高校績效審計范文

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篇1

（一）績效審計起源與發展 績效審計發端于西方國家。20世紀40年代誕生績效審計（阿瑟?肯特，1948），發展于20世紀70-80年代，到20世紀90年代，經過50多年的探索，已實現了由傳統財務審計向績效審計為中心的轉變，構建了比較完善的績效審計體系。我國績效審計1982年起步，2002年全國審計工作會議提出“積極探索開展績效審計”后，專家學者致力于實踐與探討。雖然績效審計理論研究與實踐20多年從不停步，但因在基本政策的頂層設計上尚未把績效審計作為一項獨立的審計類型進行全面系統的實踐與探索，因此研究成果不多，但也不乏成果，例如：羅美富等（2004）介紹國外績效審計理論與實務；楊錫春（2006）從國家審計層面分析我國績效審計面臨的十大難點；戚振東等（2009）認為我國績效審計應開展多樣化評價而不是過分注重“3E”內容；吳勛（2011）解析轉型期績效審計實施瓶頸，研究績效審計技術支撐與治理機制；蔡春等（2011）提出拓展績效審計目標等10項推進我國績效審計創新發展的思路；候曉紅等（2012）探討基于免疫機理的政府績效審計模式；李曼等（2013）運用藕合理論研究內部審計績效評估模型。

（二）績效審計理論研究不足 通過對國內學者績效審計研究成果進行分析總結，發現仍存在較多不足。一是績效審計評價側重于3E內容，缺乏對后發展區域高等教育資金使用、資源利用，以及環保、社會責任等更深層次探究和全面分析評價；二是偏重于理論研究，缺失必要實證研究及成果；三是側重于靜態研究，忽視績效管理的多變量互動系統；四是研究視角敏銳延伸幅度較窄，缺乏對績效審計各分支領域和相關領域的整合與研究。這些不足正是當前績效審計和本課題急待研究解決的基本任務與問題。

二、高校績效審計現狀

（一）高?？冃徲嬂砟畹?據2010年統計，教育部直屬72所高校中獨立設置內部審計機構的35所，與紀檢、監察合署辦公的33所，與財務合署辦公的2所。直屬高校獨立設置內部審計機構不到一半，地方高校比例更低。筆者抽查廣西教育廳及其管轄的22所本科院校，結果顯示：教育主管部門教育廳本身沒獨立設置審計機構，而是與財務合署辦公；22所本科院校中三分之一的高校設立審計部門，三分之一是與紀檢、監察合署辦公；審計人員很大部分是從財務崗位勸退轉型，一部分審計人員還兼任學校其他管理崗位；某些校領導審計觀念淡薄，內審工作尚未受到應有的重視，認為公立高校屬于全額撥款預算單位，不象企業存在風險問題，內審工作可有可無，沒必要設立獨立部門和配備專職專業人員；只有9%高校開展績效審計工作，而且也僅就某項財政專項資金進行績效審計，90%以上的高校內審工作僅局限于傳統的財務收支審計以及協助相關部門進行日常物資采購詢價、資產驗收。高?？冃徲嬘^念仍停留在計劃經濟年代。

（二）高?？冃徲嬋狈γ鞔_的法律法規支撐 目前，《憲法》（法律類）、《審計法》（法規類）、《審計準則》（部門規章類）三個層面的有關績效審計法律法規體系的建設仍是空白。盡管《審計法》（2006修訂本）“提高財政資金使用效益”，間接說明了績效審計的重要性；《中國內部審計實務指南第4號――高校內部審計》（2009）第五條明確指出“高校內部審計應關注學校資源，對本單位利用資源、開展業務、取得績效的過程和結果進行審計”。但上述僅是績效審計的宏觀層面的法律依據，對于如績效審計實施細則尤其是科學、合理、規范、具體的績效審計評價標準至今尚未建立健全。開展包括高?？冃徲嬙趦鹊目冃徲嬋狈Ρ匾姆梢罁蛨虡I準則。

（三）高?？冃徲嬍侄闻c信息化建設落后 筆者抽查了廣西22所本科院校，其中不到10%的高校使用審計軟件，而且絕大多數高校審計人員思想觀念仍然停滯在以紙質資料為基本的傳統審計思路與方法上，甚至審計目標定位仍然是手工作業下的查賬找錯。對于審計軟件以及網上辦公、網上管理、網上教學、網上服務等信息一體化的“數字化校園”處于似曾相識的模糊階段，與審計相關的數據采集、內控評價、管理規定、數據庫巡檢報告等涉及信息系統以及系統網絡拓撲結構、業務流程及電子數據往來傳輸和應用系統的基本功能與數據接口等技術，更是望而生畏。傳統的手工審計必定影響績效審計工作效率及效果。

（四）高?？冃徲嬙u價指標體系缺乏 評價標準是關乎績效審計能否有效進行的最直接的因素。西方國家開展績效審計時，都相應研究制定并績效審計評價指標體系。2009年中央教育科學研究所高等教育研究中心采用國際通行慣例，組織專家篩選出投入評價指標14項、產出評價指標16項。這些評價指標比較適合教育部直屬高校。目前，高?？冃徲嬅媾R的關鍵問題在于構筑一整套用以科學、客觀、合理、權威、公允、切實可行的評價效益的指標體系。

（五）高?？冃徲媰群ㄔO有待加強 一是績效審計目標停留在3E（經濟Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss）評價上，忽視對高校外部性社會責任的監督評價；二是績效審計內容局限于某項財政專項資金，巨額貸款風險、重復建設、閑置浪費、資金使用率低等“隱性消耗”這些隱蔽性強的深層次問題及其根源成為績效審計評價的盲點；三是績效審計方式方法過于單一，沒有整合其他審計方式方法，來促進績效審計效果最大化；四是績效審計職能局限于一般性的評價和監督上，而且缺乏切實可行的建議性的措施建議。

（六）審計人員素質參差不齊，無法滿足績效審計要求 在我國，包括教育系統在內的各行各業審計人員知識結構單一、技能素養和綜合素質較差的現象較普遍，懂會計知識的人員占多數，掌握審計專業知識以及財政金融、計算機、法律、管理學、工程學、經濟學等審計相關學科知識的人相對較少。這種審計隊伍結構已成為制約績效審計發展的瓶頸因素。筆者抽查廣西22所本科院校審計人員信息了解到：高?，F有審計隊伍存在量少質差工作難開展的現象，審計人員的知識結構、專業能力、工作經驗及綜合能力等方面與開展績效審計工作的要求存在較大差距。這種人員配置及其綜合素質，不利于績效審計開展及對審計結果進行全面、客觀、公正的分析評價。

（七）績效審計理論研究薄弱 作為審計發展的高級階段的績效審計，具有綜合性強、內涵豐富、審計方法多樣化等特點，而且我國績效審計目前仍處于試點階段，績效審計開展的時間較短，實踐經驗不足，仍缺乏一個成熟、規范的可行性模式。因此，理論研究缺乏深度，具有學術價值或應用價值的研究成果和經驗相當缺乏，急待探索、研究。

三、高?？冃徲嫲l展對策

（一）更新高?？冃徲嬂砟?一是高校領導更新觀念，重視審計工作，建立健全內部審計機構，合理配備多元化的審計人員。尤其是省級教育行政主管部門必須設立審計處，既起帶頭作用又起一條線直管指導協調作用；二是高校把績效審計納入年度工作計劃，把績效審計評價作為學?？冃Ч芾碇匾獌热莺妥ナ?；三是高校內審人員要轉變工作理念與作風，通過學習培訓和總結經驗，不斷創新內審的工作思路和方法，找準績效審計突破口和落腳點，把績效審計與財務審計、管理審計、經濟責任審計、基建投資審計有機結合起來，對高校經濟效益、社會效益、管理效益，尤其是資源配置、資金使用和管理效果進行全面系統地評價。

（二）加快績效審計法律法規制度建設 建議借鑒國外績效審計相關法律法規制度的基礎上，總結我國30多年來績效審計經驗，根據我國的國情，考慮在《審計法》、《審計實施條例》、《內部審計實務指南》等現有的相關法律法規制度基礎上進一步修改完善，明確績效審計的概念、原則、內容、目標、方式、范圍、標準、程序等，以指導審計人員科學有效地開展績效審計工作。

（三）加快高校內部審計信息化建設，提高審計效率 網絡通訊技術的高速發展和財務管理現代化系統的普及，對包括高校內審在內的審計工作提出了更高的要求。手工審計的“解放”是信息時代對審計工作的深層次變革。通過開發審計軟件、建立審計信息門戶、數據中心和審計網絡庫，構筑起匯聯網查詢、遠程監控、實時監查、數據采集、審計分析、審計報告、審計管理、資源共享等多功能為一體的高校內部審計信息化平臺，并利用該平臺，及時采集數據、及時預警分析、及時測試評價、及時督促整改，實現從審計計劃、實施、報告、后續跟蹤等審計全過程模板化、規范化、流程化和信息化。完善的審計信息化管理體系，將促進績效審計效率進一步提高。

（四）建立健全適合我國國情的高?？冃徲嬙u價指標體系 在建立健全我國公共機構績效審計評價指標體系和修改完善《中國高等教育績效評價報告》中的績效評價指標體系的基礎上，認真研究，不斷探索和總結經驗與方法，借鑒國外先進的高?？冃徲嬂碚?、研究成果和經驗方法，綜合考慮我國各類高等院校的個體差異，分門別類地構建適合我國國情的高?？冃徲嬙u價指標體系。這些指標體系既要反映高校資源配置、資金使用情況，又要反映高校教學科研成果以及對地方經濟社會發展的貢獻度等，并且財務指標與非財務指標、定性分析指標與定量分析指標、靜態指標與動態指標相結合。

（五）提升高?？冃徲媰群?一是績效審計目標上升為5E （經濟Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss、公平Equity、環境environment）評價，重視對高校外部性社會責任的監督評價，尤其是重大項目建設時對周邊生態環境及周邊居民影響度的監督評價。二是豐富績效審計內容，不拘泥于某項財政專項資金，目前績效審計重點可以定為基本建設、實驗室建設、學科建設、科研項目，以及這些重大項目對教學科研的貢獻度等審計評價，掃除諸如政府投入不足與資源鋪張浪費、重投入輕管理、巨額貸款風險、重復建設、閑置浪費、資金使用率低、“三公”經費等“隱性消耗”這些隱性問題及其根源的績效審計評價盲點，不斷延伸績效審計視野。三是圍繞績效審計模式，聚集績效審計與財務審計、管理審計、環境審計、社會責任審計的協同創新，形成由人力資源、資產、資金、管理責任、管理控制以及治理結構等每個環節績效審計評價子體系構成的大動脈系統，資金為主，統籌兼顧，來促進績效審計效果最大化。四是進一步發揮績效審計職能。在發揮評價和監督作用時，努力實現內部審計的免疫、增值的職能，即對績效審計中發現的問題進行責任劃分，級級問責，層層措施，步步提高，從而超越了事前審計、事中審計和事后審計功能，以促進高校資源優化配置、資金使用率提高、防范風險和價值增值的整體效應。

（六）加大高校審計隊伍建設力度，提高高校審計人員綜合素質 一是充實專業審計人員，形成多元化的審計人員結構；二是加大審計人員培訓力度，積極開展形式多樣的后續教育，以提高審計人員的理論素養和業務水平，不斷增強績效審計能力；三是嚴格審計人員績效考評制度，獎勵制度與問責機制相結合，以此激勵審計人員士氣、規范審計行為、強化審計責任、提高績效審計效應。

