國際會計準則的趨同范文

導語：如何才能寫好一篇國際會計準則的趨同，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：國際貿易；全球；會計

一、IFRS的特點與發展現狀

IFRS在發展過程中主要形成了三大特點，分別是其嚴密的治理結構、公開的標準制定的過程和及時的精準的準則的解釋過程。

（一）嚴密的治理機構

為了確保會計準則制定過程中的客觀性，IFRS設計了一個精細的治理結構，主要由三個獨立的董事會組成，并且彼此之間互相監督和檢查。分別包括國際會計準則理事會（IASB）、IFRS基金會和監督委員會。美國證監會（SEC）的工作人員在分析IFRS背后的管理結構時，也對這種嚴密的三層組織結構十分認可。整個機構的運行過程是，IASB負責制定會計標準，但其行動需要得到受托人組成的IFRS基金會的批準和闡釋，同時受托人對程序正當性進行監督，并任命來自不同文化背景的IASB的成員，使新的會計法則能夠合理的適用于商業的各個領域，而監督委員會直接監督IFRS基金會的受托人，并且有權提名受托人和向IASB制定的會計法則提出質疑。正是在這種強有力又嚴謹的管理結構下，確保了最終的IFRS能夠迫使公司提供盡可能詳盡的財務信息，從而維護了公眾的最大利益，也保證了信息的客觀性。

（二）公開的標準制定過程

使IFRS的標準制定過程的公開性主要體現在信息的反饋和監督上，既考慮到了社會反饋也包含了專業部門的監督。IFRS標準制定的過程是，在包括美國財務會計準則委員會（FASB）和國際證監會組織（IOSCO）在內的其他專業組織對IASB的監督和協助下，IASB先征求意見稿，并且提供供公眾反饋的討論文件，之后董事會組織工作小組根據這些行業內專業人士的反饋進一步討論，最后擬制標準。

（三）精準的會計準則解釋過程

IFRS與其他會計準則相比，會計準則解釋過程準確性的特點更加突出。為了確保IFRS能夠更加恰當的實施，董事會必須對一些會計條例提供更加具體的解釋，消除對財務信息的疑義，IFRS成立了國際財務報導準則解釋委員會（IFRSIC），主要負責進一步闡明IFRS的規則。IFRSIC的成員均來自不同國家，并且擁有不同的專業背景，這些成員可以幫助IFRSIC形成更佳的國際視角。筆者2013年訪問倫敦時，有幸參加過一次IFRSIC的例行會議。會上，IFRSIC的主席韋恩?厄普頓（Wayne Upton）談到，由于文化和法律環境的差異，一套全球化標準的會計準則在各個國家實施時必然會遭遇水土不服，但這種阻礙是可以通過及時的解釋和說明被降低到最小的，IFRSIC的作用就是縮小國際會計準則的跨文化差異[1]。

二、IFRS被廣泛采納的原因

在經濟一體化推動下，協調一個全球都接受的會計準則似乎是不可避免的。在筆者訪問倫敦期間，負責接待我們的IFRS指導行動主管邁克爾?威爾斯對我們表示，他個人也對IFRS最終在全球范圍性的采納持樂觀態度。事實上，有越來越多的國家已經開始使用IFRS，IFRS在成為全球通用準則的道路上也越來越接近成功。筆者認為，IFRS被廣泛采用的原因主要可歸納為各國對會計報告標準統一的迫切需求以及其自身的優越性。

（一）統一的會計報告標準

IFRS的通用可以使全球不同國家公司之間的比較更加方便、直觀。國際投資者能夠輕松的了解大公司的財務信息，投資者的跨國投資成本將被大大降低，從而刺激跨境資本的流動。從而讓資本不僅可以投資在某個國家內最好的公司，也可以投資在世界上最好的公司。這是對各國資本最有效的利用，從而也可以進一步促進世界經濟增長和發展。因此一套全球統一的會計報告標準更加有利于世界經濟的共同發展，而IFRS就能夠滿足這一需求。

（二） IFRS的優越性

與許多國家的原本使用的會計標準相比，IFRS是一個更優越的會計準則。IFRS的要求更加具體和嚴格，使財務報告更加公開和透明。這種更詳細的披露減少了投資者的不確定性，而安全感的增加往往會使投資者投資更多或者在一些原本不熟悉的領域大膽投資。此外，更加嚴格的全球統一標準有助于解決問題，扭轉委托人的劣勢，從而為股東提供更多的保護，同時也降低了投資風險。

三、IFRS在美國發展的可行性和復雜性分析

（一）可行性分析

威爾斯還表示，IFRS在美國的發展有助于美國公司進入美國以外的更廣泛的資本市場。隨著以中國、印度、巴西為代表的世界新興經濟體的崛起，美國以外的市場在全球經濟中所占分量越來越重，威爾斯認為，如果還不開始采納IFRS，美國將與全球資金池隔離。相同觀點也得到許多其他學者的認同。巴斯、蘭茲曼、朗和威廉姆斯在最近的一項研究中提到，“允許美國公司以自愿的形式采用IFRS可以提高美國企業在與外國企業在會計金額上的可比性......而可比性的提高有益于促進資本市場的收益”[2]。隨著來自新興資本市場的投資日益增加，這種刺激越來越重要。因為美國已經不再是世界上唯一的資本市場，美國企業需要一劑強心針來吸引更多的國際投資。

美國轉向IFRS的另一個好處是它可以降低跨國公司準備財報所花費的成本。隨著全球化的發展，越來越多的美國公司開始進行跨國擴張，但是根據美國目前的法規，上市公司必須分別根據IFRS和US GAAP這兩種不同的準則報告兩份財務信息，由此產生相當高額的成本。今后，如果美國有效地過渡到IFRS，轉換和解釋財務信息的成本將被完全消除。

（二）復雜性分析

盡管使用單一的全球會計準則有許多明顯的優勢，美國國內仍有不少反對采用IFRS的聲音。其中，SEC提出了讓其認可IFRS 作為一套高質量的全球會計準則的三個先決條件：IFRS的全面性、IFRS在各司法管轄區的可比較性、以及IFRS的可審計性和強制執行性。雖然SEC的工作人員承認IFRS的高質量在全球財務報告界是公認的，他們對在美國國內實施IFRS仍有三個方面的擔憂：正在進行中的IASB-FASB合并項目的不斷延誤、IFRS所缺乏的對美國市場來說很重要的行業具體指導，以及IFRSIC指導的及時性。此外，US GAAP已經成為美國商業世界中一個長期存在的部分。它在過去一直積極地提供財務信息、降低融資成本、并有效的提高投資者的信心和投資熱情。從現行制度轉向全面實施IFRS對所有的利益相關者而言都將是巨大的轉變。在筆者上學期間，FASB前主席丹尼斯?貝雷斯福德先生曾受邀來給我們上過一堂課，在課上，他對在美國實施IFRS的可行性持懷疑態度。他指出，目前使用國際財務報告準則的各國幾乎沒有可比性。鑒于此，美國可能不會從加入該團體中受益。并且US GAAP本身就是一個非常完善的會計標準，拋棄US GAAP轉而使用IFRS會損害原有的高標準。這種復雜性主要體現在四方面，即影響投資者收益，影響美國監管機構的正常運行，影響第三利益相關者收益以及美國小企業的阻礙。

IFRS的實施還會對美國用戶產生了深刻的實際影響--因為必須適應一套全新的財務標準。而這種影響的大小取決于IFRS過渡的方法――是完全趨同，還是逐步認可。 無論哪種過度方法，投資者都會最先受到到影響。SEC工作人員最終評估報告（以下簡稱“報告”）中提到，在美國國內，專業投資人通過許多渠道，包括注冊金融分析師（CFA）的學習、學術出版物，對IFRS已經有了相當的了解。然而，這其中有許多人對IASB的管理結構、融資方式以及大型跨國公司的其過多的政治影響有所不滿。這些投資者表示，他們不愿為了加強相比較性而犧牲質量[3]。他們雖然承認IFRS有潛力成為一個的高質量的全球統一會計準則，但在其與US GAAP大規模的融合之前，其目標還有一個很長過渡期。

財務報表的發行人及上市公司等第三利益相關者需要相當多的時間來改變他們的會計制度、內部控制和內部審計程序。報告還談到，發行人需要大量時間和花費估算投資成本、尋找潛在的過渡方法，以及校正或重新協議目前與US GAAP掛鉤的合同。除了一般影響外，IFRS的實施效果很大程度上取決于實施方法和發行人的規模。立即采用IFRS會讓發行人產生意料之外的巨額開支。另一方面，漸進的趨同過程將減少許多不便，并使利益相關者有更多時間適應和消化過渡成本。在考慮了各種影響后，SEC提出了一個包含5到7個時間節點的過渡期，作為國際財務報告準則合并的最佳時間表。

IFRS的具體實施情況還與公司的規模大小有關。許多大型企業，特別是跨國公司，更愿意根據其目前的情況在歐盟要求下根據國際財務報告準則報告給美國證監會，正如通用汽車公司財務總監兼首席會計官尼克?塞浦路斯指出，通用汽車希望SEC能夠盡快完成這一過程并完全融入IFRS[4]。他還說，“委員會和IASB應仔細考慮如何解決在全球環境中不嚴格執行高質量標準的捷徑和不合規情況”。通用汽車和其他跨國公司完全實施國際財務報告準則的理由是，他們在以往不得不浪費大量的審計費用在同時準備IFRS和US GAAP兩個版本的財務報考，只是按照一個標準的話可以節約大量資金。通用公司的觀點也可以代表其他大型跨國公司。但是對于小企業來說，按照新準則準備報表的花費對于他們原本就不高的利潤來說是一筆非常沉重的額外負擔。相比大公司，他們在IFRS趨同中會花費更多的時間和更多的資源，因此在美國，許多小企業對實行IFRS持有反對意見。

參考文獻：

[1] Robert Bruce， Interview with Wayne Upton： 'Perspectives on interpretations and application'， December 13， 2011， at http：// http：///Features/Pages/WU-interview-Dec-2011.aspx，2016年11月19日訪問。

[2] Mary E. Barth， Wayne R. Landsman， Mark H. Lang， and Christopher D. Williams， Effects on Comparability and Capital Market Benefits of Voluntary Adoption of IFRS by US Firms： Insights from Voluntary Adoption of IFRS by Non-US Firms， Rock Center for Corporate Governance at Stanford University Working Paper No. 133 （2013）.

[3] SEC，Final Staff Report，July 13， 2012，at http：//https：//sec.gov/News/PressRelease/Detail/PressRelease/ 1365171483216. PDF， 2016年11月1日訪問。

篇2

在經濟全球化加速、全球資本市場日益開放融合和信息網絡技術日新月異的背景下，會計準則國際趨同在近年來尤其是在最近十年里得到了突飛猛進的發展，越來越多的國家或地區開始加入與國際財務報告準則趨同或者直接采用國際財務報告準則的行列。2008年爆發的國際金融危機更使人們認識到，制定一套全球高質量的會計準則，提高會計信息透明度，對于全球金融體系和資本市場的穩定與健康發展至關重要。正是在這樣的背景下，全球會計準則趨同步伐進一步加快，各國或地區采取的會計準則國際趨同策略也引起了國際社會的廣泛關注和討論，國際會計準則理事會（IASB）和部分國家或地區認為，會計準則的國際趨同策略應當選擇直接采用國際財務報告準則；部分國家或地區則認為，在選擇會計準則國際趨同策略時應當考慮本國或本地區具體情況，主張采取與國際財務報告準則趨同而非“直接采用”的策略。我國作為全球最大的發展中國家和新興加轉型經濟國家，如何選擇恰當的會計準則國際趨同策略，對我國未來會計準則的發展方向、企業改革以及資本市場的對外開放影響重大。本文擬結合當前國際國內形勢就此問題展開研討，并提出我國應采取的會計準則國際趨同策略。

一、我國企業會計準則國際趨同成效和當前國際會計趨同形勢

（一）我國企業會計準則國際趨同成效

改革開放以來，我國一直順時應勢，積極推進我國企業會計準則的國際化和國際趨同工作，為我國經濟可持續發展和融入世界經濟體系奠定了良好基礎。尤其是2005年，在我國多年會計改革的堅實基礎上，在財政部王軍副部長關于“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過程、趨同是互動和趨同是新的起點”的國際會計趨同五原則指引下，在廣大會計同仁的共同努力下，我國建成了與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系，取得了歷史性突破。近年來，中國企業會計準則國際趨同成效顯著，舉世矚目。

1．我國企業會計準則實現了與國際財務報告準則的趨同，并建立了務實有效的持續趨同機制。中國是繼歐盟各國、澳大利亞等之后實現與國際財務報告準則趨同的重要國家，走在了美國、日本、韓國、印度、巴西等國家或地區的前列。不僅如此，近年來中國企業會計準則還不斷修改完善，了多個企業會計準則解釋，修訂了企業會計準則講解，既保持與國際準則的持續趨同，又切實解決我國會計實際問題。例如，2009年底我國《保險合同相關會計處理規定》，對國際準則中尚未明確的保險合同負債計量和混合保險合同分拆等會計處理問題進行了規范，不僅大幅提升了我國保險會計水平，領先于國際準則的相關規定，而且促進了保險行業業務轉型和結構調整。

2．我國企業會計準則的國際趨同進程做到了與國際準則的趨同互動，切實維護了我國利益。趨同不是讓一國家或地區會計準則單方面向國際財務報告準則靠攏，而應是在會計準則制定過程中國際會計準則理事會與各國家或地區準則制定機構之間相互溝通，相互借鑒，相互認可。在與國際財務報告準則趨同過程中，我們根據我國實際情況積極向國際會計準則理事會反饋意見，并得到國際會計準則理事會的認可，最終促成有關準則按照我們的建議進行了修訂。例如，在我國，國有企業及國有控股企業實際上均為獨立法人，自負盈虧，如果彼此之間不存在控制、共同控制或重大影響的，不應當被認定為關聯企業。國際會計準則理事會根據我國反映的情況修訂了《國際會計準則第24號―關聯方披露》，規定“僅同受國家控制但不存在控制、共同控制或重大影響等投資關系的企業，豁免按照關聯方進行披露”，從而限定了國家控制企業被認定為關聯方的范圍，大大降低了我國企業的披露成本和披露風險。再如，我國為解決我國企業改制上市過程中因資產重估引發的會計計量問題，在多次向國際會計準則理事會反饋意見后，國際會計準則理事會修訂了《國際財務報告準則第1號―首次采用國際財務報告準則》，允許首次公開發行的公司將改制上市過程中確定的重估價作為“認定成本”入賬，中國改制上市的公司從此不需要在每個資產負債表日進行持續評估，顯著降低了這些上市公司報表編制成本。

