系統管理理論的局限性范文
時間：2023-12-26 18:00:54
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篇1
位于國家政權組織體系中的某一部分，某一部門之內的監督之維的重要性卻不可忽視，監督是體系良性運轉的重要保證之一，也是對權力進行約束的有效手段之一。從司法管理的主體法院與檢察院出發，監督這一價值取向在法檢兩個系統實施司法管理的自我表述中均有體現。如最高人民法院印發的《關于加強人民法院審判管理工作的若干意見》中“審判管理概述”第2條指出:“人民法院開展審判管理，要運用組織、領導、指導、評價、監督、制約等方法，對審判工作進行合理安排，對審判過程進行嚴格規范，對審判質效進行科學考評，對司法資源進行有效整合，確保司法公正、廉潔、高效。”①《檢察日報》則對最高人民檢察院成立案管辦意義表述如下:“高檢院成立案件管理辦公室，對案件實行統一進出口，實現案件集中管理，是檢察機關貫徹落實科學發展觀，強化內部監督制約，提高管理科學化水平，促進執法規范化和透明度，促進公正廉潔執法，提高辦案質量和效率的戰略舉措……案件管理是一項綜合性業務工作，具有基礎性、全局性、戰略性作用。各級檢察機關以提升案件質量為目標，深入推進案件管理機制改革，加大對執法活動的監督制約，強化對檢察業務工作的統籌管理，努力把案件管理工作提高到一個新水平。”②在兩高的自我表述中，制衡與監督均得到了彰顯，司法管理活動之實踐本身意在形成法檢系統內部的權力制衡與監督，同時從學科的視野出發，司法管理學自身便具有此種基石性原則，即控權與監督，于實踐性的規則中加以規定是此種基石性原則形成外化的方式和要求。當然有必要在此處指出司法管理學架構下的制衡與監督要注重流程性與系統的協調及對系統的優化，不純粹是一種“嚴苛”意義上的監督及控權論，后文將會涉及，此不贅述。
司法管理學哲學之維———系統論
所謂一般系統理論，研究的是適用于各種系統的一般原則的科學，由貝塔朗菲于1937年首次提出。貝塔朗菲一般系統理論的目的在于應對在基礎理論方面20世紀物理學、生物學、心理學、社會學等領域同時提出的大量系統問題，克服還原論的局限性，轉變思維方式。一般系統理論在產生后經歷了較快的發展，尤其是20世紀70年代以后，以理論自然科學和數學的最新成果為依托，出現了一系列基礎科學層次的系統理論，使系統研究真正走出工程技術和技術科學的范圍。系統科學是科學思維方式轉變的產物。它體現在多個方面:從孤立地研究對象轉向在相互聯系中研究，從用靜止的觀點觀察事物(存在的科學)轉向用動態的觀點觀察事物(演化的科學)，從強調用分析的、還原的方法處理問題轉向強調整體的處理問題，從研究外力作用下的運動轉向研究事物由于內在非線性作用導致的自組織運動，從實體中心論轉向關系中心論，從排除目的性、秩序性、組織性、能動性等概念轉向重新接納這些概念，從偏愛平衡態、可逆過程和線性特征性轉向重點研究非平衡態、不可逆過程和非線性特征，從否定模糊性轉向承認模糊性，等等。［8］15通過簡要回顧一般系統論的歷史及對其形成至關重要的思維方式的轉變史可以發現，系統研究發端于工程技術和技術科學之中，隨后擴展維度，形成了有關系統性研究的整體性學說。系統論的發端與發展對管理學影響重大，系統管理理論形成于20世紀60年代，其創始人是卡斯特和羅森茨韋克。他們與理查德•約翰遜聯合撰文指出:“組織是一個開放的系統，是在與其環境的不斷相互作用中獲得發展的，因而只有在開放系統的總模式下才能良好地確定組織內外各變量之間的確切關系;同時也指出，由于各種因素的相互作用關系的動態特征，實際上不可能存在某種能適用于一切組織的方法和模式。因此，按照系統理論研究組織和管理，不僅需要將組織視為一個開放的系統，而且還必須采取權變的觀點，即因地制宜的觀點。”［9］74系統論下的管理學理論可以成為法學與管理學交叉學科的司法管理學的基礎理論之一，也就是說司法管理學應當遵循系統論的要求。由系統論的基本屬性出發考量司法管理的現實操作層面，主要有下述結合點:司法管理的客體指向中的各個部分，各個部門應當是相互依存的，以一定方式及規律進行組織的，而不是孤立分離存在的;管理中涉及的各個部門之間既是獨立的子系統存在，也是隸屬于整體(如，檢察院、法院的整體)的，作為整體組成元素之一得以存在的;司法管理中要明晰層次性，即明晰司法管理的實施主體與“被管理”者之間的層次問題、范圍及效度問題;堅持以動態性來調節司法管理中出現的問題，包括體系建構時出現的抵牾，系統運轉中出現的非可預見性意外，并利用網絡技術和數理統計與概率論及數學建模方式來分析實踐中的案件數據來優化管理結構、管理方式和流程;目前兩高的司法管理實踐所提出的目的是明確的有著現實維度的考量，有著司法實踐上的切實考量，而從整體的視角出發，系統論對于目標給予了極大重視，因為系統運動總是指向一定的目標，同時此種目標需要與各大系統的目標相契合以達到最優解。也就是說司法管理的目標不僅要契合司法管理實施主體所指定的目標，同樣要契合中國整體之下的法治建設的目標。當然，基于系統論下的司法管理學需要避免誤區，也就是上文引述卡斯特、羅森茨韋克及理查德•約翰遜聯合撰文中的“由于各種因素的相互作用關系的動態特征，實際上不可能存在某種能適用于一切組織的方法和模式”。波普爾在評述總體論意義上的歷史學時這樣寫道:“……可以有一種總體論意義上的歷史學，有一種關于‘社會狀態’的歷史學，它代表著‘整個的社會有機體’或者‘一個時代全部的社會歷史事件’。這種觀念出自把人類歷史當做是一條巨大的、包羅萬象的發展河流的那種直覺觀點。但是，這樣一部歷史是寫不出來的。任何一部寫出來的歷史都是這個‘總體’發展中的某個狹隘方面的歷史，而且甚至于就在那個所選的特殊的、不完全的方面，也總是一部很不完備的歷史?！保?0］72同時波普爾在同一書中還對整體主義進行了批判［10］67，整體主義以烏托邦式的綱領建構一切，卻忽略了很多時候結構的建立、原則的生成、規則的建立是經由一個試錯過程才得以完善并加諸了持續不斷地進行修改的可能才最終維持了整體存在。系統管理學要避免歷史視野中的整體論觀念及實踐中的烏托邦藍圖。以系統論為基石之一的司法管理學同樣要避免出現界限的嚴合與系統的封閉，而應當尋求開放的系統，尋求開放系統自身與環境間有可以滲透的界限，并維持動態的平衡與內部的穩定狀態。
司法管理學管理學之維———歷史與實踐
篇2
趙菁
【摘 要】 筆者認為,對工程項目目標管理原理和方法缺乏正確理解是工程項目目標管理效果差的主要原因。本文在重申目標管理的涵義和實施過程的基礎上,給出了在工程項目這一具體管理情境下的目標管理的概念和特點。
【關鍵詞】 目標管理;工程項目目標管理;目標體系
0引言
目標管理(Managementbyobjective,MBO)是20世紀50年代中期出現于美國,以泰勒的科學管理和行為科學理論(特別是其中的參與管理)為基礎形成的一套管理制度和方法。美國管理學家德魯克由于在《管理的實踐》一書中首先提出了“目標管理和自我控制”,從而被公認為是目標管理的創始人。自德魯克之后,目標管理方面的著述和實證研究頗多,而這一管理制度和方法也逐漸被管理者作為管理技術之一應用到管理實踐中。
隨著我國改革開放的深入和國際化進程的日益加快,各行各業管理現代化的要求越來越迫切。如何用管理理論來指導社會各行各業的實踐活動成為一個極具潛力的課題。把管理理論應用于工程項目實踐,進行工程項目管理研究,早已成為建筑業專家學者的歷史使命。眾所周知,工程項目的目標有沒有得到實現是評價一個工程項目成功與否的唯一標準。因此在工程項目管理實踐如何用好目標管理理論則成為建筑業項目管理研究的重中之重。
1工程項目目標管理現狀
工程項目是否成功的評價標準是看項目是否實現了其既定目標。目前工程項目資源短缺、管理粗放、效益低下現象有增無減,StandishGroup對8400余個項目的研究表明:
16的項目實現其目標;50的項目需要補救;34的項目徹底失敗。為了更詳細地了解情況的嚴重性,StandishGroup還進一步對438位項目工作人員進行了調查,其調查問題及結果見表1。據調查大多數工程項目之所以產生這些問題,要么是因為組織方面的問題,要么是對需求缺乏管理,或者是因為缺乏計劃和控制,無出其外,然而筆者以為,不恰當的目標設置和不恰當的控制方法才是項目出現問題的主要原因,即不當的目標管理制度是使得情況日益惡化的根本原因。
2工程項目目標管理的內涵
楊文士等將目標管理定義為:“所謂的目標管理就是指:組織的最高層根據組織面臨的形式和社會需要,制訂出一定時期內組織經營活動所要達到的總目標。然后層層落實,要求下屬各部門主管人員以至每個員工根據上級制訂的目標和保證措施,形成一個目標體系,并把目標完成的情況作為各部門或個人考核的依據。”
工程項目是具有一定的開始時間和結束時間,在一定的限制條件(時間、資金和特定功能)為完成特定任務而進行的一次性活動。工程項目管理則被英國建造學會定義為:“為一個建設項目進行從概念到完成的全方位的計劃、控制與協調,以滿足委托人的要求,使項目得以在所要求的質量標準的基礎上,在規定的時間內,在批準的費用預算內完成”?？梢姽こ添椖抗芾淼哪繕司褪潜ＷC工程項目目標的實現。
依據目標管理的定義以及工程項目和工程項目管理的特殊性,工程項目目標管理可作如下描述:工程項目管理層(通常指工程項目管理辦公室)根據工程項目的情況分析和環境調查,協同項目各參與方提出工程項目目標因素,對目標因素進行詳細設計和優化,制訂出在整個工程項目的生命周期內所要達到的目標體系。并采用系統方法將總目標分解成子目標和可執行性目標,然后將項目目標落實到具體的各責任人,把目標管理同職能管理高度結合起來,使目標與組織任務、組織結構相聯系,建立由上而下,由整體到部分的目標管理體系。加強對目標責任人的業績評價,鼓勵組織成員竭盡全力圓滿地完成他們的任務,并將項目目標落實到項目的各階段,把項目目標作為可行性研究的尺度、作為項目技術設計和計劃、實施控制的依據,最后又作為項目后評價的標準,使工程項目的計劃和控制工作十分有效。
3工程項目目標管理的實施過程
一般來說,目標管理的基本過程包括:建立一套完整的目標體系,組織實施,檢查和評價四個步驟。由于組織活動的性質不同,工程項目管理組織中的目標管理主要由項目目標體系建立和目標控制兩個步驟組成。
3.1 目標體系的建立實行目標管理,首先要建立一套完整的目標體系。這項工作應從組織的最高層開始,然后由上而下地逐級確定目標,上下層目標之間通常是一種“目的—手段”的關系,上一層的目標需要一定的手段來實現,這些手段就成為下一層的目標,順推下去直到作業層目標,從而構成一種鎖鏈式的目標體系。
依據目標管理目標體系建立原理和工程項目的特點,工程項目目標系統就是以項目的情況分析為依據提出目標因素,確定目標因素指標,對目標因素按照他們的性質進行分類、歸納、排序和結構化形成目標系統。工程項目目標系統包括三個層次:系統總目標,子目標和可執行目標。其次建立工程項目的目標體系,還必須對目標系統進行優化,最終得到工程項目的目標體系。
3.2目標控制管理中的計劃和控制是一雙孿生子。未經計劃的活動是無法控制的,因為
控制就是糾正脫離計劃的偏差,以保持活動的既定方向,沒有計劃的控制是毫無意義的,計劃是為控制工作提供標準的。目標是計劃的一種,所以目標管理自然離不開目標控制。
