加強固定資產投資管理范文

導語：如何才能寫好一篇加強固定資產投資管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：固定資產投資；資金管理

在社會主義建設的發展階段，我國對基礎建設方面的投資越來越重視，資金投入大幅增長。據統計2015年全社會固定資產投資額（不含農戶）達55.15萬億，2016年1月-5月全社會固定資產投資額（不含農戶）已達18.80萬億，如此巨大的資金投入量對社會產生的影響難以估計，如何加強固定資產投資管理，尤其是項目的資金管理，保證投資對市場產生良性刺激作用，意義重大。

一、固定資產投資項目簡述

固定資產投資項目是指建造和購置固定資產的經濟活動的項目，按投資主體分為政府投資、企事業單位投資、個人投資，按建設性質分為新建、改建、更新、擴建項目，按審批的程序不同分為備案類、審核類、核準類，按資金來源分為自籌資金、企業折舊基金、貸款、發債弧⒐家撥款等。項目具有建設目標體現國家的政策與戰略發展意圖、立項計劃性強、資金投入巨大且建設周期長、建設方案存在不確定性等特點。一般需要經過前期調研、申請立項、批復投資、項目實施、竣工檢驗、交付運營及后評價等階段。

二、固定資產投資項目資金管理現狀

2011年以來國家發改委提出以有效履行政府職能，提高服務及審批質量，加強行業項目全程監管的管理模式，出臺了《固定資產投資項目管理辦法》）、《固定資產投資項目節能評估和審查暫行辦法》、《中央投資項目招標資格管理辦法》、《中央政府投資項目后評價管理辦法和中央政府投資項目后評價報告編制大綱（試行）》等一系列的規章制度，財政部也先后出臺了《基本建設財務管理規定》、《基本建設項目竣工結余財政資金處理有關事宜的通知》等配套制度，對各類型投資項目的審批、核準、備案流程，以及從初始設計、實施調整、竣工驗收及后評價等各個環節進行了調整和歸位，為投資建設方式、招投標技術監管、項目環境影響評價及資金的規范使用提供了切實的法律保障，促進了投資結構調整持續優化，工業技術改造、高新技術產業、科教科文衛投資快速增長，高能耗制造業投資不斷下降。然而，固定資產投資項目拖期超概；資金挪作他用；自籌資金難以到位；資金的預算計劃與項目實施進度不匹配，國撥資金預算執行率低；為了完成年度資金預算執行計劃，在付款條件不完全具備的情況下辦理支付；結余資金不及時上繳等現象仍然大量存在。

三、影響項目資金管理質量的因素

1.項目預算的編制不夠合理，執行過程不重視

（1）預算編制不夠準確。在項目立項論證環節考慮不充分，或在預算編制過程中由于財務部門與項目管理部門溝通不夠，導致財務人員的預算核算科目內容與項目管理部門提供的項目實際支出在內容和金額上出現不一致，造成一些項目發生重大變更，不得不調整概算，甚至在竣工決算審計時進行大量賬務調整，國撥資金繳回國庫。

（2）對預算執行重視不夠、管理不到位。一些企業“重立項，輕管理”，把主要精力放在跑項目上，在一個項目得到批復后，便又開始其他項目的申報，而對已立項項目的實施組織管理不夠，造成項目進度滯后，資金積壓；部分企業未充分考慮自身能力，選擇將建設內容全部或部分自營，導致項目實施率低、工程質量差；部分企業預算執行沒有建立有效的管理流程和獎勵制度，缺乏對預算執行的控制，每月的投資進度和會計處理不及時、不匹配、不準確；有些企業的預算執行統計不規范，不精細，不能及時向管理層提示出執行過程中存在的問題；還有一些企業平時疏于管理，為了完成年度資金預算執行率而突擊花錢，這些都降低了投資效果。

（3）預算調整不及時。項目從申請立項到批準實施往往需要較長的時間，而在實施過程中因客觀情況發生變化都會影響項目預算的編制和實施，如果不能在項目執行之前或在實施過程中對項目預算及時進行細化、調整和報批，會直接影響預算順利執行。

（4）自籌資金不能及時到位。目前大部分固定資產投資項目都要求國撥資金和企業自籌資金配套使用，而且自籌資金比例越來越高，如果項目建設單位出現了財務狀況惡化或籌資計劃難以落實，自籌資金不能及時到位，也會直接影響項目的實施。

2.項目建設施工中的造價管理不到位

固定資產投資項目在建設施工中的具體項目支用，是資金的主要資金流向，由于涉及專業知識和國家政策要求，管理具有一定的難度。要想做好此項工作，工作人員不僅要具有較高的專業素質和極強的工作能力，還必須保持負責任的工作態度，嚴謹對待每一項管理工作。由于資金支用通常比較分散、跨度也比較長，為了保證資金支用的必要性和合理性，監管人員需對具體情況進行實地考察，要保證考察結果的有效性，負責此項工作的監管人員必須具有相應實踐經驗、了解市場情況。從這個角度來說，負責具體工作人員的管理理念與意識，是影響國撥資金管理工作質量的決定性因素。但在現實中，項目造價管理中卻經常出現管控不力的情況，造成資金損失，工作成效很不理想。

3.項目竣工驗收缺乏有效監督

固定資產投資項目竣工驗收工作，是整個項目工程建設的收關階段，在這一環節中建設單位的驗收人員會根據建設施工的預算和實際支出情況以及建設預期目標的實現情況，進行綜合分析，以對整體建設施工活動作出評價，并與施工方辦理經中介機構審核過的竣工結算。目前我國相應的固定資產投資竣工驗收的規范、流程還在逐步完善，如果驗收人員的過程監督、檢查力度不足，中介機構的專業審計能力不強都會影響項目資金的監督管理質量，有可能出現擠占、挪用及超概支付資金的問題。

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[關鍵詞]固定資產 投資 購置 日常管理

從宏觀經濟的角度來看,投資、消費和出口是拉動經濟增長的三個主要動力,而作為一個發展中國家,投資無疑成為推動經濟增長的一個重要的因素。我國在“十五”(2001―2005年)期間,全社會固定資產投資總額達29.5萬億元,占當年國內生產總值的48%,超過了1981-2000年20年間全社會固定資產投資的總和。其中,第二產業,即采礦、制造、水電氣和建筑行業的固定資產投資占全社會固定資產投資的近40%,是支撐經濟增長的重要力量。

然而,如此大規模的投資如何才能轉化為實實在在的產能,并帶來現實的經濟和社會效益,卻是擺在企業和政府面前的嚴峻課題。眾所周知,我國第二產業的許多行業存在嚴重的產能閑置現象,如紡織、水泥、鋼鐵、化工等行業,而大部分行業都有產能利用率低,投資效益低下的情況。經過長期的閑置后,部分企業的固定資產要么低價出售,要么徹底報廢毀損,甚至因管理不善而流失。

從企業的角度出發,要解決上述問題,必須加強固定資產投資前的分析論證和審批,嚴格采購環節的招標、審批、驗收等制度,改善日常管理中的各項內部控制制度,從預算、分析、采購和控制等各環節強化管理,使固定資產能夠充分發揮效率,為企業帶來投資收益。

一、 固定資產的投資管理

上文中提及的固定資產投資效益低下,集中反映了企業在固定資產投資決策中缺乏科學的管理,導致盲目投資、超計劃投資、投資周期過長等問題。為避免固定資產投資決策的失誤,企業必須加強固定資產投資的管理,其重點是事先對固定資產投資項目的可行性進行科學的預測和論證。為此,必須做好以下幾點:

1、 首先要成立由相關專業人員參加的項目論證小組,對固定資產投資項目進行分析和評估

(1) 成員要由技術、生產、財務、投資等專業人員組成,對投資項目進行技術和經濟上充分論證,從而保證固定資產投資項目以最少的投資取得最佳經濟效果,以實現投資在技術上先進、經濟上合理和建設上可行。

(2) 要在充分調研市場、技術分析和經濟預測的基礎上完成以下可行性分析內容,為決策提供參考:

(a) 市場研究,包括產品的市場調查和預測研究,這是可行性分析的先決條件和前提,是項目成立的重要依據。

(b) 技術研究,即技術方案和建設條件研究,從資源投入、建設地址、技術、設備和生產組織等問題入手,這是可行性分析的技術基礎,它決定了投資項目在技術上的可行性。

(c) 效益研究,即經濟效益和社會效益的分析和評價,它是決定項目投資命運的關鍵,因此也是固定資產項目可行性分析的核心部分。

(3) 要對項目進行合理分類,以便運用恰當的分析論證方法得出正確的結論。企業的固定資產投資不僅僅局限于產能的增加,還包括更新改造、新技術新設備的應用、大修理支出等,其效益的計量方法各不相同,所采用的評價和判斷標準也不同,因此要運用正確的論證工具和手段。

