會計內部控制范文

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關鍵詞：酒店；會計；控制

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

酒店會計內部控制是指通過對各管理部門的工作進行協調和酒店內部的自我約束，以期實現對酒店內部各項經濟運行情況和數據進行全面檢測，從而提高酒店的運行效率和創造出最大化的經營利潤。完善酒店的會計內部控制系統，便于酒店能夠提前預知到風險，并能夠及時采取措施有效規避，同時，也有利于優化酒店內部的資源配置，實現酒店資源利用的最優化，最終達到創造酒店最大利潤的目標。

一、當前酒店會計內部控制存在的一些問題

酒店會計內部控制在保護酒店資產安全和會計信息的安全方面具有重要作用，但是當前酒店行業中的會計內部控制依然存在著一些問題：

1.對酒店內部會計控制的重視程度不足

我國目前處于經濟體制改革的深化時期，計劃經濟轉向市場經濟的三十多年以來，我國的經濟建設發展突飛猛進，但是在國家控股的一些酒店中，許多管理者的管理意識卻依然殘留著計劃經濟時代的舊觀念，對酒店內部會計控制的重要性理解不到位。甚至有人認為會計內部控制只是簡單的財務匯報數據和規章文件的匯總，對于酒店經濟創收并無太大作用。其實，這是管理者長期與遠期眼光的問題，由于會計內部控制在短時間內無法產生直觀的經濟效益，故而酒店部分高層管理人員認為會計內部控制只會對酒店管理效率產生束縛，降低管理效率，所以使得酒店會計內部控制沒有得到應有的重視，更缺乏有效的實施。

2.酒店內部會計信息存在訛誤

當前，由于我國處于改革的深化階段，與市場經濟相匹配的法律體制還不夠完善，這就給部分企業管理者提供了弄虛作假的空漏。很多酒店實際對外公布的固定資產和流動資產的現狀以及負債情況的信息并不真實，而由于體制不完善，所以相應的監管部門的監管工作也不能到位，這也就給部分酒店虛報會計統計信息提供了可能。受經濟利益的驅使，有些酒店為了掩飾酒店真實的經營狀況和存在的風險，刻意制造虛假的財務信息和統計指標，這不僅妨礙了酒店行業的市場秩序的有序運行，從長遠角度看來，對酒店自身的發展也是不利的。

3.酒店會計內部控制執行度不高

由于一些酒店的高層管理人員對酒店會計內部控制的重視程度不足，因此在對會計內部控制執行情況的檢查和監督沒有給與足夠重視，導致個別酒店內部管理出現徇私問題，造成酒店資產流失。此外，部分酒店在設置會計內部控制崗位時并沒有嚴格按照相應標準選拔內審人員，使得審核隊伍中人員的素質良莠不齊，甚至有些酒店內審人員不具備會計內部控制應有的素質，無法對所存在的管理問題進行客觀公正的評判。再加上酒店對會計內部控制的實施缺乏完善的獎懲機制，使得酒店內部會計控制制度的執行力度大大降低。

二、酒店會計內部控制的重點環節

1.酒店內部成本的控制

酒店內部成本的控制應該由兩個方面組成，一方面是餐飲成本控制，另一方面是采購成本控制。

(1)餐飲成本控制

住宿、餐飲和娛樂方面的消費收入是酒店收入的主要組成部分，而據統計數據顯示，一般酒店僅餐飲一項的收入就能占總收入的50%以上。擴大收入的方式無外乎開源節流這個大方向，降低成本也是企業創收的重要內容。所以，餐飲成本控制是酒店內部成本控制的重要組成部分。會計內部控制人員據應該嚴格對餐飲成本進行核算與控制，杜絕鋪張浪費現象。

(2)采購成本控制

酒店行業比較特殊，采購頻繁，而且采購的物品種多樣，不僅價格高低有別，種類也是非常豐富。由于餐飲原料的價格波動較大，而餐飲原料的成本占到餐飲總成本的40%左右，所以必須嚴格加強對采購成本的控制。會計內部控制人員應結合酒店實際的運行情況制定出科學的采購流程和合理的采購預算，從而通過降低酒店采購的成本來提高酒店的經濟利潤。

2.餐飲收入控制

酒店的餐飲服務部門比較特殊，常常存在服務項目多、顧客流動大、消費檔次差別多、結賬方式多等等特點，因而常常容易出現財務管理上的錯誤，有時收入報賬的實效較差，不能足額入賬、及時入賬，所以比較容易造成酒店財產的流失。餐飲收入控制的重點是對單據的控制，餐飲服務部門的每一項操作都需要憑單據進行，內審人員對單據進行嚴格審核時，如果發現異常問題，可以依據單據追究責任。

三、加強酒店會計內部控制的對策建議

通過文章上述分析，我可以看出當前酒店會計內部控制依然存在著一些亟待解決的問題，為了加強酒店會計內部控制，使之更好地為提高酒店整體經濟效益服務，文章提出以下幾點參考建議：

1.加強對會計內部控制的重視

酒店高層管理人員的態度以及管理能力，對酒店會計內部控制制度的執行非常重要。要確保酒店會計內部控制制度的完善和有效執行，首先，要提高高層管理者對酒店會計內部控制的重視程度，嚴格把關會計信息的質量，把維護酒店會計信息安全的工作提高到相應的重視高度，從而切實維護投資者的合法權益。同時，還要通過酒店內部的宣傳手段，把酒店會計內部控制的重要性深刻宣傳到酒店的每一個員工，使全酒店內部工作人員都能夠對會計內部控制有足夠重視，全員參與到保護內部會計信息的行動中。

2.有效貫徹落實酒店會計內部控制的執行要求

要想把酒店會計內部控制的要求落實到位，不僅要動員酒店各部門積極配合，最關鍵的是要完善酒店內部的考核制度，從而確保酒店會計內部控制的貫徹落實，提高其執行力度。在考核之余，配套建立起相應的獎懲機制，在酒店會計內部控制執行過程中，明確對相關責任人的懲罰抑或獎勵。

3.建立和完善酒店會計內部控制的監督機制

酒店內部的監督機制既要包含酒店行政方面和酒店日常工作的監督，也要把對酒店內部的審計工作納入監督范圍之內。管理實踐表明，加強對酒店內部審計的監督，尤其是建立全員參與的監督機制，把全酒店工作人員都視作監督的主體，對會計審計予以監督，這是加強酒店會計內部控制行之有效的方法。

參考文獻：

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【關鍵詞】內部控制 軍隊會計 措施

一、內部控制的含義與必要性

最早提出內部控制概念的是1936年美國會計師協會，它在《獨立職業會計師對財務報表的檢查中》首先提出了內部控制的概念，認為：“內部控制和控制這一術語是為了保護公司現金和其他資產，檢查簿記事務的準確性，而在公司內部采用的手段和方法。”1992年，美國會計學會、美國注協、內部審計師協會、財務經理協會和管理會計學會（IMA）等多個專業團體組成的“內部控制委員會（COSO）”公告，提出了由“三個目標”和“五個要素”組成的內部控制框架，成為迄今為止最為權威的內部控制概念。同時指出內部控制包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。我國則將內部控制制度作為會計監督的一個組成部分。中注協1997年實施的《獨立審計具體準則第七號――內部控制和審計風險》中稱內部控制為“被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而實施的政策和程序。”2001年財政部的《會計內部控制規范――基本規范（試行）》，將內部控制定義為：內部控制是指一個單位的各級管理層為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規范化、系統化，使之成為一個較為嚴密、完整的體系，由控制環境、會計系統和控制程序構成。與COSO相比，我國對內部控制的定義側重于會計內部控制。

我軍財務制度提到內部控制的地方比較多，一般專指會計內部控制。軍隊單位會計部門作為單位重要職能部門，其內控建設是內部管理的基礎性工程，是防范會計風險的第一道防線。

首先，嚴格內部控制是會計部門履行職責的必然要求。軍隊單位必須建立嚴格、科學、覆蓋軍隊運行全過程的會計內控機制，才能適應軍隊建設發展的需要，才能更好地履行自身財務保障職能。

其次，嚴格內部控制是會計部門履行職責的客觀要求。軍隊單位會計部門的運行狀況，反映單位資金的使用效果，是軍費資金實現其功能的窗口。下轄各單位資金使用的安全性、有效性直接反映上級撥付經費的落實情況。因此，會計內部控制顯得尤為重要。

二、我軍會計內部控制的現狀

1、內部控制制度基礎薄弱

隨著《中國人民會計規則》、《軍隊會計基礎工作規范》等文件的貫徹執行，全軍各級各單位對財務工作的重視程度不斷提高。但是缺乏一個總體性的《軍隊會計內部控制規范》，或者說已修訂的軍隊會計規則對內部控制方面不夠詳盡，這使各單位會計內部控制的基礎十分薄弱。有的單位主管對會計內部控制制度不夠重視，導致管理松懈，貪污侵占軍隊財產的案件時有發生。有的單位即使有內部控制制度，但在實際工作中卻讓位于領導意圖，以至于既定的內部控制制度難以落實，不能發揮應有的作用。

