消費稅改革的背景范文

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關鍵詞：消費稅；改革；方向和內容；作用

近些年來，隨著我國經濟的飛速發展，人們生活水平在不斷提高，人們的消費水平也在不斷提高，我國的消費稅收入隨之增長，為我國的稅收收入做出了很大貢獻。我國的消費稅從開始出現發展到現在經歷過幾次改革，前幾次大多都是對一些商品新征消費稅，新增一些稅目或者提高一些商品的消費稅稅率，或者對一些商品降低稅率。最近新的一次消費稅受到廣大人民的密切關注，根據黨的十八屆三中全會，這次消費稅改革的方向是主要針對一些高污染高耗能產品、高檔消費品以及高檔服務，將它們納入消費稅征收的范圍，改革還會將一些不適合繼續征收消費稅的產品從應稅品目中剔除。原來的消費稅只在商品的生產加工和出口環節進行征收，而改革之后征收環節將會轉移到零售環節。

一、新一輪消費稅改革的相關背景

1994年，我國正式建立了消費稅制度，是我國消費稅改革歷史上一次根本性的變革，此后我國開始征收消費稅。當時，消費稅的稅目按照不同的消費品劃分為11個稅目。自1994年建立了消費稅制度并開始征收消費稅以來，消費稅制度并沒有很大的改變，包括稅目和稅率都沒有變化。

直到2006年，對消費稅制度進行了一次比較大的改革。這次改革增加了幾個稅目，同時取消了對護膚護發品、汽車輪胎、酒精等幾個稅目，增加了一些其他的稅目，比如成品油，實木地板、一次性筷子、高檔手表、高爾夫球及球具等等。還針對一些商品的稅率進行了適當的調整，使得消費稅制度更加優化和完善，對我國的稅收起到更大的作用。

2008年和2009年，我國首先對一部分乘用車的消費稅率進行了適當的提高，然后又對成品油的稅費進行了相應

的調整。

2015年，我國又增加了一個消費稅稅目即涂料。截止到2016年，我國消費稅的征收稅目增加到15個。

我國的稅收結構正在經歷著很大的變化，傳統的稅收項目增速放慢，消費稅成為我國稅收的主力，增速比較大，所以對消費稅的改革也勢在必行，完善我國消費稅制度，目的是為了進一步為我國的財政收入做出更大的貢獻。

二、新一輪消費稅改革的方向和內容

消費稅對我國的財政稅收收入起著相當重要的作用，不僅能夠增加財政收入，而且能夠正確引導人們的消費方向，調節人們的收入分配。在消費稅的不斷發展中也在不斷進行著改革，每一次的改革都是為了適應經濟的不斷發展，也是為了不斷完善我國的消費稅制度。由于我國的稅收結構正發生著巨大的變化，所以說新一輪的消費稅改革勢在必行，也是為了適應我國經濟的新常態，引導人們的生產和消費，解決在發展過程中消費稅制度出現的一些問題。

根據黨的十八屆三中全會的部署，消費稅的改革方向將會是：首先是調整一些商品的稅率。比如煙酒類消費品的稅率可能會適當增加，而對于化妝品來說，稅率將會減免。其中化妝品的稅率從1994年規定的30%之后，這么多次改革都沒有再對化妝品的稅率進行調整，此次的消費稅改革，可能⒒妝品區分為一般化妝品和高檔化妝品，而對于一般化妝品可能將會取消征收消費稅。其次，消費稅的征收范圍將進一步擴大，對高能耗、高污染產品、部分高檔消費品以及部分服務進行征收，與此同時還會將一些不適合繼續征收消費稅的商品從稅目中剔除。

其實，回首我國的歷次消費稅改革，大致的改革方向都是為了擴大消費稅的征收范圍，在前幾次改革中有個別稅目一開始有但后來被取消。但是在后來的幾次改革，越來越多的商品被征收消費稅，而很少有商品被取消征收消費稅。

三、新一輪消費稅改革的作用

我國消費稅從建立開始經歷了數次改革，目的就是為了完善我國的稅收制度，在經濟飛速發展的今天，人們的消費水平有了很大的提高，消費稅也逐漸成為我國稅收的主力，新一輪消費稅改革主要是針對之前出現的一些問題進行調整，能夠為我國的財政收入做出更大的貢獻，調整人們的消費結構，完善我國的稅收制度。

（一）引導人們合理消費，升級消費結構

這次消費稅改革主要是對煙酒等消費品和化妝品的稅率進行調整。另外，改革還涉及到對成品油的稅率進行調整，適當的提高汽油、柴油等成品油的消費稅率，同時，對高能耗、高污染及高檔消費品和服務進行征稅，適當的擴大了征稅范圍。這些改革措施都會對人們的日常消費產生了一些影響，能夠引導人們消費更加合理化。由于煙酒等消費品的稅率進行適當地提高后，人們可能會減少對這方面的支出，尤其煙類產品的減少不僅對個人而且對環境都會產生良好的影響。此外，對一些高能耗和高污染的產品進行征稅，鼓勵人們對低能耗產品的消費，能夠改善我國的生態環境，并合理利用資源，促進我國資源的優化配置，使我國的經濟能夠做到可持續發展。

（二）消費稅改革能改善我國的財政收入

根據有關統計顯示，我國的幾大稅源，如增值稅、企業所得稅和營業稅等幾種重要的稅種在近些年的收入情況都不是很理想，近幾年的增速都比較小，甚至會出現負增長的情況，2015年我國國內增值稅同比增長速度只有0.8%，企業所得稅和營業稅的同比增長速度分別為10.1%和8.6%。令人吃驚的是，進口貨物增值稅和消費稅竟然出現負增長，而且高達-13.2%。與之成鮮明對比的是我國的消費稅收入和個人所得稅收入，在2015年都有很高的增長率，同比增長速度分別高達18.4%和16.8%。這就有力的表明了我國的消費稅對我國的稅收收入具有很大的作用。進行消費稅改革將會更好的保持消費稅良好的增長勢頭，更能保證我國財政收入的持續增長。

（三）完善我國的稅收制度

我國的消費稅制度從建立到現在經歷了幾次改革，其實都是為了不斷完善我國的稅收制度，改善并解決原來的消費稅制度中存在的一些問題。我國的稅收制度包括增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅等18個稅種，消費稅是其中一個重要的稅種，近些年發揮著越來越重要的作用，而且它最近一些年的增長勢頭越來越好，對我國的財政收入的貢獻也越來越大。此時繼續進行消費稅的改革，將會進一步完善我國的稅收制度，由于其他的一些稅種也在不斷進行著改革，比如對增值稅進行“營改增”改革等舉措，消費稅只有進行適應時代經濟的改革才能使我國的整個稅收系統得到全面的升級和發展。我國有了完善的稅收制度才能更好的實施稅收政策，不斷增加我國的財政收入，才更有利于人們的生活。

四、結語

消費稅改革是我國稅收制度改革中一個重要的環節，關系到我國的財政收入，其重要程度不言而喻。新一輪消費稅改革備受關注，其改革方向決定了改革內容，進而決定了對人們日常生活的影響以及政府財政的收入。本文通過介紹我國歷次的消費稅改革歷史，以及最新一輪消費稅改革的背景、方向及內容，進一步分析了消費稅改革對人們的影響，對我國財政收入的影響。當然消費稅改革還是處在進行時，需要進行完善的地方還有很多，所以我們還需要不斷進行探索和實踐，發現需要改善的問題，讓消費稅更好的為我國的財政收入做出貢獻。

參考文獻：

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論文關鍵詞：燃油稅改革的分析

 

自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經十四年“千呼萬喚始出來”。這是當前我國稅制改革中繼增值稅轉型改革后出臺的又一項重大舉措，對社會許多行業及人們的生活將產生重大影響，但對委屬企業經濟指標的影響不明顯。

一、 燃油稅改革基本內容

2008年12月18日國務院印發了《關于實施成品油價格和稅費改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實施成品油稅費改革，取消原在成品油價外征收的公路養路費、航道養護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等六項收費，逐步有序取消政府還貸二級公路收費；同時，將價內征收的汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費稅單位稅額相應提高。

燃油稅改革就是將現有的養路費轉換成燃油稅，實行“捆綁”收費。這種燃油稅制實質上是通過將養路費“捆綁”到油價上，將每輛汽車要交的養路費轉換成稅費，在道路等公共設施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導燃油消費者節能減排，達到環境保護的目的，于國于民是利大于弊的好事情。

二、關于燃油稅的稅負及征收問題

1、燃油稅占汽油零售價34.6%

目前，世界發達國家已經普遍實施燃油稅。美國對汽油征收30%的燃油稅，英國稅率是73%項目管理論文，日本稅率是120%，德國稅率是260%，法國稅率是300%。我國周邊國家和地區燃油稅稅負大體為40%左右，韓國、印度、新加坡、俄羅斯、中國香港和澳門的汽油零售價格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。