工程項目的目標控制是指按照既定的項目目標來衡量工程中所取得的成果,并糾正所發生的偏差。即與目標分解結果相對應,將每一目標落實到相應的責任人,建立相應的目標管理組織,采取適當的控制方法和手段,制訂控制方案。設立相應的目標管理組織專門負責目標的動態管理和目標實現程度的評價,并進行獎快罰慢,表好懲差。
4 工程項目目標管理的特點
4.1 工程項目目標管理是實施全壽命周期的全面管理
工程項目的全壽命周期包括:從工程的項目構思到項目運行結束的全過程。包括項目的前期策劃階段、設計階段、招投標階段、施工階段、投產保修階段和運行階段(如圖1)。目標體系的設置應該滿足全壽命周期和全面性要求。工程項目的目標必須包括項目實施的各個方面和各種要素,在內容上必須周密。一般來說應該包括:結構分解得到的所有項目單元;項目單元的各個方面,如質量、數量、成本、工期等;項目的全過程(全項目的實際情況、項目各參與方的能力和外界環境做出切實可行的壽命周期),即從項目開始直到項目結束的各個階段;所有項目參與者的目標;項目所需資源或條件目標如資金管理目標、材料管理目標等,而不僅僅是施工項目的目標管理。
4.2 目標體系的建立是一個漸進的過程
在項目前期就要求設計完整的、科學的目標系統是十分困難的,這是由于在項目初期人們對問題的認識還不深、不全面,人們掌握的信息還不夠多。與此同時項目系統環境復雜、邊界不清楚、不可預見的因素多,這就使得項目前期設計目標系統的指導原則、政策不夠明確,很難做出正確的綜合評價和預測。所以項目早期目標系統的合理性和科學性受到限制,這與工程項目目標設計的完整性和科學性是相矛盾的,但又是統一的。只有認識到在項目早期對問題認識 是有一定局限性的,才能正確地對待所設計的目標系統,這是符合人們對客觀世界的認識規律的。由于計劃的創新性,要在項目的初期制訂詳細的、全面的、具體的、正確無誤的、完全符合實際的目標系統是不現實的。通常在項目前期進行項目目標總體設計,建立項目目標系統的總體框架,更具體的、更詳細完整的目標設計在可行性研究階段和設計計劃階段進行。
4.3工程項目目標管理是一個多目標的系統管理工程
項目目標管理中,各目標間存在相互影響相互制約的關系。成本、工期和質量三大目標共同構成項目管理的目標系統,互相聯系互相影響,某一方面的變化必然引起另兩個方面的變化,例如過于追求縮短工期,必然會損害項目的質量,引起費用的增加。任何單方面考慮工期、質量,或者是費用的目標體系設置都是片面的。工程項目目標管理要注意統籌兼顧,合理確定質量、進度、費用三大目標的標準,要在需求與目標之間、各大目標之間進行反復協調,追求它們之間的優化和平衡。
4.4 工程項目目標間的爭執是不同利益團體間的爭執
目標間的爭執,不同目標通常是由與工程項目利益相關的各參與方提出的,目標間的爭執,即目標間的矛盾實際就是不同利益集團間的爭執。在工程項目目標體系的設計中必須承認和照顧到與工程項目相關的不同群體和集團的利益,必須體現利益的平衡。
4.4工程項目目標的確定必須是切實可行的
任何一個目標體系都是項目管理組織所做出的承諾。根據項目的實際情況、項目各參與方的能力和外界環境做出切實可行的目標是目標體系得到實現的重要前提。但是在現實中,因為上級的壓力、虛榮心、好大喜功、不了解實際情況等等的原因使得人們做出了不可實現的承諾。那么如何做出切實可行的承諾?與風險評估小組合作是一種越來越被業界普遍使用的成功方法。即在正式簽署一份執行項目的合同之前,由一位風險評估小組的成員來審查合同中的某些承諾是否切實可行,如不切實際的話,風險評估小組的代表將建議不要簽署該協議。
5工程項目目標管理的局限性
工程項目目標管理制度,是一種動態的管理方式。在工程項目中運用目標管理,一方面可以達到項目管理組織的目標,即保證項目目標的實現;另一方面也滿足了員工個人的成就感,這是值得稱道的。但所有項目目標的管理制度和方法都有其局限性,目標管理制度也不例外。具體地,工程項目目標管理的局限性表現為:
(1)在項目前期就要求設計完整的且科學的目標系統是十分困難的。
(2)項目批準后,由于目標變更手續的復雜性、目標變更對項目的影響大等原因使目標的剛性非常大,不易改動。
(3)人們往往注重短期目標忽視長期目標,從而導致工程項目的短期行為。如人們常常過于注重工程項目建設期的費用目標,而較少考慮運營階段的費用目標。目標管理制度看似簡單,若有效地付諸實施,還需要組織成員對它詳盡的了解和認識,否則可能產生消極效果。
6結語
工程項目管理理論從20世紀80年代傳入我國也已經有20幾年的實踐活動了,利用MBO來指導工程項目管理實踐而獲得成效的,固然有之,然而運用不當而致使成效不佳的則屢見不鮮。同其他管理技術一樣,目標管理制度本身也有其局限性,并非完美無缺,無法解決工程項目當中的所有難題,同時工程項目管理活動本身又是一項復雜的社會活動,故實行目標管理,并不能夠解決所有問題。筆者希望通過對工程項目目標管理概念和特點的論述,使大家對目標管理制度和方法有進一步的了解,為今后在工程項目實踐中用好目標管理這一管理技術有[文秘站:]所幫助。
參考文獻：
[1] 楊文士,張雁主編管理學原理[M].北京:中國人民大學出版社,1994,104.
篇3
關鍵詞：工程管理系統思維工程壽命期管理分析
中圖分類號： TU71文獻標識碼： A
工程全壽命期管理受到重視的程度逐年增加，是一個社會性的重要問題，涉及到國際的建設、投資體制、工程建設和運行、工程領域和工程專業管理等方面的內容，避免了以往管理的核心內容中，把質量、進度、費用等方面的控制最為管理的重心、總結出工程的目標對工程的作用非常大。但是對工程壽命周期和基本實現規律等方面的認識都很淺，工程建設完成之后，價值變化、功能衰退的規律認識很高，沒有科學性的研究，是盲目建設的一個重要原因。
1 以往工程管理思維系統存在的弊病
以往的工程管理思維是把工程建設管理做為重點，把質量、費用、進度的管理做為目標核心內容，把目標按照工程的實施階段進行拆分和落實。把質量、進度做為主要管理內容，管理方式從工程的角度出發，采用網絡和計算機技術，能夠滿足建設管理要求，但是也存在一定的局限性，主要表現在以下三方面。
管理重點使工程管理的核心工作為效率和效益的管理
以往的管理方式是把效益和效率做為工作的重點，導致工作過程不注意維護和要求，對工程的認識只是片面的認識，忽視了運行階段的管理，對對運行階段的功能和價值變化等方面的內容管理不周到，認識不到管理運行中存在的問題，特別在工程的拆除了維修階段效果不明顯。
（2）工程目標的包容性管理不強，沒有反應工程發展的要求。工程的價值和效用等方面這只體現了工程管理階段性的內容，割裂了工程的決策、設計、運行等方面的內容，致使工程的總目標不一致，工程管理人員只了工程某個階段的內容，甚至為了達到局部的利益使工程放棄了壽命期和目標準則，使工程的價值也降低了很多，沒有實現工程的總體目標。
（3）工程的建設管理和思維模式等方面也只是面向建設階段，工程的定位管理、單一職能管理等方面都要明確其中的要求，工程的視覺性很低，沒有站在更高層次上要求這些內容，使長時間跨度和系統思考等方面問題都沒有全面的解決，與工程時間和承擔的社會責任等方面不相符。
2 工程管理系統思維概述
所謂的工程管理系統思維是管理工程的過程，承擔實現工程壽命契合整體最優化的組合，能夠符合社會的要求，引領工程的價值關。因此這方面要樹立在全新的角度和更大的視野中去考慮工程關系到的問題具有很高的思維層次。其中重點內容強調了研究對象的整體性，把思維成果更加系統化，具有形式多樣、運用廣泛、創造性強的特點。工程管理的系統性思維， 是工程管理殊的內容，要按照不同類類別系統，從工程的整體出發，使工程的整體和部分，部分和部分，系統和環境之間的關系聯系在一起，能夠獲得工程系統的全部壽命，是一種科學的思維管理方式，工程管理系統思維是一種長時間的思維結構，是全壽命系統的過程。具體流程見圖1.
圖1 工程全壽命期系統過程
工程管理系統做為全面開放的系統的一部分，充分研究內外部分的要求，在全壽命階段和聯系中能夠相互作用，研究其中的要素要從工程的結構、環境、動態、發展等方面出發能夠全面的揭示系統的全壽命和動態發展規律，是一種非常有效的研究工具。
3 工程管理系統思維下的工程全壽命期管理涉及的內容
關于這方面的內容，涉及到工程全壽命期系統分析，在一定程度上，工程是人們為了改造自然、認識自然，運用現代科學技術和施工方式，建造出具有一定價值的人造系統，通過一定空間上的建筑結構和設備系統以及軟件等要求，使工程技術指標能夠達到一定的標注，在一定的時間和空間生都是一種開放交互系統。見圖2.。
其中工程系統的邊界條件是指全壽命期，對工程產生影響外部因素的總和，在任何工程系統中，都存在一定的系統環境中。在工程全壽命期中，一方面，工程系統需要系統環境提供各磚，另一方面，需要工程系統通過外界輸出產品或者服務都要滿足人們的要求，也有一定的不利影響。
關于工程全壽命期管理的系統架構需要結合工程管理理論和方法基礎，從根本上以策劃的形式對工程進行后期處和全部過程的管理，是一種全新高度和廣度的管理方式。其中管理的結構框架見圖3。工程壽命管理對工程系統的壽命期的基本規律進行管理，最后通過一定的方式進行工程技術的創實踐，是推動工程進步與壽命期全面發展的根本。
圖3 工程全壽命期管理的思維層級和內容框架
關于工程全壽命期的理念、理論和方法等方面是指在任何一個施工階段中都要立足工程的全部壽命期。注意工程的建設期和工程的運行階段，在施工過程中壽命期管理需要作為最優化的管理目標，需要保證工程全部壽命都要在可靠的形式下進行高效運行，注意資源的節約和費用的優化，實現環境和健康等方面的可持續發展。工程全壽命期管理是集成的管理方式，形成具有連續性和系統性的管理系統，使工程管理經得住社會和歷史的考驗。
工程系統的壽命和基本規律都體現在研究的層面，主要體現了哲學性的思維，貪多工程系統的規律，對工程全壽命系統的環境、健康、代價等方面進行研究，在方面起到很重要的作用，同時也構建了壽命期價值管理的標準。在工程全壽命期管理這個層面，思維方式起到很重要的作用，通過管理理論和方法，實現全面的壽命期管理，這些管理方式和傳統的管理方式相比，工程全壽命系統管理是從工程的整體出發，超越了其中的階段性和系統性的內容，整合了與工程社會的權利和責任，超越了工程利益的管教角色，因此這種管理方式，能夠使管理的實踐。
4 工程全壽命期管理的協調
關于工程全壽命期管理涉及的很多內容都是把管理和超越做為管理的重要內容，因此怎樣協調錯綜復雜的關系系統對實現工程全壽命管的關鍵目標，工程系統做為管理思想的重要內容，強調了系統的差異性和關聯性的分析，要滿足這量方面的要求，才能達到一致性的結構，同時也能夠解決工程系統中出現的協調優化方面的內容，很好的解決其中存在的問題。首先關于，目標一致性的協調，工程系統的組成部分是不一樣的，目標系統是全部壽命期的總體體現，能夠在結構和功能等方面起到很好的保證。在組織合理協調性這方面，把目標做為一至的基礎內容，協調各個部分和整體環境方面的內容，還能夠使內容相互的聯系在一起，改善工程結構的合理性，內部或外部存在的障礙，形成一種高效運行的系統。
結束語：
工程全壽命期管理是工程管理系統思維的重要內容，涉及的內容廣，不僅包括專業知識還包括工程領域的內容，也是工程專業的新課程，這樣的理性需求是工程管理者需要全面跳出系統工程思維，對工程發展具有很重要的意義。
參考文獻：
[1] 成虎,韓豫.工程管理系統思維與工程全壽命期管理[J].東南大學學報（哲學社會科學版）,2012,14(2):36-40.