2、對會計內部控制認識不足，理解不清

一些單位領導簡單地認為會計控制就是預算控制、資金安全控制，以偏概全，導致單位會計控制殘缺不全。一部分單位領導認為會計控制不過就是一堆堆手冊、文件和制度，遇到具體問題則強調靈活性為由不按規定程序辦理，大事小事領導說了算，無視會計法律法規的存在，有章不循、守法不嚴。有的單位錯把領導經濟責任制當作會計內部控制。其實領導經濟責任制只不過是會計內部控制制度的一部分，其目的在于通過領導經濟責任的考評促進內部控制的嚴格執行。還有不少單位領導把會計內部控制僅當作財務部門的事情，與其他部門不相干。事實上，一套完整而嚴密的會計內部控制制度涉及到司、政、后、裝等各個經費使用部門，只有上下一致，統一認識，才能保證內部控制制度的行之有效，才能維護內部控制制度應有的約束性和嚴肅性。

3、會計內部控制制度本身不完善，管理上存在漏洞

目前全軍沒有統一的會計內部控制制度文件，有些單位根據自身實際雖也建立了相關的會計控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學性和連貫性，很多規章制度還處在完善階段，致使會計控制難以發揮其應有的功效。如有的單位只偏重事后控制而忽視了事前的預防控制，沒有建立自我防范與約束機制，在實際工作中通常是待違規違紀行為發生后，才設法堵塞或予以懲罰，這樣導致內控成本較高，而收效甚微，使會計控制失去了效力。有的單位只重視對錢財等貨幣資產的管理控制，而忽視對固定資產、庫存物資等實物資產的控制，這樣就可能會給單位帶來國有資產的流失，使會計控制不能全方位地發揮控制作用。有的單位會計控制制度的職責劃分不明確，或是缺乏賞罰分明的獎懲制度，導致問題出現后不能及時準確地追究責任以進行有效的處罰，從而影響了會計控制的執行效果。

4、崗位設置不當、人員素質參差不齊

內部審計人員應該是會計內部控制制度的制定和檢查執行的主要責任人。目前我軍軍以下單位沒有專門的審計部門，審計人員多是財務人員兼任，業務能力上存在先天不足。特別是團以下單位財務人員編制本來就少，內部審計人員的不足導致基層形成了自己審自己的狀況。近幾年軍隊單位會計制度和核算方法在不斷改革，但一些會計人員跟不上業務發展的需要，不精通全面業務或不熟悉新業務。有的會計人員不遵守職業道德或工作責任心不強，缺乏愛崗敬業意識，工作中違規操作，以至于財務混亂，差錯頻發。這些都加大了了內部控制進行的難度。

5、會計控制制度落實不到，檢查不力

有的單位把制定的制度當作應付上級檢查的“擋箭牌”，遇到問題隨意處理，甚至明知故犯，為對付會計控制的羈絆，弄虛作假，進行錯誤陳述等，使得建立的會計控制制度虛有其名。另外，稽核的范圍有限，以點代面，缺乏完整性和全面性；內部審計由于人手、技術問題成為空架子。有的單位雖然實現了不相容崗位分離制度，配備了會計和出納，但實際操作過程中沒有按照“管賬不管錢，管錢不管賬”的原則分工，出納既管錢又管賬，甚至由一個人保管支票和印鑒。有的單位獎懲沒有完全制度化，致使部分人員認為執行與否無關緊要，加上沒有相應的檢查考核制度執行情況的得力機構，這也削弱了財務人員執行會計控制制度的自覺性和警覺性，致使會計內部控制制度的執行、檢查流于形式。

三、完善我軍會計內部控制的措施

1、制定適合軍隊的會計內部控制制度

軍隊內部可以根據國家的《會計法》、《會計內部控制規范》，結合軍隊的特點，制定出適合軍隊需要的會計內部控制規范，更加具體地規定經濟業務的流程，更加明確地規定各級軍隊單位主管領導、會計工作負責人和會計人員的職責，進一步細化貨幣資金、實物資產和會計憑證的記錄與保管，把國有資產檢查登記納入內部監控的范圍，對計算機財務軟件的管理權限和控制方法進行明文規定，盡快將會計管理機制引入計算機系統，使會計核算和管理制度置于計算機程序的硬控制之下，從而加強內部控制，實現會計內部控制從“人控”到“機控”的飛躍。把內部控制制度落實情況列入審計范圍等，以此作為軍隊會計工作規范的法規文件，為促進軍隊會計工作更加規范有序，有效實施內部控制制度，創造良好的法制環境。

2、提高主官對會計控制的認識

單位主官對會計內控的態度是影響會計內部控制有效性的關鍵因素。必須認識到完善內部控制制度是有效防范錯誤和舞弊的重要手段，是黨委理清財、理好財的重要保證。領導要有效提高風險防范意識，樹立內控先行的理念，帶頭執行內控制度，準確掌握政策，提高管理水平。要加強對會計工作的組織領導，不能以行政命令代替國家法令，以個人意志代替財經紀律，不能授意、指使、強令會計人員違規操作。領導要時刻保持清醒的頭腦，繃緊內控這根弦，在業務處理中要多聽取會計專業部門的意見。

3、加強檢查，強化監督

要把加強檢查、強化監督作為會計日常管理工作中的重中之重。必須把嚴格管理貫穿于各項業務之中，把嚴格執行制度、強化監督管理作為防范會計風險的手段。堅持定期或不定期地對重要崗位、重要業務環節進行監督檢查，做好事前、事中監督檢查。同時，加大對下級單位的查處力度，隨時發現問題，堵塞漏洞，使各項規章制度起到預防的作用。對在檢查中發現的執行制度好的，應予以表揚、獎勵；對在檢查中發現的有章不循，不執行會計規章制度的會計人員，應嚴肅處理，嚴格執紀，決不能手軟。否則所產生的誤導作用會引發下一次重大的違章操作，帶來更大的風險。另外，在經常加強檢查的同時，還要對各項規章制度的執行情況進行經常性的指導，及時發現各項規章制度在具體執行過程中遇到的問題，并及時反饋給上級，以利于各項規章制度的不斷充實和完善，嚴禁弄虛作假，確保會計信息的準確性、真實性、合法性和規范性。

4、提高素質，履行職責

建設一支高素質的會計隊伍，是會計內部控制制度執行的保證。一是要提高管理者的素質。配備懂業務、管理能力強的管理者，使其將各項制度真正落實到位，形成一個有效防范的內控機制。二是要提高會計人員的政治思想與道德素質。結合實際，經常對會計人員進行思想教育，從而提高會計人員的政治素質。經常開展愛崗敬業、職業道德、警示教育等，使會計人員樹立正確的人生觀、價值觀，經得起金錢的誘惑與考驗，經得住市場經濟大潮的沖擊，自覺抵制拜金主義思想，增強自我約束和抵制社會不良思想侵蝕的能力，樹立愛崗敬業意識，自覺執行各項金融法律法規，在思想上筑起拒腐防變的防線。三是要提高會計人員的業務素質。在會計人員扎實地掌握會計基礎業務及操作技能的基礎上，要經常對會計人員進行新業務、新知識和新制度的培訓，使之深刻理解各項會計制度的內涵，充分了解強化各項制度的重要性及必要性，增強會計人員的制度觀念與法制觀念，全面提高會計人員執行制度的能力及遵守各項規章制度的自覺性，使會計人員真正達到政治可靠、業務精通、技術過硬，盡職盡責地做好工作，進而減少業務處理中可能出現的失誤，把會計風險降到最低。

5、建立健全電算化管理

一是任何人未經授權不能進入軍隊財務管理信息系統，遵循有限授權的原則，按照職責劃定必要的授權范圍，明確系統管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數據庫進行操作。二是強化密碼機制，制定口令密碼的使用和管理辦法，設多級保密措施，制定數據管理制度，對輸入、輸出、存儲、查詢、使用數據等進行規定，采取嚴格的數據備份措施，規范憑證輸入程序。三是加強網絡管理，包括單位內部局域網和軍網管理，嚴禁接入國際互聯網，對于今后可能出現的通過軍網報送報表等業務，加快防火墻建設，確保數據安全。

【參考文獻】

[1] 潘曉梅：對我國企業內部控制制度的幾點思考[J].西安郵電學院學報，2005（1）.