（七）積極開展績效審計理論研究，推動績效審計理論與實踐結合 審計教務工作者和審計實務工作者要適應績效管理時代需求，投入時間與精力借鑒國外成熟理論和先進經驗，結合我國國情和各行各業的實際情況，對績效審計理論進行深入細致的探索，研究出一套適合我國國情的績效審計理論體系和行業績效審計運行機制。以績效審計科研帶動審計實踐實務，促進績效審計在我國各行各業全面地順利地開展，以釋放更大的審計價值增值功能。

[本文系中國教育審計學會2013-2014年度教育審計科研課題《廣西高校專項資金績效審計研究》（編號：中教審通[2013]第11號）和廣西教育科學“十二五”規劃2013年財務專項課題《廣西高?？冃徲嬔芯俊罚ň幪枺汗鸾炭茖W[2013]15號）階段性研究成果]

篇2

關鍵詞：高校專項資金；績效審計；問題；對策

一、引言

近年來，在高校預算總額中高校專項資金所占的比例逐漸增大，高校貸款資金在2012年年底超過2500億元，人們開始關注高校專項資金在使用中存在的問題。政府也出臺了一些相關政策：《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“引入競爭機制，實行績效評估”，在建設現代學校制度方面要“完善績效管理制度”，在管理經費方面要“建立經費使用績效評估制度”。同時，中國內部審計協會2011年了《內部審計實務指南第4號一高校內部審計指南》，2013年又了《第2202號內部審計具體準則————績效審計》。所以目前來看管理高校專項資金的新焦點是如何有效審計高校專項資金的績效，而促使我國有效開展高校專項資金績效審計工作的首要任務是建立完善的內部審計執行機制。

二、績效審計相關概念

1.績效審計

上世紀八十年代開始，“3E”績效審計被西方國家提出，即“效率性、經濟性和效果性”。效率性指投入與產出的關系，能否以最小的投入獲得最大的產出，即產出是否講效益；經濟性是指取得一定質量的資源但用最低費用，即是否節約支出；效果性是支出資金后對比預期效果和實際所達到的效果兩者之間的關系，即是否達到目標。國際上，績效審計的概念因人而異。從資源配置和產出效應兩方面來說，它對資源配置和產出效應優劣的組織活動或經濟行為過程進行檢查和評價，并提出改進組織活動或經濟行為的方案，是一種有效加強管理和實現公共責任的審計類型。

2.高?？冃徲?/p>

高?？冃徲嬍强冃徲嫷囊粋€重要組成部分，為了促進高等教育有效利用資源和提高辦學效率，高?？冃徲嬐ㄟ^檢查、監督和評價高校經濟活動各個環節的效率性、經濟性和效果性，進一步提出合理性的意見和可行性的建議，從而使高?？冃Ц雍侠砘?/p>

3.高校專項資金績效審計

高校專項資金績效審計是高?？冃徲嫷闹匾M成部分，此項審計通過對高校某項投資項目（含人力、物力）專項財政資金的效率性、經濟性和效果性以及專項資金投資項目對受影響人的環保性和公平性進行檢查、監督和評價，并提出意見和建議，促進?？顚Ｓ?，提高專項資金使用效益和改善管理。

三、高校專項資金的特點

1.來源的多元化

專項資金來源主要包括：上級撥款、自籌基金、政府撥款、社會各種捐贈款等四個部分。由于專項資金多元性的來源，從而導致專項資金管理的復雜性。

2.范圍廣泛但必需?？顚Ｓ?/p>

專項資金按性質分為事業發展專項基金、基本建設類資金和其他項目專項資金。在使用專項資金時，應堅持?？顚Ｓ玫脑瓌t，避免與其他資金混用而影響專項資金的使用效益及專項目標的完成。

3.投入大，占用時間長

大多數專項項目投入數額大，時間跨度長，都要經過一個或一個以上會計年度才能完成。因此，對于跨年度才能完成的專項年末也應將結余結轉下年使用；對于當年完成的項目應及時回收或結轉相應的專項資金。

四、高校專項資金績效審計的重要性

近年來，高校在專項資金的管理與使用過程中存在著許多問題，引起了社會的廣泛高度關注，強烈要求績效審計、動態管理專項資金。但目前我國高校專項資金審計的主要內容依然是財務收支審計，只能把握資金的真實性、合法性，難以對資金的使用效益作出評價，績效審計很好地彌補了這點不足?？冃徲嬐ㄟ^對使用資金的效益性、經濟性和效果性進行審計，我國高校專項資金審計逐步朝著績效審計這一方向發展。

1.監督資金按政策?？顚Ｓ?/p>

高校專項資金在高校教育經費中所占比重越來越大，高校專項資金與其他資金相比具有?？顚Ｓ玫奶攸c。資金使用必須嚴格按照申請項目的預算執行，不得隨意調整項目資金數額或是變更項目內容，避免與其他資金混淆使用而影響專項資金的使用效益及專項目標的完成。

2.更新高校審計觀念

目前，高校（主要指公立高校）是財政撥款的非盈利組織，人們普遍認為高校財務風險小或無風險，無需社會監控資金。并且沒有審計高校資金資源使用的經濟性、效益性和效果性，只審計評價物資采購詢價、資產驗收以及協助相關部門進行日常工作?！秾徲嬍?008年至2012年審計工作發展規劃》明確提出：明確推進效益審計，著力構建績效審計評價及方法體系的要求，績效審計已成為未來發展方向。如今大力提倡建設資源節約型和績效管理為主的新型高校，高校績效審計迫在眉睫，緊抓績效審計這一中心，夯實績效管理意識，更新審計觀念這兩個基本點，充分發揮現代審計職能的作用。

3.加強預算管理、優化預算支出、提高經費使用效率

預算管理是專項資金管理的核心。目前，預算管理在高校普遍存在一些薄弱問題，尤其是結構不合理的預算支出、預算編制缺乏科學規范性、預算審批中主觀隨意性強、預算執行缺乏嚴謹性、預算資金投入大收益低、預算績效評價不完整等問題。由此導致高校辦學經費效益低、專項經費不能規范使用、資產資源嚴重浪費、盲目引發巨額貨款及高風險發展等問題。為了減少這些問題，必須在高校發展中對上述問題的根源及其原因進行查找，以成本核算和預算管理為突破口開展績效審計，以績效審計模式為核心，協同財務審計、經濟責任審計、專項資金審計和社會責任審計等，有針對性地提出高效益、易實施的意見與建議，防止鋪張浪費和盲目發展，促進高校節儉辦學、開源節流，通過提高經費使用效率建設節約型高校。

4.保障高等教育健康可持續發展的重要監督機制。

實施績效審計可以在財務收支審計的基礎上，從成本———效果、成本———效益方面來衡量高校內部資源消耗和配置的合理性、有效性。對資金使用率低下、資產閑置浪費和流失、現象并存等問題，從源頭上披露并遏制，邊預防邊治理，有利于高等教育健康可持續發展。

五、加強高校專項資金績效審計的對策

1.建立完善的專項資金管理制度

高校在完善專項資金管理制度與辦法時，根據高校專項資金制度體系、管理和使用規則，盡可能詳盡規定各類專項資金的申報和立項程序、立項后的審批和使用、使用期間的監督機制以及使用后的績效考評等方面的原則和辦法。具體包括：（1）編制專項經費預算計劃、預算方法的科學性，資源分配的合理性以及資源投入的節約性等內容；（2）是否遵循法定程序及公開透明的編制預算；（3）專項資金使用后產生效益的評價指標，是否科學合理。這使專項資金管理及其使用更加便利有效，同時確保專項資金發揮應有的效益。

2.實施全過程監督審計

大多數專項項目投資大，占用時間長，往往要超過一個或一個以上會計年度才能完成，因此將審計關口前移，事前參加各專項項目的預算評審，項目實施過程中對經費變更調整實施跟蹤，并在項目建設中期開展中期審計，及時壓縮不必要、不合理的開支，嚴禁奢侈浪費，嚴格按項目預算執行，對資金使用不合理、不合規之處，提出審計建議，事后參與項目驗收，評價項目建設成效。

3.根據實際，找準審計切入點

高校專項資金涉及資金量較大，審計起來工作量不小，而高校內部審計資源有限，因此在審計過程中，應全盤統籌，突出重點，找準切入點。切入點的選擇應主要從項目立項、資金來源和運用三個方面著手，著重于立項依據是否充分，重點掌握資金來源渠道、金額、到賬情況，仔細梳理資金的去向，根據項目預算、專項資金管理規定、考核辦法等審計依據，判斷經濟性、效率性和效果性地使用資金。

4.審計調查方法與專項審計相結合

專項審計具有宏觀性、廣泛性、多樣性的特點。專項資金績效審計的重點審計對象應當是有代表性的單位和項目，從檢查會計賬目開始，檢查專項資金的來源、使用、管理和效果。綜合分析法在審計調查中常用，充分發揮審計調查涉及面廣、內容單一、程序簡化和多個小組平行作業的優勢，確保統一的審計內容、完整的資料、可行性的分析、有效的評價有效結合起來。將專項審計與審計調查協調跟進，可以收到事半功倍的效果。

5.定量分析與定性分析相結合

在對專項資金進行績效審計過程中，為了避免出現經濟效益好社會效益差、局部效益好整體效益差等各種情況，在評價時需全局考慮，有效結合社會效益和經濟效益，效率中凸顯著公平，使項目的經濟性、效率性和效果性三性完美結合、全局反映。事實上，定量分析和定性分析及其應用都存在一定的局限性，在實際運用中，首要明確定性分析是基礎，還需定量分析的具體化和量化，二者缺一不可，不能一味強調定量標準或者片面使用定性標準。

參考文獻：

[1]韓東海,付桂彥.高?？蒲袑ｍ椯Y金績效評價研究[J].教育財會研究,2014(8）:28-33.

[2]田冠軍,潘松劍.政府績效審計研究文獻綜述[J].財會月刊,2011(8）:82-84.