篇4
內容摘要：公共管理學科是在不斷克服“身份危機”的過程中成長起來的。100多年的公共管理發展史使其呈現出學術繁榮與多元格局，這與公共管理思想流派的爭鋒有很大關系。本文從不同思想流派著手分析公共管理的發展歷程，明晰了公共管理理論的內在邏輯，以期為今后的研究提供參考與借鑒。
關鍵詞：公共行政 公共管理 流派
流派歸類與公共管理理論的歷史沿革
（一）公共管理原則導向的流派
White（1926）的《公共行政學導論》和Willoughby（1927）的《公共行政學原則》使公共行政學者都相信公共行政存在著指導行政現象的科學原則；Max Weber（1978）的《論官僚制度》探討了現代組織原則與規范，發明了層級制。Gulick、Urwick（1937）等人的《行政科學論文集》，深入探討了法約爾管理過程與管理原則。
首先為古典管理學派，該學派主要關注行政效率，尋求為行政管理提供一系列方法與技術，為提高行政效率而在操作層面上進行科學研究及組織工作。該學派為公共行政學的產生和發展提供了重要的理論基礎。Taylor將科學引入管理領域，提高管理理論的科學性。Taylor（1911）在《科學管理原則》中提出共同利益為基礎的科學管理原則，并指出：“科學管理原則普遍適用于各種人類活動”。科學管理理論強化了人們對消除浪費和提高效率的關注，從而成為了公共行政的核心價值追求。
其次為行政管理學派，該學派從管理實務出發，建立了一套管理理論和規則，作為管理者的行為準則。Henri Fayol的主要貢獻是開創了組織研究領域，拓寬了科學管理的研究領域。Gulick對行政功能和組織的規范與實證研究，并提出了一體化組織原則與行政七職能理論。James D. Mooney提出了組織四大原則，即協調原則、層級鏈原則、職能原則和職員原則，結合組織與原則分析。
最后為官僚制度學派，Weber的管理制度理論的產生與其歷史時代有著直接的聯系。Weber的官僚模型有著高度結構化、標準化、非人格化、理想形態等特征的行政組織體系，是強制控制的合理手段，能夠達到最高程度的效率，因而是對人類行使權威的最理性工具。
（二）公共管理“理性”質疑的流派
20世紀30年代，傳統的公共行政學派理論受到了挑戰。傳統的公共行政學把組織視為機械形式，把人當機器，只是片面的追求組織結構和法律、法規的遵守。這是傳統公共行政學不可推脫的缺點。理性的挑戰主要來自兩個方面，一是對“政治-行政”二分法的反對；二是認為行政原則本身存在邏輯矛盾。John M.Gaus（1950）在《公共行政》精辟地論述了當時的情形：“現時的公共行政學理論也就是政治學理論”。這把原本認為政治與行政分離的傳統理論又糾纏在一起。
社會系統學派從系統、整體性等社會學觀點來研究管理，擺脫了傳統行政管理理論的缺陷，并試圖改造傳統的權威概念、創造出一種協調合作精神。這個學派的代表人物Mary P Follett(1937)最早系統而深入地研究行政管理過程中人的問題，他通過對群體的心理因素的考察來分析作為民主群體基礎的“協商一致”機制的性質。
理性決策理論學派代表人物Simon（1988）把管理行為分為“決策制定過程”和“決策執行過程”，并把管理研究重點集中在“決策制定過程”的分析。既豐富了管理學的思想，也揭示了管理的本質特點。理性決策模式提供了分析決策問題基本思路，同時也強調“理性”是指最小化成本和最大化利益的理性。
（三）公共管理多元化擴散流派
20世紀60年代科學技術的飛速發展，以原子能技術、空間技術、電子計算機技術的利用和發展為主要標志的第三次科技革命客觀上造就了系統論、信息論、控制論等理論的應用和發展，拓寬了管理思維，也促進了管理現代化，更是給行政科學注入了新血液。公共行政學的管理科學成為了一門融管理學、心理學、社會學、政治學等多學科理論、方法于一體的綜合性學科。公共行政學的研究也就從純理論轉型到結合應用的研究。
系統論認為任何組織都同其周圍環境相互聯系、相互作用，都不可能孤立地存在和發展，拓展了公共管理學的研究范圍。公共管理對于公共性的理解也從官僚制度和政府機構發展轉變為注重公共利益，即政府與社會其他組織之間的政治關系，以及注重組織工作環境對公共組織的影響力，政府被置身于社會外部大系統中，公共管理從制度定義發展為規范定義和組織定義。
系統管理學派是以系統為研究對象，研究自然、社會和思維領域中各種系統的運動規律并據此來認識和改造世界。其代表人物有L.V Bertalanffy、Talcott Parsons和James E. Rosenzwig等。其核心觀點是不同變量之間存在非線性關系。一個變量的細微變化可能引起其他變量的重大變化。這種非線性關系增加了人們對組織認識的復雜性。受系統理論的影響，任何組織都被視為相互關系之中，任何變量都可能對其他變量產生影響。行政組織也是一個開放的系統，必須持續地與環境產生互動，并在適應環境變化的過程中處于動態均衡狀態。
行政生態學派，借用生態學研究生命體與其環境的相互關系和相互作用的理論和方法，來研究行政系統與各種環境變量間的相互關系。最早提出行政生態的學者是哈佛大學教授John M. Gaus。其追隨者Fred W. Riggs10余年后提出了行政生態類型的發展連續體。行政生態學借用“結構-功能”方法來分析行政行為及其與環境的關系，為公共管理學開辟了新的領域，使其擺脫了那種抽象地討論行政原則的純理論作風，用生態觀點來考察行政是正確的認識路徑。
（四）公共管理價值重塑流派
歷史與科學的局限性導致了傳統的公共管理理論在一定程度上迷信于管理的技術手段，而抹煞了人性存在的意義、價值、自由等內涵，也導致了公共管理學的價值危機。20世紀60年代，以Dwight Waldo等為首的新公共行政學派，除了致力于民主行政的推動，還大力提倡社會正義、自由、民主等價值，這也就突破了科學實證主義的限制，走向了人文精神與價值的復興之路。
Waldo（1971）在《走向新公共行政學：明諾布魯克觀點》的序言中指出，“新公共行政學產生于‘事態嚴峻、情勢緊急’時代”，它的產生本身就是為了解決問題。新公共行政學派的主要觀點在于：第一，由單純的法理或制度性研究方法向運用多學科的理論成果和研究方法轉變；第二，拋棄“政治-行政”二分法，把政治或政策與行政看成是政府管理中的連續或交融過程，開始重視政府管理中的政策問題研究；第三，公共管理學由以效率研究為核心轉向更關注公平、責任和倫理等行政民主性價值取向的研究。
Gary Wamsley的《黑堡宣言》發表，奠定了黑堡學派的政府再造的獨特觀點。其強調，行政價值的重塑與社會變遷的推動都需要由“集體持有的價值、認知、態度以及行為等”改變，行政人員與官僚體系共同努力才能提高行政績效。
（五）公共管理思路創新流派
任何思想流派的發生，除了尋找之身的歷史、傳統等淵源之外，時代的風云際會也可能成為其產生發展的土壤。公共選擇學派、新公共管理學、新公共服務、治理學派等學派的出現與不斷探索，極大豐富了公共行政學的內容和方法論。
公共選擇學派將經濟學的理論用于非市場的決策之中，它認為國家機關亦會追求自身利益的最大化，參與利益的競逐。公共選擇學派以個人自由主義為基礎，關注個人利益，將人類社會分割為兩個市場：經濟市場與政治市場，它們都有著共同的特點，都受自生自發秩序的制約。該學派對于公共行政的啟示主要體現在：擴大公眾參與；最大化行政職能分權化；簡化行政程序與層級節制；徹底將公共行政經濟化，并進行可行性評估，而不是以“公共物品”或社會公正為衡量基礎；對于公共部門的擴張、行政裁量以及公共組織的目的進行嚴格的控制；削弱公共部門的領導角色，將其界定為專家或技術人員。
20世紀70年代末期，新公共管理理論在受到公共政策學科范式和企業管理學科范式的影響而在新公共行政學的基礎上形成。它更重視從經濟學角度來研究公共管理問題，在重視定性分析的同時更強調定理分析。新公共管理以公共部門管理問題的解決為核心，采用經濟學理論和私人部門管理方法，創立一個新的公共管理的知識框架。如：更加關注績效-激勵的行政模式，建立績效導向型的制度、結構與管理等行政原則；建立了關于政府設計和行政改革的國際對話和比較機制；經濟學、社會學、社會心理學以及其他先進概念框架的綜合與啟發性使用。
新公共服務理論主張和現實求解，主要是針對新公共管理的缺失而提出來的一種理論。該理論指出，一味的放任政府治理走向市場化與競爭化將導致公共利益與公民尊嚴的喪失，并試圖提出新的理論解釋和實踐工具來彌補這種趨勢所造成的惡果。它提出通過由公民與政府雙方的共同治理來提高治理的質量，并帶給社會更高的收益，這些都體現了新公共服務理論的思想進步。
意義及啟示
公共管理流派紛爭，其主線主要集中在下面三部分：
（一）政治與行政
公共機構的任務，即政策的制定必須由政治家來完成；而行政者則貫徹執行這些政策措施，即所謂的“政治-行政”二分法。盡管有學者對于政治與行政是否能分離表示懷疑，但二分法使得人們可以撇開政治條件與政治因素來把握行政的實質與意義，促成了對政治與行政邊界的認知。20世紀80年代以來，公共部門改革發展使得政治與行政的邊界日益模糊，主要是因為公共部門采用了眾多的組織形式，政治勢力日益滲入行政領域。政治與行政界限的模糊導致責任處于游離狀態，使得傳統的政治價值難以追尋，并產生了許多問題。
（二）公共與私人
在公共部門管理研究中，最基本的問題就是所謂的“劃界問題”，如何選擇屬于公共、私人領域抑或公私混合領域，以及如何執行等問題的思考。在現實生活中，純粹的組織形式是不存在的。既沒有純粹的公共組織，也沒有純粹的私人組織，構成了所謂的“模糊狀態”。公共與私人邊界移位使我們必須對傳統公共部門原則進行重新思考，如公共權力與個人自由，資源配置問題、分配問題、所有制問題、官僚制問題等。公共部門管理創新，運用私人部門管理來提高效率、提高更優質的服務，這樣可以減少成本，但也存在公共信任減少的問題。
（三）效率與公平
效率與公平是一對矛盾體，效率在生產力落后的時代其重要性被提高到了歷史高點，而當社會矛盾漸露的時候，公平理念就會出現。效率注重規則、缺乏人性；公平重視人的主觀能動性，犧牲效率。公共管理理論引入了行政效率、經濟人假設、私人部門管理等效率優先理論，也提出了政治價值、人性與公共服務等公平理論。新公共服務理論主張公民與政府的共同治理，加強對話，消減矛盾，以克服公共管理理論一味強調的競爭化、市場化可能帶來的惡果。其實，效率實際上是生產力的尺度，強調發展；而公平更多是價值觀念，是社會穩定的心理需求，注重穩定。在穩定中求發展，以發展來謀穩定。效率與公平最終將在社會的天平中尋達到平衡。
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【關鍵詞】成本的定義;現代成本管理理念;創新
正如愛情是年輕人的永恒話題一樣,成本則是企業管理亙古不變的核心。隨著工業化社會的飛速發展,成本管理已形成了一個專門學科和一套系統的知識體系,但在經濟日益全球化的今天,成本管理也需與時俱進,適應新形勢下管理的需求,不論是成本管理的內涵還是外延都應有創新性發展。