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1.缺乏對會計內部制度應有的認識由于我國企業現代化發展的時間還比較短暫，致使眾多企業管理者對會計內部控制制度相關理論及重要性的認識還不夠充分，也可以說是知識層次尚且跟不上這項制度的要求。另外，大多數企業對會計內部控制制度的構建與完善重視不足，無章可循以及有章不循的現象比較突出。據相關部門調查顯示，目前我國依然存在相當一部分企業尚未建立會計內部控制制度；已經建立內控制度的企業普遍存在制度不完善或者是不盡合理的問題，內控制度缺乏科學性、系統性和高效性；更嚴重的是有章不循，在遇到原則問題時往往以靈活性為由不按照既定章程行事。

2.財會人員綜合素質有待進一步提高近年來，我國市場經濟的快速發展以及企業規模的不斷擴大，使得財會人員的需求以及財會隊伍也在不斷擴張，然而財會工作人員準入制度、財會人員的思想道德、業務技術培訓體制卻并沒有隨經濟的發展而出現大的變化。這從根本上決定了，當前財會人員在應對現代化的會計內部控制體制時綜合素質相對欠缺。甚至有部分財會工作人員無視會計制度、相關法律法規，貪圖利益、弄虛作假，從而導致會計信息失真，并給整個行業造成了惡劣影響。因此說，企業想要建立起高效、健全的會計內部控制制度，需要從多個角度去認識內控制度的先進性、重要性，從多個方面去提高財會工作人員的綜合素質。

3.企業會計內部監督管理體制不健全由于會計內部控制制度不完善以及執行力度欠缺等客觀原因的存在，致使目前部分企業的內控制度尚且不能很好的制約與監控企業會計決策、會計人員行為以及會計業務；而企業管理層重生產、輕經營，重銷售、輕管理的工作理念，也使得多數企業并未真正將會計內部控制制度上升到企業管理戰略的高度來實施；企業內部會計擊鼓崗位責任控制意識薄弱，使會計事項事前審核、事中復核及事后監督流于形式，甚至還有部分企業并未建立起內部審機構或者是內部審計機構并不能發揮實際的效用。

4.信息化程度有待提高電子通信以及計算機網絡技術在我國的大范圍普及與應用，使得會計電算化、企業資源規劃、企業信息系統、企業財會管理系統以及客戶關系管理、虛擬企業、電子商務等概念和技術應用在企業層出不窮。企業信息化的發展，自然會對企業的組織性形式、控制要點、管理體制等產生重要影響，這就要求企業會計內部控制制度必須結合這一形式發生轉變。然而，我國卻有眾多企業尤其是中小企業在面對這一新情況時，并未能及時對會計內部控制制度進行完善與改進，從而致使內控制度信息化程度較低，從而影響了其監督、監管、檢查作用的高效發揮。

二、完善我國企業會計內部控制制度的對策與建議

1.管理者加強對會計內部控制的重視程度，培養良好的內部控制環境基本而言，內部控制運行是否良好，很大程度上取決于企業內部控制環境是否良好。而在這些企業里，內部控制環境的好壞取決于企業全員的共同參與，尤其是決策者與管理者的重視程度。因此，領導者應該重視內部控制，培養現代企業的管理理念，不能鼠目寸光，只重視產品與市場。另外，企業管理者還應該建立健全內部控制制度，并且主動、自覺的遵守，為內部控制環境的形成做好榜樣。還有，對于從事內部控制的相關人員，企業的管理者與領導者不能任人唯親，要從良、從優選拔，并且對他們進行完善、嚴格的培訓與考核，擇優選用。最后，對于管理者來說，還應該在企業內部加強宣傳力度，使企業所有員工都認識到內部控制的重要性與意義，從而營造優良的內部控制氛圍與環境。

2.提高財會工作人員的綜合素質財會工作人員在企業的會計內部控制中發揮重要的作用，他們的思想道德水平、職業能力以及學習接受能力等都是決定內部控制效果的關鍵因素。因此，為了加強企業會計內部控制的效果，就需要保證會計從業人員的專業素質。所以，企業既要引進各種優秀的會計人員，也需要對現有的會計人員進行專業培訓。另外，會計人員也需要主動加強自身的學習，不僅從專業知識方面，還需要適時把握我國市場經濟的動態，并且提高自身的思想道德素質，以便保證企業財會內部控制的有效運行。

3.進一步完善企業的會計內外部審計監督體系管理者要充分認識到內部審計的重要性，在企業內部建立專門的審計部門。從事審計工作的審計人員要嚴格把關，從事科學、有效的審計工作，以便達到完善企業內部管理，促進企業發展的作用。另外，我國的各級財政部門也需要進一步完善有關法律法規，嚴格按照法律法規開展審查審計工作，加大檢查、監督以及執法的力度，從而確保審計工作能夠有效實施與完成。最后，相關政府部門還需要協助企業，幫助、督促其建立完善的內部審計機制，從而幫助企業規范會計內部控制管理行為。

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網絡會計的產生與發展提高了會計核算的充分性，改變了會計信息的載體和信息存儲方式，加快了信息處理、披露和使用的及時性，增強了信息的共享性，因而具有傳統會計不可比擬的優勢，同時網絡會計系統下的內部控制也從各方面開始轉變。

一、網絡會計系統下內部控制的轉變。

（一）由單一的制度控制轉變為程序控制和制度控制并存。

手工操作下的一些內部控制，如編制科目、憑證匯總表，總賬、明細賬的核對，在網絡會計中其控制作用被逐步或全部削弱，沒有了存在的必要性，其部分內部控制功能在會計網絡化后由單機轉移到網絡內，如憑證錄入、審核等功能。因此，內部控制也由單一的制度控制轉變為程序控制和制度控制并存。

（二）網絡會計系統改變了會計憑證的形式。

在網絡會計系統中，會計和財務的業務處理方法和處理程序發生了很大的變化，各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介也發生了很大的變化。過去反映會計和財務處理過程的各種原始憑證等作為基本會計資料的書面形式的資料減少甚至消失了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變為由計算機自動完成了。因此，網絡會計系統的內部控制與手工會計系統以及會計電算化系統的內部控制制度有著很大的不同，控制的重點由對人的控制為主轉變為對人、機（網絡）控制為主。

（三）網絡會計改變了會計核算的環境。

企業利用網絡會計系統處理會計和財務數據后，會計核算的環境發生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務、會計專業人員組成，轉變為由財務、會計專業人員和計算機數據處理系統的管理人員及計算機專家組成。會計信息的處理和存儲集中于網絡，大量不同的會計業務交叉在一起，加上信息資源共享、財務信息復雜、交叉速度加快，使傳統會計系統中某些職權分工、相互牽制的控制失效，原來使用的靠賬簿間互相核對實現的差錯糾正控制已不復存在，其內控面臨失效的風險。因此，要保證企業財產物資的安全完整、保證會計系統對企業經濟活動反映的正確和可靠，企業內部控制制度的建立和完善就顯得更為重要。

所以，加強網絡會計系統的內部控制是進一步提升網絡會計優勢的基礎，更是企業為在新形勢下能夠順利開展并實施網絡會計工作的重中之重。那么，如何加強網絡會計的內部控制呢，筆者個人認為應采取以下措施。

二、加強網絡會計系統的內部控制的主要措施。

（一）建立全面、規范的會計基礎管理制度。

在網絡會計的新形勢下，會計基礎工作主要指網絡會計制度是否健全，核算規程是否規范，基礎數據是否準確、完整，網絡安全級別是否達到要求，人機互控是否真正落實，這是網絡會計內控起到作用的重要保證。

特別是要加強系統內部規章制度的建設，在網絡會計系統中，財務數據處理易于篡改而不易留下痕跡。健全的管理制度、職能分割制度、授權的控制制度、人機互控制度等都是保證財務系統安全運行的基礎。

（二）崗位職責明確。

網絡會計必須對財務部門的人員結構作出相應調整，分設操作與監控兩個崗位，除了設置數據庫管理人員、會計數據采集人員、數據審核人員外，還應設立專門的網絡監管人員。操作密碼設置必須健全，達到合理分工、相互制約、相互監督，防止出現意外。

筆者曾了解過鐵路企業的財務數據集中，鐵路局下屬的各站段財務數據均集中在局財務處這一層面中，即數據庫在局財務處的服務器中，各站段安裝財務處理程序客戶端，日常由各站段財務人員負責錄入財務原始單據，由局財務處負責審核數據，一但審核通過，數據無法修改，這樣就強化了網絡會計內部的相互牽制。

（三）安全控制。

會計人員應該確定是否制訂了有關計算機硬件、軟件、數據文件、數據傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規定。應提高網絡系統的安全防范能力，將黑客等非法訪問者擋在內部網之外，從而起到對內部信息的保護作用。目前在實際應用中，金融系統、大型國企均有自已的專網，例如鐵路企業規定，除特殊崗位（如涉稅崗位）外，一律禁止上外網（互聯網），財務部門的涉稅計算機需要聯接外網必須做到專機專用，同時必須通過技術手段與內網隔離，財務處理軟件中也專門設計了虛擬服務器，起到了一定的安全防范作用。

