會計中的配比原則范文

導語：如何才能寫好一篇會計中的配比原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：配比原則；會計實務；稅收政策；應用

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

配比原則與權責發生制一樣，其可以作為會計實務工作中相應的會計的計算、計量以及報告的基礎，此外配比原則還為會計信息的可比性、可理解性以及相關性等質量要求提供了很好的保障，在會計實務和稅收政策中正確的理解配比原則，正確的利用配比原則是非常重要的，可以保障得到結果的準確性。

一、配比原則概況

配比原則不僅要對于收入和成本的費用之間進行直接的配比，同時還要根據產生收入和費用的對象以及相應的產生收入和費用時存在的時間的一致關系進行相應的配比。在一定的會計期間之內，在會計的主體進行相應的經濟活動的時候，會帶來一定的收入，同時也必然會消耗一定的費用。配比原則則主要是以權責發生制為基礎，根據相應的受益的原則，同時還會受到會計分期以及持續經營因素的制約，也就是說其費用應該由受益人所承擔。此外配比原則又不完全遵循受益的原則，其收益原則主要講的是收入和相應的費用之間的因果關系，但是并不是所有的收入和費用之間都會存在一定的因果關系，配比原則不僅可以區分有因果關系的直接的成本費用，同時還能夠區分沒有直接聯系的間接的成本費用。配比原則在會計實務中的應用，主要的作用是進行會計的確認、會計計量以及報告的基礎，使相應的會計信息的可理解性、可比性以及相關性在其質量的要求上更加的有力，在稅收的政策當中，配比原則也有著非常重要的作用，其主要的體現在一些法規中規定的相關的成本費用應該在稅收前扣除的準則。

二、配比原則在會計實務與稅收政策中應用分析

1.因果配比

因果配比又可以稱之為對象配比，其主要是指在某一個會計的主體和項目所帶來的收益應當和該主體或者是項目產生的成本和費用進行配比，這就是說某一個對象產生的費用應該和相應的收益保持一致性。在會計的實務中，當某一個對象產生了收入，就需要將此對象的一筆成本記錄到相應的賬目當中，并且在賬目中，每結轉了一筆成本，就要將相應的收益的數目記錄。若是產生了一定的收益而不結轉成本或者是在沒有取得相應收益的情況下憑空的結轉了相應的費用，這在會計實務工作當中都是不被允許的。

2.期間配比

期間配比主要是指在一個會計期間里面所獲得的收入應該和這個期間之內所消耗的成本費用相匹配。在實際的會計實務核算過程中，這就要求產生的收益和這一期間發生的之間或者是間接的成本以及費用必須要相互對應，并且還要在這一會計的期間內的利潤表中進行真實而詳細的記錄。在會計期間的要求上，可以對半年度或者是年度這一比較重要的期間內的相應的會計的信息進行審核，在一些其他的中期期間并沒有對相應的期間費用和收入進行嚴格的要求，此外稅收政策也同樣要遵循相應的期間配比的原則。

3.部門配比

部門配比主要是指某一個部門或者是單位所帶來的收益應該和此部門或者是單位所產生的成本和費用進行相應的配比，這就是說其產生費用的收益和費用的會計主體之間應該保持相應的一致性。在會計實務之中，可以將相應的會計的主體進行細分，可以分成一個個小的子會計主體，然后可以在相應的子會計主體當中檢修相應的配比的核算，在對于相應的子會計主體進行核算的時候，都應當使用部門配比的原則。但是在相應的稅收政策當中，根據相關的規定，對于特許經營模式下的飲料制造產業所產生的符合規定的相關的費用，可以直接在企業的內部進行扣除，也可以作為相應的銷售的費用在稅前進行扣除。

4.數額配比

數額配比主要是指在某一個會計主體或者是對象所帶來的收益的數額和此主體或者是對象產生的成本和費用的數額之間進行配比，這就是說其收入和成本費用的相應的數額之間要保持一致性。在實際的會計實務工作過程中，其數額配比既要求對于存貨的發出的數量和其相應的銷售的成本又或者是生產成本等結轉成本的數量相等，這也就是要求存貨的發出后產生的銷售的收入的金額和相應的存貨的成本的金額之間是相等的。為了防止在企業的結轉時發生錯誤計算了存貨的成本的數額，而不能和產生的收益的數額之間正確的進行配比，相關的標準規定其成本的計算的方法在進行確定之后，就不能隨便的進行更改，這樣就體現了在會計實務中的數額配比的原則。在稅收的政策當中，不僅對于發出存貨的成本計算的方法有著相關的規定要求，在進行合理性數額配比時也存在相應的法規和政策，在進行相應的數額配比的時候，通常情況下會采用實際發生額，在沒有確定實際的發生額之前，則要通過對當期的實際成本來進行相應的估算。

5.科目配比

科目配比主要是指在賬務處理的過程中，對于同一項經濟業務獲得的收入應該和此項經濟業務產生的成本費用之間進行配比，這就是說產生的收入和費用的科目要保持一致性。在會計實務當中，科目配比有兩種形式：顯性科目配比以及隱性會計科目配比，不論哪種形式的配比都會同時發生金額，在進行相應的會計核算的時候，要分清楚它們之間的對應關系，保障科目之間能夠進行正確的配比，在稅收的實務中，同時也要遵循科目配比。

三、總結

綜上所述，配比原則主要作為會計要素確認中的一項重要的原則，其對于會計實務和稅收政策中核算的正確性具有非常重要的意義，有利于凈收益的準確計算，提升企業降低成本、增加效益的管理水平，同時也給政府相關部門及需求此類信息的社會公眾提供準確的數據。

參考文獻：

[1]夏婷.會計實務與稅收政策中的配比原則分析[J].中國外資，2013，02（02）：27-34.

[2]黃國俊.會計實務與稅收政策中的配比原則[J].注冊稅務師，2011，07（12）：63-70.

[3]陳德良.正確執行企業會計制度完善企業所得稅匯算[J].注冊稅務師，2011，01（01）：154-162.

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【關鍵詞】醫院;會計;收支配比

《醫院會計制度》規定醫院會計核算遵循配比原則,這一原則從制度施行至今已執行了十年。隨著當前醫療衛生體制改革進程的加速,醫院經濟管理模式由過去的“粗放型”向“精細化”過渡。在轉型的過程中,許多單位由于不重視配比原則或者在執行配比原則過程中出現了偏差,導致醫院會計資料不能反映醫院真實的經營狀況,最終無法滿足當前“精細化”經濟管理模式的需要。因此,有必要對醫院會計收支配比問題進行進一步的探討,改進由于收支配比不當引起的不適宜的會計核算問題,從而使醫院會計核算盡快滿足醫院經濟管理模式轉型的需要。

一、配比原則的基本內涵

所謂配比原則又稱收入與支出相配比的原則,是指醫院的支出(費用)與取得的收入應當相互配比,以求得合理

的損益(結余)。其基本涵義實質上包括三個方面的內容:一是因果配比。醫院某項經濟活動發生的成本、費用是因,取得的收入是果,收入必須與取得時付出的成本、費用相配比,才能確定取得的某類收入是否可抵償其耗費,即某一因果進行配比以確定某項經濟活動的損益。二是期間配比。某個會計期間的收入必須與該期間的耗費相配比,即本會計期間內的總收入應與總的成本、費用相配比,從而確定出本期醫院的凈收益。三是部門配比。某一部門的收入必須與該部門的成本、費用相配比,從而確定該部門的凈收益,它可以衡量和考核某一部門的業績,是部門績效考核的基礎。

二、探討醫院會計收支配比問題的意義和作用

配比原則在醫院內部經營管理中起著十分重要的作用,它不僅是醫院內部經營管理所需信息質量的保證,而且是提高醫院經營管理有效性的前提。我國的《企業會計準則》所規范的配比原則在財務會計準則體系中占有重要的地位,得到了企業的高度重視;而對于醫院來說,配比原則的重要性卻還沒有得到應有的認識和重視。隨著當前精細化管理的不斷深入,醫院管理者對經濟管理的要求不斷提高,全成本核算管理、全面預算管理以及重大經濟決策控制管理等管理模式為越來越多的管理者所推崇。在管理模式改變的過程中,人們這才發現了配比原則的重要性。例如進行某項經濟活動決策時,最基本的分析是成本效益分析,而進行成本效益分析的前提是正確計算收入、費用;遵循配比原則是計算收入和確定費用正確性的保證。由此看來,收支配比是一切經濟活動管理決策的基礎,它猶如多米諾骨牌游戲中的第一張牌,推倒了它,其它的問題也就都迎刃而解了。也就是說,要實行全成本核算管理、全面預算管理以及重大經濟決策控制管理等管理模式,科學的收支配比是必不可少的。因此,探討醫院會計收支配比的問題,對醫院當前的經濟管理具有重大的意義和作用。

三、當前醫院會計收支配比執行情況及存在問題

現行的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》是1999年開始執行的,收支核算雖然要求符合配比原則,但畢竟是“粗放型”的,收入和支出的確認都明顯存在收付實現制的痕跡,沒有真正地按照權責發生制的原則實現收支配比。收支不配比的情況主要表現在以下幾個方面。

(一)醫院收支因果不配比

按照《醫院財務制度》規定,“醫院收入是指醫院為開展業務及其他活動依法取得的非償還性資金?！?目前醫院的日常業務中,收入是由基層的財務部門――門診收費處和住院處按照每日的實際收入情況或月末的匯總情況報送的,而“支出是指醫院在開展業務及其他活動中發生的資金耗費和損失”,它的數據來源則是按照當月實際的各項業務支出、實際采購以及月末倉庫報表的出庫數等來確定的,這些支出項目并不完全是該月收入所帶來的相應的耗費。按照收支因果配比的要求,“收入必須與取得時付出的成本、費用相配比”來看,目前對醫院收支的核算就存在著收支因果不配比的狀況。