1.成本管理的內涵創新
1.1成本的定義
傳統的成本是從政治經濟學的角度將其定義為轉移到產品中的物化勞動的價值以及勞動者必要勞動所創造的價值,并將其作為社會再生產過程中價值補償的尺度。會計學研究成本,是為了搞清企業為實現一定經濟目的需要多少本錢,以便準確反映企業的經濟效果。因此,政治經濟學中的成本觀點在會計學中有其局限性。會計學中的成本概念更應反映其實際內容,實現理論與實際的統一,因此,我認為把企業成本這樣定義較為合適,即:成本是企業為實現一定經濟目的而耗費的本錢。這樣定義,突出了“成”和“本”。成者,完成、實現之意; 本者, 資本之本, 本錢之本。成本按其本性來說,具有資本性、價值性、耗費性和盈利性。成本的本性有明顯的時代特征,如耗費性,拿煤炭企業來講,講求綠色經濟,就出現了排矸、治污等環境成本;體現以人為本,就出現了安全費用成本;體現政府對煤炭資源開采的限制行為,就出現了探礦權費用、采礦權費用等資源成本;講究可持續發展,就提出了煤炭資源采完后轉產基金等發展成本。
1.2成本的分類
對于成本的分類,我國目前主要以核算特點加以區分,將成本分為直接成本、間接成本等,管理會計還按成本習性進行分類。我認為,應考慮企業的生產經營過程,按成本的存在形式對成本進行分類,以實現管理與核算的統一。即:將成本分為購置成本、生產成本(制造成本)、經營管理成本。
1.3成本管理的對象
成本管理的對象是與企業經營過程所有相關的資金耗費。具體到每個企業,成本管理的對象會有所不同。傳統的簡單加工型小企業,其成本管理對象就限定在企業內部所發生的資金耗費。而當今身處激烈競爭中的大型企業必須關注競爭對手和潛在的一切利益相關者,其成本管理對象也就突破了企業的界限,凡是和企業經營過程相關的資金消耗都應屬于成本管理的范圍。
1.4成本管理的目標
成本管理的基本目標是提供信息、參與管理、降低成本水平。在歷史發展過程中,成本控制目標經歷了通過提高工作效率和減少浪費來降低成本,提高成本效益比來降低成本和通過保持競爭優勢來降低成本等幾個階段。成本管理的總體目標是為企業的經營目標服務,經濟環境變化了,企業成本管理的目標也應隨之變化。在成本領先戰略指導下成本管理系統的總體目標是追求成本水平的絕對降低,而在差異化戰略指導下成本管理系統的總體目標則是在保證實現產品、服務等方面差異化的前提下,對產品全生命周期成本進行管理,實現成本的持續性降低。
1.5成本管理的目的與手段
計劃經濟體制下,成本管理的目的被簡單地歸納為降低成本,節約成了降低成本的基本手段,但將其視為成本管理的全部是不科學的。在市場經濟繁榮發展的今天,企業應著眼于市場需求,向市場提供質量盡可能高、功能盡可能多的產品和服務,以滿足人們生活水平提高的要求。而實現這一目的,就要增加一部分成本。為了滿足較富裕人們的需要,還要提供一些一般人看來是豪華的產品或服務,為此企業就要付出較大成本,這就會與“節約”的原則相矛盾。在現代社會中,如果仍片面地堅持小生產者的節約觀,不僅不符合人民群眾的愿望,違反經濟規律,而且會阻礙國民經濟增長,使企業無法立足于市場。因此,以降低成本作為成本管理目的就顯得片面。企業成本管理的目的,應當是提高成本效能或成本效益。
1.6成本管理的功能
隨著環境條件的變化,成本管理系統的功能也在發生變化?？偟膩碚f,成本管理主要有三項功能:為編制財務報告計算銷售成本和估計存貨價值;預測產品、服務等成本;為提高效率進行戰略決策提供經濟信息和反饋;決策是企業管理中一項最重要的工作,決策是有成本的,這一點容易被人忽視。一個正確的決策能為企業盈利100萬元,如沒有及時決策,失去了機遇,其決策成本就是100萬元,更慘的是若作了錯誤決策,不僅沒賺100萬元,反而會虧100萬元,那么,這個錯誤的決策成本就是200萬元。
實現了成本管理的內涵創新,相應就會產生新的成本管理理念,實現成本管理外延創新。
2.成本管理的外延(現代成本管理理念)創新
2.1樹立成本管理系統理念
市場經濟環境下,企業應樹立成本的系統管理理念,對成本管理進行全方位分析,強調整體與全局,構建出系統的成本管理方法體系。
一方面,為使企業產品在市場上具有強大競爭力,成本管理就不能再局限于產品的生產過程,而是按照成本全程管理的要求,對所有成本內容以嚴格、細致的科學手段進行管理,以增強產品在市場中的競爭力。
另一方面,隨著市場經濟的發展,非物質產品日趨商品化。與此相適應,成本管理的內涵也應由物質產品成本擴展到非物質產品成本,如人力資源成本、資本成本、服務成本、產權成本、環境成本等等。
再者,在市場經濟條件下,企業管理的重心由重生產管理轉向重經營決策管理,研究分析各種決策成本也就成為企業成本管理的一項至關重要的內容,如相關成本、機會成本、邊際成本、重置成本等。重視和加強對這些管理決策成本范疇的研究,可以避免決策失誤給企業帶來的巨大損失,為保證企業做出最優決策、獲取最佳經濟效益提供基礎。
2.2樹立成本管理效益理念
市場經濟環境下,經濟效益始終是企業管理追求的首要目標,企業成本管理應樹立成本效益觀念,實現由傳統的“節約、節省”觀念向現代效益觀念轉變。從“投入”與“產出”的對比分析來看待"投入"(成本)的必要性、合理性,努力以盡可能少的成本付出,創造盡可能多的使用價值,為企業獲取更多的經濟效益。“盡可能少的成本付出”不只是節省或減少成本支出,而是運用成本效益觀念來指導新產品的設計及老產品的改進。比如經過對市場調查發現,產品若新增某一功能,市場占有率會大幅度提高。盡管為實現新增功能會增加成本,但只要增加的成本能提高產品在市場上的競爭力,最終為企業帶來更大的經濟效益,這種成本增加就是符合成本效益觀念的。這種成本觀念可以說是“花錢是為了省錢”,是成本效益觀念的體現。
在現代市場經濟環境下的日常成本管理中,應對比“產出”和“投入”,研究成本增減與收益增減的關系,以確定最有利于提高效益的成本預測和決策方案。
2.3引入戰略成本管理理念
現代成本管理從企業所處的競爭環境出發,其成本管理不僅包括企業內部的價值鏈分析,而且包括競爭對手價值鏈分析和企業所處行業的價值鏈分析,從而達到知己知彼,洞察全局的目的,并由此形成價值鏈的各種戰略。
2.4引入成本管理動因理念
成本動因是指導致成本發生的因素,企業只有徹底了解成本發生的前因后果,才能真正控制成本。傳統成本管理只重視有形成本動因,一些傳統成本管理未考慮的因素,如企業規模,地理位置,甚至廠房的規劃布局,存貨的內部傳遞及企業管理制度等因素,都會對產品成本產生很大影響。另外,產品成本也應包括人的主觀因素。比如職工的成本管理意識、綜合素質、工作態度和責任感,工人之間以及工人與領導之間的人際關系等,都是影響企業成本高低的主觀因素,因而,也可將其視為成本的構成因素?？傊?在現代企業成本管理工作中,應樹立基于多動因理論的成本管理理念。不僅重視有形動因,更要重視無形動因;不僅重視構成成本的客觀因素,而且要注重構成成本的主觀因素。這種建立在成本動因分析基礎上的成本管理理念,往往可誘發出企業成本管理的嶄新思路和有效舉措。
2.5成本管理要與技術創新緊密結合
科學技術是第一生產力。企業技術水平的高低對生產成本有極大的影響,選擇的生產工藝是否先進,也影響著成本水平的高低,以技術求工藝、求效益、求質量是企業發展的根本。因此說科學技術的進步直接制約著成本的降低,企業要在市場中占領成本優勢, 僅靠傳統的成本控制是不夠的, 必須將成本控制與技術創新緊密結合, 依靠科學技術, 廣泛采用新工藝、新裝備、新材料來實現成本最低化。
知識經濟作為一種建立在知識、信息的生產、分配和使用之上的經濟,作為一種與農業經濟、工業經濟相對應的一種新的經濟形態,對當今社會經濟形勢、對企業生產經營環境等都將產生深刻的影響。從而對企業的成本核算等提出新的、更高的要求。在知識經濟社會中,生產的三大要素(勞動資料、勞動對象和勞動手段)將變為四大要素,知識將成為生產要素的重要構成部分。企業之間競爭的成敗關鍵因素已不再是資本資源,而主要是知識資源。與此相對應,企業資產的主體已不再是有形資產,而主要是知識資產即無形資產。因而企業必須適應新的生產要素的消耗和企業資產結構的變化,改進成本的計算,使成本核算和成本控制適應知識經濟社會的要求。
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社會主義現代化建設，離不開一定權力結構下的權力運行，而權力觀則是影響權力運行方式和效果的重要因素。從哲學的角度上講，世界觀、人生觀決定人的價值取向、行為選擇和發展方向、程度及結果。而決定一個行政部門或管理系統的發展方向乃至績效成果的，僅從主觀因素上看，就是這個部門或系統的責任權力觀。在社會主義現代化進程中，部門的責任權力觀會因民主體制進步、經濟結構優化和政府機制完善而逐步演進。并在形成過程中與之互動。責任權力觀的突出特征是：權力主體視權力為責任，與傳統的“官本位”權力觀形成鮮明的對照。“四個統一”開宗明義，把履行市場監管職能作為工商行政管理部門的首要責任，并強調其與促進發展、服務大局、消費維權、依法行政等社會進步和工商事業發展的諸要素實現有機結合，完全符合現代責任權力觀的構成要件和“視權力為責任”的本質特征，所以我們說“四個統一”理念是先進的責任權力觀。
隨著經濟基礎的發展，作為上層建筑的行政管理體制必須不斷實施相應的改革。出于“權力制衡”的需要或行政管理的層次性、階段性使然。適度保留了部門之間的同權分割或職能交叉。在這個前提下，部門權力觀的模糊會導致自我認知上的茫然和行為上的錯亂。一方面，有些部門為了證明自己的存在而攬權爭位，出現了刻意彰顯權力、突出位置等作為；另一方面，在與世界接軌中，面對許多新事物、新問題，有些部門還不曉責之所在，出現了盲從、盲動等作為。任何行政部門，只有樹立了正確的責任權力觀，才能有效避免認識上的局限性和作為上的盲目性。這也是現代責任權力觀的先進性所在。
“四個統一”責任權力觀的提出，進一步明確了工商行政管理部門的責權定位和發展價值，就是要全力發揮“五大職能”，在司職盡責中服務大局，促進科學發展，建設和諧社會，推進依法行政，進而鞏固提高“三個建立”(即建立適應社會主義市場經濟體制的市場監管法律體系、市場監管體制和機制、工商干部隊伍)成果，實現工商行政管理事業的全面發展。“四個統一”責任權力觀的宣示，十分精確地解釋了工商行政管理的“位”與“為”的問題，有利于各級工商行政管理部門名正言順地闡明行政立場，理直氣壯地執行市場監管職責，做到依法行政不缺位不越位。
“四個統一”理念強調以科學發展觀統領工商行政管理實踐，也就是要以先進的責任權力觀引導工商行政管理體制和機制的創新，更好地建立和完善市場監管體制，更有效地發揮行政管理機制。