（四）提高及加強網絡會計安全的軟、硬實力。

所謂軟實力是指應不斷提高內部會計人員的素質，特別是要組織網絡安全、信息安全方面培訓，如黑客攻擊防范與端口掃描；蠕蟲、郵件、u盤病毒剖析及防范策略等。還要具備一定的商務經營管理的能力，要培養一批既懂財會、審計業務、又精通計算機應用技術、電子交易的復合型會計人員。

所謂硬實力是指要不斷加強設備安全硬件的技術投入及建設使用，提倡和鼓勵使用經國家相關部門指定或認可的網絡安全設備。在網絡會計系統中，計算機的硬件選配必須能適應現實工作和未來網絡擴充的需要。計算機必須具有安全預警系統，即實時尋找具有網絡攻擊特征和違反網絡安全策略的數據流，阻斷非法的網絡連接，對事件涉及的主機還要進一步跟蹤，形成一種漏洞檢測與實時監控相結合的可持續改進的模式。

（五）加大內部審計的力度。

內部審計是保障內部控制制度有效執行的重要手段之一，從系統開發到日常操作的各個階段都需要內部審計。在日常運行階段，內部審計人員要檢查各項制度是否落實執行，還必須負責對業務處理記錄的保存、報告產生和環境安全及相關的控制進行評價和驗證，并用網絡技術對系統的程序進行測試，以檢驗業務處理過程是否正確可靠。此外，內部審計人員還要對由計算機產生的各種數據、報表等會計信息進行嚴格控制，以保證其可靠性和準確性。鐵路企業在實際應用中設計了專門的審計軟件，可以對數據庫進行分析，對大額資金進行監控，以資金往來的合理性進行檢查。

（六）加強制定會計檔案管理制度。

會計信息安全與否直接關系到企業經營管理活動的科學性和其他要素（系統資源、資金、財產物資）的安全，是電子商務安全交易的關鍵，是網絡會計安全的核心，是會計監督的安全保障。因而，應加強對檔案的管理。如規定存有會計數據的載體應存放在防潮防磁的容器內等。還應科學規定會計檔案的有關權限，如規定查詢以前年度的會計檔案應經有關人員批準等。應保證會計檔案安全與完整的措施，如規定用計算機打印出的賬簿應按全文檔案的有關規定裝訂成冊等。

【參考文獻】

篇5

以上問題的存在，主要是由于事業單位會計內控和監督的不力所造成的，不僅缺乏健全的內控和監督機制，同時責任人也缺乏受會計監督約束的意識，從而導致內部會計控制和監督的約束力不足，從而達不到約束的效果。

2建立科學會計內部控制與監督體系的有效措施

當前單位會計監督中若干問題的存在，不僅有主觀方面的原因，同時也存在著一定的客觀因素影響，所以對事業單位的會計內控和監督進行強化是當務之急。本文經過研究分析，建立科學會計內部控制與監督體系的措施主要表現在以下幾個方面，下面我們來詳細探討下。

（一）強化責任人的責任感教育。當前在新會計法中規定單位的負責人為會計行為的責任主化，所以作為獨立核算的事業單位負責人，其應該對事業單位的財務制度及會計法律法規熟識，加強這方面的課程培訓，對每年新出臺的關到事業單位的會計內容都要有所了解，這樣才能強化自身的責任意識，從而在工作中支持會計人員的工作，履行監督的職能。

（二）提高會計內部監督工作的有效開展，提高工作效率。據了解，現階段單位內部會計工作還不具備獨立性，由于利益、權利等關系，會計部門大多依附于單位領導，這就嚴重削弱了會計監督工作的力度。

（三）在發展過程中，不斷完善內部監督體系建設，提高法規建設。其具體包括以下幾方面：（1）要不斷加強會計工作有關立法。明確單位會計監督工作的重要性，科學的界定監督工作的范圍與程序，來為會計監督工作的順利有效開展做保障。（2）創新會計監督模式，即改變傳統的事后監督、事后會計檢查的落后形式，建立與時展相適應的事前預測、會計控制、檢查分析、總結評價的全方面立體工作體系。強化對事業單位會計內部控制與監督職能的再認識。（1）要徹底轉變事業單位原來那種重核算輕監督的思想，充分認識事業單位會計監督的制約、參與、預防、反饋的職能作用。（2）要正確認識和處理好內部會計監督和外部監督的關系，進一步建立完善內部監督、社會監督和政府監督的會計監督體系，注意發揮各自的功效，加強協作，形成監督合力。

3結語

篇6

所謂外部環境影響因素，是指非企業會計信息系統內部控制本身構成對此項制度的影響，而是由于國家方針政策、企業所有制結構、企業發展狀況、企業所屬行業的整體情形以及社會、媒體的監督和管理等方面的因素對企業會計信息系統內部控制規范的影響。外部因素的影響通常對內部控制系統的整體產生作用，是彼與此的關系，也就是要么采用會計信息系統內部控制制度，要么不使用的關系。

1.國家的方針政策、法律法規因素。國家的方針政策是指國家對企業的改革而導致會計信息系統內部控制隨之發生一定的變化；而法律法規指的是國家頒布一系列強制性法律法規，具體規定會計信息系統內部控制的實施程序、操作流程、注意事項等方面的內容。隨著改革開放的深入推進，國家對企業的會計信息系統的創新也會隨之前進，國家通過具體的方針政策、法律法規來約束、引導企業會計信息系統內部控制制度的實施和發展，切實利用此項制度推進企業財務管理的規范化。

2.企業所有制結構。在社會主義的中國，我國根據所有制權屬的不同將企業分為國有企業（全民所有制企業）和非國有企業（具體包括私營企業、合作企業和混合所有制企業）兩大類型。因此，不同類型的企業采取的會計信息系統也不同，而且即使都采用會計信息系統內部控制制度，重視程度也有所不同。通常，非國有企業的會計信息系統內部控制相關因素與國有企業不同，而國有企業的會計信息系統內部控制相關要素也與合作企業、私營企業等非國有制企業不一樣。

3.企業發展狀況。企業發展狀況是指企業處于成立、穩固發展、衰敗等不同階段時所采取的財務管理方法。企業在成立時期，資金尚未到位，公司章程及各項管理制度未指定出來，企業欠缺會計信息系統內部控制實施的環境；而企業處于衰敗破產時期時，企業財務由會計師事務所等機構托管，企業本身的會計信息系統內部控制制度不再發揮作用，因此也不需要會計信息系統內部控制。只有在企業穩步發展時期，其資金正常運轉，財務的管理對企業尤為重要，而會計信息系統內部控制可以起到很好的管理作用。

4.外部的監督管理。外部的監督與管理是企業會計信息系統內部控制得以實施的重要保證。從國家到地方、從上級到下級、從企業總部到企業分支，會計信息系統內部控制工作受制于不同級別的監督和管理。因此，外部的監管也是會計信息系統內部控制工作能否展開的制約因素。

二、內部環境影響因素

內部環境影響因素是指與企業本身有關的各種因素對會計信息系統內部控制的影響和制約，其對會計信息系統內部控制起著大與小的作用，即企業要么采取嚴格的會計信息系統內部控制制度，要么重視程度不高，形同虛設。內部因素有：企業領導的態度及重視程度、企業的文化水平、會計從業者的專業素養以及財務數據的加工方法等。

1.企業領導的態度及重視程度。企業管理方式、經濟運行方式以及企業章程的制定往往由企業領導者決定，體現領導者的經營風格和他們追求的根本利益，會計信息系統內部控制亦不例外。在某些中小企業中，尤其是私營企業中，企業領導往往凌駕于法律、公司章程之上，企業的各項制度、管理措施都由領導一個人說了算，嚴重降低了規章制度的執行力和公信力。會計信息系統內部控制制度的執行與否也由企業領導決定，思想開明的企業領導者通常大力主張此項制度的實施，相反則受到抑制。企業對會計信息系統內部控制的重視程度也直接影響其實施的結果。一般而言，重視程度較高的企業，會制定明確的、嚴格的實施細則對會計信息系統內部控制加以規制，以促進此項制度發揮其應有之作用；而在一些不加重視的企業，會計信息系統內部控制形式主義盛行，此項制度往往只是為了應付檢查、考核的需要，未能得到真正的貫徹實行。

2.企業文化水平。企業文化水平可以說與企業領導的風格有著緊密的聯系，文化水平較高的企業往往積極探索會計信息系統內部控制制度的實施條件，鼓勵支持此項制度的實施；而在沒有形成自身文化特征的企業，欠缺開展此項工作的環境和土壤，執行效率低下。

3.會計從業者的專業素養。如今會計電算化已流行于各類企業的財務管理之中，對會計從業者的專業素養要求逐步提高，尤其是在ERP環境之下，會計信息系統內部控制工作的實施更加要求會計從業人員既有熟練的會計基礎知識，又能夠利用會計信息系統實施企業財務、檔案、數據等內容的內部管理；既增加了會計工作的強度，也提升了會計工作人員的業務流程，對會計從業人員的專業素養、業務水平提出了較高的要求。可以說，會計從業者的專業素養水平直接反映著會計信息系統內部控制工作的執行狀況。