(4) 運用科學的分析論證方法,對投資進行經濟效益判斷。市場研究和技術論證一般運用的是定性分析或定性與定量相結合的方法,而經濟效益預測則必須以定量分析為主,“用數字說話”。目前通常采用的分析方法和評價指標有:

(a) 凈現值法:指投資項目在投資期內各年的現金流量的現值與初始投資額的差額。在多個方案的非互斥選擇中,應按凈現值的大小來排列;在互斥方案的比較中,應選擇凈現值最大的方案。

(b) 內涵報酬率法:指能夠使未來現金流入的現值等于未來現金流出的現值的貼現率。在非互斥的方案中,應按內涵報酬率超過資本成本率或必要報酬率的多少進行決策;在互斥方案選擇時,超過資本成本率或必要報酬率最大的方案為佳。

(c) 現值指數法:指投資項目未來各期凈現金流入的現值與初始投資額現值之比,又稱貼現后收益―成本比。如果此指標大于1,則說明項目可行,在互斥方案比較中,選擇指數最大者。

上述方法是考慮了資本時間價值的分析評價方法,是分析和判斷項目可行性的主要方法和指標,其中內涵報酬率和現值指數都是相對指標,沒有考慮項目所需投資的絕對值,因此必須結合凈現值和投資規模等綜合評判。

(d) 回收期法:指投資引起的現金流入累積到與投資額相等所需要的時間,主要用來測定方案的流動性而非營利性。

(e) 會計收益率法:指投資項目壽命周期內的年平均投資報酬率,一般用于項目可行性的初步判斷。

以上兩種方法都沒有考慮貨幣的時間價值,只能作為分析判斷的輔助方法使用。

2、 必須堅持編制年度資本性支持預算,以預算控制投資額度和節奏。企業每年要根據中長期戰略規劃和年度經營目標,結合上述可行性分析和年度融資規模等因素,合理安排固定資產投資預算,并根據經營計劃和融資計劃,控制投資節奏,防止出現資本性支出占用流動資金的現象,從而影響正常經營。

3、 要加強固定資產投資項目的審計制度,強化責任意識。為了提高固定資產投資的效益和效率,加強投資項目在論證、決策、執行等環節的管理力度,應大力開展投資項目的內部審計,揭示和暴露投資決策和實施過程中存在的問題,并按制度進行獎懲,從而強化所有投資參與者的責任和風險意識,規范投資程序,提高投資效益。

二、 固定資產的購置管理

在固定資產投資項目的實施階段中,購置是非常重要的環節,,一方面購置價值將形成固定資產的成本,從而影響到未來資產的盈利水平,另一方面,購置進度也將決定著固定資產能否按計劃投入使用,占領市場。因此,在這一階段,重點要做好以下幾項工作:

1、 要建立招投標制度,以科學的方法規范資產的購置,降低購置成本。

在固定資產投資建設中,實行采購招標是實現降低建設成本、抑制不軌行為、加強項目質量控制的有效手段。固定資產投資建設的招標方式主要分為公開招標、邀請招標和議標三種。

(1) 公開招標,又稱無限競爭性招標,是由招標人通過大眾媒體公開招標公告,凡符合規定條件的不特定供貨方均可自愿參加投標。

(2) 邀請招標,又稱選擇性招標,是由招標人根據掌握的信息資料,向被認為有能力承擔供應任務并經預先選擇的特定供應方發出邀請書,要求他們參加采購的投標競爭。

(3) 議標,又稱談判招標,是由招標人選擇兩家以上的供應方,以議標文件或擬議合同草案為基礎,分別與其直接協商談判,選擇滿意的一方,達成協議。

(4) 企業要根據擬購置資產的數量、價值、技術要求以及市場供應狀況,進行合理選擇:

(a) 基本建設和通用要求的設備儀器等產品一般要公開招標,有利于在公平競爭機制下選擇性價比最佳的投標方中標。

(b) 有較高技術要求但存在多個供貨渠道的產品一般要邀請招標,在滿足實際要求的條件下實現既能保證建設質量、又能降低投資成本的投標方中標。

(c) 有特殊技術要求且供貨渠道較少的產品則按議標方式進行,但在操作過程中一般投標方不得少于兩家。

(d) 特定產品(包括獨家生產產品)在建設過程中會經常遇到,雖不具備招投標的條件,但為了保證建設質量和降低投資成本,應參照議標的方式,納入建設單位和企業的采購招標管理體系進行管理。

2、 重視采購合同的審核,防止因合同規定不明確或不專業而導致的糾紛或損失。通過招投標等方式選擇了恰當的供應商后,雙方簽訂的采購或建設合同,應該經技術、法律和財務等人員審核把關,而不能僅僅依賴法律人員的審核。要通過合同約定,把資產購置的數量、價格、技術細節、購置或交貨周期、支付進度和條件以及質量保證、技術和操作培訓等等給予明確,從而規范供需雙方的責任與義務,為今后的驗收、質量監督等提供合法的基礎。

3、 要嚴格執行資產的驗收程序,確保購置資產的數量和質量。要成立由采購、使用、技術、管理等部門組成的專門小組對購置的資產進行驗收,保證資產在技術、工藝、交期上符合要求,并提供了合同約定的人員培訓、測試材料和免費配件等,滿足資產及時投入使用的需要。

4、 要利用現代化的項目管理技術,比如關鍵日期表、甘特圖、前導圖法(PDM)和關鍵路線法(CPM)等,提高對固定資產購置時效性的管理,準確地把握購置進度,保證固定資產按計劃投入使用,為企業創造效益。要堅決杜絕由于管理不善和控制失當、項目建設期過長而導致喪失市場機會,產品競爭力下降的情況,更不能產生“爛尾”工程和“雞肋”項目。

三、 固定資產日常管理的重要環節

1、 要真正建立固定資產的二級管理員制度,加強基礎管理。各級資產管理機構要配備專門的資產管理員,規范其崗位職責,嚴格考核,落實到位。資產管理員要重點做好固定資產卡片和臺帳的完善和及時更新、嚴格執行固定資產管理的各項規章制度和及時報告、反饋資產的使用和保養情況等工作,為強化資產管理打好基礎。

2、 必須制定切實可行的固定資產定期維護保養制度和計劃,并嚴格執行,降低因資產故障、損壞等帶來的維修成本和產能損失等。要杜絕“以修代養” 的舍本逐末行為,堅持固定資產的定期保養制度,嚴格按計劃執行,降低損失和成本。

3、 要認真核查資產盤點和清查結果,分析資產質量并采取相應措施盤活資產。許多企業雖然建立了固定資產的定期盤點制度,按時盤點,但往往流于形式,使盤點淪為單純的數量核對工具,沒有發揮盤點對清查資產使用狀況和清理資產的作用。因此,企業要重新審視自身的盤點流程,在核對數量的同時,重點加強對閑置、損壞、毀損等資產進行審查、分析,并綜合使用部門和技術部門的意見,提出諸如技改、維修、轉讓、報廢等建議,盤活資產,杜絕浪費。

4、 必須培養風險防范意識,樹立風險控制機制,堅持給固定資產投保。由于風險意識不強或存在僥幸心理,企業常忽視固定資產投保這一重要的風險規避手段;一旦遭遇天災人禍,往往帶來無法挽回的損失。因此,企業管理者必須樹立風險管理和控制意識,通過與專業保險公司合作,結合企業的資產特點,為企業量身定做一套成本與風險相宜的財產險方案,從而為企業的生存和持續發展戴上“護身符”。要特別關注企業的附屬設施、在建工程、裝飾裝修和設備附屬物等“隱性”資產,在保險方案別關注,防止潛在損失。

本文通過論述固定資產管理過程中的幾個重要環節,重點討論了如何加強固定資產管理的投資管理、購置管理、日常管理等,試圖為企業的固定資產管理實踐提供切實可行的方法和手段,從而提高企業資產管理水平,提升固定資產投資的效益,防范資產管理中的潛在風險。

參考文獻:

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[2] 湯炎非,楊青.可行性研究與投資決策.武漢:武漢大學出版社,1998

[3] 徐俊菊.論我國企業內部會計控制.商場現代化.2007;3(上)

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關鍵詞：固定資產；投資審計；審計障礙

隨著現代化社會經濟的發展，我國投資審計已形成了較為健全的體系，且該體系隨著社會的發展而不斷完善，對各個領域的進一步發展有著極大推動作用。投資審計時，應強調審計內容的與時俱進，分析其因時間的變遷而改變，這時的審計內容陳舊且淺顯，會制約我國社會經濟的發展。而固定資產投資審計中存在許多障礙，因此，探討固定資產投資審計中存在的障礙，并提出針對性處理策略，對固定資產投資審計工作水平的提升有著極大現實意義。