篇3

關鍵詞:新經濟時代高?？冃徲媶栴}對策

績效審計是高校經濟管理建設中尤為重要的一項組成部分,也是缺乏高校各項建設順利開展的重要基礎保障[1]。近些年來,隨著我國高考制度的不斷變化,各大高校的辦學規模也在不斷擴大,這就使得學校的各項投入經費不斷增加,再加上新經濟時代背景的影響,導致績效審計工作中存在的一些問題和不足不斷顯露處理,如何更好的提高績效審計工作的效率和水平已經成為目前各大高校急需解決的重要課題之一[2]。下面,文章簡單分析和總結高校在新經濟時代下績效審計所面臨的問題,并研究和探討相應的強化對策,從而不斷提高高校績效審計的效率以及對教育資源的使用效率,進而更好的推進我國高校建設的現代化、科學化、可持續性發展。

1新經濟時代高?？冃徲嬅媾R的問題

隨著新經濟時代的到來,我國大部分高校在績效審計方面也面臨了諸多的問題和不足,具體表現為:

1.1高?？冃徲嫷睦碚撝笇Р煌晟?/p>

高等院校屬于事業單位,一直以來其經濟建設受計劃經濟的影響較重,導致高校管理人員對績效審計的認識不足,多數認為績效審計的目的只是單純的防止出現違規現象,沒有真正認識到績效審計工作對高校經濟建設的重要作用,導致高校一直以來對績效審計工作的重視不足[3]。同時,由于我國績效審計的起步時間較晚,在體制、決策、管理等環節上的相關理論體系還不完善,存在一定的不足和缺陷,這些也都導致了高?？冃徲嫻ぷ靼l展的緩慢。

1.2缺乏健全的績效審計制度

目前,我國大部分高校的績效審計工作是從屬于財務管理部門的,在實際工作開展過程中,缺乏統一、明確的制度規范和標準要求,其審計工作的流程操作不規范、不系統,導致績效審計工作的效率低下[4]。同時,有些高校雖然已經制定了相應的績效審計制度,但由于參考資料、社會環境以及體制方法等因素的影響,導致其所制定的制度規范缺乏較強的可行性,無法真正保障審計工作的順利開展,從而導致績效審計制度形同虛設。

1.3高?？冃徲嫷男畔⒒夹g水平偏低

目前,我國大部分高?？冃徲嫻ぷ鞯男畔⒒讲蛔?在實際工作中仍然沿用傳統的人工審計方法,不僅審計人員的工作量和工作壓力極大,工作效率低下,也容易導致工作出現諸多錯誤。有些高校雖然已經構建了審計信息網絡系統,但由于受到環境、技術、人員等方面的限制,通常只是簡單的進行數據資料的錄入、核算,不能真正發揮現代信息技術在審計工作中的優勢和作用。

2加強新經濟時代高?？冃徲嫷膶Σ?/p>

目前,針對我國高校在新經濟時代背景下,績效審計工作所面臨的諸多問題,在今后的管理建設過程中,各地高?？梢酝ㄟ^采取以下幾個方面的措施來加強審計工作的效率和水平。具體措施如下:

2.1完善績效審計的理論體系

新經濟時代背景下,高校在基建、招生、融資以及后勤等工作上的市場化進程也越來越快[5],這就要求高校在開展績效審計工作時,必須要結合新經濟時代要求,積極轉變和創新績效審計理念,與時俱進、創新求實,不斷拓展績效審計的范圍,研究和完善審計工作的理論指導體系,自覺調整績效審計的重點問題和發展方向,并在高效經濟建設的各個環節貫徹落實績效審計工作,真正把績效審計理念融入到高校經濟建設的整體過程中來。同時,高校還要充分發揮自身的科研優勢,通過科研攻關、論壇交流等方式不斷對績效審計進行深入研究和探索,積極創新和改進績效審計方法,從而使績效審計理論體系更加的趨于完善。

2.2建立健全績效審計制度體系

高校要結合審計工作要求,在新經濟時代背景下,建立和制定符合自身發展的績效審計規章制度,并在工作過程中不斷加以補充、修正和完善,使績效審計制度更加的科學化、規范化、合理化,不斷提升規章制度的可行性、時效性和有效性,讓審計工作真正實現有法可依、有規可循。同時,還要設立專門的績效審核部門,調整和優化其組織結構,樹立和鞏固績效審計的獨立性和權威性,從而真正將績效審計工作納入到法制化、制度化、規范化、系統化的軌道中來。

2.3提高績效審計的信息化水平

網絡信息技術是新經濟時代的重要標志之一,也是高校經濟建設的必然發展趨勢。因此,高校在開展績效審計工作時,必須要積極引進和應用現代網絡信息技術,逐步建立和完善績效審計信息資源共享平臺,通過網絡運轉、輔助辦公、信息管理等方法不斷加強績效審計工作的信息化建設,提高審計工作的整體聯動性和動態更新性,從而更好的提高績效審計的效率和水平。

3結語

績效審計工作是強化高校教育改革、提高教育資源利用率、規范高校經濟建設的重要前提保障,因此,各地高校必須要積極加強對績效審計的關注和重視,通過制度、機制、人員素質等多方面渠道對其進行綜合性的提高和強化,從而更好的促進和推動高校經濟的建設發展,使我國高校辦學建設不斷向著科學化、現代化、經濟化的良性方向邁進。

參考文獻

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篇4

關鍵詞：高校；科研經費；績效審計；指標體系

一、構建評價指標體系的基本理論與基本原則

（一）構建評價指標體系的基本理論

目前我國對于績效審計（Performanceaudit）還沒有給出一個比較明確的定義，但是它具有的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到學界廣泛認可。平衡計分卡（BalancedScorecard）作為一種戰略管理工具，美國哈佛大學教授RobertKaplan和波士頓管理咨詢公司咨詢師DavidNorton于1992年共同提出。它打破了傳統績效評估中只重視財務指標的做法，從財務、客戶、內部業務流程、學習與發展四個不同的方面對組織績效進行全面評估。AHP方法，又稱之為層次分析法（AnalyticHierarchyProcess，簡記AHP法）是美國運籌學家Saaty教授于20世紀80年代提出的一種多方案或多目標的決策方法，是定性和定量相結合的、系統化的、層次化的分析方法。

（二）構建評價指標體系的基本原則

全面性與重點性相統一原則。在設計評價指標時，要全面考慮到高?？蒲泄芾砼c經費開支的特性，又要有重點選擇那些有代表性的指標，納入到績效審計評價指標體系中。理論性與可操作性相統一原則。在設計評價指標時，既要選擇那些有一定理論水平的指標，也要選擇那些具有可操作性的指標。如果沒有理論性指標，該指標體系就缺少相關理論的支持；如果沒有可操作性指標，該指標體系就缺少使用價值。定性分析與定量分析相統一原則。在設計評價指標時，雖然定量性質的指標可以更加直觀的反映績效水平，但是在他不能全面反映整個高?？冃徲嫷娜^程，還要結合著定性性質的指標來更加全面的考核評價。

二、高?？蒲薪涃M績效審計評價指標體系的構建

根據平衡計分卡的原理，并結合績效審計的“3E”特性，可以把科研經費績效審計評價指標體系，分為四個維度：內部控制、科研實力、科研水平和經費使用（如表1）。

（一）內部控制維度

內部控制維度按照指標類型分類應當屬于定性指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校有關科研項目管理及經費使用方面內部控制制度建立情況，以及科研項目負責人、高?？蒲许椖恐鞴懿块T、高校財務部門執行相關內部控制的情況。因此可以從健全性和有效性兩個方面考慮。1.健全性。主要是指高校對于科研項目的管理和科研經費的使用，能夠按照國家或上級科研項目主管部門出臺的規章制度，并結合本單實際，制定的一系列用于規范科研項目立項、研究、成果認定、結題及經費使用的管理規定，并有獨立設置的科研項目監督管理部門行使職責。2.有效性。主要是指科研項目負責人、高?？蒲许椖恐鞴懿块T、高校財務部門執行相關內部控制的情況。（1）科研項目負責人執行內控情況，主要用來衡量項目負責人能否按照內部控制相關規定，在項目立項階段經過充分的論證、按需編制科研經費預算，在項目實施階段嚴格按照任務約定書或合同約定執行研究任務，在項目結題階段實事求是的上報研究成果和相關科研經費使用情況。（2）高?？蒲许椖恐鞴懿块T執行內控情況，主要用來衡量高?？蒲泄芾聿块T能否對科研項目進行全過程管理，如在科研項目立項階段能夠組織專家對項目的可行性進行論證、幫助項目負責人編制經費預算，在實施階段能夠督促項目負責人保證研究進度、協調處理項目負責人遇到的困難，在結題階段對科研成果進行審核、復合經費開支情況。（3）高校財務部門執行財務監督情況，主要用來衡量高校財務部門能否嚴格相關內控規定，著重對科研經費編制與調整、經費使用的真實性與合規性等進行財務監督。

（二）科研實力維度

科研實力維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校在一定時期內所獲得的科研立項總數量和資助資金總額，由于本維度兼顧定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時還要著重考慮獲得科研項目的層次。1.科研立項，主要是用來衡量高校獲得國家級、省部級、校廳級和橫向合作等各個層次的科研項目成功立項數量。2.資金比率，主要是用來衡量各個層級科研經費在總體科研經費中所占比率。（1）國家級課題經費比率=國家級科研經費總額/科研經費總額*100%。（2）省部級課題經費比率=省部級科研經費總額/科研經費總額*100%。（3）校廳級課題經費比率=校廳級科研經費總額/科研經費總額*100%。（4）橫向合作課題經費比率=橫向合作科研經費總額/科研經費總額*100%。

（三）科研水平維度

科研水平維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量一定時期內，高?？蒲腥藛T依托已立項的科研項目，所獲得的科研成果及人員建設情況，由于本維度也和科研實力維度一樣具有定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時也要考慮相關指標的層次。1.科研成果，主要用來衡量科研人員依托已立項課題發表的科研論文、學術專著，獲得的科研成果獎勵、發明專利等級別和數量。2.人員建設，主要用來衡量科研人員依托已立項課題舉辦的學術交流研討會、組建的科研團隊以及參加科研的博士生與碩士生的數量。

（四）經費使用維度

經費使用維度按照指標類型分類應當屬于定量指標，按照績效審計“3E”標準屬于經濟性指標，主要是用來衡量科研經費的預算編制和經費開支情況。因此可以從預算階段和開支階段兩個方面考慮。1.預算階段，主要是衡量科研經費預算編制是否準確、是否能夠得到執行，課題經費是否按照編制預算如實到賬。（1）預算編制準確率=（預算金額-預算調整金額）/預算金額*100%。（2）課題經費實現率=課題經費實際到賬金額/預算金額*100%。（3）預算執行準確率=嚴格按照預算執行的總金額/預算金額*100%。2.開支階段，主要是衡量科研經費開支的真實性、合法性與合理性。（1）固定資產開支率=用于購買固定資產的總金額/實際經費開支金額*100%。其中，固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資作為固定資產管理。（2）經費開支合規率=合規開支經費總金額/實際經費開支金額*100%。其中，合規開支經費是指經審計核實，符合科研經費開支管理規定的支出。（3）課題經費結余率=課題經費結余金額/實際到賬金額*100%。（4）五項費用使用率=五項費用開支總金額/實際經費開支金額*100%。其中，五項費用是指勞務費、差率費、會議費、專家咨詢費和燃料動力費。

三、高?？蒲薪涃M績效審計評價指標體系運用

高?？蒲薪涃M績效審計評價指標體系確定之后，下一步很重的工作就是確定各維度和各層級指標權重。為了確保各指標權重的科學性、合理性和準確性，借鑒AHP分析和李克特量表基本原理，并結合工作實踐和相關專家的建議來設定設指標的權重系數（如表2）。

（一）權重賦值原則

一級評級指標總值為100%，各維度對應的二級評價指標權重總值之和為100%，各二級評價指標對應的三級指標權重總值為100%。例如：一級指標各權重值A+B+C+D=100%；二級指標各權重值A1+A2=100%；三級指標各權重值A11+A12=100%。

（二）對三級評價指標評分

該指標的評分將借鑒李克特量表（LikertScale）方式，采用5分值，由相關專家結合審計具體情況對其進行打分評價。其中：評分I=5分，表示該項指標完全符合績效目標設定；評分5＞I≥4分，表示該指標高水平地完成了績效目標；4＞I≥3分表示該指標取得了較好的績效，但還有改進的余地；3＞I≥2分表示該指標完成情況一般，在績效方面取得一定成果；2＞I≥1分表示該指標雖然存在一些問題，但基本上達到績效目標；1＞I≥0分以下表示該指標存在很多問題，與績效目標存在很大差距，甚至沒有開展任何工作。每項評分還應結合三級評價指標中每個具體指標的權重，折算成標準分。例如：標準分=A11*IA11。