三、小結

篇7

關鍵詞：企業；會計；內部控制

中圖分類號：　DF794.5 文獻標識碼：A

1職責劃分控制制度

一個企業內部包含很多擔負著不同職責的部門，只有實現這些部門的通力合作，才能夠更好地實現企業的發展。對于加強企業會計內部控制來說，我們必須不斷完善企業內部的治理機構。我國也對企業會計內部控制工作十分重視，頒布了適應當前會計工作情況的《內部會計控制規范》，它明確指出：企業負責人對會計內部控制工作負有責任。企業負責人是企業決策中心，也是會計工作的主體和服務的對象，所以負責人自身素質的提高關系到會計控制的程度，對會計工作的順利進行起到很大的決策作用。為了更好地實施會計內控職責，企業應該把決策權、所有權、經營權三權分離，但又應該保持一定的聯系。企業要想實現強化企業內部組織工作，使一切企業行為都能夠順利進行，就必須實行職責劃分控制制度。

2交易授權控制制度的內部控制制度。

企業為了更好地實現企業內部工作的合理化進行，就必須實行交易授權控制制度，這種制度主要就是為了實現企業內部所有的交易行為都能夠在相關的管理人員授權單位內實行，這不僅能夠促進企業正規化的發展，同時也能夠促進企業內部各部門的協調一致。通常情況下，在企業內部每個交易行為實現的過程中都需要兩個或兩個以上的部門或者兩名及兩名以上的人員協同完成，不僅能夠保證交易的順利完成，還可以實現部門或人員之間的相互制約。例如，企業匯出一筆采購款項，需要采購辦經理簽字，同時還需要供應計劃人對錢款的具體項目進行審核，查看是否符合合同規定，接下來需要審計人員對具體的內容進行預算編制，最后由出納員進行辦理匯款處理。這前后需要四個人進行分工處理，這不僅能夠保證企業賬目的準確性，而且還能夠增強部門之間的溝通。

3　財產物資安全控制制度。

保護資產安全是企業會計內部工作的重要內容，為了更好地實現企業資產安全，應該加強實物防護措施，在實行職責分離制度的基礎上，實現錢、物、賬三者管理上的制約，提高資產安全保障，例如，出納人員不得同時管理會計檔案保管、收入等工作；企業在向銀行提供大量現金時應該保證由兩個以上人員對全過程共同管理，；倉庫管理也要由兩個以上人員共同管理設置專門人員進行記賬；和資產有關人員如果要離開工作崗位，需要先由上級領導部門對其工作內容進行細致地審核，并由專門的人員接管其工作。此外，我們為了防止出現錯誤的會計信息，應該實行現金收付的復核制度，對會計工作進行復查，實現會計工作內部控制。企業實現對會計工作中的現金管理、資金支付等工作進行細致地審核，保證企業資產的安全，實現企業經濟效益的提高。

4　憑證與記錄控制制度

憑證是證明交易發生和交易的價格、性質及條件的證據。必須對憑證的取得、填制、傳遞和歸檔保管制定嚴格的程序加以控制。各種記錄要有專人負責編制和保管，編制人員要簽字或蓋章以明確責任。各種記錄的借閱和查看要經過授權，保管人要對借閱人姓名、借閱內容、借閱時間進行記錄，未經授權的人員不能接觸記錄。

5　提高會計人員素質

隨著經濟的快速發展，會計工作的內容有出現了很多的變化，企業為了更好地加強會計工作的準確性，應該進一步提高會計人員的專業素質，同時也要增強會計人員的職業道德素質。我們所說的會計內部控制工作，其行使主體是會計人員，所以會計人員素質水平的高低將直接影響企業會計內部控制制度的執行，企業建立一支高素質的會計人員，是實現會計工作向前發展的重要因素。

6　內部監督控制制度

內部監督控制主要是在單位內部設置專職的審計機構和審計人員，通過其定期或不定期的審查活動，達到查錯防弊、改善管理、提高效益的目的。發揮內部審計機構的作用，其不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向企業最高管理部門提供報告，從而保證企業的內部控制制度更加完善嚴密。此外，還應發揮國家審計機關、社會審計機構的權威性和監督作用。定期或不定期的對企業內部控制制度進行評價，以杜絕企業管理部門負責人所造成的內部控制制度形同虛設的情況。

7 建立考核評價機制

應建立內部會計控制檢查考核和評價機制，促使會計控制工作真正落到實處，收到實效。檢查考核和評價是內部會計控制鏈條中一個重要組成部分，其主要內容應包括：①健全性，即是否有充分、必要的控制程序，對單位內部會計控制制度的建立和執行情況的檢查和考核；②合理性，即控制程序是否科學、合理，有無多余的控制措施；③有效性，即內部控制在實際運行中是否真正有效。

在內部會計控制制度執行過程中，同時要注意對執行內部會計控制成效顯著的單位、機構和人員給予表彰；對違反內部會計控制的提出批評和處理意見。內部會計控制的檢查、考核與評價，應由單位內部審計部門或上級單位的財務審計人員具體負責。要形成制度，堅持企業自查與上級單位組織檢查相結合，至少每年進行一次，并且同對企業經營者的年度考核獎懲掛鉤。值得指出的是，檢查、考核與評價只是手段，其意義在于督促企業各級管理主體不折不扣地認真執行內部會計控制規范，以不斷提升企業管理水平，堵塞漏洞，促進企業經營目標的實現。

完善的內部控制制度是國有企業發展的基石，堅持在國家法律、法規政策的約束下，人人遵章守法，各司其職，只有這樣，內部會計控制制度才能充分發揮作用，管理機制才能保證運行。提高企業管理水平，保證內部控制機制的安全運行，是企業在市場競爭中不斷開拓發展的重要保障。同時，我們還要借鑒世界先進國家、先進企業的管理經驗，結合建設有中國特色社會主義的具體國情，努力開拓我國現代企業管理的新領域。

參考文獻

篇8

關鍵詞：會計電算化；內部控制

中圖分類號：F253.7文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2007）10-0182-02

控制與會計是不可分割的。內部控制是單位為提高會計信息質量，保護資產的安全和完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，包括內部管理控制和內部會計控制。會計電算化的內部控制則是內部會計控制的特殊形式。財政部頒布的《內部會計控制規范――基本規范（試行）》中指出：“電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制

的有效實施”。

1會計電算化對會計內部控制的影響

在計算機會計中，由于會計處理高度集中在計算機內部，其處理高度自動化，而且會計信息主要載體變為磁介質，因此，與手工核算相比內部控制發生了很大變化。

（1）內部控制的形式發生了變化。

手工會計與電算化會計對會計信息的控制有很大的不同，我們通過以下分析了解會計電算化核算下會計內部控制形式的變化。

會計電算化工作流程:

原始憑證授權批準財務審核對合格憑證進行憑證輸入(制單)電算審核機系統處理賬表輸出。

從以上工作流程可以看出,會計電算化后，會計帳務的集中化處理，除原始數據的收集、審核、編碼、輸入由會計人員操作外,經濟業務的記錄和加工、會計報表的生成和查詢等工作都可以通過計算機完成,這種數據處理的集中性使手工條件下的一些控制措施，在計算機會計中沒有存在的必要。比如，編制科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查，總賬明細賬進行平行登記、賬賬核對、賬證核對等，在會計電算化中由于核算程序的變化，這些控制已失去了其真正的意義。其次，手工會計中的一些平衡檢查在電算化會計中將移入計算機系統內部，通過計算機程序體現出來。如，記賬憑證的借、貸平衡效驗；賬戶中期末余額、期初余額、本期發生額的檢查；各核算業務模塊間數據的核對；報表數據的鉤稽關系檢查、會計平衡的等式的檢查等等。

因此手工條件下行之有效的內部牽制制度,在電算化條件下已難以發揮其作用。

（2）內部控制的內容發生了改變。

電算化會計系統是一個人機交互系統，再加之計算機系統更具隱蔽性，因此，其控制的內容更加復雜。大致可以概括為以下幾方面：計算機會計人員的重新分工和新的內部牽制；系統安全控制以及系統開發、系統資料文書化控制；系統的組織和操作管理控制；系統的輸入控制、處理控制和輸出控制。

（3）內部稽核機制發生變化。

手工會計信息系統中，每一筆經濟業務的處理都需要經過多重手續，嚴格遵循有關的制約監督機制進行操作，如業務經辦與授權批準、收付款項與會計記錄的分離等，必須經過嚴格的審核復查機制，會計人員之間的聯系是直接，因而很自然地形成嚴密的內部牽制制度，在相互牽制、相互核對、檢查監督等重要措施的實施過程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗等工作。實行電算化后，由于會計電算化的工作自動化、控制的程序化，各種手續都由計算機自動處理統一執行，會計工作的分工、崗位職責、權限也發生了變化，許多業務處理程序被大大簡化，會計人員無法直接參與和控制，一些內部牽制措施無法執行，其審查、稽核機制被削弱。