一、固定資產投資審計

固定資產投資審計強調的是審計機關按照國家法律法規與政策規定，全面監督投資項目收支真實性、合法性，其主要是開工前的合法性審計和建設中的監督審計，再是建設竣工決算的真實性審計，工程竣工之后的效益性審計。往往固定資產投資金額大，效益實現周期較長，這時就應展開適當的固定資產投資審計，這是國家發展的需求，亦可促使企業資金利用率提升。審計工作應強調全方位展開，強調事前預防、事中監控、事后審計，還應根據國家規定的要求，展開效益審計，從而強化項目管理，以便提升投資效益，加深投融資體制改革。

二、固定資產投資審計中存在的障礙

固定資產投資審計中存在的障礙主要是固定資產投資審計范圍小，且力度缺失。建設項目投資監督體系并未強調審計機構的重要性，且其監管權力非常分散，這時的審計監督力自身極具限制性；且審計人才知識結構不完善，能力缺失。往往固定資產投資審計工作涉及內容極多，復合性知識是審計人員必不可少的，不過此類人才較少，審計結構亦不注重此類人才的培養與積累；審計工作不系統，其間存在的問題很難搞清原因。審計工作中的任何漏洞都極易使得系統中出現各種問題，從而影響到投資經濟性及其效率和效果；計算機審計亦是十分匱乏，效率偏低。電算化審計十分滯后，計算機輔助審計應用缺失，審計成本偏高。

三、固定資產投資審計完善對策

（一）增強審計經費投入

應不斷加大審計經費投入，以保證審計工作有序開展，還應將固定資產投資審計工作滲透于固定資產投資的各個階段，把事前、事中和事后審計工作充分結合，這里主要強調的是基于施工圖預算展開事前審計，基于經濟合理性展開事中審計，基于項目結算展開事后審計。全方位審查項目招投標工作，嚴格預防其間出現各種不良行為。且應對項目建設之前的工程預算、資金來源、合同訂立等進行全面審計，務必做到事前預防。

（二）增大審計人員培養及人才引進

要不斷強化固定資產投資審計人員的綜合素質，加強人才隊伍建設。定期展開各種培訓，引導審計人員學習財務知識，使其更加了解工程項目管理與計算機等方面知識?？梢韵鄳氖侄蝸砑詈鸵龑徲嬋藛T自學，以便提升其學歷水平；讓審計人員進行輪崗培訓，將固定資產投資審計人員置于不同崗位進行鍛煉，使其能夠了解各種業務流程，習得所需的技能，讓投資審計人員在審計過程中，獲得許多隱性知識，有助于審計工作的持續深化。加強人才引進，可于人才市場中引進各種復合型人才，亦可培養工程造價師或是計算機人員等，均可將其引進審計部門，展開審計工作時，工作小組中的人員則可技能互補、知識互補，從而充分提升組織運轉效率。

（三）增強領導重視度

未來的審計工作一定是基于計算機而實現的，這時就應加快設計信息化建設，促進計算機審計技術于固定資產投資審計中的應用，加強硬件配置，且大力推廣審計軟件，使得審計人員以較強的計算機應用能力，處理固定資產投資審計中的大量數據，再對其進行詳細的整理，從而提升審計工作的效率及其準確性，且不斷擴大工程造價軟件的應用范圍，加強審計人員對相關軟件的掌握程度。要積極運用計算機網絡，以便及時獲得各類數據信息，且展開詳細的動態投資分析，再對其進行嚴格的復核，要合理降低運行成本，將審計人力資源充分發揮，確保固定資產投資審計工作有序開展。

四、結束語

固定資產投資審計工作對國家經濟的發展有著極大推動作用，相關人員應根據實際情況，全面分析固定資產投資審計工作中存在的障礙，并提出針對性處理措施，以提升固定資產投資審計水平，這也說明探討固定資產投資審計中存在的障礙，并提出針對性處理策略，對固定資產投資審計工作水平的提升有著極大現實意義。本文簡析了固定資產投資審計，并探討了固定資產投資審計中存在的障礙，提出了適用于固定資產投資審計的完善對策，為固定資產投資審計工作的進一步發展提供參考依據。（作者單位：山西省政府投資項目審計中心）

參考文獻：

[1]江松.論固定資產投資審計中存在的障礙及對策分析[J].中國鄉鎮企業會計，2012（03）：65-66.：

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關鍵詞：電力企業 固定資產 問題 完善制度

1、加強電力企業固定資產管理的必要性

1.1、加強固定資產管理是電力資產特點的要求

電力資產使用部門多，包括運行、搶修、調度等直屬部門、農電部門；使用地點范圍大，從市區到郊區，從平地到山坡，遍及轄區的每一個角落；結構分類復雜，覆蓋面大，可以分為輸電線路、變電設備、配電線路及設備等十幾大類；另外電力資產通常數量多、金額大、更新快，管理上要求及時準確反映這些變化，所有這些都對電力部門資產管理提出了挑戰。

1.2、加強固定資產管理是電力企業發展的保障

隨著國民經濟的不斷發展，社會對電力的需求越來越大，必須對電網進行改造、建設。電網要擴展，就要加大投資。投資恰當，能保證社會用電需求，反之，則會造成資金浪費、設備閑置。固定資產投資管理是固定資產的源頭管理，只有加強規劃，才能使投資合理有序，使電力企業健康發展。

1.3、加強固定資產管理是保證電網安全穩定運行的基礎

前任總理說過“管電就要管網，管網就要管穩定”，電網安全穩定是電力行業的永恒主題。電網穩定離不開技術進步，設備要向智能型、自動化方向發展。在固定資產購置過程中要注重對性價比的研究，保證設備的先進性、科學性、經濟性。在預定資產日常管理中要加強對大修理計劃的制定和實施，對設備進行科學的維護保養，這些都是電網正常運行的保證。

2、電力企業固定資產管理中存在的一些問題

2.1、部分投資不合理

固定資產投資是社會固定資產再生產的主要手段，通過建造和購置固定資產的活動，企業能增強核心競爭力、促進戰略發展，為擴大再生產打下基礎。投資過剩會使資產收益率降低，增加企業經營風險；投資不足又會阻礙企業發展，進而影響社會經濟發展。

2.2、資產實物變動與記錄脫節

為了適應經濟發展，電網需要不斷更新，電力系統的固定資產不斷在發生變化，比如變電站的新建、改擴建，線路的遷移、改道，電纜人地等等。實物部門所進行的技術改造、資產報廢等業務記錄只有在其流轉至財務部門時才能得以反映，而這種記錄的傳遞存在著相當的滯后，因而使一部分資產賬、卡、物不符。賬、卡、物不能同步變化，導致了賬外資產的產生。對這部分賬外資產缺乏管理，就有可能使資產流失。另外，資產使用部門對報廢資產管理不嚴。有的資產已報廢但沒有記錄，導致了賬面資產虛增，同時也少計了一塊資產清理收入。

2.3、資產增加環節存在漏洞

固定資產應當按其取得時的實際成本入賬。其增加方式包括購入、自建、接受投入、融資租人、接受捐贈、盤盈等。電力部門輸電線路和變電設備的建造過程涉及的設備多、工序復雜，管理不善就容易產生漏洞。導致企業資產在不健全的各類制度下不顯山、不露水的悄然流失。

3、建立和完善固定資產管理制度

3.1、建立固定資產投資預算控制制度

對固定資產投資編制計劃，根據計劃制定預算，并對相關指標考核，是有效控制投資，增加資產使用效率的重要手段。計劃和預算的編制可防止投資的盲目性，使投資既適應企業發展的需要，同時又有資金保障。電力部門應根據經濟發展對用電的需求，由電力銷售部門、生產技術部門、計劃部門、財務部門等共同參加制定固定資產投資計劃，編制資本支出預算。計劃經認真研究、反復協商、綜合平衡修訂后，由財務部門審核，最后由單位的最高管理層批準后執行。

3.2、實行不相容職務相互分離制度

固定資產的管理人員要實行不相容職務的相互分離制度，合理設置相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資產安全完整。

3.3、實行固定資產歸口分級管理制度

歸口指財務部門為固定資產價值的管理部門，生產技術部門是固定資產實物動態管理和技術管理的職能部門，資產使用部門為資產實物保管部門。資產使用部門保證資產的完整、安全；配合生產技術部門和財務部門做好固定資產的清查、報廢、停用、轉移等工作，做到卡、物一致。

4、加強管理中關鍵環節控制

4.1、資產設備驗收控制

由于電力部門購人和自行建造的固定資產數量大、種類多、技術要求高，所以在人賬前必須對其進行檢查驗收。企業應設立專職工程師對設備作全面和綜合的測試驗收檢查工作，并對檢查結果做出書面報告，審計部門再對工程項目竣工決算進行審計。只有根據專職工程師簽字同意的收貨報告單和審計部門對竣工決算的審計報告，資產使用部門才能人庫，財務部門才能人賬。這一控制環節可保證設備的質量和資產的價值，堵塞招投標過程、采購過程和建設過程的漏洞。

