府部門預算資金績效審計的一大技術難題。

(二)政府部門預算編制不規范　部門預算數據的真實、完整、規范是順利開展政府部門預算資金績效審計的基礎條件。但從目前各地編制的部門預算看，仍存在一些不規范問題，突出表現在以下四個方面：一是有些財政性資金沒有納入部門預算的范圍，造成預算內容不完整；二是零基預算沒有得到廣泛運用，大部分部門預算實質上仍然采用的是“基數加增長”方式；三是預算數據的確定往往缺乏充分的科學論證，導致預算數據過于粗糙或籠統；四是預(決)算草案仍屬于密級政府文件，使得部門預算的透明度和公開度較差。這些問題的存在，給全面開展政府部門預算資金績效審計造成障礙。

(三)績效審計準則體系不健全　全面推進績效審計，需要一套健全的績效審計準則體系予以規范。但凡績效審計開展得比較好的國家，都較早地制定了績效審計準則體系。美國是最早制定

績效審計準則的國家，我國目前還沒有一套完整的績效審計準則體系，現行的《審計法》雖然規定審計機關要對“真實合法效益”進行審計，但非常籠統，而且僅指“財政財務收支”，對績效審計如何實施、如何報告、以及審計機關和被審計單位的權力、責任和義務均未作明確規定。因此，盡快制定一套完善的績效審計準則體系，是全面推進績效審計所必須解決的一大難點。

(四)審計人員素質尚不適應績效審計要求　績效審計需要多學科的知識和復合型的人才，它不僅要求審計人員具有財務和會計知識，還要具有宏觀意識，從經濟和社會發展的全局評價政府工作績效的知識和技能。然而，目前我國審計人員中，符合績效審計要求的復合型人才不多，審計人員知識結構單一，經濟學、社會學、統計學、工程建筑學等方面的人才普遍缺乏，大多數審計人員只精通財務會計知識，而且宏觀意識不強，還沒有真正做到“圍繞經濟搞審計，跳出審計談經濟”。因此，如何盡快提高審計人員素質，是全面開展政府部門預算資金績效審計的又一難題。

四、政府部門預算資金績效審計的建議

美國的績效審計在政府審計業務中所占的比重已達到90％以上，我國《審計署2006至2010年審計工作發展規劃》也要求：“到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計方法體系”。開展績效審計已成為政府審計的發展趨勢。鑒于此，我國應針對上述績效審計存在的難點，采取措施，為全面推進政府部門預算資金績效審計做準備。

(一)合理確定績效審計評價標準　評價績效的標準多種多樣：不同的人有不同的理解和判斷，得出的結論也不同。因此，建議審計人員在現場審計開始前，可以按以下順序與被審計單位進行協商，選擇一種公認的、不存在異議的衡量標準：計劃標準、歷史標準、行業標準、國家標準、國際標準、經驗標準。

(二)靈活運用各種績效審計方法　根據發達國家經驗，目前適用于績效審計的技術方法除了傳統財務審計方法外，還包括綜合指數法、生產函數法、模糊數學法、因素分析法、成本―效益分析法、最低成本法、目標評價法、公眾評價法等。我國作為一個市場經濟體制初步建立起來的國家，可以從中選擇部分適合我國國情的技術方法，并將其與傳統的財務審計方法結合起來靈活運用。同時，還要勇于創新，積極探索計算機網絡環境下的新技術、新方法，以適應績效審計的需要。

(三)不斷規范部門預算編制　財政部應加快財政預算管理體制改革步伐，完善部門預算編制制度，加大對部門預算編制的監管力度。政府各部門在深化部門預算改革的進程中，要緊密結合財政部的相關法規，認真界定部門預算的范圍和標準，特別是預算支出的范圍要嚴格界定；切實改變傳統的“基數加增長”的預算編制方法，推行真正意義上的“零基預算”；此外，還要進一步細化部門預算項目，確保預算支出數據詳實、具體、精確、完整，為全面推進政府部門預算資金績效審計創造條件。