（三）全面績效評價得分

按照下列公式依次計算，可以得出全面績效評價得分：三級指標單項標準分=該指標評價得分*該指標權重；二級指標得分=Σ該指標對應三級指標單項標準分；一級指標得分=Σ該指標對應二級指標得分*該指標權重；全面績效評價得分=Σ一級指標得分*該指標權重。

四、結語

本文通過總結以往開展高?？蒲薪涃M審計實踐，在深入分析高?？蒲许椖抗芾砼c經費使用的特點基礎上，借鑒平衡記分卡、AHP層次分析發、李克特量表基本原理，并結合績效審計的“3E”特性，構建了高校科研經費績效審計評價指標體系。但鑒于影響高?？蒲薪涃M績效審計質量的四個評價維度及各具體評價指標，會隨著高校自治和國家治理環境的變化而不斷變動，并且該評價指標體系尚未在實踐中實際應用。因此，筆者將密切關注該評價指標體系在實際使用過程中存在的問題，不斷加以改進和完善。

參考文獻：

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【關鍵詞】 高校教育經費支出； 績效審計； 經濟性； 效率性； 效果性； 內部審計

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）01-0118-04

一、高校教育經費支出績效審計的研究背景

高校教育經費支出績效審計是指對高校教育經費支出的經濟性、效率性和效果性進行綜合分析與評價，以促進學校管理者優化配置資源、提高績效，從而建設資源節約型高校。我國的財政管理改革已進入以支出管理改革為重點的階段，高校教育經費支出作為公共財政支出的一個重要部分，一直是社會各界關注的重點和熱點。因此，對高校教育經費支出開展績效審計，對高校教育經費支出的經濟性、效率性、效果性進行監督和審計，無論是對高等教育事業經費支出的管理改革還是審計事業的發展，都是一條不可或缺的必由之路。

高校教育經費績效審計的審計主體可分為內部審計部門和政府審計部門，目前我國學術界對高?？冃徲嫷难芯慷鄶凳且哉畬徲嫴块T為出發點，探討政府對高校的績效審計，但是仍未形成完善的制度規范和統一的指標體系，高校的政府績效審計處于初步建設時期，開展還需一段時間。

2015年3月24日，《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財〔2015〕2號）（以下簡稱《意見》）正式頒布實施，《意見》明確提出“內部審計是規范權力運行的重要手段，是強化過程監管的重要方式，是提高資源績效的重要保障。”高校內部審計作為政府審計的延伸，在高?？冃徲嬛芯哂兄鲃有?，是推進高?？冃徲嫷膭恿εc保障。因此本文選取內部審計部門作為審計主體，以內部審計部門為研究視角對高校教育經費支出的績效審計進行研究。

二、高校教育經費支出績效審計的必要性

（一）理論基礎

1.公共產品理論

高等教育是非義務教育，既不是消費上具有完全競爭性和排他性的私人產品，也不是在消費上完全不具有競爭性和排他性的公共產品，它兼有私人產品和公共產品的成分，屬于準公共產品。高等教育的準公共產品性質，決定了高等教育經費投入由政府、學生和社會共同承擔，同時不可避免地引入了成本效益觀念，而高校教育經費支出的績效審計滿足了利益相關者對經費支出效果的需要。

2.委托理論

委托理論認為，財產所有權和財產經營權分離后，一方面委托人希望人能誠實、公允地履行受托經濟責任，不僅要實現財產的保全，還要實現財產的增值；另一方面，人也有義務向委托人說明受托經濟責任的具體履行過程和結果。政府對高校投入資金，委托高校負責人對投入資金進行有效管理，從而為社會最大效率地提供公共服務，輸出優秀人才；校企合作方、銀校合作方等委托方投入或借出資金，希望高校為其盈利；學生繳納學費，希望能接受到良好的教育。為保障受托經濟責任的全面履行，滿足眾多利益相關者的信息需求，產生了績效審計的要求。

（二）現實意義

1.績效審計是高校厲行節約的重要保障

目前，高校教育經費支出結構不合理，存在不同程度的浪費，如設備儀器的采購與管理不善，重復購置；基建修繕項目沒有長遠規劃，重復拆建；參加或舉辦沒有意義的會議與活動，鋪張浪費。這些不僅容易滋生高校腐敗，還會影響高校的長遠發展。當前的高校內部審計側重于財務收支的總量審計，缺乏對經費支出的經濟性、效率性、效果性的評價。高校教育經費的某項支出不超預算，并不代表這項資金的使用效率高，這項資金的支出不一定達到了預期效果，因此這筆資金即使不超預算，也是低效的支出，甚至是浪費的不合理支出。因此對高校教育經費支出進行績效審計，對支出的績效進行評價，可以保障經費支出的合理性與節約性，提高經費使用效益。

2.績效審計是高校內部審計縱深發展的必然走向

20世紀90年代以來，績效審計以其獨特的優越性成為西方國家審計的主流方向（安杰等，2010）。在我國，高校雖然一般都設置了獨立的審計部門，對經濟責任、財政收支、基建修繕、科研經費等方面進行審計與監督，且取得了一定的成績，但內部審計的職能作用卻沒有充分發揮，大部分高校內部審計的重點局限于財務預決算以及日常收支活動的準確性、差異性，卻很少考慮學校教育經費支出的經濟性、效益性、效果性，因此我國高校內部審計的創新和發展顯得尤為重要與迫切。2014年1月1日，新修訂的《中國內部審計準則》正式實施。新準則將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標?！眱炔繉徲嫷哪康呐c績效審計的內容相統一，因此引入績效審計不僅是高校內部審計的創新方向，更是內部審計縱深發展的必然走向。

三、高校教育經費支出績效審計的主要內容

（一）高校教育經費支出的經濟性審計

經濟性審計是指審計高校教育經費支出是否以最低費用獲取一定質量的資源，審計高校教育經費支出是否節約以及支出結構是否合理。經濟性審計是高校教育經費支出績效審計的主要內容之一，高校內部審計人員應按照厲行節約以及經費優化配置的方針進行經濟性審計，主要有以下兩個方面的審計：

1.經費支出的節約性審計

審計在保證資源數量和質量的情況下，資源的購買成本是否有壓縮空間，是否達到最低；審計資源的購買與獲取是否嚴格執行預算，有無擠占挪用資金；審計是否嚴格執行了政府采購政策。

2.經費支出結構的合理性審計

科學合理地配置和使用教育經費，最大限度地提高資金的使用效益，是高等學校經費管理的一個重要目標。經濟性審計的另一個重點就是審計經費的支出結構是否合理，是否最大限度地為教學、科研服務。

（二）高校教育經費支出的效率性審計

效率性強調的是成果與支出的比例關系，追求比例的最大化。對于高校教育經費支出來說，效率性審計是指在一定條件下，為取得同等的教育成果，高校教育資源的消耗程度，即審計是否以最小的資源投入獲得一定量的成果；審計購入的資源是否優化配置，有無資源閑置與浪費。效率性審計是高校教育經費支出績效審計的關鍵，是連接經濟性審計與效果性審計的橋梁。效率性審計主要包括三個方面：

1.人力資源的效率性審計

高校教育經費支出獲取教師、行政人員等各種人力資源，其中教師資源是核心，關系到學校的教學質量以及發展潛力，因此人力資源的效率性審計的重點是審查教師的人數與知識結構是否合理。

2.物力資源的效率性審計

物力資源的效率性審計主要是審計房屋、設備、圖書等物力資源的利用效率，審計物力資源是否優化配置，有無閑置浪費。

3.財力資源的效率性審計

財力資源的效率性審計主要是審計高校教育經費在人才培養和發展科研兩方面的支出效率性。

（三）高校教育經費支出的效果性審計

效果性審計是審計教育經費支出后所實現的實際效果和預期效果之間的關系，即是否達到預期目標。效果性審計可分為兩個方面的審計：

1.人才培養效果性審計

我國高校的主要職能之一就是人才培養，是否培養出適合社會需要的人才是評價教育經費支出效果的重要內容。

2.科學研究效果性審計

高校的另一職能是科學研究，即通過科學研究不斷輸出新知識，促進社會發展。科學研究效果性審計主要是審計高校科研成果的數量和質量。

四、高校教育經費支出績效審計指標體系

績效審計本身是一個多指標綜合性的審計模式，涉及到從資源的購買、使用到產出的全過程審計，因此一套科學實用、清晰可比的高校教育經費績效審計指標是績效審計的關鍵。本文基于內部審計的視角，初步探索了高校教育經費支出績效審計的指標體系，見表1。

各審計指標的具體描述如下：

（一）經濟性審計

1.實際支出與預算支出比例=（實際支出/預算支出）×100%

該指標越大，說明教育經費支出的經濟性越差；該指標值大于1時，實際支出超預算，經費使用可能存在浪費。

2.本年實際支出增加比例=（實際支出-上年支出）/上年支出×100%

該指標值大于0，說明本年支出大于上年支出，指標值越大，超出上年支出越多；指標值小于0時，本年支出較上年支出節約。

3.教學支出比例=（教學支出/總支出）×100%

該指標反映了教學經費的使用情況，該指標值保持較高才是合理的支出結構。

4.三公經費支出比例=（三公經費/公用經費）×100%

三公經費包括出國（境）費、車輛購置及運行費、公務接待費，是應該嚴格控制的支出，該指標應維持在較低值。

5.設備購置支出比例=（設備購置支出/公用經費）×100%

設備購置支出比例包括可分別計算教學設備購置比例和行政設備購置比例，并進行對比分析。教育經費的支出重點應該是教學，教學設備在滿足師生需要的同時還要及時優化更新，因此教學設備購置支出應該遠大于行政設備購置支出。

6.人員經費比例=（人員經費/總支出）×100%

人員經費包括在教職工工資、福利、補貼等，人員經費比例越高，公用經費必然少，不利于教學活動的開展，因此該指標值應維持在較低水平。

（二）效率性審計

1.學生教師比例=（學生人數/教師人數）×100%

該指標值高，表明高校教師資源利用效率高。但是不能過高，生師比太高說明學校師資力量嚴重不足，影響學校辦學質量。根據《普通高等學?；巨k學條件指標（試行）》（教發〔2004〕2號）文件的規定，符合基本辦學條件的生師比不能超過18：1。

2.教師人均工作量=全校教學工作量/教師人數

該指標反映了教師資源的利用效率，指標越高，效率越高。該指標不能過高，過多的工作量不僅影響教學質量，也會擠占教師的科研時間。

3.專業教師占全體教職工比例=（專業教師人數/全體教職工人數）×100%

專業教師在培養人才和科學研究中發揮重要作用。該指標值高，說明人力資源利用效率高；該指標值低，說明存在機構臃腫、人浮于事的現象，可以精簡非教學人員，提高教育經費使用效率。

4.高層次人才占專業教師比例=（高層次人才數/專業教師人數）×100%

高層次人才是指根據學校學科專業建設與發展需要，面向國內外引進的高級專業技術職務、高學歷的教師。該指標越大，說明師資力量越好，教學和科研發展的實力越強，人力資源效率越高。