(二)醫院收支期間不配比

醫院支出數據是按照當月實際的各項業務支出、實際采購以及月末倉庫報表的出庫數等來確定的,按照實際的操作情況也存在收支期間不配比的狀況。以“醫用耗材出庫”這一業務為例,科室在領用醫用耗材時,并不能按照實際用量來領用,也許當月的領用量是幾個月甚至是大半年的耗用量,而月末時把它一次性列支了。這就出現了一個月的收入對應了幾個月支出的狀況,即醫院收支期間不配比。會計報表是以會計分期為基礎來編報的,由于收支期間不配比,會計報表也不能真實反映會計期間的經營狀況。

(三)醫院收支部門不配比

現行醫院會計報表中收支是按項目來歸集和編報的,由于內部管理的需要,還必須按部門來反映收支情況。在部門收支歸集的過程中,由于部門之間合作和業務交叉的情況普遍存在,收支的歸集就存在著分配和分攤的必然。這不僅涉及收支歸集的問題,更多地還涉及了成本核算的問題。不能科學、合理地分配和分攤部門收支,就容易造成部門收支的不配比現象。部門收支不配比不僅影響部門績效考評的效果,而且對部門預算的制定和執行都存在不利的影響。

四、對醫院會計執行收支配比原則的改進建議

(一)以現代信息技術手段為基礎,實現收支數據按需歸集

醫院的業務量越來越大,要處理的數據越來越多,沒有現代信息技術很難把數據計量得真實可靠,也很難按照收支配比的要求來歸集和整理數據。因此,充分利用現代信息技術手段是收支實現配比的基礎,也是必不可少的手段。

(二)按照收支配比的原則,統一規劃收支計量的原則和核算路徑

收支配比原則要求因果配比、期間配比、部門配比,在規劃收支核算程序的時候應該充分考慮這三方面的要求,核算路徑的設計也應該按照這三方面的要求來設計。首先,把收支的核算單位放到最基礎的部門,即病人產生醫療費的科室,通過電腦核算程序設置,使發生收入的同時,所產生的耗費也能同時反映出來,并以此耗費數據作為支出核算,改變過去以倉庫出庫數等列報支出的核算口徑。這樣,收入與支出的數據歸集就完全按照互為因果的關系來歸集,收支因果不配比的狀況得以解決。其次,收支數據在系統中取數要嚴格按照會計核算分期的期間取數,以解決當前會計核算期間不配比的問題。最后,通過統一的核算單位劃分,按科室實際發生的收支取數,以避免出現部門收支不配比的情況。

(三)結合全成本核算工作的實施,精心設計部門收支的核算程序

全成本核算工作與部門收支核算關系密切,要設計好部門收支的核算程序,必須結合部門全成本核算。由于科室和核算單元之間的業務交叉和技術合作比較頻繁,因此首先應該按照成本核算的有關原則和核算辦法,將混合成本進行分攤和細分;然后根據每一個科室的具體情況規劃和設計收支歸集的具體程序和核算口徑;最后由技術部門將該程序集中固定在電腦核算系統中。這樣能夠更好地解決部門收支配比的問題。

【參考文獻】

[1] 許武萍.應用配比原則提高醫院成本核算水平[J].河南職工醫學院學報,2006(18):82-84.

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關鍵詞：醫院財務 會計收支配比 措施

引言

隨著醫療改革的進一步深入，醫院在管理方面發生了很大變化，尤其是經濟管理，不斷完善，正朝著精細化管理模式邁進。由于醫院部門眾多，工作復雜，再加上舊的醫療制度的影響，財務會計核算存在著諸多問題：醫療收入不夠完整；會計核算的缺失；不符合權責發生制；無法進行對有關經濟業務的會計核算；固定資產確認的概念較為模糊；核算方式不夠完善等。為了滿足精細化管理的要求，醫院財務必須重視會計收支配比，對其加以改進。

一、會計收支配比

指的是醫院日常各方面花銷與所取得的經濟效益之間應當成正比，以便得到合理的結余。相關制度規定，醫院應遵循收支配比原則，醫院下設部門眾多，工作繁多，在日?；顒又?，各方面都要用所花費，如購置設備、醫療活動、管理費用等，財務會計每個一段時間就要對上一個階段的收支及進行核算，保證醫院各項活動能夠正常開展。所以，關于醫院的會計收支配比，可從三個方面理解：1、因果配比，即是說花費和收入之間的關系，前者是因，后者是果，當收入大于支出時，醫院才能正常運行；2、期間配比，即每個時間段內的開銷和收入，對兩者進行核算，以求出這段時間內醫院的純收益；3、部門配比，醫院有很多部門，各自的功能也不相同，其收入和支出相配比，算出該部門的凈利潤，能夠反映該部門的業務水平，常用語績效考核。會計收支配比原則是醫院進行經濟決策的基礎，是成本效益分析首先要考慮的因素，對醫院的經濟管理意義重大，因此，在實際中，應遵循科學的會計收支配比原則。

二、醫院會計收支配比中的問題

（一）醫院收支因果不配比

醫院的收入主要來自于醫療業務，包括門診部、住院處及藥房等，對每天的收入做好詳細記錄，定期總結匯報，其收入水平在一定程度上反映了其醫療業務水平。醫院的支出則包括日?；顒蛹捌渌闆r下所有的花費，包括業務支出、采購費用以及醫療糾紛所消耗的資金，支出與收入的項目并不是完全對等的。因果配比是指醫院收入應該和支出相配比，但實際生活中，在這方面往往發生兩者不配比的現象。

（二）醫院收支期間不配比

期間配比通常都是按月來算的，醫院期間收入是根據每天的收入值相繼累加形成的，期間支出則是依據當月各項活動的實際開銷來確定的，如設備器械采購等。在實際的管理經營中，兩者也常常存在不配比的現象，如耗材出庫，醫院的日常活動及人流量并沒有固定的規律，可能本月的耗材領用量較多，將下個月的領用量也用掉了，在月底進行報表總結時，必須按照實際情況進行列支，如此一來，本月收入對應的就是本月和次月兩個月的支出，出現收支期間不配比的情況，相應的，會計報表也很難對此期間的經營做出真實反映。

（三）醫院收支部門不配比

盡管醫院的會計報表是以各個項目活動為基礎進行總匯的，但醫院部門眾多，管理復雜，各個部門可以說是醫院整體經濟管理的幾個模塊，對為實現內部管理需要，經常要考慮各部門的情況。而部門之間具有很強的聯系性和銜接性，經常出現互相合作的現象，在業務上也就互相有所干涉，從而影響到成本的核算，關系著收支的報表總匯，最終引起部門之間的收支不配比。

三、如何解決醫院會計收支配比中的問題

（一）加強現代信息技術的應用

隨著經濟的發展和技術水平的提升，人們對醫療機構的業務質量提出了更高的要求，醫院的工作量逐漸增加，管理難度有所加大，相應的，越來越多的數據需要處理，因此必須改變傳統的處理方式，引進高科技，實現現代化信息管理，能夠減少人工的工作量，不但工作效率有所提高，質量也有了良好保證。

（二）嚴格遵循收支配比的原則

從上述分析中，可以看出因果、期間以及部門配比三方面的重大意義，在規劃收支核算程序時應對其做重點考慮，并根據各自要求開展核算設計。核算單位應從基礎部門開始，通常指的是醫療費產生的科室，利用計算機核算程序，將收入和耗費的值同時顯示出來，以此為基礎，進行支出核算，對以往的核算方式加以改善。如此，可將收入支出的數據總結按照因果關系進行歸集，有效的解決了因果不配比的問題。另外，為保證會計收支配比得以實現，收支數據在系統中取數要嚴格按照會計核算分期的期間取數。最后，通過統一的核算單位劃分?按科室實際發生的收支取數?以避免出現部門收支不配比的情況。

（三）精心設計部門收支的核算程序

由于醫院各部門之間具有聯系性，則核算單元難免和其他部門有關聯，必須選擇合理可行的方法，將混合成本細致化；然后結合每一個部門的具體情況來設計收支歸集的具體程序和核算口徑；最后，由技術部門將該程序集中固定在電腦核算系統中。

四、結束語

在當前社會各種壓力之下，醫院也面臨著嚴峻的競爭，而醫院的財務會計工作尤為重要，直接影響著醫院的經濟效益，也從側面反映出了醫院的整體水平，為此，必須嚴格遵循醫院收支配比原則，做好各項核算工作。

參考文獻：

[1]呂玉清.醫院會計收支配比存在的問題及建議[J].經濟技術協作信息，2011，27（19）：104-106

[2]張蘭卿.醫院會計收支配比問題初探[J].決策與信息，2013，28（1）：232-234

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[關鍵詞] 稅務會計；計量原則；財務會計

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 24. 002

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）24- 0004- 02

由于稅務會計與財務會計的根本目標存在差異，使得確認計量原則也有所不同，因此，它們的確認計量過程也出現了差別。在一般情況下，是目標對原則起著決定作用，而原則對方法起著決定作用。為此，我們有必要對稅務會計與財務會計做更進一步的了解，以對稅務會計與財務會計之間的理論能夠有更深入的研究。

1 稅務會計與財務會計的確認計量原則所包含的內涵

所謂的稅務會計，是對會計學的方法和理論進行很好的運用，并且能夠系統、全面、連續地對稅款的形成、調整進行繳納和計算，也就是對企業涉稅事項進行計量、確認、報告、記錄的一門專門學科。它是以國家現行稅收法規作為準繩，因此，在稅法中隱含著稅務會計確認計量原則，并且與財務會計原則相結合，然后通過對稅法進行抽象概括，對稅務會計確認計量原則進行總結、歸納。

對于企業會計準則而言，雖然沒有對確認計量原則進行明確提出，不過，在計量準則里卻蘊含著確認計量原則，例如在總則里有規定，企業要把權責發生制作為基礎，并進行計量、確認和報告；在“會計計量”一章中，則要求企業在計量會計要素時，要采用歷史成本，在對會計核算進行分析時，可以對財務會計確認計量的原則進行歸納。

2 對確認計量原則進行比較

2.1 對相關性原則進行比較

相關性原則對企業提供的會計信息提出要求，要求其提供的會計信息要與財務報告使用者的經濟決策相關，如此，當財務報告使用者要對企業的整個狀況做出預測或者評價時，可以起到幫助的作用。相關性原則對會計信息能否滿足會計核算的目的進行重點強調。