4.2、資產維修保養控制

企業對設備維修保養不及時，容易造成設備故障，進而導致電網不穩定，產生安全隱患。但是，如果不按實際情況任意實施維修，使設備維修費用過高，則會虛列支出，影響利潤。所以，企業應設置專門的機構制定維修計劃、實施維修計劃、監督使用部門對設備的使用情況，對資產使用、維修和保養的結果進行記錄并由審計部進行審計。目前電力部門實施的“狀態檢修法”是對固定資產檢修管理的極大改善。

4.3、折舊控制

隨著電力工業的現代化，電網設備的技術水平不斷提升，原有的折舊年限可能太長。企業應以財務部門為主，廣泛征求有經驗的工程技術人員，收集類似先進設備的各種資料，參照有關規定、標準，合理預計資產使用年限及殘值。對于已步人世界先進行列的調度自動化裝備等，企業可申請采用加速折舊法，當然要經過有關部門的批準。有關折舊計提的變化應是合理的，且在變化期間應以數量表明和揭示它的影響，并說明變更的原因。

參考文獻：

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關鍵詞:工程建設 固定資產投資項目 財務管理

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)08-174-01

國際金融危機爆發以來,我國政府迅速出臺了4萬億投資計劃、十大產業振興規劃、鼓勵設備投資的增值稅轉型等多項政策,直接和間接地擴大投資。如何加強全社會的固定資產投資管理,控制過高的投資率和過快的投資增長速度,優化投資結構,提高投資效益,已成為我國經濟領域亟待解決的重要課題之一。而固定資產投資財務管理是固定資產投資管理的重要組成部分,加強固定資產投資財務管理、規范會計核算,對強化企業財務風險防范控制,控制投資規模,優化資產的盈利能力等,具有極其重要的意義。

加強固定資產投資管理,降低工程造價,提高投資效益,是參加工程項目建設各單位和各部門的共同任務和目標。財務管理不能只拘泥于在建工程核算,要積極參與固定資產的投資管理,積極開展財務預算管理, 發揮管理會計的導向作用。要求財務管理積極介入預測經濟前景、參與經濟決策、規劃項目經營目標、控制工程經濟過程、考核評價工程建設效益的全過程,在工程建設的各個階段發揮應有的作用。

針對固定資產投資項目建設過程的階段特點,提出以下幾點建議:

一、項目財務評價階段

現代管理會計要求系統規劃項目全壽命周期的價值構成和分布,項目要從立項開始,對工程項目的固定投資回報、融投資模式進行深入的數理測算、分析、比較,做到心中有數。分析項目內部收益率、投資利潤率、投資回收期、凈現值等指標,進行財務可行性評估。通過引入成本等的本量利關聯分析,分析投資利弊,使決策者看到項目中短期到長期的發展態勢,關注投資風險和經營及政策壓力。

二、項目投資造價階段

工程項目的行業特點及其專業性,財務人員不可能熟悉各種項目的工程造價,引入標桿管理法則可起到立竿見影的效果,標桿管理法由美國施樂公司于1979年首創,是現代西方發達國家企業管理活動中支持企業不斷改進和獲得競爭優勢的最重要的管理方式之一。標桿管理的概念可概括為:不斷尋找和研究同行一流公司的最佳實踐,并以此為基準與本企業進行比較、分析、判斷,從而使自己企業得到不斷改進,進入或趕超一流公司,創造優秀業績的良性循環過程。其核心是向業內或業外的最優秀的企業學習。通過學習,企業重新思考和改進經營實踐,創造自己的最佳實踐,這實際上是模仿創新的過程。具體到標桿造價管理則是選定的“標桿”應是同一區域,現階段投產的,質量合格、工期合理、造價管理水平適當先進,在工藝特點和建設標準上具有一定代表性的同類工程項目作為標桿造價。并以此為基準與本項目進行比較、分析、判斷,根據批準的項目初步設計對“標桿”參數修正,應充分考慮項目主要工藝特點和建廠條件的區別,經上述修正后的標桿造價作為靜態執行預算控制指標,如平米造價、千瓦造價、生產能力造價等指標,作為整個項目造價的約束性指標。指標雖帶有一定的概括性和籠統性,但是它是判斷項目造價的紅線或底線。

三、項目預算執行階段

預算執行實質也是工程項目的投資過程,工程項目投資過程分別表現為實物的運動過程和資金的運動過程。兩個過程雖然有各自的運動規律,但又是密不可分的。只有不斷推動財務工作與基建投資的有機結合,才能有效發揮財務管理的當家理財作用,促進項目和諧發展。也只有推進財務工作向基建投資的全過程延伸,才能變報賬式會計為工程基建管理型會計。只有依靠管理制度、管理程序,依靠基建、技術和財務人員的協同工作,財務工作才更有意義,更有價值,從“有為”走向“既有為,又有位”。基建財務工作重心應是在保證資金安全投入的基礎上的科學理財,既確保工程進度,又節約工程成本,減少項目利息支出,要提高財務工作效果,必須注重發揮基建財務投資政策、法規的導向作用。

項目進入設計和采購招標階段,財務部門根據項目預算、資金情況和項目時間性控制要求,配合采購部門擬定物資采購計劃和招標合同,并對合同的付款條款進行詳細設計,如價格風險范圍、付款條件、付款時間性約束、付款軟條款的商議等,在此基礎上與潛在供貨商和承包商簽訂意向性采購或承包協議,制定詳細的項目現金流量控制表及控制標準,以保證項目實施過程中的現金支付能力。

項目進入項目施工階段,在建設過程中財務工作主要圍繞工程進度和合同執行情況開展,按時組織資金支付合同價款,確保工程的順利進行,并針對項目建設過程中出現的財務問題,積極協同項目管理部門解決處理。在項目建設過程中,需要項目管理部門協調內部機構和外部環境,以保證項目建設按進度進行,由于涉及部門、機構多,工程簽證審核與支付應作為重點進行關注;對于某些關鍵工程的簽證是項目節點和項目日程表的重要內容,需要專業咨詢和監理機構把關。另外,對于存在外部融資的情況,除注意付款進度外,還應積極關注外部融資環境的變化,防止外部經濟動蕩中斷項目資金鏈。

四、項目決算階段

工程完工后,項目進行決算階段,通過對合同范圍、工程結算方式、價款與支付、價款調整、工程變更、不可抗力、工期、保險、違約、優惠條件、索賠及爭端解決等條款的審查,核實施工單位提供的竣工結算相關內容的合理性和有效性,為正確核實工程造價打好基礎。對項目進行分包的,審查分包合同,重點審查合同的分包項目、范圍以及工序間的交接和配合界限,避免重復計算。做好各項歸集,主要包括基本建設項目檔案資料的歸集整理、賬務處理、財產物資的盤點核實及債權債務的清償,做到賬證、賬實、賬表相符。各種材料、設備、工具、器具等,要逐項盤點核實,按部門,填列清單,妥善保管。

五、項目財務考核評價階段

項目財務考核評價階段包括項目總結性評估和項目運行跟蹤研究?？偨Y性評估是項目管理部門對整個項目運作過程進行評估,不但包括項目實施過程中管理活動的評估,還包括項目經濟技術指標、財務指標等指標和性能在決策過程中的評估,如生產銷售檢驗:生產能力設計是否合理、產品產銷預測是否準確等。總結性評估的主要目的是對項目進行評價、對人員進行獎懲。項目運行跟蹤研究是企業常設項目管理部門對生產運行情況進行跟蹤研究,這段時間一般為項目投產后三到五年,并對項目進行再次評估,以檢驗項目決策管理是否科學合理。有時,這項工作企業常常委托給專業咨詢公司或大學研究機構,通過項目運行跟蹤研究提高企業的決策能力和水平,最終提高企業的項目管理能力。檢驗評估主要是通過財務部門、銷售部門、采購部門等機構提供相應的數據,通過數據的分析比較來評價項目管理水平。

固定資產投資項目財務管理按國際慣例和會計制度要求提高企業的管理水平和透明度的新的管理方式,是中國加入TWO后歷史賦予的新任務和經濟全球化的必然要求。在項目全壽命周期的各個過程, 全面實施財務管理和提高財務管理水平, 對于提高項目管理水平具有重要的意義。

參考文獻:

吳桂祥.關于國企基建財務管理的幾點體會.