5.房屋利用率=（實際使用的房屋面積/可使用的房屋面積）×100%

房屋包括高校的教室、圖書館、實驗室、宿舍樓、運動館等，該指標高，說明房屋資源利用率高，反之說明基建項目缺乏合理規劃，導致資源閑置與浪費，效率低下。

6.設備更新率=（當年更新的設備數/當年購入的設備數）×100%

該指標低，說明當年購入的設備未能及時投入使用，造成這樣的原因主要是設備重復購置或者設備更新不及時。這一方面導致了資源的閑置，另一方面學生未享用到優質資源，物力資源效率低下。

7.設備使用率=（設備實際使用小時數/該設備可充分使用小時數）×100%

該指標反映設備使用效率，值越高說明設備使用越充分。

8.圖書借閱率=（圖書借閱量/圖書總數）×100%

圖書資源是學習知識和發展科研的重要資源，該指標反映了師生對圖書的利用率，指標值越高說明該項教育經費支出的效率性越高。

9.科研成果數與科研支出比=科研成果數/科研支出

科研成果包括發表的論文、出版的圖書、獲取的專利。該指標反映了科研經費的利用效率，指標越高效率越高。

10.學生人數與總支出比=學生人數/總支出

該指標反映單位經費支出所能負擔的學生數量，該指標值越高說明經費的使用效率越高。

（三）效果性審計

1.學生畢業率=（畢業人數/學生總數）×100%

學生必須滿足一定的條件才能畢業，該指標反映了高校培養的合格大學生的比例。

2.畢業生就業率=（就業人數/畢業生人數）×100%

該指標反映了高校培養的學生質量滿足社會需求的程度。指標值越高，表明高校培養的人才素質越高，教育經費的支出效果好。

3.學生人均獲獎數=獲獎數/學生人數

包括國家級或地方級舉辦的知識競賽、體育競賽、實踐競賽等各類獲獎數，該指標反映了學生的綜合素質，比例越高效果越好。

4.教師人均論文數=數/教師人數

該指標反映了教師的學術研究能力，指標值越高，表明高校教師科學研究獲得成果越多。

5.核心期刊論文比例=（核心期刊論文數/總數）×100%

該指標反映了高水平的科研成果數，指標值越高，說明教師科研能力越強。

6.教師人均科研專利數=科研專利數/教師人數

該指標反映了教師科研成果的創新性和實用性，指標值越高，經費支出的效果性越好。

7.教師人均出版教材數=出版圖書數/教師人數

圖書出版包括教材、理論研究、文學作品等的出版，反映了教師知識結構的系統化和完整化，指標值越高，科研效果越好。

五、加強高校內部審計部門建設，推進高校教育經費的績效審計

（一）加強內部審計部門的獨立性

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，而在高校管理體制以及傳統觀念的影響下，學校領導和教職工對內部審計的認識局限于過去的監督職能，忽略了內部審計的確認和咨詢功能，內部審計在高校的獨立性受到制約，不利于績效審計的順利開展?！兑庖姟分忻鞔_提出“充分保障內部審計機構獨立性。應設置獨立內部審計部門，足額配備專職審計人員。要保障內部審計部門依法審計、依法查處問題、依法公告審計結果，不受其他機構和個人的干涉。對拒不接受審計監督，阻撓、干擾和不配合審計工作，或威脅、恐嚇、報復審計人員的，要依規查處?！币虼?，獨立性是內部審計部門的根基與核心，加強內部審計的獨立性是推進績效審計的根本保障。

（二）加強內部審計的信息化建設

高校教育經費支出績效審計是對高校教育經費支出的全過程及其所產生的效果進行審計與評估，審計范圍更加廣泛，審計業務的性質更加復雜，這不僅加大了審計的工作量，而且要創新審計方法，如果僅依靠傳統的審計方法，績效審計工作很難開展，其優越性也無法體現。目前，高校數字化校園的建設實施，使信息化建設深入影響到校園內各類用戶和管理部門，高校會計信息化的發展更是快速。但是，內部審計的信息化建設卻不甚理想，一部分高校自行開發了簡單的計算機輔助審計軟件，一部分高校僅是利用Excel表進行審計，高校內部審計作為審計主體，卻無法跟上審計對象的信息化步伐，嚴重制約了內部審計的職能發揮。因此，加強內部審計的信息化建設，提高內部審計的水平，不僅是績效審計的需求，更是內部審計事業發展的需求。

（三）加強內部審計人員的多元化建設

高校教育經費支出績效審計與傳統內部審計相比，具有綜合性、多樣性和靈活性的特點，要順利開展績效審計，必須創新審計方法，加強內部審計的信息化建設，但是僅靠硬件設備的投入是不夠的，還需要加強審計人員隊伍的多元化建設。審計人員是績效審計的主要推動力和實施者，具備一支由經濟、管理、法律、建設工程、信息系統等專業背景和專業資格的人員組成的審計隊伍是高校實施績效審計的人才保障。

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【關鍵詞】高校預算執行審計；平衡計分卡；關鍵績效指標

《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》 中明確指出：2009年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系?？冃徲嬜鳛閲覍徲嬑磥淼陌l展方向，在我國推進和實施勢在必行。高校作為我國預算的基層單位，其預算是我國財政預算的重要部分。高校預算執行績效審計，是高校預算執行審計和績效審計的結合，是在對高校預算執行的真實、合法和效益進行審計監督的基礎上，并對其經濟性、效率性和效果性進行客觀全面的評價和考核，并提出管理意見和建議的活動。目前，高校預算執行績效審計尚處于探索階段，如何建立適合高校預算實際情況的預算執行績效審計評價體系，是做好預算執行績效審計的首要條件。

一、高校預算執行績效審計概述

高校預算執行績效審計，是指高校上級主管審計機關或其內部審計部門依照國家有關規定和學校內部相關制度，對學校本級及所屬部門年度財務收支計劃的執行過程與結果進行監督和評價，其目的是為了維護年度預算的嚴謹性，正確評價預算執行情況和財務管理狀況，防范財務風險，及時為學校和有關部門改進管理提供審計意見和建議，同時為促進財務規范管理，提高經費使用效益，實現學校年度事業目標服務。

隨著高校內部審計參與高校管理的作用不斷加強，十分有必要將審計關口前移，在實現“免疫系統”功能的同時，有效發揮“建設”，是推進高校各項經濟工作進一步發展的有效途徑。開展高校預算執行績效審計是提高高校教育經費使用的規范性、安全性、有效性重要措施，其關鍵在于建立起與時俱進、符合科學發展觀的績效審計評價體系，重點對高校預算執行情況、高校預算執行結果和預算目標決策情況進行績效審計評價，最終提高學校審計工作質量，改善高校預算管理，促進資源優化配置，提高資金使用效益。

二、高校預算執行績效審計評價體系構建思路

設計、構建行之有效的績效評價指標是實施績效審計的關鍵。高校審計部門針對預算執行部門使用資金的績效審計目標，結合審計內容，選擇和制定審計評價指標，在此基礎上建立預算執行績效審計評價體系。但是由于各個高校和各個高校下屬部門自身存在截然迥異的特點，并沒有一套統一的預算執行績效審計評價指標可以“放之四海而皆準”，因此，我們在這里著重探討構建預算執行績效審計評價體系的思路。

（一）平衡計分卡內容概述

1992年，哈佛商學院教授羅伯特·卡普蘭和復興方案公司總裁戴維·諾頓首次提出了平衡計分卡的概念。平衡計分卡被稱為“七十五年來最具影響力的戰略管理工具”。平衡計分卡是一種著眼于組織發展戰略有效性的管理理念和系統管理方法。傳統的企業績效衡量主要采用財務方面的指標，而平衡計分卡則強調從財務和非財務的角度綜合評估績效。其核心思想就是通過財務、客戶、內部流程）、學習與成長四個方面的指標以及指標之間相互驅動的因果關系體現組織的戰略實施和戰略修正過程，并且通過這四個方面的指標實現與戰略目標密切相關的績效管理。

卡普蘭和諾頓認為平衡計分卡除了適用一般營利機構外，也適合非營利組織及公共部門。平衡計分卡注重各方面的平衡，將戰略清晰地顯現出來，并轉化為實際行動，籍此可協助公共部門通過績效動因的設計與引導，真正將目標達成、愿景實現。平衡計分卡的觀念和方法逐漸在許多國家的公共部門和非營利組織中得到了比較廣泛的使用。

預算執行績效評價體系自20世紀80年代開始就在國外高校中得到了比較普遍的應用。通過績效指標的測量能夠提供關于高校運行狀況的準確信息，同時也衡量高校完成戰略目標的情況，使高校在進行預算編制時有據可依。1997年，英國高等教育撥款委員會設立了一個績效指標研究小組研究和設置績效評價體系，建立了“英國高校管理統計和績效評價體系”?！坝咝９芾斫y計和績效評價體系”運用先進的績效評價方法——平衡計分卡，將英國高校的戰略目標層次定位在教學、教學輔助、學校管理、科研和后勤等五個方面。這五個方面也是英國高校普遍關注和著力發展的要點。在確定目標層次后，該評價體系又確定了十分詳細和縝密的關鍵績效指標，從一些看似細微的關鍵點衡量預算執行效果以及資金使用效率。由此我們可以借鑒此體系，引入平衡計分卡的先進理念并適當加以改進，構建出適合我國高校實際操作的預算執行績效審計評價體系。

（二）平衡計分卡與關鍵績效指標結合的基本思路

平衡計分卡主要強調預算的過程與結果、短期與長期、側面與全局的綜合考慮和平衡。該方法科學地將組織的整體戰略目標劃分為若干具有內部邏輯關聯性的層次，但未能將評價指標分解到組織的業務單元及基層管理和操作人員。

關鍵績效指標則強調對組織運營至關重要的績效驅動因素，通過衡量組織績效的關鍵節點來確定。該理論將組織的戰略目標分解為具體可操作的工作目標，但未能提供一套完整的、對操作具有戰略指導意義的指標框架體系。

平衡計分卡和關鍵績效指標具有不同的側重點。它們的區別實際是同一事物的面與點的區別，兩者之間既有差異又為統一的整體。所以，將這兩種工具的優勢融合在一起，將會對高校預算執行績效評價體系的確定大有裨益。根據當前績效評價理論和實務中常用的評價方法，本文選擇平衡計分卡和關鍵指標體系來作為評價模型，以此整合高校預算執行績效審計評價體系。

在實際整合過程中，首先根據高校的自身定位和特點，利用平衡計分卡可將目標層次化的特性，將高校的戰略目標或職能屬性劃分為財務、客戶、內部流程、學習和成長四個維度。這些維度應該涵蓋高校的所有重要戰略目標和關鍵職能，而且維度之間具有內涵式邏輯聯系，內容不交叉不重疊。然后在每個層次中提取關鍵績效指標，所提取的關鍵績效指標應該是所在維度中的關鍵點。也就是說，所選取關鍵績效指標，可以反映所在維度乃至整個高校的運行績效。使用平衡計分卡和關鍵績效指標兩種方法共同建立的高校預算執行績效指標的內容，基本上包含了績效層次劃分和關鍵績效指標兩部分。這樣的高校預算執行績效評價體系能夠清晰地反映高校的目標層次，以及實現關鍵指標定位的預算導向。