我國成品油消費稅改革后，稅在汽油和柴油零售價格中所占比重將分別達到34.6%和30.7%，仍低于周邊國家和地區燃油稅稅負的平均水平。

2、燃油稅通過生產環節征收

目前我國90%以上的成品油是由中國石油和中國石化兩大集團生產的，燃油稅通過生產環節征收，納稅人和稅源相對集中，可以降低征納成本。如果在批發和零售環節征收，核算比較復雜，同時容易造成稅收大量流失。

此外，在生產環節征收成品油消費稅，還可以促進中央與地方政府理順分配機制。成品油消費稅是從原屬于地方收入的養路費等轉化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財政轉移支付將收入分配給地方，有利于進一步規范政府收入行為，加強監管，保證成品油消費稅收入專款專用。

3、燃油稅從量征收多用多繳

從國際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國、加拿大等國；而從價征收，即以現有成品油價格為基準按一定的比例征收，并根據油價變動而浮動，如德國。

這次稅費改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價格變動沒有直接關系，只與用油量多少直接關聯的機制，而且成品油消費稅從量征收比較簡便站。

三、燃油稅改革對四大行業的影響

2009年1月1日，《成品油價稅費改革方案》將開始實施，對與此相關的汽車運輸、石油化工、汽車、航空航運等四大行業影響各不相同。

1、汽車運輸業：費用明顯降低

燃油稅改革對汽車運輸業而言，將減少公路養路費、公路運

輸管理費、公路客貨運附加費三項費用支出，大幅度降低運輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養路費190元，養路費月支出4750元；公路運輸管理費、公路客貨運附加費每月1500元左右，三項費用合計6千余元，全年可降低費用7-8萬元。

2、石油化工: 煉油毛利由虧轉盈

由于國家和地方都沒有含稅油的總量數據,石油商通常會減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項目管理論文，本來隨著國際油價的下降而相應下調的國內成品油價格，有很大一部分實際上保住了原來高價位,燃油稅改后，兩大石油集團業績會比大家預期的要好。同時,推進成品油價改,有利于長期理順價格機制。2009年國內煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實現扭虧為盈。銀河證券認為,因為燃油稅改革的推出將上調中國石油2009年業績至1.05元，上調中國石化2009年業績預測至0.65元,。

3、汽車業: 小排量受益大

2008年前5個月，國產越野車銷量同比增長39.72%，進口越野車更是增勢迅猛。缺乏稅收等經濟調控手段正是高油價背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業對于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發與生產將有所傾斜，也將給一些具有先進動力技術的生產企業帶來空前的機遇。

這里需要特別指出的是，對于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費支出時可以計算稅費平衡點的行駛里程。改革后按河北省標準，每月可減少養路費支出105元，年節約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測算，稅費平衡點為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養路費;月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養路費，與改革前相比費用減少。

4、航空航運業:直接影響有限

對航運業而言,船舶使用的成品油主要是船用燃料油和柴油。船用燃料油為動力油,而柴油主要用于船舶發電,兩者的比例約為9:1。根據目前情況,船用燃料油征收燃油稅的可能性不大,而柴油由于占比較低,其價格上漲對上公司業績影響不大。

對航空業而言,由于航油不屬于燃油稅征收范圍,故開征燃油稅對航空業沒有影響?？紤]到航油占航空公司總成本的比例已高達40％,隨著國內航油價格的下調，將有利于緩解航空公司經營壓力,對航空公司形成利好。

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摘要：本文通過闡述消費稅改革背景及現狀，分析目前我國消費稅在征稅范圍、稅率等方面存在的問題，并提出將高耗能、高污染產品納入消費稅征收范圍、調整稅率等對策建議。

關鍵詞：消費稅；高耗能；高污染

一、高耗能高污染消費稅征收的背景及現狀

中國在推行工業化推進城市化的進程中一直都是采用高消耗、高污染、低效率的粗放型經濟發展方式，導致了資源過度開采、廢棄率居高不下、資源利用效率低下等問題，致使我國的生態環境遭到破環、惡化。環境污染污染問題成為我國經濟發展和城鎮化進程中的普遍問題，并成為其長遠發展的障礙。由此治理環境污染，改善生態環境成為我國亟待解決的問題，這不僅關系到國家經濟的發展，也同民群眾的居住環境、幸福指數有關。

“十二五”期間我國提出了加快轉變經濟發展方式，并把建設環境友好型、資源節約型社會作為經濟發展的重點。2013年5月，在國務院的《關于2013年深化經濟體制改革重點工作的意見》中進一步明確將部分嚴重污染環境、過度消耗資源的產品納入消費稅的征收范圍，據此合理調整消費稅的稅率和征收范圍。同年11月在黨的十八屆三中全會經濟體制改革中財稅體制改革方面，提出調整消費稅的征收環節、征收范圍和稅率。文件中明確指示要將高污染、高耗能產品及部分高檔消費品那日消費稅的征收范圍。在2014年3月政府工作報告中再次將強調推動消費稅、資源稅的改革。2014年11月國務院對消費稅的范圍做了進一步的調整，提高了汽油、柴油等成品油的消費稅，停征成品油的價格調節基金，同時取消小排量摩托車、汽車輪胎、酒精等日常消費品的消費稅。進一步貫徹落實了十八屆三中全會關于消費稅改革擴圍及條稅率的思路，同時也是消費稅改革的一個重大突破，鼓勵和引導人們形成正確的消費行為，有利于加快節能減排的進程，早日達成節能減排目標，對建設生態友好型社會有著重要意義。

二、高耗能高污染消費稅征收問題

自1994年消費稅開征后，隨著我國經濟的發展，消費稅經過數次調整改革其環境保護功能得到加強。將對高耗能、高污染產品課征消費稅，有利于抑制環境污染提高資源利用率，緩解我國所面臨的環境形勢，為建設生態友好型社會奠定基礎。在現有的消費稅中一部分高耗能、高污染產品被列入消費稅的課征范圍，但仍然在著征稅范圍小、稅率設計不合理等問題。

（一）征稅范圍設定問題

2014年國家稅務總局對消費作出了進一步的調整，目前現行的消費稅13個稅目與節能減排、環境污染相關的稅目比較少。在13個稅目中與之相關的只有8個稅目，其中關于節約資源類稅目主要有成品油、木制一次性筷子、實木地方板3個稅目；小汽車、摩托車、游艇3個稅目主要與高耗能產品有關；而涉及環境污染產品稅目的有煙、鞭炮煙火等。由此可見，我國消費稅中高耗能、高污染產品中僅有17種消費品被列入征收范圍，這與我國的經濟發展、能源消耗及嚴峻的環境污染形勢不符，征稅范圍較窄，無法發揮消費稅的環境保護調節功能。

（二）稅率設計問題

過度消耗資源累產品會對生態環境造成嚴重的傷害，尤其的對不可再生資源過度消耗，不僅會增加環境負擔同時也會給國家帶來能源危機。成品油的稅率雖然有所調整提高，但無法與世界其他國家家的稅率相比。2014年國家稅務總局《關于提高成品油消費稅的通知》，將汽油的稅率統一提高至1.12元/升，不在將汽油分為有鉛和無鉛兩檔；柴油、航空煤油、燃料油的稅率由原來的0.8元/升提高至0.94元/升；石腦油、溶劑油、油自1.00元/升提高至1.12元/升。經過2014年的調整后我國成品油的消費稅稅率有小幅提升，但與世界其他國家的成品油、燃油稅相比仍然偏低。從各國的稅率來看，大多對成品油、燃油課征較高的稅率。如韓國為2.87元/升，日本燃料稅稅率是4.07元/升；歐盟成員國的稅率是中國的3倍左右；美國不僅對成品油征收消費稅同時還對其課征二氧化碳、二氧化硫等環境稅。同時成品油采用從量定額方式計征，雖然計算簡便，但在物價上漲時期不能隨著物價的上漲而增加稅額，不利于對能源消耗的控制。

（三）征稅環節選擇問題

我國為避免重復征稅問題，消費稅采用一次課征制，大多課稅商品都選擇在生產、進口或委托加工環節征收消費稅。除了卷煙消費稅課征環節采用生產和批發兩個環節外，其余課稅商品均是選擇單一環節征稅。

在現行的消費稅制度中所涉及的高耗能、高污染商品均是選擇在單一生產環節征稅，為計征簡便，采用價內稅的課征方式。這樣做雖然有利于隱蔽稅負，但消費稅屬于流轉稅，在流轉過程中易于將稅負轉嫁到消費稅這身上，而又使其不能明確消費品中所含的稅額，不利于正確引導消費者的消費行為。單一的生產環節征稅，對之后的流轉環節不在征稅，便于生產者通過稅收籌劃的方式逃避稅額，進而增加稅收征管部門的征管監督工作和征管成本。

三、對策

（一）將高耗能、高污染產品納入消費稅征稅范圍

將國家明確提出不鼓勵生產的資源性污染品納入消費稅的征收范圍。將我國明確規定不鼓勵生產或是明文規定了淘汰年限的高耗能、高污染產品納入消費稅的征收范圍。建議的產品有：白熾燈、立窯水泥。基于我國目前城鎮生活廢水的排放量增加，結合發達國家對含C洗衣粉及清潔劑等征稅的成功經驗，建議將含C洗滌劑納入消費稅的征收范圍。