而稅務會計的相關性原則與財務會計中的相關性有所不同，前者是指在對稅前扣除支出時，這個支出必須要和取得的收入有著直接關系。而這里所說的“與取得收入直接相關的支出”包含有兩類內容，第一類支出是指可以為企業帶來實際的經濟利益而流入的支出，比如生產性企業為了生產產品，對原材料進行購買等；另一類支出是指可以給企業帶來可預期的經濟利益的流入支出，這類支出雖然不屬于實際的經濟利益支出，不過這類支出所對應的收益卻是能夠得到預期效果的，因此，這類支出也應該屬于“與取得收入直接相關的支出”范疇，比如廣告費用的支出就是屬于這類支出。雖然兩者都同屬于相關性原則，不過稅務會計與財務會計中，卻有著不一樣的含義。

2.2 對權責發生制的原則進行比較

企業會計準則做出了相關規定，即企業要把權責發生制作為基礎，對會計進行確認、報告、計量。也就是說，無論已經發生的費用或者當期已經實現的收入而言，不管是不是實際上進行現金支付或者收到現金，都必須在當期進行確認；而凡是不屬于當期的費用和收入，即便款項已經在當期進行收付，也不要進行確認。稅法做出了相關規定，規定企業在對所要納的所得額要以權責發生制作為原則。不過，在稅務會計中，其權責發生制并不是完全的，在特定的情況下，要以收付實現制來進行修正，以此使應納稅所得額的計算能得到保證，并顯得更加合理、科學。

2.3 對重要性原則和法定性原則進行比較

所謂的重要性原則，是指在對會計程序和方法進行選擇時，要對經濟業務本身的規模和性質進行相應的考慮，要看特定的經濟業務對經濟決策產生了怎樣的影響，以此對會計程序和方法進行選擇。對于企業所提供的會計信息，要能夠對企業的財務狀況、現金流量以及經營成果等所有的重要事項和交易進行反映。而稅務會計則要對法定性原則有所遵循，也就是說只要能達到稅法所規定的應納稅的收入，可以不必考慮它的業務事項是不是很重要，也不用考慮業務金額大還是小，一律根據稅法的規定對稅款進行計征。稅務會計對財務會計核算的重要性原則不進行承認。

2.4 對劃分收益性支出和資本性支出原則所進行的比較

所謂的劃分收益性支出和資本性支出原則，是指企業對于某一個會計年度負擔所做出的支出是屬于由幾個會計年度共同負擔的資本性支出，還是屬于收益性支出，要進行合理劃分。對于支出的效益如果和本年度有所相關，則要把它作為收益性的支出，如果支出的效益是和幾個年度相關的，則要作為資本性支出。對于稅法，也有類似的規定：對于企業發生的支出，同樣要區分是屬于資本性支出還是收益性支出。對于資本性支出，要計入相關的資產成本或者進行分期扣除，而不能在發生的當期直接進行扣除。

2.5 對配比原則進行比較

可以說，企業以權責發生制作為基礎來進行相應的核算，對企業在進行會計核算的時候應該遵循的配比原則起著決定作用。所謂的配比原則，是指企業要把某一個在會計期間所得到的收益，和為了得到這份收益所投入的成本以及費用進行配比，從而對這個期間的凈損益做出確定。對于財務會計而言，應對收入和費用的時間配比與因果配比進行強調。

而在稅務會計中，也有配比上的要求。比如，由于在不同時期，企業所享受到的稅收政策可能有所不同，所以，對于企業收入費用的時間確定，要求不能提前也不能滯后。不過，有時會受到政策導向等因素的影響，使得在稅務會計中的配比原則不能進行完全的配比。比如，稅法對某些費用進行了相關規定，規定進行扣除，而對于扣除的標準，則不能進行稅前扣除等。

主要參考文獻

[1]蓋地.稅務會計原則、財務會計原則的比較與思考[J].會計研究，2006（2）.

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傳統會計的基本理論與相關體系必須作相應的變革。

關鍵詞：知識經濟 會計 基本原則 基本假設

21世紀，是發展知識經濟的時代，是高科技大發展和經濟管理水平大提高的時代，這種大環境，將推動會計發生相應的重大發展。經濟的全球化、數字化、網絡化、無形化特征，便傳統會計賴以生存的社會環境和經濟環境發生了巨大的變化，為了與環境相適應，會計是千秋大業，凡有經濟活動的地方，都需要對經濟活動進行核算，使用計算機進行核算只是改變了核算的手段和形式，但不可能改變核算的內容和要求。相反，核算的內容范圍擴大了，要求提高了，信息需要加強了。

一、知識經濟下的會計基本原則

1、歷史成本計價原則

歷史成本計價原則在傳統會計中長期處于”一統天下”的局面”但在知識經濟時代，在以知識為主要資源，依靠發達的科學技術作為企業生存發展的決定條件的情況下，單一的歷史成本計價暴露出很多缺陷:

1）忽視了”軟資產”的價值?！避涃Y產”是指沒有物質形態的資產，主要是無形資產。無形資產的特征在于能夠為企業帶來未來超額經濟利益，若按歷史成本計價，往往會低估無形資產的實際經濟價值，甚至被排除于企業資產負債表之外。

2）不能提供投資者決策所需的相關會計信息。在知識經濟條件下，市場瞬息萬變，風險和收益都呈極大化趨勢，投資者迫切希望會計信息能直接用于決策，以求得盈利多、損失少。而將歷史性會計信息用于決策時，往往有”時過境遷”之感。

3）歷史成本計價模式的相對優勢在降低。在知識經濟時代，隨著互聯網的運用和信息共享，企業獲取資產現時成本、重置成本資料的來源增多，成本下降，可信度和及時性也大為增強，歷史成本計價模式的相對優勢在降低。

2、收入確認原則

收入確認原則，是有關收人人賬時間確認的原則。傳統收入確認原則的最大弊端在于收益揭示不完整，影響信息使用者對企業真實盈利能力的判斷。

傳統收入確認原則更確切地說是營業收人的確認原則。在知識經濟時代，企業生產的產品是知識密集型產品，具有較高的增值性，忽略其置存收益會影響投資者對企業的整體評價。另外，產品的個性化和網絡商務的興起，使生產商、銷售商、顧客之間信息溝通更為暢通，產品的銷售風險大為降低，資產置存收益實現的可能性顯著提高，因而，在知識經濟條件下，收入確認應由單一的”已實現”標準向”已實現或可實現”標準轉化。

3、費用配比原則

在傳統會計的費用配比原則下，首先應確定成本是否已經消耗。末耗成本仍具有未來經濟效益，應作為資產處理，而已耗成本則應予轉銷。已耗成本與營業收入配合的方法通常有三種:①根據因果關系直接配比;②系統和合理地分攤;③立即確認為費用。配比概念是傳統會計理論結構中的一個重要組成部分，費用與收入的配比是否合理，關系到會計信息的真實性和可靠性。

4、權貴發生制原則

權責發生制原則是傳統會計的支柱原則之一，它是收入實現原則和費用配比原則的前提。在知識經濟條件下，權責發生制原則也受到較大的挑戰，其原因主要表現奪:首先，權責發生制不利于反映企業本期現金流量信息，現金流量是現代企業非常重要的一項財務數據，它直接關系到企業的流動性和償債能力的有效評價。而在以高新技術產業為支柱的知識經濟時代，由于知識創新、擴散的速度很快，技術風險和市場風險加劇，企業稍有不慎，就可能面臨破產、清算。其次，權責發生制下所確定的凈收益有其自身的缺陷，會計收益中包括許多非現金的應計和遞延因素，其數額的分配是依據假定關系而進行的，帶有一定的主觀性，容易導致收益結果不能真實、可靠地反映企業經營業績。

5、充分披露原則

在知識經濟時代，由于經濟環境的復雜化和經濟風險的加劇，充分披露原則成為未來會計最重要的原則之一，企業披露的會計信息范圍不斷擴大。由于現代信息技術強大的功能和低廉的成本，會計既可作貨幣性計量，又可作非貨幣性計量;既可定期報告，又可實時報告，通過多元化信息的提供，使充分披露原則能得到真正的體現。

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（一）財務成本的性質

財務成本在財務會計中是一個流量概念，它表現為資源的不利變化，即成本會引起企業收益的減少，具體表現為企業資產的流出或增加。根據成本歸屬理論，當任何存貨或固定資產在生產過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉移到產品中去。轉移到產品中的就是已耗成本，在財務會計中一般稱之為費用，未轉移的成本則為資產。傳統的成本歸屬理論強調的是歷史成本的轉移，而并不計量已耗用資產的現時成本。成本歸屬假設是成本計算的基礎，如果不承認成本歸屬觀念，就無法進行成本計算。因此，支持傳統財務會計的會計學家認為會計實質是一個歷史成本分配的過程?？梢娨话闳藗兝斫獾某杀靖拍?，在財務會計中所指的是已耗成本，即費用概念。美國財務會計準則委員會在其第6號概念公告中將費用（已耗成本）定義為：“費用是某一個體在其持續的、主要或核心業務中，應交付或生產了貨品，提供了勞務，或進行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產，或因而承擔的負債，或兩者兼而有之?！备鶕鲜龆x，我們可以發現該定義是一個狹義概念。企業的主要經營活動所發生的耗費形成費用，而非主要經營活動所發生的耗費并不構成費用，在美國財務會計概念體系中，這種非主要經營活動所發生的耗費稱之為損失。那么，費用為什么要如此定義呢？這涉及成本流轉觀念。所謂的成本流轉觀念是指人們依據成本歸屬理論，追溯成本的流轉過程，并通過成本記錄反映企業生產經營活動。從企業生產準備開始，采購材料、添置設備，產品研制開發，投入原材料和人工，直至生產出產品，隨著實物的流轉，成本也應該流轉，為了確定企業收益和存貨計量，必須從現時營業收入中扣除已耗用資產的歷史成本，并與利潤表中的現時營業收入相配比，未耗部分成本則作為資產計入資產負債表中。至于那些凡是不產生營業收入的資產耗費或減少，如自然災害造成的資產性質上不同于費用，應視為損失。正確區分費用和損失，可以使外部財務報表使用者獲得更為有用的會計信息?？梢?，狹義的財務成本在財務會計中所指的是費用概念。根據以上論述，費用具備兩項基本特征：1.費用表示的是企業資源的不利變化，這種不利變化具體表現為企業資產的減少，或企業負債的增加；2.費用確認應與企業盈利活動相聯系，在目前的財務報告中，由于收入和費用是分別單獨陳報的，而且一般情況下，企業商品或勞務的購置和款項的支付又不與企業同種產品的銷售或收款同時發生。因此，配比要求就變得十分必要，費用應與收入建立一定的聯系。