三、基于平衡計分卡的高校預算執行績效審計評價體系具體構建

（一）財務維度

雖然高校不以盈利為目的，但是財務依然在整個平衡計分卡評價體系中占據重要位置。因為無論任何形式的組織，高效率和低成本都是最重要的。在此維度，我們除了考察預算完成情況外，重點考察財務的穩健情況和資金使用效率情況。在高校大舉擴張的背景下，各高校紛紛進行基礎建設投資，其負債額度不斷提高。從財務角度來看，過高的負債會加重高校的負擔，提高高校的辦學成本：超出警戒水平的負債率可能導致高校入不敷出，難以維持正常運轉。財務穩健可以從以下兩個指標來衡量：學校自籌經費收入增長率（由于財政撥款經費收入非學校所能控制，所以在此僅考慮學校自籌經費收入增長情況）和學校資產負債率。對于資金的使用效率，我們可以用人員經費占用總經費比率來衡量。

（二）客戶維度

高等教育的直接產出即教育服務的質量要通過一定數量和質量的學生作為載體表現出來，所以在此客戶就是學生。學生不僅是高等教育培育的對象，也是高等教育服務的最終消費者。我們可以通過學生對于高校資源的使用程度以及其綜合素質的高低來反映出學生對于高校教育的滿意度，具體可設置生均資源使用情況、英語四、六級考試的通過率、畢業生一次就業率以及學生的滿意度調查情況等指標來衡量。

（三）內部流程維度

在此維度，我們應當考察的是高校內部各種經費的支出比例情況以及各部門在預算執行過程中所發生的預算差異的責任歸屬及責任大小。我們可以用以下指標來衡量：生均事業支出；教職工人均經費支出數；教師人均科研經費；單位工作量經費耗用程度；以及學校各種資源的使用效率情況。

（四）學習與成長維度

高校也應當不斷的與時俱進，而發展是要資金支持的。另外，高校的資金配置也應當配合其發展戰略的要求，滿足高校發展的需要。因此，在此維度，我們可以通過以下幾種指標來反映：學?？傎Y產增長率；專職教師中具有博士、碩士學位的比例（該指標反映了高校人力資源的發展潛力）；學?？蒲谐晒麆撛斓男б婕矮@獎情況；發展性支出占總支出的比例。

在運用該套評價體系對高校預算執行績效進行評價時，對不同類型的學校以及校內不同的部門要分別考慮。因為各高校、各學院以及各部門發展戰略不同，培養目標不同，收入渠道和經費支出結構差異也有較大差別，因此不能僵化使用既定的評價指標。如果不考慮學校自身微觀結構的特點，僅僅運用相同的關鍵績效指標，并將其作用于不同學院和不同部門，不僅不能獲得有用的指標數據以指導今后的行動，反而可能得到許多與戰略無關的數據，浪費大量人力、物力和財力，使評價活動事倍功半。因此，在實際運用中，高校各學院、部門可以根據各自不同的目標和職能選擇符合自己學院、部門戰略重點的關鍵績效指標，為自己量身定做一套動態的評價體系。這樣一來滿足了學院和專業的特殊要求，做到了具體問題具體分析，更加凸顯出高校開展預算執行績效審計評價的優勢。

參考文獻：

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[6]章毓育.關于高校預算執行績效審計的研究[D].上海大學碩士論文，2009.

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（一）注重專項審計調查，忽視項目審計

從目前具體的審計結果進行分析，高校內部大部分的財政支出審計工作都是進行專項審計調查，對于全面審計調查非常少見，主要原因是因為審計機關所有的工作人員比較匱乏，但是審計具體的工作量逐漸增多，這就導致審計人員無法對所有的高校都進行比較全面具體的審計工作，因此，對于我國高等院校具體的教育經費進行的審計工作只能是專項審計調查。雖然審計人員比較少，審計的范圍非常窄，無法實現對所有高等院校都完成全面的審計工作，但是不進行項目審計調查的工作，無法深入的評價高校的具體情況，因此，不能提供具體的整改意見。

（二）沒有完善的績效評價指標規范體系

高校內部財政支出績效具體的評價，一般都是利用通用的一些財務規則并設立具體的指標，對財政支出具有的合理性進行評價，依然存在較多的問題。例如，我國廣東省制定的財政支出具體的績效評價指標將總資產反映出的增長率作為具體的發展潛力指標，并沒有充分的考慮到資產整體的利用效率，按照這樣的趨勢，如果大部分高校只是盲目的進行擴張，蓋一些并不實用的豪華大樓，這種情況會使總資產增長的速度逐漸增加，但是，股東資產具體的利用效率如果比較低，這就不能證明財政資金具體的最終利用效率比較高。因此，財政支出具體的績效評價仍然存在許多問題。

（三）指標評分方法不夠完善

想要得到最終具體的評價結果，需要對所有的指標值都進行科學合理的評價，最終進行綜合。這就會涉及到無量綱化等內容。具體的無量綱化是指利用各種數字變化完全抵消原始指標影響，從而有效的解決指標具體的綜合問題。但是，這種無量綱化具體的指標并不能代表最終的總評分。但是，在我國所有的評價工作中，最后的指標評分只是根據標準對照最終的得分，其中的評價標準并沒有科學規范的制定，并且最后的結果大多都是利用工作人員日常的工作經驗，具有較強的隨意性，并不準確。

二、完善我國高校內部財政支出

具體的績效審計評價高校內部的財政支出具體的績效審計評價屬于一個非常復雜繁瑣的系統，并且是多指標進行綜合性評價的繁瑣系統，建立科學完善的綜合評價體系需要滿足以下幾個過程。第一，評價目標的選定，其中主要包括對總體目標的選擇與確定，并對目標進行細致劃分。第二，建立科學完善的評價指標體系，首先需要確定好需要建立的指標體系，然后，對評價指標體系進行檢查并合理的優化。第三，評價方法以及評價模型的具體選定，其中包括選擇合適的評價方法，并確定評價的標準規則等。第四，進行綜合評價，包括采集具體的數據資料，對數據進行合理的評估，對模型參數進行適當的評價等。第五，對確定的評價結果進行合理的檢測，從而有效的判斷評價模型以及各種評價的具體標準是否合理，是否符合具體的要求，如果最終的結果表明并不符合相應的要求，需要進行及時的修改調整。第六，對評價結果進行分析，并制定評價報告，包括對評價結果進行公正的書面分析，撰寫具體的評價報告，最終將評價得出的最后結果進行公布，將得到的各種數據資料進行存儲。其中，在前三個過程中，雖然我國仍然沒有比較健全完善的高校內部財政支出具體的績效評價體系，不過，部分財政部門已經開始相關的評價指標體系的具體內容，并進行了深入的研究。

三、結束語

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關鍵詞：高校 經濟責任審計 績效評價

中圖分類號：F239.66 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）07-100-02

高校內部經濟責任審計是指高校內部審計機構通過對領導干部所在部門、單位財務收支以及相關經濟活動的審計，鑒證和評價領導干部經濟責任履行情況的行為。高校開展內部經濟責任審計已有十多年，在增強領導干部依法履行經濟責任意識、完善領導干部管理和監督機制、促進懲治和預防腐敗體系建設等方面取得了很大成效。但長期以來,在開展經濟責任審計時,主要針對財政、財務資金使用上的違法違規性問題,側重于真實性、合法性審計,而效益性目標卻往往不被審計人員所重視?？冃徲嬍侵笇Ρ粚徲嫴块T、單位的財務收支及其經濟活動的經濟、效率和效果以及管理情況進行監督和評價，促進實現學校整體經濟及管理目標。將績效審計合理地運用到經濟責任審計項目中，加強對領導干部績效責任履行情況的評價，有助于經濟責任審計的進一步完善和提升。

一、在經濟責任審計中加強績效評價的意義

1.高校受托經濟責任的變化推動的必然結果。受托責任是內部審計理論的基石。無論是國內還是國外，所有組織的內部審計和企業內部審計一樣都是以受托責任為前提的，高校的內部審計也不例外，其理論與實踐也是隨著受托責任的演化而發展的。受托責任就是受托人按照委托人的特定要求，管理受托資源并報告其管理情況，受托責任反映的是委托人的需要。受托責任的內涵與外延是隨著社會經濟的發展而在不斷地擴展，其演化是包括高校、企業在內的所有組織內部審計的形式或種類不斷發展的內在動力。高校受托責任將因其內外因素影響而變動，而高校內部審計則隨高校受托責任的變動而演化。我國高等教育資金逐年增長，資金來源也發生了很大的變化。高校作為公共機構，經費收支屬于財政預算收支的一部分，占用的是國有資產。隨著高校辦學經費來源多元化的形成，高校辦學自和資源配置權的增強，受托責任也發生了深刻的變化。高校不僅要承擔資源運行的真實、合法性的財務受托責任，還要承擔資源運行效益的受托責任，高校資源利用的合理性、業務管理的效率以及社會責任的履行情況也引發了社會的高度關注。對高校內部審計工作來說，如何提高教育資金的使用效率為審計人員提出了更高的要求?？梢?，對高校各部門、單位領導干部績效履行情況的審查和評價是由高校受托經濟責任的變化推動的必然結果。

2.有利于對當前形勢的科學把握。按照審計署2008年至2012年審計工作五年規劃的部署，審計署將全面推進績效審計，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計。按要求2009年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系，全面推進績效審計是全國審計發展的趨勢。因此，在開展經濟責任審計項目時要加強對領導干部績效責任履行情況的審查和評價以適應新形勢的要求。

3.有利于加強對權力的制約和監督。在我國,實行對領導干部的經濟責任審計是作為加強對權力的制約和監督來提出,正是基于這一點,要求高校內審部門充分發揮對權力的制約和監督職能。領導干部權力的運用主要表現為決策權、審批權、監管權、資金支配權等等。加強對領導干部績效責任履行情況的審查和評價,就是要通過對學校各部門、各單位的財政、財務資金使用過程及經營管理的審計,發現相關部門、單位領導干部因決策不科學、不民主、不合理或決策失誤造成的損失浪費等問題,監督其決策行為,對資金使用管理上的效益性問題提出建議,加強對權力的制約和監督。

4.有利于提高學校的管理水平，促進學?？茖W發展?？茖W管理是高校提高質量和提升創新能力的保障，也是高等教育協調健康發展的保證。加強對領導干部績效責任履行情況的審查和評價,是適應高?？茖W管理的需要，是提高高校資金使用效益的必然要求。通過分析被審計領導干部所在單位、部門績效方面的實際問題,分析產生的原因，提出科學的改進建議,促進這些單位和部門提高資源配置效率及提高資金管理水平和使用效益，促進學?？茖W發展。加強對領導干部績效責任履行情況的審查和評價,有利于強化領導干部節約意識，降低行政成本，提高高校行政效率，提高公共服務的質量；有助于各部門、各單位領導干部樹立績效觀念，建立節約型管理模式。

二、面臨的問題和挑戰

1.評價標準和評價指標體系尚不完善?？冃гu價標準是指審計過程中審計人員用以指導審計活動、界定被審計領導干部和其所在部門、單位績效水平的標準，是提出審計意見、作出審計結論的依據，是開展實務工作的前提。但是與一般財務審計不同，這一標準不是法律、法規中事先確定的，而是由審計人員在審計中根據審計對象和審計目標進行選擇和確定。高校內部經濟責任審計的對象是高校各部門、單位領導干部，具體分為機關部處、學院、直屬單位和學校全資或控股企業，不同類型的審計對象要采用不同的評價指標。目前，還沒有權威的評價指標體系出臺，即便是選取了一些指標，得出了結論，也無法與被審計單位進行溝通，使對方信服。在實際操作過程中，由于缺乏統一的標準，深入推進經濟責任審計項目中績效評價工作存在一定的困難。