3．我國與國際準則趨同的企業會計準則已經平穩有效實施四年多，實施范圍也由上市公司擴大到幾乎所有大中型企業，達到了預期的經濟效果。財政部聯合有關部門通過采用“逐日盯市、逐戶分析”的方法，加強對企業會計準則實施情況及其效果的監督檢查和監管。上市公司年報分析報告表明，新企業會計準則自2007年1月1日生效起已連續四年得到良好實施，有效地限制了企業的短期行為，支持了企業加大研發投入和自主創新，為我國金融創新和經濟可持續發展奠定了良好基礎。在這四年多的時間里，由于企業會計準則的實施不僅全面提升了企業會計信息質量，也滿足了服務我國經濟發展、完善市場經濟體制、維護社會公眾利益的需要。

4．我國會計準則國際趨同及其實施的成就得到了國際社會的高度評價。世界銀行于2009年10月在《中國會計審計評估報告》中充分肯定了我國會計準則改革的成就，并稱“中國會計準則建設和實施的成功經驗是可供其他國家仿效的良好典范”。歐盟高度評價了我國企業會計準則的改革以及與國際財務報告準則的趨同進展，充分認可我國的企業會計準則，稱贊中國經驗值得歐盟在會計準則建設過程中借鑒。國際會計準則理事會前任主席戴維?泰迪爵士在2010年中國財政部―國際會計準則理事會高層會議上贊譽，“中國會計準則制定機構自2005年以來所作的一系列決定推動了亞洲與國際的趨同進程，并認為中國過去只是在學習，而現在走到了前沿，在國際會計準則理事會全面修訂準則時期已經能夠提供良好建議，甚至達到了改善國際會計準則理事會決定的水平”。2011年7月，國際會計準則理事會現任主席漢斯?胡戈沃斯特訪問中國時表示，“在會計方面，中國取得了重大進步，在很短的時間內打造了一支專業隊伍，實現了與國際財務報告準則持續趨同，并得到諸多國際機構的贊賞，這些成就足以讓中國引以為豪?！?/p>

5．我國企業會計準則實現了與世界一些主要資本市場的等效認可，為降低我國企業海外上市融資成本、促進我國會計審計行業走出去創造了良好條件。2007年，中國內地與香港簽署了聯合聲明，實現了兩地會計準則的等效互認。在兩地會計準則實現三年時間等效后，中國內地大型會計師事務所于2010年12月獲準可以采用內地審計準則為內地在港上市公司（H股企業）提供審計服務，H股“雙重審計”政策被取消，進一步深化了內地與香港會計交流與合作。2008年11月，歐盟決定在2009年至2011年的三年過渡期內認可我國企業會計準則，允許進入歐洲資本市場的中國企業可以使用中國企業會計準則，不再要求我國企業編制調整財務報表，這大大降低了我國企業財務報告的轉換成本，促進了中歐貿易和資本流動。自2011年年初以來，中歐雙方啟動了中歐會計準則的最終等效評估，計劃于2011年年底完成相關評估工作，并做出等效互認決議。2011年1月，中歐在會計準則等效互認的基礎上實現了審計公共監管等效，避免了雙方監管機構重復檢查，節約了監管資源，對中歐雙方會計和審計行業的發展具有重要意義。

6．我國企業會計準則的國際趨同造就了一批熟悉國際會計實務、具有國際視野、能夠積極參與國際準則制定的國際化人才。自2005年中國企業會計準則與國際財務報告準則實現趨同以來，國內越來越多的會計人員開始接觸并熟知國際財務報告準則，同時也逐漸具備了運用國際財務報告準則對相關業務進行會計處理的能力。此外，為保持與國際財務報告準則的持續趨同，國內準則研究人員密切跟蹤并認真研究國際財務報告準則的各項修訂和變動，分析其變動原因以及可能對我國實務產生的影響，為我國會計準則的國際化發展建言獻策。在當前經濟全球化背景下的會計準則國際趨同，雖然對我國會計人員提出了更高要求，但更為我國持續推進會計準則國際化造就了一批卓越的會計人才。

（二）當前國際會計趨同的形勢

2008年國際金融危機爆發后，二十國集團（G20）和金融穩定理事會（FSB）倡議建立一套全球統一的高質量會計準則，要求提高會計信息透明度，將會計準則的重要性提升到了前所未有的高度。為此，作為國際財務報告準則制定機構的國際會計準則理事會積極響應該倡議，并采取了一系列重要舉措。當前，后國際金融危機時代的國際金融監管框架正在重新構建，國際會計格局正在發生重大調整，會計國際趨同面臨新的形勢和挑戰。

1．國際金融監管框架正在重構，金融監管國際協調日益加強，對國際財務報告準則提出更高要求。此次國際金融危機對全世界金融體系造成了重大沖擊，導致世界經濟出現了明顯衰退。在后國際金融危機時代，國際組織和各國政府紛紛采取措施對金融體系進行改革，以維護國際金融體系穩定和促進世界經濟復蘇。一方面，二十國集團和金融穩定理事會要求加強系統性風險的監管，強化國際合作，建立應對系統性金融風險的預警機制和處理機制。另一方面，各監管機構力求制定一整套金融監管的新標準和有效的執行模式，對金融機構進行審慎監管。例如，巴塞爾銀行監管委員會（BCBS）通過新巴塞爾資本協議加強風險管理，并協調流動性風險監管。

2．多年來美歐主導國際財務報告準則制定的格局正在被打破，新興經濟體的國際影響力逐步擴大，國際地位日益提升。在國際財務報告準則制定機構層面上，新興經濟體的影響力日益顯現，如國際財務報告準則基金會22位受托人中來自新興經濟體的受托人共有4位，國際會計準則理事會15位理事中來自新興經濟體的理事也有4位，監督委員會中也將有可能新增4位新興經濟體代表，這對國際財務報告準則制定機構的治理結構以及具體會計準則項目的制定和修訂具有非常重要的影響。2011年7月，在中國的積極倡議和主導下，國際會計準則理事會成立新興經濟體工作組，新興經濟體工作組的成員包括二十國集團中的新興經濟體成員和馬來西亞，新興經濟體工作組的聯絡辦公室設在中國，由中國負責新興經濟體工作組的日常管理和聯絡工作。工作組重點研究探討新興經濟體特有的、亟待解決的會計問題，進一步增強了包括中國在內的新興市場經濟體在國際財務報告準則制定中的參與度。在地區層面上，一些地區性組織的成立和崛起，如亞洲-大洋洲會計準則制定機構組（AOSSG），增強了本地區在國際財務報告準則制定中的影響力和話語權，對其他國家和地區參與國際財務報告準則的制定做出了表率。在國家層面上，中國等新興經濟體通過密切跟蹤研究國際財務報告準則中金融工具、保險合同、公允價值計量等項目，積極參與國際財務報告準則的修訂工作，做到了國內會計準則與國際財務報告準則的持續互動，促使國際會計準則理事會能更多地考慮這些國家和地區的實際情況。

3．國際會計準則制定機構正積極推進治理結構改革，提升國際財務報告準則全球公認性。隨著越來越多的國家或地區采用國際財務報告準則或與國際財務報告準則趨同，世界各地的權威公共部門對國際會計準則制定機構的受托責任和治理結構改革給予了更多關注。為提高財務報告的透明度和提升會計信息的質量，國際會計準則理事會和國際財務報告準則基金會希望通過重新審議在當前環境下國際財務報告準則基金會目標的適當性、基金會的現行治理、監督委員會的受托責任及其成員構成等治理結構層面的問題，既推動國際會計準則理事會制定高質量全球會計準則這一目標的實現，又維護國際會計準則理事會的公共受托責任與獨立性，進而提升全球對國際財務報告準則以及國際會計準則理事會、國際財務報告準則基金會的認可度。

4．國際財務報告準則中金融工具、保險合同、收入確認、租賃等多項具體準則修訂進入關鍵時期。2008年國際金融危機對國際財務報告準則產生了較大影響。為進一步完善現行國際會計準則體系，提供更好的實務指南，提升財務報告透明度，國際會計準則理事會對金融工具、保險合同、收入確認、租賃等十多項準則項目進行了大范圍的修訂。例如，國際會計準則理事會為降低金融工具準則的復雜性，從分類和計量、金融資產減值以及套期會計等多個方面對現行金融工具準則進行全面修訂；為統一國際會計準則中有關公允價值的相關處理并對當前實務進行指導，單獨制定了公允價值計量準則；針對現行租賃會計準則中存在的問題全面修訂租賃準則，擬對承租人和出租人分別進行會計處理，并取消融資租賃和經營租賃的劃分等。除國際會計準則理事會在2011年5月的公允價值計量等幾項準則以外，金融工具、保險合同、收入確認、租賃等其他準則項目正在修訂過程中，有些準則項目預計將于2011年底前或2012年上半年再次征求意見稿，而有些準則項目可能會被延后。

5．各國對國際財務報告準則的采用或趨同策略不一，美日的表態需要積極關注。有些國家或地區要求或允許采用國際財務報告準則，例如歐盟、澳大利亞、南非等；有些國家或地區表示將與國際財務報告準則趨同，例如巴西、印度等；而還有一些國家或地區對于采用國際財務報告準則的態度尚不明朗，例如美國、日本等。根據美國和日本已經的路線圖，這兩個國家將分別于2011年和2012年決定是否采用國際財務報告準則。2011年5月，美國證券交易委員會工作人員了《為美國發行人將國際財務報告準則納入美國財務報告體系的工作計劃》，探索采用國際財務報告準則的可行方案，但并未做出明確表態。隨后，日本于6月宣布推遲引入國際財務報告準則。由于美、日是世界兩大主要經濟體，對于全球經濟的復蘇和健康發展具有重大影響，而且國際財務報告準則能否與美國公認會計原則之間協調一致，將關系到建立全球高質量會計準則目標的實現，為此我們必須密切關注美、日兩國會計準則制定機構和權威部門的動向。

6．國際會計準則理事會希望世界各國和地區能夠完全采用國際財務報告準則，而不是僅僅停留在趨同層面上，以真正實現全球使用同一套會計準則的目標。國際會計準則理事會認為趨同只是一種手段，最終目的還是在于完全采用，各國家和地區只有完全采用了國際財務報告準則，才能充分獲得使用國際財務報告準則的益處。為此，國際會計準則理事會希望各國家和地區能夠克服文化、法律、政治方面的困難和障礙，最終完全采用國際財務報告準則，建立一套高質量的全球會計準則。一旦國際會計準則理事會貫徹執行這樣的政策，無疑會給那些尚未完全采用國際財務報告準則的國家和地區帶來較大壓力。

二、世界各國家或地區目前應用國際財務報告準則的主要策略

會計準則國際趨同已經成為世界各國的共識，并正在轉化為實際行動。據統計，世界上已有將近120個國家和地區要求或允許采用國際財務報告準則或與國際財務報告準則實現趨同，國際財務報告準則的國際影響力可見一斑。通過對這些國家和地區進行研究發現，目前各國或地區在應用國際財務報告的策略上總體可以分為“直接采用”模式、“趨同”模式和“認可”模式等三類。此外，美國證券交易委員會工作人員在2011年5月的《為美國發行人將國際財務報告準則納入美國財務報告體系的工作計劃》中提出了“趨同認可（condorsement）”模式。對這四種模式的特點、影響和運用環境進行比較分析，有助于科學探索我國會計準則國際趨同的策略。

（一）“直接采用”模式

在“直接采用”模式下，一國或地區的會計準則將一字不改地完全采用國際財務報告準則，該國家或地區不再保留會計準則制定權。換句話說，該國家或地區在采用國際財務報告準則的過程中不需履行任何審批或修訂程序。目前世界上僅有極少數國家或地區的會計準則建設采取直接采用由國際會計準則理事會的國際財務報告準則的模式。

（二）“趨同”模式

在“趨同”模式下，這些國家或地區的準則制定機構不直接將國際會計準則理事會的國際財務報告準則納入其會計準則體系中，而是保留了當地會計準則的準則制定權。采取“趨同”策略的國家或地區不會一字不改地完全照搬國際財務報告準則，而是在會計處理原則和方法上與國際財務報告準則保持一致，并保留一些具有本國特色的內容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。根據1956年印度《公司法》，印度會計準則應當由中央政府制定頒布。2011年1月，負責印度會計準則具體制定工作的印度注冊會計師協會在國際財務報告準則基礎上重新制定了本國會計準則，在實現與國際財務報告準則趨同的同時，還兼顧了印度國內法律和經濟環境的需要。為了與印度的法律、監管和經濟環境保持一致，印度會計準則在國際財務報告準則的基礎上根據印度特殊國情作了適當修改，例如，將準則的過渡日設定為當期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權或可選會計處理、并保留使用“資產負債表”和“損益表”術語等。

（三）“認可”模式

在“認可”模式下，一國或地區決定采用某項國際財務報告準則之前由法定機構先執行認可程序。在對國際財務報告準則進行認可的過程中，這些國家或地區的法定機構有可能對擬采用的國際財務報告準則進行修訂。歐盟和澳大利亞是采用這一策略的典型代表。歐盟在采用國際會計準則理事會頒布的國際財務報告準則之前，必須經過歐洲議會和歐盟委員會認可，對該國際財務報告準則或采用，或修改后采用。在澳大利亞，法律賦予澳大利亞財務報告委員會負責監督澳大利亞會計準則和審計準則制定過程的權力，并在澳大利亞會計準則理事會引入國際財務報告準則的過程中給予直接的戰略指導①。澳大利亞會計準則體系不僅包括了國際財務報告準則的框架，還根據澳大利亞法律環境的特定要求，專門為非營利組織增加了一些內容。

（四）“趨同認可”模式

在“趨同認可”模式下，一國或地區將推動本國會計準則與國際財務報告準則趨同，同時保留本國會計準則制定機構及其制定本國會計準則的權力，對現行國際財務報告準則進行逐項認可，并根據本國的實際情況進一步指南、解釋或其他披露要求。2011年5月26日，美國證券交易委員會了有關會計準則國際趨同工作的工作人員草案―《將國際財務報告準則納入美國財務報告體系的工作計劃》，提出了將國際財務報告準則并入美國會計準則體系的一種全新模式―“趨同認可（condorsement）”②。在該工作計劃中，美國證券交易委員會工作人員強調，“趨同認可”的目標并不是用國際財務報告準則代替美國公認會計原則，而是將國際財務報告準則納入美國財務報告體系，即不是“美國發行人采用國際財務報告準則”，而是“采用美國公認會計原則的美國發行人編制的財務報表與采用國際財務報告準則的主體編制的財務報表是一致的”。

概括而言，從上述四種模式來看，一些國家或地區經過認可后所采用的會計準則與國際會計準則理事會的國際財務報告準則完全一樣，未做任何改動，而有些國家或地區將國際會計準則理事會的國際財務報告準則翻譯為當地語言，還有些國家或地區則為解決國家特定問題而做出一定修改或為某些行業中存在的特定問題提供詳細的指南。在“認可”模式下，如果最后認可的國際財務報告準則未做修改，“認可”模式的結果與“直接采用”模式的結果是完全一樣的，即為全面采用國際財務報告準則。而美國提出的“趨同認可”模式，則是將“趨同”和“認可”兩種模式進行了整合。為便于下文分析，我們將上述四種模式歸類為兩種類型，即“直接采用”和“趨同”模式。