（二）財務成本的確認按照傳統財務會計理論，費用的確認應該與盈利相聯系。這里配比原則十分重要，因為它指導人們鑒別哪些成本屬于已耗成本，應計列為本期費用，相應列入利潤表；指導人們鑒別哪些成本屬于未耗成本應作為資產列入資產負債表；指導人們區分各種費用與收入的不同聯系以分配各類費用。根據配比原則，費用的確認應該與這個時期的營業收入相配比，由此計算本期的收益。費用與收入的配比原則包括三項確認規則：1．聯系因果關系確認費用；2．系統、合理地分配費用；3．支出發生時立即確認費用；聯系因果關系確認費用是最理想的分配成本方法。在這種情況下，將已耗成本與產品相聯系，并在有關收入陳報之時將這些產品的成本計入費用，就可以得到費用與收入的合理配比。因為已耗成本是與某一個具體產品相聯系，而這一產品又與所陳報的收入相聯系，倘若收入在銷售實現時予以陳報，將產品的已耗成本記為費用予以陳報被認為是合理的，而未耗成本則被視為資產。直接為生產商品和提供勞務等發生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用，由于與產品生產之間存在著一種可追溯的關系，可以直接追溯到具體產品中去，因此這類費用應該直接計入生產經營成本。并不是所有費用與收入都存在著聯系因果關系，有些需要通過其他確認方法來分配費用。具體分配方法有兩種：1．在以后的各會計期中，將成本合理、系統地分配為費用；2．當支出發生時立即確認為費用；有些支出盡管無法追溯到具體的產品中去，但它們與本期收入存在著間接因果關系，人們通?？梢园醇俣ǖ暮侠砘A或便捷的方法將其分攤至具體產品成本之中。這些成本在各會計期間分配費用時，應該是無偏見和合理的。例如，企業為生產商品和提供勞務而發生的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用等各項間接費用，這類費用與本期收入存在著間接因果關系，應該按一定標準分配計入生產經營成本。那些既不與生產直接相關又不與銷售直接相關的支出，由于無法找到一個合理且系統的分配基礎，應該作為期間費用立即計入當期損益。很顯然，因為這些支出如果沒有合理的途徑與未來收入相聯系，或未來期間經營活動的收益很不確定，如果采用武斷的分配基礎進行分配可能將回比不進行分配更使人誤解。因此，惟一的實際解決途徑就是將它們直接列為當期費用。事實上，將費用與收入相聯系并進行合理的費用分配是一個非常棘手的事情。A.L.托馬斯于1974年美國會計學會所發表的第9期《會計研究論文集》的《會計分配問題》一文中指出，將成本分配為費用，完全存在著主觀臆造的因素。由于這種主觀推測使得會計人員提供的會計報表的真實性值得懷疑，因此，A.L.托馬斯認為驗證費用分配過程是否合理有三個標準：1．可加性，即分配到各會計期的費用數額相加應該等于原來的成本總額；2．明確性，即某一種分配方法只能導致某一個固定的分配額，而不是數額可以隨意大?。?．可辯護性，當采用某種分配方法時，有其充分的理由證明是最優的，是任何其他分配方案無法替代的。托馬斯認為費用確認分配過程并不能真正符合上述標準要求，現行的配比原則實際存在著重大的缺陷。不過至今為止，會計實務界仍在財務會計實踐中堅持應用分配方法。因為費用分配過程構成了傳統財務會計最重要的會計實務，如果否定成本分配實際上就等于從根本上否定傳統財務會計。

二、財務成本的計量

費用作為獲取營業收入所發生的資源犧牲，其計量主要表現為資產的減少或者負債的增加。由于資源已耗用成本可以從不同的角度來衡量，因此費用與資產、負債等會計要素一樣，通常也可以由多種計量屬性，即歷史成本、現行成本、脫手價格、可實現凈值和未來現金流入量現值和未來現金流入量現值等衡量。

1．歷史成本

歷史成本是指取得資源時的原始交易價格。在直接現金交易時，歷史成本表現為付出的現金或承諾付出現金；在非現金交易時，歷史成本則表現為被交易資產的現金等價物。按歷史成本計量費用是幾個世紀以來財務會計的主要計量基礎，是財務會計計量中最重要的計量屬性。歷史成本被運用的主要理由是：﹙1﹚歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀地確定的，它不是人們主觀確定的，因此具有客觀可靠性；﹙2﹚歷史成本具有可檢驗性，因為它有交易時留下的原始憑證作為依據；﹙3﹚在會計實務中，歷史成本最容易取得，而不像其他計量方式獲取的成本較高；﹙4﹚費用以資產的實際耗費計量，收入是以銷售產品的實際交易價格計量，企業收入與費用的配比和收益的確認都是建立在實際交易基礎上的，從而可以避免歪曲經營收益。

那么費用的歷史成本應該包括哪些內容呢？一般情況，它是按獲取生產所需物品所放棄或必須放棄的資源在取得日的現行價值計量的，也就是資產的交易價值。當采用直接現金支付或承諾現金支付時，成本的計量是明確的，即買方所放棄的對資源要求權的貨幣表現。如果交易采用的是非現金支付方式或非現金支付承諾，則按照取得物品或服務的市價或交易中放棄的物品或服務的市價來計量。歷史成本計量費用也存在著固有的缺陷：﹙1﹚由于貨幣購買力的變動和物價的急劇變化，使得歷史成本并不能確切地反映企業資產的現值，缺乏可比性。﹙2﹚歷史成本未能反映出企業資產的增值情況。資產的增值等于購置資產現時價值減去原始成本的余數，如果采用歷史成本計量，就無法反映企業資產的增值，因此收益計算中未能包括資產增值價值。﹙3﹚物價變動時，以歷史成本進行計量難以分清企業的實際收益和由于價格而引起的持有損益。

2．現行成本

現行成本是指在本期重購或重置持有資產的成本，也可以成為重置成本。人們對現行成本包含的內容的理解存在著差異，有的認為現行成本是指重新購置同類資產的市場價值；有的則認為現行成本應該是重新購置或制造同類資產的成本；有的認為是重新購置具有相同生產能力的資產的市價，等等。但是這并不影響采用現行成本來計量費用的必要性。贊同采用現行成本計量費用的人認為，采用現時成本由許多優點：﹙1﹚由于收入通常根據現行價格計量，從配比的邏輯關系來講，費用也應當根據所耗資源的現行成本來計量，這不僅可以保持收入與費用具有相同的屬性進行配比，使得收益計算更為合理，也有助于已耗資產的實物性補償；﹙2﹚只有在采用現行成本計量費用情況下，才能區分經營業務產生的收益和持有資產的增值或減值；﹙3﹚能避免物價變動的虛計收益，確切反映生產耗費的補償，有利于資產的實物保全；﹙4﹚現行成本計量的結果所揭示的是現實的財務狀況而非歷史的狀況，與決策的相關性更強，有助于對未來經營活動及其成果的預測。不過，采用現行成本計量也存在著缺陷：﹙1﹚資產計價比較主觀，缺乏一個可靠的依據。由于重置估價需要通過專業人員主觀判斷，難以防止企業人員蓄意篡改數據；﹙2﹚取得現行成本需要花費較高的信息成本，現行成本數據的取得原比歷史成本數據的獲取要困難得多；﹙3﹚仍然沒有完全消除貨幣購買力變動的不利影響，等等。

3．脫手價格

脫手價格是指資產在正常清算條件下的變現價值。有的會計學家建議在費用計量中采用脫手價格。他們認為，它可以表示企業耗用特定資源的機會成本，而且這種費用計量不需要就重置的未來可能性進行預測，因為它有很強的決策相關性。此外，企業收益還可以根據已消耗資產的機會成本與相關的機會收入來評價，從而能為經營決策提供有效的財務信息。不過脫手價格計量也存在著缺陷：﹙1﹚由于同類資產在市場上有多種價格，因此脫手價格的確定比較困難；﹙2﹚由于脫手價格計量放棄了實現原則，不符合持續經營假定原則。因此不利于對管理當局的經營責任的考核。

三、財務成本計量在財務會計中的地位

由于傳統財務會計強調可靠性，在會計系統設計時，選擇了以歷史成本計量為基礎，以收入與成本進行配比為原則等作為基本理念，并要求會計人員采取謹慎態度處理會計事項。企業資產被看成一種“尚未攤銷的成本”，并根據歷史成本原則來計量；企業收益被理解成一種“現實交易收益”，并按照收入與費用的配比來確認。因此，我們可以發現，“成本理論”在傳統財務會計中起著至關重要的作用，傳統財務會計可以被認為是一個成本的分配或歸屬過程。

1．傳統會計收益觀下的“成本配比”原則

傳統財務會計的收益是指來自企業期間交易的已實現收入和相應費用的差異，是一種“實現”的收益概念，也稱之為會計收益，強調“實現”的會計收益觀的優點在于：﹙1﹚由于建立在實際發生的經濟業務基礎上，因此它符合穩健原則的要求；﹙2﹚實現收益觀是考核管理當局受托責任最客觀的指標。傳統財務會計的收益概念天然地決定了需要運用配比原則來分配費用和已確認收益。很顯然，配比原則實際已成為強調“收益重心”的傳統會計確認收益的核心原則。會計收益大小的度量是通過收入確認的實現原則，即在收入實現以后才確認收益，它只將已實現的收益確認為企業收益，不包含資產價值升值等未實現的收益；另一方面這種收益的度量有賴于期間收入和費用的合理配比，與當期不相關的成本應作為資產（未耗成本）結轉為以后期間的費用。與傳統財務會計收益觀相對應的是經濟收益觀。傳統會計收益概念的批評者認為，會計收益概念存在著重大缺陷，未來收益概念應采用經濟收益觀。他們指出了會計收益的缺陷：﹙1﹚由于依據收入確認原則，使得損益表所反映的企業收益是不完整的收益，它沒有包括未實現收益；﹙2﹚在采用配比原則時，由于收入采用現時價格計量，而費用則采用歷史成本計量，因此成本的分配并不完整，使得成本未能真正得到彌補；﹙3﹚由于依賴歷史成本計價，使得資產負債表所反映的資產，僅僅是未耗用的資產成本余額，從而低估了企業資產的價值。經濟收益觀強調的是資本保全原則，可理解為補償資本后的一種增量。近年來會計界由于強調重置資產的重要性，已越來越多地接受經濟收益概念，如果未來會計采用經濟收益概念的話，成本的配比原則和歷史成本計量原則將會受到根本性的沖擊。

