信息經濟的主要特點范文

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[關鍵詞] 信息管理信息經濟時代信息素質

中圖分類號：G201 文獻標識碼：A 文章編號：

信息管理是現代廣泛應用的管理技術之一，它簡稱IM，主要是技術、管理相結合的一門管理學科。信息管理學是一門研究人類信息管理活動的規律及應用的學科，他以數學、管理科學、信息科學與技術作為基礎，它也涉及到理、農、醫、工等多個學科，并且在經濟、管理、法律等一些領域也廣泛存在，它是一門綜合叉學科。它是綜合運用信息專門知識和計算機的技術和方法，把人力、信息資源、信息技術和裝備組成更有效和更富于生產力的綜合系統，所從事的是信息采集、分析研究、提供服務和創新活動。

信息管理的內涵應建立起一個由上而下的信息管理的學科體系。一個完整的信息管理科學的知識體系包括信息的上、中、下三游。作為一個信息管理和服務的專業人員要了解信息的上游，掌握信息的中游和提供下游的服務。

1、 信息經濟時代信息管理的主要特點

信息管理的發展具有鮮明的時代特征。在信息經濟時代中，信息管理人員和用戶素質等有了很大的變化，這些將導致信息管理的內容發生較大的變化。信息經濟時代信息管理的主要特點是：

1．1 信息是經濟發展的主要資源

在信息經濟時代，社會的能力限制取決于人的的想象力、創造力及技能。技術創新是不可預見的，社會需要通過最大限度調動人的創造性來控制這種創新的不可預見性。在信息經濟時代，有知識、有創造力、有技術的人才是社會最寶貴的財富。智力資源的缺乏是社會和經濟落后的最主要的原因之一。

1．2 知識型人員的比例增大

隨著教育水平的提高，科學研究和管理工作中科技含量的增加，計算機的普及，社會中知識型人員的比例將逐步增大，對藍領工人和服務人員的需求量將進～ 步減少。。由于辦公室工作自動化，非專業白領工人比例很可能從現在的大約4o％減少到20％ 30％。其余的6o％ 一70％左右的勞動大軍可能由知識型人員組成。同時，生產力。生產標準以及生活質量將提高到前所未有的水平。這是20世紀9o年代以來美國生產力及經濟持續不斷發展的主要原因。

1．3 不會創新其生存將更為艱難

從總體看，當前的國內外市場是買方市場，市場飽和。人們為爭奪市場而展開激烈的競爭。但在當前的買方市場中，過剩的是一般性產品和一般性的制造能力。而適應市場需求的名、優、特、新產品在市場上銷售旺盛。這就要求人們不斷進行管理創新、技術創新和產品創新，這樣才能在競爭激烈的市場中生存和發展。

1．4 計算機技術的發展對信息管理過程產生了深刻的影響

利用計算機技術實現信息管理的自動化、利用電子數據處理系統(EDPS)、管理信息系統(MIS)、決策支持系統(DSS)等技術，可以大量節省能耗和物耗，提高信息管理和信息服務的質量，提高人們的對市場的快速反應能力，

1．5 以因特網為代表的網絡技術正在對信息管理

過程產生前所未有的影響如果說對2o世紀信息管理影響最大的技術是計算機技術，那么從目前已知的技術來看，對21世紀影響最大的技術將是網絡技術。網絡技術對信息管理的影響有：①信息管理組織微型化和巨型化；② 虛擬圖書館的出現；③ 中間環節的減少，支持信息共享；④使信息服務方式發生變革

1．6 計算機信息管理將成為數字圖書館主流信息

管理方式傳統信息管理幾乎是與傳統圖書館同步發展起來的。當前市場競爭環境變化迅速而又不可預測，越來越多的用戶需要圖書館提供個性化的信息服務。因此，需要圖書館采用現代化手段來滿足用戶的這種需求。

隨著信息技術的迅速發展，隨著全球經濟的一體化，使得全球性的信息共享有了實現的可能。全球性的信息共享可以使各種信息資源得到更充分的利用，并顯著縮短信息的傳輸距離和時間。圖書館與信息用戶的合作正在擴大。同時市場的全球化和信息的全球化將使競爭更加激烈。

2、 信息經濟時代信息管理的特點和方向

知識經濟時代信息管理的基本特點和方向主要是：

2．1 T、0、c、s的全面優化

傳統的信息管理一直強調提高信息服務質量和效率。提高服務質量是傳統的圖書館的出發點和最終目標，是傳統圖書館信息管理人員的第一使命。

信息經濟時代的信息管理的核心是T、Q、c、s的全面優化，這里的T表示的是時間(Time)，Q表示的是質量(Quarry)，C表示的是成本(Cost)，S表示的是服務(Service)。信息經濟時代的信息管理認為圖書館提供的應是在用戶需要信息的適當時機提供適當的信息。圖書館的個性化信息服務就是典型的T、Q、c、s的全面優化的信息管理。

2．2 充分注意人、技術和組織的有機集成

最早的信息管理因受當時技術的局限，不可能考慮到計算機和網絡技術的應用。在計算機和網絡技術應用的初期，一些圖書館忽略了人在計算機應用系統中的作用，較少考慮圖書館的應用，結果使計算機應用不僅沒有達到應有的效果，甚至有的圖書館反而為此在信息服務業的激烈競爭中處于不利的地位。

2．4 注重圖書館生態系統的良性發展

信息經濟時代的信息管理則在傳統的信息管理的基礎上，從圖書館內走向圖書館外，還越來越多地關注圖書館生態系統的良性發展，如何在更大范圍內尋找最佳的合作伙伴、最佳的信息供應商：如何充分利用社會化信息資源，與其它圖書館組成良性循環的圖書館生態系統，相互支持，資源共享等等。

2．5 強調發揮知識型員工的積極性和創造性

信息管理十分重視研究人的因素，這是其顯著特點之一。傳統的信息管理在進行系統設計、實施控制和改善的過程中，非常重視人和其它要素之間的關系和相互作用。從作業方式、工作站設計、崗位和職能設計直到整個系統的組織設計，都是根據以人為中心的原則進行設計，合理配置人和其它因素。最好地發揮出各生產要素的作用。

2．6 強調系統的動態優化

傳統的信息管理強調的主要是在靜態環境下的系統整體優化，從提高系統的總生產效率的目標出發，對各種信息資源和環節作具體研究，統籌分析、合理布置；對各種方案作定量化的分析比較，尋求最佳的管理和傳遞方案。

3、 信息經濟時代信息管理人員的信息素質

從信息素質概念的提出到現在已經有30多年了，信息素質概念的內涵和外延不斷修正和豐富。發展至今，人們比較認同的一是美國圖書館協會的定義，“作為具有信息素質能力的人。必須能夠充分的認識到何時需要信息，并有能力去有效的發現、檢索和評價利用所需要的信息?！倍敲绹畔⑺刭|論壇對信息素質的界定： “敏銳察覺信息需求，然后識別、發現、評價、有效利用信息以解決當前存在問題的能力。

結束語

最近一二十年，信息是社會的主要資源，計算機技術的發展對信息管理過程產生了深刻的影響，以因特網為代表的網絡技術正在對信息管理過程產生前所未的影響，這些特點表明，信息管理需要發展，需要適應新的環境并在繼續發生著變化，一個新的時代―― 信息經濟時代正在到來，信息管理也將具有新的特點和研究方向。

參考文獻

[1]譚祥金，黨躍武．信息管理導論[M]．北京：高等教育出版社，2000．

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［關鍵詞］ 傳統經濟； 新經濟理論； 財務報表

進入21世紀以后，一種嶄新的經濟運行模式開始呈現在人們面前，這就是以網絡、信息、知識和高新技術為主要特征的所謂“新經濟”。新經濟給傳統經濟理論帶來很大的沖擊，比如，描述失業率和通脹率反向關系的“菲利浦斯曲線” 已不再適用，資源要素已不再局限于勞動力、土地和資本，邊際成本遞增和邊際效益遞減的供求也受到質疑。在新經濟條件下，傳統會計信息系統暴露出陳舊、低效和不適應的缺陷，作為會計信息系統輸出結果的財務報表更是集中反映了這一問題。本 文擬從對新經濟理論的著手，試圖找到新經濟條件下財務報表改進的突破口。

一、傳統財務報表的經濟學理論基礎

眾所周知，財務會計的主要目標在于提供一個主體的財務狀況、經營業績、現金流動等信息，以幫助各類使用者評估管理當局受托責任的履行情況，并進行經濟決策。財務會計提供信息的主要手段是財務報表。財務報表通常包括資產負債表、利潤表和現金流量表，這也是國際流行的會計慣例。然而，長期以來，財務報表一直受到會計理論界、實務界以及政府管理部門的指責和批評。盡管自20世紀70年代以來，世界各國會計理論界和實務界在不斷地改進財務報表，但始終未取得令人滿意的效果。我們認為，人們在改進財務報表時，將注意力過于集中在財務會計自身的理論及 上，而未從經濟學理論方面進行，是制約財務報表改進的主要原因。

那么，傳統財務報表與經濟學理論之間又有什么關系呢？

其一，傳統經濟學理論把資源定義為土地、勞動力和資本三類要素，并以資源的稀缺性為基本前提。資源的稀缺性要求通過制度安排（市場機制或經濟計劃），使每種資源能夠有效地配置于最適宜的地方，從而達到“帕累托最優”。傳統的財務報表正是以這一理論為根本出發點，以土地和勞動力資源相對不變為假設，披露資本在各間的流動和配置。在資本的流動中， 財務報表正是擔當了信息載體的角色，它通過向外部提供財務信息，使資本所有者通過閱讀和分析報表，了解資本的投入產出率，然后作出趨利避害的決策，即把資本投放到有盈利或前景的企業，或是將資本從財務狀況惡化的企業里撤出，最終實現社會資本的有效流動和最佳配置。在傳統的經濟學理論中，資本是資源的核心要素，土地和勞動力只能借助于資本發揮作用，這就決定了資本所有者是財務報表信息使用者的主體，從而財務報表的目標也定位于向資本所有者提供有關“資本流轉”的信息。

其二，經濟學中的信息不對稱理論是企業編制財務報表的基本理論依據。不對稱信息是微觀經濟學研究的核心之一。會計信息作為一種特殊的專業化信息，存在著信息的供給和需求。編制財務報表的目的是為使社會資源達到合理、有效配置，而信息的不對稱又會導致市場失靈和資源配置效率下降。在傳統經濟，信息產業不發達，人們獲取信息的手段落后，資本所有者獲取相關財務信息的來源渠道較少，這就必然要求使用資本的企業（經營者）定期地向資本所有者提供財務報表 ，這也是有效解決信息不對稱問題的主要手段。

其三，邊際成本遞增、邊際效益遞減的供求法則決定了企業財務報表反映的物質資源是屬于企業獨占的、排他的。如企業的一項固定資產是屬于企業獨自使用和控制的，在同一時間內，別的企業就不能與其共享，而且此項資源是逐漸消耗的。也就是說，如果一項資源正在被別人使用，那么你就無法得到使用它的收益，即資源的邊際收益遞減。這一法則為財務報表反映的信息提供了一種基本前提，即企業的資源狀況是屬于企業獨有的，不能與別的企業共享。邊際成本遞增的供給規律還是企業產品定價、確定銷售收入乃至確定利潤及利潤分配的理論依據。

綜上所述，傳統財務報表無論從其組成內容上，還是從其目標、編制時間和信息含量上看，都與傳統的經濟學理論密切相關。由于傳統經濟學是建立在資源稀缺性定理基礎之上的理論體系，那么毫無疑問，財務報表正是這一理論推演的結果。

二、新經濟理論與傳統經濟理論的區別

新經濟的主要特點是：以信息技術等高新技術的創新、和擴散帶動整個國民經濟的發展，實現經濟發展的高增長、高收入、低通脹和低失業率的目標。雖然尚無法給新經濟下一個準確、的定義，但大多數人認為，新經濟的實質是以知識經濟為核心的經濟形態，其運行規律和發展模式都與傳統經濟迥異。

新經濟對傳統經濟學構成了現實挑戰。

其一，資源的構成要素具有了新的內容。新經濟所用的資源與傳統經濟不同，傳統經濟強調的是物質資源，并把資本作為推動企業成長與經濟發展的核心要素，而在依靠知識經濟的生產、交換、分配而發展的新經濟中，知識無疑成了傳統三要素以外的第四要素。在新經濟條件下，所使用的資源主要是信息，物質資源僅是輔助部分。資本盡管仍然還是重要資源，但其重要性趨于降低。資源的差異導致企業生產對象的不同，新經濟下生產的產品主要是信息價值含量高的產品，這就決定了企業的生產經營與以往有很大不同。