污染型的能源性產品納入消費稅的征收范圍。國應將煤炭納入消費稅的征稅范圍，鼓勵企業生產、開發、使用清潔能源。我國的電力大多是由火力發電供應，而火力發電中消耗最多的是資源，是高耗能、高污染產業。應將起納入消費稅的征收范圍，引導消費稅、企業的節約用電意識。細化成品油稅目，降低能源消耗。

（二）提高消費稅稅率

提高部分能耗型、污染型產品的稅率。我國的木制一次性筷子的稅率為5%，但征稅后雖然木質一次性筷子的生產數量有所下降，但是生產為逃避稅稅收轉而生產費木質的一次性筷子。一次性容器、一次性包裝物等在生活中被廣泛使用，造成嚴重的環境污染。若將一次性筷子納入消費稅的征收范圍建議將其稅率設定在3%-5%左右。在世界各國中普遍對成品油、燃料征收高稅率。而我國的成品油目前課征的稅率雖有所調整但可以上調的空間還很大。成品油、燃油不僅是能耗產品同時也會對環境造成污染，造成交通擁擠增加政府提供公共產品的壓力。建議將成品油的稅率上調，提高其消費成本，降低能源消耗，保護環境。

（三）稅收征管

加強稅收征管的法制建設，使其有法可依，適時制定和實施高耗能、高污染產品消費稅征收管理里辦法。加強監管力度，保證消費稅發揮環境保護功能、提高能源利用率，節約資源，實現我國節能減排目標，為建設環境友好型、資源節約型社會奠定基礎。（作者單位：云南師范大學）

參考文獻：

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[2] [美]哈維?S?羅森/著 趙志耘/譯. 財政學（第 6 版）[M].北京：中國人民大學出版社，2005.

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【關鍵詞】中國古代 流轉稅思想 稅制改革 當代意義

所謂流轉稅，從現代意義上講，是指以流轉額為課稅對象的稅收形式?，F行流轉稅制主要是由增值稅、消費稅、營業稅、關稅等具體稅種組成。根據流轉稅的內涵及其理論，在中國古代（約公元前1066年～公元1911年）屬于流轉稅范疇的主要有關稅、消費稅和營業稅。

中國古代流轉稅思想及其發展

縱觀中國流轉稅的發展歷程，自西周時期就已存在了關市稅和山澤稅，在漫長的古代歷史時期，流轉稅歷經變遷，從形式到內容都發生了深刻的變化。而這一歷史進程中所體現出的流轉稅思想的演變軌跡，涵括古代思想家們關于流轉稅的精辟論述以及古代流轉稅政策、制度的變遷規律，這無疑是中國傳統經濟思想的寶貴財富。對其進行梳理，不僅是對現當代稅收理論的豐富，而且還對建立當代流轉稅的理論分析框架和政策制度體系，以及我國的現實經濟和流轉稅制改革提供有益的思想資源及方法借鑒。流轉稅思想在中國古代社會經歷了漫長的演變，無論是流轉稅諸稅種思想的演化，還是整個流轉稅制思想的變遷，都是商品生產和商品流通不斷發展的必然結果。

除了商品生產和商品流通這一決定性因素外，漫長的中國古代社會流轉稅征稅的實踐也是推動流轉稅思想發展、演化的重要因素，而縱觀流轉稅發展歷程，歷經滄桑變遷，從形式到內容都發生了深刻的變化，可歸納為四個方面：

形式改變。形式改變是指流轉稅在發展過程中，適應經濟環境變化發生的稅種形式變化。在中國古代，西周時期就有了關市稅和山澤稅等流轉稅，當時的關市稅往往被合稱為“關市之征”，思想家在論述時也往往將二者放在一起進行探討。其后的歷史時期，關稅和市稅便逐漸分離，在分離的同時，各自在形式上又經歷了演化的過程，如關稅由內部關稅，至內部和外部關稅并存，再至以外部關稅為主；市稅在秦漢時期為“市租”，在魏晉南北朝時期為“估稅”，在唐朝為“除陌錢”，在宋元時期為“住稅”，至明清時期則越來越規范，為交易稅或營業稅。消費稅的形式也經歷了一個由鹽、酒、茶等專賣品收入向鹽稅、酒稅、茶稅等規范形式的轉變。流轉稅具體稅種形式的改變，反映出中國古代流轉稅發展由繁至簡，趨向統一、規范的歷史特點。

制度創新。流轉稅在古代的發展不但表現在形式改變上，也反映在制度創新上，即通過制度創新，來適應具體歷史時期的客觀經濟要求。如對關市稅的征收由早期的主要是地方至宋代的國家制度化、合法化，便是以關市稅制度的創新，通過這一創新，體現出封建政權愈加重視財政收入的征收目的；消費稅的征收由最初的“寓稅于價”向“一切通商”，向二者并行，再向開中制度、綱法、票鹽法等變通方式的演變，也反映出封建統治者千方百計地通過流轉稅制度的創新來維護其封建收入的真實目的。

所以，流轉稅制度的創新是對于流轉稅思想在中國古代各歷史時期呈現不同時代特點的另一詮釋。

結構調整。一方面，在中國古代，流轉稅在整個國家稅制結構中不占有主導地位，但總體來說，流轉稅在封建國家財政中的地位卻呈現出不斷上升的趨勢；另一方面，在流轉稅制結構內部，封建社會前期消費稅占主導地位，是封建國家流轉稅收入的大宗；當封建商品經濟的發展沖擊到封建政權基礎――自給自足的自然經濟時，封建統治者不得不放棄對消費品商業利潤的完全占有，采取一些官商分利的妥協政策，從而降低了消費稅在流轉稅中的比重，同時也加緊增設其他流轉稅稅目，極盡其裸的搜刮之能事。因此，中國古代流轉稅制結構的變化、調整，反映了經濟結構發展變化對稅制結構的內在要求，同時也說明了古代流轉稅思想由封建社會前期向后期演化的客觀背景。

職能轉換。稅收職能可概括為資源配置、收入分配和經濟穩定三大職能，分別實現效率、公平和穩定三大政策目標。流轉稅作為稅收體系中不可分割的組成部分，具有上述稅收的共同職能和目標。然而不同類型的稅種由于自身特點，更由于所處的制度環境，也應有不同的職能和目標側重。在中國古代，奴隸制政權和封建制政權的特質，決定了流轉稅的主要職能是財政收入職能。但我們不能因此抹滅流轉稅收在特殊的歷史時期特殊的經濟背景下所具有的其他職能，比如收入分配、調節產業結構等職能。隨著中國古代社會的演進，流轉稅職能也經歷了一個轉換的過程，由單純重視其財政收入職能，至兼顧其他職能。反映在流轉稅思想方面，主要有不少的思想家越來越重視以流轉稅作為調節經濟的手段，發揮其杠桿作用。

中國流轉稅制改革的現實思考

中國既是一個發展中國家，又處于重要的經濟轉軌時期，因此，中國經濟具有發展經濟和轉軌經濟的雙重特征。尤其是轉軌經濟，在經濟體制運行方式和產業結構等方面發生著急劇的變化。在此基礎上，現實的流轉稅制演變依然在形式改變、制度創新、結構調整和職能轉換四個方面基礎之上進一步深化。既然我國當代征收流轉稅的實踐并沒有割斷歷史，那么，當前的流轉稅制改革從過去，尤其是古代社會汲取合理的思想因素便符合歷史與經濟發展的客觀規律。具體可以從以下幾個方面進行分析：

關稅制度建設方面。關稅思想在中國古代經過了從政治關稅、財政關稅向保護關稅的漫長演變，而其中占主導地位的是財政關稅思想，應該說封建統治者因注重關稅的財政征收職能而實施的關稅政策，以及思想家出于擴充稅源、增加國家財政收入的角度探討關稅問題，都是有其合理的時代經濟背景的，無論是先秦時期墨子對征收關稅的合理性論證，還是其后各歷史時期封建官府征收財政關稅的實踐，都驗證了這一點。關稅征收環節的弊端是不可避免的，封建統治者往往憑借手中的特權大肆搜刮，給百姓帶來深重災難，對商品經濟的發展也會造成負面的制約影響，遏制了資本主義生產關系的進一步發展，加之資本主義國家的入侵，終于導致了保護關稅思想的產生，鄭觀應、馬建忠等人在保護關稅方面的觀點主張，通過關稅這一經濟杠桿來保護國內新興工業的核心思想，對于當前的關稅制度建設無疑仍具有重要的意義。從關稅建設的長遠發展考慮，應該降低關稅稅率，消除關稅和非關稅壁壘。

營業稅制度建設方面。營業稅思想在中國古代經歷了一個逐漸規范的漫長演變，且出現了許多寶貴的制度主張，比如將征收營業稅同管理市場有機結合的制度思想，營業稅負擔由買方、賣方共同負擔的思想，革除營業稅征收過程中采用包稅制弊端的思想，用商業原則開辟財政收入來源的“除陌錢”思想，用較低的營業稅稅率刺激商業發展的思想，以營業稅來通行鈔法的思想，這些思想財富對于當前的營業稅制度建設起著重要的啟示作用。