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[摘要]環境對的日益受到各界的關注，環境信息逐漸成為人們決策必不可少的信息，而的環境報告是人們獲得這一信息的主要來源。本文從環境信息類型和披露形式的出發，探討了環境報告審計的有關。

隨著社會公眾環保意識的普遍提高以及政府環境法規的日趨完善，企業的生存與和環境業績、環境形象的關系日益緊密。對企業的廣大關聯方來說，環境信息已日益成為他們進行決策所需的信息。為了滿足關聯方的信息需求，為了更真實、完整地對外披露企業實際財務狀況，也為了塑造一個良好的環境形象，企業有必要對外披露環境信息。為規范地對外報告環境信息，環境作為會計的一個新興分支正逐漸興起。

而審計界，特別是對民間審計來說，在和實踐上對環境報告審計加以和探索也很有必要，這是社會發展對審計提出的新的要求。本文試從環境信息類型和披露形式的角度，探討環境報告審計的有關問題，希望能達到拋磚引玉的目的。

一、環境信息類型和披露形式

根據環境會計的實踐和有關理論論述，環境信息大致可分為兩個方面：環境財務信息和環境績效信息。

（一）環境財務信息

環境財務信息反映的是環境事項給企業財務狀況和經營成果帶來的影響。所謂環境事項，根據加拿大特許會計師協會公布的《受環境問題影響的財務報表的審計》指南和國際審計實務公告第1010號《會計報表審計中對環保事項的考慮》，主要由這樣四方面組成：一是積極從事預防、降低和修復環境污染或者是致力于保護資源的活動（包括自愿的、合同規定的以及法規要求的）；二是違反環保法律法規的后果；三是對其它單位或資源造成環境損害的后果；四是由法律法規要求而導致的負債。這些環境事項的存在可能給企業帶來明顯的財務影響：如可能損害資產，從而需要減低它們的賬面價值；由于違反法規而需要預提用于賠償、訴訟、清理的準備金；由于給環境造成不良影響從而形成真實的確定性負債及或有負債；在經營成果方面，主要的影響是各種各樣的環境支出，包括環境管理費用、排污收費、罰款、污染清理支出、恢復支出、停工損失等。這些財務影響即構成了環境財務信息的主要。

根據環境財務信息的性質，對其確認和計量完全可以在現有的財務會計的基本假設、基本原則下進行，也可以通過現有的財務報告進行披露。當然，為使信息使用者獲得更明確的信息，仍需要改進財務會計的處理和報告方式。而對環境財務信息進行專門的和詳細的披露，具體可通過在現有的財務報表內增加項目，或增加附表、補充報表來揭示。不管其具體披露方式如何，有一點是可以肯定的，那就是這些信息也需要獨立的民間審計師的審計鑒證。包含環境財務信息的財務報告，已不完全是傳統意義上的財務報告了，從環境會計角度看，它也是環境報告的一種方式，只不過是一種非獨立的方式。我們可稱之為“非獨立的環境報告”，把它作為我們環境報告審計的對象之一。

（二）環境績效信息

環境績效信息主要反映關于企業環境責任履行情況的信息。應環境責任的要求，企業需加強對其所使用的資源的管理，實現可持續發展，對外報告環境績效信息。

對于環境績效信息的披露，在理論和實務上還處于研究和嘗試階段。從各國學者對環境績效報告的論述看，雖然看法不盡一致，但還是能歸納出一些共同點來：（1）和環境財務信息的披露不同，環境績效信息宜編制獨立的環境報告來披露，可稱之為獨立的環境績效報告。因環境績效信息若在現有的信息披露工具中加以揭示，必然造成信息分散，從而不利于對環境績效直接得出結論。而編制獨立的環境報告將使環境績效的披露更加集中、全面和系統，有利于對環境績效進行恰當的評價。（2）與財務報表不同，環境報告的編制可能更多地使用非貨幣指標。由于環境問題的特點，相當一些環境問題不能以貨幣衡量，而只能采用某種技術或實物指標。當然，隨著環境會計研究的不斷深入，將來有可能實現貨幣量化，用經濟和財務指標來衡量環境績效，但可以想見，那樣的經濟和財務指標與傳統會計中所理解的也將大不相同。（3））環境信息的主要內容包括：環境質量情況，如污染物排放情況、主要質量指標的達標率等；環境績效指標和計量結果，如環境效益和環境成本費用的分析。（4）編制環境報告可同時采取文字敘述、表格、圖形等多種。（5）編制的環境報告應和財務報表一樣是通用報表，要同時適用多方面的信息需要。（6）環境報告也需要由獨立的第三者進行審查驗證。