其二，資源的稀缺性被賦予了新的涵義。傳統生產函數的三要素（土地、勞動、資本）都有數量的硬約束，不可能取之不盡、用之不竭。在新經濟中，知識和信息取代了傳統的勞動力與資本而成為經濟發展的要素，這一生產要素的最大特點便是其充裕性，在某種意義上可以說是取之不盡的資源，因為 知識與信息的使用具有外溢性、可重復性，而且在使用中不僅不會減少，反而會因使用時間的持續而累計相加。 資源的這一新特性，使得新經濟條件下的資源配置擴大到了全球范圍，配置效率也更趨于有效和合理。

其三，新對新古典經濟學家的供求均衡提出了巨大的挑戰。新古典經濟學認為，需求曲線向下傾斜，供給曲線向上傾斜，供求曲線相交，形成市場均衡。由此還推出邊際成本遞增、邊際效益遞減的法則。但人們在新經濟條件下發現，經濟將某些產業的高固定成本、低邊際成本的特征推向極致后，最終似乎否定了供求規律。比如，一旦為開發軟件、設計芯片、鋪設光纜投下了高固定成本，此后多一個消費者還是少一個消費者，幾乎不會產生成本上的變化，因為信息產品的復制成本很低，甚至為零。也就是說，生產第一個信息產品的成本非常高，但此后生產產品的邊際成本可以接近于零，這種成本結構從根本上否定了建立在邊際成本定價基礎上的供應曲線。從需求曲線上看，也是如此。比如，在一定限度內，軟件產品的使用人數越多，消費者對其口碑越好，就越是愿出高價來購買，即 需求越多，需求者出價越高，這就使邊際效益遞減規律失效。經濟學家把這種現象稱為“網絡的外在性”。

其四，在新經濟條件下，信息經濟學的信息不對稱假設也受到了沖擊。新經濟創造了大量的與信息有關的產業和從業機會，從而形成了專門從事信息開發、交易和咨詢的新型市場。信息和知識已不再具有專有性和獨占性，信息被作為商品進行開發、采集、篩選和處理，并借助于網絡技術，實時、快捷而又全面地傳達給使用者。人們獲取信息不再受時空的限制，信息的不對稱性和不完全性大大減少?？傊?，強大的信息網絡和信息技術產業，弱化了信息經濟學的原有假定。

三、新經濟理論對財務報表改進的啟示

其一，財務報表不應再局限于為傳統的資源配置服務。在新經濟條件下，由于占有的資源由過去的勞動力、土地和資本轉變為現在的知識和信息，因而企業的核心競爭力已不再是企業擁有的實物資源（如固定資產、存貨等），而是那些掌握知識與技術的“知本家”。在這種情況下，如果財務報表仍然只是重點反映有形資產信息，而輕視無形資產和人力資源的披露，排斥新興業務進入報表系統，只反映資本的投入產出率等，就不能為知識與信息在企業間的高效流動提供清晰、準確的信號，無法適應新經濟條件下資源配置的要求。另外，知識與信息資源具有共享性，而傳統的財務報表卻以資源的獨占性和排他性為前提。因此，財務報表如何既能正確反映企業真實的資源狀況，又能顯示企業獨特的競爭力，也是我們要認真和探討的。

其二，財務報表的目標應轉向為知識的所有者提供信息。財務報表的目標主要是解決誰需要財務報表、他們需要哪些信息等問題。在新經濟條件下，信息和知識成為企業最重要的核心要素，知識所有者可以通過自己掌握的知識和技術來控制企業，參與企業的利潤分配，而且知識所有者和企業是同位一體的關系。因此，財務報表的目標應由過去向股東、債權人提供信息，轉為計量企業主體資源和權益的變動情況、收益的形成過程以及有效控制企業內部人力資源的企業主體型財務報表目標模式。報告的信息類型也應由企業創造未來現金流量的能力轉變為企業知識資本擁有量及 其增進能力。

其三，利潤表反映的收益形成過程與分配過程也要發生變化。傳統的利潤表只反映貨幣收益，即按收入與費用的配比結果得出資本的投入產出效率。在新經濟條件下，損益表已暴露出其局限性。一是利潤的形成并不一定完全是資本作用的結果，利潤的形成部分甚至全部來自于人才和知識的投入產出效果。二是信息產品的高固定成本、低邊際成本，使得企業可能只發生一次性的投入，以后生產的產品成本可能大大低于售價，甚至為零。這種信息產品的一次性高固定成本是不能按傳統確認作為無形資產的開發成本而資本化的，這就給我們提出了一個問題：作為損益表編制基礎的配比原則怎樣來加以貫徹？能否因某項產品的成本為零或不能可靠計量而不予確認收入？三是在新經濟條件下，利潤的分配不再由資本所有者專有，掌握知識和技術的活勞動也將參與到利潤分配的過程中，與資本所有者共擔風險，共享利益。

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關鍵詞：虛擬經濟；虛擬資本；實物經濟；市場均衡

中圖分類號：F12文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）12-0034-01

自從貨幣誕生特別是現代信用貨幣制度建立之日起，以通貨膨脹為主要特點的貨幣危機就時時困擾著社會經濟。經濟學家曾從不同的角度來研究和解釋貨幣危機發生的機理，并依此為理論指導試圖在實際中避免和治理貨幣危機。貨幣危機理論的發展主要經歷了三個階段。1979年的第一代貨幣理論認為，貨幣危機的基本原因是實物經濟基礎狀況惡化；20世紀90年代的“自我實現”的貨幣危機理論認為市場預期的突然改變更可能引發貨幣危機；第三代的貨幣危機理論則更強調金融危機的傳染和對微觀層次的研究。貨幣危機微觀成因研究的代表人物、諾貝爾獎得主克魯格曼則認為經典的MF模型忽略了實際匯率對投資的影響，因為企業投資水平受制于它的財務杠桿和所有者權益的凈值。

1 虛擬經濟的基本要素

虛擬經濟以虛擬資本為載體、是相對實物經濟而言的信用制度高度發展與貨幣資本化的產物。

首先，虛擬經濟是一種與實體經濟相對應，與傳統物質生產及其有關一切勞務活動相區別的經濟形態，其主體是虛擬資本以增殖為目的進行獨立運動的權益交易，其本質在于資本證券化后的有價性和有息性，即價值的虛擬性。其次，信息經濟特別是網絡技術的高速發展為虛擬經濟運行提供了載體與媒介，使其變化更為快捷與便利，但并未從根本上將利潤與實體經濟分離，只是有助于提高實體經濟和虛擬經濟的運行效率。第三，虛擬經濟具有“投入溢出”效應和“報酬遞增”特點。由于虛擬經濟在資源動員、支付結算、風險配置及信息揭示等方面更具有克服交易成本、提高效率的一般功能，生產能力的提高就不再需要以增加成本為代價，也就使固定投入具備了“投入溢出”效應和“報酬遞增”特點。第四，現代金融創新使虛擬經濟發展的根本推動力。虛擬經濟以金融系統為基礎，其主體是以盈利為目的的資本，其交易媒介主要是金融衍生工具，其交易行為構建了金融衍生品市場。

2 背離實物經濟的現代虛擬經濟

過度背離實物經濟是虛擬經濟在當展的特點，表現為虛擬資本價值增值的虛擬化程度不斷加深，即原生金融資本價格的膨脹和金融衍生資產衍生化程度的加深。

（1）原生類金融資產及其交易：虛擬經濟與實物經濟的基本吻合與對應。

在這一層次上，虛擬資本價值增值過程與實際個別生產過程密切相關。借貸資本（包括外匯）、公司債券、政府債券和股票作為原生類金融資產與實際資本基本上一一對應，因而虛擬經濟與實物經濟也基本吻合。如股票便是最典型的虛擬資本，其虛擬價值增值主要來自公司的股息、利息和其價格變動引起的收入兩部分。前一部分與個別資本實際價值增值過程直接相關，后一部分雖然其價值運動過程與實際價值增值過程相脫離，但它卻直接代表實際資產并始終與它并存。

（2）衍生類金融資產及其交易與發展：虛擬經濟與實物經濟的過度背離。

在這個層次上，金融衍生資產的價值增值過程外化和虛擬化程度更高，它主要包括各種證券化資產、共同基金及金融期貨期權等，它們是在原生金融資產的基礎上衍生而來的，可作為純粹為金融衍生交易服務的衍生類金融資產。如金融期貨期權直接以風險為交易對象，它只與整個地區、行業、國家地社會生產（即社會總資本運動）和世界經濟狀況密切聯系。而指數基金、指數期貨期權等作為高級金融衍生品，根本沒有任何實際對應物，甚至連間接投資的內容也沒有，其價值增值過程的聯系被完全割斷。至此，虛擬經濟擴張已發展到與實物經濟擴張相關性很小或完全無關。

因此，虛擬經濟與實物經濟相脫離實際上是一個異化的過程。有關專家曾指出，目前每天的金融交易中，只有2%與實體經濟有關。目前世界衍生工具交易總量已超過40兆億。國際外匯市場上每天約有2萬億的交易額與實際貿易活動無關。由此可見，虛擬經濟過度背離實物經濟已經成為當代經濟發展的新特點。

（3）虛擬經濟的過度繁榮可能引發金融危機甚至經濟危機。

當金融資產（包括原生類和衍生類金融資產）的市場均衡被打破，實物經濟中的虛擬成分會急劇增加，從而打破其他幾種市場，包括商品市場、貨幣市場、勞力市場的均衡狀態，使虛擬經濟與實物經濟過度背離，有可能引發貨幣危機。

①虛擬經濟的急劇膨脹打破了市場均衡。

假設某國經濟處于均衡狀態且資本可以在國際間自由流動。在某個時期，由于種種原因使得實物經濟和原生類金融資產的風險急劇增加，而衍生類金融資產的風險則相對降低，人們處于規避風險的需要對衍生類金融資產的需求也相應劇增，其價格變化的敏感性比原生類金融資產市場和商品勞務市場的價格的敏感性更高。短期內市場需求劇增，使得衍生金融資產的價格在短期內急劇彪升，市場均衡被打破，交易量同時大幅攀升。這顯然有助于提高人們對經濟的信心，并通過心理預期作用影響人們對金融資產收益預期和風險升水的主觀判斷，原生類金融資產的市場價格便會高于其基本價格，市場價格高于基本價格的部分就被稱為資產泡沫。泡沫資產的存在說明原生類金融資產的市場均衡被打破。

原生類和衍生類金融資產市場失衡時，金融資產總量劇增，而貨幣的供給在短時間內是呈剛性的，而此時市場上的貨幣需求也急劇上升，使貨幣市場均衡打破，利率上升。利率的上升導致實物經濟中的企業融資成本上升，利潤率下降，生產性投資減少，經濟增長減緩，內需不足；同時，利率的上升導致匯率上升，出口下降，外需也下降。這使得商品勞務市場上的總需求相對減少，而這兩個市場的供給在一定時間內又具有較強的剛性，它們的均衡也被打破。再者，利率的上升進一步引起國際游資的流入，推動衍生類金融資產市場價格的持續高漲，形成惡性循環，使市場進一步遠離均衡狀態。

②相對穩定狀態被打破可能引發經濟危機。

市場這種非均衡狀態可能會在一段時間保持相對穩定，但這種相對穩定性很容易被外界微小的干擾所破壞。即當虛擬經濟過度背離實物經濟而達到某種呈現一定的相對穩定性的臨界狀態時，這種沒有真實價值支撐的虛擬資本（主要是國際游資）很可能由于預期因素的突然改變而推出市場，并表現為短期內大量國際投機資本的撤出或是巨額外債的歸還，從而導致外匯儲備大幅減少，本幣相對供大于求，匯率大幅度貶值，引發金融危機，并進一步向鄰國轉移，導致更大范圍內的金融危機。此時，整個經濟的相對穩定被打破，使經濟發展出現大幅度波動，再加上此時市場上的貨幣供應量非常大，從而引發惡性的通貨膨脹，導致經濟危機和衰退。

虛擬經濟的存在與發展有其必然性，是與實物經濟發展程度有著密切的聯系，并在一定的程度上促進了整個世界經濟的發展。虛擬經濟最大也是最主要的特點是與實體經濟相背離，當這種背離達到一定程度時，就會對整個經濟的發展產生巨大的負面影響。

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我國政府行政審批制度實際上脫胎于計劃經濟時期。在傳統的集中計劃體制下，整個社會經濟體制是按照列寧的“國際辛迪加”模式組織起來的。宏觀經濟和微觀經濟的決策權，以及人力、財力、物力的支配權統統集中于中央，就業由政府統一分配，財政實行統收統支，物資實行統一調撥。在這種情況下，企業完全成了政府的附屬物，幾乎沒有自可言；政府的行政審批成了一切經濟活動所必需的環節，幾乎覆蓋了全社會的方方面面。這種覆蓋全社會的行政審批制度，排斥而不是保護了市場機制，與市場失靈是完全沒有關系的；它的主要功能是保證計劃的順利實施。