隨著中國經濟結構的調整，當前的營業稅范疇已不完全等同于古代社會，而營業稅制度建設的著眼點也應在于發揮營業稅的杠桿調節功能。營業稅稅率的設計必須遵循以下三個原則：發揮稅收的獎限作用，合理調節消費；有利于搞活商品流通，穩定市場物價；利于組織財政收入，為國家更好地積累建設資金。

消費稅制度建設方面。消費稅思想在中國古代經歷了由“寓稅于價”至“通商”的漫長演變。聯系當前的消費稅制度，對這一思想脈絡作綜合考察，便會發現中國古代消費稅思想的發展變化是奴隸制和封建制經濟的必然結果，而歷史發展至當代社會主義階段，客觀政治、經濟環境已發生了根本的轉變，很難再用古代的消費稅思想來直接指導當前的消費稅改革。但是，這并不意味著古代的流轉稅思想對當代的消費稅改革完全失去了借鑒意義，像古代思想家所提出的有關消費稅征收過程中的重復課稅現象和稅負轉嫁現象，從某種角度來說，則恰恰是當代消費稅改革應合理稅負的理論前提。正是由于消費稅所固有的重復課稅、易轉嫁缺陷，才會嚴重干擾稅收功能的正常發揮，從而帶來市場運行效率的損失，為避免和減少該效率損失，政府應合理安排消費稅的征稅對象、計稅依據和稅率。消費稅制應盡可能滿足經濟效率的原則，減少對各市場主體經濟行為的扭曲效應。從長遠來看，隨著價格的進一步改革，消費稅的轉嫁機制逐步形成，消費稅應從調節生產轉為調節消費，從平衡產品利潤轉為促進間接稅的累進征收，并依此作為調整消費稅稅率結構和征稅范圍的主要依據。

流轉稅征收管理制度建設方面。中國古代有關流轉稅征收過程中貫穿的包稅制思想，從另一個角度反映出流轉稅的征收是有成本的，為了降低流轉稅的征收成本，封建政權采取的是往往給百姓加重稅收負擔的包稅制、買撲制，這在當代改革流轉稅征收管理制度時固然不可取，但它從側面為當代改革流轉稅征收管理制度指明了方向，即在市場經濟運行條件下，設計流轉稅征收管理制度時要遵循低成本原則，這也是符合提高流轉稅征管效率方針的。

總之，中國古代的流轉稅思想不僅在古代具體歷史時期產生了深遠的影響，即使是對當代流轉稅制改革也通過不同角度發揮著重要的借鑒和啟示作用。（作者為上海電力學院經管學院副教授，上海財經大學經濟學博士）

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【關鍵詞】稅制改革 營改增 稅收

自1994年的稅收制度改革以來，我國的流轉稅制一直是以增值稅為主體，營業稅與消費稅平行的統一制度。為了在一定程度上減輕企業的納稅負擔，我國實行了完善結構性減稅的政策措施。初步來看，營業稅改增值稅逐漸解決了勞務稅收與貨物之間的政策不協調這一痼疾。當前，營業稅與增值稅之和約占到全國總稅收的四成，可以說，進行相應的制度改革，涉及面廣，影響深遠。據了解，繼上海后，北京、天津、深圳和江蘇均以申請營業稅改增值稅的試點工作。因此，對該項稅制改革的影響與問題的探究必將成為稅制體系研究的重點。

一、營業稅改增值稅產生的影響

首先，增值稅作為我國目前最大的稅種，作為一種流轉稅，它主要對我國境內所銷售的貨物及其相應的加工修配與進口相關的單位或個人，就其獲取的貨物與勞務銷售額以及進口金額實行的一種稅款抵扣?，F行的稅率為17%（標準稅率）和13%（低稅率），由于消費稅是一種價外稅，稅額多由消費者所承擔。對于小規模的納稅人，則分為商業與工業兩類，其稅率分別為4%和6%，但由于實際情況中難以準確區分，因此本次改革中對于開具普通發票的小規模納稅人不再區分工業與商業的稅收檔次，該稅率一律降為3%，且不涉及征稅的重復性問題。

營業稅是指對于在我國境內提供應稅勞務與銷售不動產和轉讓無形資產的單位或個人，就其營業額征收的一種稅。根據不同行業分類，其稅收稅率不同，例如：娛樂業為5%至20%，交通建筑業、文化體育業、通信業為3%，服務業與保險業為5%，在抵扣問題與重復征稅問題方面，根據營業稅的征收規定，由于營業稅的征收重直接以營業額與相應行業的稅率相乘得到應繳稅款，因此上述兩點在實際稅收工作中不再存在。

營業稅改增值稅，對于重復征稅問題得到了很好的解決，改革之后，增值稅新增11%與6%兩種低稅率。這樣的要求，一方面是為了給予企業一個寬松的生存與發展環境，另一方面也是與國際接軌的既定要求。改革之后，有不少的企業確實在實際經營中減輕了賦稅的壓力，但也有部分企業受制于內部運作與經營操作方式，繳納的稅額不減反增，這就要求企業在稅制改革中，應當積極合理的規避風險，享受新稅制的優勢。

總體而言，營業稅改增值稅在一定程度上的確減輕了企業的納稅負擔，降低了其納稅總額，這一點，也對應了國家的出口退稅政策的實施。根據國家稅務總局的數據來看，營業稅改增值稅之后，可以大幅拉動出口增長規模，新增就業崗位，對于GDP的增長也可達到0.5%左右，對于我國服務業的進一步發展與整體經濟結構的調整十分有利。

二、營業稅改增值稅的問題思考

（一）理性看待降價問題

從政策內容上推斷，營業稅改增值稅之后，企業的納稅總額有所降低，生存環境更為寬松。因此，不少人從稅收的傳導作用出發，對于物價水平的下降持有樂觀的態度，但從事實來看，我們應當理性看待稅制改革后的影響，由于部分行業抵扣納稅部分難以實現，納稅負擔反而加重，直接會造成增值稅的轉嫁，最終的負擔還回落到消費者頭上。另一方面，由于物資成本與勞務成本的提升，多數企業的稅收減少部分與前者抵消，維持住當前的物價水平就實屬不易，因此，對于物價水平的整體下降的說法不可盲目樂觀接受。

（二）國稅與地稅的稅收分配問題

作為共享稅收的組成部分，營業稅與增值稅在國稅與地稅之間的分配問題也引人關注。當前，增值稅中75%收歸中央，其余由地方稅務部門獲得。營業稅則是地方稅種，所得稅收均有地方稅務部門管理，也是地稅收入的龍頭。在稅改之后，營業稅改為增值稅涉及的分成問題值得政府部門盡早考慮解決。總體來說，應當保持財政體制的穩定性，之前屬于地方性收入的稅收額，仍歸地方所有，之前的營業性稅收政策亦可延續，并在具體抵扣工作中協調好國稅地稅的關系，適度調整稅收分配政策，做到穩中有變相得益彰。

（三）對企業影響有苦有甜的問題

從總體來看，營業稅改增值稅的確能夠消除稅收的重復征收，減輕企業的分擔。但在具體落實中，難免有部分的行業與企業由于自身問題無法在稅改的甜頭中分到一杯羹，有些企業反而苦不堪言。具體來看，由于企業的行業歸屬與經營發展規模問題，稅收的增減不一的情況難以避免。針對這種情況，政府部分應當推行過渡性的扶持政策，并針對小微企業落實增值稅專用發票的發放，以實現稅款的合理抵扣。

三、結語

當前的營業稅改增值稅還只在試點之中，難免會出現消極的影響，與稅改初衷背道而馳的問題也層出不窮。但從長遠來看，營改增必定能夠擴張國內企業的發展空間，增強其經濟實力。稅制改革的落實與完善，可謂任重而道遠，如何具體的根據實際情況進行操作，這些工作還需要政策制定者與財務工作人員的不懈努力。

參考文獻

[1]王文貴.營業稅改增值稅試點跟蹤研究[J].東北財經大學，2012-11-01.