第一，建立和完善權責統一的部門行政體制。要深刻領會并準確把握部門權責定位，堅持正確的自我權力與責任認知，避免作為上的盲從與盲動。工商行政管理部門的權與責就是按照法律法規的規定，不折不扣地施行市場監管“五大職能”，按照“四個統一”的要求，正確處理好“四個關系”，即：堅持監管與發展的統一。正確處理履行監管職責與促進科學發展的關系：堅持監管與服務的統一，正確處理履行監管職責與服務大局的關系：堅持監管與維權的統一。正確處理履行監管職責與建設和諧社會的關系；堅持監管與執法的統一，正確處理履行監管職責與推進依法行政的關系。以科學理智的態度。認真處理與其他行政執法部門的關系，正確解釋和排除由同權分割或職能交叉所引發的種種困擾。在部門或系統(包括分級部門或子系統)內部，要引進管理科學理念和方法，分別制定和完善領導決策層、決策執行層和崗位操作層的責任制度體系，明確各層級機構或人員的決策指揮權和執行操作權，并按照權限分工附以明確具體的問責制度。確保權責統一。
第二，建立和完善有序運作的市場監管體系。遵循系統管理原則，科學地配備機構和人員，按照“五個加大”(即加大食品安全、廣告市場、商標行政保護、治理商業賄賂、打擊傳銷等方面的監管工作力度)的要求，合理配置行政管理資源，切實加強基層工商所建設和基層基礎設施建設，健全市場監管體系。在市場監管系統的運作方式上，應采取“PDCA循環”法，形成由計劃(決策部署)――實施(執行落實)――檢查(督促評價)――處理(施以獎懲，鞏固成果，將遺留問題置于下一循環)四個步驟構成的有序循環。及時準確地總結評判系統的運行績效，找出影響目標達成的不利因素和責任主體，在良性循環中確保責任落實到位。
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一、ISO9001質量管理體系的核心管理思想
ISO9001標準是國際標準化組織（ISO）制定和的質量管理標準，主要涵蓋了以下幾個方面的管理思想：（一）以顧客為關注焦點的思想對稅務機關來說，“顧客”就是稅務機關服務的對象即納稅人，由于國稅機關的職能作用向公共服務型轉變，特別是20__年在全國推行“一窗式”管理以來，更體現了國稅機關以納稅人為關注焦點的管理思想。
（二）過程控制的思想對所有過程進行控制的思想是ISO9001標準的基本思想，ISO9001標準對過程控制提出了三個方面的要求：一是明確過程網絡，即確定每一項工作由哪些過程所組成。二是確定控制方式。在過程網絡確定后，應對每一過程進行分析，確定為達到質量體系要求，“過程”中必須采取的作業技術和活動，一般通過書面文件加以規定。三是實施制定措施，確保每一個過程都按規定的要求進行，從而達到過程控制的目的。
（三）預防為主的思想質量的優劣不是由檢驗決定的，而是通過過程形成的，因此質量管理要強調預防為主，即事先分析影響質量的各種因素，找出影響質量的主導因素，采取措施將其消滅在形成過程之中，防患于未然。
（四）持續改進的思想質量改進旨在提高質量，在ISO9001標準所規定的組織的五項主要質量目標和質量職責中，有三項涉及質量改進。質量改進主要通過改進過程來實現，是一種以追求更高的過程效益和效率為目標的持續活動。持續的質量改進應是組織管理者追求的永恒目標。
（五）制度化管理的思想ISO9000標準的突出特點之一是其制度化管理的思想，即要求組織建立并保持文件化的質量體系，制作并保存質量記錄，明確內部質量審核程序和方法，從而使工作的考核標準（質量體系文件）、考核依據（質量記錄）、考核方法（內部質量審核）都明確化、制度化，形成制度化的管理體制。
（六）自我管理的思想ISO9000標準要求通過內部質量審核、糾正預防措施、管理評審、文件資料控制等四個支柱要素的協調動作來管理質量體系，使質量體系實現自我管理、自我完善。
二、國稅機關引入ISO質量管理體系的重要性
ISO質量管理體系標準的核心思想和原則決定了國稅機關引入此項管理體系具有以下現實意義：
1、是當前新的政治形勢的必然要求。稅務系統就是要內抓管理，優化稅收生產力；外樹形象，代表廣大人民的利益和先進文化的前進方向。ISO國際質量管理體系標準建立的理論基礎——“八項基本原則”第一條就突出強調“以顧客關注為焦點”，“顧客”即我們所管理和服務的納稅人及其相關人員。這與“三個代表”中“代表最廣大人民群眾的根本利益”相一致。ISO質量管理體系“職責明確、過程控制、預防為主、持續改進”的核心思想明確了“為何干、干什么、誰來干、何時干、何地干、如何干”，進一步明確了崗位責任、強化了管理環節、講清了工作方法，使大家勤于本職工作、熱愛本職工作，體現了“把本職工作當作個人愛好”這一高新稅務理念，提高了工作效率和服務水平，優化了稅收生產力，強化了稅收對經濟發展的功能作用。ISO質量管理體系強調文件管理，同時此項標準體系所具有的科學性、經濟性、通用性和社會性表明其是一種先進的管理理論體系。
2、是迎接歷史機遇和挑戰的客觀要求。在我國加入WTO和西部大開發的歷史時刻，稅務機關如何提升內部管理水平，在納稅人中建立充分的信任，樹立起文明執法、規范服務的良好形象，營造良好的投資環境，是迎接歷史機遇和挑戰的關鍵。雖然近年來新的征管模式和各類考核辦法為稅收工作帶來了生機和活力，但是制度管理有其局限性，目標管理又忽略了過程控制，這就要求我們要轉變觀念，用系統管理和質量管理的方法，將一系列制度有效的鏈接起來，形成管理網絡，全方位開展管理。ISO質量管理體系正是稅務系統從傳統管理、制度管理、目標管理向質量管理過渡的最佳載體，是稅務管理模式的一次革命。
3、是依法治稅、提高征管質量的要求。ISO質量管理體系通過對管理活動事前、事中、事后的全過程的策劃、控制、評審、形成一個螺旋式提升的管理模式，強調預防為主，把問題消滅在萌芽狀態，杜絕了在征管過程中的各類違法違規現象。同時推行ISO質量管理體系過程是一個對內、對外全方位的管理過程，不僅要“以顧客為關注焦點”，同時也對我們稅務干部隊伍的執法水平、服務水平、質量意識、廉政意識提出了更高的要求。其最高目標是實現持續改進和發展。
4、是實現稅收征管規范化、系統化、合理化和提高工作效率的要求。稅務系統由于任務重、時間緊，人員素質水平不一，在工作運行中一些問題就逐漸暴露出來了，出現了分工不均，或不知做什么、怎么做的問題，影響了工作積極性。運用ISO質量管理體系全員參與的原則，使大家弄清了自己能干什么、該干什么、怎么干、承擔什么樣的權利和義務，真正做到人人有事干，人人干好事；各部門有明確的職責權限，分工清晰、責任明確，能使各科室工作環節之間銜接緊密、協調高效；其采取的評審監督和過程控制等方法，加強了下一環節對上一環節的監督和控制，防止了問題的發生和擴大；其基于事實、科學決策，實現征納雙方取得雙贏的特性，有利于我們領導層的決策更具有科學性和指導性，有利于稅收和經濟協調發展；采取的嚴密的文件控制管理辦法使規范化的體系文件成為稅務系統進行稅收征管的指南，防止了政出多門，減少了各環節的推諉扯皮，更加便于操作，提高了工作效率和服務水平。
三、國稅機關引入ISO質量管理體系的主要成效
經過實地考察和充分論證，房縣國稅局從20__年10月份起正式啟動ISO貫標工作，編寫質量手冊1本，程序文件19個，作業文件111個，于20__年4月順利通過認證公司現場審核。體系文件運行半年來，取得了很大的成效。
（一）初步建立了一個嚴密的稅務機關管理機制，形成全員參與、全面控制、高效運轉、不斷改進的管理體系，實現了管理模式的變革房縣國稅局將ISO質量管理模式引入稅收征管工作后，一方面規范了相關的管理活動和職責，理順了內部管理關系，使機關
的各個管理層面、各個操作過程、各個工作環節既相互制約、又相互促進，滿足了管理科學性、系統性、規范化的要求，克服了以往管理中存在的基礎管理弱化、內部協調不暢等問題，明確了職責、規范了程序、改進了管理。一個全面控制、高效運轉的管理體系已初步確立。
（二）確立了“職責明確”、“過程控制”、“預防為主”、“持續改進”的稅收業務管理新模式，依法治稅工作跨上一個新臺階我局的管理體系綜合考慮了稅收征收管理業務緊密相關的組織結構、程序、過程和資源等各方面的因素，明確了稅收征收管理過程的控制要求和稅收征收管理質量的驗證要求，建立了一套預防和處理不符合要求的稅收征收管理業務的機制，在較大程度上解決了傳統的稅收征收管理中可能存在的執法不嚴、執法隨意性較大等問題，帶來了依法治稅工作的新面貌。
（三）樹立和實踐了“以納稅人為關注焦點”的服務理念，大大豐富了稅收服務的內涵，改善了稅務機關的形象我局堅持“以納稅人為關注焦點”，在轉變服務觀念、配備服務設施、提供規范化的服務、與納稅人溝通、建立納稅人滿意度評定制度、處理納稅人投訴、服務質量的改進等方面采取了一系列有力的措施，使稅收服務更加貼近納稅人，稅收服務的能力極大提高。稅收服務的內涵被大大地豐富，稅務機關的形象也因此得到了改善。
（四）ISO9001管理模式所具有的完善的檢查監督機制確保了各項制度的貫徹執行，使制度化管理落到實處我局成立了質量管理辦公室，建立了一支由14名經過培訓的內審員隊伍，定期開展內部審核，對所有股室的全部工作進行全面認真的符合性審核，對不符合文件規定的工作和做法開具不合格報告，并確定和落實糾正措施。另外，認證機構每年還將對我局進行一次符合性監督審核，若不能通過審核，將被吊銷證書，這也就迫使稅務機關必須認真執行管理文件和制度。這種內外相結合的監督機制大大強化了制度的貫徹執行，真正實現了制度化管理。
據統計，自20__年1月1日運行ISO質量管理體系以來，我局各項稅收征收管理工作的質量和效率有了明顯的改進和提高，質量管理體系運行半年來未發生一起稅務行政復議或訴訟案件，實現了預期的質量目標?？傊?，在稅收工作中引入ISO9001質量管理標準，無論是對依法治稅、加強稅收征收管理，還是對提高征管質量和效率、改進稅收服務，都能產生積極的效果。
四、國稅機關引入ISO質量體系的局限性及持續改進ISO質量管理體系
雖然明確了職責以及工作責任的歸屬，但如何追究責任則是干部管理體制的問題，沒有一個獎勤罰懶、獎優罰劣、能上能下、能進能出的干部管理的激勵機制，就很難調動干部的積極性，ISO質量管理體系的效用也就會大打折扣，因此需要在工作實踐中不斷持續改進，確保ISO質量管理體系的有效性。
（一）ISO質量管理體系的運行嚴格依據體系文件，因此，要不斷根據實際情況對體系文件進行修改。
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關鍵詞：項目管理；機械制造；特點
中圖分類號：TQ171文獻標識碼： A
引言
隨著我國社會經濟的不斷發展，以及市場化改革的不斷深人，我國機械制造企業在數量上和規模上都有了很大程度上的改善，機械制造企業技術革新速度不斷加快，產品質量穩步提升，為企業國內市場的鞏固以及海外市場的拓展起到了非常積極的作用。但是，隨著我國對外開放政策的不斷深人，國外知名機械制造企業的涌入，使得我國機械制造企業存在的問題逐漸凸顯，企業生產管理水平的低下，成為國內企業市場竟爭力不足的重要影響因素。如何擺脫落后的生產管理現狀，維持和提升企業現有競爭能力，是亟待需要解決的重要問題。
一、機械制造業管理的特點
1、機械制造業是典型的離散制造業，其管理軟件根據企業的生產類型，生產批量，生產組織方式不同，需要不同的解決方案。