自改革開放以來，我國經濟中的市場化程度不斷提高，但政府的行政審批制度仍然存在；而且，市場化改革之后的政府行政審批制度，與計劃經濟時期的行政審批制度保持了相當大的連續性。以新建企業為例，目前新建企業所需行政審批事項與程序，盡管比計劃經濟時期有所減少，但基本框架幾乎未發生變化（李郁芳，2001）。事實上，行政審批本身就是市場化改革的必要條件之一。我國的經濟體制改革在很大程度上是一種政府主導的強制性制度變遷，政府在催生市場、掃除市場化改革障礙方面的作用無可替代。有學者認為，“特許式改革”是廣東市場化改革的特點。事實上，在“摸著石頭過河”的指導思想下，“特許式改革”貫穿于經濟體制改革的各個方面。事情常常是這樣進行的：先由企業或改革項目的實施者向政府主管部門提出申請，再由地方政府向上一級政府及中央有關部門申請，得到政府有關部門的層層審批、特許后方可實施某項改革。這種以行政手段強制性推動改革的方式，客觀上必然強化政府的審批制度，使大量本應由市場本身實現誘致性制度變遷的過程，如企業上市、市場準入等，需要通過層層的政府審查、批準程序方可實現。這樣，在經濟轉軌過程中，政府的行政審批制度在形式上發生了變化，由計劃經濟時期直接指揮微觀經濟活動，轉變為目前通過審批標準來控制微觀經濟運行中的融資、市場準入等關鍵性環節；然而，政府行政審批的實質仍與計劃經濟時期一樣，是政府企圖控制微觀經濟領域資源配置的工具。

我國脫胎于計劃經濟時期的行政審批制度，與西方國家的行政審批制度有本質區別。西方國家的行政審批制度，其目的是彌補市場失靈，保護市場機制；而我國的行政審批制度，其功能卻是保持政府在微觀經濟領域資源配置的權力。換句話說，我國政府行政審批制度的起源，應被理解為保持政府的微觀資源配置職能，不需要尋找“市場失靈”或“帕累托最優”方面的原因。二者在性質上的區別可以歸結為行政審批制度“為誰服務”的問題。西方國家的行政審批制度是政府為市場服務的工具；而我國的行政審批制度則是使市場機制服從政府意圖的工具。

可見，我國的政府行政審批制度還帶有計劃經濟的烙印。出現這種局面的原因，與政府的公共選擇有關。具體說，目前在我國政府的公共選擇規則方面，有三個問題使當前的政府行政審批制度長期延續：

1.政府機構和政府官員的利益結構。正如布坎南所指出的，在行政領域或“政治市場”上，“個人是嚴格按經濟人的方式行動的……當人們改變角色（即從市場交易主體變為公共選擇主體——引者）時，并沒有變為圣人”。（注：布坎南.自由、市場與國家［M］.上海：上海三聯書店，1989，347。）也就是說，政府并不是公共利益的天然代表，而是獨立的利益主體。在我國的行政審批制度下，政府部門在履行管理職責時可以運用行政權力收取各種管理費用，并與本部門的收入和個人利益發生了聯系。這就在客觀上推動行政機關和公職人員謀求更多收費項目，獲取更多審批權力。正由于政府官員的利益結果與審批所帶來的收益有關，行政審批由政府的監督、管理職能演變為政府官員追求本部門利益以及個人獎金或福利的行為，形成政府本身不愿放棄行政審批的局面。如不久前廣州市清理出的1050項審批項目中，各部門自報要求保留的有949項，占90.4％，自報取消審批的只有10項，僅占0.95％（注：李郁芳.關于政府審批制度的思考［J］.管理世界，2001，（4）：197－208。）。

2.政府規模膨脹。公共選擇學派認為，由于政府官員的名譽、地位、權利、酬金經營與其所在的政府機構的規模大小成正比，因此政府官員必然千方百計地擴大政府機構，爭取更多的職能和預算。這就在兩方面要求行政審批的加強：第一，膨脹的政府規模需要更多的行政開支，在現有“吃飯財政”的狀況下，財政難以滿足政府機構膨脹的要求，導致相當多的地方政府因財政困難而發不出工資，迫使國家不得不默認行政機構審批收費。第二，擴大政府規模必然要求為新增加的公職人員提供工作機會，擴充政府行政審批項目是“因人設事”的簡便辦法。自改革開放以來，我國政府規模持續膨脹，從1979年的505萬人增長至2001年的1104萬人，在國有單位職工總數中的比例由1979年的5.8％增至2001的14.0％（注：參見，中國統計年鑒（2001）［M］.北京：中國統計出版社，2002。），對政府的行政審批造成較大剛性壓力。

3.政府官員的“設租”和“尋租”。如果說審批收費還是政府官員以合法的理由獲取個人利益，那么“設租”就是以非法方式獲得個人利益了。尋租理論中的租金是指一種由政府官員帶來的非生產性收益，它的存在必然刺激人們“尋求租金”，就像利潤的存在刺激人們“尋求利潤”一樣。政府通過行政審批制度在許多領域制造了壟斷租金（即“設租”），而那些企圖進入這些產業獲取壟斷租金的人會通過游說、賄賂、雇傭官員的親屬等方式去討好、接近官員，以便通過行政審批獲取租金。在這里，行政審批變成了權錢交易的工具，而那些有行政審批權力的政府崗位則成為人們心目中的肥缺和爭奪對象。這同樣使行政審批制度形成長期持續的剛性。

可見，我國的行政審批制度，在某種程度上已成為政府官員出于個人利益而選擇的控制微觀經濟資源配置的工具。政府行政審批的這種性質，產生了與西方國家行政審批制不同的政策后果。如在產業準入問題上，我國的行政審批缺席為企業（特別是民營企業）進入某產業制造了障礙；而西方國家的行政審批制度卻是要取消或削弱進入障礙。當然，在西方管制理論中也有關于利用進入限制來防止新企業的“過度進入”而引起“過度競爭”的討論，但這種討論的目的同樣也是要弄清“過度進入”是否會偏離帕累托最優，與我國行政審批制度企圖控制市場機制的精神實質是不一致的。

二、政府行政審批制度的逆向選擇效應

我國的政府行政審批制，阻礙了企業的產業進入，這種阻礙是通過逆向選擇實現的。政府行政審批制的逆向選擇效應，與常規的逆向選擇有區別。常規的逆向選擇，主要特點是當事人雙方存在“信息不對稱”，迫使信息劣勢方對信息優勢方采取一個武斷的評價標準，低于此標準即停止交易；這使得高于此標準的信息優勢方因不合算而退出交易，從而形成類似于“劣幣驅逐良幣”的逆向選擇效應。而對于政府行政審批制，即使政府審批部門與申請進入市場的企業之間是信息對稱的，同樣會出現逆向選擇現象。產生這種奇特現象的原因是，政府官員為尋求審批收費、租金等自身利益，無論政企之間是否存在信息不對稱，也必須為企業制定一個武斷的審批標準，以便從企業那里獲得符合自己要求的收益，這就將產生阻礙企業進入市場的逆向選擇效應。下面我們利用信息經濟學根據具體說明這一問題。

假定存在欲進入市場A的企業i，它預期進入市場后將獲得利潤R；但如果企業i選擇進入其他市場，可獲得平均利潤S，即企業i進入市場A的機會成本是S。假定S是一個常數且R＞S，即企業i進入市場A后將獲得高于平均利潤的利潤率。這一假定意味著，由于政府通過行政審批對市場A的進入管制，使市場A出現了高于平均利潤的壟斷租金R—S，吸引新企業進入該市場。但企圖進入該市場的企業未必就能夠得到壟斷租金R—S，因為企業i在進入市場時必須接受政府有關部門的行政審批，這種行政審批將使企業i的成本增加W個單位，增加的成本包括三個方面：政府審批機構的收費；因行政審批而耗費的時間；尋租過程中的成本。由于這些成本純粹是在進入過程中遭遇行政審批而產生的，因此可視為進入成本。政府審批機構為了自身利益，將選擇一個符合自己收益的審批標準，這個標準將使企業i付出進入成本W。在這種情況下，企業i是否選擇進入市場A，將取決于R—S是否大于W，即進入市場后獲得的壟斷租金是否足以抵償進入成本而有余；如果R—S＜W，則企業i選擇不進入；如果R—S＞W，則企業i選擇進入。

不過，除上述壟斷租金、機會成本和進入成本因素外，企業i是否進入市場A，還需要考慮企業進入市場后成功的概率。如果成功概率過低，則企業將無法獲得足夠的壟斷租金甚至虧損，它還是要選擇不進入。而成功的概率則與企業的預期收益R有關，因為市場經濟的普遍規律是，高收益的項目蘊含著高風險（即低成功概率）。假定企業i存在連續多個投資項目，每個投資項目有兩種可能的結果：成功或失??；成功的項目產生收益

從（4）式可以看出，政府的行政審批標準越高，企業i的進入成本越高，則企業i所選擇的投資項目的平均成功概率越低。造成這種現象的原因是，隨著政府行政審批標準的提高，企業要進入市場將不得不付出更多的審批收費和尋租成本，耗費更多的時間，這就要求企業在進入市場后能夠獲得更高的利潤或壟斷租金來加以補償。也就是說，只有那些擁有高收益項目的企業才會進入市場。只有低收益項目的企業，隨著行政審批標準的提高，將因為不合算而逐漸被淘汰出局，放棄進入市場的嘗試。但在市場經濟中，高收益就意味著高風險和較低的成功概率。行政審批標準的提高，實際效果將是越來越多的低風險企業選擇不進入市場，而越來越多的高風險企業選擇進入市場，從而企業投資項目的平均成功概率將因此而逐步下降。這就是的形成機制?？梢?，政府的行政審批標準在這里導致了“高風險的企業驅逐低風險的企業”，因此具有逆向選擇效應。在這種體制下，優質企業有可能因為進入成本過高而不愿再與審批部門糾纏，放棄進入市場的努力；而只有那些擁有高風險項目的劣質企業才舍得花功夫和成本繼續向行政審批部門“公關”。顯然，政府行政審批制的這種效應，在提高了企業進入市場的難度的同時，也使進入市場的企業的質量發生了下降。從長期來看，這是極不利于經濟發展的做法。

三、政府行政審批制度改革

從上述論述可以看出，要解決企業產業準入問題，改革行政審批制度是必要的。市場經濟中的市場失靈是不可避免的，因此政府對微觀經濟的管制，即政府的行政審批制是不可缺少的。問題是我們目前的行政審批制不僅沒有彌補市場失靈，反而在制造市場失靈，亟需通過改革，使其由政府控制微觀經濟資源配置的工具轉為政府彌補市場失靈的工具。在這方面，西方國家為我們提供了可以效仿的藍本。但是，在目前政府行政審批制長期持續的深層次原因尚未解決的情況下，直接照搬西方的經驗不現實。目前要改革行政審批制，實際上需要對政府本身進行改革。

1.重塑政府機構及官員的利益結構。據施蒂格勒對美國管制收費的研究，1969年美國的反托拉斯司、國家勞工關系委員會、關稅委員會等基本不收費，其他管制機構的收費也很低，僅占總開支的0.022％—0.229％不等。這些費用只能彌補一些變動成本和手續費，政府官員的主要收入來源是財政撥款。這種利益結構足以保證官員不把審批收費作為“創收”的目的。因此，改革行政審批制實際上就是官員的利益結構的改革。政府官員的收入只能來源于財政撥款，不能與審批收費掛鉤。如果做到這一點，就可大大消除審批項目的沖動。這就要求通過財政撥款適當提高政府工作人員的收入水平。

2.縮減政府規模。如果政府規模持續膨脹，財政開支就難以滿足提高政府官員收入水平的需要，“因人設事”的現象也難以避免。如果僅僅取消審批事項，而機構和人員編制不作相應調整，行政審批制早晚會卷土重來。所以，縮減政府規模也是改革行政審批制的一個必要條件。目前我國的困難是事業單位規模、人員膨脹，占用的財政開支過多，使財政缺乏提高政府官員收入水平的能力。這就形成了一個鏈條：要改革行政審批制，需要縮減政府規模，而后者又要求縮減事業單位規模，以及與此相關的社會保障體制改革和事業單位市場化改革。

3.建立制約政府行為的力量。改革政府行政審批制度，說到底是要約束政府行為。但由于政府本身所具有的政治強制力和內在的擴張沖動，只靠政府自身改革難以奏效，前述廣州市的審批項目改革就是例證。所以，改革行政審批制還需要建立外部的制約機制，即建立超越于市場和政府之上的力量。這就是法治。只有把政府行政審批制納入法治的軌道，真正做到依法審批，才能從根本上控制和遏止行政審批項目的擴張。因此，必須盡快建立健全相關的法律法規體系，實現政府行政審批的法制化，進而為實現法治社會創造條件。

【參考文獻】

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SustaimabilityofMonopoly［J］.QuarterlyJournalofEconomics.95,August,1981,405-431.