二、環境報告審計問題探討

（一）非獨立環境報告-環境財務信息的審計

如前所述，非獨立環境報告審計主要指對財務報告中的環境財務信息的審計。執行該項審計的審計人員仍應是注冊會計師，從審計類型上看，仍屬于財務審計范疇，可繼續采用財務審計的技術和方法進行審計驗證；審計過程中仍應遵循現有審計準則。

對這樣的財務報告進行審計和傳統的財務報告審計有什么不同呢？它們的區別主要體現在下面幾個方面。

1.審計目標略有不同

一般而言，財務報表審計的目的就是對財務報表是否在諸如財務狀況、經營成果以及財務狀況變動等所有重要方面根據公認會計原則或其它要求公允地予以披露而表達意見。那么考慮到環境問題，審計人員的目標還包括要取得足夠的證據，以此來證實企業的財務報表（或報告）中對受到環境問題的影響的項目已經公允地揭示。

2.審計依據有所變化

毫無疑問，環境審計中有關環境法規將成為新的審計依據。另外，由于環境事項的特殊性，從長遠看，務必制定權威的會計準則來明確地規范環境事項給財務報表帶來的影響的確認、計量和披露。到那時，這些會計準則將成為審計人員判斷環境財務信息披露公允性的依據。，還沒有哪個國家制定了這類準則，在這樣的情況下，審計人員只能根據已有的會計準則來作判斷，這客觀上給審計人員的工作造成了一定困難。

3.對審計人員的要求較高

一方面，由于環境成本、環境負債等項目的確認和計量與環境知識、環境法規有密切的聯系，這就要求審計人員具備一定的環境及法規知識，來對這些項目的合理性、可靠性作出判斷。因為環境法規往往很復雜、具體，環境知識有較強的專業性，通常已超出了審計人員的勝任能力，為此，需要利用工程師、律師等環境專家的工作。但不管如何，審計人員還是會被要求有足夠的環境法律法規知識，以發現因違反法規行為而導致財務報表重要錯報的情況。

另一方面，因環境問題的財務影響（特別是對未來的影響）帶有很大的不確定性，從而在確認和計量時需要更多的判斷、估計，這顯然對審計人員的專業判斷能力和經驗提出了較高的要求——尤其在還未制定相應的環境會計準則的情況下。

4.審計風險相對較大

一方面，環境財務信息的不確定性、專業性的特點，難免給審計人員帶來一定的風險。另一方面，從環境問題可能導致的嚴重財務后果看，也孕育著較大的審計風險。

隨著社會對環境越來越重視，企業為破壞環境而承擔的成本和負債數額可能非常大，并且有不斷增大的趨勢。如二十世紀北美最嚴重的災難性事件——Hooker化學公司案例中，Hooker公司為其幾十年前的廢料掩埋行為被判承擔了約2.6億美元的清除費。這種巨額的支出會給企業財務狀況帶來嚴重影響，在極端情況下甚至可能影響企業的持續經營?？梢栽O想，一旦經審計的財務報表中后來被證實沒有正確完整反映出環境支出、或有負債這些信息，雖然并非審計人員的過失，也會在一定程度上損害注冊會計師的聲譽。