三、結合國際國內形勢選擇我國會計準則國際趨同策略

在當前國際政治經濟金融格局正在重構的背景下，尤其當美國對采用國際財務報告準則態度尚不明朗、日本宣布推遲引入國際財務報告準則時，我們應當根據自身的實際情況做出恰當抉擇，盡可能減小國際政治經濟外力的干擾，審慎選擇我國會計準則國際趨同的策略，既要體現我國作為全世界最大的發展中國家和新興市場經濟體的責任和風范，又要在當前國際形勢下爭取主動，靈活應對。“趨同”策略是我們在我國會計準則改革和建設過程中一貫堅持的方針政策。2010年4月2日，我國了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，進一步明確中國未來企業會計準則的建設仍將采取與國際財務報告準則趨同的模式，而非直接采用國際財務報告準則?；趯ξ覈姆森h境、語言習慣、解決實務問題、會計準則的貫徹實施以及會計國際化發展的主動性與靈活性等因素的考量，堅持“趨同”策略是符合我國會計準則建設當前與未來發展需要的并且是務實有效的做法。

（一）采用“趨同”模式符合我國的法律環境

中國會計法明確規定，“國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布。”中國境內企業必須遵循由財政部制定的國家統一的會計制度，例如企業會計準則。從我國會計法的規定來看，“直接采用”策略缺乏法律依據，不符合我國會計法的要求，同時也將有可能使我國喪失獨立的會計準則制定權。而在“趨同”模式下，企業會計準則仍是我國財政部門根據會計法制定的國家統一的會計制度，這一根本原則沒有改變，但在會計處理原則、確認計量方法等方面與國際財務報告準則保持了一致。

（二）采用“趨同”模式與我國語言習慣相適應

英文和中文的語言習慣具有較大差別，法律語言的形式更是大相徑庭，如果將英文的國際財務報告準則一字不改搬套翻譯成中文，很有可能既沒有完全表達準則的原義，又與中文語言習慣和中國法律行文格式相沖突。因此，“直接采用”策略不甚符合中國的法律語言習慣。例如，《國際會計準則第19號》的英文名稱“Employee Benefits”直譯為“雇員福利”，在我國法律條文中使用的是“職工”，而非“雇員”，并且在我國會計準則中“福利”的范疇比較小，我們將其稱為“職工薪酬”，不僅符合我們的法律用語和語言習慣，而且也使名稱與該準則所規范的內容更加一致。再如，《國際會計第12號―所得稅》中所舉的所得稅示例都是基于國外稅法，在國內外稅法規定存在較大差異的情況下，因直接采用國際財務報告準則而引入的這些所得稅示例既不符合我國稅法的規定，也無助于指導我國會計人員的實務操作。毫無疑問，采用“趨同”模式來制定和完善我國企業會計準則有效解決了上述問題。

（三）采用“趨同”模式便于及時有效解決中國會計實務問題

制定企業會計準則，推進與國際財務報告準則的趨同，是我國會計改革的一項重要任務，但是會計準則制定的根本出發點仍然是規范我國企業會計實務，解決我國會計實務問題?；诖耍覈髽I會計準則建設采用“趨同”模式，而非“直接采用”模式，是務實、有效的舉措。例如，在我國存在大量同一集團內的企業合并業務，這屬于同一控制下的企業合并，而國際財務報告準則尚未在這方面有明確的規范。假設我們采用了“直接采用”模式，則會出現會計規范的空白，導致會計實務無章可循，即使我們等著國際會計準則理事會為這些項目新準則或修訂現有準則，也會因為立項、研究、征求意見、投票表決、準則等一系列應循程序而需要等待很長時間，從而不利于我國企業會計信息質量的提高和會計工作秩序的改善。

（四）采用“趨同”模式有助于企業會計準則的貫徹實施

國際財務報告準則體系是由概念框架開始，再一層層地深入展開，會計準則的規定也相當原則，這與我國廣大會計人員目前所接受的教育和已有認知存在一定差距。如果直接采用國際財務報告準則，恐怕會使我國有關會計人員進行相關會計處理產生一定困難。例如，國際財務報告的報表格式過于籠統，而且也沒有規定與財務報告相對應的具體會計科目，各個企業可以根據實際開展的業務自行設計其報表格式和確定會計科目名稱，這使得即使是同一行業內的企業的財務報表也存在一些差異。而我國在企業會計準則中規定了統一的報表格式，根據報表項目設置了較為齊全的會計科目，有助于我國會計人員進行日常賬務處理和財務報告的編制工作。

（五）采用“趨同”模式有利于我國在國際會計格局調整中爭取話語權

目前，美國、日本等世界主要經濟體對國際財務報告準則是采取“直接采用”或“趨同”模式的態度尚不明朗，而像印度等新興經濟體則采取了“趨同”模式。“趨同”模式將有利于我國通過國際財務報告準則基金會受托人、國際會計準則理事會、咨詢委員會及解釋委員會中的席位直接對國際財務報告準則基金會的治理結構和技術事務等發聲進言，提升我國在國際財務報告準則制定過程中的話語權。同時，在國際會計準則理事會新興經濟體工作組成功啟動并順利開展工作的基礎上，中國采取“趨同”策略將更有利于協調各新興經濟體之間的利益訴求，更有助于我國利用這一平臺與國際會計準則理事會交流溝通，在新一輪的國際會計改革中爭取主動權和話語權。

（六）采用“趨同”模式有利于在國際財務報告準則不斷變化過程中保持一定靈活性

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關鍵詞：企業會計準則；國際趨同；形勢；策略選擇；探究

會計是國際市場和國內市場進行溝通的重要媒介，而會計準則國際趨同在近幾年得到了充分的發展，其令更多的國家及地區都加入了國際財務報告準則的隊伍中，我國是全球最大的新興經濟國家以及最大的發展中國家，如何正確選擇企業會計準則國際趨同策略對我國未來的發展有著至關重要的影響，本文通過對當前國際會計趨同形勢與我國企業會計準則國際趨同的策略選擇進行研究，并提出了幾點建議，希望能夠進一步推動我國會計準則趨同化的發展，促進我國經濟的增長。

一、當前國際會計趨同形勢與發展

在國際金融危機爆發以后，眾多的集團及金融理事會都建議建立起全面統一的會計準則，還要有效的將會計信息的透明度進行提高，而國際會計準則理事會積極的提倡且采用了這類舉措，但是由于國際會計之間的格局正在發生著非常大的重新調整，因此當前的國際會計趨同形勢面臨著極大的挑戰。因為國際金融監管的框架還在重新構建，所以對國際財務報告準則就提出了更高的標準與要求。另外，由于國際金融危機對全球經濟造成了巨大沖擊，從而使國際經濟產生了非常明顯的衰退現象，同時，各類監管機構要求金融監管制度出臺一套更新的執行模式與準則，然后將國際金融機構進行仔細的審查及監管，還要進一步加強對國際財務報告準則的制定。在國際會計趨同形勢的發展當中，也要對各項會計準則進行及時的更新與調整，只有這樣才會使國際會計趨同走向更新的發展道路中去。

二、我國企業會計準則國際趨同的成效、歷程與存在差異

1.我國企業會計準則國際趨同的成效

目前，我國已經順應時勢合理的加強了我國企業會計準則的國際趨同工作，也逐漸融入了國際會計趨同的發展中，這為我國的經濟與發展都打下了良好的基礎，而且也有效的解決了財政上的問題，我國已經形成了標準的企業會計準則正確體系，同時也取得了極大的突破。因此，我國企業會計準則國際趨同的成效很明顯的增強，并完成了制定的目標，逐步走向了全新的會計準則國際趨同發展道路，并且建立了合理有效的國際趨同機制，但在我國企業會計準則國際趨同發展當中，缺少了對會計國際趨同準則的修改和完善，以及對我國企業會計準則國際趨同策略的正確選擇，這就會阻礙我國經濟與會計準則國際趨同的正常發展，也降低了會計準則國際趨同的成效。

2.我國企業會計準則國際趨同的發展歷程

我國于1985年了《中外合資經營企業會計制度》，而且引進了國際會計處理方法，還制定了中外合資經營企業會計制度的相關工作，這使我國企業會計準則體系漸漸形成，同時也開始向國際市場經營模式過渡，令我國企業會計準則和國際進行了有效的結合，但是隨著一些企業開始實行股份制，以及證券交易所的成立，我國財務部了《股份制試點企業會計制度》，并且只是用于正在上市改組的一些企業，這就限制了我國企業會計準則國際趨同的發展。

3.國際會計準則和我國企業會計準則之間存在的差異

我國自實施新會計準則以來，得到了國際社會的非常高的評價與肯定，在2010年，根據香港新上市公司的財務報告，其中有63家的公司凈利潤是10810億，差異率則是0.33%，而之后又采用了多種會計準則其產生的差異率竟只是0.01%，據以上的會計準則數據分析來看，因會計準則編制的財務報告的差異率已經完全的消除掉，同時還得到了良好的會計準則趨同成果。另外，我國企業會計準則的整個過程是與國際會計的發展準則分離不開的，這兩者之間有著非常重要的聯系，而且我國會計準則和國際會計的準則趨同基礎都比較好，因此會很好的互相融合，同時，我國會計準則還和其它的會計準則有著很大的差異，其差異主要是與美英等國家的差異，美英國家主要采用的是普遍的會計準則，加之與德發國家會計準則的不同，德發國家主要采用的是法系國家所通用的會計制度與立法形式，這樣就會不利于我國會計準則的有效發展和國際準則趨同。還有，財務會計有其特定的會計程序，其主要是包括了確認、記錄、計量與報告等一些程序，并且采用了不一樣的會計規范形式來組織規范的重點，會計準則通常是以既定的經濟業務為對象，再進行計量的有效確認，以及會對該項目進行全面的考量及會計各類問題的解決，同時還有會計準則內容上的差異，當前我國的會計準則與之前的相比較，其內容方面有著很大的不同，現在企業的會計準則更加符合當今經濟形勢的發展速度，這樣人們會更好的熟悉會計準則，也能夠對企業會計組織國際趨同有一定的了解與認識。

三、當前國際會計財務報告準則的主要策略

目前，國際會計財務報告準則的主要策略大致可以分成四類，包括趨同模式、直接采用模式、趨同認可模式以及認可模式。①趨同模式不會將國際會計準則理事會的國際財務報告直接納入會計準則的體系當中，而是將當地的會計準則制定權完全保留下來，然后采取趨同的模式把財務準則報告完整的規劃，并且在會計準則的原有方法上增添了新的內容，還完好的保留了本國的會計準則特色內容，以及能夠繼續使用損益表等術語；②直接采用模式是將會計準則完全的采用國際財務報告準則，而該國家則不能夠再對會計準則制定權進行保留，并且該國家在采用國際財務報告時則不需要履行任何的審批相關程序；③認可模式是采用國際財務報告的某一項準則來對國際財務報告準則進行認可的相關過程，同時該國家的機構可以對國際財務報告進行有效的修訂，其中澳大利亞與歐盟則是最為典型的代表；④趨同認可模式是將國際會計準則進行實際性的推動，還保留了本國的會計準則基本權利，而且要依據該國家的實際情況來相關的權限。而在國際市場上較為常用的會計財務報告準則主要策略主要傾向于第一、三個策略。

四、我國企業會計準則國際趨同的策略選擇

現今，我國企業的會計準則國際趨同策略還不夠成熟與完善，因此要對我國企業的會計準則國際趨同進行有效的策略上的選擇，并與國際會計趨同進行完好的融合，這樣才會更好的完成我國企業制定的經營目標，也才能夠使我國企業的經濟更加繁榮。首先，要采用國際財務報告的會計準則來將我國的企業會計準則規范化，還應該根據我國企業的自身發展來及時的判定實際情況，然后盡量減小國際經濟上的各種干擾，之后再對我國企業的會計準則國際趨同進行合理的策略選擇，在選擇時一定要慎重考慮每個環節，并且做出準確判斷，然后做出最恰當的選擇，還要充分的去體現我國企業的經營策略以及責任風格。同時，要在當前的激烈國際競爭之間爭取主動權，妥善的去應對每個問題，也要靈活把握國際財務報告準則變化的情況，我國的會計準則與建設的過程是一定要通過趨同策略來貫徹的，然后進一步來確定我國企業今后的發展目標，將我國會計準則采取國際財務報告準則趨同的全新模式，還要對我國的實務問題及特殊環境進行針對性的考量，并且加以主動性和積極性，這樣才能夠對我國企業會計準則國際趨同進行正確的策略選擇。

1.選擇有利于我國企業會計準則的國際趨同模式

當前國際的財務報告是通過標準的體系來規范企業經營的，然后再深入的進行展開，而會計準則規定是有一定的模式的，這樣就與我國企業會計準則產生了很大差距，因此要將國際會計準則趨同模式直接的采用就會發生偏差，以及增加了一定的難度，還有就是國際財務的報告格式太籠統，沒有將會計準則細分開來，以至于企業不能做出正確的會計科目，同時，也沒有根據實際的情況來選擇經營策略，因而導致了企業的財務報告產生了偏差與錯誤，所以要先制定正確的并且有利于我國企業會計準則的國際趨同模式，然后將企業財務報告完善的整理及統一化，還要將會計人員的賬目明細表進行統一的管理，使會計準則更加的完善，只有這樣才會令我國企業經營走向新模式，也才能更好的對我國企業會計準則國際趨同進行合理正確的策略選擇。

2.選擇有利于我國企業商品市場快速發展的趨同策略

由于我國企業的商品市場發展一直處于停滯階段，因此要選擇有利于我國企業商品市場發展的國際趨同策略，還要隨時關注國際會計準則趨同發展，借鑒國際會計準則趨同來對我國企業會計準則做出合理的規劃，同時，要與其他國家的會計準則做出相對比較，仔細考慮我國企業商品市場的弊端，并且及時給出解決的辦法，也要嚴格的規范我國企業的商品市場制度，然后運用合理的控制手段來對企業進行有效規范，而則這種運用只是限于合理的市場范圍，應該先選擇有利于我國企業商品市場發展的國際趨同策略，再采用公允價值手段，并且嚴格去防止公允價值被企業進行濫用，導致企業經濟下滑，還要使我國企業會計準則國際趨同具有權威性，以及令國家機構去制定能夠維護企業經濟發展的策略，而且國家財政部要有效的去控制會計準則趨同策略，以避免我國企業會計準則國際趨同處于停滯狀態，這能夠使我國企業商品市場發展走向新道路。