篇5

一、高科技農業

世界農業的發展證明，科學技術是推進現代農業發展的根本性力量。生物技術、信息技術、耕作技術、節水灌溉技術等農業高新技術，使現代農業成為技術高度密集的產業。這些科學技術的應用，一是可以提高單位農產品產量，二是可以改善農產品品質，三是可以減輕勞動強度，四是可以節約能耗和改善生態環境。高科技的應用成為現代農業的首要特征。

(一)生物技術成為現代農業科學技術體系的核心

農業是現代生物技術應用最廣闊、最活躍、最具挑戰性的領域。今后很長一段時期內，以生物技術為核心的農業科學技術體系將會出現重大突破，并在產業化方面取得成就，這些突破和產業化應用將集中體現在新物種塑造、新快速繁育技術應用、新農業工廠構建、新人造食品和飼料生產、新能源開發和新空間領域拓展等方面。農業高新技術的發展和產業化，將推動現代農業水平的進一步提高。以基因技術為代表的生物技術在農業中的廣泛應用和發展，不僅可以按照人們的需要，來創造家畜和作物新品種，從而使培育新品種的時間從20-25年縮短到3-5年，而且可以大大提高農產品的產量與質量。用生物技術培育出來的海洋作物，可以使用海水灌溉，從而節約淡水資源的使用?！胺肿愚r業”就是利用動植物分子遺傳學和轉基因等現代生物技術，實現商業上大規模生產蛋白質、藥物、疫苗及酶等物質，用于預防和治療人和動物的疾病。由于利用植物生產提取類物質，易于操作和規模化生產，為農業發展的工廠化奠定了科技基礎，它是21世紀農業發展的主流。

(二)農業高新技術的應用拓寬了農業領域

利用現代生物技術可以開辟新的生物資源，拓寬農業生產領域，提高產品質量和生產效率，更好地為人類服務。如通過工廠化微生物工程的發展，將形成非綠色植物的、不污染環境的農業及其相關產業；研究開發可更新的纖維素、工農業廢氣、廢液、廢渣，建立資源循環利用產業；建立單細胞工業及海藻生物技術產業等；在水產、畜牧、園藝溫室及多年生果樹栽培領域發展設施農業，實現人工創造環境，建設全過程自動化工廠，以達到高效率、高產值和高質量。

一種被稱為精確農業(precisionagriculture)的新型農業模式近年在發達國家勃然興起。精確農業是利用重要的農業作物參數和知識，在適當的尺度上優化生產系統管理，是根據特定地塊的作物潛在生產能力控制不同的投入水平(如肥料、殺蟲劑、除草劑等)。運用精確形態的生產方式，可以在過去不能或很難從事農業生產的土地或空間進行生產。例如，干旱缺水、山地陡坡、鹽漬灘涂乃至沼澤荒漠地區，都可以用水栽法轉變為生產基地。水栽法不用土地，而是用營養液，在控制環境的條件下進行生產。這樣，不但延長了生產季節，也擴大了生產的空間。中東一些炎熱、干旱、缺水的地區，過去不能生產新鮮的蔬菜，目前已經用水栽法解決了問題。通過人為的精確農業的實施，改變了農業的傳統功能與傳統結構，擴大了現代農業的內涵與外延。

另外，利用生物技術、新材料、新能源技術和信息技術使農業脫離土地正在成為現實，實現了工廠化，出現了白色農業、藍色農業甚至太空農業。白色農業就是以微生物資源為核心，以動物、植物為原料，發展相關的產業；藍色農業又稱海洋農業，現代人類所需要的動物蛋白質，其總量的20％來源于海洋生物資源。

二、多功能農業

農業多功能的理念是1992年最先由日本提出的，它是指農業除了具有生產食物和植物纖維等農產品這一主要和傳統的經濟功能外，同時還具有其他經濟、社會和環境方面的非經濟生產功能。特別是近幾年，隨著經濟社會的快速發展，農業的功能在不斷的變化，有了新的功能，如能源替代功能、勞動力吸納促進功能、休閑觀光、生態保護和文化傳輸功能等。相對于傳統農業，現代農業正在向觀賞、休閑、美化等方向擴延，假日農業、休閑農業、觀光農業、旅游農業等新型農業形態也迅速發展成為與產品生產農業并駕齊驅的重要產業。

三、可持續農業

現代農業是在吸收“石油農業”教訓的基礎上發展起來的。80年代中期美國等首先提出可持續發展農業。所謂可持續農業，即“環境不退化，資源永續利用，技術上適當，經濟上可行，不僅滿足當代人們的生活需要，而且可以保證世世代代人們生存與發展的需求”。它強調生產與環境并重，當前與長遠并重，采用適當的經濟技術生產體系，不搞掠奪式經營?？沙掷m發展的核心是發展，前提是發展與人口、資源、環境的協調，兩者相輔相成?，F代農業是以生產、生態、生息為目標的可持續產業，它強調資源節約、環境零損害的綠色性，現代農業擔負著維護與改善人類生活質量和生存環境的使命?，F代農業在發展農業經濟以實現經濟增長的同時，又切實注意保護自然資源和生態環境，做到農業可持續發展，使經濟增長與環境質量改善實現協調發展?？沙掷m發展已成為世界性的發展戰略和現代農業發展的客觀趨勢和根本要求。

可持續發展的現代農業的主要模式――生態農業。近年來，世界各國在發展現代農業中，更加注重生態環境的治理與保護，重視土地、肥料、水資源、農藥和動力等生產資源投入的節約和資源利用的高效化，在應用農業科技最新成果的基礎上，探索出“有機農業”、“綠色農業”和“生態農業”的發展模式。為了創造一個生態平衡的現代農業，就必須拋棄原有的以大量消耗石油、化肥、化學農藥為代表的農業生產的模式，取而代之的是以遺傳工程、生物科技為主的運用高科技方法為代表的現代農業生產模式。生態農業是以科學原理為指導，利用動物、植物、微生物間的相互依存關系，應用現代科學技術，保護和培植充分利用自然資源，防止和減少環境污染，形成生態和經濟的良性循環，實現農業的可持續發展。這種具有生態文明內涵的農業模式是現代農業發展的方向。生態農業要求人們在追求經濟效益的同時，注重社會和生態效益；在開發資源的同時，注重保護資源，尤其是土地資源開發與保護和水資源節約與高效利用相結合。專家認為，生態農業是一種久興不衰的生產方式。它的種種模式將在未來的農業生產中占主導地位。

四、標準化農業

農業標準化就是先進生產力在現代農業中的具體表現，它是指通過不斷調查、探索、發掘農業生產實踐的規律，運用“統一、簡化、協調、優選”的原則，對農業生產產前、產中、產后全過

程，通過制定標準和實施標準，推廣科學生產操作規范，促使農業向專業化大生產發展。據了解，世界上發達國家的農業標準化程度已經很高，他們從產前的種子選擇、產中的農業生產資料供應和栽培管理、產后的加工、分級、包裝、儲藏、運輸、銷售諸環節一直延伸到“餐桌”都有相應的標準規范，幾乎每個生產、加工、銷售的環節都實現了標準化，因此這些國家的農業現代化程度較高，能形成具有競爭力的產業。正由于標準化水平高，日本農產品市場競爭力極強，價格很高，一般相當于我國同類產品價格的10倍左右。而我國農產品雖然價格便宜，但由于標準化水平太低，很難打入像日本這樣的市場。因此，實現農業標準化，按標準組織生產，同時按標準規范農產品的生產行為，是我國在建設現代農業的過程中，從生產無序到有標準可依的必由之路。

五、信息化農業

當代世界正在由工業化時期進入信息化時代。農業信息化可被理解為在農業生產、分配、交換、消費四個環節中，通過普遍采用信息技術和電子信息裝備，更有效、更合理地開發利用各種農業資源包括自然資源、人才資源和其它信息資源等，提高農業產業的現代化水平，推動農村經濟社會發展進步的動態演進過程。信息技術的使用使農事操作更加標準化、精準化和高效化。

信息資源在現代農業生產和農產品經營中的作用日益突出，農民更加注重用信息指導生產和銷售。據某些預測標準，當一個國家信息產業在農業中的附加值達到或超過農業總產值的50％時，就認為農業實現了信息化。20世紀80年代開始，美國在實現農業機械化的基礎上，政府每年撥款15億美元，用于建立農業信息和市場服務網絡。有著糧倉稱號的俄亥俄州的農場主，一個人經營幾千公頃的土地，全靠電腦管理控制生產、銷售的每一個環節，而在我國目前幾乎是不可想象的。世界已進入信息經濟時代，大力推進農業信息化進程成為現代農業的發展趨勢。

六、都市型的工廠化農業

所謂工廠化農業，是指在相對可控的環境條件下，采用工業化生產，實現集約高效可持續發展的現代超前農業生產方式，就是農業先進設施與露地相配套、具有高度的技術規范和高效益的集約化規模經營的生產方式。它集科研、生產、加工、銷售于一體，實現周年性、全天候、反季節的企業化規模生產；它集生物技術、信息技術、新材料技術、自動化控制技術和現代先進農藝，以現代化農業設施為依托，科技含量高，產品附加值高，土地產出率高和勞動生產率高，它是根本改變傳統農業的重要方向。

篇6

關鍵詞：中國；管理會計；高等教育；改革思考

Abstract:ManagementaccountingwasfollowedTaylor’sscientificmanagementproductiontoproduceatthebeginningofthecentury,andalongwitheconomicaldevelopment,butobtainedthepromotedutilizationandthedevelopmentintheoverseasenterprise.TheresearchdemonstratedthatChinamanagementaccountingthehighereducationfarhasnotbeenabletomeetthebusinessmanagementneed.DidthisarticlepresentsituationofanalysisthehighereducationembarkfromChinamanagementaccounting,howelaboratestransformedChinamanagementaccountingthehighereducation,andmadesometentativeplans.

keyword:China;Managementaccounting;Highereducation;Thereformpondered

前言

管理會計在中國的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論研究興起而展開的，其歷史并不長。大部分企業對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業員工業績評價等都知之甚少，企業會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經管理會計在中國并沒有引起多數企業的重視。21世紀是知識經濟占主導地位、以迅速發展的計算機技術和網絡技術為代表的信息革命將使得人類社會、經濟、文化和管理各方面正在發生重大變化。然而作為現代企業管理的重要工具的管理會計落后于時代要求，為適應當今社會經濟和科學技術發需要，管理會計教育的創新與變革已經是刻不容緩了。

一、中國管理會計教育落后之分析

（一）教育理念落后

美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們在1987年合寫了一本轟動西方會計界的專著《相關性消失了——管理會計的興衰》，對西方管理會計的知識體系提出了許多批評意見。這兩位美國教授在該書中認為：近年來的西方管理會計實踐一直沒有多大的變化，目前的管理會計體系是幾十年前研究成果的產物，甚至管理會計現在必須要從屬于財務報告，從而對管理人員所進行的規劃與控制的決策已不再具有相關性（孟焰1999）。這種與決策不相關性的現象在我國仍十分突出，調查顯示，我國管理會計教育主要側重于對管理會計基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對管理會計實務的分析，普遍缺少對本國管理會計經典實務的分析，與我國管理會計實際聯系較少其中的一個重要原因在于，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因（孟焰1999）。

（二）教學方式亟待改革

我國傳統會計教育將大部分注意力放在幫助學生掌握現有的會計規則以通過注冊會計師考試上，故其狹窄的內容和僵化被動的形式遠遠落后于會計理論和實務的發展。這對管理會計人才培養是十分不利的。調查顯示，“講課＋討論”是中國管理會計教學的主要方式，這是一種相對“傳統”的教學方法，其最大的不足在于師生缺少互動，學生不僅不能主動發現和發掘問題，即使有問題，教師也未必知曉并做出回應。調查顯示，在管理會計教學中，大約四分之三的課堂時間系“教師講、學生聽”，7.2%的課堂時間用于公開討論課后作業中的習題與問題，有6.7%的課堂時間用于討論課后作業中的案例，約4%的課堂時間用于考試（周齊武等2005）。

