固定資產的入賬價值范文

導語：如何才能寫好一篇固定資產的入賬價值，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 本文在對新增值稅稅制改革進行分析的基礎上，論述了修訂后的增值稅對固定資產初始計量產生的影響，以助于會計信息使用者更深刻地理解企業相關報表信息，對企業經營情況有針對性地進行財務成本管理與分析。

關鍵詞 增值稅轉型 固定資產 入賬價值

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱“《暫行條例》”）及其《實施細則》自實施以來，新的增值稅抵扣辦法在全國鋪開，成功實現了由生產型增值稅向消費型增值稅轉型的重要一步。此次增值稅轉型改革的核心是“允許企業新購入的機器設備等固定資產所含進項稅額在銷項稅額中抵扣（用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備除外）”。由此可見，增值稅轉型不僅關乎企業的納稅問題，也對固定資產業務的會計核算產生了一定影響。本文擬以增值稅一般納稅人為例，結合在會計實務中的操作經驗，就增值稅轉型對固定資產的初始確認與計量等問題進行分析。

一、增值稅轉型對固定資產概念與范圍的影響

新《實施細則》明確固定資產概念為“使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等”，取消了原來“單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產、經營主要設備的物品”的規定，這樣的修改更加符合《企業會計準則》中關于固定資產“同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度”的特征。根據《企業會計準則第4號――固定資產》的規定，固定資產一般采用歷史成本法進行初始計量。本次增值稅轉型后，增值稅一般納稅人新購入（包括接受捐贈、實物投資）或自制（包括改擴建、安裝）的固定資產可以抵扣進項稅額。從稅收的角度看，固定資產在一定程度上可以作為與企業存貨相同的資產，即外購或自制的固定資產應將準予抵扣的進項稅額記入“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”，不再計入固定資產的成本中。

二、增值稅轉型對固定資產初始確認與計量的影響

根據《企業會計準則第4號――固定資產》的規定，固定資產一般采用歷史成本法進行初始計量。根據取得方式的不同，固定資產的初始入賬價值的具體構成亦有所區別，主要分外購和自建兩種方式。

（一）外購設備初始入賬成本的確定

企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業人員服務費等。企業收到稅務機關退還的與所購買固定資產相關的增值稅款，應當沖減固定資產的成本。如上所言，在本次稅制改制以前，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，這樣企業購進機器設備等作為固定資產管理的成本稅負較重。修訂后的《暫行條例》刪除了有關不得抵扣購進固定資產的進項稅額的規定，允許納稅人抵扣購進設備的進項稅額。這樣，按照新的增值稅條例，一般納稅人新購入機器設備所含進項稅額應當單獨確認為進項稅額，不再計人固定資產成本，從而固定資產的入賬價值會有所下降。但同時，《暫行條例》也明確規定，“與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如摩托車、小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣”。這主要是由于這部分資產的特殊性決定的。因此，對這些固定資產而言，其會計核算仍與增值稅轉型前相同。

（二）自建固定資產初始入賬成本的確定

《企業會計準則第4號――固定資產》規定，“自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成”。此類固定資產的成本包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。對自建固定資產而言，增值稅轉型產生的影響主要體現在企業購買工程物資的進項稅額是否可以抵扣。對此，應視工程物資的用途作具體分析。企業購進的工程物資一般包括兩類，一類是為安裝設備所用的物資；另一類是為建造房屋所用的物資。企業應當將購進的工程物資用于房屋建筑物屬于用于非增值稅應稅項目，因而其進項稅額不能抵扣，仍計入工程物資成本；但用于機器設備的工程物資其進項稅額可以抵扣，僅就不含稅買價計入工程物資成本。企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種。無論采用何種方式，所建工程應當按照實際發生的支出確定其工程成本并單獨核算。

三、增值稅轉型對舊固定資產出售會計處理的影響

原政策規定“納稅人銷售自己使用的應稅固定資產，無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額；納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車和游艇，售價超過原值的，按4%的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的免征增值稅”（《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅〔2002〕第29號）。

本次稅制改革后，根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規定，自2009年1月1日起應區分不同情形征收增值稅：“納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅”。對舊固定資產出售采用區別對待的會計處理方式，也使得企業財務信息反映更加真實，有利于經營者做出正確決策。

參考文獻：

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關鍵詞：舊固定資產 入賬價值 折舊計算 流轉稅

企業在生產經營中常常會遇到已使用過的固定資產的取得、持有、處置等交易或事項，但由于會計人員對舊固定資產的當前狀況及價值、未來可使用年限等無法做出專業判斷和合理估計，因此實務操作中，對舊固定資產的取得、后續計量和處置過程中相關問題存在疑惑，本文針對這些問題談談解決方法。

一、取得舊固定資產的入賬價值確認問題

企業取得舊固定資產的方式有多種：收到對方舊固定資產抵債、非貨幣性資產交換、直接購入、接受舊固定資產投資、接受舊固定資產捐贈等，《企業會計準則第4號――固定資產》對上述方式取得固定資產的初始計量即初始價值確認有相關規定，但是除向生產廠商購入新固定資產有明確的價格之外，其他方式取得的固定資產，無論新舊，企業都面臨一個初始價值如何確認的問題，即在交易時點確認固定資產入賬價值的參考依據是什么。新固定資產可以參考同類市場售價，在此不做深入討論，而對取得的舊固定資產如何確定初始入賬價值，分以下兩種方法解決。

一種方法是交易雙方通過資產評估，以舊固定資產的評估凈值為基礎達成交易，從而以交易價格作為初始入賬價值，這種方法較為常見。例如為做大做強主業而將附屬業務和資產有償轉讓給其他企業，轉讓方的舊固定資產賬面價值可能會脫離市場價；再如為提高設備設施使用效率降低成本，一些住宅小區公用設施如電力設施、供水加壓設施等無償轉讓給特定的企業。在這些情況下，受讓方會聯合轉讓方聘請中介機構進行資產評估，以評估凈值直接作為交易價格或作為交易價格談判的基礎，以此作為初始入賬價值。

另一種方法應用于不需進行資產評估或者資產評估并不符合成本效益原則時。例如，受讓、盤盈或接受捐贈的舊固定資產預計價值非常小，可依據重要性原則，不通過中介機構進行評估，而是由交易雙方或者本企業技術人員根據資產使用狀況做出適當判斷和估值，以此為基礎達成交易價格，從而確定入賬價值。