2.內審人員素質有待進一步的提高。將績效審計運用于經濟責任審計項目中，加強對領導干部績效責任履行情況的評價，要求審計人員具備較強的綜合業務素質。不僅要對被審計單位經濟活動的真實、合法性作出確認，還要對其經濟性、效率性和效果性作出評價。目前我國高校內部審計人員長期從事財務收支審計工作，審計人員對其他領域的理論知之甚少, 知識結構單一,知識更新緩慢，審計技術與方法陳舊，難以應對績效審計的復雜性和專業性。

3.大量成果需要量化，工作量較大?？冃гu價的過程是收集被審計單位的相關數據，依據一定的標準，對被審對象的經濟性、效率性和效果性進行評價。由于高校是提供公共物品和服務的部門，提供的產品是無形的，不能用貨幣金額等數量單位來計量，單憑財務數據，無法來考核高校各部門、單位的績效情況。審計人員在收集審計證據時會獲得很多非量化信息，要對其進行分類量化處理。這將耗費很多精力，結果也很難令人滿意。比如對某學院進行績效評價要收集其教學成果和科研成果，對不同的成果分類，按照其重要性設置權重比并將其量化，這是一個相當復雜的過程。

三、對策

1.探索設計科學的績效評價指標體系。審計作為一門嚴謹的學科，科學性強，要以嚴密的邏輯和準確的定性為基礎。將績效審計合理的運用到經濟責任審計項目中，加強對領導干部績效責任履行情況的評價，必須要設計一套科學的績效評價指標體系。

首先，要獲得管理層的支持，以學校的整體戰略目標為指導來設計各部門各單位的績效評價指標，讓績效的觀念深入人心。

其次，要廣泛征求各部門、各單位的意見，使之成為公認的、權威的標準，避免審計過程中的矛盾。

再次，在設計評價指標體系時要注重以下幾個原則：（1）社會效益為主的原則。高校的業務活動主要是提供勞務和精神產品，要注重各類成果社會效益，兼顧經濟效益。（2）質量與數量兼顧的原則?？己烁咝８鞑块T、各單位資金的使用，僅從數量指標進行分析評價是不夠的，必須結合質量來考察，才能對資金的使用效益作出全面真實的評價。（3）微觀效益和宏觀效益相結合的原則?？己吮粚徲嫴块T和單位在一定期間內取得的工作效果，又要評價其對外部環境產生的積極影響。不但要評價資金投入所產生的直接工作成果，而且要考核這些工作成果在社會上所發揮的作用。

2.加強審計隊伍建設，提高人員素質?？冃徲嫼涂冃гu價是一項復雜的、有挑戰性的工作，要求審計人員不但具有傳統財務審計方面的知識，還要有現代審計理論與技術、現代組織管理、教育經濟學等方面的知識。要加強對審計人員的培訓，更新他們的知識結構。要引進復合型審計人才，以適應新形勢下審計工作的需要。

3.建立相應的管理信息系統，適應績效評價的需要。在學?，F有的管理信息系統基礎上，增加各部門、單位績效考核數據模塊，用計算機技術對大量的數據進行處理，提高審計的效率和準確性。

參考文獻：

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【關鍵詞】 高等學校； 科研經費管理； 內部審計

中圖分類號：F239；G647文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0104-02隨著我國經濟體制及高校管理體制改革的不斷深入，高校不僅重視人才培養，而且重視科學研究，并逐步轉化成集教學和科研為一身，負有更多社會責任的科技創新園地。近年來，我國高等教育事業蓬勃發展，科研能力已成為評價高校綜合實力的重要標志之一。隨著科研活動的活躍，高校承擔的科研項目數量及籌集與取得的經費都大幅度地增長，一定程度上科研經費已經逐漸成為學校資金收入的重要來源。高?？蒲薪涃M作為學校資金的重要組成部分，其使用效益如何日漸成為高校自身和社會各界所關注的焦點,也成為衡量科研工作成效的重要標志。然而，目前科研經費在財務管理、項目管理、預算管理、資產管理等方面仍然存在著一些不容忽視的問題，比如：成本核算不規范、結題不結賬、績效評價指標缺乏、重立項輕管理、預算編制不科學和資產管理混亂及流失嚴重等，這些問題已經引起國家和社會的高度重視。

一、高?？蒲薪涃M管理存在問題及原因

高校內部審計監督的最終目的是規范高校的經濟活動，為高校的發展保駕護航。在對科研經費管理進行監督和服務的過程中，內部審計機構必須首先對科研經費管理涉及的內容、管理模式和存在的問題及原因等情況有大致的了解。

高?？蒲薪涃M管理的監督體系已經遠遠不能適應新時期的發展，主要存在四個方面的問題：一是財務管理方面，如未納入學校財務核算、經費報銷使用不真實、成本核算不規范等；二是項目管理方面，如重立項輕預算、合同管理不嚴格、結題不結賬等；三是預算管理方面，如預算編制不科學、預算執行約束力不強等；四是資產管理方面，如固定資產管理混亂、無形資產流失嚴重等。

針對上述問題，原因大致可以從五個方面來分析：管理制度不健全、成本核算體系不規范、預算機制不完善、監管不到位、職能部門合作不緊密。

二、高?？蒲薪涃M管理內部審計面臨的難點

隨著高校承擔的科研項目數量和籌措的科研經費的大幅增加，在科研經費管理、使用、監管等過程中出現了越來越多的問題，逐漸顯現出高校內部審計對科研經費監督的有限性，本文分別從審計客體、審計目標、審計范圍、審計依據、審計時間五個方面進行研究，探討高?？蒲薪涃M管理內部審計實務中面臨的難點。

（一）審計客體責任不清晰

科研經費在管理中會直接涉及到科研部門、財務部門、課題組及項目負責人等客體，從一定程度上看，科研經費管理審計也是相關部門領導干部經濟責任審計的重要內容，然而在實踐中，這些客體之間的責任界定不清晰，權責相對混亂。

（二）審計目標不明確

比如在對經費使用過程的審計中，實質上只是側重于真實性的監督檢查，忽視了對其合理合規性的審查；再如在對與科研項目有關合同的審計中，實質上僅停留在對合同本身形式的審核上，忽略了對其實質性的檢查。

（三）審計范圍不全面

據筆者了解，在高校中一般只是對縱向科研經費進行重點審計，對橫向科研經費和學校自籌經費的審計項目還不能完全展開。目前科研腐敗中多為通過簽訂合同資助科研的形式，收取回扣、轉移國家資金，審計范圍狹窄使得大量資金游離于審計監督之外，造成經費使用效率低下，甚至國有資金流失。

（四）審計依據不充分

雖然國家加強了對科研項目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規定，但在審計實踐中審計依據仍然不夠健全，實際操作性也比較差，尤其是在評價科研經費的使用效益性時更是如此。比如：效益性評價可以分別從經濟、技術和社會效益三方面來做，但是對技術效益的評價基本已經超出了審計人員的知識范疇，同時對社會效益的評價又以定性類描述居多，這些都給開展內部審計工作帶來很大困難。

（五）審計時間不合理

大多數高校習慣項目結題后再進行審計，即使為滿足課題必須的結題要求進行的內部審計也是一種事后監督，然而，在項目的前期需要對經費預算等進行事前審計，在項目的實施中需要對經費使用等情況進行事中審計。綜合來看高校內部審計部門應根據項目的重要性、風險性等安排事前、事中、事后相結合的方式進行審計，體現內部審計的連續性和服務性。

三、高?？蒲薪涃M管理內部審計工作機制的構建

高等學校在構建科研經費管理的內部審計工作機制中，應結合科學發展觀、審計免疫系統論、增值型內部審計、內部控制理論等新理念，并在了解高?？蒲薪涃M管理審計中的難點和實踐情況的基礎上，深入分析審計工作中需把握的主要內容和關鍵環節，從內部審計體系架構的角度提出建設性的意見。本文從內控制度審計、經費使用合規性審計、科研項目資產管理審計、科研經費效益審計四個角度進行探討。

（一）加強內部控制制度審計，促使經費依法管理

審計部門應根據國家有關規定并結合學校實際，針對科研經費管理和使用中存在的問題，不斷完善制度，建立一套科學有效、操作性強的科研經費管理制度和辦法，實現用制度建設加強科研經費管理、規范科研經費使用。同時，明確學?？蒲胁块T、財務部門、項目負責人等在科研經費管理和使用中的職責與權限，使制度為科研工作順利發展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不斷促使高?？蒲薪涃M管理走向科學化、規范化和程序化。

（二）做好科研經費使用合規性審計，規范經費使用行為

當前環境下，反映高?？蒲薪涃M使用情況的信息資料在一定程度上仍然存在失真的現象，審計中應將真實性、合規性和合法性都列為審計的主要目標，防止弄虛作假、擠占挪用等違反財經紀律的行為。主要應審查的內容包括：

一是關注科研經費是否納入學校財務統一管理，各項支出是否按照經費預算或者合同要求執行，支出數額和比例是否合理。

二是關注虛報冒領、套取科研經費的違法行為。重點看勞務費用的支出是否真實、是否存在編造假名單套取經費或是偷逃個人所得稅等的情況，重點看有無虛假發票、家庭消費發票、與科研無關發票報銷等。

三是關注擠占挪用。是否有將科研經費用于與科研活動無關的活動。

四是關注經費轉撥情況。是否存在借科研協作之名將經費轉入與項目負責人有經濟利益關系的關聯單位，或轉入非協作單位、個人的銀行賬戶，導致國有資金損失。

五是關注結題后余額管理。是否存在結題不結賬，或結題后是否仍掛賬報銷、變相截留等。

（三）加大資產管理審計力度，防止國有資產流失

固定資產范圍內，內審部門對利用科研經費購置取得的資產應審查它是否嚴格執行預算，是否按照申報、審批、購置和驗收等制度進行采購，是否統一納入學校管理、賬實相符，是否按照規定的用途使用、用于科學研究，是否存在重復購置、效率低下、閑置不用的浪費行為，結題后學校是否及時收回設備、統一管理調配等。

無形資產范圍內，內審部門應重點關注科研工作成果類的管理，審查科研成果是否嚴格按照有關政策或辦法明確無形資產的歸屬、入賬等?？傊?，高校通過國有資產管理審計，可以促使相關行政部門加強資產管理，防止國有資產的流失和浪費。

（四）開展科研經費效益審計，提高經費使用效益

內部審計的主要內容可以概括為科研成本和科研成果回報兩大類，即投入科研經費、優化科研資源配置、提高科研管理效率、產出科研成果等；主要審查科研成本結構（如管理費、人員費、業務費、設備費、材料費等所占比例）是否合規，科研資源配置（如課題購置的科研設備有無重復購置、閑置不用）是否合理，科研成果產出（如科研推廣情況、轉化轉讓情況、科研級別及數量和獲獎情況）是否高效。

另外，效益評價包括經濟、技術和社會效益三方面，建立一套能夠客觀反映效益情況的評價指標（財務指標和非財務指標）體系，是工作中最大的難點，其中涉及到非財務指標的可以根據科研計劃、財務決算報表、統計數據和其他有關資料進行分析。

【參考文獻】

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［2］ 趙楠.試論高?？蒲薪涃M審計及全面管理［J］.審計與理財，2013（4）.