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關鍵詞：營業稅改增值稅 會計核算 影響

從本質上來說，營業稅改增值稅制度的實施，對于我國的社會經濟體制造成了非常大的影響與沖擊。因此，為了能夠有效的落實營業稅改增值稅，并以此來促進社會經濟的進步，就要求我們必須要對營業稅改增值稅進行深入的研究，其中，也別是要對其對于會計核算所產生的影響進行充分的分析，并采取有效的措施來應對問題。

一、我國營業稅改增值稅改革的背景

在我國的相關法律中明確要求，所謂的營業稅，指的主要是對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，收取其所得營業額的一種稅法。由于營業稅存在著不固定的稅率，因此，就針對于不同的征收對象而言，其所要面對的稅率也各不相同，屬于流轉稅的形式。所謂的增值稅，其實指的就是以商品（含應稅勞務）流轉的增值額為主要依據，來征收的一種流轉稅。如果我們以計稅原理的角度分析來看，所謂的增值稅，指的又是一種對于商品生產、勞務服務以及流通等各個環節，新增價值或者是商品附加值征收的一種流轉稅。通過運用價外稅，其實就是由消費者來負擔，只有在出現增值的時候，才進行征稅，如果沒有增值，那么就不征稅。綜上所述，所謂的營業稅改增值稅，指的就是把相關的產品與服務納入增值稅的征收范圍當中來，并且要在基礎上去掉服務類的營業稅，以此來降低稅率。

我國于1994 年的時候曾經進行過一次新一輪的稅制改革，并在該階段中，明確了我國境內銷售貨物等的增值稅征收，并且，在增值稅征收的基礎上，對于汽車、煙草、酒等商品進行消費稅征收，此外，針對第三產業進行營業稅的征收，其中，加工、修理修配勞務等的產業除外，這樣一來，就能夠有效的形成消費稅與增值稅兩稅交叉征收的格局。并且，在我國目前的市場經濟環境下，該格局能夠與稅收征管水平相適應，其對于促進市場經濟的快速發展起著非常重要的影響作用。不過，在長期的社會發展過程中，企業的經營方式也變得更加多樣化與國際化，導致貨物與勞務之間的界限也變得越來越模糊，并且兼營與混合銷售的行為也變得更難確定，營業稅與增值稅所存在的問題也更加突出，使得服務業的發展與產業結構的升級收到了嚴重的影響?？偫碛?011年3月曾經在《政府工作報告》當中明確表示：“在一些生產業領域推行增值稅改革試點”。之后，我國的稅務總局與財務部門于2011 年 11 月聯合下發了《營業稅改征增值稅試點方案》，并且明確表示：“試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產業開展試點，逐步推廣至其他行業。我國的首次營業稅改增值稅，是于 2012 年進行的，其中，試點地點選在上海市該市的經濟發展較快，能夠有效的進行營業稅改增值稅的試行工作，并且，在試點結束以后，其又快速的在全國多個城市中得到了推廣，并于2015年5月1日在全國進行了全面推廣，從此以后，營業稅便正式的從我國的稅收體系中退出，轉變成了一個歷史性的名詞。

二、推進營業稅改增值稅的意義

在實際的社會發展過程中，依據我國經濟發展的相關規律，推行營業稅改增值稅將會對我國流轉稅的稅收機制產生很大的便利，并且其能夠有效的處理雙重稅收的問題，其中，尤其是針對于混合銷售與兼營銷售而言，通過運用雙重征稅的稅收模式，將會對其自身的發展進步造成非常大的阻力，而通過運行營業稅改增值稅，則能夠在很大程度上便利混合銷售與兼營銷售問題。除此以外，通過運行營業稅改增值稅，能夠在很大程度上降低稅負，促進國民經濟的進步。因此，營業稅改增值稅的運行，順應了稅收經濟改革的發展潮流，促進了中國市場與國際市場的接軌，也就是說，運行營業稅改增值稅，是一項順應我國國情的重大稅收改革。

三、營業稅改增值稅對會計核算的具體影響

（一）營業稅改增值稅對企業稅負的影響

1、對納稅籌劃造成的巨大影響

事實上，在進行各種政策的實際運行過程中，企業的經營成果也將會受到不同的影響，這就需要我們以企業的角度分析，并針對其自身的實際情況，來對其進行全面的綜合考慮。例如，在運用簡易計稅方法的過程中，我們可以對租金進行合理的拆分，使之轉變成租金與市場管理費兩部分，而在這當中，市場管理費可以通過另外成立的市場管理公司來進行單獨的收取，這樣一來，其就能夠為市場管理服務的企劃費等各項進項稅進行抵扣，以此來實現企業整體稅負的降低。因此，在進行實際的工作過程中，我們必須要找到一種科學的方法，并充分運用其所帶來的積極影響，實現對會計核算以及相關管理工作的強化引導。

2、對企業所得稅所造成的影響

就針對于企業會計核算來說，對所得稅所進行的核算工作，是其中一項非常重要的組成部分，因此需要我們給予其充分的重視。在運行營業稅改增值稅之后，企I的會計核算工作將會面對非常大的影響。在“營改增”的背景下，企業所得稅前的能夠進行抵扣的流轉稅，將會出現明顯的降低。但是，根據目前的實際情況，要求增值稅不可以在企業所得稅稅前進行扣除，這樣一來，企業應當繳納的所得稅將會增加，并且其所增加的金額也相對來說比較多，對于會計核算的調整提出了更高的要求，我們只有進行科學的應對，才能夠真正確保企業的最終利益。

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[關鍵詞] 乘用車消費稅排量稅率征稅范圍調控油耗排放

一、乘用車消費稅的歷史沿革

現行乘用車消費稅的前身可以追溯到1994年稅制改革開征的小汽車消費稅。當時的小汽車稅目下設小轎車和越野車子目,并分別就排量大小設置了不同稅率,小轎車排量2.2升以上的稅率8%,1.0升至2.2升的稅率5%,1.0升以下的稅率3%;越野車排量2.4升以上的稅率5%,2.4升以下的稅率3%。

消費稅開征后的十余年間,我國汽車產銷量、保有量不斷提高,由此帶來的能源安全和環境污染問題也愈發嚴重。1994年版的汽車消費稅對大排量車,即2.2升以上的小轎車和2.4升以上越野車的分檔顯得過于籠統,有欠調控力度。為此,小汽車消費稅稅率于2006年4月1日做出重大調整,小轎車和越野車合并為乘用車子目,并依照排量大小設置了6檔稅率:1.5升以下的稅率3%,1.5升至2.0升的稅率5%,2.0升至2.5升的稅率9%,2.5升至3.0升的稅率12%,3.0升至4.0升的稅率15%,4.0升以上的稅率20%。相比1994年的稅率設置,1.0升至1.5升小排量車稅率下降,2.0升以上排量車型的稅率則有不同程度的上漲,國家鼓勵小排量車型,限制大排量、高油耗車型生產和消費的政策導向通過差別稅率得到了宣示。2008年9月1日,新一輪消費稅調整政策再次出臺,乘用車稅率由原先的6檔進一步細分為7檔,排量1.0升以下的稅率下調為1%,3.0升至4.0升的稅率上升至25%,4.0升以上稅率更進一步上調為40%,形成了相對成熟的乘用車消費稅稅率依排量“抑大揚小”的差別設置格局。

二、現行乘用車消費稅存在的問題分析

歷經兩次調整的乘用車消費稅,不可否認其具備了一定的形式合理性。但筆者認為,倘若從開征乘用車消費稅的初衷、消費稅調控功能的有限性、設置差別稅率的依據這些角度來審視現行的乘用車消費稅制度,則仍然存在一些問題:

1.乘用車作為應稅消費品的屬性與消費稅征稅范圍的重新選擇

消費稅要實現其保障財政收入、引導社會消費和生產經營,以及形成良好社會風氣的功能,就需要選擇特定的消費品課稅。上世紀90年代,乘用車巨大的市場潛力初現端倪,如若作為稅源則極具成長性,符合具有特定財政意義之消費品的特征;而另一方面,在當時經濟過熱的大背景下,仍被視為奢侈品和非生活必需品的乘用車,其旺盛的消費需求與國家經濟發展的實際水平并不全然符合,必須受到政府的引導和調節。正因為此,《消費稅暫行條列》才將包括小轎車和越野車在內的小汽車納入消費稅的征稅范圍。1990年,全國民用汽車保有量僅554萬輛,其中私車82萬輛,而這其中又有58萬輛是貨車,剩余24萬輛客車中又有相當數量是微型面包車,私人轎車寥寥無幾。但到了2009年末,全國私人轎車保有量已經上升至2605萬輛,占民用轎車保有量的83.1%。學者估計,到2020年,我國家庭轎車的總保有量將達到8233萬輛到1.0193億輛,即平均百戶家庭擁有轎車32.5輛到40.3輛。可見,在乘用車消費稅開征后的十余年中,乘用車正在并將繼續經歷由奢侈性消費品向尋常百姓日常代步工具的轉變,乘用車的消費群體已然實現由公款購車為主向私人消費為主的轉變。雖然動輒近百萬、甚至幾百萬的豪華轎車、跑車消費是客觀存在的,但是乘用車作為一個整體進入大眾消費品行列的趨勢不可阻擋。乘用車消費稅是否應繼續征收、對什么車征收、征多少,必需考慮乘用車作為應稅消費品本身屬性的變化。