當企業取得的舊固定資產初始入賬價值確定后，即可借記“固定資產”科目，金額為各類方式確定的初始入賬價值加相關稅費，貸記“銀行存款”、“營業外收入”等科目。

值得注意的是，企業并不需要將舊固定資產以前的原值和累計折舊一并帶入來反映該固定資產的價值，而是直接將舊固定資產的交易時點的價值作為新的原值入賬，這也是該項固定資產后續計量，即折舊的基礎。

二、取得的舊固定資產后續計量即折舊問題

企業將取得的舊固定資產入賬后，應進行后續計量，即對該固定資產計提折舊?！镀髽I會計準則第4號――固定資產》第十五條規定“企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值”，舊固定資產預計凈殘值應參照本企業同類資產的預計凈殘值來設定，而使用壽命則需要依據每項舊固定資產不同情況來確定，這就給企業會計人員的職業判斷帶來一定的難度。對于取得的舊固定資產是依據資產評估凈值為基礎入賬的情況，本文建議借用評估報告中的成新率及同類新資產使用壽命來預計舊固定資產的使用壽命。這種方法不僅簡便易行而且合理可靠，符合會計估計的原則，在實務操作已經推薦使用，效果較好。

上述做法的基本假設前提是：資產評估報告中的成新率能夠反映被評估資產的新舊程度，新舊程度與該固定資產使用壽命成正比。具體做法是：首先，確定與舊固定資產相同或相似的資產在全新時的使用壽命。通常采用企業以前年度購入的或市場上正在銷售的同類新資產的使用壽命即可，若企業或市場上無同類新資產，則可采用相似類型的新資產的使用壽命。其次，計算舊固定資產使用壽命。舊固定資產使用壽命=同類（或相似類別）新固定資產使用壽命×成新率。對于不通過中介機構進行評估，而是由本企業技術人員根據資產使用狀況作出適當判斷和估值進行入賬的情況，可以比照上述方法預計舊固定資產的使用壽命。

確定了舊固定資產的殘值率和使用壽命，企業就可以按照相關規定計提折舊。

三、處置舊固定資產應納流轉稅問題

與取得舊固定資產相比，處置舊固定資產還涉及繳納增值稅和營業稅的問題。在實務操作過程中處置舊固定資產容易出現以下幾種問題：混淆應繳納的流轉稅稅種、忽略視同銷售行為造成漏稅、未了解減免稅政策造成多繳納稅金。

在處置舊固定資產時，首先，需要區分處置的是動產還是不動產，以便于分別繳納營業稅和增值稅。處置的舊固定資產是不動產，即指不能移動，移動后會引起性質、形狀改變的財產，例如建筑物或構筑物、其他土地附著物，需要繳納營業稅；若處置的是動產，即除不動產之外的資產，例如設備、車輛，需要繳納增值稅。其次，在處置舊固定資產時需確認該種處置方式是否屬于視同銷售行為，這一點在實務操作別容易被忽略。涉及流轉稅視同銷售的規定主要有以下兩個法規，一是《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第四條規定了八種視同銷售行為，主要包括代銷、用于集體福利或個人消費、投資、分配給股東、無償贈送等；二是《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第52號）第五條規定了三種視同銷售行為，主要包括無償贈送、自建建筑物用于銷售等。在實務中，銷售是處置舊固定資產最主要的形式，最容易被忽略的視同銷售行為有無償捐贈、對外投資等，這應引起財務人員的特別關注，避免漏稅。再次，應了解處置舊固定資產的免稅事項，避免多繳納稅金。例如，財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）第一條規定，以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。J

參考文獻：

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企業要正確地核算接受和出售捐贈的非現金資產，應首先明確以下幾個問題：

一、確定接受捐贈的非現金資產的入賬價值。

根據企業會計制度的規定，接受捐贈的非現金資產，其入賬價值應按如下原則確定：

1．捐贈方提供了有關憑證的，按憑證上表明的金額加上應支付的相關稅費作為其入賬價值；

2．捐贈方沒有提供有關憑證的，應當參照同類或類似資產的市場價格估計其金額，用估計金額加上應支付的相關稅費確定其入賬價值。

如果受贈的固定資產或無形資產沒有同類或類似資產的市場價格，則應按其預計未來現金流量現值作為入賬價值。

二、認識會計與稅務處理的差異。

會計制度規定，企業接受非現金資產捐贈，可將捐贈視為一種投資活動，按確定的入賬價值增加相應的非現金資產，同時增加資本公積。而稅法則規定，納稅人接受非現金資產捐贈，不計入企業的應納稅所得額，但企業出售該接受捐贈的實物資產或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得或清算所得；若高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得額，繳納企業所得稅。上述會計與稅務處理的差異必須通過“遞延稅款”科目來反映。

三、企業接受捐贈的實物資產扣除未來應交所得稅后的部分，暫計入資本公積準備項目，不能轉增資本。只有處置受贈實物資產時，將其由“接受捐贈非現金資產捐贈”轉入“其他資本公積”時方可轉增資本。

四、接受捐贈的固定資產對外轉讓時，要正確判斷其是否屬于“納稅人使用過的固定資產”這一免征范圍，否則要按簡易辦法計征增值稅。

五、如果接受的捐贈是不動產，在將其轉讓時應按“銷售不動產”計算繳納營業稅。

例如，2002年1月1日，甲企業接受乙企業捐贈的房屋一幢，乙企業提供的有關憑證表明該房屋原價為800，000元，已提折舊16，0000元。另外，甲公司以銀行存款支付其他費用5，000元。甲企業適用的所得稅率為33％。2003年1月1日，甲企業將該房屋出售，出售收入500，000元，出售時累計折舊64，500元，支付清理費2，500元。其會計處理如下：

一、接受捐贈

受贈固定資產的入賬價值為固定資產原價減去其折舊后的余額為640，000元，加上發生的其他費用5，000元，合計為645，000元。企業將接受捐贈的固定資產計入資本公積時，需要從其價值中扣除未來應交的所得稅640，000×33％＝211，200（元）。

借：固定資產645，000

貸：遞延稅款211，200

資本公積———接受捐贈非現金資產準備428，800

銀行存款5，000

二、使用一年后出售該房屋

沖銷固定資產的賬面價值

借：固定資產清理580，500

累計折舊64，500

貸：固定資產645，000

反映出售收入

借：銀行存款500，000

貸：固定資產清理500，000

支付清理費用

借：固定資產清理2，500

貸：銀行存款2，500

出售不動產，應按稅法規定繳納營業稅，稅率為5％，應納營業稅500，000×5％＝25，000（元）。

借：固定資產清理25，000

貸：應交稅金———應交營業稅25，000

將“接受捐贈非現金資產準備”轉入“其他資本公積”