因此，對這種非獨立環境報告進行審計時，注冊會計師應加強風險意識，在審計過程中采取各種措施防范和降低審計風險。包括了解被審計單位的行業性質，以及該行業所可能面臨的環境風險；了解可能涉及報表中環境信息認定的內部控制制度，如涉及或有負債的認定或會計估計的政策與程序；充分了解企業與受環境問題影響的賬戶和業務有關的控制環境；風險評估時充分考慮環境固有風險；必要時尋求環境專家的幫助等。

（二）獨立的環境報告——環境績效報告的審計

非獨立的環境報告審計還是注冊師比較熟悉的業務，而環境績效報告審計是注冊會計師的一項新業務。下面著重從審計人員的資格要求，審計技術和及審計依據這幾方面來這兩類報告審計的異同。

1.審計人員的資格要求

（1）從職業道德水準上說，不管是非獨立環境報告還是獨立環境報告的審計，都要求審計人員必須獨立、客觀、公正。所謂獨立，是要求審計人員與委托單位之間必須毫無利害關系，既具備形式上的獨立，又具備實質上的獨立；所謂客觀是指審計人員要一切從實際出發，注重調查，使主觀與客觀一致，做到審計結論有理有據；所謂公正是要求審計人員應當具備正直、誠實的品質，公平正直、不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件，而使另一方受益。

（2）從審計人員的個人素質上來說，兩類報告的審計有較大的差異

①獨立環境報告的審計人員必須擁有更多的環境專業知識和專業技術。環境績效報告中技術、實物等非貨幣指標占很大的比例，即使是貨幣指標也可能和傳統財務會計中所理解的大不相同。對這樣的報告進行審查驗證，對環境技術知識的掌握遠比會計、財務、審計知識更為重要。所以，和非獨立環境報告審計相比，環境績效報告審計對環境專業知識的要求要高得多。業務本身要求從業人員除懂得財務、審計知識外，還要涉獵學、統計學、學、工程學等方面的知識，能夠從技術上認清考察對象可能受到的媒體——空氣、水、廢水、危險廢棄物、固體廢棄物等方面存在的問題。否則，就無法衡量被審事項的環境成本和效益，審計報告也就沒有充分的說明力。

②對審計人員的個人能力和技能也有更多的要求。環境審計人員應具有較強的口頭和書面表達能力，能夠與其他環境審計人員共同合作，進行溝通。審計人員要有根據證據進行合理判斷的能力，要有對于審計項目所在地區的文化和宗教信仰作出積極反映的能力。

③從培訓以及認證上說，獨立環境報告的審計人員必須經過必要的培訓及通過一定的資格認證后才能進行環境審計，這種認證不同于注冊會計師的資格認證。如在我國，只有通過環境管理體系認證指導委員會下設的“中國認證人員國家注冊委員會環境管理專業委員會”的前期培訓，并獲得結業證書，并在之后接受在職培訓，通過一定標準的審計人員才可能開展環境審計業務。

2.審計技術和方法方面

很明顯，環境績效報告的審計不同于常規的財務審計和合規性審計，也有別于常規的績效審計，因此審計技術和方法也必然有所不同。通常認為，常規的審計方法，如觀察、函證、檢查、等也適用于環境審計，但是這些方法要與環境問題的產生和治理緊密聯系起來才能用于環境審計，其對審計取證的重要性也有所降低。除運用一般常規審計方法外，也必然要求運用一些不同于常規審計的技術和方法，這些方法往往是“非審計技術”，而是相關學科的方法。如為驗證諸如污染物排放量、污染物濃度等指標的真實性，需要環境測量的技術和方法；對披露的環境效益和費用信息，需要運用環境經濟學的費用效益分析法、經濟評價法驗證其合理性。