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1.賬務混亂的現象

賬務混亂是現在很多大型國有企業所遇到的一個問題，由于其內部資金運轉多而龐大，賬目就會出現核對混亂對不上號的情況，使資金管理出現問題。這個問題主要由兩方面造成的，一方面是公益捐贈、資金調動以及一些特殊途徑的資產調動沒有被記錄在賬上，就出現有賬卻找不到資金來源的情況。另一方面是資金管理人員的疏忽和失職，這里面其中一些人的職業素養和專業知識較高，但還有一些人則不然，他們的專業意識相對薄弱，將企業為員工配置的東西歸為公共財產而不記入到固定資產賬目里面，這樣也會造成賬目核對不上的情況。

2.資產記賬的不規范

對于已經失效的過去的固定資產，國有企業并沒有按照嚴格要求對其進行審批銷賬；還有就是在對建筑方面沒有房產證和土地使用證的土地面積在記錄是出現偏差，造成賬上的面積和實際的面積有所出入；有些國有企業的辦公場所在施工之初為“在建工程”沒有記錄在賬，但是使用多年后仍沒有進行賬目改動，這些國有企業的管理存在很大問題。

二、如何規范固定資產的管理

嚴格遵守管理制度，按照相關規定進行國有企業的固定資產管理是相當重要的。所以國有企業或相關部門要認真的制定出一套管理準則，使企業的管理走向合理的道路，使賬目不再出現混亂的狀況。下面就介紹幾種加強固定資產管理的措施。

1.明確各部門職責

在大型國有企業中，因為其部門的繁多，所以各部門的職責一定要明確，做到各盡其職，分工明確，不要出現漏管和沖突的現象。國有企業的固定資產一般為使用部門、管理部門、財務部門所管理，在管理時，這三個部門的分工就要明確，各部門主要負責哪一方面的管理和記錄。大部分企業中，固定資產的實物直接由使用和管理部門負責，而財務部門主要是對其進行核查清算并有監督的作用。如果公司愿意再進一步把這三個部門的職責進行分配就會更好一些。

2.嚴格實施管理制度

制度的規定以及落實都需要員工的自覺和管理人員的監督，他們彼此相輔相成。比如在處理固定資產報廢制度的時候一定要通過高層管理人員的審核，普通員工不得擅自將固定資產報廢，必須嚴格進行企業規定的各項流程進行資產報廢。在整個流程中，擬定一個固定資產管理報廢表是一個重要的環節，這個表當中要包含詳細的信息，這樣財務部門和管理部門在最后核對時出現問題就有據可查了。在進行固定資產報廢的過程中，除了經過上層領導的批準還要經過下面各個部門和部門員工，一個部門完成資產報廢的整個過程是比較困難的，所以部門之間要完成各自的任務，協調合作。在整個過程中，要有監督部門對其操作者進行嚴格的看管。

3.對固定資產投資及運營的監管

國有企業對固定資產投資的管理應該制定快捷清晰的管理制度，對于相關流程和規則比如固定資產的創建、中途的使用情況，最終的結果都要仔細制定。在資產投資管理的過程中要明確基本理念，即固定資產在進行購買的時候，要遵守不浪費的原則，按部就班的進行審。國有企業在創建固定資產時要反復斟酌，依據公正、公平、公開的原則，經過相關部門的審查通過后再落實。國有企業中固定資產的運營有助于我國經濟的發展，是對國有資本權益的保護，這些權益中包括保護權益、發展權益等權益。在對國有資本進行運營管理時。主要操作人員是與國企出資人相關的組織和部門。企業應該因地制宜，根據自身要求，制定有效的資產體系和管理監督機構。

三、總結

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關鍵詞：固定資產 儀器設備 實物管理

一、引言

固定資產是科研事業單位的重要經濟資源，也是完成各項科研任務的基礎條件，具有使用周期長、使用地點分散、管理鏈條長、管理難度大等特點。如何積極采取措施，改進管理方法，提高管理效率，使得固定資產管理做到科學化、自動化、規范化，本文從儀器設備的實物管理角度出發，針對固定資產中儀器設備實物管理環節出現的賬物不符、賬-賬不符、管理流程不順暢等問題，剖析了實物管理中問題存在的主要原因，并提出了解決的方法。為進一步加強固定資產管理提供借鑒意義。

二、儀器設備實物管理現狀及問題

在儀器設備實物管理環節，臺賬的管理是首要的，也是最基礎的，臺賬的精準，關系到科研事業單位挖掘固定資產潛能的準確與否，只有在摸清“家底”的前提下，才能做到真正意義上的提高儀器設備的完好率、使用率；才能為固定資產投資、折舊提供真實的依據。

為了檢驗儀器設備臺賬準確與否，我們對某科研事業單位儀器設備進行了全面盤點。盤點分為前期、中期和后期。前期包括資產管理部門與財務部門、使用部門對賬；中期包括現場實物核對、問題記錄；后期包括對盤點結果進行分析、提出問題解決建議、按程序完成審批流程，最終實現儀器設備賬-賬相符、賬-物相符。

通過盤點我們發現，一些儀器設備財務有賬但資產無賬、資產有賬但財務無賬；還有有賬無物、有物無賬的現象。究其原因，是因為一些儀器設備已流轉但賬目沒有任何信息變更；也有些儀器設備并非固定資產但也在賬多年；也有使用部門申請報廢流程審批完畢，但財務部門沒有及時銷賬；甚至有些儀器設備已經投入使用多年，其資產仍然以零值形式掛在賬面上?？梢园堰@些問題分為7類如圖1所示，其中突出問題有三種，一是資產部門進行零值上賬；二是已報廢，但未銷賬；三是標識不符。

通過對這些問題的深入剖析，暴露出固定資產管理中的主要病因出于以下幾個方面：

（一）固定資產人員隊伍建設力量不足

由于近年來儀器設備管理中更換人員頻繁，導致交接管理出現漏洞、管理沒有延續性。新進人員因缺少專業知識的學習和系統的培訓。業務知識掌握的不夠扎實，業務上手慢。

（二）職責不清，儀器設備管理互相脫節

在儀器設備的管理過程中職責分工不明確，流程不清晰。責任規定不具體，責任劃分中出現“幫助實施…”、“或也可以”字樣，導致實際操作中，互相推脫任務、逃避責任的情況發生。如固定資產管理的一個部門統一下發設備保養計劃、工時記錄任務，但年終統計使用率、完好率又由另外一個部門完成。使用率和完好率的完成過程監管卻成了管理流程中的疏忽環節。

（三）管理手段落后，系統功能不完善

例如：儀器儀表的計量檢定計劃單獨在一種管理系統中執行，沒有統一錄入到資產管理系統中；另外，儀器設備的報廢手續是在管理系統中進行，而儀器類中的計算機在新機器的發放時還是使用紙質的《固定資產領用單》。由此可見，儀器設備管理沒有統一的操作模式。目前用于記錄儀器設備臺賬的資產管理系統也只能起到一個入賬、銷賬的變更。再有，實物的盤點工作也處于技術落后狀態，需要逐一實物人工核對，手動抄寫變更信息，再統一整理到Excel中，確認無誤后，才能逐臺變更系統內的信息。

三、加強儀器設備管理的對策分析

（一）練“精鷹”―建設固定資產人員隊伍

提高管理人員對固定資產的重視，積極開展人員的培訓甚至基本專業知識的學習，建立一支高素質、懂專業、會管理的專職資產管理隊伍。同時加強監管力度，儀器設備管理落實到個人，實現資產管理獎懲并施，促進積極、主動、負責的兼職管理團隊的形成。

（二）抓“龍頭”―掌握資產最全信息

資產驗收是資產管理的“龍頭”，是確保資產信息真實、完整、準確的關鍵所在。資產驗收合格后，實物管理部門對報銷單確認蓋章，采購部門才能實施報銷，然后實物管理部門和財務部門同時對儀器設備進行上賬。在入賬的時候，雙方要建立統一的資產身份識別碼，如統一編號或者內部編號，方便資產在賬-賬核對時的信息確認。

（三）控“鳳尾”―清除賬目殘留

對資產進行及時的報廢處置，及時銷賬確保賬目的有效性，最終完成資產管理的閉環。因此，在各使用部門申請資產報廢時，財務部門與實物管理部門統一報廢條件，各使用部門填寫報廢申請，走完報廢流程，雙方同時進行賬目信息更新。當使用人員調動、部門兼并有資產需要轉移時，要保證物動卡動、卡隨物走。由使用部門發起儀器設備變更申請，經領導批準后，實物管理部門、財務部門同時做資產賬目變更。在實物管理過程中要制定實物管理部門與財務部門定期進行核對賬目的流程。這樣才能使得固定資產的賬、物、卡相符。

（四）調“經絡”―建設信息化系統

利用現代化手段，實施完整、統一的固定資產信息化管理，不僅能節省大量的人力、增大管控范圍，對資產進行監控，實現動態管理，還可利用信息系統在固定資產盤點時發揮重要作用，如管理員在系統中下發盤點計劃，把相關數據導入掃描槍中，在實際盤查中，進行信息核對，盤點結束后，再統一把數據導入到信息系統之中。再有，利用信息系統對筆記本進行管理時，采用一人拖期歸還資產超出一個星期，使用人所在部門借用程序全部封閉。如需借用必須辦理更為復雜的審批程序。利用這種方法，使得設備借用歸還都能在規定時間內完成。實現了“要我歸還”到“我要歸還”的轉變。我們需要加速開展管理系統建設，早日實現固定資產的信息化管理。