借：資本公積———接受捐贈非現金資產準備428，800

貸：資本公積———其他資本公積428，800

出售價格低于受贈時的固定資產價格，企業應以受贈時的價格計入應納稅所得。

借：遞延稅款211，200

貸：應交稅金——應交所得稅

211，200

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一、以公允價值為基礎的會計處理

《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》規定，非貨幣性資產交換具有商業實質且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量的，應當以公允價值為基礎來計量換入資產的入賬價值。一般情況下，換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費+(一)支付(收到)的補價。如有確鑿證據，表明換人資產的公允價值比換出資產的公允價值更可靠，上述公式應采用換入資產的公允價值來計量?！镀髽I會計準則應用指南2006》規定：“非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，在發生補價的情況下，支付補價方應當以換出資產的公允價值加上支付的補價(或換入資產的公允價值)和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本；收到補價方應當以換出資產的公允價值減去補價(或換入資產的公允價值)加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本?！痹谠鲋刀愞D型后，若非貨幣性資產交換涉及固定資產的，應注意以下問題：一是按照現行條例，“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額?！奔?，如企業在非貨幣性資產交換中以使用過的舊資產換人新存貨的，應當以存貨的當期公允價值作為換入資產的人賬價值。二是公允價值的內涵。根據指南中“作為換入資產的成本”、“作為換出資產的成本”以及會計價稅分開核算的影響，這里的資產公允價值不包括價外增值稅金額。三是公式中補價的內涵，應當為交換雙方的資產的公允價值之間的差額。補價，在很多情況下常被理解為交換雙方在非貨幣性資產交換中除資產和相關稅費以外的支付和收取的所有貨幣資金，這部分貨幣資金既包括交換資產的公允價值差額和相關稅費差額，也包括交換發生的損益。從指南中“支付補價方，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價(或換人資產的公允價值)和應支付的相關稅費，作為換人資產的成本”分析，換出資產的公允價值加上支付的補價，應該等于換人資產的公允價值；而在所確定的公允價值內涵的前提下，這種觀點與指南相矛盾。筆者認為，原公式中的補價應當理解為交換雙方的資產的公允價值之間的差額的補價，而不是指全部補償金額，即不包括補償的增值稅款也不考慮交換的損益。這樣，不管非貨幣性資產所應交的增值稅是否相同、是否有交換損益，支付補價方換出資產的公允價值加上支付的補價就都等于換入資產的公允價值；同樣，收到補價方換出資產的公允價值減去補價也等于換人資產的公允價值，與指南相符。四是公式中的“應支付的相關稅費”，是指應當直接計入資產價值的稅費，而不包括單獨入賬的稅費。

因此，計算換入資產入賬價值的公式可以表述為：換人資產入賬價值=換出資產公允價值+應支付的計人資產價值的相關稅費+(－)資產公允價值差額。

例1　甲公司以其擁有的廠房與乙公司的生產設備進行交換，其中：甲公司廠房賬面原值260萬元，已計提折舊40萬元，公允價值250萬元；乙公司設備賬面原值為300萬元，已提折舊10萬元，公允價值為240萬元，乙公司向甲公司支付補價11.7萬元。甲乙均為一般納稅人，甲乙資產均為增值稅轉型后購入。

甲公司的會計分錄如下：

(1)借：固定資產清理

2200000

累計折舊400000

貸：固定資產

2600000

(2)借：固定資產清理

425000

貸：應交稅費――應交增值稅

(銷項稅額)(250萬元×17％)

425000

(3)借：固定資產[(250-10)萬元]

2400000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

408000

銀行存款

117000

貸：固定資產清理

2925000

(4)借：固定資產清理

300000

貸：營業外收入

300000

例2　承例1，若乙公司急需廠房，而甲由于金融危機影響銷售量認為乙的舊設備未來為自己創造的價值可能下降，因此，甲乙達成協議，乙公司愿意支付20萬元補價以使得交換可以實現。

甲公司的會計處理如下：

換入資產入賬價值=250-10=240(萬元)

(1)(2)會計分錄同例1。

(3)(4)會計分錄應為：

(3)借：固定資產

2400000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

408000

銀行存款

200000

貸：固定資產清理

3008000

(4)借：固定資產清理

383000

貸：營業外收入――非貨幣性資產處置利得300000

――非貨幣性資產交換利得83000

例3　甲企業用辦公樓A和設備B與乙企業的廠房交換。其中：甲企業，A的賬面價值為1100萬元，已計提折舊240萬元，公允價值為900萬元；B賬面價值為600萬元，已計提折IE370萬元，公允價值250萬元；乙企業的廠房，賬面價值2100萬元，已計提折舊780萬元，公允價值1200萬元。甲乙均為一般納稅人，涉及資產均為增值稅轉型后購入。

甲企業交換的資產公允價值總額為1150萬元，乙企業交換的資產公允價值總額為1200萬元，所以甲企業應向乙企業支付補價58.5萬元[1200x(1+17％)一1150x(1+17％)]。

(1)乙企業判斷是否為非貨幣交換：

58.5／1200=4.9％

(2)乙企業會計處理如下：

換出資產公允價值總額=1200(萬元)

換入資產公允價值總額=1150(萬元)

換入資產入賬價值總額=1200-50=1150(萬元)

確定換入各項資產入賬價值：

A=1150 x(900+1150)=900(萬元)

B=1150x(250+1150)=250(萬元)

借：固定資產清理

13200000

累計折舊

7800000

貸：固定資產

21000000

借：固定資產清理

2040000

貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

2040000

借：固定資產――A

9000000

――B

2500000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)1955000

銀行存款

585000

貸：固定資產清理

14040000

借：營業外支出

1200000

貸：固定資產清理

1200000

從例中可以看出，如果非貨幣性資產交換過程中沒有發生可以直接計入資產價值的相關費用，那么各項資產的入賬價值即為該項資產的公允價值，因此在實務操作中，只需將發生的可以直接計入資產價值的相關費用按換入資產的公允價值(或原賬面價值)比例進行分攤，分別計人各項資產的入賬價值即可。

二、以賬面價值為基礎的會計處理

不具有商業實質或雖具有商業實質但換人、換出資產的公允價值均不能可靠計量時，不能采用公允價值計量換人資產的入賬價值，應以換出資產的賬面價值為基礎計量換入資產的入賬價值。