（4）內部控制的重點發生了變化。

在電算化環境下,除了人這個執行控制的主體外,許多內部控制方法主要通過會計軟件來實現。因此,在計算機會計中，控制的重點已不再僅僅是人，而變成了第一，人工處理控制；第二，原始數據進入計算機控制；第三，會計信息輸出控制；第四，人機交互處理控制；第五，計算機系統之間連接控制等多方面。

（5）會計信息存儲介質、存儲方式的改變。

在手工會計核算下，會計數據的存儲介質是紙介質，企業的經濟業務發生均記錄于紙張之上，并按會計數據處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。會計數據所用可見的文字、符號直接記錄在紙上，紙張上的書面數據形成會計人員所熟悉的會計證據原件，這些紙質原件的數據若被修改，則容易辨別出修改的線索和痕跡，這也是傳統紙質原件的一個基本特征。這種方式有較好的直觀性，各不相同的筆跡也可作為控制的手段。

但是，電算化系統下原來紙質的會計數據以肉眼無法識別的形式被直接存儲在磁盤或光盤上，很容易被刪除或篡改并可做到不留痕跡，從而失去了直觀性。手工會計信息系統中易于辨認的審計線索如筆跡、印章等在電算化環境下已無處可尋。此外，手工核算下，記錄在憑證、賬簿、報表等紙介質上的會計記錄其勾稽關系較為明確，而在電算化環境下，由于會計記錄被存儲在磁盤、軟盤等磁介質上，不宜實施簽字、蓋章等手段，而且磁介質很容易被改動，由于在技術上對電子數據非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪一個是業務記錄的“原件”。電磁介質易受損壞，所以會計信息也存在丟失或毀壞的危險。因此，在電算化系統下如何使磁性介質上的數據安全可靠，防止數據被非法修改是一個非常重要的問題。

從以上分析可以看出,會計電算化使會計內部控制體系出現了一系列變化，許多傳統的會計控制方式消失了。就目前我國會計電算化的應用現狀來看,大部分還停留在一般應用水平上,人們對于人員職責分工、數據備份和保管、軟硬件使用和維護等方面的重要性往往認識不足，這就迫使電算化會計信息系統必須建立嚴格的內部控制制度。

2會計電算化下會計內部控制的對策與措施

國內外會計電算化的實踐表明，計算機本身處理出錯幾乎為零，但人為造成出錯和舞弊的現象有增無減，而且一旦出現舞弊，損失巨大。因此，制定嚴格的內控制度是非常有必要的，嚴格的內部控制制度是會計電算化信息真實可靠的保證，此外，有助于防止違法行為的發生。

（1）明確職責分工，加強組織控制。

由于會計電算化知識與功能的相對集中，必須制定相應的組織和管理控制制度，明確職責分工，加強組織控制。

職責分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責相分離。用戶部門指產生原始數據的部門或人員。在這兩者之間進行職責分工的目的，是盡可能保持不相容職能（如業務授權、執行、保管和記錄）的分離，以及在電算化部門內部的職責分離。

所謂組織控制，就是將系統中不相容的職責進行分離，即在系統中的各類人員之間進行分工，并以相應的管理規章與之配套。其目的在于通過設立一種相互稽核、相互監督和相互制約的機制來保障會計信息的真實、可靠，減少發生錯誤和舞弊的可能性。

電算化部門內部必須把職責分工同組織控制相結合，以實現職權分離，有效地限制和及時發現錯誤或違法行為。會計電算崗位可分為計算機會計主管、軟件操作、出納人員、審核記帳、系統維護、電算審查和數據分析、檔案管理等崗位，同時要明確各崗位的責任制。崗位責任制的制定主要明確每個電算化崗位的職責,督促工作人員及時保證工作的完成并做好相應的紀錄,保證工作質量、杜絕舞弊現象的發生。工作人員的崗位安排除考慮每個人的工作能力外,還應該保證按照不相容業務相分離的原則,對每一項可能引起舞弊或欺詐的經濟業務，都不能由一人或一個部門經手到底，必須分別由幾人或幾個部門承擔。如審核記賬員崗位不得由出納人員兼任,也不得審核自己輸入的憑證。同時規定系統開發人員和維護人員不能兼任系統操作員和管理人員等。進行這種職責分工的目的，是盡可能在電算化部門內部保持不相容職能（如業務授權、執行、保管和記錄）的分離。內部控制的關鍵點就在于不相容職務的分離，通過進行內部職責分工，以補救會計電算化不相容職能集中化的不足，以減少利用計算機舞弊的可能性。

（2）加強會計核算控制。

會計核算結果是會計預測、決策、分析的基礎。會計核算控制是防范和化解會計核算風險的重要環節，必須引起高度重視。從核算環節把關，必須保證業務處理合法、有效，賬務處理的正確性、規范性，做到數據真實、完整和安全。會計核算控制內容應包括：原始憑證經過審查，在錄入處理前一切經濟業務處理必須經過相應的權級審批，簡明、準確、完整地填制與錄入。不正確的業務更正與刪除，待解報單的處理等都必須嚴格按規定進行，嚴格執行復核制度，充分保證計算機賬務處理不錯不亂。會計數據輸出必須進行嚴格審核并簽章，無論是靜態審核，還是動態審核，都要仔細核對輸出的賬務憑證與實際發生的經濟業務是否一致。

（3）加強操作程序的控制。

會計電算化除了軟件對操作方面作了一定的內部控制設計以外，單位制訂并嚴格操作管理制度，將會有效地保證會計軟件的安全運行，同時，也有利于內部控制制度的執行。

會計電算化操作應嚴格遵照會計業務和處理流程進行，會計電算化系統操作管理制度的內容主要是系統使用管理、上機操作規程、帳務處理程序,這些規定是為了保證會計電算化系統安全可靠的運行,保證所有進入會計電算化系統的數據真實、有效。

操作管理制度從內容上來看，一般包括以下幾項：（1）操作人員的工作職責和工作權限。（2）預防原始憑證和記賬憑證等會計數據未經審核而輸入計算機的措施。如規定原始憑證必須經有關審核人員審核并簽章后才能輸入計算機等。（3）預防已輸入計算機的原始憑證和記賬憑證等未經核對而登記機內賬簿的措施。如規定已輸入計算機的憑證需由審核人員核對并簽章后方可登記機內賬簿等。（4）建立必要的上機操作記錄制度。如規定用操作日志的形式記錄每天的上機操作內容等。此外，在會計軟件中還應設置防止重復操作、遺漏操作和誤操作的控制程序。

（4）加強系統安全控制。

加強系統控制是為了保證計算機系統的運行安全，避免由于外部環境因素導致系統運行錯誤的不安全隱患。主要的控制措施包括：明確規定上機操作人員對會計軟件的操作工作內容和權限，杜絕未經授權人員操作會計軟件，防止會計人員越權使用軟件；操作人員身份的密碼控制；操作人員離開機器時，應執行相應的命令退出會計軟件；設置接觸與操作的日志控制，各單位應根據本單位的實際情況，設專人保存上機操作記錄進行“日志管理”；數據存儲和處理相隔離，嚴格控制系統軟件的安裝與修改，對系統軟件進行定期的預防性檢查；工作環境保護則是為了盡量減少外界因素所致的計算機故障，以保障機器正常運行，主要包括：機房環境保護，保護性設備配備，以及安全供電系統的安裝等。例如計算機機房應采用單獨專門供電系統，并且不定期檢查電源、接地線的安全等措施，以保證機房環境安全。

（5）加強會計檔案控制。

實現會計電算化后,會計檔案包括貯存在軟盤、硬盤及光盤等介質上的會計數據和書面形式的會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計核算資料。

會計檔案管理制度應包括以下內容:①實行會計電算化后的會計檔案以計算機打印的書面形式保存，保存的有關規定按《會議檔案管理辦法》的規定執行。②全套會計電算化系統文檔視同會計文檔保管，保管期限截止至該系統停止使用或有重大修改后的三年。③妥善保管存有會計信息的磁性（光）介質或其他介質的措施。如規定存有會計數據的磁盤應存放在防潮防磁的容器內等。④科學規定會計檔案的有關權限。如規定查詢以前年度的會計檔案應經有關人員批準等。⑤保證會計檔案安全與完整的措施。

對會計電子信息檔案還應按照財政部頒布的《會計電算化管理辦法》的規定進行管理，并通過以上制度的執行以保證會計資料的安全完整。

（6）加強內部審計。

內部審計既是企業內部控制系統的重要組成部分,也是強化內部會計監督的制度安排。在會計電算化中,由于是“人機”對話的特殊形態,因而對內部審計提出了更高、更嚴格的要求。內部審計必須包括以下幾個方面:(1)對會計資料定期進行審計,檢查電算化會計賬務處理是否正確,是否遵照《會計法》及有關法律、法規的規定,審核費用簽字是否符合公司內控制度、憑證附件是否規范完整;(2)審查機內數據與書面資料的一致性,如查看賬冊內容,做到賬表相符,對不妥或錯誤的賬表處理應及時調整;(3)監督數據保存方式的安全、合法性,防止發生非法修改歷史數據的現象;(4)對系統運行各環節進行審查,防止存在漏洞。

總之，發展會計電算化，是實現會計工作現代化及促進改革的重要保證。加強會計電算化的內部控制，有利于各單位更好地組織會計工作，為單位決策提供準確、及時的會計信息，提高企業的經濟效益。

參考文獻

［1］黃昌勇，黃國勝.電算會計基礎［M］.上海：立信會計出版社，2002.