3.選擇有利于我國企業解決會計實務問題的趨同策略

我國會計改革的重要任務是制定企業的會計準則，還要積極推進國際財務報告準則的趨同，但是還是不能夠從根本上解決全部企業會計的實務問題，因此要選擇能真正解決我國會計實務問題的趨同策略，而不能去選擇直接采用的模式，這樣會造成企業會計不能合理規范財務報告準則，以至于會造成會計規范的空白，所以要建立會計準則制度，以及改善會計工作的程序，并且逐層深入各個環節，將不符合會計準則的內容進行及時的刪除，還要根據會計準則財務報表把會計的科目設置齊全，再將企業的實際情況與存在的差異進行確認及比較，然后統一將會計財務報告進行管理，這樣就能夠使企業會計實務的問題得到良好的解決，進而充分優化我國企業會計準則國際趨同策略，為我國企業今后的經濟發展提供了有效保證。

在語言上，中文和英文在習慣上具有極大的差別，無論是語言的形式還是表達敘述方法差別都較大，如果將國際財務報告中的準則一字不改的翻譯成中文，很有可能出現詞不達意的情況。

4.選擇符合我國目前法律環境的趨同策略

我國會計法中明確進行了規定，我國實行的會計制度將是統一的，會計制度的統一和制定都是由國務院財政部門公布。凡是在我國國土范圍內的企業都必須遵循國務院財政部門頒布的統一的會計制度。如關于我國企業的會計準則，從會計法的角度來看，直接采用策略其法律依據明顯不足，其不符合我國會計法的相關要求，此外，還很有可能導致我國獨立會計準則制定權喪失。在趨同環境下，我國企業實施的會計準則仍然是國務院財政部門制定并頒布的統一的會計制度，雖然在法律原則上，這一點沒有改變，但是會計處理的原則以及計量方法等卻與國際財務報告準則相聯系，并保持了一致。

5.選擇符合我國語言習慣的趨同策略

現兩者表述的意思完全相反，加上中文有些語言習慣和我國的法律行文格式產生較大的沖突，所以直接采用策略無法全部符合我國法律語言的習慣。如《國際會計準則第19號》中有“Employee Benefits”一詞，如果直譯過來就是雇員福利的意思，而在我國法律中并沒有出現雇員福利一詞，而是用的職工，而且在我國的法律中福利包含的范圍較小，通常我們使用的是職工薪酬，所以這個直譯過來的意思明顯不滿足我國法律用語的習慣。又如在《國際會計第12號-所得稅》中列舉的所得稅示例都是建立在國外稅法之上，而我國的稅法和國外的稅法差別較大，所以直接采用國際財務報告中引入的所得稅示例并不滿足我國稅法規定，如果直接采用不僅不滿足我國的現狀，還會加大會計人員的操作難度。所以選擇符合我國語言習慣的趨同策略能夠有效的解決上述的問題。

6.選擇有利于國際財務報告準則不斷變化過程中保持靈活性的趨同策略

目前的國際財務報告準則中包含的保險合同、租賃、收入、金融工具等并沒有公布最終的準則，國際財務報告準則還在和美國公認的會計原則進行協調，加上歐盟同樣也對金融工具準則沒有明確的表示，所以使得國際會計準則理事會對國際財務報告準則制定尚具有較大的變數。所以在這個大背景下，我國選擇的趨同策略必須要具有一定的靈活性，以保證能夠隨著國際財務報告準則的變化而變化，能夠審時度勢，靈活把握，避免因國際財務報告準則在變革時對我國的經濟發展和企業發展帶來不利的影響。

五、總結

本文通過對當前國際會計趨同形勢與我國企業會計準則國際趨同的策略選擇進行分析后了解到，隨著世界經濟快速的發展，會計準則國際趨同已經漸漸形成了新的格局，而我國企業會計準則國際趨同也將面臨著更新的挑戰，所以要對我國企業會計準則國際趨同進行合理正確的策略選擇，以及選擇適合我國當前企業發展的理性決策，只有這樣才會使我國企業經濟走向新的臺階，也才能為我國企業今后的道路奠定良好的基礎。

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關鍵詞：存貨準則　國際化　比較分析

一、問題的提出

IASC早在1975年就批準了《國際會計準則第二號――在歷史成本制度下對存貨的估價和呈報》，在1993年修訂了《國際會計準則第二號――存貨》(簡稱舊IAS2)。在IASC改組為IASB(國際會計準則理事會)之后，為了減少來自國際證券委員會和上市公司的批評，進一步提高會計信息的可比性和透明度，于2003年末又對包括IAS2在內的13項準則作了更進一步的修訂(2005年起，在歐盟上市的公司的財務報告都要遵循國際會計準則的要求)。為便于區別，本文稱2003年修訂后的IAS2為新IAS2。我國于2001年頒布了《企業會計準則――存貨》(以下簡稱舊存貨準則)。為順應國際經濟形勢和國內會計理論、實務發展的需要，我國于2006年頒布了新的會計準則和審計準則體系，其中具體準則中的第一號就是新的存貨準則。從我國準則頒布的時間順序看，舊存貨準則是在充分考慮我國國情和借鑒了IAS2的基礎上制定的。而新的存貨準則也同樣是在充分中和了國情與新的IAS的基礎上制定的。本文將舊存貨準則與舊IAS2作比較分析，得出我國存貨會計準則國際化進程中的差異1(舊差異)；將新存貨準則與新IAS2作比較分析，得到差異2(新差異)。進而對這兩個差異和差異從1變化到2背后的動因進行分析，試從存貨準則的變遷來探討我國會計準則國際化的趨勢和內在的規律。

二、存貨準則變遷的比較分析

(一)適用范圍的比較 我國舊存貨準則指出：本準則規范存貨的會計核算和相關信息的披露；并列舉了不屬于準則規范的幾種情況：本準則不涉及因建造合同而形成的在建工程；農業企業收獲的農產品和采掘企業開采的礦產品；牲畜等與農業活動有關的生物資產；企業合并中取得的存貨的初始計量。而新存貨準則是在《企業會計準則――基本準則》的規范下制定的，目的在于規范存貨的確認、計量和相關信息的披露；同時列示了因建造合同形成的存貨以及與農業生產有關的生物資產不適用本準則，而未提及礦產品和合并過程中涉及的存貨問題不適用該準則，可見新存貨準則適用范圍擴大了。舊IAS2的目的是對歷史成本制度下存貨的會計處理作出規定。舊IAS2則指出：本準則不涉及在建工程，金融工具，以及按特定行業已經確立的慣例，以可變現凈值計量的、生產者作為存貨而生產的牲畜、農林產品和礦產品。而新IAS2的目的中不再強調僅僅對“歷史成本下的”存貨的會計處理作的規定；同時，列示了建造合同、金融工具，收獲時與農業活動或農業生產相關的生物資產，不適用存貨準則；還有農業和森林生產的生產者所持有的存貨、商品經紀商所持有的存貨等的計量也不適用于此準則。特別指明這是因為應采用可變現凈值計價(如農業生產者所持有的存貨)或采取公允價值扣除銷售費用后的金額計價(如商品經紀商所持有的存貨)，IAS2在舊IAS2的基礎上將商品經紀商所持有存貨的計量也排除在外，適用范圍卻變窄，我國存貨準則的變動與IAS的變動在礦產品問題上趨于一致。舊的存貨準則與舊的IAS2都將礦產品排除在外，而新的存貨準則(CASl)與新的IAS2在此問題上都未提及。比較舊存貨準則包含了金融工具存貨的問題，而舊IAS2則包括了企業合并中取得的存貨的價值確認問題。由此可見，二者基本考慮一致，差異不大又各有特色。在適用范圍方面，新準則涉及的范圍變寬了(包括了舊準則中所不包括的礦產品和合并過程中涉及的存貨問題)，而新IAS2是適用的范圍卻變窄(在舊IAS2的基礎上把商品經紀商所持有存貨的計量也排除在外)。結果是從上述變化看，雖然在范圍方面新準則與新IAS2于金融工具和合并所涉及存貨的問題上趨于一致(舊差異消除)，但是這兩個反向的變化同時又產生了新的差異：商品經紀商所持有存貨的計量屬于我國新存貨準則的規范范圍，而被新IAS2排除在外。

(二)確認的比較 我國舊存貨準則對存貨的定義，指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。舊IAS2的定義是：存貨即在正常經營過程中持有以備出售的；為出售而仍處在生產過程中的；在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料。舊存貨準則沒有明確指出存貨定義的內涵，而是列舉描述了存貨的具體存在形式，即產成品、商品、在產品等。作為術語定義，這顯然不夠嚴謹，但有利于不同層次的會計人員對該準則的理解，同時也和當時頒布的《企業會計制度》保持一致。新《存貨準則》的變動只在于將“正常生產經營過程中”改成了“日?；顒又小保翴AS2沒有變動。對于存貨的定義IAS2是描述性的，而我國存貨準則是列舉式的，而且這一新差異過去存在，現在仍然存在。

(三)計量的比較 計量是存貨準則變化最多的內容，涉及存貨核算的各個環節，

(1)計量原則的比較。舊IAS2規定：存貨應以成本與可變現凈值兩者中較低者來計量。而我國舊存貨準則規定：存貨應當以其成本入賬；存貨在會計期末應當按照成本與可變現凈值孰低計量?？梢?，舊IAS2對存貨的計量沒有區分初始計量和期末計量，一律按照成本與可變現凈值孰低計量。而舊存貨準則遵循的是初始計量歷史成本、期末計量成本與可變現凈值孰低的原則。在新存貨準則與舊存貨準則在計量原則上沒有改變，新IAS2與舊IAS2在關于這點的規定也沒有變動。差異所在：舊差異在于舊IAS2在初始計量中采用成本與可變現凈值孰低的原則，而我國遵循的是歷史成本的原則。這一差異在兩個新準則中仍然存在。

(2)取得存貨成本計量問題。與舊IAS2相比，舊準則別增加了一項對商品流通企業存貨的采購成本的單獨規定：只包括采購價格、進口關稅和其他稅金等，而運輸費、裝卸費等的支出列入營業費用，這與長期以來我國商品流通企業的存貨成本只包括前者的慣例是分不開的。而在商品流通企業的存貨計價方法方面，新存貨準則沒有作出特別的規定，這意味著所有的行業在這一點上都統一了會計政策，這無疑是一個很有意義的進步。但新IAS2中在適用范圍別指明，此準則將不適用于商品經紀商所持有存貨相關的會計處理，這實際上意味著商品經紀商所持有存貨相關的會計處理，將與其他行業所采用的與存貨相關的會計政策有所區別。在我國舊存貨準則中單獨對商品流通企業的存貨計價作出規定，而舊IAS2則是將其納入到統一的規定中來；兩個新準則關于這一點的規定恰好與舊準則相反，即我國新存貨準則將所有的行業的存貨采購成本都統一了會計政策，而新IAS2中在適用范圍中不包

括商品經紀商所持有存貨相關的會計處理。關于借款費用舊IAS2規定：在有限制的情況下借款費用可以包括在存貨成本中。這里的存貨是指需要較長準備期才能將其達到可銷售狀態的存貨。舊存貨準則并未涉及借款費用，但依據借款費用準則的規定，這是直接計入當期損益的。從配比原則上來看，舊IAS2在這方面顯得更為完善、合理。與存貨相關的借款費用問題，按照《企業會計準則第17號――借款費用》的規定處理，即符合資本化條件的資產，包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房產等。這體現了與國際做法接軌，而新IAS2對此則保持不變。與存貨相關的借款費用，舊差異體現在：我國舊存貨準則將其計入當期損益，而在IAS2中卻有可能計人存貨成本，這一差異在新準則中不再存在，表明我國新存貨準則中在這方面實現了與國際會計處理的趨同。

(3)發出存貨計價方法的處理。舊存貨準則規定：確定發出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。除了個別計價法外，舊IAS2將先進先出法和加權平均成本法(相當于我國的加權平均法、移動平均法)列為基準處理方法，而將后進先出法列為允許選用的處理方法。新IAS2要求類似的存貨采用同樣的發出計價方法，并取消后進先出法可以作為選用處理方法的規定。而我國的新存貨準則中同樣也取消了后進先出法。這既是與國際接軌，也鑒于我國多樣化的發出計價方法所帶來的盈余管理和會計信息不高的可比性的事實。在舊差異中我國將后進先出法作為于其他發出方法并列的會計方法，而舊IAS2將其作為備選方法作了限制；兩項新準則都取消了這個方法，新準則中兩者實現了趨同。

(4)存貨的期末計價問題。新舊準則都要求運用成本與可變現凈值孰低對存貨成本進行計量，在兩項新準則下亦是如此。但具體的規定有所區別：一是計提存貨跌價準備的選擇方法上，我國在原則上要求按單個存貨項目計提，具體規定存貨跌價準備應當按單個存貨項目計提，在某些情況下如與具有類似目的或最終用途的存貨，可以合并計提；對于數量繁多、單價較低的存貨，也可以按存貨類別計提。而舊IAS2規定，將存貨減記至可變現凈值，通常是逐項進行的，按存貨的類別，如按產成品或按特定行業或地區分部的存貨，來減記存貨價值是不恰當的。在確定存貨跌價準備時的選擇方法上，我國與國際會計新準則在這方面均沒有改變。差異體現在我國舊差異在原則上要求單個計提的前提下，可以采用分類計提法和合并計提法，而舊IAS2則主張個別計提，在某些情況下也可以合并計提，而認為采用分類計提法是不恰當的；兩項準則更新后差異保持不變。舊存貨準則的制訂考慮到了實務中對種類繁多的存貨逐項認定可變現凈值的困難，所以對種類繁多、單價較低的存貨，在方法的選擇上充分運用了重要性原則?？梢?，我國準則的規定卻能更好的適應我國會計實務操作的要求。二是關于可轉回存貨減計的具體情形方面；新IAS2中闡明了以前確認的存貨減記轉回的情形，即可變現凈值的增加的幾種情形，比原IAS2更能具體的指導實務。而我國新存貨準則要求：資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復。與舊準則基本相同。沒有更進一步的具體的規定。因此，在確認存貨減記轉回方面，雖然因為新IAS2規范的具體化而產生新的差異。但我國存貨準則與IAS2都明確規定，應當在減記的范圍內予以恢復。可見，在這個問題的處理上雙方基本思路是一致的。三是對于低值易耗品和包裝物的攤銷問題。我國舊存貨準則專門列舉了較多的攤銷方法，新準則規定：企業應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷。與舊準則相比，會計方法的選擇減少到兩種。而IAS2中雖然沒有關于這方面的明確規定，但新準則的變化與新IAS減少會計政策的選擇空間的實質是相同的?？梢姡@方面的差異實質上是減小了。