換人資產入賬價值=換出資產賬面價值+(-)支付(收到)的補價+應支付的直接計人資產價值的相關稅費。

其中，非貨幣性資產交換涉及多項資產交換的，應當按照換人各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

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關健詞：會計準則；融資租賃；差異分析

中圖分類號：f230 文獻標識碼：a文章編號：1006-4117（2011）06-0131-02

我國于2006年2月15日的《企業會計準則21號－租賃》（以下簡稱“新準則”）中有關融資租賃中承租人的會計處理與2001年1月18日的《企業會計準則－租賃》（以下簡稱“舊準則”）相比發生了較大的變化，主要是融資租賃中承租人對租賃資產的入賬價值的確定等。

一、承租人對租賃資產的入賬價值的確定

依據舊準則，租賃期開始日,承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產原帳面價值和最低租賃付款額的現值兩者中的較低者，長期應付款的入帳價值是最低租賃付款額，兩者的差額記為未確認融資費用。最低租賃付款額=承租人應當支付的各種款項（或有租金和履約成本除外）+由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。但是，如果承租人有購買租賃資產的選擇權，行使選擇權時租賃資產的公允價值預計將遠高于事先約定的購買價格，租賃開始日就可以確認承租人將行使這項選擇權，則最低租賃付款額也應包括購買價格。資產余值是指租賃開始日估計的租賃資產在賃期屆滿時的公允價值。

依據新準則，租賃期開始日,承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產公允價值和最低租賃付款額現值兩者中的較低者,長期應付款的入帳價值是最低租賃付款額,差額計入未確認融資費用。

二、不同情況下租賃資產入賬價值的差異分析

從新舊會計準則對比，我們可以看出其區別主要是融資租賃資產的入賬價值不同，進而對當期損益產生不同的影響，具體分析如下：

（一）租賃資產的公允價值和原賬面價值均高于最低租賃付款額的現值

這種情況下，資產的原賬面價值和公允價值均高于最低租賃付款額的現值時，新舊準則對融資租賃資產入賬價值相同，從而，對當期損益的影響也相同，不會產生任何差異。此時，出租人的租賃內含利率為折現率，也是未確認融資費用的分攤率。

（二）租賃資產的公允價值和原賬面價值均低于最低租賃付款額的現值

例1：2008年1月1日，a公司與b公司簽訂了一份設備融資租賃合同。租賃合同規定：租賃期開始日為2008年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金1000000元；租賃期屆滿，機器設備的估計殘余價值為200000元，其中a公司擔保余值為100000元，未擔保余值為100000元。該機器設備于2008年1月1日運抵a公司，當日投入使用；a公司采用年限平均法折舊，于每年年末一次確認融資費用并計提折舊。假定該機器設備為全新生產線，租賃開始日的公允價值為3000000元；其原賬面價值為2900000元。租賃內含利率為6%。2010年12月31日，a公司將該機器設備歸還給b租賃公司。

（一）此時，根據新準則規則，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值作為租入資產的入帳價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入帳價值,其差額作為未確認融資費用。由于以租賃資產公允價值作為入賬價值的，所以應當重新計算分攤率作為實際利率。該實際利率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率。

a公司的帳務處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產

最低租賃付款額現值=a（p/a,i,n）+f((p/f,i,n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。

因為租賃開始日的租賃資產的公允價值為2700000元；低于最低租賃付款額的現值2756960元，所以融資租入固定資產入帳價值為2700000元。其實際利率計算如下：1000000×（p/a,i,3）+100000×((p/f,i,3)=2700000可計算出實際利率為7.12%。

會計分錄如下：

借：固定資產－融資租入固定資產2700000

未確認融資費用400000

貸：長期應付款3100000

(2)2008年12月31日,支付租金、分攤融資費用并計提折舊

未確認融資費用的分攤結果如表1所示：

表1未確認融資費用分攤表

應計提折舊=(2700000-100000)/3=866666.67（元）

借：長期應付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財務費用192240

貸：未確認融資費用192240

借：制造費用866666.67

貸：累計折舊866666.67

2008年及2010年支付租金，分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，比照2008年相關賬務處理。

（3）2010年12月31日，歸還機器設備

借：長期應付款100000

累計折舊2600000

貸：固定資產—融資租入固定資產2700000

通過以上計算表明，當租賃資產的公允價值低于最低租賃付款額的現值，但高于原賬面價值時，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值作為租入資產的入帳價值,為此，對當期損益的影響為400000元。

（二）根據舊準則，承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產原賬面價值,長期應付款的入帳價值是低租賃付款額,差額計入未確認融資費用。a公司的帳務處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產

最低租賃付款額現值=a（p/a,i,n）+f((p/f,i,n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。因為租賃開始日的租賃資產的原賬面價值為2750000元；低于最低租賃付款額的現值2756960元，根據舊準則規則規定，所以融資租入固定資產入帳價值為2750000元。其實際利率計算如下：1000000×（p/a,i,3）+100000×((p/f,i,3)=2750000可計算出實際利率為6.14%會計分錄如下：借：固定資產－融資租入固定資產2750000；未確認融資費用350000；貸：長期應付款3100000。

(2)2008年12月31日,支付租金、分攤融資費用并計提折舊

未確認融資費用的分攤結果如表2所示：

表2未確認融資費用分攤表

應計提折舊=(2750000-100000)/3=883333.33（元）

借：長期應付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財務費用168850

貸：未確認融資費用168850

借：制造費用883333.33

貸：累計折舊883333.33

2008年及2010年支付租金，分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，比照2008年相關賬務處理。

（3）2010年12月31日，歸還機器設備

借：長期應付款100000；累計折舊2650000；貸：固定資產—融資租入固定資產2750000。

通過以上1、2的計算表明，在同樣的背景下（租賃資產公允價值小于原賬面價值50000萬），由于新準則按租賃資產公允價值入賬，而在舊準則下按租賃資產原賬面價值入賬，這樣導致新舊會計準則產生的差額對當期損益的影響為50000元。在新的會計準則體系下，為企業起到了抵稅的效應。

作者單位：河北大學

參考文獻:

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摘 要 固定資產的重要性，決定了固定資產審計的重要性。本文以中小企業為研究對象，就固定資產審計中遇到的一些共性問題，談點粗淺的看法。