費用效益分析方法，是從整個社會角度出發，分析某一項目對整個國民經濟凈貢獻的大小。它不同于純財務上的分析。財務上的分析主要是指企業內部費用和效益問題的評價，而費用效益分析是指從全社會角度考慮費用效益問題。20世紀70年代后，環境公害事件屢屢發生，經濟學家開始將費用效益分析方法于環境污染控制的決策分析，對環境質量的變化進行評價。近十年來，我國在環境費用效益分析上和實踐上都作了不少工作，除了宏觀區域的費用效益分析之外，對建設項目的環境影響費用效益分析也作了嘗試。環境效益和環境成本費用將是企業環境績效報告的重要，對此內容進行審計，要用到費用效益分析方法。

環境經濟評價方法是指審計人員對環境的狀況、質量和為環境提供的服務的經濟價值直接進行定量評價的方法。主要使用市場價值法、替代市場法、調查評價法等方法來對環境質量效益和環境質量費用進行評價。

3.審計依據方面

環境審計也是一項獨立的經濟監督活動，是一項嚴肅的工作，要進行審計，就需要有審計依據。環境績效報告的主要審計依據應是有關部門對于環境績效報告制定的有關標準。從西方國家的實踐看，環境績效信息的披露主要是自愿披露，披露的內容、形式不統一。但從長遠看，為保證信息的質量、不同企業間信息的可比性，環境績效信息的披露必將從自愿披露轉向強制與自愿相結合的模式，同時對環境績效報告應揭示的具體內容、采用的格式、報告周期等均應制定出標準來加以規范。這些標準將成為環境績效報告審計的主要依據。除此之外，有關的環境法規、環境測量的技術標準也將成為績效報告的審計依據。

審計可以提供環境績效報告的鑒證服務。從審計內容看，在具備了報告編制的相關標準前提下，審計人員可重點審查以下方面：（1）檢查報告的內容是否完整，是否有遺漏或者隱瞞重大的環境事項。審計人員可以相關規定為依據，也可能要運用自已的專業判斷，搜集審計證據來確證這一點。（2）驗證報告內容是否真實、可靠。對于以數據指標形式列示的，可以通過實際測量來驗證；對于敘述性的內容，應考慮其措辭是否恰當；對屬預測、估計性質的數據，可著重審查其分析方法和過程的合理性。（3）評價企業環境績效或環境責任的履行情況。

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[1]孟凡利。環境會計研究[M].大連：東北財經大學出版社，1999.

[2]陳思維。環境審計[M].北京：經濟管理出版社。1998.

[3]陳正興主編。環境審計[M].北京：中國審計出版社，2001. [4]常志安，唐建華譯。國際審計實務公告第1010號——在會計報表審計中對環保事項的考慮[J].注冊會計師通訊，1998，（12）；1999（1）。

Study on the Audit of Environment Report

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【關鍵詞】政府 績效審計 內容 思考

隨著社會的進步和時代的發展，社會公眾對政府提供公共產品和公共服務的需求日益增加，政府所承擔的公共經濟責任的范圍不斷擴大，導致政府支出數額的急劇增加，其形式也趨于多樣化。與此同時，社會公眾對政府承擔的公共經濟責任的要求也日漸提高。人們十分關注政府在承擔公共經濟責任的過程中，是否節約地使用公共資金，其效率和效果如何，這就要求政府審計機關對政府提供公共服務的效能進行審查，以滿足社會公眾對此類信息的需求，在此背景下，政府績效審計應運而生。

政府績效審計是指獨立的審計機關和審計人員，依照國家法律規定和人們認知的共同標準，對政府履行公共責任，配制、管理、利用經濟與社會資源的合理性、有效性、科學性進行的審查、分析、考量和評價，促進經濟社會全面協調、持續高效發展目標的實現。因此，政府績效審計的內容主要包括經濟性、效率性和效果性三個方面。

一、經濟性審計

經濟性是指以最低的資源耗費獲得一定數量和質量的產出。它主要關注的是投入和整個過程中的成本，強調的是資源的節約程度，追求成本最小化。簡單地講經濟性就是指資源的節約或損失浪費的程度。與之相適應，經濟性審計就是評價資源的占用和耗費是否節約和經濟。