2．資產定義的“成本觀”

由于傳統財務會計強調收益在會計理論中占有“重心”地位，必然會導致為了實現收入和費用的配比而按照“成本觀”來定義資產。按照美國會計學家佩頓爾頓的觀點，資產只是“未消逝或未耗用的成本”。他們認為，成本是取得資產所需要花費的代價；原始成本或歷史成本是最初取得資產時的實際支出；重置成本是根據當前環境擁有一個與原有資產性能相同的資產所花費的一切代價。已耗成本將作為費用計入當期產品，而未耗用成本則作為資產保留在以后會計期間進行分配。在資產定義“成本觀”概念下，資產的歷史成本計量又是必然的選擇。因為傳統會計認為，資產通常根據經濟業務發生所取得的交換價格入賬，然后將這項取得成本列示在財務會計報表上，因此成本就是商品或勞務在其取得時的交換價格。如果交換中所付的是非現金資產，則以所放棄資產的現時價格作為取得資產的成本。選擇歷史成本作為資產的計量屬性，是因為歷史成本是由買賣雙方在交易過程中確定的，它最具有可檢驗性和客觀性。另外，歷史成本計量也有利于與收益計量中的實現概念相關聯。資產被定義為“未耗用成本”有助于與收益計量保持密切聯系。但是資產定義“成本觀”卻存在著許多缺陷：﹙1﹚嚴重地歪曲了資產的本質，資產代表的是企業未來經濟收益；﹙2﹚不能完整地反映資產的真實價值；﹙3﹚由于重視收入與費用配比，強調以損益表為中心，因而使得資產負債表中的資產反映不實。近年來資產定義“產權觀”已得到會計界的廣泛接受，1985年美國財務會計準則委員會將資產定義為“資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項所取得或加以控制的”。將資產定義為預期的未來經濟收益，應該說是比較符合企業持有資產的目的來看，當然是為了獲得未來的經濟收益。從未來會計發展趨勢看，資產將取代收益成為會計關注的重點。如果今后完全否定了資產定義“成本觀”強調資產重置概念將有代替成本分配概念的趨勢。

3．成本歸屬觀念和成本流轉理論

傳統財務會計強調資產按歷史成本計量，即使現時重置成本高于歷史成本也不例外；強調費用按照配比原則進行成本分配，它們依據的是成本歸屬觀念。佩頓在其著作《公司會計準則緒論》中寫道，當任何原材料或設備在生產過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉移到產品中去。成本歸屬觀念強調的是資產原始價值的轉移，而并不是計量已耗用資產的現時成本，它已成為傳統會計的成本計算和分配的理論基礎。如果不成本歸屬觀念，就無法進行成本計算，也就無法確認收益和計量資產。因此整個財務會計也就無法運行。在成本歸屬觀念下還有一個成本流轉理論。所謂成本流轉理論是指會計人員應該按照成本歸屬觀念，通過成本計算和成本分配來追溯成本流轉過程。也就是說，隨著物流的流轉，即從企業購進設備和原材料開始，到組織生產、產品入庫，再到銷售渠道建設、產品銷售出去，成本也隨著流轉，這需要通過會計記錄將成本流轉記錄下來。因此，根據成本流轉理論，就形成了資產定義“成本觀”和成本分配“配比原則”，即成本表示取得資產所花費的代價。隨著生產經營中的實物流轉，會計記錄也需要追溯成本流轉過程，成本分配是傳統財務會計的核心內容，已耗成本（即費用）根據配比原則進行成本分配，計入本期的經營成本以確認當期收益；未耗或未攤銷成本就成為強調成本流轉觀念。

四、未來財務會計發展趨勢和對財務成本理論的影響

（一）未來財務會計發展趨勢

由于財務會計運行環境的急劇變化，傳統的財務會計模式改革勢在必行。許多有關要求揭示非財務數據、前瞻性數據和公允價值數據的提案都可以被看成是未來財務會計改革的方向。預計未來財務會計的發展，既是對傳統財務會計的部分內容的揚棄，同時也是對其的繼承和改進。未來財務會計模式的形成將是一個“漸進式”發展過程。

1.未來財務會計模式仍將繼承傳統模式中已經實踐檢驗而積淀下來的方法與程序

盡管未來會計將會摒棄傳統模式中許多過時的會計方法和程序，但是我們仍然可以相信，傳統模式中已經實踐檢驗而積淀下來的證明行之有效的會計方法與程序將會被繼承。新的會計模式仍將保留利特爾頓和佩頓所描述的絕大多數特征。例如，以復式記賬為會計記錄基本方式；以貨幣計量為會計主要計量單位；以財務會計運行順序對會計確認、計量、記錄和報告等。未來財務會計發展將會走一條遵循以“繼承——揚棄”為原則的漸進式改革道路。

2.未來會計收益觀有向經濟學收益概念靠攏的趨勢

受經濟學收益觀的影響，美國提出一些介于傳統收益觀與經濟學收益觀之間的收益概念。美國會計學會在《基本會計理論說明》中，建議在單一報表中所列示的收益計算，既要保持歷史成本概念，又要保持現行成本概念，后者除了要反映日常的經營成果外，還要反映因持有資產價值的重大變動而形成的損益，以及當價格水平變動時作為一個債權人和債務人而形成的損益。英國會計準則委員會在其原則公告中，也提出了“全面確認收益表”的損益表概念，全面確認收益表的內容包括持續經營的銷貨損益、非持續經營的銷貨損益、未實現資產重權價盈利、未實現交易中投資利得以及當價格水平變動時形成的損益等。當然，上述改進的會計收益概念與經濟學收益仍有距離，但是它可以表明未來會計收益觀將向經濟收益概念靠攏的趨勢。

3.未來會計確認的基礎將是應計制與現金流動制的融合

從財務會計確認基礎歷史演進看，基于交易觀的應計制代替了早期傳統的基于交易觀的現金制。不過，未來會計確認基礎的趨勢將可能是應計制與現金流動制的融合。隨著經營發展，尤其是各種創新金融工具的廣泛應用，使得傳統概念上的交易活動逐漸轉化為一系列市場程序，風險和報酬不再隨交換行為而立即轉移，明確的交易日期變得不確定起來，基于交易觀的應計制受到了極大的沖擊?？梢灶A見，隨著基于非交易觀的應計制出現，應計制與現金流動制之間的界限也就變得模糊起來。應計制與現金流動制的融合將是未來會計確認基礎的發展方向。

4.未來會計計量的模式將是多種計量屬性和計量尺度結合方式并存

以歷史成本作為計量屬性，以名義貨幣作為計量單位的計量模式，是傳統財務會計最基本的計量模式。但是，隨著會計環境的變化這種計量模式已呈現出諸多缺陷。尋找新的計量模式將是未來財務會計模式的重要任務之一。但是，從計量理論的歷史發展過程看，計量模式的確定不不可以通過純粹理論推導出來，各種非理論因素，如政治的、經濟的、技術的、環境的等，往往會影響甚至改變已選擇的模式。因為財務會計規范存在著“政治化”過程，各種利益集團為了自身的利益，會通過各種方式和渠道來影響財務會計準則的制定內容，達到有利于本方的目的，這必然影響到會計計量模式的選擇問題。所以，未來會計計量模式將會通過理性的（科學的）和非理性（政治化的）方式來尋找新的多重計量模式。5.未來財務呈報將呈現多重計量報告形式的趨勢未來財務會計信息將更強調真實性和公允性，更重視用戶的信息需要。因此，在未來財務報告中，將采取以利用綜合模型來改進企業報告的方式；運用多種計量屬性反映財務狀況；鼓勵披露前瞻性信息；在披露財務數據的同時，有義務揭示非財務數據等措施。

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收入的確認對于正確計算產品的經營成果是非常重要的。只有及時、正確地對收入進行確認，在計算出產品的成本后，才能與其相應的收入進行配比，從而計算出該種產品的經營成果和企業的經營效益。《企業會計準則》中明確了“會計核算應當以權責發生制為基礎”，規定了收入確認的標準。那么對于收入的確認，應該是以權責發生制為基礎，當符合《企業會計準則》中規定的確認條件時才可以確認。應否確認收入和何時確認這項收入似乎是很一般的會計常識，但在實務工作中，由于收入確認標準的定性規定而非定量的規定使收入的確認成為一個復雜的問題。因此，在當前狀況下，如果企業發生銷售方面的經濟業務時，應不應該確認為會計收入，什么時間確認為收入，尤其需要會計人員在實際工作經驗的基礎上運用專業理論知識結合實質重于形式的信息質量要求進行判斷，即基于實質重于形式的職業判斷能力。從經濟業務的類型、獲得收入的種類、銷售時有無附加條件而使所銷售的商品在錢貨兩清的表面情況下，與商品有關的所有權及其風險在實質上并未完全轉移等方面進行分析與判斷，才能決定應否確認為收入、何時確認為收入，繼而做出怎樣的會計記錄，又如何正確計算企業的經營成果。同時關于收入確認的標準需要進一步的實踐探索，我國的《企業會計準則》中對收入確認的標準需要定性與定量的結合。