(四)披露的比較 舊存貨準則需要披露九項內容，舊IAS2為四項，但大體要求是一致的。不同之處體現在：我國一方面要求披露采用后進先出法確定的發出存貨的成本與采用先進先出法、加權平均法或移動平均法確定的發出存貨的成本的差異，即不同方法間的差額；另一方面要求披露存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，顯然，這個要求是為了與當時的《企業會計制度》對存貨核算特點相協調而作的。舊IAS2要求披露以可變現凈值計價的期末存貨賬面金額。新IAS2刪除了此項要求，增加了以公允價值扣除銷售費用后的金額計價來對存貨作披露以及披露本期確認為費用的存貨的減計金額的要求，這些變化顯然是重要性原則的體現。由于新IAS2刪除了我國新舊準則中均未提及有關披露以可變現凈值計價的期末存貨賬面金額的要求，以及我國新存貨準則刪除了IAS2未要求披露的前述的兩個方面的內容，差異減小。但又產生新的差異：新IAS2對于相關公允價值在披露中的要求，而我國尚未提及。

三、存貨準則差異的變遷分析

總體上看，我國存貨準則與IAS2之間的差異是在明顯減小，但舊差異在消失的同時又伴隨著新差異的產生。為了進一步認識我國存貨準則在國際化過程中內在的規律。我們按新舊差異間所出現的三種不同的變化趨勢進行分析：一是差異的縮小(消除)集中體現在一些長期以來存在較多爭議的會計處理方法上。特別是對于那些經過了幾年的實踐被證明存在較多不足的方面，我國準則建設機構積極向IAS看齊，實現了會計方法的趨同，這在存貨準則上所體現的有如存貨的借款費用問題，后進先出法的取消等。二是差異保持不變體現為具有我國特色而同時IAS也保持穩定不變的方面。這些方面是與我國準則的改革方式(會計制度與會計準則同時并行)及實務中的可操作性緊密聯系在一起的。這在存貨準則上所體現出來的計量的基本原則、確定存貨跌價準備時的方法選擇上等。三是新差異的產生的方面則集中表現在國際會計準則的作改進方面上。這體現在IAS領先于我國會計準則的方面上，如其對公允價值的大量引入與應用：截止2004年，FASB了153個財務會計準則，與公允價值有關的有60項準則(于連升，2005)，而我國新準則也在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組、和非貨幣易等方面謹慎的使用了公允價值。具體到新IAS2上所體現的有如準則目的的放寬，適用范圍的進一步減少和明確，對導致以前確認的存貨減計轉回的情形的具體闡明等。實際上將分析的視角擴展到整個新準則體系中時就會看到，這樣差異變遷的事實于存貨準則如是，于整個準則體系亦如是。

四、存貨準則變遷的原因分析

會計準則的國際趨同是大趨勢，這在存貨準則的變遷中體現得非常明確。差異在很長一段時間內仍將存在，即使舊差異消失了，新差異又會產生。從準則制定的背景來分析，差異客觀存在的原因主要是以下方面：一是我國會計準則和國際會計準則的供給主體有本質的區別。我國與IAS的制定機構性質不同，所制定的會計準則目標顯然不一致，進而所采用的會計政策與會計方法顯然會各有所側重。我國會計準則與國際會計準則的不同是有其根本原因所在的。二是會計制度與會計準則同時并行，是一種低成本的符合我國具體國情(實務操作方面)的改革方式。故準則制定機構在制定新準則時，不但要考慮新準則與已有會計制度在內容上相協調一致，而且還要注重實際操作中便于理解和操作。存貨準則中的很多保留下來有特色的地方，如對于存貨定義的羅列式描述就充分表明了這一點。三是國際化所追求的高水平會計實務與我國會計人員實際水平(素質)之間的差距。這樣變化的結果實際上體現的是存貨準則在國家化與國際化之間不斷動態博弈的一個暫時均衡的結果。盡管差異無法完全消除但卻可以預見也應該肯定的是，隨著我國市場經濟與資本市場的進一步發展，我國的會計準則建設將邁入一個不斷與國際會計準則相協調而實現更多趨同的新時代。

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關鍵詞：會計準則 國際趨同 金融企業

無論是從我國會計準則的變更情況來看，還是從其他國家會計準則的實踐來看，會計準則國際趨同是一種趨勢。對于正在追求國際化，努力“走出國門”的金融企業而言，這種趨勢既能帶來機會，也會帶來挑戰。因此，分析會計準則國際趨同對金融企業的影響具有重要的意義。

一、我國會計準則國際趨同的現實證據與發展趨勢

上世紀80年代以來，國際會計準則委員會（IASC）等機構積極推動國際會計準則成為全球通用標準，由于這種國際準則在現實中順應了經濟全球化、規范會計信息披露等方面的需求，全球對這種國際標準的接受程度較高。從我國的實踐來看，由于國情以及國內會計環境等因素的影響，我國還沒有完全采納這種國際化的會計準則，但從國內會計準則演變趨勢來看，積極的向國際標準“看齊”是一種趨勢。

1.會計準則的內容與形式均有趨同的傾向

從內容上來看，我國現行的《企業會計準則》與國際會計準則名目上完全相同的有無形資產（CAS 6）、資產減值（CAS 8）、收入（CAS 14）、建造合同（CAS 15）、借款費用（CAS 17）、所得稅（CAS 18）、企業合并（CAS 20）、租賃（CAS 21）、資產負債表日后事項（CAS 29）、財務報表列報（CAS 30）、現金流量表（CAS 31）、中期財務報告（CAS 32）、每股收益（CAS 34）、分部報告（CAS 35）、關聯方披露（CAS 36）等內容，其它內容則或多或少的存在差異。但總體來看，正如2005年中國會計準則委員會與國際會計準則理事會所聲明的中國企業會計準則與國際財務報告準則實現了實質性趨同。

2.會計準則國際趨同的最新進展

在積極的吸納國際會計準則的優點的過程中，我國會計準則也積極的進行調整， 2010年，財政部正式了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，強調我國已經實現了與國際財務報告準則的趨同并將推動后續趨同，并明確了對待國際會計準則是“趨同”而不是“直接采用”。實際上，我國與部分國家和地區實現了會計準則等效，如歐盟和中國香港，這表明我國已在會計準則趨同的道路上邁出了新的步伐。

二、會計準則國際趨同對金融企業的影響分析

對于金融企業而言，會計準則國際趨同既有積極的一面，也會帶來一些挑戰，需要金融企業在把握趨同趨勢的基礎上積極的應對可能面臨的挑戰。

1.會計準則國際趨同對金融企業的積極影響

首先，有利于提高金融企業會計信息質量。對于金融企業特別是銀行業這種高風險行業的企業而言，通過會計報表了解企業的基本情況，并對其實施有效的監督管理是一種較好的方法。會計準則國際趨同的背景下，國內會計準則將積極的吸納國際會計準則中規范金融企業行為的各項制度，從而對提高金融企業會計信息質量具有重要的意義。其次，有利于加快金融企業“走出去”步伐。一方面，會計準則的國際趨同可以使我國金融企業更快的獲得東道國相關監管部門的認可，并通過規范的運作、基本相同的會計業務處理模式來提高國際社會對金融企業的認可程度。另一方面，對于金融企業實施跨國并購也具有積極的意義。會計準則國際趨同不僅可以讓實施跨國并購的金融企業更好的了解并購對象的財務狀況，而且可以更快的實現并購后的財務對接，從而提高并購成功率。再次，有利于金融企業跨國融資等戰略的實施。在會計準則國際趨同的背景下，我國金融企業內部控制規范化程度必然會大為增加，被美國、歐盟等發達國家和地區接受的程度也會加大，從而可以推動金融企業實施跨國融資。

2.會計準則國際趨同對金融企業的挑戰

由于當前的會計準則主要由美國等發達國家和地區主導，我國主要是借鑒這些成功的經驗，而這些主導國家必然會在進行制度創新的過程中關注自身的利益，并設計出相對有利于轄區內金融企業的方案，這就可能會使得我國金融企業在競爭中處于不利的地位。

三、會計準則國際趨同背景下金融企業的應對策略

1.積極跟蹤國際國內會計準則變化趨勢

首先，要積極的研究國際會計準則的最新動向。金融企業要積極的跟蹤國際會計準則特別是對有關金融企業的規定的變動，如國際財務報告準則第9號、39號對由于金融企業自身信用變化所導致的公允價值的變動的會計處理規定的變動，在此基礎上，根據我國相關部門的規定，積極的采納或者采取其他方式對這些新的會計準則做出反應。其次，要全面把握金融企業的特殊性，要結合金融監管等方面的要求來推動會計準則的國際化。金融企業要在跟蹤巴塞爾協議III等最新行業規定的過程中，全面客觀的分析新會計準則對金融企業的影響，并借鑒國外金融企業的應對策略，以此來提高對這種會計準則變化的適應程度。

2.客觀把握我國會計準則與國際會計準則的差異

由于我國不等同采用國際會計準則，因此，必須客觀的把握兩者之間的差異。如對于關聯方的確定，按照國際會計準則，我國五大國有商業銀行為國家控股，應該都屬于關聯企業，但在由于五大國有商業銀行之間并不是簡單的控股關系，因此在實際處理中不會按照上述要求來處理。此外，在把握這種差異的過程中，金融企業還需分析未來這種差異的變化趨勢，以此為基礎來制定自身的應對策略。

3.加強金融企業內部財務管理

應對會計準則國際趨同，首先，金融企業要加強自身人才培養，在提高財務人才素質的同時，讓他們了解國際會計準則以及國內會計準則的變化趨勢，從而提高員工應對會計準則趨同的能力。其次，金融企業要進一步加強內部控制制度建設，根據國際會計準則的要求，結合我國金融企業的基本情況，要在會計信息披露、會計業務處理、財務監管等方面制定完善的制度，以此來確保金融企業的財會管理符合國家的相關要求。

參考文獻：

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[摘要] 本文對我國新頒布的《企業會計準則第5號——生物資產》及ias41中關于生物資產的準則之間的異同性進行分析，指出了在與國際會計準則接軌的步伐中，我國的生物資產會計準則根據我國農業生產的具體情況保留了本國的特色，并進一步提出了與ias41之間的差距及發展方向。

我國是農業大國，不僅單純從事農業生產活動的單位眾多，而且涉足農業的大中型企業也不少。隨著我國對外開放和市場經濟的進一步發展，投資農業的國內外企業或其他機構還會大大增加。因此，制定既與國際會計慣例相協調，又適合中國國情的農業會計準則已經十分迫切。2002年國際會計準則第41號（以下簡稱ias41）的和生效為當時我們制定出高質量的農業會計準則提供了良好的借鑒。

但是，我國的農業生產具有很大的獨特性，國際會計準則在我國農業會計領域的實行也具有局限性。因此，我國根據本國的國情及具體情況，在借鑒國際準則的基礎上，于今年2月15日，了最新的企業會計準則，其中《企業會計準則第5號——生物資產》（以下簡稱生物資產準則），規范了與農業生產相關的生物資產的確認、計量和相關信息的披露，為我國的農業企業的會計處理提供了指導，是具有我國自己特色的生物資產準則。

一 我國生物資產準則與ias41的差異

“農業的基本特點是動植物的自然再生產與經濟再生產相互交織，正是這一特點導致了對農業活動進行會計確認、計量和報告的復雜性?！痹偌由限r業生產的地區性較強，使得不同地區的生物資產會計準則具有自己的獨特性。我國在制定自己的生物資產準則時，充分考慮了我國的具體情況，其中有不少與國際會計準則不同的地方。

第一，生物資產的分類。ias41將生物資產分為兩部分，消耗性生物資產和生產性生物資產。而我國生物資產準則將生物資產分為三部分，消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。其中，公益性生物資產是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。我國是社會主義國家，將以防護和環境保護為主要目的的生物資產單獨歸類為公益性生物資產，具有我國的社會主義特色。

第二，生物資產的確認與計量。我國生物資產準則規定，生物資產采用歷史成本計量與公允價值相結合的模式，且規定只有在有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，才應當對生物資產采用公允價值計量。采用公允價值計量的，應當同時滿足下列條件：

（一）生物資產有活躍的交易市場；

（二）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息，從而對生物資產的公允價值做出合理估計。

ias41采用公允價值計量模式，明確規定除了公允價值無法可靠計量的情況以外，生物資產在初始確認和各個資產負債表日,均應按公允價值減去預計至銷售將發生的費用計量。并將公允價值的變動計入當期的損益賬戶。在公允價值無法確定,其他估價方法明顯不可靠以及公允價值能夠可靠地計量這一假設對初始確認無法成立的情況下,生物資產應按其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。ias41也指出，生物資產的公允價值一旦能夠可靠地計量，企業應當按照公允價值減去預計至銷售將發生的費用計量。

第三，生物資產的列報。ias41規定，企業應在資產負債表上單獨列示生物資產的賬面價值。而我國的生物資產準則則對列報方面沒有規定,要求在報表附注中披露有關生物資產的信息。

第四，生物資產的披露。由于我國不要求在資產負債表中單獨列示生物資產的信息，其信息全部在附注中披露。要求披露的信息有兩大類：

1、與生物資產有關的下列信息。（1）生物資產的類別以及各類生物資產的實物數量和賬面價值。（2）各類消耗性生物資產的跌價準備累計金額，以及各類生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法、累計折舊和減值準備累計金額。（3）天然起源生物資產的類別、取得方式和實物數量。（4）用于擔保的生物資產的賬面價值。（5）與生物資產相關的風險情況與管理措施。

2、與生物資產增減變動有關的下列信息。（1）因購買而增加的生物資產；（2）因自行培育而增加的生物資產；（3）因出售而減少的生物資產；（4）因盤虧或死亡、毀損而減少的生物資產；（5）計提的折舊及計提的跌價準備或減值準備；（6）其他變動。

ias41對于生物資產的披露,分別幾種不同的情況提出了不同的要求。

1、對于以成本減去累計折舊以及有關損減金額加以計量的生物資，ias41提出了以下的披露要求：（1）單獨列示這些生物資產賬面金額變動的比較數據；（2）對這些生物資產做出描述；（3）說明為什么公允價值不能可靠地計量；（4）披露在處置生物資產時所確認的利得或損失金額；（5）說明對生物資產所使用的折舊方法；（6）說明生物資產的使用年限或折舊率；（7）列示生物資產在會計期初和期末的賬面總金額以及累計折舊金額。

2、如果原先以成本減去累計折舊以及有關損減金額加以計量的生物資產,其公允價值開始可以可靠地加以計量,企業應對該生物資產做出描述,并解釋為什么公允價值開始可以可靠地計量,還需說明計量基礎變動所產生的影響。

二 我國生物資產會計準則國際趨同中的獨特性

由以上分析可以看出，計量模式的不同是我國生物資產準則和ias41不同的關鍵一點。廣泛采用公允價值計量是這次我國新會計準則制定中的一個特點，ias41也采用了公允價值計量模式。我國以前采用歷史成本計量模式，但隨著經濟的發展，歷史成本計量已經無法滿足農業會計計量的要求。例如，共同產品和共同成本會導致投入和產出之間的關系很不清楚,使得成本在不同的生物轉化成果之間的分攤既復雜又隨意；如果生物資產還產生額外的生物資產(后代),而額外的生物資產也用于企業自己的農業活動,那么這種分攤會變得更加隨意。