關鍵詞 中小企業 固定資產 審計

固定資產是企業生產經營不可或缺的要素之一，一般來說，固定資產占企業資產總額的比重較大，是企業的重要資產，如果核算和管理不善，將會造成企業資產的重大損失和會計報表嚴重失真等后果，因此，做好固定資產的審計非常重要。中小企業財務報表按照《小企業會計制度》的規定編制，這些企業由于規模較小，職責分工有限，業主直接參與管理，且沒有制定相關的內部控制文件，在審計過程中發現企業固定資產的核算和管理存在不少問題。因此，本文就固定資產審計中發現的一些共性問題作些探討。

一、 固定資產審計概述

（一）固定資產審計的含義

固定資產是企業所擁有或控制的一項重要資產，同其他資產相比，固定資產一般具有價值昂貴、數量較少、使用周期長等特點。固定資產審計，是指審計機構依法對被審計單位固定資產增減、使用的真實、合法和效益進行的審計監督。固定資產審計的范圍是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資定為固定資產管理的，也屬固定資產審計范圍。

（二）固定資產審計的內容

固定資產審計包括：固定資產是否存在，是否歸被審計所有或實質控制；審查固定資產的計價是否合理；審查固定資產的增減變動；確認固定資產的期末余額是否正確；審查披露是否充分。例如，首先復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產抵押等事項，然后詢問管理層固定資產是否被抵押，如果被審計單位擁有被抵押的固定資產，則需要將其在財務報表中列報，并說明與之相關的權利受到限制。

（三）固定資產審計的作用

固定資產審計一般有以下六個方面的作用：確定固定資產是否存在；確定固定資產是否完整；確定固定資產是否歸被審計單位所有；確定固定資產的評價是否恰當；確定固定資產的期末余額是否正確；確定固定資產的披露是否恰當。

二、中小企業固定資產審計中的常見問題

（一）固定資產所有權不明確

有些固定資產產權非屬本公司，如房屋，車輛。首先要區分經營性租賃和融資性租賃兩種性質的租入固定資產，查明后者是否已納入固定資產核算，檢查是否有作為債務擔保抵押出去的固定資產。重要的機器設備的所有權是否屬于本公司。

（二）固定資產的入賬金額不正確

有的企業虛增固定資產的入賬價值。將與固定資產購建無關的支出，如差旅費、辦公費、應計入財務費用的借款費用等計入固定資產的入賬價值。這些虛增的價值一般沒有正式發票，或者只有收款收據。

有的企業虛減固定資產的入賬價值。將應當計入固定資產的支出，如安裝費、運輸費、在建工程人員的工資等計入當期的生產成本或期間費用。

混淆了周轉材料與固定資產的界限。《企業會計準則》取法了固定資產的價值判斷標準。由于固定資產與周轉材料在性質上有相似之處，有些企業將周轉材料納入固定資產核算。

（三）折舊計提不合理

首先確定固定資產折舊政策和會計處理是否符合會計準則的規定，是否與以前年度保持一致?！镀髽I會計準則第4號——固定資產》規定，企業除已經提足折舊仍然繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外，應當對所有固定資產計提折舊。但現實中仍然有部分企業不對閑置不用的固定資產計提折舊。準則允許企業采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法計算固定資產的折舊數額。由于不同的折舊方法所計算出來的企業的當期折舊數額有很大差異，因此，有些企業在選擇折舊方法時，不從固定資產的使用狀況出發，而是從企業的利潤需要出發，通過調整計入成本費用的折舊來達到調節當期利潤的目的。

（四）隨意調整固定資產賬面價值

不少企業為了滿足經濟規模的擴張需求，通過資產評估手段，對企業資產價值重新確認，調整資產賬面價值，并將評估增值差額計入資本公積，達到擴大資產規模，提高權益比重，降低資產負債率的目的，有的企業還將資本公積的評估增值用于轉增資本。

三、中小企業固定資產審計措施

（一）查驗所有權

首先資料收集完整：房產證、土地證、車輛行駛證、大額設備采購合同、發票、驗收報告等。檢查固定資產是否存在抵押擔保情況，比如房產、汽車等大額固定資產抵押向銀行貸款的情況，要結合銀行借款的檢查，核對銀行詢證函中企業貸款的擔保抵押情況，如有的話，要做恰當的披露。對于車輛，取得當年審計時，我們一般查看原始入賬發票，第二年審計時，我們重點關注年檢，主要查看行駛證，如果車輛已轉讓，那么可能還有發票，但行駛證肯定沒有了。

（二）核實入賬價值

分別驗證購入、自建、投資轉入、捐贈、盤盈固定資產的入賬價值。在對固定資產按照產品質量標準進行嚴格驗收的基礎上，固定資產投入運行后，應當由企業的使用部門填寫使用效果說明書?！镀髽I會計準則——基本準則》中早已明確，準則對“資產”的定義為（第二十一條）：資產是指企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。定義中的“過去的交易”很明確地表達了資產應當以歷史成本計價。不能隨意調整資產的賬面價值。

（三）計算累計折舊

折舊計算時，我們首先了解企業的固定資產總量，了解每一項固定資產的使用年限；其次，結合企業固定資產的使用情況，判斷應采用何種折舊方法，測算與企業所提折舊數額的差異。企業若采用直線法計提折舊，那么每期計提折舊的金額應當大體一致；若采用加速折舊法計提折舊，那么計提折舊的金額應當是逐漸下降的。

（四）審查增減變動

在初次審計工作時，對于企業擁有的固定資產，如果金額較大，我們全部視同于企業新取得的固定資產對其進行實地檢查；如果金額較小，檢查其原始憑證：發票，保險單等；在連續審計的情況下，由于固定資產具有一定的穩定性，我們只對企業新增的固定資產及有重大疑點的固定資產進行實地查看。

上面我們對固定資產審計中常見問題以及應對措施進行了探討。固定資產的重要性決定了固定資產審計的重要性。中國注冊會計師審計準則對固定資產審計作了明確規定，只要我們在執業過程中嚴格遵循審計準則，履行必要的固定資產審計程序，就一定能夠防范和降低固定資產審計的風險。

篇7

關鍵詞：融資性租入固定資產；折舊；擔保余額；凈殘值額

融資性租入固定資產是企業的一種資產，雖然所有權不屬于企業，但是從實質上看，企業獲得了該資產帶來的主要報酬，并且承擔了該資產帶來的可能風險。故而從會計角度上看，融資性租入固定資產是企業的一項資產，它是承租人為了達到融資的目的而租入的固定資產。按照會計準則規定，既然融資租入的固定資產在租賃期應當被認為是承租方的一項固定資產，那么在相應的會計賬務處理企業應當對融資性租入固定資產計提折舊。這個折舊可以由出租房計提，承租方只需要交付租金即可。