2.消費稅調控功能的有限性分析

乘用車消費稅針對汽車生產(進口)企業在汽車銷售出廠(進口)環節一次性征收,對消費者而言又屬于車輛購買階段的稅負。乘用車使用階段的燃油經濟性、污染排放狀況難以在其購買階段就得到全面、客觀、公平地體現,即在其出廠(進口)環節設置差別稅率遠遠不能真實反映不同車型的使用成本,導致消費稅對乘用車生產和消費的引導更接近于一種政策信號的釋放而非實質上強有力的調控。小排量車,尤其是1.0升以下排量的車型,被認為是低油耗、輕污染的典型,但低消費稅稅率往往受制于產品本身的低價位,其轉化成的購車成本優勢并不足以充分調動預算有限的小排量車消費者的購車積極性;大排量車,尤其是2.5升以上排量的車型,則被認為是高油耗、重污染的典型,往往是混合“鉆石物品”特征尤為明顯的高價車,消費者不僅能從此類消費品的使用價值中獲得效用,還能從此類消費品的交換價值中獲得效用――即顯示自身經濟或社會地位。即使被課征高額消費稅,也會因為懲罰性的車輛擁有成本僅僅發生在購買階段,而使這種“寓禁于征”的嘗試變得綿軟無力。

3.依排量分檔設置差別稅率有失合理

乘用車消費稅自開征以來,一直以排量為依據對不同車型進行分檔并設置差別稅率,其內在邏輯在于假設乘用車排量越大,燃油消耗就越多,污染排放也越嚴重;相反,排量越小,則無論燃油經濟性還是環境友好程度都會有更好的表現,即依排量分檔進行稅率設計是建立在乘用車排量與其油耗和排放之間具有足夠的相關性這個基礎之上的。實際上,排量僅僅是影響乘用車油耗和排放的因素之一而非唯一的因素,乘用車所采用的發動機和變速箱技術、整車整備質量以及燃料類型同樣作用于最終的油耗和排放水平。對相同排量的車型而言,應用渦輪增壓、可變正時氣門等發動機技術的會得到一個更低的油耗,手動變速或是無級機械變速車型會比液力自動變速車型更節油,降低整車整備質量也會帶來油耗和排放水平的相應改善,用熱效率更高的柴油機代替汽油機也能實現相同的效果……上述技術或措施的采用甚至可以讓大排量車具有比小排量車更卓越的節油減排性能;而對于混合動力車和其他使用清潔能源的車輛而言,由于燃料結構發生了根本性的變化,以排量作為衡量其能耗或排放水平的依據更加顯失公平,甚至這種依據本身也將不復存在?？梢?既然依排量大小并不能真實反映乘用車對能源和環境容量的消耗水平,那么排量大者多負稅、排量小者少負稅的乘用車消費稅設計原則就失去了一個最為重要的前提,依排量分檔設置差別稅率來引導乘用車生產和消費是站不住腳的。

三、對乘用車消費稅調整的建議

通過上述分析,不難發現我國現行的乘用車消費稅不但與開征消費稅進行生產和消費行為調控的初衷有所出入,亦不能很好地滿足抑制乘用車燃油消耗和污染排放的需要。之所以出現這樣的狀況,既有經濟發展、科學技術和消費水平提高的因素推動,也是消費稅自身屬性帶來的政策功能局限使然。乘用車消費稅必須立足現實,放眼未來,和其他稅種協調配合,方能實現在拉動乘用車消費、充分發揮汽車產業對國民經濟帶動作用的同時,通過降低乘用車燃油消耗、改變乘用車燃料結構來維護和保障能源安全,并減少空氣污染以改善環境質量,致力于經濟建設和環境保護的協調發展。

1.調整乘用車消費稅征稅范圍和差別稅率的分檔依據

消費稅改革的動因包括特定時期的宏觀經濟政策以及國家和社會經濟發展的客觀要求, 特別是消費需求的狀況及其約束程度。一方面,汽車是《產業結構調整指導目錄》中鼓勵發展的產業,《汽車產業發展政策》和《汽車產業調整和振興規劃》對培育私人汽車消費市場、擴大國內汽車需求給予了足夠的重視;另一方面,乘用車“平民化”趨勢亦是有目共睹。筆者認為,等效于增值稅“重稅率”的乘用車消費稅并不與上述國家政策與消費現實全然吻合,應當對乘用車消費行為進行重新界定。鑒于依排量分檔設置差別稅率有失公允,乘用車消費稅應按價格區間設置累進稅率和起征點,將占據主流、具有日常代步工具性質的乘用車消費從其他乘用車消費中剝離出來,給予其低稅率或免稅待遇,以期真正對乘用車市場長期穩定、健康發展起到保駕護航的作用。同時,累進稅率又恰好利用了高價車型的需求剛性,有利于消費稅社會財富再分配功能的發揮。

2.乘用車稅收調控的“組合拳”

對乘用車這種耐用消費品而言,單純憑借作用于購買環節的消費稅來反映不同車型購買之后的成本支出不僅不合理也不可行,過去主要通過消費稅引導乘用車產銷向低油耗、低排放方向發展的做法并沒能取得令人滿意的成效。對乘用車的稅收調控應當是購買、保有、使用三階段各稅種相互協調配合形成的“組合拳”。其中,控制發生在乘用車購買行為之后的油耗和排放的任務應主要由保有和使用階段的稅種來承擔,而不應將其內含于消費稅成為阻礙乘用車消費的累贅。即這種“組合拳”所體現的原則是“鼓勵消費、限制使用”,這樣才能在促進汽車產業發展、繁榮經濟的同時,又不至于耽誤節油和環保?，F行車船稅屬于在乘用車保有階段征收的稅種,但其主要按車輛數以及載客人數從量計征,應在車船稅中體現由于乘用車性能和使用狀況不同而產生的能耗和排放差異;2009年1月1日起實施的成品油稅費改革將汽油消費稅單位稅額由每升0.2元提高到1元,柴油消費稅單位稅額由每升0.1元提高到0.8元,雖然增加了乘用車使用階段的稅負,但無論是和發達國家相比較,或是出于我國社會福利水平的考慮,我國的燃油稅稅率均存在上漲空間。

3.對混合動力、新能源乘用車的消費稅稅收減免

雖然混合動力車、新能源車在節油減排方面的優勢并不能通過購買階段的稅負輕重得到淋漓盡致的體現,但消費稅或減或免的規定仍對改變生產和消費偏好具有一定的作用,尤其是在這些車型的售價并不足夠親民的情況下。并且,這種稅收減免的規定應當具備一定的穩定性,才能對特定類型乘用車的生產和消費形成長期的激勵。

參考文獻:

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[3] 劉植才 黃鳳羽 劉 榮:我國消費稅制度改革與完善研究[J].稅務研究.2008,5

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會議確定以下重點任務：一是加強市政地下管網建設和改造。完善城鎮供水設施，提升城市防澇能力。二是加強污水和生活垃圾處理及再生利用設施建設，“十二五”末，城市污水和生活垃圾無害化處理率分別達到85%和90%左右。三是加強燃氣、供熱老舊管網改造。到2015年，完成8萬公里城鎮燃氣和近10萬公里北方采暖地區集中供熱老舊管網改造任務。四是加強地鐵、輕軌等大容量公共交通系統建設，增強城市路網的銜接連通和可達性、便捷度。加快在全國設市城市建設步行、自行車“綠道”。做好城市橋梁安全檢測和加固改造，確保通行安全。五是加強城市配電網建設，推進電網智能化。六是加強生態環境建設，提升城市綠地蓄洪排澇、補充地下水等功能。

點評

在當前經濟下行壓力加大的背景下，加強城市基礎設施建設，重點改善薄弱環節，既可增強城市綜合承載能力、造福廣大群眾、提高以人為核心的新型城鎮化質量，又可以拉動有效投資和消費。專家測算，會議確定的六大領域基礎設施建設，至少會拉動數萬億的投資，這對于保證全年經濟目標的實現意義重大。

財政部、中國人民銀行、國家稅務總局“營改增”全國試點期間收入歸屬保持不變

財政部、中國人民銀行、國家稅務總局此前了《關于營業稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知》，要求自8月1日起將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點擴至全國范圍。

根據《通知》要求，營業稅改征增值稅試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬地方的營業稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬地方，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬地方。此外，按照即征即退政策審批退庫的改征增值稅，全部由地方財政負擔。改征增值稅收入不計入中央對地方增值稅和消費稅稅收返還基數。試點期間因營業稅改征增值稅試點發生的財政收入變化，由中央和地方按照現行財政體制相關規定分享或分擔。

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按照國務院1993年12月25日批轉的國家稅務總局《工商稅制改革實施方案》，1994年稅制改革的指導思想是：統一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權，理順分配關系，規范分配方式，保障財政收入，建立符合社會主義市場經濟要求的稅制體系。這一改革方案的主要內容，概括起來有如下三個方面：

第一，建立以增值稅為主體的新流轉稅制度。

流轉稅制改革的主要內容：

一是增值稅制的改革。改變了按產品分設稅目、分稅目制定差別稅率的傳統做法，確立了在生產和流通環節普遍征收增值稅并實行價外計稅的辦法。增值稅實行兩檔基本稅率(13％和17％)。明確規定了允許扣除的增值稅范圍和建立了憑專用發票注明稅款扣稅的制度。1993年12月13日國務院了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。