二、費用的確認

成本的構成離不開對費用正確及時的確認。由于費用產生于企業自身的經營活動中，確認的依據往往沒有收入客觀充分，同時由于很多費用的發生具有很強的延續性，在不同的期間內分配費用也是會計的難題之一。因此，費用的確認對會計人員主觀判斷的依賴比收入的確認更多。費用的確認大致可以從內容和時間兩個角度進行。費用的內容確認指哪些支出可以作為費用，以及作為哪一種費用，它主要涉及資產與費用的劃分。新《成本核算制度》第一章總則中的第五條規定，企業應當根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，正確區分產品成本和期間費用。費用的時間確認則指一項費用應歸屬于哪一個會計期間。由于會計上將費用視為資產的轉化形式，劃分資產與費用既涉及對資產的轉化是否已經發生的定性判斷，也涉及是否構成需要當期確認的費用的判斷。在具體運用中，我們用權責發生制和配比原則對費用確認的時間問題作出分析。權責發生制要求按照權利義務發生的時間來確認費用。權責發生的標準是以本期承擔或者經濟責任的背負來衡量的。配比原則要求在確定一定會計期間的利潤時，應當將收入和為取得收入而發生的全部費用進行配合、比較。就費用的時間確認而言，配比原則強調按照與收入的相關性來確認費用是否在本期發生。

三、成本核算中的配比原則

企業在進行成本核算時首先要正確區分產品成本和期間費用，對會計收入和費用進行正確的配比，以便正確地核算產品成本。配比的方式有因果配比和期間配比，企業成本核算時，對收入與費用的配比體現如下：

（一）企業中某行業的收入與該行業的耗費相配比

新《成本核算制度》中規定了制造業、農業、批發零售業、建筑業、房地產業、采礦業、交通運輸業、信息傳輸業、軟件及信息技術服務業、文化業等行業企業成本核算的具體內容。對于一個多元化經營的企業，按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象。要正確地計算出每種行業的生產經營成本，必須實現某種行業的收入與該行業的費用配比。對于企業多元化經營中發生的生產耗費，如果能與某行業直接相關，就是該行業的直接生產費用，直接計入該行業的生產成本。如果是共同的資源耗費，在行業間形成了間接的生產費用，企業應采用新《成本核算制度》中間接費用的分配方法，對其進行分配并分別計入各行業的生產成本。分配來的間接生產成本與直接生產成本構成了某個行業的生產成本。某行業創造的收入與該行業的成本是相互配比的。對于企業多元化經營中發生的其他耗費，筆者認為，企業集團的財務中心可以參照新《成本核算制度》中的成本項目，為每種行業發生的其他耗費設置相應的費用核算項目，然后按照每個行業的費用核算項目，將發生的其他耗費歸屬于各個行業，從而實現與該行業的收入相配比。

（二）企業中某部門的收入與該部門的耗費相配比

企業中存在不同性質的部門，對于管理、銷售等不直接創造收入的部門，在內部管理方面，企業可以建立針對部門的績效考核，該部門的績效與此部門發生的費用相配比，從本部門的工作職責出發，進行績效的考核。首先確定各職能部門的工作職責，然后以各職能部門的工作職責為中心，從工作量、工作質量、工作效率三個方面設置績效考核的量化指標。針對某部門在某種績效下發生的費用，與該部門完成的工作量、工作質量、工作效率的績效進行配比。在會計核算方面，這些部門是為企業的生產部門提供功能的，這些職能部門所發生的耗費，應該在當期確認為企業的期間費用。該部門的耗費應該與當期的收入進行配比。企業中創造收入的部門在生產經營中發生的耗費，一般都屬于企業的生產耗費，按照新《成本核算制度》中的成本核算項目，對于直接的生產費用可以直接計入為該部門設置的成本項目，對于間接的生產費用，參照新《成本核算制度》中的分配方法，將其分配計入該部門成本項目，從而形成該部門的成本費用。同時，企業核算內部各部門經濟活動時，不能收入、費用各自確認，或先確認費用后確認收入，而是應該按收入確認的標準確認本部門的收入，然后與該部門產生這些收入的相應的費用進行配比。上述企業中創造收入的部門計算出的成本費用應該與已經確認為該部門的收入進行配比。

（三）企業中某種業務的收入與該業務的耗費相配比

新《成本核算制度》明確了企業根據內部管理的相關要求，可以按照現代企業多維度、多層次的管理需要，進行成本費用的核算。企業可以參照新《成本核算制度》中規定的成本核算項目對發生業務的成本費用進行核算。企業發生各種各樣的經濟業務，對于不創造收入的經濟業務，筆者認為可以采取追溯調整的方法，向前找到引起其發生的創造收入的經濟業務，然后將其發生的成本費用按照新《成本核算制度》中間接生產費用的分配方法與相應經濟業務的收入進行配比。如果追溯后沒有找到相應的創造收入的經濟業務，在內部管理方面，可以對該業務進行績效考核，即對該業務設置多維的績效，每一維績效都是該業務發生的耗費應得到的結果，每一維績效都與其相應的費用進行配比。最終，將該業務所發生的耗費與多維績效進行配比。在會計核算方面，應該在當期將該業務的耗費確認為企業的期間費用。該業務的發生是為企業的生產提供功能的，其費用的配比問題將在下面討論。企業發生的創造收入的經濟業務，該業務的發生而產生的耗費，如果能與該業務直接相關，就是該業務的直接生產費用，直接計入該業務的生產成本；如果是共同的資源耗費，在業務間形成了間接的生產費用，企業采用新《成本核算制度》中間接費用的分配方法，對其進行分配，分別計入業務的生產成本。分配來的間接生產成本與直接生產成本構成了某個業務的生產成本。某業務創造的收入與該業務的成本費用是相互配比的。如企業的印刷業務取得一筆收入，則為了取得該印刷收入必定要發生相應的印刷加工業務，因而必定要發生相應的印刷成本。當企業確認了其業務的收入時，則應同時確認該業務的成本費用，這樣就實現了該筆印刷業務的收入與該筆業務成本的匹配。

（四）企業生產的某產品的收入與該產品的耗費相配比

企業發生的各種生產耗費，可以按照產品成本核算對象劃分，如果與某產品的生產直接相關就是該產品的直接生產費用，直接計入該產品的生產成本；如果是產品之間共同的生產耗費，在不同的產品間形成了間接的生產費用就是企業的制造費用，對于制造費用，企業可以采用新《成本核算制度》中間接費用的分配方法，對其進行分配，分別計入某種產品的生產成本。新《成本核算制度》中提出了作業成本法，作業成本法的運用可以得到更加準確的成本信息，這是我國成本核算在制度方面的一個突破。對于制造企業發生的制造費用，可以采用作業成本法進行歸集和分配。按照不同功能成本中心進行生產的現代企業，如果生產的產品品種多樣化，制造費用占產品成本的比重大，就可以將制造費用按成本動因不同進行分類，在會計期末，把各項制造費用按照每個成本費用項目各自的資源動因分別分配給每個作業，得到每個作業的成本，然后把作業成本按照作業動因分配給產品品種。分配來的間接生產成本與直接生產成本構成了某種產品的生產成本。產品成本與特定產品的生產制造直接相關，它隨產品的流動而流動，如果產品銷售出去了，其成本就成為產品銷售成本，如果產品未銷售出去，則其成本作為存貨結轉下期。當產品銷售后，企業在當期確認了其產品銷售收入，則應同時在該期確認該產品的銷售成本，產品的銷售收入與其生產成本之間就形成了一種因果配比。

（五）某會計期間的收入與該期間的耗費相配比

前已述及，企業在生產經營過程中做到了某種行業的收入與該行業的耗費相配比，某部門的收入與該部門的耗費相配比，某種業務的收入與該業務的耗費相配比，某產品的收入與該產品的耗費相配比時，就自然確定了企業的產品成本，實現了生產性的耗費與收入的因果性配比。但是，企業在生產經營中還會發生各種非生產性的耗費，如前面論述的不創造收入的部門的耗費，不創造收入的業務所發生的耗費，這些耗費與本期收入之間不存在直接的因果關系，但是特定費用又確實對收入的實現作出了貢獻，它們的發生為產品生產提供管理的需要和產品實現銷售的保障條件，它們為了賺取利潤而發生，只是與特定的收入沒有直接關系，其經濟實質是為了獲取整體的收入。這些費用由于不能提供明確的未來收益，按照謹慎性的要求，在這些費用發生時采用立即確認的辦法處理，應該在發生的當期計入企業的期間費用。例如，廣告費對企業品牌效應的影響很大，服務于企業長期的收入賺取過程，但是由于很難在廣告費與收入之間建立合理的對應關系，因此，廣告費一般在發生時直接確認為企業當期的費用，這種費用與當期的收入之間形成了期間配比。此時，企業也已遵循了新《成本核算制度》的第一章總則中的第五條：企業應當根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，正確區分產品成本和期間費用。為了創造收入，企業會發生生產性耗費和非生產性耗費，對于生產性耗費根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，確認為企業的產品成本。在一個會計期間，銷售出去的產品為企業帶來了營業收入，同時，銷售產品的生產成本被確認為本會計期間的營業成本，營業成本與營業收入形成了因果配比，非生產性耗費被確認為企業的期間費用。這樣企業在一個生產經營期間創造的收入應該與該期間發生的相應的成本、費用相配比。

四、結語

篇8

會計基本準則中包括會計假設、會計信息質量特征、會計目標等內容。會計假設包含會計分期的觀點，在這個觀點之下產生收入和費用相互配比的權責發生制原則。會計信息質量特征包括可靠性、相關性、謹慎性，可比性等原則。研發支出相關會計處理可以從會計基本準則方面進行分析。