因此，在與國際會計準則相接軌的趨勢下，我國舍棄了以前的歷史成本計量模式，但也沒有完全與ias41相同采用公允價值計量，而是采取了歷史成本與公允價值相接合的計量模式，這是由我國的具體情況決定的。

第一,我國農業企業總體是數量多，規模小，有許多是獨立的注重現金和納稅家庭經營式的農業企業，通常不要求它們對外提供財務報告。而農業上市公司目前僅為30多家,加上兼營農業活動的上市公司,總數不足100家。面對這種現實,生物資產采用公允價值計量的支持規模不夠大。

第二,我國農業市場體系不健全，農業信息化程度較低，公允價值獲取的第一層次交易市場不完善，大多數從事農業生產活動的企業獲得市場信息的渠道不暢通，與市場的對接存在較大的問題。

第三，我國區域發展不均衡，各地的農業生產規模和技術水平存在明顯差異。有的地區農業發達、市場健全、信息完備，具備了采用公允價值計量的客觀條件；而有的地區農業生產則較為落后，某些生物資產可能不存在活躍市場。

第四，我國資本市場不完備，以公允價值計量的差額作為利得或損失計入損益，這樣的處理結果對企業資產價值的穩定性以及企業的損益會帶來很大的影響，特別在擁有生物資產的上市公司，財務波動會產生不良的后果。

第五，受成本與收益原則約束，取得公允價值需要付出一定得到成本和代價。在農業企業規模不大的情況下，要求在每個資產負債表日進行公允價值計量是很繁瑣的,尤其是如果有中期報告時也要求進行公允價值計量就更繁瑣。在成本收益權衡下，企業更可能放棄公允價值而采用歷史成本。公允價值雖然從理論上具有前瞻性，但實際應用和操作中是存在一定難度的。

根據上文所述，在綜合考慮生物資產的特點和我國的實際情況后，我國既沒有照搬ias41的做法，采用公允價值的計量，也沒有局限于我國以前的通常做法，采用歷史成本計量，而是采取了歷史成本與公允價值相接合得混合計量模式。這是因為，ias41規定的采用公允價值計量，固然代表了會計計量的發展方向，且能提高會計信息的相關性等，但受困于我國目前的農業發展比較落后，農產品市場不健全，公允價值難以取得。而我國目前廣泛采用的歷史成本計量模式盡管操作簡單，且提供的會計信息比較可靠，但是卻不與國際會計準則接軌，并且也不能充分反映生物資產的特性。從而選擇混合的計量方式便成了現實選擇，一方面可以反映生物特性，另一方面又兼有歷史成本計量與公允價值計量的優點，且能為將來條件成熟時，我國計量模式向公允價值轉變作基礎，與國際會計準則進一步接軌做準備。

由以上分析可知，我國的生物資產準則在與國際準則相接軌的趨勢下，保留了自己的特色,其中也存在很多與國際會計準則的差距，有待于在準則實施過程中進一步完善。

參考文獻

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關鍵詞：執行層面 會計準則 國際趨同 現實問題 基本策略

國于2007年1月1日起率先在上市公司實施新的企業會計準則，并逐步向非上市公司推行，這標志著適應中國社會主義市場經濟發展進程以及同國際準則趨同的企業會計準則體系的建立。然而新準則實施至今，暴露出我國會計準則在國際趨同中還存在一些障礙，因此，探討提升會計準則執行力的有效舉措具有重要的現實意義。

一、我國會計準則國際趨同中面臨的障礙

（一）企業會計準則執行的支撐環境不完善

從外部環境看，一方面，市場環境的成熟度影響和制約著會計準則國際化的進程。我國當前的市場經濟正處于完善階段，發展還不夠成熟，資本、管理、技術等生產要素市場化程度較低，市場主體還不能實現充分、透明和公平的競爭，資本市場雖然近幾年發展迅速，但在規模和容量上與發達國家相比，仍然存在較大的差距，上市公司數量不足。另一方面，在法律環境方面則表現為法律制度不夠健全，我國現行的一些法律、法規與國際會計準則存在著矛盾、重復的現象，如《公司法》規定，企業以股權形式獎勵給本公司職工的股份，應當從公司的稅后利潤中支出。而股份支付準則規定，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。顯然《公司法》的規定，損害了投資者的利益，與目前市場經濟環境是不相稱的。再如對上市公司的業績考評，我國許多企業仍在以利潤為主要評價指標，容易造成管理者人為地操縱利潤現象。

從內部環境看，目前我國企業公司治理取得了初步成效，但由于仍然處在起步階段，在公司治理結構上還存在著許多不合理現象，董事會與經理層高度重疊，國有股和法人股所占比重較大，造成了企業所有者的缺位現象，監事會形同虛設，只有自上而下的監督，缺乏平行制約的監督和自下而上的監督，監事會的職能弱化，許多監事會沒有履行其對董事會和經營層的監督職責，使得企業不能形成一個良好的內部控制制度。

（二）會計準則執行者的職業素養不高

會計準則執行者的職業道德素養和專業水平的高低，也是影響會計準則國際趨同的一個關鍵因素。目前存在的主要問題有：一是部分會計準則執行者職業道德和職業責任感缺失，法制觀念淡薄，營私舞弊、偽造賬表、弄虛作假。二是職業判斷不準確或存在一定的隨意性。我國企業會計準則實現國際趨同的顯著特點是要求企業根據準則規定的原則結合實際情況做出職業判斷，但由于目前我國會計人員的專業水平較低，導致職業判斷不準確，少數公司在職業判斷方面存在一定的隨意性，從而直接影響會計信息的客觀公允。三是會計準則執行者執行不到位導致與規定存在偏差。近年來我國會計準則修訂比較頻繁，會計人員沒有足夠的時間消化和掌握這些新知識，從而導致由于理解和遵守準則的不到位，造成實際執行與規定存在一定的偏差，財務報表格式和填列不規范，附注信息披露不充分等情況時有出現。四是缺乏通曉國際會計準則的高素質人才。目前我國會計專業人才低端市場趨于飽和，但既有會計專業背景、又熟悉國際會計慣例，同時又能流利使用外語進行交流和溝通的高層次會計人才極度匱乏。

（三）執行成本偏高

我國企業會計準則實現國際趨同，從執行成本分析，需要付出較高的代價。由于國際會計準則結構復雜、覆蓋面廣，將其準確翻譯成中文，會計理論界需要耗費大量的學習和研究成本；而會計準則的變革還需要對會計人員進行教育培訓，并對原有的信息系統進行調整，新舊會計標準銜接轉換風險大，由此也提高了轉換成本和培訓成本；另外，由于國際財務報告準則體系提供的信息主要服務于資本市場，與稅收的會計記錄相分離，因而需要納稅調整的項目眾多，稅務部門無法從會計報表及賬簿中直接確認企業是否及時足額納稅，從而加大其稅收成本。

（四）準則執行的監管機制不完善

嚴格、成熟的監管機制，是會計準則實施國際趨同的有效保障。目前，我國上市公司雖然已經建立起政府監管、社會監管和內部監管三位一體的會計監管模式。但監管部門眾多，各自為政，各監管主體權責界定不清，部門之間缺乏有效的溝通與協調，同時由于監管標準不一，很容易出現職責不清以及互相推諉的現象，政府監管尚未形成合力，從而降低了監管的效率與形象。作為承擔社會監管主要職責的會計師事務所和注冊會計師監管效用并不高，獨立性和客觀公正性差，發表不恰當的審計意見，出具虛假審計報告，甚至違規執業。而履行企業內部監管職責的監事會和內部審計機構多由公司內部人員擔任，在行政上置于總經理領導之下，監管失效，效率低下，內部審計流于形式，沒有真正發揮其應有作用。另外，對于會計違規行為一般追究行政責任，追究刑事責任和民事責任的較少，違規成本低，懲戒力度不夠，導致監管效果大打折扣。

二、基于執行層面探討我國會計準則國際趨同的應對策略

綜上可見，準則執行環境的優劣、執行者職業素養的高低、執行成本的多少以及監管機制的完善程度均會影響會計準則的執行力，從而影響我國會計準則國際趨同的步伐。因此，為了提高會計準則的執行效果，應從以下幾方面著手：

（一）進一步改善執行環境，為會計準則的國際趨同提供環境保障

1.積極改善市場經濟環境，加強市場環境和市場秩序的治理和整頓。進一步優化上市公司股權結構，形成公平競爭的市場環境，充分發揮市場的資源優化配置作用，從而提高關聯方交易之間的公平性，為公允價值的正確計量創造良好的市場環境；進一步完善我國的產權市場和金融市場，加強證券監管水平，從而促進我國會計準則與國際會計準則的趨同。

2.修改、完善相關的法律制度，改善會計準則國際趨同的制度環境。一個健全有效的會計準則體系，不僅要與其他相關經濟法規保持良好的銜接與配合，還需要以配套協調的經濟法規作為支撐。而與會計規范相關的法律主要有《會計法》、《證券法》、《稅法》和《注冊會計師法》等，和與時俱進的企業會計準則相比，我國的這些相關法規中的有些規定具有一定的滯后性，因此，必須逐步修改、調整和完善那些與會計準則不協調的相關法規，以保證會計準則的順利實施。比如，在公司法或者證券法中取消將利潤作為考核和評價企業經營業績的指標，可以按照國際會計準則中的全面收益作為我國的考核指標。

3.進一步完善公司法人治理結構。一方面要優化上市公司的股權結構，通過引入不同類型的投資者，實現投資主體的多元化，逐步解決“一股獨大”的問題；另一方面要改善監事會結構，提高中小股東代表、債權人代表等在監事會中的比重，強化監事會的職能，使其認識到自身的監督職權和法律責任，發揮其監督制衡作用。在企業中自覺運行自上而下、平行制約和自下而上的監督體系。

（二）提升執行者的職業素養，為會計準則的國際趨同提供人員保障

1.提高執行者的職業判斷能力。由于國際會計準則趨同中采用原則導向，從而對各級會計人員的職業判斷能力提出了更高的要求。這就需要會計人員從根本上轉變觀念，樹立全新的理念，對企業會計準則的概念框架有充分的了解和掌握；同時還需要會計人員刻苦鉆研專業理論與知識，準確把握企業會計準則的精髓和實質。為此，國家應該加大會計教育力度，通過相關的后續教育，充分利用相關會計職業團體如中國會計學會、中國注冊會計師協會的培訓平臺，有計劃地開展企業會計準則的深度培訓，通過崗位培訓等方式對會計人員在實務工作中遇到的問題給予正確的指導。另外，也可由財政部門或監管部門定期組織安排一些專家輪流到上市公司有針對性地進行培訓并解答實務疑問，提高運用會計準則的能力。

2.積極推動會計教育和會計人才的國際化。在學歷教育層次上，可使用英文原版教材，開展雙語教學，將國際會計準則作為教學和研究的重要參考藍本，結合我國經濟發展的實際，分析其背后所包含的原理和理念，真正做到為我所用，洋為中用；促進國際上一些知名會計職業團體在我國開展會計資格認證考試，加大投入，通過國家會計學院培養更多高端會計領軍人才，開展對外交流與合作。另外也可通過教育制度改革，培養既懂理論又懂實務的實務型會計專業碩士。

（三）有效降低執行成本，為會計準則的國際趨同提供效益保障

對于會計準則趨同中較高的執行成本，一定要遵循“成本效益、投入產出”的原則。在國際會計準則的翻譯上應確保準則條文適應我國法規的行文風格、語言文字的表達方式和會計人員的閱讀習慣，并提供應用指南，積極探索、建立企業會計準則實施的案例指導制度；對于在會計準則執行過程中尚未解決的難題或出現的新情況、新問題，會計準則制定部門和監管部門應組織實務界、學術界聯合起來進行深入分析研究，形成并出臺相應的企業會計準則解釋公告，及時進行規范和解決；充分發揮會計職業團體和大專院校的作用，對新準則開展有梯度的各級培訓，從而有針對性地解決不同企業的具體情況；充分了解國際會計準則與稅法的內容，調和與稅收的差異，對納稅調整項目進行一定的修正，并在賬簿和報表中盡量提供稅務部門需要了解的信息。通過一系列的舉措來降低準則趨同中的執行成本。

（四）完善執行監管系統，為會計準則的國際趨同提供機制保障

1.強化政府監督、社會監督和內部監督三位一體的整體功效。首先，應加大政府監管的力度，以財政部門為核心，通過立法的形式明確界定財政部門、證監會、審計署等監管部門的職責和權限，建立起統一的監管系統平臺，做好政府與各監管部門之間的信息溝通，促進各監管部門之間的工作協調。其次，加強對審計等中介機構的監督和管理，使其能夠誠實守信地開展中介服務活動，倡導會計師事務所組織形式多元化，鼓勵發展合伙制事務所，明確劃分簽字注冊會計師和會計師事務所各自的審計責任和法律責任；努力改善注冊會計師的執業環境，真正起到外部審計對準則實際執行情況的監督作用。最后，強化上市公司的內部監管。建立健全以內部會計控制為基礎的內部控制制度體系，并在公司內部營造有利的控制環境，政府相關部門對于企業的內部控制工作，要進行切實有效的指導和監督，特別要加強內部控制運行機制的檢查。另外我國也要建立社會檢舉制度，使公眾及媒體發揮其監督作用。

2.完善法規體系中的配套懲戒措施。當前應修訂《會計法》、《注冊會計師法》等相關法規的有關規定，細化配套的懲戒措施，加大對違規行為的處罰力度，特別要強調對違規行為中相關機構及個人的法律責任，增加單位和個人的違規成本和違規風險，將過去只注重行政處罰向行政處罰、民事賠償和刑事追究“三管齊下”發展，以使法律法規更具有針對性和威懾力。應特別重視建立健全民事賠償責任的追究機制，盡快制定出臺《證券投資者保護法》，填補我國證券投資者保護的法律空缺。成立投資者權益保護協會和市場救助基金，并借鑒消費者權益保護協會的做法，具體開展投資者權益保護工作。

總而言之，我國會計準則執行過程中面臨的障礙是現實存在的，也是我們必須要正視的。我國目前在致力于會計準則國際趨同的過程中，必須采取有效措施去清除這些障礙，從而確保我國會計準則在未來的國際趨同道路中更加的順暢。Z

參考文獻：

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篇8

（安徽財經大學 會計學院，安徽 蚌埠 233030）

摘 要：利潤信息質量與風險是企業會計準則國際趨同下備受關注的問題，本文基于利潤表下的利潤結構，從戰略選擇、市場定位與利潤表現，企業價值、核心競爭力與核心利潤，現金流量脫節與利潤泡沫化，會計選擇、利得交易與盈余管理四個角度，對企業利潤實現過程和結果兩大環節下的利潤質量進行考察并分析其潛在風險因素，以助于企業利益相關者的決策與判斷，避免信息誤導.