四、結束語

在固定資產的實物管理環節，對于目前出現的問題，后續要做到入賬信息完整、報廢及時銷賬、實物管理部門定期與財務部門進行信息核對更新、再進一步利用信息化手段對儀器設備中間流轉環節實施動態監管。通過嚴格控制儀器設備的“龍頭”、“鳳尾”，不僅可以實現資產的賬-賬-物相符，還可以實現資產的合理支配和利用，最大限度的發揮固定資產在科研事業單位中的作用。

參考文獻：

[1]陳海東.淺析新形勢下如何加強固定資產投資管理工作[J].航天工業管理. 2013（3）

[2]賴永武. 關于事業單位固定資產核算的思考[J].中國集體經濟.2010

[3]于艷萍.農業科研單位固定資產管理問題研究[J].現代農業科學.2009.（5）

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一、油田企業固定資產構成特點

(一)　地域分布廣、資產種類多、資產規模大隨著油田勘探開發力度的不斷加大和自身的滾動發展，逐年高投入形成了更加龐大的資產分布。以中石油天然氣股份有限公司為例，2006、2007和2008年資產負債表日其資產總額分別為815144(百萬元)、1069135(百萬元)和1194901(百萬元)，呈現逐年遞增的態勢。

(二)　固定資產是油田企業資產構成的主體油氣資產中油井、站點密集，分布地域廣闊，管線交錯，散布在幾千平方公里的油區面積上。如圖1所示，以勝利油田為例，可以看出2005―2009年6月份期間固定資產在油氣總資產構成所占比重始終維持在較高水平，這決定了固定資產是油田企業資產管理的重點。

除此之外，由于油氣開采屬于高危險行業。在油氣開采過程中，要嚴格按照HSE管理體系對污水、廢氣的排放進行嚴格的管理，這就要求在固定資產使用中確保安全和環保。另外，油井以及地面設施等大量資產的使用年限要由地下資源量和資源可開采年限來決定。所有這些均構成油田企業固定資產的特點。

二、油田企業固定資產管理現狀

(一)　油田企業固定資產管理的現行做法

具體包括：

(1)完善資產管理規定，為固定資產管理提供制度保證。首先，油田企業陸續制定了《資產管理規定》、《固定資產清理管理辦法》、《閑置資產管理辦法》等資產管理規定。其次，完善廢舊資產公開競買處置制度。建立客戶信用檔案數據庫，維護處置秩序，堅持每月組織一次資產競賣會，集中公開競賣閑置、報廢固定資產。第三，強化保險招投標制度。充分發揮規模優勢，提高保險質量，降低保險成本。第四，加大往來清收力度，健全完善往來賬項管理制度。

(2)全面開展資產清查，擬建立資產管理系統。油田企業通過對固定資產進行清查，掌握了企業現有固定資產分布狀況、資產質量狀況和運營管理情況，查找管理中存在的漏洞和問題，為進一步加強資產管理，保證資產安全完整，防范經營風險，優化資源配置，提高國有資產使用效率提供科學的決策依據。資產管理系統主要涉及確定資產分合的標準，即能合并的就合并，能拆分的就拆分。對每項資產都配有條形碼，不論是按系統還是按區塊，都能及時查閱到資產的歸屬信息和使用信息。

(3)精細化管理和挖潛增效拓展了企業利潤空間。油田企業通過優化項目運行的過程管理，做好項目工序間的銜接和優化。減少非正常停工損失。同時提高設備、車輛的綜合利用程度，提高設備使用率，降低維護修理費用。此外，油田企業嚴格執行材料采購和領用的內控流程，在盤活閑置材料的基礎上，加強材料的計劃管理，對大宗材料采購實現招投標管理，降低材料采購和耗用成本。

(二)　油田企業固定資產管理存在的問題及原因分析雖然油田企業在資產管理方面做出了積極努力，為提高油田企業生產經營管理水平做出了重要貢獻，但仍然存在諸多問題，主要表現在：

(1)固定資產管理粗放，領導管理意識不到位。在油田企業中，個別領導仍然對固定資產管理缺乏清醒的認識，甚至沒有固定資產管理的概念，“重取得，輕流動；重占有，輕效益”的陳舊觀念仍然存在，缺乏資產運營意識，即使存在閑置、待報廢、處置的固定資產，也不愿意在油田企業內部各單位之間互相調劑使用，最終導致固定資產的重復購置，投資重復建設，資金過渡浪費。

(2)資產管理權責不明，實物管理與價值管理脫節。主要原因在于：第一，固定資產賬實不符現象比較嚴重。在實物工作中，由于各種原因的影響，固定資產往往存在有賬無物、有物無賬和賬實不匹配的問題。以勝利油田為例，在固定資產管理過程中出現賬實不符的主要原因：一是固定資產投資計劃的指標改作其他用途，形成固定資產虛列；二是將有投資計劃的固定資產的指標分離出去購買沒有投資計劃的其他固定資產；三是利用“小金庫”等賬外資金購置沒有投資計劃的固定資產，形成固定資產有物無賬的現象發生；四是會計差錯，即已經盤虧、報廢、處置的固定資產未及時進行賬務處理導致的有賬無物，致使會計信息的不準確性。五是投資成本兩條線，油氣資產原值確定后，后續大修支出進成本，而不是進投資，除非屬于項目內的才可以進投資。第二，缺乏有效的預算管理與資產管理體系。在油田企業內部尚未建立增量資產與存量資產之間的有效銜接，預算管理與資產管理不到位導致實物管理與價值管理脫節。第三，固定資產管理各部門之間缺乏有效溝通。以勝利油田為例，在資產管理過程中，資產價值管理部門缺乏對資產實物部門的有效監督，導致資產的現場管理比較被動。

(3)固定資產盲目投資依然突出。油田企業處于采掘行業，同時，也是高收入的行業，由于其行業特點，導致固定資產投資計劃數額巨大；在固定資產管理的過程中，固定資產審批部門有時為了少數人或少數單位的局部利益，忽視了整個油田企業的發展，隨意核撥投資指標，重復購置固定資產以及購置大量無效、低效的固定資產，難免導致資產的閑置與浪費，不僅阻礙了油田企業正常的生產經營，也造成了大量資金的浪費。

(4)固定資產整體利用效率偏低。主要表現在：一、資產使用效率不高或低效率的情況經常發生。部分單位缺乏對固定資產進行維修和保養，致使大量資產過度使用，加大了資產的老化程度。二、固定資產在油田企業內部各單位之間共享程度不高，不能自由在各部門之間進行調劑，使得資產閑置、浪費、重置與匱乏之間矛盾加劇。

(5)資產管理人員專業程度不高。合格的資產管理^員必須掌握會計核算、財務資產管理及資產現場管理等專業知識。從目前來看，油田企業內部資產管理人員相對較少，管理水平參差不齊，管理經驗懸殊較大，管理力量比較薄弱。資產管理人員業務素質差別較大，無法全面掌握固定資產管理過程中資產類別、形態、技術、規格以及性能等方面的信息，無法實現對固定資產全方位的管理。

(6)閑置、報廢固定資產管理不到位。當前，油田企業內部各單位對閑置或予以報廢的固定資產實行自行管理，且管理方式不一。有的單位對閑置或等待報廢的固定資產實行定點存放，統一管理，

專人看管，權責比較明確；而有的單位則將閑置或報廢的固定資產分散或露天存放，經陽光暴曬，風吹雨打，加速了固定資產的老化程度。另外，由于無人看管，經常發生閑置低效資產丟失、盜竊、毀損的現象發生，降低了油田企業資產的處置收益。

(7)ERP環境下固定資產管理陷入困境。目前，在整個油田企業范圍內，大力推行Em信息管理系統來加強對企業的生產經營等各方面的管理。但是，從整體運行來看，ERP系統僅僅包括財務會計管理會計/資金管理、大型項目系統、物料管理、銷售分銷管理和物資供應管理五大功能模塊，仍然存在著系統不完備的地方。完整的ERP系統也應該包括投資管理、籌資管理、質量管理以及人力資源管理等各種功能模塊，因此，這樣就忽略了對固定資產的有效監督和管理。

(8)缺乏科學規范的固定資產管理效評價體系。長期以來，油田企業根據上級下達的產量和操作成本指標完成情況，作為其年度經營業考核的重要標準，并未將資產考核考慮在內。然而，單一的產量和操作成本考核并不能全面反映產量、成本與效益三者之間的關系。在固定資產管理過程中，油田企業并尚未設置明確的效考評指標，或局限于單個資產經營指標的羅列評價，朱結合油田企業資產經營各層面的實際情況進行綜合的效益評價，難以全面客觀地反映油田企業資產管理狀況。在這種情況下，容易存在爭(盲目)投資，而輕視資產存量的現象，導致增量資產與存量資產管理互相分離，使得油田企業各單位的資產存量差距越拉越大，資產分布、結構也越來越不合理，嚴重影響了油田企業經濟效益的提高。

三、油田企業固定資產管理對策

(一)　牢固樹立資產管理意識，全面提高員工素質油田企業各單位、部門在固定資產管理過程中都應該樹立“資產管理”理念，采取多種途徑抓好資產管理人員的技術業務培訓工作，組織他們學習現代化技術知識、現代化管理知識和資產管理專業知識。