2、由于東西方文化的差異，使得我們必須重新審視西方ERP系統在中國的應用問題。
3、ERP這個現代制造業的管理工具，它有其社會屬性和自然屬性兩個方面。就其自然屬性而言，中外企業沒有多大差別。它們都追求最大限度的縮短生產制造周期，降低成本，降低庫存，準時交貨，快速響應客戶需求。因此ERP的普遍原理是中外適用的。但就其社會屬性而言，企業管理受國家政策法令、規章制度、稅收政策、市場環境的影響。因此ERP一定要考慮國情化。例如，ERP中的財務軟件，它必須符合中國財政部頒布的會計準則和會計電算化的要求。
二、國內機械制造企業理現狀及問題
1、企業管理經驗欠缺，管理觀念陳舊
產品的質量控制主要是為了讓用戶得到滿意的產品，提高用戶體驗感覺。于是需要有效地將企業的科學技術、管理方法、人員調動統一結合，以提高產品質量為中心目標，建立起一套科學合理的管理體系。我國有些機械制造企業對質量管理的重要性認識不足，仍然以產量帶動發展，最終忽視客戶的滿意度。
2、管理缺乏執行力
根據調查研究發現，我國的機械制造企業目前雖然廣泛使用ISO9000質量體系認證系統，但是真正通過認證的企業只有將近20%，許多企業的質量控制系統中MSA、FMEA、DOE等質量測量方法與國外企業還有很大差距，企業管理層對于質量控制仍然按傳統標準進行實施，并未取得良好的效果。
3、高素質人才的流失
我國培養了眾多的機械制造業的專業人才，真正有技術才能的人才在國外學習后被國外優越的工作條件所吸引，而且國內教育制度的缺陷，管理專業的高素質人才缺乏管理經驗，無法靈活運用管理理論知識。技術性人才培養周期長，在國內機械制造企業中人才欠缺，遠遠不及需求量。
4、企業部門間聯系不緊密
質量控制貫穿于整個的產品設計、制造、產品調整等整個生產過程，各部門之間需要緊密聯系，產品信息需要傳遞迅速完整。但我國企業普遍存在信息交流不夠通暢，部門間的功能不夠優勢互補，設計部門缺乏材料信息，容易導致最終成本過高，生產環節缺乏必要的設計信息，則在生產環節容易導致產品數據誤差，公共部也要及時反饋客戶信息，調整產品的設計生產。
三、加強機械制造企業項目管理的主要措施
1、構建先進的成本管理模式
由于傳統的管理理念和管理基礎等在市場經濟下及為不適應，機械制造企業必須通過引入國外先進、成熟的管理思想，結合我國的實際國情和企業的發展特點，形成具有中國特色的機械制造企業的成本管理模式。首先，革新成本管理理念。樹立科技創新觀念，堅持技術與經濟相結合。樹立系統管理觀念，強調整體與全局相結合。樹立過程管理觀念，強調內涵與外延相結合。樹立成本效益觀念，強調顯性與隱性相結合。其次，強化成本核算基礎，完善成本核算過程，加強成本核算的管理、監督與控制。最后，要調動全體員工參與管理的積極性，優化考核獎勵制度，推進機械制造企業成本管理的革新。
2、運用現代化的管理技術提高機械制造企業管理的水平
隨著市場經濟的快速發展，機械制造企業必須在提高管理水平的基礎之上，才能在變化莫測的市場經濟中占據有利地位。因此，必須對陳舊的管理手段進行更新，利用現代化的信息技術、計算機技術來提高管理水平，才能加強成本管理與監督控制，實現全方位的整體管理模式，從市場調查到售后服務管理都有信息技術作為支撐，運用現代化的數控技術引領機械制造業的發展，才能打造機械制造企業的品牌效應，高效的利用現有資金，實現優化資源配置，使得機械制造企業改變以往管理水平不足而導致的發展受困的尷尬局面。隨著信息技術等現代化管理技術的應用，機械制造企業的管理意識就會不斷增強，管理模式同時也會更新，管理制度不再是空框，管理力度更大，從而能夠為機械制造企業開拓更為廣闊的發展空間。
3、培養管理人才，提高機械制造企業的管理應變能力
管理人才對于機械制造企業的發展至關重要。機械制造企業必須提高對管理的認識，加大管理人才培養的資金投入，加強管理人才交流與培訓，從而不斷提高新老管理人員的交替速度，組建適應現代化經濟發展的管理隊伍。依靠專業的管理人員，下放部分管理權力，對客戶的問題建立快速反應機制，從而不斷提高機械制造企業的應變能力，服務能力和管理能力，實現機械制造的一體化、專業化、品牌化，促進企業長遠發展。
4、用信息技術提高機械制造業管理水平
目前管理中存在的問題嚴重地影響著企業管理水平、管理效率和企業的競爭能力。采用現代化的管理思想、方法和計算機網絡通信技術，實現機械制造企業的管理創新、制度創新和技術創新刻不容緩。建立聯接廠內外的計算機網絡通信系統，選擇先進、成熟、適合企業管理需求的企業資源計劃ERP、客戶關系管理CRM、供應鏈管理SCM、商業智能BI、電子商務EC等軟件系統，通過管理咨詢和業務流程重組，優化設計企業的組織機構、管理模式、業務流程，應用上述軟件系統，實現企業管理的信息化。系統建設的目標是：
（1）建成一個覆蓋全公司的計算機網絡化的管理信息系統。
（2）采用先進的生產計劃控制方法。建立一個有效、靈活的由主生產計劃、物料需求計劃和車間作業計劃的三級計劃所組成的生產計劃管理體系，最大限度的縮短產品生產周期、采購周期、準時交貨，快速響應客戶需求，最大限度的降低庫存和成本，提高售后服務水平。
（3）實現全公司基礎數據（如物料數據、產品結構數據、產品設計工藝數據、生產能力數據等）統一生成、統一維護和統一管理，供經授權的各相關部門使用，真正做到數出一家、數據共享，避免冗余。通過ERP系統的建立和實施進一步理順企業的管理程序，做到管理的制度化、規范化和科學化。
（4）針對目前各管理部門中信息分割的情況，建立以客戶為中心的動態信息反饋和監控體系，實現對每項任務從合同簽訂、設計、生產、采購、成本核算到成品發貨全過程的動態跟蹤，使每項任務處于有效的監控之下。
（5）加強財務管理和健全成本核算功能。
（6）使用計算機加強質量數據的統計分析。
結束語
總之，機械制造企業必須正視自已管理水平的不足和管理能力的局限性，運用現代化的管理信息技術，更新成本管理模式與觀念，打造專業的管理隊伍，加強應變能力，提升品牌效應，實現管理方法的創新，管理模式的更新、管理制度的維新，不斷縮短與國際企業管理水平的差距，實現國內企業的可持續發展和壯大。
參考文獻
篇9
關鍵詞：證券市場；上市公司；財務預警
文章編號：1003－4625（2009）03－0086－05中圖分類號：F830.91文獻標識碼：A
Abstract: This paper reviews the theoretical study of domestic and foreign literatures about financial alarm. Based on evaluation of the existing theories，it is proposed that non-financial and financial variables should be combined, and financial distortion alarm theory and financial failure alarm theory should be integrated.
Key Words: Security Market; Listed Companies; Financial Warning
我國自改革開放以來，競爭激烈的市場經濟一方面為企業提供了廣闊的舞臺，另一方面也面臨著激烈的競爭和挑戰，稍有不慎就可能被卷入失敗的漩渦。企業因財務危機導致經營陷入困境,甚至破產的例子更是屢見不鮮。如何在財務危機到來之前就預先覺察苗頭，以便盡早采取措施，消除危機隱患，已成為當前亟待解決的現實問題。同時，隨著我國證券市場信息披露制度的不斷完善,根據這些信息構造合理的財務風險預警模型已經具備了現實的可能性。
從財務預警理論的發展歷程來看,財務預警理論是隨著證券市場不斷發展而產生和不斷深入的?！拔C預警”的思想起源于20世紀初的歐美，在20世紀50年代取得了顯著的成果。進入90年代，由于企業危機爆發的頻率也越來越高，人們更加重視危機預警管理。在危機預警的發展過程中，財務預警的研究也相應展開。根據研究方法的差別，一般可把這些理論大致分為定性預警分析和定量預警模式兩類。
一、定性預警方面的研究
定性預警的方法主要包括災害理論、專家調查法、“四階段癥狀”分析法等幾種方法。
Scapens, Ryan和Fletcher(1981)的災害理論是分析解釋因均衡系統的影響因素緩慢變化從而引起系統的突然變化的理論。該理論認為公司就像一個流動資產的儲備池，財務比率就是用來測量流過儲備池流量的大小。但流量大小并不能夠確定儲備池是否一定要枯竭，因為可以通過債權人繼續加水。這就要看債權人怎么看待財務比率的變化。許多公司破產，原因就在于債權人看到公司財務比率惡化，然后就想抽干“儲備池”，或者不想繼續加“水”了。
專家調查法就是企業組織各領域專家運用專業方面的知識和經驗，根據企業的內外環境，通過直觀的歸納，對企業過去和現在的狀況、變化發展過程進行綜合分析研究，找出企業運動、變化、發展的規律，從而對企業未來的發展趨勢做出判斷。
“四階段癥狀”分析法認為:企業財務運營情況不佳，肯定有特定的癥狀，而且是逐漸加劇的。因此應及早發現各個階段的癥狀，對癥下藥。企業財務運營病癥大體可分為四個階段:財務危機潛伏期;財務危機發作期;財務危機惡化期;財務危機實現期。
我國學者李秉成(2004) 從上市公司財務困境形成角度、困境征兆角度探討上市公司財務困境預分析方法。提出了財務困境加權分析法和象限分析法兩類財務困境綜合分析方法。
張友棠(2004)指出建立財務預警系統是財務管理制度創新的必然選擇。在此基礎上，構建了基于經濟周期理論的財務預警管理系統――理論模型、程序方法、警兆識別、指數測度。
二、定量財務預警方面的研究
（一）單變量判定模型
最早的財務預警研究是Fitzpatrick(1932)開展的單變量破產預測研究。Fitzpatrick最早發現，出現財務困境的公司其財務比率和正常公司的相比，有顯著不同，從而認為企業的財務比率能夠反應企業財務狀況，并對企業未來具有預測作用。實證結果表明判別能力最高的是凈利潤／股東權益和股東權益／負債。
而美國的比弗Beaver (1966 )最早運用統計方法研究了公司財務失敗問題，提出了較為成熟的單變量判定模型。比弗發現具有良好預測性的財務比率依次為1.現金流量/債務總額;2.凈收益/資產總額；3.債務總額/資產總額。該研究的意義在于發現了不同財務指標具有不同預測企業破產的能力，為多變量方法預測奠定了基礎。
但是單變量模型卻具有以下局限性：其一，僅用一個財務指標不可能充分反映企業的財務特征。其二，如果使用多個指標分別進行判斷，這幾個指標的分類結果之間可能會產生矛盾，分析者可能得出不同的結論，以致無法做出正確判斷。
（二）多變量線性判定模型
美國學者Altman (1968 )最早運用多變量分析方法探討財務預警問題。Altman運用主成分分析方法提煉最有代表性的財務比率，通過統計技術篩選出那些在兩組間差別盡可能大而在兩組內部的離散度最小的變量，從而將多個標志變量在最小信息損失下轉換為分類變量，獲得能有效提高預測精度的多元線性判別方程。