1.可靠性和相關性的選擇?？煽啃允钦f依據客觀發生的經濟業務進行會計處理，相關性是說企業提供的會計信息能夠為會計信息使用者所使用，對其經濟決策有用。相關性是以可靠性為前提，沒有可靠性，相關性也會大打折扣。研發支出費用化和資本化的處理，只需簡單遵循準則規定，將研發支出計入損益或計入無形資產的成本，不需要依賴財務人員的主觀人為的判斷。而有條件資本化這種情形之下，首先是劃分研究階段和開發階段；其次，研究階段費用化，開發階段滿足五個條件（如完成無形資產以使其能夠使用或者出售具有可行性，具有完成該無形資產并使用或出售的意圖）才準予資本化。對于前者和后者，都參與人為的主觀性，在很大的程度上依賴財務人員的主觀判斷。不同財務人員的主觀判斷會出現偏差，這種偏差如果和利潤操縱聯系起來，就增大了企業盈余管理的空間。將研發支出全部費用化或全部資本化處理顯然比有條件資本化處理更能保證會計信息的可靠性，前者的處理方法和標準是一致的，不同企業的信息具有可比性。有條件資本化伴隨著不同財務人員的主觀判斷，也加大了盈余管理的空間的可能性。人為主觀性的參與無疑影響了會計信息的可驗證性。經驗證明可靠性的提高往往伴隨著相關性的弱化。在知識經濟時代，高新科技企業的興起和發展推動了研發支出的投入，研發成功所帶來的巨大的經濟利益進一步加大了研發投入。相應的研發支出也已經成為許多企業，尤其是高新技術企業的一項重要的基本支出。雖然研發成功與否帶有不確定性，但也不能忽視在高新企業給其帶來未來經濟利益這一不爭的事實。當研發活動成功時，就形成了企業擁有的一種可計量的資源，符合資產的定義，應當將其資本化。否則企業資產負債表并不能真實反映財務狀況，給外部使用者的信息的相關性就較弱，不利于外部決策者做出合理的判斷。采用有條件資本化的方法一定程度上提高了會計信息的相關性，但實務操作中的主觀性又大大削弱了會計信息的可靠性。失去可靠性的會計信息，其相關性也無價值可言，甚至還會給會計信息使用者帶來誤導。

2.謹慎性與配比原則的選擇。謹慎性原則是面對風險，應保持謹慎態度，不得高估資產或收益低估負債或費用。配比原則是指某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應與為取得該收入所發生的費用成本相匹配，以正確計算在該會計期間企業所獲得的凈損益。全部費用化是考慮到研發活動結果及帶來收益的不確定性，這種不確定性當然按照穩健的原則不能將其確認為企業的資產或者是收益，而是將其作為一種費用反映出來。這種做法考慮到風險性，對保護外部會計信息使用者的利益；但是沒有考慮研發活動有可能形成企業的無形資產。全部資本化能夠將未來獲得的收益與后續形成無形資產部分的按年限進行攤銷的費用進行匹配，研發活動是為將來的收益發生的，而這一收益在多個會計期間呈現出來。全部資本化符合配比原則，但是沒有考慮研發支出的風險性的大小。鑒于這兩方法的缺點，有條件資本化處理方法既考慮了謹慎性也考慮了配比原則。在研究階段費用化考慮了研究結果不確定的風險性，開發階段符合條件的資本化滿足了將前期的費用和后期的收入進行合理匹配，正確的反映企業真實的經營成果。上述三種方法的偏重和缺點如下表2所示。

二、結語

從上述的比較分析可以看出，研發支出會計處理方法是會計基本準則的應用。在基本準則的應用過程中，三種不同的方法都有所偏重，具有不同的優缺點。這三種方法的選擇與國家經濟狀況，企業的經營目標和企業的科技含量有關。比如在市場比較成熟的國家比如美國，企業之間競爭比較激烈的行業，為了消缺更多的人為因素等主觀方面的影響，可以選擇費用化的方法。在一些歐洲國家，企業的戰略目標比較明確就是就是要形成高新科技而進行的一系列的研發支出，就單個的研發支出而言可能會出現失敗，但就整體而言，一系列的研發支出總會有部分項目會取得成功。從宏觀上，項目成功后獲取的收益與前面發生的費用可以進行合理配比，所以在處理方法上可以采取全部資本化。有條件資本化則將費用化和資本化進行一個融合。

篇9

稅務會計以財務會計為基礎，財務會計中的基本前提有些也適用于稅務會計，如會計分期、貨幣計量等。但由于稅務會計有自己的特點，其基本前提也應有其特殊性。

1、納稅主體。

納稅主體與財務會計的會計主體有密切聯系，但不一定等同。會計主體是財務會計為之服務的特定單位或組織，會計處理的數據和提供的財務信息，被嚴格限制在一個特定的、獨立的或相對獨立的經營單位之內，典型的會計主體是企業。納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人。在某些垂直領導的行業，如鐵路、銀行，由鐵道部、各總行集中納稅，其基層單位是會計主體，但不是納稅主體。又如，對稿酬征納個人所得稅時，其納稅人（即稿酬收入者）并非會計主體，而作為扣繳義務人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項的會計主體。納稅主體作為代扣（或代收、付）代繳義務人時，納稅人與負稅人是分開的。作為稅務會計的一項基本前提，應側重從會計主體的角度來理解和應用納稅主體。

2、持續經營。

持續經營的前提意味著該企業個體將繼續存在足夠長的時間以實現其現在的承諾，如預期所得稅在將來要繼續繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉以及暫時性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配的基礎所在。以折舊為例，它意味著在缺乏相反證據的時候，人們總是假定該企業將在足夠長的時間內為轉回暫時性的納稅利益而經營并獲得收益。

3、貨幣時間價值。

隨著時間的推移，投入周轉使用的資金價值將會發生增值，這種增值的能力或數額，就是貨幣的時間價值。這一基本前提已經成為稅收立法、稅收征管的基點，因此，各個稅種都明確規定了納稅義務的確認原則、納稅期限、繳庫期等。它深刻地揭示了納稅人進行稅務籌劃的目標之一——納稅最遲，也說明了所得稅會計中采用納稅影響會計法進行納稅調整的必要性。

4、納稅會計期間。

納稅會計期間亦稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規定選定的納稅年度，我國的納稅會計期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會計期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費稅、營業稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個納稅年度的中間開業，或者由于改組、合并、破產關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期限不足12個月的，應當以其實際經營期限為一個納稅年度。納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。各國納稅年度規定的具體起止時間有所不同，一般有日歷年度、非日歷年度、財政年度和營業年度。納稅人可在稅法規定的范圍內選擇、確定，但必須符合稅法規定的采用和改變納稅年度的辦法，并且遵循稅法中所作出的關于對不同企業組織形式、企業類型的各種限制性規定。

5、年度會計核算。

年度會計核算是稅務會計中最基本的前提，即稅制是建立在年度會計核算的基礎上，而不是建立在某一特定業務的基礎上。課稅只針對某一特定納稅期間里發生的全部事項的凈結果，而不考慮當期事項在后續年度中的可能結果如何，后續事項將在其發生的年度內考慮。比如在“所得稅跨期攤配”中應用遞延法時，由于強調原始遞延稅款差異對稅額的影響而不強調轉回差異對稅額的影響，因此，它與未來稅率沒有關聯性。當暫時性差異以后轉回時，按暫時性差異產生時遞延的同一數額調整所得稅費用，從而使稅務會計數據具有更多的可稽核性，以揭示稅款分配的影響額。

二、稅務會計的一般原則

稅務會計與財務會計密切相關，財務會計中的核算原則，大部分或墓本上也都適用于稅務會計。但又因稅務會計與稅法的特定聯系，稅收理論和立法中的實際支付能力原則、公平稅負原則、程序優先于實體原則等，也會非常明顯地影響稅務會計。稅務會計上的特定原則可以歸納如下：

1、修正的應計制原則。

收付實現制（亦稱現金制）突出地反映了稅務會計的重要原則——現金流動原則。該原則是確保納稅人有能力支付應納稅款而使政府獲取財政收入的基礎。但由于現金制不符合財務會計準則的規定，一般只適用于個人和不從事商品購銷業務的中小企業的納稅申報。目前，大多數國家的稅務當局都接受應計制原則。當它被用于稅務會計時，與財務會計的應計制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費用的實際實現具有確定性；第三，保護政府財政稅收收入。例如，在收入的確認上，應計制的稅務會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現制的方法，而在費用的扣除上，財務會計采用穩健性原則列入的某些估計、預計費用，在稅務會計中是不能夠被接受的，后者強調“該經濟行為已經發生”的限制條件，從而起到保護政府稅收收入的目的。在美國稅制中，有一條著名的定律，即克拉尼斯基定律。其墓本含義是：如果納稅人的財務會計方法致使收益立即得到確認，而費用永遠得不到確認，稅務當局可能會因所得稅目的允許采用這種會計方法；如果納稅人的財務會計方法致使收益永遠得不到確認，而費用立即得到確認，稅務當局可能會因所得稅目的不允許采用這種會計方法。由此可見，目前世界上大多數國家都采用修正的權責發生制原則。

2、與財務會計日常核算方法相一致原則。

由于稅務會計與財務會計的密切關系，稅務會計一般應遵循各項財務會計準則。只有當某一事項按會計準則、制度在財務會計報告日確認以后，才能確認該事項按稅法規定確認的應納稅款；依據會計準則、制度在財務會計報告日尚未確認的事項可能影響到當日已確認的其他事項的最終應納稅款，但只有在根據會計準則、制度確認導致征稅效應的事項之后，才能確認這些征稅效應，這就是“與日常核算方法相一致”的原則。具體包含：①對于已在財務報表中確認的全部事項的當期或遞延稅款，應確認為當期或遞延所得稅負債或資產；②根據現行稅法的規定計量某一事項的當期或遞延應納稅款，以確定當期或未來年份應付或應退還的所得稅金額；③為確認和計量遞延所得稅負債或資產，不預期未來年份賺取的收益或發生的費用的應納稅款或已頒布稅法或稅率變更的未來執行情況。

3、劃分營業收益與資本收益原則。

這兩種收益具有不同的來源和擔負著不同的納稅責任，在稅務會計中應嚴格區分。營業收益是指企業通過其經常性的主要經營活動而獲得的收入，其內容包括主營業務收入和其他業務收入兩個部分，其稅額的課征標準一般按正常稅率計征。資本收益是指在出售或交換稅法規定的資本資產時所得的利益（如投資收益、出售或交換有價證券的收益等），一般包括納稅人除應收款項、存貨、經營中使用的地產和應折舊資產、某些政府債券，以及除文學和其他藝術作品的版權以外的資產。資本收益的課稅標準具有許多不同于營業收益的特殊規定。因此，為了正確地計算所得稅負債和所得稅費用，就應該有劃分兩種收益的原則和具體的劃分標準。這一原則在美、英等國的所得稅會計中有非常詳盡的規定，我國在這方面有待明確。