(二)　健全資產管理組織機構，為機制運行提供組織保障在科學分工的基礎上，考慮組織機構之間橫縱向的協調與配合，將資產管理的權、責、利有機的統一起來。注意兩點：一是實行廠長負責制，將資產管理置于同一個管理系統之下，在廠長授權下，由管生產的副廠長或總會計師主管資產管理部門來指揮監督，從而實現各部門資產的有效管理，保證資產管理的工作、方針、政策貫徹執行。二是實物管理部門與價值管理部門相結合，設置專職資產管理崗位。明確資產實物管理部門和價值管理部門之間的權責歸屬和銜接，同時，油田企業應在技術部門、財務、生產管理等相關部門設置專職資產管理崗位，資產任何一個節點發生變化，應及時與財務部門資產管理人員聯系；財務部門資產管理人員也要加強與實物管理部門、保管使用部門的聯系，及時掌握資產的使用、變動狀況。

(三)　提高企業基礎管理水平，為工作開展提供支撐具體表現在：一是建立規范的資產形成機制。增量固定資產投資根據油田的可采儲量來確定投資規模，建立以儲量評估為基礎的資產管理機制。二是建立有序的資產使用和日常維護機制。這就要求資產占有使用部門和單位應結合本部門、本單位資產數量、特點、復雜程度等因素，加強對資產的日常管理。三是規范資產處置程序。油田企業在進行資產處置時應遵循如下原則：處置行為與財務核銷分開原則；集體決策，按季審批原則；遵循“零”價值管理原則；專項審計原則。四是強化資產的動態跟蹤機制。油田企業在加強固定資產清查日常管理的同時，施行資產例會報告制，落實三、四級單位固定資產管理的責任，同時發現自身工作的不足之處，及時糾正。五是建立資產全過程的動態核算體系。具體包括完善資產核算的原始憑證、建立記錄控制體系、開展資產維修記錄控制等。六是以儲量評估為基礎進行地面資產的優化配置。儲量資產化是油田企業資產化管理的核心。

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一、引言

在市場經濟條件下, 企業的經營活動充滿著風險和不確定性, 因此控制風險不僅在會計核算工作中應堅持謹慎性原則, 在財務管理工作中也應遵循謹慎性原則。謹慎性原則即通常所說的穩健性原則，是對經濟活動中的不確定性因素要求人們在會計核算處理時要充分估計到風險和損失, 盡量少計或不計可能發生的收益, 使會計信息使用者、決策者保持警惕, 以應付紛繁復雜的外部經濟環境的變化, 把風險損失縮小或限制在較小的范圍內。

二、謹慎性原則與財務管理關系

（一）謹慎性原則與財務分析

財務分析是以企業財務報告及其他相關資料為主要依據, 對企業的財務狀況和經營成果進行評價和剖析。財務報表使用者在分析企業會計信息時也應持謹慎態度。

（1）短期償債能力分析。其衡量指標是流動比率。用于衡量企業流動資產對流動負債的保障程度, 亦即流動資產在短期債務到期前可以變為現金用于償還流動負債的能力。速動比率用于衡量企業流動資產可以在當前償還流動負債的能力。一般認為這一指標越高, 債權人的債務風險越小。速動資產在會計實務中有兩種計算方法：從我國企業資產負債表所列項目看, 其他流動資產包括其他貨幣資金, 長期應收賬款，其他應收款, 待攤費用, 待處理流動資產凈損失, 一年內到期的長期債券投資等。這些項目的會計數據, 在流動資產中占有相當大的比重, 同時又難于隨時變現以償還債務。因此, 衡量企業即時償付能力更為謹慎的指標是計算現金流動負債比率?，F金流動負債比率是經營活動現金凈流量與流動負債的比率, 是速動比率的延伸。能直觀地反映出企業償還流動負債的實際能力, 用該指標評價企業短期償債能力更為謹慎。

（2）長期償債能力分析。分析長期償債能力指標主要是資產負債率。該指標反映企業舉債經營的比率, 用于衡量企業保護債權人利益的程度。進行長期償債能力分析除計算資產負債率, 還可計算利息保障倍數。利息保障倍數是息稅前利潤與利息費用的比率, 作為分母的利息費用不僅包括財務費用中的利息費用, 還應包括計入固定資產成本的資本化利息。同時從謹慎性角度出發, 最好比較本企業連續幾年的該項指標, 并選擇最低指標年度的數據作為標準, 以保證企業最低的償債能力。

（3）企業資產營運效率分析。存貨周轉率反映在一個會計期間存貨周轉次數, 一般越高越好。存貨包括原材料、在產品和產成品。對于存貨的計價方法,《企業會計準則》規定資產負債表日，當存貨成本低于可變現凈值時,存貨按成本計價: 當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計價, 可變現凈值低于成本的損失, 計入" 存貨跌價準備"。按可變現凈值計價的規定, 更符合謹慎性原則的要求, 更能客觀、真實、準確地反映企業期末存貨的實際價值，更能有效制止虛夸資產的現象。

（4）獲利能力分析。衡量獲利能力有以下兩種指標：凈資產收益率。該指標實際反映企業所有者擁有資產實現收益的能力。凈資產收益指標集中體現了企業管理水平和經營業績, 對于投資者而言是評價企業盈利能力最重要的指標。成本費用利潤率。該指標綜合反映企業一定時期內投入產出的效率。在市場經濟條件下, 作為市場競爭主體的企業, 為了實現收益最大化目標, 必然首先要使成本費用最小化。企業為降低成本, 縮減費用而采取的各種措施必將提高企業各種資源的配置效率。

（二）謹慎性原則與籌資管理

籌資管理要解決如何取得企業所需要的資金, 包括籌資方式、籌資數量和籌資時間等。為了規避籌資風險, 企業在籌資過程中遵循謹慎性原則表現在以下方面:

（1）籌資組合多樣?；I資的主要方式一是權益融資,指投資者投入新的資金, 包括追加投資、增發新股: 二是負債融資, 包括向金融機構借款、發行企業債券、融資租賃等。要對權益融資和負債融資安排合理的比例, 即二者始終保持在合理水平, 不能超過自身的承受能力。要注意負債結構, 防止過度負債和到期清償債務困難。

（2）籌資數量適當。不同時期企業的資金需求量是不一樣的, 應采用一定的方法, 預測資金的需要數量, 合理確定籌資規模。這樣既能避免因籌資不足影響生產經營活動, 又可以防止籌資過多造成資金閑置。

（3）籌資時間合理。既要避免過早籌集資金形成資金投放前的閑置, 又要防止取得資金的時間滯后, 錯過資金投放的最佳時機。根據利率變化趨勢及償還債務能力來確定長期債務與短期債務的合理比量。如果預期利率將持續上升, 應考慮增加長期債務比重, 可以節省資金成本；反之, 可適當增加短期債務比重。

（4）確保到期償還。資產報酬率反映了企業全部資產投資效益的綜合水平, 當該指標的期望值高于銀行貸款利率時, 可適當借款, 若等于或低于銀行貸款利息時, 不宜負債經營。凈利潤現金比率是經營活動現金凈流量與凈利潤之比, 反映當期實現的凈利潤中有多少是有現金保證, 既可用以衡量企業凈收益的質量, 又可表示通過凈利潤的產生能增加企業多少現金來源。

（5）夯實財務基礎。內部融資是指企業內部通過計提固定資產折舊、無形資產攤銷而形成的資金來源和產生留存收益而增加的資金來源。企業如有資金需求, 可按照" 先內后外, 先債后股" 的融資順序, 先考慮內部融資,然后才考慮外部融資。外部融資時, 先考慮債務融資, 然后才考慮股權融資。自有資金的實力體現了一個企業盈利能力的強弱和獲取現金能力的高低。自有資金越充足,企業的財務基礎越穩固, 抵御財務風險的能力就越強。自有資金越多, 也可增加企業籌資的彈性。當企業面臨較好的投資機會, 外部融資的約束條件又比較苛刻時, 有了充足的自有資金就不會因此而喪失良好的經營機會。

（三）謹慎性原則與投資管理

企業的經營環境是多變的, 在投資取向上存在著很大的風險, 尤其是企業在進行長期投資決策時更是如此。企業對項目的判斷失誤, 對市場需求估計不足, 或對銷售價格估計過高, 都會導致投資失敗, 投資效益不能如期實現,從而導致財務危機的發生。由于投資涉及的時間長、風險大, 更需要運用謹慎性原則規范企業投資行為。

（1）加強固定資產投資管理。采用謹慎的決策方法,權衡投資的風險與收益, 擬定最優方案: 采取適當的折舊法, 加快固定資產投資的回收, 增強企業的競爭能力; 在評價投資項目時要充分考慮投資回報。