關鍵詞 ：利潤結構；利潤信息；信息質量；風險

中圖分類號：F234.14文獻標識碼：A文章編號：1673-260X（2015）01-0111-04

近年來，在國際會計準則持續趨同的環境背景下，我國的《企業會計準則》進入了發展的高峰時期，我國的財務報告體系不斷的的追求高質量，高效益的財務報告以反映企業的財務狀況、經營成果與現金流量，以滿足受托責任觀和決策有用觀的理論要求.而企業會計利潤信息一直以來都是企業利益相關者重點關注的財務信息，反映了企業某一特定時期的盈利能力.但由于我國的資本市場并不滿足有效市場理論的要求，與西方資本主義市場差距仍然很大，因此在國際趨同背景下，我國的會計體系建設在某種程度上屬于超前發展，這就有可能導致企業某些利潤信息與市場真實狀況發生脫節.例如利潤帶來資源的不可支配性、利潤高低與企業盈利能力的不匹配性（王秀麗、張新民，2005），鑒于此，本文嘗試基于利潤表下利潤結構來探討利潤信息質量并剖析其潛在風險因素.

1 戰略選擇、市場定位與利潤表現

企業戰略是一個自上而下的整體性規劃過程，這里我們主要探討與企業的發展戰略有關的業務和產品戰略，企業發展戰略的選擇與制定決定了企業在未來很長時間下發展方向，而不同的發展戰略往往與企業的盈利結構掛鉤，往往體現在營業收入和營業成本兩個項目下.如果企業在提供服務和產品時采用成本領先戰略，通過降低產品生產成本、在保證產品和服務質量的前提下，使自己的產品價格低于競爭對手，以爭取最大市場份額，價格因素決定了企業的市場地位，這種戰略會表現出低成本和低毛利率，其利潤高低取決去銷量大小.如果企業選擇差異化戰略，那么保持企業產品的差異化要以付出高成本為代價，并且往往要放棄高的市場占有率，如果戰略實現，其成本和收入通常表現相對較高；如果企業由于資源和能力有限而采用集中化戰略，不論是集中成本領先戰略還是集中差異化戰略，企業在市場定位上只能選擇個別細分市場，其利潤表現形式與成本領先戰略和差異化戰略相同，但規?？赡茌^小.采用多元化戰略的企業，若其行業的分散程度越高，其利潤表下的利潤結構越豐富，往往不同年份下可以通過利潤結構下的利潤互補以保證利潤總額穩定，對抵御風險、發揮潛能、增強擴張能力也具備一定的促進作用.而著重產品研發創新的企業，其重視程度越高，往往研發費用的占比就會相對較高.

因此，如果企業選擇的戰略在特定市場下得以實現，其戰略模式與市場定位就應該在利潤結構中得以體現，如果其利潤表現與企業戰略、市場定位極不相符，則表明企業利潤信息存在可能的潛在風險.

2 企業價值、核心競爭力與核心利潤

企業的整體價值由股東權益價值和債務價值兩部分組成，而目前關于企業價值最大化的主流理念強調的是企業的股東及其利益相關者的的整體利益最大化，追求企業的持續盈利能力，這便需要企業具備自己所獨有的核心競爭力.1990年由美國學者普拉哈拉德（C.K.Prahalad）和美國學者哈默爾（G.Hamel）提出的核心競爭力理論認為，與企業周圍環境相比，一個企業具備其他競爭對手難以模仿的技術、能力和資源，使其能夠獲得長期競爭優勢的能力，它可以是企業的卓越管理、優秀人力資源和獨一無二的技術裝備水平，其具有持續性、局部優勢性、異質性等特征，具備核心競爭力的企業其利潤結構通常表現為其核心利潤（錢愛民、張新民，2008）對企業綜合收益的貢獻度較高，且具有持續性.2006年，我國正式頒布新修訂的《企業會計準則》，至此利潤表下多個項目的呈報位置發生改變，便于企業財務報表分析，2008年錢愛民教授和張新民教授提出核心利潤（錢愛民、張新民，2008）的概念，是指企業利用存貨、固定資產等經營性資產，從事企業經營活動所產生的直接利潤，其計算公式為：

核心利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用

企業的凈利潤可以由核心利潤、投資收益、公允價值變動損益和營業外損益這四部分共同推動，凈利潤與其他綜合收益之和構成企業綜合收益，因此單獨只看凈利潤和綜合收益的高低看不出企業價值和持續盈利能力的大小，而相反，很多企業高管往往出于掩飾虧損、績效評價、企業上市或擺脫ST股帽子等目的，在企業真實的主營業務能力不足的情況下，只能采取其他方式提升企業凈利潤，如處置非貨幣性資產、與關聯方進行資產和債務重組等，通過投資收益和營業外收入來推動凈利潤數字，就會產生主營逐步惡化，營業外收入支撐業績的現象.而企業的資產質量、經營能力、融資能力、人力資本等毫無變化，其經營能力并沒有實質性的變化，由此往往損害了其投資者和債權人的利益，誤導投資者決策，這樣的凈利潤是與企業價值相脫節的.

因此，在企業價值實現的過程中，將核心競爭力推動下的核心利潤應視為企業的優質利潤，由此為基礎來分析利潤結構下各項目對凈利潤的貢獻度是考察企業利潤質量的重要方法之一.

3 現金流量脫節與利潤泡沫化

泡沫利潤是指企業已經實現但無法為企業帶來現金流量的利潤.在企業價值最大化的目標下，我們強調企業需要擁有核心競爭力推動下的持續盈利能力，這是從利潤實現結構來考察企業的利潤質量，但是企業價值的創造依靠的是優質的資源，如果企業實現的利潤最終不能轉化為企業的優質資源，無法為企業帶來現金流，那么這樣的利潤實質則是毫無價值的泡沫利潤，泡沫利潤過高則可能影響企業的正常經營活動，誤導投資者決策，從而背離企業價值最大化的目標，因此考察利潤實現結果的優劣需要在利潤信息的基礎上，結合企業當期的現金流量和資產負債狀況綜合分析.

3.1 核心利潤與經營活動現金流量凈額脫節

企業核心利潤相對較高而經營活動現金流量凈額不足，可能由于以下原因造成：

3.1.1 超額提供商業信用

商業信用是企業銷售商品時延期或提前收取款項而提供給客戶或占用客戶的短期資金，商業信用的提供和占用伴隨著交易的發生而發生，大多數企業會把商業信用作為一種便利的融資方式.當企業的市場地位較高，而上下游關系中供應商和客戶的市場地位較弱，企業就會通過預收客戶貨款或延期支付供應商貨款的方式獲取較高的商業信用.如果企業市場地位不高，競爭壓力較大，因此往往需要向客戶或供應商提供商業信用以防止客戶或供應商的流失，企業提供的商業信用越高，其對應的銷售回款能力越弱，過多的提供商業信用就會導致企業產生大量的應收款項和預付款項，而無法為企業帶來經營活動現金流量，影響到企業正常資金的流動性.同時，應收款項越高的企業其計提的壞賬準備越高，計提壞賬準備不僅會扣減企業的當期損益，還會產生較高的壞賬風險.

3.1.2 人為操縱會計利潤

例如存貨的賬面擠壓導致利潤虛增，當企業將存貨賣出時會增加企業的主營業務收入，按照《企業會計準則》的規定同時應該將存貨的賬面價值轉入主營業務成本，但是如果企業只計收入而不轉成本，就會導致企業存貨的賬面擠壓，賣出的存貨仍然反映在企業的資產負債表上，就會導致企業的當期利潤和資產的虛增.

3.2 公允價值計量模式下利潤泡沫化

公允價值計量是我國國際會計趨同進程下的重大變革，公允價值計量在一定程度上提升了財務報告的信息透明度和決策有用性，但是由于公允價值信息的不確定性和難以驗證性也將可能導致利潤泡沫化，2014年7月1日，我國開始實施《企業會計準則第39號——公允價值計量》以規范企業公允價值計量和披露，提高會計信息質量，基于該理念下，以下情況可能導致企業產生泡沫利潤：

3.2.1 交易性金融資產的后續計量

交易性金融資產的后續計量按照資產負債表日的公允價值對歷史成本進行調整，并把歷史成本與公允價值之間的差異作為“公允價值變動損益”，計入企業當期損益.通常情況下來說，公允價值變動損益科目反映的是企業的浮動盈虧，不會給企業帶來現金流量，因此屬于泡沫利潤的界定范圍.但是由于交易性金融資產是企業準備近期交易或出售的資產，所以一般情況下不會使企業由于交易性金融資產公允價值變動導致的企業當期利潤與現金流量的脫節過久、過高，因此，在一定程度上彌補了這一缺陷.但是，如果企業不依據《企業會計準則》的規定，對于不打算近期出售或交易的金融資產，出于盈余管理、績效評價等其他目的，將其主觀上劃分為交易性金融資產，這種情況下公允價值變動損益便可能會對企業的利潤質量產生不良影響.

3.2.2 采用公允價值模式后續計量的投資性房地產

一般情況下，企業對于已出租或準備持有增值的建筑物應當劃分為投資性房地產，在投資性房地產的后續計量中，企業可以選擇成本模式或公允價值模式進行后續計量.采用公允價值模式后續計量的投資性房地產應當將每個資產負債表日的公允價值變動計入“公允價值變動損益”，計入企業當期的利潤表，無疑這種計量方式會給企業帶來利潤泡沫化，而且本文認為這種計量模式相比交易性金融資產而言存在更大的缺陷：

（1）脫離資產價值的實現目的.一般情況下，資產的計量核算模式與資產價值的實現方式相掛鉤，如企業不打算對外出售的固定資產采用市場價格計量則毫無意義.對于對外出租的房地產而言，其價值實現方式是通過收取租金收入，而與租出資產在租賃期內的公允價值變動關系不大，當租賃期屆滿企業后仍會將出租的資產回收，因此，在固定資產或建筑物對外出租的過程中，將公允價值變動計入當期損益的信息處理方式與資產的價值的實現方式相背離，同時也不會給企業帶來任何的現金流量.

（2）處置時點不確定性較高.對于資產而言，如果不會對外出售，則往往應采用成本模式計量.對于投資性房地產從對外出租到對外出售，需要經歷以下幾個步驟：租賃期等待——租賃期屆滿——董事會決議——劃分為持有待售房地產——交易或處置，因此，對于對外出租的投資性房地產而言，從出租日到最終實現處置，持續時間過長，因此導致采用公允模式后續計量且其變動計入當期損益的計量模式會使得利潤與現金流量脫節時間過久，累計影響數過高，對企業利潤質量的影響往往過大.

（3）房地產市場價格波動較大.目前，關于資本市場上的房價問題的探討是近年來經濟關注的熱點，對于北上廣等一線城市，房價增長幅度過高，波動較大，且有持續增長趨勢，而對于一些房地產市場崩盤的地區來說，房價一落千丈，下降較快；同時，近年來房地產市場正處于政策變更的高峰期，而中央政策的出臺往往很可能導致資本市場的較大波動，因此，這種計量模式可能導致企業利潤波動較大，不利于經濟市場的穩定.

因此，本文建議，對于對外出租的房地產企業而言，當采用公允模式后續計量時，可以考慮將資產負債表日的公允價值變動計入其他綜合收益，當企業最終處置時再將其他綜合收益累計金額轉入當期損益，這樣處理方式可以避免以上三大缺陷，同時不影響企業對于應有收益的確認和反映，更有利于企業利潤信息的真實反映，提高利潤信息質量，避免利潤信息風險.

3.3 投資收益構成分析

權益法核算下的長期股權投資.在會計上，我們根據對被投資公司的影響，可以將長期股權投資分為三類：控制性投資、共同控制投資、重大影響投資，而無控制、無共同控制、無重大影響的投資改為金融資產核算，而長期股權投資投資收益的確認根據對被投資單位的影響分為兩種情況：（1）成本法.適用于控制性投資，只有在被投資單位分配現金股利時確認投資收益，因此，投資收益的增加基本對應等額的貨幣資金的增加，是有支付能力的投資收益，不會帶來利潤泡沫化.（2）權益法.適用于共同控制和重大影響的長期股權投資后續計量，在權益法下，只要被投資單位實現利潤，投資方就按份額確認為投資收益，通常情況下，被投資企業分配的現金股利一定小于利潤，因此，權益法的運用不可避免地會導致利潤的泡沫化.

因此，在分析企業長期股權投資取得的投資收益時，我們應該關注財務報表附注中關于投資收益構成，規避決策的潛在風險因素.

3.4 關聯方重組與關聯方交易

關聯方關系通常定義為：在企業財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，或兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關聯方關系.

當企業與關聯方進行債務重組時，企業根據債務賬面價值與支付對價的公允價值差額確認營業外收入，對價資產的賬面價值與公允價值差額計入當期損益，因此，關聯方債務重組通常會給企業帶來巨額營業外收入，但該損益的實現不會給企業帶來任何貨幣資金，也不會改善企業的盈利能力.

在企業利潤質量分析過程中，應該密切關注財務附注下披露的關聯方交易信息，在企業特殊時期很可能會產生顯著貢獻，而該貢獻往往是不可持續的.

4 會計選擇、利得交易與盈余管理

由于企業會計政策、會計核算方法選擇的多樣性，就決定了對于同樣的資產，由于持有人的持有動機和處置時機不同，可以對利潤表下的利潤信息構成進行人為控制，帶有強烈的主觀性.以金融資產為例，當企業取得一份權益工具，根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算要求，當企業打算近期出售時，應該劃分為交易性金融資產，日后公允價值變動計入當期損益，否則將劃分為可供出售金融資產，日后公允價值變動計入其他綜合收益，當處置時轉入投資收益，因此可供出售金融資產還具備了盈余儲備和擇機釋放的功能（徐經長、曾雪云，2013）.也就是說，在現行會計制度下，企業的高管人員可以通過金融資產的初始分類和可供出售金融資產的擇機處置來決定企業是否以及何時在利潤表下確認投資收益的會計彈性，這無疑為實現企業經理層的績效評價、盈余管理提供便利.當企業真實盈利能力下降，其可以通過權益工具處置來實現盈余管理，該財務策略也帶來了企業的利潤信息風險，遮蔽壞消息的同時對外提供看似良好的財務報告數字，影響利益相關者的決策、判斷，以達到管理層的盈余管理目的，如滿足薪酬激勵條件、避免違約以及規避特別監管等，因此未能可靠地反映其經濟實質.

綜上所述，在考察企業盈余管理下的資本利得對利潤質量的影響時，應關注利潤表下其他綜合收益的列報金額以及上期比較報表的金額，同時更應關注企業財務附注披露下的企業財務狀況質量和股權及薪酬激勵政策等相關因素.