（三）教學內容陳舊

為了促進西方管理會計的發展，卡普蘭教授（1998）對西方高級管理會計內容進行了調整，在其《高級管理會計》（第三版）一書中，強調了作業成本法和作業管理的理論與實務方法的重要意義，并將產品生命周期成本法、目標成本法、改善成本法作為戰略成本管理的主要方法；對傳統的以凈利潤或投資報酬率為主的經營業績衡量指標與方法進行了重大的變革，提出以經營業績平衡表來考核企業經營業績的四項綜合指標：財務經營業績指標、為顧客提供服務的業績指標、企業內部的經營管理業績指標、員工學習、產品創新與成長的業績指標；同時為了便于理解與操作，將該書在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線性規劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數學方法的應用降至最低點，由此也可以看出增長數學方法的卡普蘭教授在開展管理會計研究中的重大變化（孟焰1999）。實踐表明卡普蘭教授的改革是對的，在他與他同事的倡導下，西方管理會計得到了迅速發展，不僅體現在對原有的管理會計知識體系進行了改造，而且還產生了管理會計的一些分支學科，如作業成本管理會計、適時制生產系統、制造資源計劃、質量成本管理會計、戰略管理會計、人力資源管理會計、增值管理會計、社會責任管理會計、資本成本管理會計、國際管理會計等以及人理論、組織行為學、信息經濟學等相關科學在管理會計中的應用。我們曾經的調查研究表明，在我國管理會計教材中，成本性態分析、變動成本、本量利分析法、預測分析、短期市郊決策、長期投資決策、全面預算、成本控制、標準成本和責任會計等占據了相當大的比重（約77.82%）（張海濤張琳李安琪2003）。實際上根據歷史資料編制預算或計劃、標準成本控制、存貨的經濟批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優化決策等內容和方法都已不適應知識經濟時代的需要了（黃曉波趙紅娥1999）。

二、管理會計高等教育之變革

在工業時代,企業所面臨的經濟環境是一個相對穩態結構,產品生產表現為大批量、標準化,市場需求變化周期較長、個性化特征較少,競爭主要體現在市場占有率高低方面。在工業經濟時代，生產方式經濟的主要特點表現為：以資本和勞動力為核心生產要素，經濟活動契約化、產品標準化、生產規模大型化和組織結構垂直化。與此相適應，傳統管理會計把目光聚集在企業內部的管理與動作上，注重通過控制產品生產成本來完成管理會計的目標，并以產品成本作為定價的基本依據，較少關注風險管理，以制訂標準成本和預算生產過程進行控制，利用經濟批量原理進行采購決策

（黃曉波趙紅娥1999）。知識經濟時代的生產方式是以核心要素是知識，產品的非標準化，生產規模的小型化等為基本特點。因此，企業管理會計必須更新觀念，加強市場變化研究，具體包括管理會計基本理論更新、培養目標更新和教學內容與方法更新：

（一）基本理論更新

管理會計視野的拓展和管理會計人員角色的轉變，對管理會計教育提出了嚴峻的挑戰。傳統管理會計主要研究企業內部的預測、決策、規劃控制和業績評價，旨在提高企業內部效率，其立足點在企業內部。隨著信息技術的發展和管理科學的創新，管理會計有必要拓展其視野，關注和研究企業外部環境變化可能帶來的機遇和威脅，為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應地，管理會計人員的角色也發生了深刻的轉變。現行管理會計理論一般地都假設市場是完全競爭的，而市場的參與人是完全理性的，在這個市場中人們取得信息是沒有成本，不存在交易費用，不存在市場障礙，市場價格由低要求決定等。上述假設與客觀實際已經是越來越不相等了。例如管理會計中的許多市場預測方法就建立在上假設的基礎之上的。而技術不變假設和邊際收益遞減假設等更是支持大規模、標準化生產的基本假設，而基于此假設的管理會計在提供決策依據時，就難免出現決策的失誤。

（二）管理會計教學內容和方式的更新

教學內容和方式的更新，首先體現在正視社會經濟環境的變化，將管理會計教育的重心轉向學生能力的培養，其課程開發采用“整合取向”，重在考慮多元化知識和現有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對現有課程的補充、拓展、加深等。我國不少高校的本科會計專業，專業課時幾乎占總課時的1／4，在?？茖哟紊希@個比重更高。根據調查顯示，目前，會計專業學生缺乏的是企業經營管理、中文寫作、財務管理、電子計算機、外語、生產管理等知識，會計核算知識并不缺乏。因此，管理會計的課程體系在囊括會計專業基礎知識之外，還應涵蓋相關專業知識，如稅收、金融、管理學、法律、工程技術等。

孟教授（1999）根據自身的體驗認為，總的來看，進入本世紀九十年代以來，管理會計作為一門獨立的學科，其在以美國為首的西方國家的發展前景是令人振奮的，新的研究領域層出不窮，隨著社會經濟的發展和科學技術的日新月異，管理會計在加強企業內部經營管理和提高企業經濟效益方面的作用將會越來越大。但就管理會計教學本身而言，絕大多數管理會計老師（89.7%）采用中文教科書為教材，有4位（約占10%）采用英文教科書，有3.6%的教學資料選自英文學術期刊，2.08%選自英文實務期刊。由此可推定，如果那些被選用的中文教科書能有效地掌握西方管理會計實務或制度，否則它們對于西方管理會計創新的全面介紹仍然有限。當然，本文的觀點并非主張中文的管理會計教科書必須涵蓋所有西方管理會計技術或制度。

（三）管理會計人才培養目標的更新

美國會計教育改革委員會（AECC）在于1990年9月的《狀況報告第1號——會計教育的目標》中提出，會計教育的目標是要使學生具備作為一名會計人員所必備的學習能力和創新能力，使其能終生學習，并主動適應職業要求的變化，具體內容為：①技能。包括與他人溝通的能力、智力判斷能力和人際交往能力。②知識。包括一般性知識、經營管理知識和會計專業知識。③專業認同。指會計專業畢業生應該認同會計專業，樂于掌握作為會計專業人員所必備的學識、技能和建立相應的價值觀念，熟悉會計職業道德準則，能進行價值判斷，隨時準備探討與會計人員專業誠實性、客觀性、適應性及與公共利益相關的問題?？梢?，管理會計教育必須正視管理會計人員的這種角色轉變，改進教學以使學生適應環境的變化。管理會計專業的學生要想勝任工作，除了掌握更多的信息技術外，還必須學習和發展商業管理、戰略分析、人際關系等方面的知識和技能。

三、關于我國管理會計高等教育改革的一些設想

于1996年結束的美國管理會計協會(IMA)的調查表明美國的企業高層經理對管理會計師期望的變化（J布洛切愛德華,H陳康,W林托馬斯2002）：經理們希望管理會計師不僅要關注短期財務成果的管理報告,而且能夠整理并解釋有助于企業成功的信息,包括為企業高層決策者制定和實施成功的競爭優勢戰略提供關鍵因素的信息。為了推動管理會計教育的改革,IMA提出了一項四步行動計劃,以促使教育界對會計課程進行修訂,使主修管理會計的學生畢業后能滿足企業對他們提出的技能和素質上的要求。具體措施包括：（1）舉辦企業界與教育界的交流會,商榷共同的需要；（2）由IMA發起的會計教育改革小組定期會晤,以敦促會計改革項目的開發以及實施；（3）由IMA負責的“管理會計的實證分析”；（4）促進IMA研究成果的交流(任忠奇,夏鑫2003)。

當然，中國的情況與西方國家明顯不同。由于我國沒有一個將學術界與實務界都包括在內的管理會計職業組織，學術界與實務界溝通的機會不是很多，這就為開展管理會計的典型案例研究帶來很大的困難。這表現在，學術界特別是大學的研究人員很難有機會深入到企業中開展調查研究，因而對企業在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術界發表的科研成果感到理論性太強，與企業現實情況不相符合，不能有效地解決企業中的實際問題。所以中國管理管理會計高等教育改革不能完全照搬西方的辦法，也不能等中國建立起管理會計師協會和開設管理會計師資格考試再動手，有據于此，本文根據前期研究成果提出如下幾點改革設想：

（一）、管理會計研究方法的發展與改進進入70年代以來,西方發達國家的會計學術界大力倡導實證研究方法。早期的實證會計主要是對會計信息與資本市場的關系問題研究,后來又轉向研究會計選擇的動機及考慮的因素,到70年代末實證會計研究興盛起來,80年代即已成為會計研究的主流學派。目前我國會計界對實證會計方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認識問題,也受客觀事物規律性暴露得不夠充分的影響。積極響應中國會計學會“管理會計與應用專業委員會”在中國總會計師協會的配合下，發起了“中國管理會計典型案例經驗總結與研究”的活動。開展“中國管理會計典型案例經驗總結與研究”的活動，將是一次具有重要意義的開拓性嘗試。

（二）、管理會計內容的調整與拓展

新的經濟環境和市場競爭環境要求我們轉移成本管理重心

、拓展成本控制視角。在知識經濟時代,企業產品的價值將更多地取決于產品中所包含的信息和知識,這些信息有技術上的、也有市場方面的。技術創新和產品開發以及對市場的掌握在企業增值中占較大的部分,生產制造則占增值中相對較少的部分。產品科技含量日益提高。企業為確保長期競爭優勢,不得不在信息、知識發展方面投入大量資金。產品的生產制造成本相對其開發和市場調研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應當逐漸從生產制造成本轉移到產品研制開發成本方面,由成本控制轉移到成本計劃。

參考文獻：

1、周齊武,杜榮瑞,王斌,肖澤忠.中國管理會計教育現狀分析[J].會計研究2005,7

2、黃曉波,趙紅娥.經濟形態變革與管理會計創新[J].會計研究1999,12

3、孟焰.面向21世紀的中國管理會計[J].會計研究1999,10

4、張琳,周建偉,李安琪.管理會計應用環境與中國管理會計教育[J].江西農業大學學報（社會科學版）2003,2

5、張海濤,張琳,李安琪.關于我國管理會計教材質量的調查分析[J].江西農業大學學報（社會科學版）2003,4

篇7

關鍵詞：中國；管理會計；高等教育；改革思考

Abstract:ManagementaccountingwasfollowedTaylor’sscientificmanagementproductiontoproduceatthebeginningofthecentury,andalongwitheconomicaldevelopment,butobtainedthepromotedutilizationandthedevelopmentintheoverseasenterprise.TheresearchdemonstratedthatChinamanagementaccountingthehighereducationfarhasnotbeenabletomeetthebusinessmanagementneed.DidthisarticlepresentsituationofanalysisthehighereducationembarkfromChinamanagementaccounting,howelaboratestransformedChinamanagementaccountingthehighereducation,andmadesometentativeplans.

keyword:China;Managementaccounting;Highereducation;Thereformpondered

前言

管理會計在中國的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論研究興起而展開的，其歷史并不長。大部分企業對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業員工業績評價等都知之甚少，企業會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經管理會計在中國并沒有引起多數企業的重視。21世紀是知識經濟占主導地位、以迅速發展的計算機技術和網絡技術為代表的信息革命將使得人類社會、經濟、文化和管理各方面正在發生重大變化。然而作為現代企業管理的重要工具的管理會計落后于時代要求，為適應當今社會經濟和科學技術發需要，管理會計教育的創新與變革已經是刻不容緩了。

一、中國管理會計教育落后之分析

（一）教育理念落后

美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們在1987年合寫了一本轟動西方會計界的專著《相關性消失了——管理會計的興衰》，對西方管理會計的知識體系提出了許多批評意見。這兩位美國教授在該書中認為：近年來的西方管理會計實踐一直沒有多大的變化，目前的管理會計體系是幾十年前研究成果的產物，甚至管理會計現在必須要從屬于財務報告，從而對管理人員所進行的規劃與控制的決策已不再具有相關性（孟焰1999）。這種與決策不相關性的現象在我國仍十分突出，調查顯示，我國管理會計教育主要側重于對管理會計基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對管理會計實務的分析，普遍缺少對本國管理會計經典實務的分析，與我國管理會計實際聯系較少其中的一個重要原因在于，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因（孟焰1999）。

（二）教學方式亟待改革

我國傳統會計教育將大部分注意力放在幫助學生掌握現有的會計規則以通過注冊會計師考試上，故其狹窄的內容和僵化被動的形式遠遠落后于會計理論和實務的發展。這對管理會計人才培養是十分不利的。調查顯示，“講課＋討論”是中國管理會計教學的主要方式，這是一種相對“傳統”的教學方法，其最大的不足在于師生缺少互動，學生不僅不能主動發現和發掘問題，即使有問題，教師也未必知曉并做出回應。調查顯示，在管理會計教學中，大約四分之三的課堂時間系“教師講、學生聽”，7.2%的課堂時間用于公開討論課后作業中的習題與問題，有6.7%的課堂時間用于討論課后作業中的案例，約4%的課堂時間用于考試（周齊武等2005）。