固定資產在使用過程中會逐漸地被磨損或耗費掉，所以應當把其轉移到產品成本或構成企業費用的那部分價值的補償回來，即要對固定資產進行計提折舊。固定資產折舊的定義說的是在固定資產預計壽命中，或者按照固定資產所能生產產品或提供勞務的數量，根據一定的方法對應計折舊額系統地進行分攤。若不考慮固定資產的減值準備，應計折舊額就是直接用固定資產的原價（成本價）扣除其預計凈殘值后的凈額。由此可知凈殘值是影響應計折舊總額的重要衡量指標。

固定資產折舊計提的方法通常有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法（加速折舊法）、年數總和法（加速折舊法）等。融資租入固定資產的在賬務處理上（包括折舊的計提）采用的會計政策、折舊方法應當與企業一般固定資產基本一致。按照《企業會計準則21號―租賃》的規定，倘若承租人或有關的第三者對融資性租入固定資產的余值提供了一定程度的擔保，那么應計折舊額應為租賃期初始日固定資產的入賬價值（成本）扣除擔保余值后所產生的凈值，倘若承租人或有關的第三者沒有給融資性租入固定資產的余值提供相應的擔保，同時也不能預測租賃期滿后承租人能否得到該資產的擁有權，那么應將租賃期初始日固定資產的入賬價值直接確認為應計折舊額。

現行會計準則定義預計凈殘值，是指假設已經達到固定資產預計使用期限并且呈現出使用壽命完結時的預期態勢，各單位組織目前能從該資產在處置中獲得的扣除預計清理費用后的凈額。這個概念明確表明計提融資性固定資產的折舊時應聯系到資產時間價值，因為預期凈殘值與資金時間價值有一定的關系。如果自有的固定資產沒有計提減值準備，那么現行會計準則對企業自有的固定資產計提的折舊額為固定資產原值減去預期凈殘值現值?？墒?，現行會計準則沒有把現值著重運用于融資性租入固定資產計提折舊的賬務處理過程中。

一、舉例：現行會計處理“融資租入固定資產計提折舊”

例：明富公司2015年年初從大華融資租賃公司租入一項新型生產設備，該設備的公允價值為400000元。租賃協議約定：該生產設備以8年為租賃期，該生產設備預計的使用期限為10年，約定承租方明富公司于每年年末支付租賃費57000元給出租方大華公司。協議約定運用的折現率為6%，明富公司擔保該生產設備在租賃期滿時估計余值為75 000元，包括擔保余值為67500元，（75 000×90%），未擔保余值為7 500元。并約定，等到租賃期滿時，承租方把該生產設備退還給大華公司。假設在租賃期滿時該生產設備的實際價值為62000元，承租方明富公司應補付差額5500元。另外，明富公司在租入固定資產時支付了一些初始直接費用500元。假設明富公司在攤銷“未確認融資費用”時，采用的是實際利率法。承租方明富公司有關的會計賬務處理為：

（一）計算融資租入的固定資產入賬價值：

利用公式：融資租入固定資產入賬價值=最低租賃付款限額與租賃資產公允價值孰低額+初始直接費用

其中：最低租賃付款額現值=各年支付的租賃費現值+擔保余值現值=57000（P/A，7%，8）+67500*（F/A，7%，8）=57000×59713+67500×05823=37966935（元）

從上面的計算結果看：租賃時的公允價值40000萬比最低租賃付款額現值37966935元大，根據熟低原則，另初始直接費用為500元

融資性租入固定資產的入賬價值=37966935+500=38016935元。

（二）計算長期應付款的價值。在租賃期內長期應付款價值應為各年支付的租賃費加上租賃固定資產擔保余值。即長期應付款=57000×8+67500=523500（元）即賬面價值為523500元。

（三）明富公司租賃資產時的會計分錄為：

借：固定資產―融資性租入的固定資產38016935未確認融資費用 14383065

貸：銀行存款 500

長期應付款―應付融資租賃費523500

（四）接下來按月來計提融資租入資產的折舊。因為該生產設備的租賃期為8年，短于其預計使用壽命10年。根據相關規定，要按照8年來計提折舊。應計折舊額=固定資產入賬價值-擔保余值。即應計折舊額=38016935-67500=31266935元，每月計提的累計折舊=31266935÷（12×8）=325697元。將折舊計入制造費用，其相關賬務處理為：

借：制造費用 325697

貸：累計折舊325697

（五）生產設備到第8年末被退還給大華公司，相關賬務處理為：

1、擔保余值67500元大于租賃設備實際價格62000元，所以明富公司應補付差額5500元，并計入到制造費用。即：

借：制造費用―資本租賃損失 5500

貸：銀行存款5500

2、明富公司將融資租賃的生產設備退回給大華公司時：

A：沖銷長期應付款賬戶余額，即沖銷擔保余值67500元，賬務處理為：

借：長期應付款―應付融資租賃費 67500

貸：固定資產―融資租入固定資產 67500

B：沖銷融資租入資產剩下賬戶的余額，相關賬務處理為：

借：累計折舊 31266935

貸：固定資產―融資性租入固定資產31266935

二、現行融資租入資產相關處理的缺點與建議

上面例題顯示，組織單位在確認融資租入固定資產入賬價值時考慮到擔保余值折成為現值并加以計算，但是在后續計提折舊時，組織單位卻是將入賬價值與未折現的擔保余值之間的差額作為應計折舊額。根據擔保余值的概念可得出一些結論。為了維護出租人的利益，減少資產在租賃期間的過渡耗損，在租賃期滿時，如果資產是退回出租人，那么承租方應對租入的固定資產余值加以擔保，從這個層面上看，融資租入資產的凈殘值應該可以理解為擔保余值，那么根據會計計量屬性，單位組織應以擔保余值的現值來計算應計折舊額。另外，現行《企業會計準則》規定，在固定資產清理過程中，應設置“固定資產清理”賬戶，以反映相關的費用、收益、稅金等事項，但上例中承租人將融資租賃固定資產退回給出租人時，承租方沒有設置“固定資產清理”科目。既然要融資租入的固定資產視同自有資產，那么它在處置時其賬務處理顯然要隨同企業自有的固定資產的處置過程。在此，本文仍然以上面的案例繼續介紹改進融資租賃固定資產的處理方法。如下：