4、配比原則。

配比原則是財務會計的一般規范。將其應用于所得稅會計，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導思想。將所得稅視為一種費用的觀點意味著，如果所得稅符合確認與計量這兩個標準，則應計會計對于費用就是適宜的。應用應計會計和與之相聯系的配比原則，就意味著要根據該會計期間內為會計目的所報告的收入和費用來確定所得稅費用，而不考慮為納稅目的所確認的收入和費用的時間性。也就是說，所得稅費用與導致納稅義務的稅前會計收益相配比（在同期報告），而不管稅款支付的時間性。這樣，由于所得稅費用隨同相關的會計收益在同一期間確認，從配比原則的兩個特征--時間一致性和因果性來看，所得稅的跨期攤配方法也符合收入與費用的配比原則。

5、確定性原則。

確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規定，在納稅收入和費用的實際實現上應具有確定性的特點，這一原則具體體現在遞延法的處理中。在遞延法下，當初的所得稅稅率是可確證的，遞延所得稅是產生暫時性差異的歷史交易事項造成的結果。按當初稅率報告遞延所得稅，符合會計是以歷史成本為基礎報告絕大部分經濟事項的特點，提高了會計信息的可信性。這一原則也用于所得稅的稅前扣除，凡稅前扣除的費用，其金額必須是確定的。

6、可預知性原則。

可預知性原則是支持并規范“債務法”的原則。債務法關于遞延所得稅資產或負債的確認模式，是基于這樣的前提：根據會計準則編制的資產負債表，所報告的資產和負債金額將分別收回或清償。因此，未來年份應稅收益只在逆轉差異的限度內才被認可，即未來年份的應稅收益僅僅受本年暫時性差異的影響，而不預期未來年份賺取的收益或發生的費用。將可預知性原則應用于所得稅會計處理，提高了對企業未來現金流量、流動性和財務彈性的預測價值。因此，在該原則下，支持并規范的債務法被越來越廣泛地采用。

篇10

隨著我國市場經濟的不斷發展，稅務會計和財務會計的作用顯得越來越突出。這兩者存在的差異，但是又必須相互配合。稅務會計在財務會計的基礎上，逐步產生和發展起來。在我國市場經濟的快速發展以及經濟的全球化背景下，財務會計與稅收會計都扮演著越來越重要的角色，研究兩者之間的差異對于日后的協調發展有著重要的意義。

一、財務會計與稅務會計的宏觀差異分析

1.目標不同

財務會計是對外報告會計，通過編制能夠真實、完整地反映企業財務狀況、經營成果會計報表，實現為相關管理部門、投資人員以及債權人提供決策有用的會計信息。而稅務會計通過納稅申報即向稅務，海關部門填制納稅申報單，實現將實際納稅信息提供給信息使用者，以此方便于相關稅務部門征收稅款。

2.工作依據不同

財務會計工作的主要依據是會計準則，會計準則制訂的立足點是對外提供財務報告。以真實、相關、及時的高質量會計信息的提供為核心，不僅向資源所有者如實反映企業管理層對受托資源的管理和使用情況，同時為財務報告使用者提供決策有用的信息，規范的是企業的會計核算行為。而稅務會計以稅收方面的法律法規作為工作依據，具有強制性和無償性，規范國家征稅機關和納稅人的征稅行為。其旨在確保及時足額地征收企業稅收，滿足政府公共支出的需要，體現的是財富在國家和納稅人之間的分配。

3.對象不同

企業財務核算和監督的對象是可以用貨幣表現的全部資金運動過程。而稅務核算和監督的對象只是與企業稅負有關的資金運動，即原企業財務會計中有關稅款的計算、核算、申報與解繳等內容。

4.核算的基礎不同

財務會計中規定企業應當以權責發生制為基礎進行會計的確認、計量和報告，而不應以收付實現制為基礎。凡是當期的收入或費用，不管款項是否在當期收付，都要作為本期的收入和費用來處理。企業稅法是收付實現制與權責發生制的結合，以收付實現制為主，這樣做既操作簡單又有利于稅收保全。

二、財務會計與稅務會計的具體差異分析

1.收入方面的差異

（1）永久性差異。永久性差異是由于會計的利潤總額與稅法的應納稅所得額由于計算口徑不同而產生的一種差異，它不會隨著時間的推移消失，永久存在于會計與稅法之間。例如：會計把國庫券利息收入確認為投資收益，增加當期利潤總額；而稅法規定國債取得的利息收入免征企業所得稅，在企業應納稅所得額中是要扣除的。

（2）暫時性差異。暫時性差異是由于會計上利潤總額與稅法上應納稅所得額的確認口徑相同但確認時間不同而產生的一種差異。這種差異是暫時的，它在以后的會計期間是能夠轉回的。例如：企業取得與資產相關的政府補助，會計上不能全額確認為當期收益，而是隨著資產的使用逐漸計入以后各期的收益，而稅法規定應在收到這些補助時全部計入當期收益。

2.費用方面的差異

（1）職工福利費、工會經費和職工教育經費。稅法規定，企業的職工福利費用，按不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除。企業的工會經費，按不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除。企業發生的除國務院財政、稅務部門另有規定以外的職工教育經費，按不超過工資薪金總額的2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。即企業應納稅所得額中包含了超過部分，而以上費用的發生會計上是全額作為費用予以扣除的，企業的會計利潤中是不包括超出部分的。

（2）業務招待費。對于企業實際發生的與經營活動有關的業務招待費，稅法采取雙重約束標準。按實際發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的千分之五。

3.在固定資產方面的差異

固定資產在持有期間進行后續計量的過程中，由于稅法與會計準則對固定資產折舊方法、折舊年限和計提固定資產減值準備的不同規定，會導致了會計利潤與應納稅所得額差異的產生。會計規定自行建造達到預定可使用狀態的固定資產就應當按照估計價值確認為固定資產計提折舊，竣工決算后，調整暫估價值。但稅法明確規定自行建造的固定資產在竣工時，按實際發生的成本入賬，也導致了差異的產生。

三、財務會計與稅務會計原原則的比較

1.謹慎性原則

財務會計在謹慎性原則前提下提取的資產減值準備金可以在一定程度上解決企業的虛盈實虧狀況，它有利于財務會計信息質量的提高，但卻違背了稅務會計原則。因為稅務會計遵循的是據實扣除原則，也就是說所有事項必須真實發生，否則就會有偷稅嫌疑。會計人員憑借職業判斷做出的企業計提的資產減值準備并沒有真實存在，由于國家稅收不可能承擔納稅人的經營風險，且稅法強調的是真正發生。所以稅法不會允許財務會計這種風險估計的存在。

2.相關性原則

財務會計信息跟使用者決策相關，必須對使用者提供有用信息，這就是財務會計的相關性原則。而稅務會計中的相關性原則是指在計算所得稅的時候，納稅前扣除的費用要與同期收人存在因果關系，它是從政府征稅角度出發的。

3.權責發生制原則

財務會計準則規定企業的會計核算應當以權責發生制為基礎，而稅務會計卻是權責發生制與收付實現制的結合，也稱為修正權責發生制。因為二者在對納稅義務的精神確定上是一致的，因而稅法總體上對權責發生制持支持態度，而在另一方面，稅法對權責發生制帶來的大量會計估計卻持保留態度。就是說在權責發生制不利于稅收保全時，稅法會采取相應防范措施去給以保全。稅法對權責發生制是有條件地接納采用以保全稅收和收人均衡。

4.實質重于形式原則

實質重于形式原則是指企業不只是根據經濟事項的法律形式進行會計核算，還應當按照事項的經濟實質進行會計核算，它是財務會計的重要原則。財務會計對實質重于形式原則的運用關鍵在于會計人員職業判斷的可靠性，而稅務會計中對所有涉稅事項的計量和確認不能估計，必須有明確的法律依據，也就是說稅務會計對該原則的解釋更強調的是實質至上。財務會計可以根據實質重于形式原則計提壞賬準備，但稅法卻不可以。

5.配比原則

費用確認的基本原則就是配比原則，它涉及到大量的會計選擇和職業判斷。在稅務會計中，所得稅法基本上是認可配比原則的，稅法規定稅款應當在配比的當期申報扣除，不得提前或滯后。而在財務會計核算中，因為核算對象的眾多，需要將不同類別的費用進行合理分配和分類。稅法中的配比原則在包含這些方面的基礎上還要同時依照相關吐原則。因而，稅法的配比原則具有更廣的范圍。

四、財務會計與稅務會計的聯系及分離的必要性

1.稅務會計與財務會計的聯系

作為一項實質性工作，稅務會計與財務會計同屬于會計學科范疇，它并不是獨立存在的。稅法條款對會計概念和計算程序的應用表明二者相互依存，從某種程度來說，稅法的實施離不開對會計技術的借鑒，稅收管理的日趨成熟也歸功于會計方法。從另一方面來看，稅務會計使財務會計處理更加法制化和規范化，對財務會計產生了深遠影響。

2.稅務會計與財務會計分離的必要性

（1）加強企業管理的需要。在當前財務會計和稅務會計結合的會計體制下，企業對會計信息的需要時常被忽視，關注點主要集中在信貸等相關部門，這樣的情況對加強企業管理很不利。將財務會計和稅務會計分開對待，企業擁有更多的自主權，不用完全照抄稅法規定解決會計業務，可以從自身實際出發去選取會計程序和方法。這樣財會人員也可以把主要精力集中到管理，避免雜亂的會計核算。

（2）健全我國稅制的需要。稅制改革對我國經濟的發展具有重要作用，可是在財務會計與稅務會計合一的體制下，各項稅務要求和復雜的計稅工作無法在企業會計準則中全面體現。有時企業出于自身利益的考慮可能利用稅法的漏洞出現少繳稅的行為。所以必須建立統一的稅務會計以實現依法納稅的需求。

（3）我國會計體制改革的需要。隨著企業會計制度的實施，企業財務會計的目標愈加明確，因而只有將稅務會計從財務會計中分離出來才能使財務會計按照新的會計制度和準則進行監督、核算，也才能確保會計改革取得實效。