（三）教學內容陳舊

為了促進西方管理會計的發展，卡普蘭教授（1998）對西方高級管理會計內容進行了調整，在其《高級管理會計》（第三版）一書中，強調了作業成本法和作業管理的理論與實務方法的重要意義，并將產品生命周期成本法、目標成本法、改善成本法作為戰略成本管理的主要方法；對傳統的以凈利潤或投資報酬率為主的經營業績衡量指標與方法進行了重大的變革，提出以經營業績平衡表來考核企業經營業績的四項綜合指標：財務經營業績指標、為顧客提供服務的業績指標、企業內部的經營管理業績指標、員工學習、產品創新與成長的業績指標；同時為了便于理解與操作，將該書在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線性規劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數學方法的應用降至最低點，由此也可以看出增長數學方法的卡普蘭教授在開展管理會計研究中的重大變化（孟焰1999）。實踐表明卡普蘭教授的改革是對的，在他與他同事的倡導下，西方管理會計得到了迅速發展，不僅體現在對原有的管理會計知識體系進行了改造，而且還產生了管理會計的一些分支學科，如作業成本管理會計、適時制生產系統、制造資源計劃、質量成本管理會計、戰略管理會計、人力資源管理會計、增值管理會計、社會責任管理會計、資本成本管理會計、國際管理會計等以及人理論、組織行為學、信息經濟學等相關科學在管理會計中的應用。我們曾經的調查研究表明，在我國管理會計教材中，成本性態分析、變動成本、本量利分析法、預測分析、短期市郊決策、長期投資決策、全面預算、成本控制、標準成本和責任會計等占據了相當大的比重（約77.82%）（張海濤張琳李安琪2003）。實際上根據歷史資料編制預算或計劃、標準成本控制、存貨的經濟批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優化決策等內容和方法都已不適應知識經濟時代的需要了（黃曉波趙紅娥1999）。

二、管理會計高等教育之變革

在工業時代,企業所面臨的經濟環境是一個相對穩態結構,產品生產表現為大批量、標準化,市場需求變化周期較長、個性化特征較少,競爭主要體現在市場占有率高低方面。在工業經濟時代，生產方式經濟的主要特點表現為：以資本和勞動力為核心生產要素，經濟活動契約化、產品標準化、生產規模大型化和組織結構垂直化。與此相適應，傳統管理會計把目光聚集在企業內部的管理與動作上，注重通過控制產品生產成本來完成管理會計的目標，并以產品成本作為定價的基本依據，較少關注風險管理，以制訂標準成本和預算生產過程進行控制，利用經濟批量原理進行采購決策

（黃曉波趙紅娥1999）。知識經濟時代的生產方式是以核心要素是知識，產品的非標準化，生產規模的小型化等為基本特點。因此，企業管理會計必須更新觀念，加強市場變化研究，具體包括管理會計基本理論更新、培養目標更新和教學內容與方法更新：

（一）基本理論更新

管理會計視野的拓展和管理會計人員角色的轉變，對管理會計教育提出了嚴峻的挑戰。傳統管理會計主要研究企業內部的預測、決策、規劃控制和業績評價，旨在提高企業內部效率，其立足點在企業內部。隨著信息技術的發展和管理科學的創新，管理會計有必要拓展其視野，關注和研究企業外部環境變化可能帶來的機遇和威脅，為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應地，管理會計人員的角色也發生了深刻的轉變?，F行管理會計理論一般地都假設市場是完全競爭的，而市場的參與人是完全理性的，在這個市場中人們取得信息是沒有成本，不存在交易費用，不存在市場障礙，市場價格由低要求決定等。上述假設與客觀實際已經是越來越不相等了。例如管理會計中的許多市場預測方法就建立在上假設的基礎之上的。而技術不變假設和邊際收益遞減假設等更是支持大規模、標準化生產的基本假設，而基于此假設的管理會計在提供決策依據時，就難免出現決策的失誤。

（二）管理會計教學內容和方式的更新

教學內容和方式的更新，首先體現在正視社會經濟環境的變化，將管理會計教育的重心轉向學生能力的培養，其課程開發采用“整合取向”，重在考慮多元化知識和現有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對現有課程的補充、拓展、加深等。我國不少高校的本科會計專業，專業課時幾乎占總課時的1／4，在?？茖哟紊?，這個比重更高。根據調查顯示，目前，會計專業學生缺乏的是企業經營管理、中文寫作、財務管理、電子計算機、外語、生產管理等知識，會計核算知識并不缺乏。因此，管理會計的課程體系在囊括會計專業基礎知識之外，還應涵蓋相關專業知識，如稅收、金融、管理學、法律、工程技術等。

孟教授（1999）根據自身的體驗認為，總的來看，進入本世紀九十年代以來，管理會計作為一門獨立的學科，其在以美國為首的西方國家的發展前景是令人振奮的，新的研究領域層出不窮，隨著社會經濟的發展和科學技術的日新月異，管理會計在加強企業內部經營管理和提高企業經濟效益方面的作用將會越來越大。但就管理會計教學本身而言，絕大多數管理會計老師（89.7%）采用中文教科書為教材，有4位（約占10%）采用英文教科書，有3.6%的教學資料選自英文學術期刊，2.08%選自英文實務期刊。由此可推定，如果那些被選用的中文教科書能有效地掌握西方管理會計實務或制度，否則它們對于西方管理會計創新的全面介紹仍然有限。當然，本文的觀點并非主張中文的管理會計教科書必須涵蓋所有西方管理會計技術或制度。

（三）管理會計人才培養目標的更新

美國會計教育改革委員會（AECC）在于1990年9月的《狀況報告第1號——會計教育的目標》中提出，會計教育的目標是要使學生具備作為一名會計人員所必備的學習能力和創新能力，使其能終生學習，并主動適應職業要求的變化，具體內容為：①技能。包括與他人溝通的能力、智力判斷能力和人際交往能力。②知識。包括一般性知識、經營管理知識和會計專業知識。③專業認同。指會計專業畢業生應該認同會計專業，樂于掌握作為會計專業人員所必備的學識、技能和建立相應的價值觀念，熟悉會計職業道德準則，能進行價值判斷，隨時準備探討與會計人員專業誠實性、客觀性、適應性及與公共利益相關的問題?？梢?，管理會計教育必須正視管理會計人員的這種角色轉變，改進教學以使學生適應環境的變化。管理會計專業的學生要想勝任工作，除了掌握更多的信息技術外，還必須學習和發展商業管理、戰略分析、人際關系等方面的知識和技能。

三、關于我國管理會計高等教育改革的一些設想

于1996年結束的美國管理會計協會(IMA)的調查表明美國的企業高層經理對管理會計師期望的變化（J布洛切愛德華,H陳康,W林托馬斯2002）：經理們希望管理會計師不僅要關注短期財務成果的管理報告,而且能夠整理并解釋有助于企業成功的信息,包括為企業高層決策者制定和實施成功的競爭優勢戰略提供關鍵因素的信息。為了推動管理會計教育的改革,IMA提出了一項四步行動計劃,以促使教育界對會計課程進行修訂,使主修管理會計的學生畢業后能滿足企業對他們提出的技能和素質上的要求。具體措施包括：（1）舉辦企業界與教育界的交流會,商榷共同的需要；（2）由IMA發起的會計教育改革小組定期會晤,以敦促會計改革項目的開發以及實施；（3）由IMA負責的“管理會計的實證分析”；（4）促進IMA研究成果的交流(任忠奇,夏鑫2003)。

當然，中國的情況與西方國家明顯不同。由于我國沒有一個將學術界與實務界都包括在內的管理會計職業組織，學術界與實務界溝通的機會不是很多，這就為開展管理會計的典型案例研究帶來很大的困難。這表現在，學術界特別是大學的研究人員很難有機會深入到企業中開展調查研究，因而對企業在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術界發表的科研成果感到理論性太強，與企業現實情況不相符合，不能有效地解決企業中的實際問題。所以中國管理管理會計高等教育改革不能完全照搬西方的辦法，也不能等中國建立起管理會計師協會和開設管理會計師資格考試再動手，有據于此，本文根據前期研究成果提出如下幾點改革設想：

（一）、管理會計研究方法的發展與改進進入70年代以來,西方發達國家的會計學術界大力倡導實證研究方法。早期的實證會計主要是對會計信息與資本市場的關系問題研究,后來又轉向研究會計選擇的動機及考慮的因素,到70年代末實證會計研究興盛起來,80年代即已成為會計研究的主流學派。目前我國會計界對實證會計方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認識問題,也受客觀事物規律性暴露得不夠充分的影響。積極響應中國會計學會“管理會計與應用專業委員會”在中國總會計師協會的配合下，發起了“中國管理會計典型案例經驗總結與研究”的活動。開展“中國管理會計典型案例經驗總結與研究”的活動，將是一次具有重要意義的開拓性嘗試。

（二）、管理會計內容的調整與拓展

新的經濟環境和市場競爭環境要求我們轉移成本管理重心

、拓展成本控制視角。在知識經濟時代,企業產品的價值將更多地取決于產品中所包含的信息和知識,這些信息有技術上的、也有市場方面的。技術創新和產品開發以及對市場的掌握在企業增值中占較大的部分,生產制造則占增值中相對較少的部分。產品科技含量日益提高。企業為確保長期競爭優勢,不得不在信息、知識發展方面投入大量資金。產品的生產制造成本相對其開發和市場調研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應當逐漸從生產制造成本轉移到產品研制開發成本方面,由成本控制轉移到成本計劃。

參考文獻：

1、周齊武,杜榮瑞,王斌,肖澤忠.中國管理會計教育現狀分析[J].會計研究2005,7

2、黃曉波,趙紅娥.經濟形態變革與管理會計創新[J].會計研究1999,12

3、孟焰.面向21世紀的中國管理會計[J].會計研究1999,10

4、張琳,周建偉,李安琪.管理會計應用環境與中國管理會計教育[J].江西農業大學學報（社會科學版）2003,2

5、張海濤,張琳,李安琪.關于我國管理會計教材質量的調查分析[J].江西農業大學學報（社會科學版）2003,4

篇8

關鍵詞:礦山 財務管理 途徑

隨著時代的不斷進步，加之礦山市場的不斷放開，礦山企業財務管理體制需要不斷更新，財務管理觀念需要不斷創新。加強財務管理，既要保證合法性，又要符合企業內部各項規范，同時要做好開源節流，提升資金使用效率，進而提升礦山企業經濟效益。

一、轉變財務管理人員財務管理觀念

現代企業發展在全球經濟一體化的發展趨勢下，企業以前競爭對手的關系也逐漸的發生了變化，更多的體現了企業之間的相互交流和協作。這就要求企業的財務管理人員在企業財務決策、日常管理和發展方向上，要注重揚長避短，做好企業之間的交流協作，對相關的財務數據進行及時的提供，使其企業的各方經濟利益實現共贏的局面。新時期財務管理上的創新首先要做到以人為本，在理財觀念上要實現信息化、人本化、和知識化，同時市場經濟的發展也要求企業在財務管理上實現對財務管理人才在開發、培養和利用上的重視。具體而言，首先就是要實現在財務管理觀念上的創新，要在企業的財務管理中實現分層管理和民主式財務管理，提高企業員工在企業財務管理中的參與意識；重視知識信息在企業財務管理中的重要作用，提高財務管理中的知識含量，從而實現財務管理上的創新。而一方面就是實現對財務管理人員自身創新能力和適應能力的提高。目前我國在企業管理上急需培養出一批具備扎實的經濟理論、較強社會適應能力、較為寬泛知識面的高層次財務管理人才，這些高層次的管理人員一方面要隨著理財環境的變化實現對的自身管理行為上的調整，并且要對企業的業務范圍和運行狀況進行風險和評估分析，并且制定出相應的理財策略，利用自身的高層次管理水平去獲取企業競爭優勢的最大限度，從而實現企業自身的發展。

二、轉變財務管理目標

對于任何一個企業而言，財務管理目標與經濟發展緊密相連，隨著經濟形態的不斷轉化和社會的不斷發展，企業財務管理目標也不斷深化。對于西方國家而言，其財務管理目標先后經歷了“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“超利潤目標管理”的轉換。但是無論處于哪個階段的目標都不能使非企業股東當事人對企業經營目標的抵觸行為得以減少。企業有可能為了眼前利益一味地追求“股東權益最大化”，進而使經營者、債權人和廣大員工的利益被忽略掉。我國很多礦山企業的董事會只是一個行政意義上的董事會，對于董事會的職責沒有真正履行。我國提出了科學發展觀，因此，企業的財務目標也發生了變化，不能再以利潤最大化為最終目標，而是以提高企業核心競爭力為最終目標。

三、建立一種切實可行的投資理財方式

企業的財務管理一般包括資金管理、會計核算、成本控制，但是隨著企業的快速發展，財務管理僅僅包括這些內容是遠遠不的。隨著礦山企業的快速發展，其急迫需要一個很好的投資理財平臺，其應該把握時機，勇于實踐，對其產品進行分析，建立一種切實可行的投資理財模式。例如，在籌措資金過程中，可以通過抵押的方式來籌措資金，即采用礦山資源和采礦權等作為抵押品，或者可以通過引進外來資金使礦山企業經濟實力得以增強，由資金的管理提升到資本的運作，不斷擴大企業，增強企業實力，為企業創造更大的財富。