（一）計算融資租入的固定資產的賬面價值和長期應付款，其相關的會計賬務處理可參考上面。

（二）接下來按月計提融資租入資產的折舊。該項生產設備的應計折舊額為其入賬價值38016935元減去擔保余值的現值3930525元[67500×05823=3930525元]，即應計折舊額=38016935-3930525=3408641元，按直線法每月應計提的折舊為355067元，把折舊計入到制造費用里，相關的賬務處理為：

借：制造費用 355067

貸：累計折舊 355067

（三）生產設備到第8年末被退會給大華公司時，相關的賬務處理為：

1、擔保余值67500元大于租賃設備實際價格62 000，所以承租方明富公司補付差額5500元：

借：固定資產清理 5500

貸：銀行存款 5500

2、明富公司將融資租賃設備退回給大慶公司時：

A：沖銷融資租入資產剩下賬戶的余額：

借：固定資產清理 3930525

累計折舊3408641

貸：固定資產―融資租入固定資產 38016935

B：沖銷“固定資產清理”和“長期應付款”科目的賬面余額，并把二者的差額計入當期利潤，倘若差額為正數，則在損益類科目的借方登記，表示發生凈虧損。倘若差額為負數，則在損益類科目的貸方登記，表示產生凈收益。

借：長期應付款―應付融資租賃費 67500

貸：固定資產清理4480525

營業外收入 2269475

上述融資租入固定資產折舊處理方法雖然比原方法稍微顯科學，可是在確認“應計折舊額”時將擔保余值的現值扣除掉，從而必然提高每月折舊費，進會減少承租期內各年的利潤，這樣在將租入的固定資產退回給出租人時，通常會加大營業外收入，最后促使在租賃期滿的那個會計期間企業的會計利潤漲幅很高。所以這種方法也需進一步改善。（作者單位：廈門軟件職業技術學院）

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會，財務成本管理，2008，北京：中國財政經濟出版社

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[關鍵詞]固定資產 核算管理 問題 措施

一、固定資產核算管理的意義及特點

固定資產是企業重要的生產力要素之一,企業科學正確地核算固定資產,不但有利于促進企業正確評估固定資產的整體情況、提高資產使用效率、降低生產成本,而且能夠保護企業固定資產的安全完整、實現資產的保值增值、增強企業的綜合競爭實力。

固定資產是同時具有為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的,使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產單位價值一般為2000元以上,企業的固定資產一般是通過外購、自行建設、投資者投入、接受捐贈、融資租入、外單位調入、更新改造等渠道擁有的。因此涉及的會計科目較多,核算管理相對來說比較復雜。

二、固定資產核算管理存在的問題

下面就企業在固定資產核算層面存在的問題從財務核算的角度進行闡述:

1、工程已完工并且已經達到預計可使用狀態的固定資產未能及時轉資,不能反映企業固定資產的真實情況,影響企業資產的結構。

企業通過自營或者分包的形式建造固定資產,已經達到預計可使用狀態并且相關的成本費用也已經計入到工程項目的成本中,但是由于工程預結算審批環節緩慢,或者竣工資料不健全,發票短缺等原因,導致已經可以結轉到固定資產入賬價值的成本費用不能及時結轉,形成跨年工程,其實質并不是真正的未完工程,導致年度報表反映的固定資產情況不真實,進而減少折舊的計提,影響企業的損益。

另一方面,有的企業即使在年終將達到可使用狀態的固定資產進行入賬處理,也因為結算手續審批等原因只能按照一個估計數字計入到固定資產價值中,這樣一是會造成固定資產入賬價值不真實,二是造成固定資產明細分類不正確,不能反映出企業真實的固定資產構成情況,三是下年進行調整時還要增加或者沖減折舊費用,對下年的損益情況造成影響。

2、資產后續支出資本化與費用化劃分會計和稅法存在差異,致使企業存在涉稅風險。

會計準則中將符合固定資產確認條件的固定資產后續支出計入到固定資產成本中,而將不符合固定資產確認條件的費用在發生時計入當期損益,這樣在固定資產后續支出資本化的確認標準上,會計處理強調的是實質性條件,即符合固定資產定義,使可能流入企業的經濟利益超過預先的估計,比如延長了固定資產的使用壽命等更新改造,這些都應當計入到固定資產賬面價值里,而由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同,可能會導致固定資產局部損壞,企業會對固定資產進行必要的維護,這樣發生的的后續支出只是確保固定資產的正常工作狀況,通常是不滿足固定資產確認條件的,我們應當確認為當期費用。

而稅法卻是偏重于形式條件,規定在原有固定資產基礎上進行擴建的,按照固定資產原價,加上改擴建發生的支出,減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額計入到固定資產入賬價值中,作為計提折舊的標準,它不區分資本化和費用化,這樣處理導致會計處理和稅法的規定確認固定資產的入賬價值不相符,因此導致會計利潤和稅法利潤不一致,容易使企業面臨涉稅風險。

3、資產出售、轉讓、報廢過程存在脫節現象,固定資產實物處理和會計賬務處理在時間上存在很大差異,不能真實反映當前資產的真實情況,影響企業當期損益。

固定資產使用單位由于沒有及時和固定資產的管理部門進行溝通,或者一些人為的原因導致企業的固定資產已經脫離了企業,但是出售合同和轉讓協議遲遲沒有簽訂,致使企業存在資產流失的風險,財務賬面上依舊照提折舊,沒有進行相關的出售轉讓賬務處理。

固定資產報廢程序繁瑣,審批環節拖沓,導致固定資產報廢工作不能及時進行,缺乏有效的管理制度進行制約,一是導致固定資產報廢單位不能及時進行固定資產更新置換影響工作,二是財務沒有進行正確的報廢資產處理,不但影響企業當期效益,而且增加日后進行賬務處理的難度,還要進行必要的調賬沖減折舊的處理。

4、固定資產出租沒有形成有效的管理,企業資產被低估,固定資產出租的方法制定存在紕漏,導致財務進行賬務處理時,存在租金收入不能抵補固定資產折舊和繳納相關稅費的問題,給企業帶來損失。

三、固定資產核算管理采取的措施

1、企業對已經在用或已經達到可使用狀態的固定資產應該及時辦理驗收手續,及時計入固定資產賬面價值或者暫估入賬。

企業應該加強對在建工程賬戶的檢查和清理,對已經在用或者已經達到可使用狀態的固定資產應該及時驗收入賬,財務部門按照工程項目建立臺賬進行追蹤管理,及時和固定資產驗收部門溝通,保證資產及時入賬;對于實在無法確定的工程,應該按照合理的會計處理方法進行暫估入賬。