我國政府績效審計經濟性主要包括：被審計單位是否以最低的價格購入所需的原材料和設備等資源；被審計單位實際花費是否與預算一致；被審計單位資源是否得到合理利用；被審計單位各種投入是否達到最佳配比。比如：對某醫院大樓建設項目進行投資績效審計，對其經濟性審計，應該從以下方面來進行審計，根據招標文件、合同以及項目控制程序確定醫院及其附屬設施是否符合要求，是否按照規定的時間并用最低的成本或在批準的費用范圍內建成，有無損失浪費等。

二、效率性審計

效率性是指投入資源與產出的因果關系，以一定數量的資源投入獲得最大的產出。假若我們把投入看作成本，把產出看作是一種效益，那么效率性可以看作：成本既定條件下的效益最大化，或者效益既定條件下的成本最小化。它強調的是產品、勞務或其他成果與消耗資源之間的關系。簡單地講，效率性是指資源的投入產出的比值。效率性審計就是指對投入與產出之間的關系進行審查，以確定有無達到成本效益最大化。

我國政府績效審計效率性主要包括：被審計單位項目可行性研究是否與客觀情況相符，是否具有可操作性；用其他方式實施該項目所需要的成本是否會更低一些；被審計單位工作的方式方法是否合理；被審計單位職責分工是否存在不必要重疊；被審計單位是否存在本可避免的障礙；被審計單位內部的不同部門是否能夠相互合作以實現共同目標；被審計單位是否存在促使員工節約費用和及時完成自己工作的激勵機制。比如：評價政府機關的經濟活動是否經濟有效，查明低效率的原因。包括人、財、物和信息資源等是否得到有效應用，政府服務是否及時提供，政府目標的實現是否符合成本—效益原則等等。進而評價政府機關或項目管理控制是否有效，政府機關的工作效率是否較高，是否耗用較少的時間和資金完成較多的任務目標，尋求有利于提高效率的辦法和措施。

三、效果性審計

效果性主要是與實現程度相關的概念。它是指政策、項目實施多大程度上達到政策目標、經營目標和其他預期結果，強調的是預期目標與實現程度之間的關系，通常以實際產出比計劃產出，即實際資產所得比計劃所得，借以表達預期目標的實現程度。也可以說是少花錢、多辦事、更要辦好事。簡單地講效果性就是指完成預算目標或實現計劃目標的程度。它主要包含兩部分內容：其一，預期目標是否得到了實現；其二，所發生的結果是否全部可以歸屬于政策或項目的實施。效果性審計是指分析項目、計劃或其他活動的預期效果和實際結果之間的對比關系，評價政府經濟活動是否符合預期要求，利用資源的具體方式和手段是否有效，是否實現了預期的經濟效益和社會效益，最終評價組織、計劃、項目或其他活動的結果在多大程度上達到既定的政策目標、經濟目標以及其他預期目標。仍以對某醫院大樓建設項目進行投資績效審計為例，對其效果性進行審計，要審查以下內容：病人排隊候診現象是否減少；手術實施的次數是否增加；診斷和治愈的比例提高多少；死亡率降低了多少等等。

為了全面評價政府績效的總體水平，需要權衡經濟性、效率性和效果性的關系，特別是這五個內容中存在水平不一，好壞不均的情況時，正確把握五者之間的關系顯得尤為重要，否則會形成片面孤立分析，導致評價結論有失偏頗?？傮w來說，經濟性、效率性和效果性之間相互聯系，相輔相成，在一定程度上，效率性包括了經濟性，經濟性和效率性是效果性的前提條件。概言之，經濟性是成本減至最低，效率性是達到最佳的投入產出比，效果性是實際結果與預期結果的比例關系。因此，為了確?？傮w政府績效評價的合理、準確、科學，需要充分把握經濟性、效率性和效果性之間的關系，根據評價的需要綜合權衡。