四、資金控制

資金是企業生存和發展的關鍵資源，而資金管理是企業財務管理的一個重要部分。做好企業資金的統籌管理工作，在一定程度上能保證企業安全生產、持續發展。礦山企業資金控制的重點就是做好內部資金管理工作。統一調度、集中管理。企業財務部門對企業資金實行集中管理，企業資金的使用情況采用統籌調度的方式，因此，礦山企業只能在金融機構由財務部門設立對外賬戶，對于二級單位存在對外賬戶這種情況絕對不允許發生。企業所有部門的收入都要統一上交給財務部門，由財務部門出具統一票據；一切開支的付款也必須由財務部門來進行，嚴禁坐收坐支現象；對于二級單位直接現金收付要進行嚴格控制，堅決禁止員工收入二次分配，嚴格控制好財經紀律，進而使二級單位的管理人員得以保護，避免他們出現違章違紀的現象發生。加強預算、合理安排。礦山企業要想確保正常生產，必須保證資金能給予充分支持，這就要求財務部門要合理安排好資金，將有限的資金用在關鍵環節。財務部門對全年的現金預算進行編制主要根據各種業務來進行，做好年度現金流量安排；做好每個部門每月的資金計劃，這個資金計劃的實施必須通過相關領導批準才可，每月末對計劃執行情況進行反饋和分析。盡可能杜絕超支現象的發生。規范流程、明確責任。正常開支審批、審核程序是經辦人、單位和部門負責人、分管領導、財務分管領導，財務會計做賬財務主管審核付款。涉及重大資金支出需由企業相關會議通過或法定代表人批準。規范了整個資金審批、審核的程序，避免使用的隨意性，同時也明確了權利與權利與責任。

五、進一步完善財務流程管理

有效控制財務風險是財務管理的一項不可缺少的內容。對于礦山企業而言，有效控制財務風險可以通過財務流程管理的進一步完善來實現。完善財務流程管理主要包括：對自由資金使用和調撥的流程管理進一步完善，對財務部門審批的內容和重點要進一步明確規定，并且對“未經財務部門審核不得劃轉資金”的規定要進一步明確。礦山企業還要嚴格規定，任何資金都必須經過財務部門進行劃轉，這些劃轉工作不得由其他部門進行；對于客戶資金中的存取流程要進一步明確，財務審核是其一個主要的流程。財務人員在對客戶資金存取進行管理時必須按照規定流程來進行，為了確保客戶資產的安全必須從最基本的操作層面進行；對各項支出的流程管理要進一步明確，并且在此基礎上還要明確各業務部門的審核內容、財務部門的審核內容、各級審批權限等，與預算控制緊密結合起來，這樣不僅可以使成本得以降低，而且還可以使風險得以降低。由此可見，對于礦山企業所有的財務人員而言，將面對著更大的挑戰和困難。

六、有機整合社會效益和環境保護

對于礦山企業而言，實施綠色財務管理是企業發展的必然趨勢。然而在企業綠色財務管理實施的過程中，可以有機整合與人類生存密切相關的社會效益和環境保護。企業具有社會屬性，它并不是一個獨立的個體，礦山企業財務管理水平與礦山企業的生存、發展和穩定有著直接關系。礦山企業在生產過程中，其需要與社會各方面發生經濟往來的各利益主體相溝通，既要不損失他們各自的利益，而且還要將相應的社會責任讓他們承擔起來，這就要求企業在進行安全生產的同時，還要保護環境，并且需要制定出長遠的發展規劃，確保社會效益和環境保護能同時實現?？偠灾?，礦山企業財務管理要依法處理好各種利益之間的關系，進而促進社會效益、環境保護能協調發展。

七、加強網絡財務發展

網絡財務是隨著現代網絡技術以及信息經濟時代的發展而構建出來的全新的財務管理模式，這種財務管理模式的主要特點就是要網絡財務逐步的融入到企業財務管理的活動當中，使其可以更好的為企業現代化財務管理提供服務。發展網絡財務，實現財務管理由靜態向動態跨越。由于網絡自身的方便快捷，同時不會受到時間和空間上的限制，因此在網絡條件下進行企業財務管理也就相應的提高了財務管理的實效，讓財務管理變的更加迅速和及時，實現企業財務管理上的實時管理。

八、提高財務人員素質

隨著企業的快速發展，企業財務管理也發生了較大的改變，傳統的財務管理已經不能適應現代企業的發展。如今礦山企業財務管理朝著專業化的方向發展。針對礦山企業而言，財務管理所需的基本業務素質，財務人員還是具備的，但是要求他們能適應更高的管理要求還是有一定的難度，因此，礦山企業財務管理要不斷提高財務人員的適應能力和創新能力。財務人員基本的業務素質是必須要有的，這是基礎，隨著企業的發展，財務人員還必須懂得數學、法學、計算機等基礎知識，培養他們能從經濟、法律、計算機等方面來分析并制訂相應的理財策略；隨著社會以及信息化的不斷發展，財務方面的知識也再不斷給更新，財務人員必須能實時地掌握這些新的知識，進而能根據理財環境的不斷變化開發企業新的信息，有效地評估企業的運行狀況；能適應知識經濟發展的要求，控制財務、融資風險，促進企業發展。

從實踐中可以看出，我國絕大多數的礦山企業財務管理只有在資金、成本、制度等方面發揮了重要作用，但是隨著企業的不斷發展，財務部門要全面參與管理，優化各項業務流程，轉變財務職能，只有這樣，才能在財務管理上進行創新，才能提升企業經濟效益。

參考文獻：

[1]許曉純. X公司財務管理診斷[D].華南理工大學.2011

[2]張晨英.對煤炭企業實施財務集成管理的探討[J].中州煤炭.2007

[3]黃曉英.嚴格資金財務管理 為建設新型節約型礦山服務[J].礦業快報.2006

[4]李昭衛.對現階段冶金礦山企業財務管理工作的思考[J].冶金財會.2005

篇9

實驗經濟學的研究，是在可控制的實驗環境下對某一經濟現象，通過控制實驗條件、觀察實驗者行為和分析實驗結果，以檢驗、比較和完善經濟理論或提供決策依據的一門學科。

人們在很長一段時間里始終固守著經濟理論難以實驗的思維定式。

弗農·史密斯教授敏銳覺察到實驗經濟理論的作用，并首次付之于實踐。他在亞利桑那大學十一個班級進行了長達六年的實驗，驗證了競爭均衡理論。據此實驗所撰寫的論文《競爭市場行為的實驗研究》在1962年的《政治經濟學雜志》發表，標志著實驗經濟學的誕生。此后，實驗經濟學開始運用于驗證市場理論和博弈理論，并取得了一定進展。例如，弗農·史密斯的“口頭雙向拍賣市場實驗”提出了市場參數完全有可能影響均衡產出收斂性的結論；赫伯特·西蒙根據博弈實驗結果分析了存在性理性（Substantive Rationality）和程序性理性（Procedural Rationality）的區別。五六十年代的實驗經濟學主要局限在市場理論和博弈理論領域，原因有兩方面。

一方面是理論自身的缺陷影響可實驗性，研究過程往往是從假設前提出發，然后運用復雜數學推導出相關命題。由于假設前提的高度抽象，無法在實驗室里得到證實，因而相關命題也就無法實驗。

另一方面實驗技術的不成熟也制約了經濟理論的實驗。上個世紀70年代以后，經濟學的主導理論體系發生了變化。一般均衡理論、工業組織理論、社會選擇理論和公共選擇理論將經濟研究的假設由抽象拉回到現實。行為理論的成熟和合理預期理論的出現為實驗技術的發展創造了條件。

此外，計算機的廣泛運用使得復雜經濟現象的實驗成為可能。實驗方法越來越廣泛應用于公共經濟學、信息經濟學、產業組織理論等諸多經濟領域。

目前，實驗經濟學迅速發展，逐漸科學化和規范化，成為一個獨立的經濟學分支。越來越多的西方主流經濟學雜志不斷刊登實驗經濟學論文，實驗經濟?？Ｖ驼撐募懤m出版。實驗經濟學已從美國傳播到法國、英國、德國、荷蘭、西班牙、意大利、挪威、瑞典、加拿大、尼日利亞、日本、韓國、印度等許多國家。2002年度諾貝爾經濟學獎授予弗農·史密斯，標志著實驗經濟學作為一個獨立的學科已步入主流經濟學的舞臺。

二、實驗經濟學的方法和運用

經濟理論的實驗與物理、化學實驗一樣包含實驗設計、選擇實驗設備和實驗步驟、分析數據以及報告結果等環節。由于實驗對象是社會中的人，需要驗證的是行為命題，經濟理論的實驗需要運用有別于物理、化學實驗的方法，主要有：

1.模擬和仿真

經濟理論的實驗不能刻意復制出現實經濟的運轉過程，而是要模擬出允許不同人類行為存在的環境，以便于實驗者能夠在這樣的環境中觀察人們不確定的價值觀及其與環境之間的相互作用。查爾斯·普洛特認為：“實驗室建立的經濟與現實經濟相比可能特別簡單，但是卻一樣地真實。真實的人被真實的金錢所驅動，因為真實的天賦和真實的局限，作出真實的決策和真實的錯誤，并為其行為后果而真實地悲喜”。弗農·史密斯采用只有三個網絡節點的模型來模擬電力系統，其實驗結果基本上能反映現實電力系統運行中發電企業和電力交易商的行為類型和特征。

此外，實驗經濟學還通過一些仿真技巧來提高實驗結果的可信度和可重復性。

一是采取“隨機化”方法，被實驗者的選取、角色的分配均隨機產生；

二是保密實驗意圖，十分小心地講解實驗，不出現暗示性術語，以防止被實驗者在實驗前對行為對錯已有判斷；

三是使用“價值誘導理論”（Induced Value Theory），誘導被實驗者發揮被指定角色的特性，使其個人先天的特性盡可能與實驗無關。

2.比較與評估

實驗經濟學高度重視比較和評估的方法。通過比較和評估，判斷實驗本身的好壞，分析實驗失敗的原因，驗證理論的真實性。

首先，將“效率”作為比較標準。查爾斯•；普洛特和弗農·史密斯將實際付給被實驗者的報酬總和與最大可能報酬的比率視作實驗的“效率”，并把“效率”作為比較分析相互競爭理論的依據，探討如何改進理論模型。甚至在沒有現成理論的情況下，根據效率來提出和驗證新的理論。

其次，方法上采取獨立變動自變量。實驗關系到兩個或兩個以上變量時，容易出現變量之間的混合作用。因此實驗中應獨立地變動每個自變量，獲得每個自變量對因變量作用的最確切的數據，為比較和評估提供非偶發事件資料。

第三，評估的結論建立在概率分布基礎上?，F實生活中的人并不始終處于理性狀態，非理性就會使人的行為出現變異，因而經濟理論的實驗數據呈概率分布狀態。所以，評估出的結論不可能按照形式邏輯的模式，只存在真或偽兩種結果，而是用結論與其概率密度的乘積來表示。例如，弗農·史密斯在電力市場競爭實驗中得出的結論之一是高峰負荷時期電價提高的概率密度較小，而不是一定不提價。

3.行為分析和心理研究

經濟理論的實驗是把社會中的人作為被實驗者，所要驗證的是人的行為命題，自然就需要借助行為和心理分析的方法。

一是運用行為理論來完善和改進實驗。例如針對行為人對重復行為有厭煩的心理，在實驗設計中運用價值誘導方法，并把實驗時間控制在3個小時內。

二是運用行為理論來解釋實驗結果。許多實驗結果與理論預測出現差異，其原因是理論假設行為人是理性的，而被實驗者的行為卻是理性和非理性的統一。因此只有運用了諸如展望理論、后悔和認知失協理論、心理間隔理論等行為理論，來分析被實驗者的非理性行為，才能很好地解釋實驗結果。

三、實驗經濟學的意義和局限

實驗經濟學的興起標志著經濟學方法論上的重大變革。長期以來，西方經濟學模仿自然科學的信念十分堅定，實證方法始終是主流經濟學的研究方法，其范式是提出理論假設并力圖避免和消除人類行為或經濟關系中的不確定因素，然后在理論假設上建立數學模型并推導出主要結論，最后對理論結果進行經驗實證并由此展開深入的理論分析。

不可否認，這種假說演繹方法有科學合理的方面，但同時也有不少缺陷。例如，理論前提假設和數學推導排斥了人類行為或經濟關系中的非理性和不確定因素。又如經驗檢驗具有被動性和不可重復性的缺點。實驗經濟學繼承了自然科學的實證主義傳統，彌補了經濟學實證方法的缺陷。

首先，實驗經濟學以可犯錯誤、有學習能力的行為人取代以往的“理性經濟人”假說，用數理統計的方法取代單純的數學推導，解決以往實證研究的高度抽象和簡化與現實世界不一致的問題。