（2）分散投資風險。即" 不要把所有的雞蛋放在一個籃子里"。同時要考慮投資的變現能力, 注意長期收益和短期收益的結合, 在決策時不僅要關心投資帶來的利潤增量, 更要關注投資回收的現金流和折現值, 防止出現投資過大帶來的資金周轉失靈。

（3）合理多元經營。企業在對多元化經營上應保持冷靜的態度, 不能一哄而上, 只有在主業穩固的基礎上才能做大、做強, 追求規模效益。忽略主業的發展, 會導致投資分散, 市場占有率下降, 從而導致企業現金流入量的減少, 支付能力減弱, 發生財務危機。

三、謹慎性原則與財務管理的思考

（一）體現謹慎性原則的會計準則和制度應盡量具有可操作性

從我國現有會計規范看, 有些體現謹慎性原則的具體方法操作性是比較強的, 如后進先出法、加速折舊的方法等。 但企業會計準則中關于資產發生減值的判斷標準有時較難把握, 特別是存貨、固定資產、無形資產等資產由于受多種因素的影響, 使得作為決定資產減值準備數額決定因素的" 可變現凈值" 的確定較為困難, 這也為某些企業利用謹慎性原則進行操作留下了一定的空間。因此, 對于" 可變現凈值" 的確定問題應制定具有可操作性的具體標準, 以指導企業的會計實踐。

（二）提高會計人員的職業判斷能力, 為謹慎性原則正確運用奠定基礎

任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用都離不開會計行為的主體會計人員。鑒于會計準則和會計制度中" 可選擇性" 的范圍日益擴大, 尤其是如何保證會計人員在應用謹慎性原則時把握好“度”，適度地應用謹慎性程序和方法, 真正揭示謹慎性會計的本質。這就要求會計人員必須提高職業判斷能力, 使其能夠準確把握謹慎性原則的實質, 在對不確定性的事項進行估計和判斷時, 力求客觀和公正, 避免主觀隨意性。

（三）充分發揮獨立審計的外部監督作用, 為謹慎性原則的正確運用構造" 防御" 體系

為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則, 應加強以獨立審計為核心的外部監督體系, 確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

（四）將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來

不同的判斷會導致其對方法的選擇, 也會導致不同的財務狀況和經營成果, 最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此, 凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報表附注中加以說明, 包括體現謹慎性原則的會計處理方法應用的背景、產生的影響等, 并以不致于引起會計信息使用者的誤解為度。

（五）適時修訂財務分析指標, 按謹慎性原則要求統一財務分析的口徑

篇10

一、固定資產取得的納稅籌劃

1．外購固定資產時間及產地的選擇

企業在外購固定資產時，應充分利用固定資產投資抵免稅收優惠政策。根據稅法購買規定的國產設備，其國產設備投資的40%可抵免應稅所得額。但抵免的應稅所得額只能是設備購置當年比上一年新增的企業所得稅中抵免，如果企業當年新增額不足抵免，還可在以后年度新增企業所得稅中抵免，但最長不能超過5年。為此，在沒有明顯質量和價格差異情況下，企業應盡量選擇購買國產設備，從而享受國家的稅收優惠政策。其次，由于資金具有時間價值，應盡早抵扣投資抵免額，加快資金的循環周轉。因此，企業就應恰當地選擇購買年份和數量。當新增應納稅所得額相對較大時，可以考慮多購買設備；當新增應納稅所得額相對較少時，則應少購買設備。另外，企業購置固定資產應盡量選擇在自身的稅收優惠期外購置，在正常的稅率下多抵減應稅所得額，從而降低企業自身的納稅成本。

2．自建固定資產籌資方式的選擇

企業在自行建造固定資產時，往往由于自有資金不足而需要向外部籌資。外部籌資一般有兩種方式，即負債籌資和權益籌資。負債籌資是指以借款而支付利息的方式籌集資金；權益籌資是指以發行股票支付股息的方式籌集資金。根據稅法規定，企業為購置，建造固定資產而發生的借款利息支出，在符合資本化條件的情況下，應計入固定資產原始賬面價值，其作部分均作期間費用，年末計繳所得稅時準予扣除。由此可見，因借款而發生的利息支出無論是資本化還是費用化，最終均可在應稅所得額中扣除，從而減輕企業稅負。權益籌資方式則無此優勢，稅法規定，企業支付的股息、紅利均不能計入成本，只能在企業稅后利潤中列支。

另外，企業還應了解稅法對部分行業企業自建自用設備的特殊規定。如稅法規定建筑施工企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件，其他構件或建筑材料，用于本企業建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅，但對其在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本企業建筑工程的，征收營業稅，不征增值稅。這也為企業提供了納稅籌劃空間。

3．租入固定資產租賃方式的選擇

企業在租賃固定資產時，涉及到對租賃方式的選擇。由于兩種租賃方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同的方式租入設備，就會為企業帶來不同的稅負。若雙方是非關聯企業，應以融資租賃的方式租入固定資產。通過融資租賃，可以迅速獲得所需資產，重要的是企業支付的手續費以及安裝交付使用后支付的利息等均可在支付時直接扣除，雖融資租賃發生的租賃費不得直接扣除，但租入固定資產可按規定提取折舊費用并在稅前扣除，這就在很大程度上減少了企業所得稅。

若雙方是關聯企業，則應以經營租賃方式租入設備。根據《企業所得稅扣除辦法》規定納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅交易原則的租金可根據受益時間均勻扣除。此辦法雖對關聯方交易作了公允交易價格的規定，但企業集團仍有很大的節稅空間。在同一利益集團內部不同納稅主體之間開展經營租賃，使利潤從盈利方轉入虧損方，從而節約整個企業集團的納稅支出。尤其是在關聯雙方適用稅率有明顯差別的情況下，展開經營租賃，使利潤從稅率相對較高一方轉入稅率相對較低的一方，集團整體節稅效果更佳。例如：甲乙兩企業是同屬一個集團的關聯企業，甲乙兩企業的所得稅率分別為33%和15%，甲企業每年盈利30萬元，乙企業每年虧損10萬元。乙企業現將一生產設備以經營租賃方式租借給甲企業使用，每年收取15萬元租金。若甲乙兩企業簽訂的合同符合獨立交易原則，則此15萬元租金可以從甲企業的應納稅所得額中扣除。甲企業每年應交所得稅為(30-15)×33%=4.95萬元,乙企業每年應交所得稅為(-10+15)×15%=0.75萬元。然而，相對整個集團而言，共計節約稅款為30×33%-(4.95+0.75)=4.2萬元。二、固定資產使用的納稅籌劃

在計算企業應稅所得額時，折舊費是一項重要的可扣除費用。因此，固定資產折舊的納稅籌劃應作為企業理財的一個要點。在其他條件相對不變的情況下，企業對固定資產的納稅籌劃主要涉及對折舊方法的選擇。直線折舊法和加速折舊法是企業最常用的折舊方法，雖然采用任一方法對固定資產計提折舊，在整個年限內計提的折舊總額相等，但每年計提的折舊額卻不盡相同，進而使得每年應納稅所得可扣除額存在差異。從遞延納稅方面來看，企業應選擇加速折舊法，同時還可以降低設備投資風險，加速企業資金循回再利用，實現資金的時間價值。當然，加速折舊法只能在符合國家規定范圍內選擇，否則在計算應稅所得時應進行納稅調整，不會達到節稅的效果。

加速折舊法是假設其他因素不變情況下的節稅手段。然而，企業在進行納稅籌劃時，還應允分考慮自身特點及未來稅率和物價走趨等因素的影響。例如，企業處于稅收優惠期或預測未來稅率可能上升時，企業就應權衡延期納稅與稅收負擔的增長幅度為企業帶來預期收益的大小，從而選擇最優的折舊方法，以達到最佳節稅效果。

三、固定資產處置的納稅籌劃

1．出售舊固定資產價位的選擇

根據《財政部、國家稅務部局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)規定，企業銷售自己使用過的固定資產，無論其是小規模納稅人或是增值稅一般納稅人，若售價超過原值，一律按4%的征收率減半征收增值稅，并不得抵扣進項稅額；售價未超過原值的免征增值稅。由此可見，受稅收因素的影響，采用高價出售舊固定資產并不一定能使企業利潤最大化。當出售價格高于原值時，則應根據增值率與平衡點的大小關系，比較高、低售價為企業帶來的利潤大小。

假設舊固定資產原值為M，已計提折舊為N，清理費用為Q，售價為P。增值稅適用征收率為4%。增值率為A=(P-M)÷M×100%，平衡點為B。則當M-(M-N+Q)=P-P÷(1+4%)×4%×50%-(M-N+Q)時，得平衡點B=(P-M)÷M=2%。當舊貨增值率A>2%時，企業放棄免稅而計繳增值稅，企業利潤會更大；當舊貨增值率A≤2%時，若售價仍高于原值，放棄高價出售，而享受免稅，才能使企業利潤最大化，若售價低于原值，則不存在對納稅的選擇。