參考文獻：

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關鍵詞：政府部門；績效審計；經濟性；效率性；效果性

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

收錄日期：2012年4月9日

一、政府績效審計在我國的現狀

我國自從1983年恢復政府審計制度開始，就意識到了政府績效審計的重要性，理論上，我國的政府績效審計吸取了西方績效審計理論的精華，借助相關學科理論方法，初步形成了績效審計理論體系。但其研究領域狹小，結構和內容尚不完備，績效審計尚未脫離財務審計而成為真正獨立的學科，我國政府績效審計仍處于嘗試探索階段。實務上，我國的政府審計尚未開展真正的績效審計，我國政府績效審計理論研究還很滯后，績效審計實務的開展幾近空白。

因此，開展政府投資項目績效審計，監督投資過程的合法性，為社會提供客觀公正的反饋信息，評價政府投資決策行為的正確性與投資結果的效益性，是我國經濟建設發展到今天的必然趨勢，也是審計機關面臨的一項新挑戰、新任務。

二、政府績效審計目標

（一）為立法機關提供被審計單位是否經濟、高效或有效執行有關政策進行獨立審計檢查服務，包括對執行政府項目所使用的手段是否經濟、高效或有效的檢查。

（二）確定并分析政府項目在經濟性、效率性和效果性方面存在的問題，或者業績較差的領域，以便幫助被審計單位或政府部門得以整體改善。

（三）對項目有意的、無意的、直接的、間接的影響進行報告，并對既定目標在多大程度上得到了實現、為什么沒有得到實現的情況進行報告。

（四）獨立分析政府部門的業績指標、自我評價說明的有效性和可靠性，或為決策機構履行此權利提供服務。

三、政府績效審計范圍

（一）公共財政資金績效審計。圍繞公共財政體制建立、審查評價政府和公共機構使用公共財政資金經濟性、效率性、效果性、公平性和環境性。細化財政審計目標，建立預算執行和財政資金使用效益的審計評價體系。促進政府正確決策，依法理財，有效履行職責，不斷提高財政資金管理績效。

（二）公共投資績效審計。公共投資是審計機關開展績效審計的主要領域，要建立健全公共投資評審體系。我國的城鎮基礎設施建設、農業水利及文化教育衛生設施等社會公共事業的投入力度不斷加大，其投入資金使用績效日益為公眾關注，要從投資立項、招投標、資金撥付，直至建成使用，全過程跟蹤審計其支出經濟性與產出效益性，并通過后評估與評審指標，評價其投資績效，提高建設項目管理水平，發揮投資效益。

（三）金融績效審計。審計機關將面臨如何強化金融監管和風險防范，如何提高金融資產質量。要加大對銀行、證券和保險的監管，強化對銀行互聯網的監督，提高信貸績效與金融資產質量、防范金融風險為重點的金融績效審計。

（四）政府采購績效審計。重點對政府采購預算的合法性、政府采購資產的真實性、政府采購活動的效益性、采購資產使用效率的審計以及對采購機構、人員素質、采購資金節約率等的評估。

（五）政府環境績效審計。環境審計與可持續發展，開展政府環境政策績效審計（包括環境經濟政策和環境行政控制政策的效果評估），環境項目效益審計，披露環境績效審計報告。

（六）經濟責任審計。我國審計機關開展的領導干部經濟責任審計即是合規合法性審計與績效審計的綜合。通過審計來審查評價領導干部履行的經濟責任，監督檢查其運用權力的機制和效果。國外的管理審計、績效審計主要也是針對權力人、責任人、行政官員進行的管理績效審計。領導干部經濟責任審計內容包括預決算、專項基金、固定資產保值增值、重大決策、工作目標、遵守財經法規和勤政廉政等審計，是我國政府績效審計的特色與創新。

（七）人力資源審計?！蛾P于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》明確指出，人力資源利用是決定任何公營部門機構的經濟性、效率性和效果性的關鍵因素。國外發達國家也是將人力資源審計作為政府審計的一項重要內容來開展。我國目前開展的各種績效審計形式都是以公共資金的運用為主線的，而對于被審計單位的人員招聘、辭退、培訓等人力資源管理內容涉及較少，實際上，人力資源利用效率從直接的費用支出和間接的政策執行兩方面影響著公共資金的運用效率，如果不對這部分人力資源利用開發進行審計，顯然不能實現真正意義上的政府績效審計。