［2］莊明來.會計電算化研究［M］.北京：中國金融出版社，2001.

篇9

關鍵詞：銀行；會計；內部控制

0、前言

銀行會計內部控制主要是指銀行內部為了確保銀行資產的完整性，保障相關規范制度順利實施，確保財務信息的準確和可靠而制定和實施的控制措施[1]。會計作為銀行的重要職能部門之一，在銀行財務管理中作用鮮明。實施銀行會計內部控制是銀行正常經營管理的重要基礎舉措，能夠有效減少和預防投資風險，其實際意義十分明顯。

1、銀行會計內部控制的作用及意義

銀行會計內部控制在銀行的正常經營活動中意義非凡。首先，實施銀行會計內部控制對推動銀行內部審計理論及內部控制理論的發展具有重要意義；其次，實施銀行會計內部控制對明確銀行經營目標、資產保護、保障財務信息的可靠性、降低投資風險以及科學規劃發展具有重要意義；最后，實施銀行會計內部控制能夠從根本上提高銀行管理水平，強化銀行會計人員的風險管理意識[2]。

實施銀行會計內部控制是非常必要的。銀行會計內部控制的實施和不斷完善確保了相關行為規范的落實，減少了因違規操作造成的經濟風險。會計部門作為銀行財務控制的主要部門，要對自身的行為以及財務管理程序實行規范化管理，有效防范會計風險。從實施銀行會計內部控制的作用來說，首先，實施銀行會計內部控制，為銀行的發展注入了新的生存活力，為銀行的市場競爭和快速發展奠定了基礎，確保了銀行正常經營活動的效率，保證了財務信息的可靠性，為決策者提供準確的判斷依據，同時也靈活的規避了投資風險，為銀行帶來了更多的經濟利益；其次，實施銀行會計內部控制，也促進了銀行資產運營的安全發展，加強了資金流動的控制性，有效避免了挪用公款、賬目漏洞等現象的發生，避免了銀行經濟的不必要損失[3]。同時，由于銀行正常經營管理涉及環節較多，人員素質也參差不齊，實施內部會計控制能夠加強對不同環節的管理控制。最后，實施銀行會計內部控制也是有效形成會計人員風險意識的主要管理方法[4]。目前國內銀行內部會計人員大部分缺乏較強的風險預測和評估能力，風險意識淡薄，這也導致銀行投資風險較大，急需改變現有的狀況。

2、銀行會計內部控制的現狀及面臨問題

目前，國內的銀行企業與國外銀行企業的管理模式仍存在巨大的差距，就目前國內銀行發展而言，加強銀行會計內部控制是十分有必要的[5]。為了提高國內銀行的風險應對能力、市場競爭能力以及綜合經營能力，國內的多家銀行已經開始逐漸重視銀行會計內部控制的建設，但是從目前的效果來看還是存在諸多不足之處。

首先，銀行會計內部控制流程不夠完善，缺乏系統性和程序性。雖然已經形成了崗位職權的明確分配，以及業務程序的相互制約，已經形成了職權分配的雛形，但是仍舊沒有形成科學有效的風險規避程序化系統，對于內部存在問題難以快速識別和反應。

其次，缺乏有效的監督管理機制[6]。由于銀行內部崗位任務繁多，尤其是責任較重要的崗位不能夠合理細分人員職責，出現身兼數職的情況，缺乏對主要責任人的權力監管，存在管理人員失職的風險，容易留下隱患。

第三，銀行會計人員綜合素質有待提高，許多會計人員缺乏對銀行內部控制原則的理解和足夠的風險意識，自控能力較差。在瞬息萬變的市場中，難以理解掌握新技術和新方法，對風險的有效規避措施控制力較差，需要從根本上提高自身素質。對于尚處速發展時期的銀行來說，會計人員素質的高低直接影響了銀行的擴張速度和經營質量，對于業務不熟練、責任心較差，不能勝任職位的員工需要進行加強培訓，對于個別不適合做銀行會計工作人員要調換崗位，這樣不僅能夠有效提高工作效率，也可減少不必要的損失發生。

3、加強銀行會計內部控制的有效措施

面對新時期國內銀行發展的需求，加強銀行會計內部控制需要采取多元化的有效措施。完善銀行會計內部控制制度，強化銀行會計的內部控制管理。在確立全員性和全程性的會計內部控制方面提高質量意識，理解掌握內部控制的全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則，更好的實施會計內部控制制度。對于銀行的管理層以及銀行的經營部門，需要達成共識，以最終實現銀行的價值為目標，而不是追求短期的利益而犧牲內控環境。對于員工的要求，要加強員工內部控制制度方面的知識培訓，達到一個整體的認識。具體可以從以下幾個方面考慮。

首先，需要從提高會計內部控制人員的綜合素質。這就需要提高會計內部控制人員的質量意識，樹立正確的發展觀，從健全會計內部控制制度的角度實現銀行會計內部控制的有效性。銀行管理者需要與經營部門達成一致，從符合銀行發展利益的角度，規范自身的經營行為的原則下最終實現利益最大化[7]。也需要加強會計的內部控制培訓，形成會計人員在內部控制的方法、模式上形成內部控制意識。當然，銀行內部控制也需要從培養會計人員的凝聚力以及工作積極性，創造以人為本的文化氛圍，培養會計人員的自我管理和自覺意識，共同實現銀行會計內部控制目的。

其次，改革銀行內部審計制度，加強審計監督力度，逐步完善銀行會計內部控制機制。從整體結構上形成審計部門的明確分級，層次分明的開展審計活動，從健全審計規范制度方面入手，充分發揮各級審計部門的職能。審計目標也需要轉變為銀行風險管理和綜合經營管理，采取基礎抽樣審計的方法，根據銀行會計內部控制系統的評價結果確定審計的重點和范圍。當然提高審計人員的業務素質也是提高審計工作質量的重要手段之一。

第三，要合理利用金融監管的功能，更好的推動銀行會計的內部控制。銀行會計內部控制應該屬于金融監管部門的一個主要的內容，金融監管部門是銀行內部控制系統的主要的推動力量。因此，需要進一步完善監管法規體系，讓監管活動嚴格的建立在法規基礎之上。還要重視對銀行董事會以及高層管理人員的監管，樹立“監管就是服務”的監管理念，不要存有為了監管而監管的想法。另外，社會中介機構的介入，對于銀行的外部監管效率不錯，還能夠促進銀行的內部控制方面的建設。在這個方面來說，可以培養或者選取一些客觀誠信還能夠公平公正的履行社會職責的中介機構，進行外部監管，是可行的。督促銀行全面的引入社會中介機構參與銀行監管，同意社會的中介機構參與銀行的多項業務活動，對銀行的經營活動有一個全面的了解和掌握[8]。當然，還可以強化金融監管當局和社會中介機構的信息通訊和信息溝通，促進社會中介機構能夠全面真實的翻譯銀行的經營和銀行的管理情況，一起保障存款人的合法權益。在信息披露方面，不斷的加強該方面的力度，及時的向存款人以及社會大眾及時準確的披露有關的信息和內容，保障存款人的知情權。在社會公眾的監管下實現銀行財務會計內部控制的建設。

最后，采用一些現代的高新技術，構建完善的銀行信息系統，加強銀行的內部控制。銀行把大量信息資源通過高新的網絡技術實現了各個部門之間的信息共享，從而提高銀行的內部控制水平，是未來發展的方向。因此，引進一些具有高新技術能力的綜合性人才，對于銀行內部控制的發展，有著重要意義。技術人員通過對程序的開發設計，把安全控制中所需求的東西融入到所開發的程序當中，提高在安全控制方面的模塊。在安全方面，設計多個級別的安全控制功能，提高數據信息的安全性。

4、結束語

加強銀行會計內部控制，已經逐步成為推動銀行穩步發展的一項重要戰略，可以規避相關的投資風險，從而實現資金的流動以及財務信息的合理控制，輔助決策者做出準確的決策，提高銀行的整體經營水平。銀行會計內部控制，對于銀行的健康發展，對于保障公眾的切身利益，有著重要意義。相信在未來的不斷發展過程中，銀行會計內部控制會發展的更好。（作者單位：中國農業銀行股份有限公司大連市分行）

參考文獻：

[1]林兢， 黃志霞. 我國商業銀行內部控制執行力影響因素實證研究[J]. 金融監管研究， 2012， （08）.