Z=1.2X1+1.4 X2+3.3 X3+0.6 X4+0.999 X5
其中Z是判別函數值；X1～X5是Altman所選的5個比率，它們分別是：X1=營運資金/資產總額,X2=留存收益/資產總額，X3=息稅前利潤/資產總額,X4=權益的市場價值/負債賬面價值總額，X5=銷售收入/資產總額。
一般來說，Z值越低企業越有可能破產。奧特曼還提出了判斷企業破產的臨界值：當Z記分超過2.99時，企業被劃為不會破產之列；若Z分值低于1.81，則企業被列為破產類。在這兩個數字之間的區域被稱為“未知區域”或“灰色區域”。
我國學者周首華、楊濟華和王平(1996)提出了F分數預測模型，通過更新指標和擴大樣本數對Z分數模型進行了修正。
陳靜(1999) 以1998年的27家ST公司和對應的27家非ST公司，使用了1995-1997年的財務報表數據，進行多元線性判定分析，發現由負債比率、凈資產收益率、流動比率、營運資本/總資產、總資產周轉率6個指標構建的模型，在ST發生的前3年能較好地預測ST。
多元線性判定模型具有較高的判別精度，但也存在一些缺陷。其一，模型假定比較嚴格。模型要求自變量是呈正態分布的，兩組樣本要求等協方差，而現實中的樣本數據往往并不能滿足這一要求。這就使得許多研究都是在相對準確的前提下進行，其結論必然會有令人質疑的成分。其二，在前一年的預測中，多元線性判定模型的預測精度比較高，但在前兩年、前三年的預測中，其預測精度都大幅下降，甚至低于一元判別模型。
（三）多元邏輯(Logit)模型
多元邏輯模型的目標是尋求觀察對象的條件概率，從而據此判斷觀察對象的財務狀況和經營風險。Logit模型假設了企業破產的概率P（破產取1，非破產取0），并假設Ln[p/(1-P)]可以用財務比率線性解釋。假定Ln[p/(1-p)]=a+bx，根據推導可以得出p=exp(a+bx)/[1+exp(a+bx)]，從而計算出企業破產的概率。
Ohlson(1980)第一個采用Logit方法進行破產預測。其模型使用了9個自變量,估計了三個模型，分析了樣本公司在破產概率區間上的分布以及兩類判別錯誤和分割點的關系。他發現至少有四類顯著影響公司破產概率的變量:公司規模、資本結構、業績和當前資產的變現能力。繼Ohlson之后，Gentry, Newbold and Whitford(1985); Casey and Bartczak(1985); Zavgren(1985)也采用類似的方法進行研究。
我國學者陳曉等（2000）以38家ST公司為研究對象，運用Logit回歸，研究結果表明:負債權益比率、應收賬款周轉率、主營業務利潤/總資產、留存收益/總資產具有較強的預測能力。程濤(2002)以1998-2000年被ST的A股上市公司為研究樣本，運用時間序列回歸和Logit回歸方法，從財務指標角度和現金流量角度分別構建預警模型，并在此基礎上構建綜合預警模型。姜秀華(2001)、吳世農、盧賢義(2001)、李華中(2001)等也采用類似的方法進行研究。
Logit模型的最大優點是，放寬了模型的假設條件，運用范圍更加廣泛。但是其計算過程比較復雜，在計算過程中還有很多的近似處理，這些會影響到模型的預測準確度。如Logit模型常假定先驗概率為1?1，選擇0.5為分割點，實際上企業破產概率要比不破產概率小得多。以實際破產/非破產概率比作為先驗概率可能會影響模型的預測精度。
（四）多元概率比(Probit)回歸模型
Probit回歸模型同樣假定企業破產的概率為p，并假設企業樣本服從標準正態分布，其概率函數的p分位數可以用財務指標線性解釋。其計算方法和Logit很類似，先是確定企業樣本的極大似然函數，通過求似然函數的極大值得到參數a、b，然后利用公式p=■1■e■2dt，求出企業破產的概率。
Ohlson(1980)首先采用Probit方法進行財務預警研究的。他選擇1970-1976年間破產的105家公司和 2058家非破產公司組成配對樣本，采用極大似然法，分析了樣本公司在破產概率區間上分布以及兩類錯誤和判別閥值點之間的關系。
Probit模型和logit模型的思路很相似，所以其局限性和Logit模型類似。不同之處在于多元概率比模型假設樣本服從標準正態分布，且尋求破產概率的方法不同，Logit采用取對數方法，而Probit采用積分的方法。
（五）神經網絡分析模型
用于財務危機判定與預測的類神經網絡模型一般利用一組案例建立系統模型，類神經網絡模型接收一組輸入信息并產生反應，然后與預期反應相比較。如果錯誤率超過可以接受的水平，需要對權重W做出修改或增加隱藏層數目并開始新的學習過程。經過反復循環，直至錯誤率降低到可以接受的水平，這時學習過程結束并鎖定權重,類神經網絡就可以發揮預測功能了。
Odom and Sharda(1990)開拓了用BP神經網絡預測財務困境的新方法，其研究是以Altman所構建的五個財務比率為研究變量，使用類神經網絡與判別分析做驗證比較，其結果發現類神經網絡具有較佳的預測能力。
Tam(1991)采用人工神經網絡(ANN) 進行財務預警研究，通過對人工神經網絡的模擬，得出神經網絡可以應用于財務預警，且具有較高的預測精度。
Koh and Tan在1999年以6個財務指標為研究變量做了類似的研究，得出類神經網絡模型的預測效果優于Probit模型的結論。
我國學者楊保安等(2002)采用ANN模型進行財務危機預警研究，結果表明:樣本的實際輸出和期望輸出較為接近，顯示出神經網絡是進行財務評估的一種很好的應用工具。柳炳祥、盛昭翰(2002)分析了評價財務危機的指標體系和財務危機等級的劃分和基于粗神經網絡的財務預警方法，并用一個預警實例進行了驗證。
人工神經網絡具有較好的糾錯能力，從而能夠更好地進行預測。然而，由于理論基礎比較薄弱，ANN對人體大腦神經模擬的科學性、準確性還有待進一步提高，因此其適用性也大打折扣。
（六）其他財務預警模型
除上述提到的主要的研究財務預警的模型分析方法外，還有如遞歸分割算法、生存分析、CUSUM模型、線性目標規劃、事件歷史分析法、專家系統等模型和分析方法，但由于其適用性或準確性等原因，沒有成為主要的財務預警理論，在此不再一一贅述。
（七）財務預警理論的拓展研究
1.考慮其他非財務因素的研究
研究人員一直嘗試使用非財務信息構建預測準確率更高、預測結果更穩定的預測模型。Gilson (1989)認為高層管理者如CEO、總經理或總裁等離職也可以作為財務危機的指標。他以1979年至1984年共381家發生財務危機的公司為樣本，發現52%公司的有高級管理人員異動之情形，而正常公司只有19％。
Donaldson (1986)及GirouxWiggin (1984)認為有的經濟事件有一定的前置時間，可以用作構建模型的變量。如破產前幾年企業通常有到期票據不能及時支付、銀行貸款不能及時償還及高層管理人員出售公司股票等等。
Marquette(1980)認為使用長期性或宏觀性的經濟指標，如將利率、通貨膨脹率、景氣變動指標、產業與經濟之間關系等作為構建模型的變量，可以提高模型的準確度。
王克敏（2005）研究認為在財務指標基礎上引入公司治理、關聯交易、對外擔保等非財務指標，可以大大提高公司ST的預測準確率。郭斌等(2006) 研究認為加入貸款期限和M2增長率這兩個非財務指標的8參數建立模型，具有較高的預測精度和較好的模型擬合度。鄧曉嵐（2006）研究結果顯示加入年度累積超額收益率與審計師意見的非財務指標后預警效果較好。
2.財務失真預警方面的研究
關于財務信息失真問題，早期的研究大多從財務舞弊的動因、手段、防范與治理等方面來進行研究。1999年Healy and Wahlen首先從會計舞弊行為市場反應與識別方面進行了研究。認為投資者似乎能夠辨認物價上升期間那些為了稅收利益而采用后進先出法的公司，并且對相應的報告盈余的下降反應溫和。Green and Choi(1997)以財務指標為輸入變量，采用人工神經網絡（ANN）技術構造了建立在原始財務數據基礎上的會計舞弊判別模型，并發現這一模型將大大改善獨立審計師發現舞弊行為的能力。Beneish(1999)提出利用會計數據來判別上市公司是否存在會計舞弊的思想，他以1987-1993年間受美國證監會處罰的74家公司為會計舞弊樣本，以其他上市公司為正常樣本，基于8個財務指標建立了Probit模型，準確預測率達到了75%。Spathis, Doumpons and Zopounidis(2002)以希臘舞弊公司與非舞弊為樣本，采用多標準分析、單變量和多變量統計技術建立了包含Z計分值和不包括Z計分值的模型識別舞弊財務報告的可能性。
鹿小楠和傅浩(2003)在Beneish的研究基礎上，分別建立多元判別模型和Logit回歸模型，但對我國會計舞弊公司的判別成功率都僅僅為60%;蔡志岳、吳世農(2007)運用條件Logit回歸模型對公司信息披露違規進行預警研究，實證結果表明在違規前一年，基于財務指標、市場指標和治理指標的預警模型可以有效地提前甄別信息披露違規的上市公司。
三、對國內外現有文獻述評
在財務預警的定性研究方面，國內外學者從引起企業危機發生發展的內外各種因素進行了探討，對財務危機的各個階段進行了詳細的劃分和研究，對問題各個方面的分析都很深入。但從事定性研究的結論能夠直接和定量模型結合起來的還不多。如探討了影響企業財務困境的各種因素，但怎樣把這些因素用于財務預警模型中，進行這方面研究的人并不多見。
從財務預警的定量研究方面看，國內外學者結合各種量化的技術，出現了很多的預警模型，在上述文獻綜述中我們也可以感受到這一點。但是其應用性和可操作性較差。筆者認為，不管模型做的多么復雜和巧妙，關鍵是要能夠應用到實際中去，解決不同財務信息使用者的認知需要，這才是最根本的。
（一）財務預警模型的局限性
首先，模型會受到樣本選取范圍和樣本時間區間的限制。研究發現，從不同的樣本選取范圍和不同的時間區間所得出的預警模型存在很大的差異。影響模型精度的因素很多，包括建立模型所用資料的時效性、國別特點、行業特點等。一國建立的模型不能直接適用于另一個國家，因此有必要建立各國自己的預警模型。其次，由于不同的模型需要不同的前提條件，如自變量要服從正態分布，樣本要求等協方差等，而事實上很多時候這些條件并不能夠完全得到滿足，很多研究者所建模型大多是在近似條件下成立的，這必然影響到模型的正確性和預測精度。
（二）變量的選擇方法問題
如何選取變量指標還缺乏理論支撐，研究人員在選擇變量時，常受到自身價值判斷的影響。如Altman在建立Z模型時，也只列出了22個財務比率，從中選出了5個比率。這些比率的選擇不是建立在理論的基礎之上的，而是根據它們的“通用性”和Altman的主觀認為。另外，這些模型的變量大多只涉及財務比率，考慮非量化因素的較少?？紤]非量化因素后加入定性指標的分析將會有效提高模型的準確度，這需要進一步的探索。