四、政府績效審計實務操作的內容

（一）部門預算編制與執行情況?？冃徲嬕⒅貙彶檎块T執行改革制度的情況，審查其在履行職責過程中使用和管理公共資源的經濟性、效率性和效果性。通過審計部門預算的編制情況，揭示改革過程中存在的制度不落實、改革不到位、運作不規范等因素導致公共資源使用不合理問題，進而推動部門預算編制體系的不斷完善，合理配置公共資金，從根本上規范行政事業單位資金支出管理，提高公共資源的使用效率和效果。

（二）行政事業單位的資產管理與運作效益情況。結合現行的國有資產經營管理、收益收繳管理等辦法，通過檢查國有資產的運作情況、收益核算情況和使用管理情況，找出行政事業單位在國有資產運作中存在的問題，促進行政事業單位國有資產運作與經營行為的規范化，加強行政事業單位國有資產運營風險控制，提高行政事業單位國有資產運作效益，實現行政事業單位國有資產保值增值。

（三）國家投資建設項目。主要是指由財政性資金投資的各種建設項目。有些項目并不是全部是由國有資產投入的，但只要是屬于政府審計管轄范圍內的投資項目，都可以進行績效審計。核查項目申報、審核情況和資金撥付、使用情況；評價資金在引導當地產業結構調整和促進重點產業集聚升級的作用；評價資金在節能減排、保護環境方面的作用；評價政府相關部門的行政管理效率和效能等。

（四）其他各種專項公共資金的使用。主要是指政府部門管理的專項資金，即財政預算安排的或有關部門、單位依法自行組織的，具有特定用途的財政性資金，比如行政事業專項資金、社會保障基金、農業專項資金、環境保護專項資金等。通過對這些資金的審計，發現資金管理和使用過程中存在的問題，揭示資金管理單位因截留、挪用等管理不善造成的損失浪費現象，規范其資金管理，最大限度地發揮公共資金使用效益。

五、政府績效審計的原則

（一）全面性原則。政府部門效益體現在社會效益、管理效益以及對公共資源的使用效益等方面，因此對政府部門的績效審計要從多方面入手，遵循全面性原則。

（二）宏觀效益、間接效益、社會效益為主原則。政府部門行使管理國家事務的權利，其績效主要體現黨和國家的方針政策，其工作主要是為社會服務，而且政府部門的績效要通過其他個人、單位或社會來體現，具有間接性和社會性，因此衡量其績效就不能從微觀效益出發，要充分考慮宏觀因素，并注意間接效益和社會效益的審查。

（三）成本效益原則。開展績效審計，要充分考慮成本效益原則。政府部門經費的使用要貫徹勤儉節約、少花錢、多辦事、把事辦好的方針，在保證社會效益的前提下，盡可能提高經費和資源的使用效益。同時，隨著市場經濟的發展和大力發展第三產業方針的貫徹執行，政府部門也興辦了各種經濟實體，因此應該對各種預算外資金的事業效益、內部承包單位的經濟效益進行審查。

（四）工作效率與管理效率并重原則。政府部門工作效率和管理效率的狀況，既影響政府部門形象，又影響政府部門經濟效益和社會效率的實現。通過審查，促進行政單位提高工作效率和管理效率是政府部門績效審計的主要內容之一。

當前，我國政府部門的管理中存在著突出的問題，對于這些問題的解決，開展政府績效審計是一個很好的辦法。政府績效審計是我國行政體制改革的需要，有利于提高政府的責任性，建立廉潔、勤政、高效的政府機構，能促進政府職能有效轉變，有利于提高公共財政支出績效，并且維護自然資源和生態環境的平衡。

主要參考文獻：

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[4]曾圣鴻.科學發展與政府績效審計[J].人民網，2008.