篇10

【關鍵詞】 高等院校;內部審計;績效審計

隨著高等教育事業的迅猛發展,高等教育支出也高速增長,但是目前我國高等教育支出是以規模而不是以效益為基本目標取向,忽視了資金使用的績效考核和審計,這在客觀上造成許多高校對教育投資責任和教育支出績效不夠重視,以及在資金使用過程中不計成本、不講效益等問題。這些問題的存在要求我們必須對高等教育支出進行績效審計評價。然而我國高等教育支出績效審計評價卻近乎空白,還處于探索階段,因此如何選擇審計項目有效地開展績效審計,以發揮審計工作在提高教育資金使用的經濟性、效率性和效果性方面的作用,是高校審計工作發展的新方向,本文以高職院示范建設項目為例,對高等院校開展績效審計進行了實踐探索與思考。

一、高?？冃徲嬳椖康倪x擇

績效審計項目選擇的準確、恰當與否對績效審計實踐的成敗具有重要的作用和影響。高?？冃徲嬳椖康倪x擇應遵循以下幾項原則:

(一)總體性原則

高校的績效審計應以師生關注、影響大、資金投入大的政府性專項資金,學院專項資金,經濟責任審計,投資建設項目等為突破口,通過以往審計發現或在初步調查中了解到的線索,選擇那些可能存在管理不善、損失浪費、效益低下情況的項目來開展審計,不僅從財政財務收支入手,更要深入到經濟活動的各個流程開展績效審計。

(二)具體原則

1.重要性原則:高?？冃徲嬕M量選擇能最大限度地增強審計對象責任感和使命感、提高其利用和管理公共資源的經濟性、效率性和效果性的審計項目,要確定所選項目是否為學院師生員工關心,對學院發展有重大影響、資金規模較大的建設項目、專項基金(資金)等。

2.時效性原則:績效審計項目選擇要緊扣學院發展大局,聯系高校發展的方針政策和戰略部署來綜合考慮。

3.可行性原則:在實際操作中,審計人員應該在對所選項目預計的審計效果、資金規模、管理風險、影響力、審計成本和可操作性等各種因素綜合考慮的基礎上來選擇績效審計項目。

4.增值性原則:要確定所選項目是否具有一定的改進空間,通過審計能解決問題,能促進本項目的后續建設,能對其他項目有促進作用。

5.同類型原則:要確定所選審計項目是否在一定范圍內具有較多的同類,把握同類性,為此后進行效益比較奠定基礎。

二、高?？冃徲嬳椖康膶嵤?/p>

(一)確定審計目標

為高?？冃徲嫷囊话隳繕耸菍Ω咝＝逃Y源使用的經濟性、效率性、效果性進行監督、檢查和評價,以期充分利用高等教育資源,提高資源使用質量,實現高等教育資源的合理配置。

(二)確定審計方法

績效審計方法主要是指收集能夠證明績效評價結論和績效改善建議的證據的方法。比較常用的績效審計具體操作方法包括:文件查閱、審閱,訪談,二手資料的評價和使用,調查,個案材料借鑒、分析,統計分析,管理分析,可行性研究報告評價等。

(三)確定審計評價標準

審計評價標準的選擇是開展績效審計的難點,由于各績效審計項目的審計范圍、目標和重點差異很大,所以“經濟性、效率性、效果性”(3E)在不同的審計項目里有不同的體現,高校審計人員必須根據審計項目的具體特點和具體目標,有針對性地選擇、制定審計評價標準開展“3E”評價。在開展效果性審計時要注意與經濟性、效率性審計之間的關系,優先考慮效果性,以效果性為優先選擇條件進行審計評價。

(四)確定審計內容

績效審計內容的選擇應根據具體審計項目的審計目的以及特點圍繞審計評價標準展開,即“經濟性、效率性、效果性”在審計項目中通過哪些方面得到體現。

(五)審計報告的撰寫

審計報告是績效審計成果的最主要表現形式?？冃徲媹蟾娴膬热莅▽徲嬳椖康幕厩闆r、開展審計的立項依據、開展審計的目的、績效審計的評價標準及評價意見或者結論、發現的主要問題及進一步優化組織管理的建議。

三、高等院校開展績效審計的案例分析

(一)項目的選擇

2006年11月,教育部、財政部實施了國家示范性高等職業院校建設計劃,中央財政投入了20億的專項資金,通過重點建設100所國家示范性高等職業院校,帶動全國高等職業院校的改革,提升我國高等職業教育的整體水平。無錫職業技術學院是該計劃首批立項建設的28所高職院之一,建設時間為3年。中央政府根據項目建設安排了20億的專項資金,主要支持立項建設單位重點建設專業的教學實驗實訓條件的改善,兼顧專業帶頭人和骨干教師的培養、課程體系和教學內容改等。該項目使用財政專項資金,項目投入大,在全國同類院校中的影響重大,對今后類似項目的績效審計的開展具有指導意義。根據以上情況學院選擇了此項目作為學院績效審計的切入點,成立了審計小組,開展了示范建設項目的績效審計工作。

(二)項目的實施

針對此項目,按圖1所示的流程圖開展審計。

1.審計目標的確定

示范性建設項目建設目的可以概括為:通過國家示范性建設計劃,使學院在辦學實力、教學質量、管理水平、辦學效益和輻射能力方面有較大提高,特別是在深化教育教學改革、創新人才培養模式建設高水平兼結合專業團隊、提高社會服務能力和創建辦學特色等方面取得明顯進展。因此,示范性項目績效審計即對各類資金的投入、過程、產出、成果及影響所反映的項目運行成績和效果進行審計,首先在于考察項目的效果性,對比最終結果是否滿足了初始的目標:其次了解資金的投入、使用和管理狀況,分析經濟性和效率性;再次是運用最終的評價結果找出存在的問題,并分析產生的原因,提出建議,對示范性建設項目進行指導,促進管理。

2.審計方法選擇

筆者以《國家示范性高等職業院校項目建設任務書》、《國家示范性高等職業院校項目建設方案》為依據,結合相關的一系列政策、規定、文件以及內、外部標準,以建設過程中財務部門、后勤基建處、示范性建設辦公室、各專業及專業領域建設組及其他相關部門提供的數據、資料為基礎,廣泛采用審閱法、觀察法、訪談法、抽樣法、比較分析法等績效審計的具體方法。

3.審計評價標準的選擇

根據審計目標,對于示范性建設項目是否“經濟性”主要從各類資金的投入和使用過程中各種資源的購置、維持和應用是否經濟,從事活動的方式是否代表對高等教育資源的最經濟、最合理的使用等方面進行評價,具體評價標準從項目論證、采購管理、資金管理等角度選擇。

示范性建設項目的“效率性”,即根據已經產生的投入考核產出量、根據示范性建設項目的建設內容選擇不同的產出標準進行評價,這些標準必須是可以由相關部門提供的或者可以從收集的資料中獲得,可以用來對比的。

示范性建設項目的“效果性”,根據已經產生的結果與預期之間的對比。根據示范性建設方案和計劃,列出各建設內容的建設目的(即預期達到的效果),根據“效率性”考核的產出和建設目的進行對比,考核是否達到預期“效果”。

4.審計內容的確定

示范性建設項目分為實驗實訓條件建設、師資隊伍建設、課程與教學內容改革、教學基本條件建設、對外交流與合作等子項目,根據項目建設的管理要求,筆者將項目建設分成了項目論證、資金使用、建設管理、建設效果四個環節,分別明確“經濟性、效率性、效果性”在各環節的審計內容。

(1)項目論證環節審計內容

對示范建設項目可行性論證環節進行審計主要審查以下幾個方面:是否按要求對項目進行立項;建設項目是否進行嚴格的論證;建設方案是否合理;建設目標是否客觀、科學;項目在立項時是否有小項目大預算、虛假立項或相同項目重復立項的問題;資金在項目之間的分配是否合理,是否符合國家有關政策和學院事業發展需要。

(2)資金使用環節審計內容

對示范建設項目資金使用環節進行審計主要審查以下幾個方面:學院預算管理制度是否健全有效;是否有專項資金管理辦法、專項資金管理辦法是否得到貫徹執行;建設資金是否及時足額到位;是否按項目建設進度支付資金;資金支付的方式是否合理節約,有無采取國庫集中支付等經濟節約的支出方式;有無因管理辦法或規章制度落后導致項目資金使用效益不高的情況;會計核算是否符合要求;項目支出總額和構成是否符合計劃、是否全部真實地用于項目、是否節約、有無截留挪用或損失浪費等問題;項目支出是否有沉淀或結余,其原因是什么等。

(3)項目建設管理環節審計內容

對示范建設管理環節進行審計主要審查以下幾個方面:是否有健全的項目管理制度和示范建設運行保障機制;項目實施過程中的組織、協調、管理能力和條件保障如何;儀器設備采購和基本建設投資等,是否嚴格按照《中華人民共和國招標投標法》的要求執行;項目采購是否遵循適當的采購慣例,是否以最低費用取得一定質量的商品和服務;示范性建設質量和進度的控制是否得到有效執行;各重點專業及專業群建設在實訓室建設中所購置設備的利用和管理情況如何;項目檔案管理是否完善;是否有相互制約又高效的控制監督措施;是否有項目建設情況反饋的考評制度;項目驗收方式是否合理、驗收機構是否具有權威性、驗收結果是否公正等。

(4)項目建設效果環節審計內容

對示范建設效果環節進行審計主要審查以下幾個方面:項目工作量的完成情況;實際完成工作量占計劃工作量的比重;項目完成進度如何、是否按計劃時間完成、若沒有按時完成,原因是什么;項目完成質量如何;項目完成后效果如何;是否實現了預期的建設目標;項目建設的成本效益如何,對社會經濟實際影響、項目可持續性等。

5.審計報告的撰寫

示范性建設項目績效審計報告主要包含了以下內容:第一部分說明了項目建設的背景,立項依據、審計方法以及審計標準。第二部分為四個環節的審計情況,項目論證環節部分重點說明了總項目和子項目的論證審計情況;資金使用環節包括了資金的到位情況和使用情況;建設管理環節包括了組織設置、子項目管理、資金管理、設備采購、實物管理、進度管理、績效管理等方面;建設效果環節總結了各建設內容資金投入取得的產出效果。第三部分重點進行了績效分析,分析了財政資金的催動作用,以及各建設內容取得的成效。第四部分分析了存在的問題及改進建議。

四、示范項目績效審計的啟示

(一)堅持與真實合法性審計相統一

績效審計的發展是建立在真實、合法性審計的基礎之上,績效審計必須以財務資料真實、合法,不存在有意隱瞞和篡改,且沒有重大違法行為為前提,否則進行績效審計毫無意義。目前,在我國經濟領域的違法行為屢見不鮮,會計信息中的弄虛作假、欺詐偷漏行為比較普遍,因此績效審計仍要解決財務收支的真實合法問題,在審計內容和方法上也要借助于財務收支真實合法性審計,從這個意義上說,高等院校的績效審計是和財務收支真實合法性審計相統一的,而不是截然分開的。

(二)績效考核必須覆蓋項目全過程

項目建設是一個長期的過程,項目的“3E”評價應該對建設的全過程進行關注,在項目的建設過程中,要選擇有代表性的時點進行 “3E”評價,各個時點的“3E”評價由于建設過程的特點,表現得并不相同,審計人員應針對不同時點的情況,提出相關的改進管理的建議,促進項目目標的實現。

【參考文獻】

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