（三）財務預警研究重理論研究輕應用研究
財務預警研究者更多的是關注預測的準確性，但卻沒有能夠同時關心使用者的實際可操作性。財務預警研究在財務預警模型精巧性的同時，更需要在財務預警技術的應用與推廣方面多下工夫。
（四）關于財務信息失真問題
傳統的財務失敗(困境)預警模型本身不能對財務報表的真偽進行鑒別,用可能虛假的財務報告來進行財務預警,會使財務危機預警模型的預測結果發生偏差。從財務失真預警這方面來看，理論研究較少，特別是國內的研究尚處于起步階段。另外，財務失真和財務失敗預警兩方面的研究相互脫節，這兩方面的研究沒有能夠結合起來進行。
根據上述研究述評，筆者認為要重點解決財務預警理論的實際應用性問題，使其能夠真正滿足財務信息使用者的需要。應注意使用包括非量化因素的財務預警指標體系，尤其要注意建立財務失真（舞弊）和財務失?。ɡЬ常┒呦嘟Y合的雙元財務預警模型，一方面，對中國不發達、不完善的證券市場而言，財務信息失真問題是非常嚴重的（事實上在美國這樣成熟的市場，財務失真現象也是大量存在的），財務失真的預警研究尤其必要。但從現有的文獻來看，絕大多數的理論性研究局限于上市公司會計舞弊的動因、手段、防范和治理，很少涉足舞弊的市場反應與識別和預警問題，特別是預警模型的研究。另一方面看，上市公司所面臨的各種危機和財務困境，要求我們要進行財務失敗預警的研究。這方面的文獻較多，正如前面所述，理論上也較為豐富。但是，財務失敗預警的研究沒有和財務失真預警研究結合起來，用可能是失真的數據來預警，其結果可想而知。所以，要建立財務失真和財務失敗雙方面相結合的財務預警模型，才是正確解決上市公司財務預警問題的根本之道。
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篇10
關鍵詞：知識經濟；彈性工作制；知識管理；知識員工
一、引言
21世紀的今天，與知識經濟形態相伴而生的管理方法——知識管理正成為熱點，知識管理的核心是“以人為本”，其所面對的知識員工更具個性化和人性化。知識管理中實施彈性工作制充分體現了現代管理中的人文關系，很好地適應當代知識員工生活和工作方式的變型和個性化要求。所謂彈性工作制，就是指工作的時間、空間、方式等安排采取彈性化的操作，使工作的要求和員工自身的需要獲得良好的協調從而大幅度地提高工作效率。
二、彈性工作制的理論探源
知識管理綜合了多學科知識與方法，通過系統管理組織的知識資源來提高組織效率、反應能力、競爭能力、創新能力和資本價值的信息管理理論與方法，是人類信息管理活動迄今為止最高級的形式和最新發展階段。彈性工作制在知識管理中倍受青睞，但目前缺乏更多的解釋，從物理學、心理學、經濟學、哲學和管理學等視角，我們都可以探尋到其中理論的淵源。
1．彈性工作制與物理學。彈性理論原本是物理學中的一個分支，研究彈性體在力和溫度變化等外界因素作用下產生的應力、應變和位移等現象。胡克定律定量揭示了物體的形變和受力之間的正比規律，即F=kX。其中k是彈性體本身的形變系數，它是由本身的材料等所決定的。F是所受的外力，X是物體的形變大小，兩者呈正比關系。知識組織也有自已的彈性系數，它的大小主要取決于知識組織中知識主管的管理水平、知識員工的素質以及組織管理。如果知識主管的綜合能力比較強，知識員工的文化水平、自身涵養比較高，這個知識組織中的彈性系數k就可以比較大。知識經濟時代，外界環境變化快，不確定性因素多（相當于F增大），那么組織的彈性也要相應增大(相當于X增大),兩者呈正相關作用。
力學中的動量定理也應驗了彈性工作制的正確性和靈活性。動量定理告訴我們，沖量等于動量的增量，即FT=MV。如從同樣高處下落的兩個相同的鐵球，一個掉在堅硬的水泥路面上，一個掉在富有彈性的泥面上，結果可能完全不一樣。究其原因，兩者動量的增量相等（MV），但是由于前者彈性很小，其作用時間較短，F較大，球和路面易損壞，后者卻相反。面對瞬息萬變的知識經濟時代，柔性的知識組織給予員工更大的自和支配權，更能提高他們的積極性和創造性。硅谷是全球知識管理的典范，也是實施彈性制的先驅，他們的知識精英工作彈性和自由度都較大，積極性和創造性十分高昂，很好地適應了當今知識經濟時代的需要。相反，如果知識組織是僵硬的且缺乏彈性的，面對紛繁復雜的信息和資源，員工們會束手無策，他們的聰明才智和創新精神都會處于窒息狀態，不利于知識的創新。
2．彈性工作制與心理學。彈性工作制有心理學的理論依據。心理學第一定律即為人與人之間心理均有差異，既然人的心理千差萬別，管理也必須因人而異，實施彈性化管理理所當然。
個性心理是指一個人的整個精神面貌，即帶有一定傾向性的、本質的、比較穩定的心理特點的總和。人們的個性表現出人們之間的差異，人們的個性特點和品質，決定著人們的行為方式。知識員工的個性常表現在兩個方面：一是由于出身的家庭和接受的教育不一樣，每個人的專業背景、工作能力、習慣愛好不一樣，因而形成鮮明的個性差異；二是由于他們富于才智、精通專業，所以他們的語言總希望對方接受，他們的行動總希望得到重視，表現出強烈的個性和自尊。彈性工作制滿足了知識員工的心理和生理個性化需求，使他們的個人需要和生活習慣受到了尊重，能夠更好地協調家庭生活、業余愛好和工作之間的關系，因而產生對工作的責任感，提高了工作滿意度。
此外，據心理學家考察，一個人的能力往往因其心情不同而有很大的差異，情緒高昂時與低落時的工作效率迥異，而且人的所有身體功能都受到由人體內部生物鐘調節的生理節奏的影響，由此決定了一個人在一天的不同時間段工作效率不同，尤其是主要從事思維性工作的知識型員工。海外工商界流行一句名言：“度假時的決定，比會議室里的更好！”
3．彈性工作制與經濟學。彈性概念在經濟學中得到廣泛應用。當經濟變量之間存在函數關系時，彈性被用來表示作為因變量相對變化對自變量相對變化的影響大小。
實施彈性工作制的知識組織也有一定的彈性系數，它和經濟學中的彈性系數具有“自相似性”。在不同的行業或部門，彈性系數一般不一樣。（1）彈性系數大于1（e>1），內部員工的自由度的變化大于外部不確定性因素的變化。如研發部門、營銷部門、地質勘探行業等，當外部信息有變化時或不確定性因素增大時，“牽一發而全動”，相關的知識員工的彈性均要大大地增大，并且要靈活多樣地改變自已的工作方式，以便主動地應對外界環境的變化。（2）彈性系數等于1（e=1），內部員工的自由度的變化和外部不確定性因素的變化是同步的。如醫療、圖書館等部門，隨著病人到院治療的幾率、學生到圖書館的時間段的變化，工作人員的安排等均要作同等程度的調整。（3）彈性系數小于1（e<1），內部員工的自由度的變化小于外部不確定性因素的變化。如在流水線生產的或在機關政府工作的人員等，即便外界不確定性因素變化很大，他們正常的工作時間和工作方式可能會做微弱的調整，但彈性幅度不會很大。
4．彈性工作制與哲學。辯證唯物主義中世界物質統一性原理認為，世界是由物質組成的，而具體的物質形態又是無限多樣的，它要求我們正確運用統一性和多樣性、原則性和靈活性相結合的工作方法。物質世界是紛繁復雜、多姿多彩的，知識員工的性格、愛好、知識背景、個人能力、工作方式往往差異很大。他們一般不愿受制于一些刻板的工作形式，如固定的工作時間和工作場所等，他們更喜歡獨自工作的自由和自主管理，以便更具有張力的工作安排。彈性工作制做到因人而宜、因地而宜、因時而宜，充分體現了了世界物質統一性原理。
從固定工作制到彈性工作制是人類從“必然”走向“自由”的生動體現。馬克思哲學認為，隨著人們的生產和生活的實踐，人類一定將會從“必然王國”走向“自由王國”。所謂“必然王國”是指人被物化的社會關系所支配的社會狀態，而“自由王國”則是指人支配自已的社會關系即人支配物的社會狀態。從固定工作制走向彈性工作制是知識員工從“必然”走向“自由”的道路上邁開的重要一步，彈性工作制的“自由”再現了哲學中“自由”的實質。（1）知識員工的自由是相對的而不是絕對的，完全擺脫約束不受任何限制的絕對自由是不可能存在的，他們只不過是物理時間和空間上取得了自由，實質上他們是“戴著鐐銬的舞蹈”；（2）知識員工的自由是積極的自由，不是消極的自由，他們是在自由的時空中探尋寶貴的知識資源，絕不是進入那種“神與物游”的逍遙游的主觀世界，實質上他們承載著很重的精神負擔；（3）知識員工的自由不是在廢除企業管理的制度和條例，而是在充分認識和了解的基礎上，更好地利用企業的規章制度，最終達到企業目標和個人目標的完全統一——創造新知識。
5．彈性工作制與管理學。彈性工作制也是管理學中權變管理理論的一個應用。在管理過程中，要保證管理工作的高效率，在環境條件、管理對象和管理目標3者發生變化時，施加影響和作用的種類和程度也應有所變化，即管理手段和方式也應該發生變化，這就是權變。在體力勞動占很大比重的農業時代和工業時代，固定工作制曾經發揮過很大的作用，它便于計時、考評和根據結果發放工資，在現在許多企業也能夠找到它存在的理由。然而在知識資源為第一資源的智力密集型行業，這種固定工作制在部分崗位可能時過境遷，取而代之的是彈性工作制。
“權變就是彈性”。今天智力密集型企業所面對的管理環境千變萬化，管理對象是具有豐富思維和個性化要求的知識員工，管理目標是應用與創造知識，均有高度的不確定性，那種限定時間、固定空間的方式顯然已不適應，只有讓更多的自、決策權交給員工，在不確定性因素中進行彈性化管理，員工在不同的時間、不同的場合，根據對象的變化和自身狀況，在動態中調整自我，這樣才能更好地發揮他們的聰明才智，不斷提高工作效率。
三、實施彈性工作制的條件和缺憾
彈性工作制在知識管理中大有用武之地這已是不爭的事實，但我們在具體操作中要慎重行事，它的實施是有條件的，它也不是完美無缺的。
1．實施彈性工作制的條件。實施彈性工作制必須有良好的軟硬環境的支撐。首先，人的素質是能否實施彈性工作制的重要因素。第二，要有良好的溝通和協調機制，避免員工們各自形成“知識孤島”。第三，實施彈性工作制應有良好的物質基礎設施支撐。計算機、網絡、通訊設備是知識員工交流、分享知識的重要工具。第四，實施彈性工作制也與工作性質相關，一般來講應該是知識員工所從事的工作可按照一定的分工有相對的獨立性。
2．彈性工作制的缺憾。彈性工作制也不是知識管理中的萬能公式，它也有自已的局限性。彈性工作制的特點是重結果，中間這一個環節很容易失控。如有些營銷人員可能用一些不法的手段去推銷自已的產品，產生短期效益，這過程我們常常不能及時發現。另外，采用彈性工作制之后，員工的精神壓力實際上可能比固定工作時期大，因為這時沒有上下班之分，實質上你是處于24小時待命狀態，隨時可能要去執行某項緊急任務，而不象以前，上下班界定清晰，下班之后幾乎是萬事大吉，一身輕松。
知識管理中彈性工作制有很廣寬的舞臺，理論上也有科學依據，但好的不一定是合適的，只有合適的才是最好的。因此，在知識管理中實施彈性工作制要“三思而后行”。
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