其次，實驗經濟學家可以再造實驗和反復驗證，用現實數據代替歷史數據，克服以往經驗檢驗的不可重復性。

最后，在實驗室里，可以操縱實驗變量和控制實驗條件，排除了非關鍵因素對實驗的影響，從而克服了以往經驗檢驗被動性的缺陷。

實驗經濟學的興起促進了現代經濟理論的發展。

首先，實驗經濟學拓展了經濟理論的研究范圍，將人類決策行為當作研究對象，把經濟運行過程納入到研究領域，從而發現更符合現實的經濟規律。

其次，實驗經濟學還催生出新的經濟學科。實驗經濟學的發展把心理學和經濟學有機聯系起來形成行為經濟學。

再者，實驗經濟學構建了連接宏觀經濟學和微觀經濟學的橋梁。宏觀經濟理論的實驗建立在微觀行為的基礎上，而對微觀經濟論的實驗也常常驗證了宏觀經濟理論。例如查爾斯·普洛特模擬市場機制既驗證了市場價格收斂于一般均衡，同時也考察了貨幣供給增加對產出的真實作用。

實驗經濟學的發展僅有短短的五十多年。作為一門新興學科，它還有一些不完善的方面。主要表現為：

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關鍵詞：電于商務；稅收政策；征收管理。

一、電子商務的內涵及特點

電子商務是20世紀80年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業經營方式。具體來講，電子商務是一種通過網絡技術快速而有效地進行各種商業交易行為的最新方式。它不僅指基于國際互聯網上的交易，而且指所有利用國際互聯網、企業內部網和局域網來解決問題、降低成本、增加附加值并創造新的商機的所有商務活動，包括從銷售到市場運作以及信息管理在內的眾多企業行為。盡管電子商務活動通過互聯網提供的銷售、服務多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即直接電子商務方式和間接電子商務方式。

直接電子商務方式主要針對無形貨物或服務（指可以數字化的產品），像音樂、軟件、圖片、VCD等內容的在線（online）訂購、付款、交付，或者全球規模的信息服務。在這種場合下，互聯網是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進行無縫的電子交易，最適用于遠程購物。

間接電子商務方式是指企業在互聯網上開設主頁，創建“虛擬商店”、“在線（online）目錄”，提供貨物信息，客戶通過電子函件系統向銷售商發出訂購單，在互聯網上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統的郵寄方式或直接送貨上門的方式完成產品的交付。這種方式主要適用于實體產品，如消費產品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場合下，互聯網的使用只是給交易雙方提高了交易效率，而在實質上，它和傳統的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質上的區別。

電子商務的特點是指電子商務的實質是綜合運用信息技術，以提高貿易伙伴之間商業運作效率為目標，將一次交易全過程中的數據和資料用電子方式實現，在商業的整個運作過程中實現交易無紙化、直接化。電于商務可以使貿易環節中各個商家和廠家更緊密地聯系，更快地滿足需求，在全球范圍內選擇貿易伙伴，以最小的投入獲得最大的利益。電子商務的發展相對于傳統的商務活動而言，是社會進步和科技水平提高在商務活動實施過程中質的飛躍。它的涉稅事項管理與傳統商務活動的稅收管理有著巨大的區別，甚至原有許多稅收政策及管理方法無從適用。正因為如此，在某種程度上為商家和消費者避稅提供了機會。從實質而言，現行電子商務活動與傳統商務活動相比，電子商務活動有以下主要特點：

（一）具有無地域性。

由于互聯網是開放型的，國內貿易和跨國間貿易并無本質上的不同。在電子商務活動中，通過超級鏈接、搜索引擎等信息導航手段，人們能掌握大量信息，包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現場，就能了解產品性能，進行價格、服務談判，完成許多交易過程。因而，網上貿易是突破了地域限止的新型貿易。如許多跨國商務交易活動不受海關檢查就可以自由進行，沒有出、入境限制，縮短了供需雙方的距離，但同時也跳出了稅務監督管理的范圍，使原有的稅收征管方法和稅收監控手段失去了作用。

（二）具有貨幣電子性（ElectronicMoney以下簡稱EM）。

在電子商務活動中使用的是一種可轉換貨幣，已經被數字化、電子化，可以迅速轉移。從稅收的角度看，傳統的現金交易逃稅是有限的，因為現金交易有國家嚴格的制度限制，而且現金交易數額也不可能巨大。然而，在EM交易形勢下由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監督，因而逃稅的可能性空前增加。

（三）具有實體隱匿性。

由于缺少對互聯網使用者的有效控制，互聯網的使用者具有非常強的隱匿性、流動性，通過互聯網進行交易的雙方，可以隱匿姓名，隱匿居住地；企業只要擁有一臺電腦、一個調制解調器、一部電話就可以輕而易舉地改變經營地點，因而稅務主管機關對使用者交易活動的地點也難于確定。

（四）具有實體虛擬性。

在電子商務活動中，企業經營使用的場所、機構、人員都可以“虛擬化”?；ヂ摼W上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬市場。網上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續，包括合同、單證甚至資金等，都可以虛擬的方式出現。在稅務征收管理上，難以確認準確的對象。

（五）具有單據無形性。

在傳統的交易活動中，資金流動需要真實、合法的票據作核算的證據，但電子商務交易方式的特點是方便、快捷、節約成本。傳統商務方式所用的信息及其載體被數字化了。人們被授予識別號、識別名或識別文件作為其在網上活動的標識，手寫簽名、圖章被電子簽名代替，紙質憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數據不直觀，需要專門的軟件才能閱讀，容易被刪除、修改、遷移、隱匿，這就給稅務監督、管理和跟蹤、審計電子數據帶來了極大的困難。同時，電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化，加大了對交易內容和性質的辨別難度。再加上加密技術的發展和廣泛應用，只有具有私人密鑰才能破解信息，這也給稅務監督管理帶來了技術上的難題。

（六）具有商品來源模糊性。

互聯網上大多數站點都設有鏡像站點，鏡像站點通常是位于其他國家的計算機，其中存儲著與原始站點完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯網上“交通阻塞”，使互聯網用戶訪問與之物理位置相對較近的計算機，從而加速信息的交互過程。為此，對網絡貿易的消費者而言，他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了產品或服務。當然對消費者而言，只要獲得所需的產品和服務，它們的來源情況如何是無關緊要的。然而這一特性卻加大了稅務當局的工作難度。[論/文/網LunWenNet/Com]

二、發達國家對電子商務進行稅務監控的主要對策

由于電子商務活動具有上述特點，給原有稅制要素的確認帶來了困難，也使稅收政策、稅收制度、國際稅收規則和稅收征管面臨新的挑戰。近年來，因國際互聯網商務活動的快速發展，產生的稅收問題引起了各國政府和稅務征收管理機關的高度重視，并就此進行了積極廣泛的研究，也制定出了許多相應的對策。近年來發達國家的主要對策有：

（一）電子課稅原則的確定。

電子課稅原則是電子商務征稅的具體規則，在這方面，歐盟于1998年底制定的電子商務征稅五原則，與其他國家相比最具代表性，其主要內容包括：（1）對網上貿易除致力于推行現行增值稅外，不開征其他新稅。

（2）從增值稅意義上講，電子傳輸被認為是提供服務，是科技、信息進步的表現形式。（3）現行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則，不應加重電子商務活動正規經營的負擔。（4）稅收政策和監督管理措施必須易于遵從，并與電子商務經濟相適應。（5）在新型征收管理模式下應確定網絡稅收的征管效率，以及規定將可能實行的無紙化電子發票。

從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原則是在對網絡貿易主要征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原則，也只是從增值稅的角度出發。而美國對稅收中性原則的解釋有所不同，他們的宗旨是要求對類似的經濟活動行為在稅收上給予平等對待，強調在制定相關的稅收政策和稅務管理時應采取中性原則，以免阻礙新技術、新科學的發展與應用。

（二）是否課稅的確定。

對電子商務是否課稅，許多國家都有自己的看法。如美國是世界網絡貿易最發達的國家，是最大的輸出國，信息產業已成為其第一支柱產業，并從中獲取了巨大的商業價值。為保持其在這一領域的主導地位，美國政府于1997年7月在克林頓政府時期就發表了《全球電子商務綱要》，主張對國際互聯網商務免稅，但對網上形成的有形交易除外。美國的這一做法世界上許多國家持有異議，如日本、法國、德國等作為全球網絡貿易的主要消費國則主張征稅，理由是不征稅會喪失大量稅收收入，喪失稅收，最終將無法改變其在網上貿易中的不利地位。

（三）稅收管轄權的確定。

稅收管轄權是一國政府或地區對其稅收征收管理的權限范圍，世界各國通用的稅收管轄權有居民管轄權和來源地管轄權。許多國家為了維護本國的稅收權限，幾乎都同時采用了居民管轄權和來源地管轄權。但在電子商務活動中，美國等一些國家認為，新技術和網絡貿易的發展將促使居民稅收管轄權發揮更大的作用，來源地原則已難以有效適用，并從其貿易輸出國經濟利益角度考慮，主張廢棄所得來源地稅收管轄權。

（四）常設機構的確定。

常設機構的確定是實施居民管轄權的基礎，在國際間有著重要的地位。日本認為，對國際互聯網服務提供者是否構成常設機構，主要應依據其在日本所從事的經營活動來定，如提供者僅是通過設在該國的電話公司來提供連接服務，不被認定為常設機構；如提供者被作為國內服務的服務者則應該被認定為有常設機構。目前，這種認定方法在國際上得到了許多國家認可。

三、我國應對電子商務的稅收對策

電子商務是電子科技發達的表現形式，由于我國電子科技發展較晚，10年前電子商務正處于起步階段，有關涉及稅收方面的矛盾和問題雖然存在但還不十分明顯。但近幾年我國經濟得以高速發展，電子商務活動的發展也十分迅速，涉稅問題也越來越嚴重。從我國科技的快速發展不難預計，將很快出現電子商務活動的大量交易行為，電子商務稅收政策與稅收管理將處于重要地位。

從實際而言，我國目前對電子商務稅收政策問題研究還處于起步階段，還沒有較權威的電子商務稅收政策和具體的法規，實際情況是政府重視程度不夠。從歷史看，我國的電子商務是從1999年開始的，至今已有10年，由于電子商務的發展是一項系統工程，相關法律環境建設，網上支付體系、配送服務體系以及經營者內部信息系統的建設等問題，我國電子商務系統環境的完善還有相當長一段路要走。但筆者認為，我國應對電于商務的稅收政策及其相對應的法規的確立刻不容返。根據我國電子商務發展的實際情況，國家應制定以下相關對策：

（一）實施鼓勵、支持的稅收政策。

電子商務是高科技的產物，是社會進步和科技進步的表現。電子商務代表著未來貿易方式的發展方向。其應用推廣將給各成員國帶來更多的貿易機會。在發展電子商務方面，我們不僅要重視電子信息、工商部門的推廣作用，同時也要加強政府部門對發展電子商務的宏觀規劃和指導作用。因此，對電子商務的稅收政策要突出體現鼓勵、支持政策，特別是我國電子商務的發展階段，我們的稅收政策和法規要立足于、有利于促進電子商務的發展，而不是忽視和限制其發展。否則，我國電子商務活動將落后于世界平均水平。在稅收政策的制定前，要到電子商務的實踐中去調查，找尋電子商務活動的實質，以利于鼓勵、支持電子商務的稅收政策具有針對性。

（二）實施公平、公正的稅收政策。

對于發展中的電子商務稅收問題，要制訂積極、穩妥的稅收政策，跟發達國家一樣，保持稅收中性的原則，不能使稅收政策對不同商務活動形式造成歧視，更不能由于征稅阻礙電子商務活動的發展，限止網上交易，不應區分所得是通過網絡交易還是通過一般交易取得的分別征稅。對相類似的經營收入在稅收上應公平對待，不應考慮其收入是通過電子商務形式還是通過一般商務形式取得的。筆者認為，在某種程度上應給予電子商務一些優惠政策，以促進高新技術的發展。

（三）實施適應科技發展的稅收政策。

根據電子商務的特點，制定稅收政策要做到精細化、科學化，不能按照傳統的商務活動制定稅收政策和具體的稅收法規。制定政策、法規前要摸清電子商務的實質，掌握交易活動發生的全過程，要以高技術手段解決由于高科技的發展帶來的稅收問題。要緊跟電子商務技術發展的步伐，研制開發跟蹤、監控和自動征稅系統。采取技術政策，要結合電子商務和科技水平的發展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經濟的發展可能給稅收帶來的問題，使相關的政策具有一定的穩定性和連續性。根據目前科技發展的速度來看，我國未來稅收征收管理模式的發展方向應該是智能化征管。

（四）實施協調、配套的稅收政策。

電子商務雖然有其特點，但其運行過程有其綜合性，電子商務稅收問題的解決不可能獨立進行，必須融入電子商務法律法規建設的大環境中去考慮。目前我國電子商務活動在電子商務合同、電子商務支付規則以及網上知識產權保護、安全和標準等方面亟需規范。制定稅收政策、法規時要與其他法規相互聯系、相互協調，否則難以將制定的稅收政策、法規落實到位。除此這外，還要考慮國際上電子商務相關的稅收協定，在世界經濟一體化快速發展的環境下，才有可能立于不敗之地。