5 總結

在企業利潤實現過程中，我們關注企業戰略、市場定位與企業營業收入和營業成本的匹配性，在企業整體凈利潤表現良好時，我們應該分析其凈利潤的構成，以及經營活動的核心利潤是否成為推動企業利潤總額的主力軍；從利潤實現結果上我們應該關注核心利潤與經營活動現金流量凈額的脫節、公允價值計量模式下利潤泡沫化、投資收益劣質構成、關聯方重組與關聯方交易所導致的利潤帶來資源的不可支配性等方面的不足；同時市場應該加強對證券利得交易與盈余管理的監管，以提高會計報告信息質量，促進資本市場的健康、和諧與持續發展.

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篇9

關鍵詞：會計準則；趨同；影響

會計國際化起源于會計差異的比較與協調，協調意味著包容調和。2003年2月，德勤、安永、畢馬威等國際會計公司聯合發表《會計標準趨同――2002年全球調查》調查報告，以評估世界各國認可和采納IAS和IFRS的情況。報告顯示，59個受訪國家和地區中，超過90%的國家和地區有意向IAS和IFRS趨同，其中72%已有具體的政策和進程表以達到此目標。另外，區域合作和國際貿易發展、跨國公司增加、跨國并購活躍，都對會計準則全球化起到了積極的推動作用。我國會計準則作為一項特殊的會計準則也將逐漸走向國際化的市場。

一、國際會計趨同的實質

趨同是進步的方向，它不等同于相同，它需要一個過程，是一種互動。會計準則國際趨同是會計國際協調，會計國際化的組成部分和必要過程。國際協調、趨同的動力是經濟利益，是國際會計準則制定權的博弈。目前在國際會計準則制定中占據主導地位的是英美等發達國家，中國及其它發展中國家正積極地投身于這場博弈，確保自身利益，維持全球經濟的正常秩序。

二、國際會計趨同對我國的積極影響

（一）國際會計趨同為我國持續全面趨同奠定基礎

2006年2月15日，中國財政部正式了企業會計準則體系，該準則體系于2007年1月1日起在所有上市公司實施。

2008年5月，IASB派專家對中國上市公司執行企業會計準則情況進行了考察，確認了中國企業會計準則體系平穩有效實施的結論。

2008年12月12日，歐盟委員會決定自2009年起至2011年底的過渡期內，允許中國企業進入歐盟境內市場時采用中國企業會計準則編制財務報告。中國內地與香港于2007年12月6日簽署了兩地會計準則等效聯合聲明，確認兩地會計準則實現等效。

由此可見，中國企業會計準則與國際財務報告準則已實現趨同，并在上市公司有效實施，得到了國內外認可。這將為我國適應國際形勢的變化，實現持續全面趨同奠定良好基礎。

（二）國際會計趨同有助于我國兼容并包，提升民族特質

中國會計準則體系的建設不是原有會計制度名稱的簡單轉換，而是一場面向國際會計慣例、適應社會主義市場經濟發展需要的會計變革。相對歐美各國，中國在會計準則的制定實施方面，法制化、統一性色彩較濃。國際會計準則偏重統一性，而審慎性和保密性偏弱。我國的文化特點也意味著我國在會計準則國際趨同的進程中，更易實現統一性，達到國際會計準則的要求。有了對自己文化特質的清楚認識，就更容易預測我國在會計國際趨同的進程上將出現的阻力與困難，未雨綢繆，為我國會計準則國際趨同長遠發展打下基礎。

（三）國際會計趨同有助于我國創建溝通平臺，強大我國經濟發展

在目前IASB的舞臺上，中國和其它發展中國家一樣，都處于被動地位。盡管我們也極力表述自己的主張，努力爭取IASB的認可。作為發展中國家，我們在會計準則國際趨同上所面臨的主要問題就是權衡利弊，評估IFRS與本國需求的相關性。我們必須考慮到自己與發達國家在經濟和社會環境方面的差異，資本市場發展情況，我國會計實際需要與IFR的相關性等因素。真正要實現我國在國際舞臺上的平等交流，就必須有強大的經濟實力作為后盾，而采用IFRS最主要的好處是容易取得國際資本注入。

三、國際會計趨同對我國的消極影響

會計是環境的產物，有什么樣的社會政治經濟環境，就有什么樣的會計制度。制定中國的會計準則，是為了規范中國企業經濟行為，為使用者提供可靠信息。因此，中國會計準則的制定，應服務并服從于中國的社會政治經濟環境。

（一）國際會計趨同不利于我國更有效的堅持我國國情，取趨同之精華，避其危害

中國的會計準則面對的是中國的社會政治經濟環境，應體現中國特色。而會計受一個國家社會形態、經濟狀況與文化背景影響，各國在價值準則、風俗習慣、社會制度等方面不可避免存在差異。我國的會計人員所偏好的是按部就班的會計制度，他們對制度的具體性要求較高，故我們在制定準則時要根據實際情況細化具體辦法，使其具有可操作性、可執行性，不能一味地引進、模仿。應當結合我國特殊的國情，摒棄不符合我國國情的趨同因素，取其精華，促進會計的健康有序發展。

（二）國際會計趨同有可能導致我國會計發展相對滯后

國際會計趨同是經濟全球化發展的重要產物，它經過了時間的檢驗，也經過了國際上很多國家的驗證，但是這并不意味著就適合我國會計的全方面發展。我國國情決定了我國會計發展尚且需要一個穩定安全的環境，而資本市場不完善、法律環境欠完善、會計人員素質有待提高等都是我國會計發展目前面臨的問題，也是我國目前與國際會計趨同相矛盾的地方。

四、結束語

20世紀90年代以后，世界各國經濟飛速發展。國際貿易、國際投資呈現良好的發展態勢，在這種情況下，世界商業語言同一的要求也就愈加迫切。會計準則作為世界商業語言全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流。國際會計趨同對我國的積極影響正隨著經濟的快速發展不斷被證實。

但我國尚處在經濟轉軌時期，既要吸收借鑒國際會計準則，盡量與國際會計準則協調，又要從自身的實際情況出發，不簡單地照搬國際會計準則。自金融危機之后，在國際會計趨同中更應充分考慮我國客觀情況，例如“公允價值”的應用要“量體裁衣”，資產減值的計提準備不得轉回等。

在國際會計趨同的優越性面前，應該結合我國實際情況，不能完全照搬，與我國發展背景相分離。在未來的時間里，我國應站在國際會計趨同的“肩膀上”建立一個更加完美、更貼近我國國情的會計準則，為我國的會計發展領域創造一片更大、更新的空間！

參考文獻：

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關鍵詞：會計準則；國際趨同；歷史進程；努力方向

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

原標題：關于我國會計準則與國際會計準則的趨同研究

收錄日期：2012年6月25日

一、會計準則國際趨同的背景

長期以來，世界各國在經濟、政治、文化、歷史、法律等方面存在著諸多差異，這使得世界各國的會計準則在各自會計環境中呈現出不同的國家特色。近年來，隨著科技信息技術的進步，各國的經濟交流越來越頻繁，資本跨國流動也日漸迅速，海外并購、國際貿易及投融資活動均呈現迅猛的發展態勢。為了能夠在激烈的國際競爭中贏得一席之位，獲得國際市場的認可，提高財務信息的可比性和通用性已成為大勢所趨。對此，我國的會計準則趨同已從理念走向行動。

二、會計準則國際趨同的本質

所謂會計準則的國際趨同，是指在全球政治經濟一體化及資本市場國際化的大背景下，各國的會計準則逐漸相互吸收相互滲透，從而趨于接近甚至趨于一致的過程。其具體表現為：在國內會計準則的制定和實施過程中，越來越多地借鑒處理國際會計實務的原則與慣例，并積極參與國際會計準則的制定活動等。會計準則國際趨同是世界各國在協調基礎上的進步，它不等于不加辨別地完全照搬，也不等于被動接受，它允許各國會計準則在與國際財務報告準則實質性趨同的情況下，在充分考慮自己國情的基礎上，取其精華去其糟粕保留自己國家的一些特色。需要注意的是，國際趨同不是簡單地一蹴而就，它需要一個漸進的、雙向的互動過程。當今，會計準則國際協調乃至趨同的根源是經濟利益，其實質是各國經濟利益的變相之爭，是國際會計準則制定權的博弈。

三、我國會計準則國際趨同的歷史進程

（一）與國際會計準則接軌階段（1978～1992）。1978年黨的拉開了我國改革開放的序幕，從此我國開始從計劃經濟體制向市場經濟體制的轉變。隨著對外開放政策的實施，一些外商紛紛到我國境內投資，中外合資經營企業大量涌現。然而，當時我國企業實行的是三段平衡式的資金平衡表，這使得外資人員很難理解和運用我國會計核算原則，會計信息在國際市場上不具有可比性。為了適應對外開放的要求，吸引外資，加強中外合資經營企業的會計工作，財政部積極成立課題組，組織專業人員進行商討研究國際會計準則的國際慣例，并于1985年3月4日頒布了《中華人民共和國中外合資經營企業會計制度》，這是自我國成立以來第一部借鑒國際會計慣例制定的全新會計制度，開辟了我國會計準則國際化新的發展進程。

（二）與國際會計準則協調階段（1992～2005）。隨著經濟體制改革的逐步深入，財政部在總結《中外合資經營企業會計制度》的基礎上，于1992年8月10日的《外商投資企業制度》更為廣泛地借鑒和融納了國際準則慣例。例如，在會計確認與計量方法的具體規定中，它允許對應收賬款計提壞賬準備，允許對固定資產采用加速折舊法等，這些都表明該制度順應了市場經濟發展的需要。

另外，1992年11月出臺的《企業會計準則》、《企業財務通則》、13項分行業的企業會計制度和10項行業財務制度，即統稱的“兩則、兩制”，對我國企業會計規范進行了細致規定，吸收了國際會計準則中的會計基本假設、會計原則、會計方法、會計要素、財務會計報告框架等概念，規定我國企業會計核算方法均采用國際通用的借貸記賬法，廢除資金來源=資金占用的會計平衡公式，采用國際通用的會計平衡式，這首次實現了我國會計記賬方法與國際的統一，使我國獨有的會計等式成為歷史。在我國經濟體制不斷探索轉變的過程中，我國財政部也在一直尋求適應市場經濟發展的會計準則。1998年《股份有限公司會計制度》的頒布實施，進一步適應了我國對外籌資的要求，對我國資本市場的國際化起到了推波助瀾的作用，大大推動了我國會計準則國際化的進程。從1997年到2005年，我國財政部共陸續了16個具體準則，這些具體準則在對會計處理方法及會計核算原則的大部分規定上均是與國際會計準則協調的結果。2004年下半年，財政部會計司在對國際形勢進行全面分析的基礎上，針對我國特有的國情，提出了建立適合我國的企業會計準則體系的建議，認為我國企業會計準則應該開始由國際協調逐步轉向國際趨同。

（三）與國際會計準則趨同階段（2006年至今）。2005年11月8日，我國會計準則委員會與國際會計準則理事會簽署聯合聲明指出，我國企業會計準則體系實現了與國際財務報告準則的趨同。在涉及關聯方交易的披露、公允價值的計量以及企業合并的處理方法等問題上，由于我國存在著特殊的情況，其規定與國際會計準則存在著差異。對此，國際會計準則理事會認為在尋求高質量的國際會計準則解決方案過程中，中國或許能提供非常有用的幫助。截止到2005年底，我國已正式確立了一套由一項基本準則和38項具體準則組成的企業會計準則體系。該套新企業會計準則體系于2007年1月1日起開始在1，570家上市公司、部分非上市金融企業和一些大型國有企業中實施，目前基本上在所有大中型企業中得到了實施。從目前情況來看，我國上市公司基本實現了新舊企業會計準則的成功過渡，總體運行平穩。2008年11月14日，歐盟正式承認中國企業會計準則與國際會計準則等效，規定在2009年至2011年底前的中國會計準則轉換期內，中國證券發行者在歐盟進行經濟活動不再需要根據歐盟市場中采用的國際會計準則來調整財務報表，而是可以直接采用按照中國會計準則編制的財務報表。這充分表明我國在企業會計準則制定和實施方面達到了預期的效果。另外，2009年10月世界銀行就中國會計準則國際趨同和有效實施情況的評估報告認為中國會計準則的制定與實施是成功的，其對會計實務質量的提高起到了很大作用，其他國家可以以此為典型對象進行仿效。這再一次地向我們表明中國會計準則的國際趨同已經得到了世界的廣泛認同。為了使中國企業會計準則與國際財務報告準則能夠實現持續趨同，財政部于2010年4月了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》。該路線圖指出中國企業會計準則將保持與國際財務報告準則持續趨同，并且持續趨同的時間安排將始終與國際會計準則理事會保持同步。

四、我國會計準則國際趨同的未來努力方向

盡管現在我國會計準則與國際財務報告準則已實現了充分的趨同，但由于我國特殊的會計環境，我國會計準則與國際財務報告準則在準則制定模式、會計核算制度體系、計量屬性、具體會計準則等方面仍然還存在一定差異。在實現會計準則趨同的過程中，我們應充分結合我國基本國情，在全面權衡利弊的情況下，穩步推進我國會計準則國際趨同。

（一）優化我國會計規范體系，提高會計準則質量。受我國經濟體制和發展水平的影響，我國目前實行的是會計準則與會計制度并存的會計規范體系。從長遠角度來看，為了使我國會計準則能夠與國際會計準則實現完全趨同，我們應當逐步實現從會計制度向會計準則的轉變，采用目前各國一致的會計準則這一會計規范形式。在實現會計制度向會計準則順利轉變的過程中，我們可以借鑒西方發達國家和國際會計準則委員會的一些成功做法和經驗教訓，同時結合我國現有的會計環境，采取符合我國實際情況的過渡措施。比如，對于那些小型企業或者非上市公司，在一定時期內可允許他們執行有別于上市公司的會計準則，實現會計制度向特殊會計準則的小幅度轉換，等到時機成熟后，再要求他們采用我國統一的會計規范體系，從而實現會計制度向會計準則的完全過渡，這種做法是符合國際化趨勢的。另外，在制定會計準則的過程中，要密切結合會計實務，提高會計準則的科學性和可操作性。

（二）加強同其他國家的合作，提高綜合實力。會計準則能在一定程度上影響企業利益關系集團的分配格局，對于同一會計事項，依據不同的會計準則處理勢必會生成不同的會計信息。在國際會計準則趨同的過程中，每個國家都不可避免地會衡量自身的利弊得失，并提出有利于自己的建議和對策。同樣地，在會計準則制定及與國際會計準則趨同的過程中，我們應從我國所處的實際會計環境出發，立足有利于我國經濟利益的角度，本著“盡力趨同、允許差異、積極創新”的原則，以實現真正意義上的會計準則國際趨同。為了能夠增強我國在國際財務報告準則制定中的影響力，更多地為我國爭取利益，我們應主動加強同其他發展中國家的合作，努力增強經濟實力，提高綜合國力，真正做到在國際趨同中不失本國特色，實現各國之間的雙贏。

主要參考文獻：

[1]孔東飛.中國會計準則與國際會計準則趨同研究.經濟視角，2011.12.