二是消費稅制的改革。在普遍實行增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收一道消費稅，其征稅范圍僅限于在境內生產、委托加工和進口的若干消費品，共設有11個稅目，包括煙、酒、化妝品、鞭炮焰火、貴重首飾、小汽車、摩托車、燃料油等，采取從價定率和從量定額兩種征稅辦法，納稅環節確定在生產環節。1993年12月13日國務院了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。

三是營業稅制的改革。對有償提供勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的業務征收營業稅。新的營業稅制重新確定了營業稅的征稅范圍和納稅人，合理調整了營業稅稅目，共設置了9個征稅項目，針對不同稅目設置了3％、5％和5—20％三檔不同稅率。1993年12月13日國務院了《中華人民共和國營業稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。改革后的新流轉稅制統一適用于內資企業和外商投資企業，取消了對外商投資企業征收的工商統一稅。原來征收產品稅的農、林、牧、水產品，改為征收農業特產稅和屠宰稅。

第二，統一所得稅制度。

一是改革企業所得稅制度，目的是理順國家與企業的分配關系，為各類不同經濟性質的企業創造平等競爭的環境。主要內容包括，對國有企業、集體企業、私營企業以及股份制和各種形式的聯營企業，均實行統一的企業所得稅制，相應取消了國有企業調節稅；規范了稅前扣除項目和列支標準，在統一稅基的前提下，實行33％的比例稅率，并統一實行由納稅人就地向主管稅務機關繳納的辦法。取消稅前還貸。1993年12月13b，國務院了《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。實行統一的內資企業所得稅后，國有企業不再執行承包上繳所得稅的辦法。

二是改革個人所得稅制度。新的個人所得稅法適用范圍，包括按稅法規定有納稅義務的中國公民和從中國境內取得收入的外籍人員；改革后，個人應納稅所得在原稅法規定的六項基礎上新增加了五項，即個體工商戶的生產、經營所得，個人的承包經營、承租經營所得，稿酬所得，財產轉讓所得和偶然所得；稅率采用國際通行的超額累進制，即工資、薪金所得采用5％至45％的九級超額累進稅率；個體工商戶的生產、經營所得采用5％至35％的五級超額累進稅率。

同時根據對納稅人基本生活費不征稅的國際慣例，合理確定了稅收起征點水平。在計稅方法上，從本國實際出發，采取了分項征收的方法，并在對原個人所得稅法規定的免稅項目進行調整的基礎上形成了規范的減免稅規定。1993年10月31日，國務院了修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》，自1994年1月1日起施行。

第三，逐步進行其他稅種的改革或調整。

一是開征土地增值稅。明確規定了土地增值稅納稅人的范圍，凡有償轉讓房地產都屬于征稅范圍；土地增值稅實行四級超率累進稅率，最低稅率為30％，最高稅率為60％。

二是改革資源稅。將資源稅征收范圍定為礦產品和鹽，并重新確定了七個稅目。

三是改革城市維護建設稅，調整城鎮土地使用稅稅額。

四是把現在對股票交易征收印花稅的辦法，改為征收證券交易稅。

五是取消集市交易稅、牲畜交易稅、獎金稅和工資調節稅。

六是將特別消費稅和燒油特別稅并入消費稅，鹽稅并入資源稅。

七是開征遺產稅(待出臺)。

1994年的稅制改革，措施密集，涉及面相當寬廣，顯著地規范和強化了稅收功能，并緊密配合了財政的分稅制改革，對社會經濟生活產生了重要影響。幾年來的運行情況表明，這一改革取得了成功，主要表現在：

——依法治稅原則得到明顯強化，稅法的權威性明顯提高，為市場經濟發展創造了良好的稅收法制環境；

——公平稅負，促進了企業的平等競爭；

——理順分配關系，推動了國有企業經營機制的轉換；

——合理導向，引導了經濟結構的優化調整；

——合理分權，調動了中央和地方兩個積極性，保證了工商稅收收入的增長；

——平穩過渡，保證社會穩定，促進經濟發展，并鞏固了對外開放的好勢頭。

改革后財政體制和稅制仍存在的主要問題

1994年財政改革的突出特點之一，是在保地方既得利益的前提下，實行漸進的體制轉換和增量調整，過渡色彩比較濃重。在體制方面，遺留有三個較大的問題：

一是事權劃分上，對最為關鍵的生產建設項目投資權尚未作出清晰規定，實際上各級政府仍然都可以搞一般贏利性項目，不利于理清政府級次間的事權糾葛和使地方政府職能調整到位；

二是仍然保留了企業所得稅按行政隸屬關系劃分這條舊體制的尾巴，與企業深化改革和專業化聯合趨勢的矛盾日趨尖銳；

三是共享稅在全部稅收收入中的比重相當高(60％左右)，與比較徹底的分稅制表現出很大的距離。在財力分配格局的調整方面，原先設計的漸進過程也受到了沖擊和干擾。按照1994年方案的內在邏輯，宏觀稅負不變情況下通過規范稅收減免、加強征管等措施減少稅源流失，應能使財政收入占國內生產總值的比重回升，但由于復雜的原因，其后幾年新體制的運行雖然在一定程度上減緩和阻止了財政收入占gdp比重的繼續下滑，并于1996年略有回升，由上年的10．7％升為10．9％，1997年和1998年又升到11．6％和12．4％左右(計算時均不含債務收入，詳見附表)，但與預想目標尚有距離；同時，中央財政狀況的好轉本應通過新體制出臺后若干年里中央從財力增量中不斷拿大頭(75％的增值稅和70％的“兩稅”增長部分等因素)來逐步實現，但1994年以來出現了一個始料不及的沖擊，即體制規定由中央財政全部承擔的出口退稅額迅猛增長，大大超出測算數，以致中央財政不得不把幾百億元之巨的退稅推到以后幾年分步“消化”，并采取特別措施在1995年兩次調低了出口退稅率(在亞洲金融危機爆發之后，1998—99年間再次分步提高出口退稅率)。中央財政的困境不能明顯緩解，又直接影響了新的政府間轉移支付制度的運作。按照1994年方案的設計思路，中央從財力增量中拿大頭之后，可以并應當逐步加大自上而下轉移支付的力度，而且這種基于“因素法”的新轉移支付制度必將財力支持的重心明顯地向各個欠發達省區傾斜，達到緩解他們的財力困難并合理調節區域差異的目的。但由于前述出口退稅問題的沖擊，加上其他制約因素，中央財政實施轉移支付的能力明顯不足，雖然在1995年度結算中推出“過渡期轉移支付辦法”，成為由傳統的“基數法”向較客觀、科學的“因素法”轉變的重要開端，資金支持的力度卻很不夠。經過幾年的努力，因素法轉移支付的規模也僅僅增長到一年70余億元的水平。以上種種過渡中的問題，都需要在今后深化改革的進程中逐步解決。

此外，1994年稅制改革雖然動作相當大，但仍具有階段性特點，不可能一舉解決現今中國稅制的全部問題。1994年稅改之后，稅制仍存在的主要問題有如下幾個方面：

1．內、外資企業間和地區間仍存在較大的稅收政策差異，不利于企業間和地區間的公平競爭。主要有：內、外資企業實行不同的企業所得稅法，關稅和進口環節稅對三資企業實行優惠政策，土地使用稅、車船使用稅、房產稅對內、外資企業和單位實行不同政策，城市維護建設稅、耕地占用稅、投資方向調節稅(該稅從2000年起已停征)不適用三資企業，契稅不適用國有企業和集體企業。各類特殊的經濟區域在企業所得稅、進口稅、流轉稅等方面實行著多種優惠政策。

2．關稅總體稅率水平偏高，關稅和進口環節稅減免過多，實際征稅范圍窄，收入規模小，走私猖撅；出口退稅和來料、進料加工貿易管理薄弱，騙稅問題嚴重。

3．采取的過渡性減免稅措施不利于稅制的規范性和公平性。

4．個人所得稅調節個人收入、緩解社會分配不公的力度不夠，管理漏洞大，征收嚴重不足。遺產稅等重要稅種還未出臺。

5．增值稅的行業稅收負擔分布不夠合理，對偷稅、騙稅行為的防范打擊不力，增值稅與營業稅的適用范圍尚需調整，消費稅征收范圍窄，營業稅和消費稅對高消費的調節力度不夠。目前增值稅管理方面的問題比較突出，生產型增值稅不利于鼓勵投資、推動技術進步的缺點也逐漸明顯(但馬上向消費型增值稅全面轉變卻又不具備條件)。