[2]張卿雅， 張碧竹. 淺析城市商業銀行內部控制――基于內部控制五要素的思考[J]. 企業導報， 2012， （08）.

[3]許嘯虎. 我國商業銀行內部控制信息與溝通要素研究[D]. 東北財經大學， 2011.

[4]王會金， 王璨. 強化商業銀行內部控制與內部審計的現實思考――從內部控制與內部審計的互動關系談起[D]. 中國內部審計， 2011， （06）.

[5]鄭鑫. 商業銀行內部控制“三道防線”的分析與探討[J]. 農村金融研究， 2011， （12）.

[6]孫鵬云. 我國國有商業銀行內部控制體系的構成要素解析[J]. 中國管理信息化， 2011， （12）.

篇10

關鍵詞：會計電算化系統內部控制

會計電算化是以計算機為主的當代電子和信息技術應用于會計工作的簡稱，是用電子計算機代替人工實現記賬、算賬、查賬以及對會計信息的統計、分析、判斷乃至提供預測、決策等過程。發展會計電算化有利于促進會計工作規范化，提高工作質量與工作效率，更好地發揮會計職能作用。但是企業在建立了電算化會計系統后，企業會計核算和會計管理環境發生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發現，稍不注意就會給單位和國家造成重大損失，如果會計電算化管理系統遭到破壞，將會嚴重影響單位的正常業務活動。因此，對會計電算化的內部防范和控制制度的建設顯得尤為重要。

一、電算化會計信息系統對內部控制的影響

會計電算化使傳統的會計系統、組織機構、會計核算及內部控制制度發生了很大的變化，其中對內部控制制度的影響尤為明顯。

1.電算化會計信息系統的控制內容及形式與手工會計系統存在差異。在傳統的手工系統下，控制的內容主要針對經濟事項本身的交易，對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務相分離，職權不相容的內部牽制制度來實現的。而在電算化系統下，業務處理全部以電算化系統為主，出現了計算機的安全及維護、系統管理及操作員的制度職責、計算機病毒防治等新內容。另外，電算化功能的高度集中導致了職責的集中，業務人員可利用特殊的授權文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理，由此引起失控而造成損失。

2.內部控制的對象發生了變化。在電算化系統下，由于會計信息的核算及處理的主體發生了變化，控制的對象也發生了變化。控制對象原來為會計處理程序及會計工作的相容性等，會計資料由不同的責任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主；而在電算化系統下，會計數據一般集中由計算機數據處理部門進行處理，而財務人員往往只負責原始數據的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，內控對象轉變為對人與計算機二者為主。

3.控制的實現方式發生了變化。手工會計系統的內部控制以人工控制實現。電算化會計系統的內部控制則具有人工控制與程序控制相結合的特點。電算化系統許多應用程序中包含了內部控制功能，這些程序化的內部控制的有效性取決于應用程序。如程序發生差錯，由于人們對程序的依賴性以及程序運行的重復性，增加了差錯反復發生的可能性，使得失效控制長期不被發現，從而使系統在特定方面發生錯誤或違規行為的可能性加大。

4.電算化會計信息系統缺乏交易處理痕跡。手工會計系統中嚴格的憑證制度，在電算化會計系統中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。

5.電算化會計信息系統中會計信息存儲電磁化。電算化系統下，原先會計業務處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質易受損壞，加大了會計信息丟失或毀壞的危險。

6.網絡的迅猛發展及其在財務中的進一步應用帶來了許多新問題。網絡技術無疑是目前IT發展的方向，電算化會計信息系統也不可避免受到其深遠的影響，特別是Internet在財務軟件中的應用對電算化會計信息系統的影響將是革命性的。目前財務軟件的網絡功能主要包括：遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網上支付、網上催賬、網上報稅、網上采購、網上銷售、網上銀行等，實現這些功能就必須有相應的控制，從而形成電算化會計信息系統內部控制的新問題。

二、會計電算化內部控制中存在的問題

在目前的許多企業中，雖然會計電算化系統已投入使用，但其相應的內部控制還存在著一些不完善之處，主要表現在：

1.電算化系統下的會計及電算化崗位的職能權限問題。操作權限控制是一種基本的內控手段，在電算化環境下，會計業務處理大部分由計算機操作，人為控制減少，削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權限制度沒有真正落實到位，有的操作員可以以不同的身份進入系統操作,使分工控制名存實亡。

2.會計人員因主觀原因或技術因素造成非法操作或操作失誤。這是會計電算化內部控制中的主要任務，因其系統的程序、數據、文件等很容易被仿造、復制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達到個人目的，利用職務之便或不按操作規程進行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴重損失。同時，由于單位的業務人員素質不高、操作制度不規范等原因，也會造成很大風險，因會計電算化的核算是高效自動的，只要一個環節出現錯誤，就會引發其他環節一系列的錯誤。3.會計軟件的安全性及保密性問題?，F有的軟件系統在設計、開發階段普遍存在重功能輕安全的現象，以至軟件投入運行后存在著安全隱患,如數據庫呈開放狀態、易于打開等。電腦的系統數據和會計信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風險，而現在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現問題后不便于追究責任。

4.會計資料的備份和保管不及時、不規范，導致財務數據丟失。在會計電算化法規中明確規定，單位應堅持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實際工作中，有的單位并沒有真正落實，也沒有及時打印并按規定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現故障或磁性介質損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。

5.缺乏專業的系統維護人員。目前,許多會計人員對會計業務熟悉,但對計算機知識缺乏;而系統的維護人員對計算機知識熟悉,但對會計業務不夠了解,使得在系統運行中的故障不能及時分析、排除。

三、完善會計電算化內部控制的幾點建議

1.建立全面規范的會計基礎管理工作。管理基礎主要指有一套比較全面、規范的管理制度和方法，以及較完整的規范化的數據。會計基礎工作主要指會計制度是否健全，核算規程是否規范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎工作，電算化會計信息系統無法處理無規律、不規范的會計數據，電算化工作的開展將遇到重重困難。

2.加強組織和人員職能控制。由于電算化會計功能的相對集中，必須制定相應的組織和管理控制制度，明確職責分工，加強組織控制。

所謂組織控制就是將系統中不相容的職責進行分離，通過相互稽核、相互監督和相互制約的機制來減少錯誤和舞弊的可能，保證會計信息真實、可靠。企業實行電算化后，應對原有的組織機構進行調整，以適應計算機系統要求。會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位?；緯媿徫慌c原手工系統基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統管理、系統操作、憑證審核、系統維護等，這些崗位也可以由基本會計崗位的會計人員來兼任，但必須對職權不相容的崗位進行明確分工，不得兼任，同時各崗位人員要保持相對穩定。如專職系統操作員不能接觸系統設計文件，不能兼任會計及審核工作；系統維護員不得擔任系統操作和會計工作等。

3.加強系統程序操作控制和系統文件安全管理控制。為了保證系統會計數據不被隨意操作，要加強系統操作和安全管理控制。從內容上來看，一般包括以下幾項：設置操作權限、制定上機守則，禁止非操作人員操作；制定內部操作規程，嚴禁違規操作，如預防原始憑證和記賬憑證等會計數據未經審核而輸入計算機的措施，預防已輸入計算機的原始憑證和記賬憑證等未經核對而登記機內賬簿的措施；數據存儲和處理相隔離；建立必要的上機操作記錄制度，形成上機日志；健全并嚴格執行防范病毒管理制度等。另外，系統文件由專人負責保管，使用和修改必須經過有關領導審批，與系統無關人員不得接觸系統文件，從源頭上控制會計數據信息的作。在系統開發階段，要設置對系統操作痕跡留有記錄的功能，特別是對已入賬的憑證，系統只能提供留有痕跡的更改功能，對已結賬的憑證與賬簿以及機內賬簿生成的報表數據，系統不能提供更改功能等。

4.做好電算化會計檔案的管理工作。企業應根據電算化會計檔案的特點，做好會計資料的收集、保存和調用等方面的工作。財務部門對于已輸出的磁性介質上的會計資料應及時加貼外部標簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復制，對會計檔案的調用要有完善的資料借用和歸還手續。另外，企業使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統崩潰等及時恢復到最近狀態的功能。

5.加強培訓工作，不斷提高財務人員素質。會計電算化對財務人員的綜合素質要求比較高，它涉及到財務會計知識、計算機運用、信息系統開發技術等方面知識。因此，要經常對財務人員開展會計電算化內部控制風險的防范教育和業務知識培訓，增強風險防范意識，不斷提高財務人員業務素質、思想素質和職業道德素質，更加有效地防范會計電算化內部質量控制風險。