6．中央和地方稅收權限的劃分尚不明晰，地方稅體系和稅權的設置還很不完善，農業稅收制度不適應市場經濟發展的要求。稅外的收費過多過濫。

簡要的結語和展望

總之，1994年的財稅改革及后續的改進努力，已使我國以分稅制為基礎的分級財政初步入軌，實現了過渡時期財政制度安排“里程碑”式的轉變，提供了走向規范之路的新起點，但仍帶有較重的過渡色彩和一系列未解決的問題。未來十年毫無疑問將是非常關鍵的時期。在中國加快融入國際競爭與經濟全球化過程、加入wto前景漸趨明朗、跨國公司在華投資看旺、高新技術發展所形成的機遇和挑戰同時增加的大背景下，財政、稅收體制的改革思路與要點，必須針對前述各項現存問題來設計，并結合一系列鼓勵內外資企業公平競爭、支持高新技術產業發展、逐步降低關稅、強化收入再分配調節功能、規范政府稅費制度和收支管理的政策導向，作出綜合性的安排。我們應當在鞏固1994年財政稅收改革基本制度成果的基礎上，積極推動進一步的制度創新和優化，在下一階段于配套改革中堅定地深化財稅改革，力求引發更為全面的質變，包括推動政府職能轉變和理財民主化，直至按照社會主義市場經濟的要求重建財政，最終完成財稅的和全局的轉軌。

附表：

國家財政收支總額、增長速度及收入占gdp比重 單位：億元 年份

財政收入 財政支出 收支差額 增長速度（%） 財政收入占

gdp比重(％) 財政收入 財政支出 1979 1146．38 1281．79 一135．41 1．2 14．2 28．4 1980 1159．93 1228．83 —68．90 1．2 —4．1 25．7 1981一1985 7402．75 7483．18 —80．43 11．6 10．3 1981 1175．79 1138．41 37．38 1．4 —7．5 24．2 1982 1212．33 1229．98 一17．65 3．1 8．0 22．9 1983 1366．95 1409．52 —42．57 12．8 14．6 23．0 1984 1642．86 1701．02 —58．16 20．2 20．7 22．9 1985 2004．82 2004．25 0．57 22．0 17．8 22．4 1986一1990 12280．60 12865．67 —585．07 7．9 9．0 1986 2122．01 2204．91 —82．90 5．8 10．0 20．8 1987 2199．35 2262．18 —62．83 3．6 2．6 18．4 1988 2357．24 2491．21 一133．97 7．2 10．1 15．8 1989 2664．90 2823．78 一158．88 13．1 13．3 15．8 1990 2937．10 3083．59 一146．49 10．2 9．2 15.8 1991一1995 22442．10 24387．46 一1945．36 16．3 17．2 1991 3149．48 3386．62 —237．14 7．2 9．8 14．6 1992 3483．37 3742．20 一258．83 10．6 10．5 13．1 1993 4348．95 4642．30 一293．35 24．8 24．1 12．6 1994 5218．10 5792．62 —574．52 20．0 24．8 11．2 1995 6242．20 6823．72 —581．52 19．6 17．8 10．7 1996 7407．99 7937．55 —529．56 18．7 16．3 10．9 1997 8651．14 9233．56 —582．42 16．8 16．3 11．6 1998 9875．95 10798．18 —922．23 14．2 16．9 12．4

篇10

國家統計局局長馬建堂近日在“中國發展高層論壇2012年會”上表示，中國經濟去年以來逐漸減速，勞動力資源優勢弱化、資源環境的約束日益突出，制約中國經濟發展的限制因素在增加。

受國際經濟環境、國家主動調控和一些深層因素共同影響，中國經濟從去年以來逐漸在減速，今年1、2月份也基本上延續了這樣一個趨勢。在此背景下，中國經濟如何能夠繼續保持平穩較快發展？ 對此，馬建堂表示：“推動中國經濟較快發展的基本因素總體還沒有變，但是制約中國經濟較快成長的限制因素在增加，所以中國經濟要加快轉方式、調結構的進程?！瘪R建堂認為，城市化、工業化、市場化、國際化是中國經濟長期保持平穩較快發展的基本因素。

——上海證券報

工信部：

今年汽車出口沖擊百萬輛

工信部部長苗圩近日在接受采訪時表示，中國汽車出口量去年大增50％達到82.4萬輛，已經超過金融危機之前的水平，并將在一兩年內實現突破100萬輛的目標。

苗圩稱，中國的汽車發展前30年，主要是在國內市場銷售，金融危機之前2008年的時候，出口的汽車曾經達到過54萬輛。金融危機以后由于受國際市場的影響，汽車出口量減下來了?！胺浅？上驳氖?，去年我們除了重新回到了金融危機之前的出口量，甚至比那時還要多，一共出口了82.4萬輛整車，比上一年度增長了50％以上，這是一個非常可喜的開始。”

苗圩表示，隨著更多的企業“走出去”，隨著產品進一步的成熟以及市場的不斷擴大，中國的汽車一定能夠在世界汽車市場上占有一席之地。“我想超過百萬的目標可能在最近的一到兩年之內就能夠實現。”

——證券時報網

發改委：

支持民營資本進入鐵路、金融等領域

國家發改委主任張平表示，今年要牢牢把握擴大內需這一戰略基點，尤其是著力擴大消費需求，提高城鄉居民特別是中低收入群眾的收入，讓老百姓有錢消費；進一步健全社會保障制度，讓老百姓敢于消費；采取鼓勵消費的財稅、金融等措施，讓老百姓樂意消費；改善消費的環境和條件，讓老百姓方便消費；加強市場的監管，讓老百姓放心消費。

在投資領域，張平明確提出，要在優化投資結構的基礎上，保持投資的合理增長。在工業化、城鎮化、農業現代化統籌推進的過程中，投資仍然是擴大內需的重要力量。政府投資要進一步向民生領域和民生工程傾斜，加大對保障性安居工程、三農、節能減排、自主創新、社會事業等方面的支持力度，以放寬市場準入為重點，實施更具針對性和可操作性的鼓勵政策，支持民營資本進入鐵路、市政、金融、能源、電信、教育、醫療等領域。

——中國經濟信息網

財政部：

研究制定房產保有等環節稅改方案

財政部長謝旭人近日指出，今年將按照“十二五”規劃綱要的要求，從完善財政體制改革、深化預算管理制度改革和健全稅收制度改革三方面深化我國財稅體制改革，更好地服務經濟社會穩定發展大局。

在談到今年稅改的重點時，謝旭人強調，今年將繼續推進營業稅改征增值稅試點，進一步促進服務業發展，同時理順流轉稅的相關體制。健全消費稅制度，促進節能減排，引導合理消費。進一步推進資源稅改革，擴大從價計征的范圍，促進資源節約和環境保護。穩步推進房產稅改革試點，并進一步研究制定房產保有、交易環節的稅收改革方案。深化環境保護稅費改革，按照正稅清費的原則，繼續清理整合一些行政事業性收費。

——上海證券報

李稻葵：

中國經濟宏觀調控的目標是結構調整

兩會期間，總理在政府工作報告中有關2012年中國GDP增速7.5％的目標，引發的討論仍在延續，怎樣的主動調控，才應該是中國政府做出的選擇。對此，清華大學經濟管理學院教授李稻葵給出的判斷是，正如溫總理報告中傳遞出的信號，單純的控制物價或者保持增長并不明智，促進經濟結構的調整才應該是未來發展的核心議題。

李稻葵強調,今年物價雖不是最重要的宏觀調控目標，但是注意，明年后年，從中長期來看，物價上漲的壓力將會不斷上升。中國經濟宏觀調控的目標，就是結構調整，如果中國一味地追求短期的增長，那么未來的增長會受到損害，對世界經濟的貢獻也會打折扣，最后的受害者，不僅是中國經濟體自己的老百姓，其它經濟體的老百姓也是受害者。

——中國廣播網

吳敬璉:經濟體制障礙沒有消除

近日在“中國發展高層論壇2012”年會上，國務院發展研究中心研究員吳敬璉表示，從2011年“十二五開局之年”來看，經濟體制障礙沒有消除。 吳敬璉稱，從對“十二五”第一年做評估的結果看，2011年我國經濟發展方式的轉型和產業升級取得了一定的成績，但是投入太多，成本太高，用這樣一個方式來實現經濟發展方式的轉變是不可持續的。

為什么會出現這樣的情況？吳敬璉稱，主要的原因是經濟體制障礙沒有得到消除。 吳敬璉表示，在目前形勢下，各個方面的頂層設計和地方創造性主動實驗都在進行，包括國企都在研究頂層設計方案?！暗胤接幸恍嶒炇呛苤档米⒁獾模热缯f上海國有資本退出幾十個行業。”這些都在為改革提供經驗，也會對中國經濟體制改革產生影響。

——中國經濟信息網

馬駿：中國經濟短期內具備三個樂觀因素

盡管中國多年來第一次把年度經濟增長目標下調至7.5％，但德意志銀行日前仍把中國2012年的增長率的預測從8.3％上調至8.6％。

德意志銀行中國區首席經濟學家馬駿在此間撰文表示，上調主要是基于三個比以前預期更樂觀的因素，包括美日今年增長率預期上調和中國出口訂單指數上升、中國小企業經營狀況改善以及房地產行業冷卻對中國經濟沖擊較預期弱。

——新華網

張維迎:國企是中國成長的障礙

近日，北京大學光華管理學院原院長、教授張維迎表示，國有企業已成為未來中國成長的最主要的障礙之一。 張維迎稱，未來幾年，中國在經濟領域上要做三件事情，一是國有企業的私有化；二是土地的私有化；三是金融的自由化。