2、在固定資產后續支出資本化確認上,要注意會計規定和稅法規定的差異,及時進行納稅方面的調整,避免企業涉稅風險。企業財務稅價管理部門,應該認真研究國家有關固定資產涉稅方面的問題,及時和稅務部門進行溝通,掌握企業在固定資產后續支出中存在的涉稅問題。

3、財務部門應該掌握有關資產使用單位資產實際情況的第一手資料,及時進行賬務處理,保證企業資產的安全完整。

財務部門應該督促固定資產管理部門及時審批有關固定資產的報廢手續,參與固定資產出售和轉讓協議的簽訂等相關事宜,相關會計人員應該及時進行資產出售,轉讓,報廢的賬務處理,確保企業資產的真實完整。

篇9

一、固定資產棄置費用

《企業會計準則第4號――固定資產》第十三條規定：確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素?！镀髽I會計準則第4號――固定資產》應用指南指出：棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務等。企業應當根據《企業會計準則第13號――或有事項》的規定，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。油氣資產的棄置費用，應當按照《企業會計準則第27號――石油天然氣開采》及其應用指南的規定處理。在使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，在發生時計入財務費用。

例1：甲公司主要從事化工產品的生產和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產品生產線達到預定可使用狀態并投入使用，預計使用壽命為15年。根據有關法律，甲公司在該生產線使用壽命屆滿時應對環境進行復原，預計將發生棄置費用2 000 000元。甲公司采用的折現率為10％。

甲公司與棄置費用有關的賬務處理如下：

（1）2007年12月31日，按棄置費用的現值計入固定資產原價

查表得：復利現值系數為0.2394

則：計入固定資產原價的棄置費用=2 000 000×0.2394

=478 800（元）

借：固定資產478 800

貸：預計負債478 800

（3）2008年利息費用的會計處理

借：財務費用 47 880

貸：預計負債 47 880

以后年度利息費用的會計處理略。

（4）2022年對環境進行復原時的會計處理

借：預計負債 2 000 000

貸：銀行存款 2 000 000

二、延期支付購入固定資產

新準則規定：外購固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

例2：2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一臺不需要安裝的大型機器設備，收到的增值稅專用發票上注明的設備價款為9 000 000元，增值稅稅額為1 530 000元。合同約定：甲公司于2007～2011年5年內，每年的12月31日支付2 106 000元。假定折現率為10%，年金現值系數為3.7908。

（1）2007年1月1日，購入固定資產成本=2 106 000×3.7908

=7 983 424.8（元）

借：固定資產7 983 424.8

未確認融資費用 2 546 575.2

貸：長期應付款 10 530 000

（2）未確認融資費用分攤表

（3）2008年12月31日有關會計處理

借：財務費用798 342.48

貸：未確認融資費用798 342.48

借：長期應付款2 106 000

貸：銀行存款2 106 000

以后年度未確認融資費用分攤及會計處理略。

三、融資租入固定資產

新準則規定：在租賃開始日將租賃開始日租入固定資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入固定資產入賬價值；將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用?！镀髽I會計準則第21號――租賃》第十五條規定：未確認融資費用應當在租賃期內各個期間采用實際利率法進行分攤。其實際利率為以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率；以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率；以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率；以租賃資產公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率。

例3：2006年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產線融資租賃合同。租賃合同規定：租賃期開始日為2007年1月1日：租賃期為3年，每年年末支付租金2 000 000元；租賃期屆滿，礦泉水生產線的估計殘余價值為400 000元。其中甲公司擔保余值為300 000元，未擔保余值為100 000元。該礦泉水生產線于2006年12月31日運抵甲公司，當日投入使用；甲公司采用年限平均法計提固定折舊，于每年年末一次確認融資費用并計提折舊。假定該礦泉水生產線為全新生產線，租賃開始日的公允價值為6 000 000元；租賃內含利率為6％。2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產線歸還給乙租賃公司。查表得：年金現值系數為2.6730；復利現值系數為0.8396。

甲公司的賬務處理如下：

（1）2006年12月31日，租入固定資產

最低租賃付款額=2 000 000×3+300 000=6 300 000（元）

最低租賃付款額現值=2 000 000×2.6730+300 000×0.8396=5 597 880（元）

原融資租賃資產公允價值=6 000 000（元）

未確認融資費用=6 300 000-5 597 880=702 120（元）

借：固定資產――融資租入固定資產 5 597 880

未確認融資費用702 120

貸：長期應付款6 300 000

（2）2007年12月31日分攤融資費用表

（3）2007年未確認融資費用分攤及支付租金的會計處理

借：財務費用335 872.80

貸：未確認融資費用 335 872.80

借：長期應付款 2 000 000

貸：銀行存款2 000 000

（4）每年計提折舊時的會計處理

借：制造費用 2 000 000

貸：累計折舊2 000 000

以后年度未確認融資費用分攤、支付租金及折舊會計處理略。

（5）租賃期滿歸還租賃資產

借：長期應付款 300 000

篇10

【關鍵詞】 固定資產；企業會計準則；重要性；對比；影響

一、 固定資產新會計準則產生的原因及其對企業的重要性

（一）固定資產新會計準則產生的原因

隨著我國社會主義市場經濟的發展與不斷完善，涉及固定資產的新情況、新業務不斷涌現，舊的會計準則亟待更新，在引入市場經濟機制的情況下，這一問題更加突出，嚴重降低了會計信息的質量，影響會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經濟的運行秩序和發展，為此，對舊的會計準則進行調整和完善勢在必然。

(二) 固定資產對企業以及企業會計核算的重要性

1. 固定資產屬于企業的生產資料，如生產經營用的房屋、建筑物、機器設備、器具、運輸工具等。它是企業進行物質生產的基礎，在企業經濟活動中處于十分重要的地位。

2. 固定資產單位價值高，所占資金比重大。固定資產的購置或取得，通常要花費較大的代價。在絕大多數企業中，固定資產所占的資金在其資金總額中占有較大的比重,由于經濟價值大的特點，任何在固定資產計價或記錄上的錯誤，都有可能在較大程度上改變企業真實的財務狀況。

3. 固定資產的折舊計提對成本費用的影響較大。由于在其使用過程中，它們的價值應以折舊的形式逐漸轉移到產品或服務成本中去。由于固定資產的價值較大，即使其折舊計提幾乎貫穿整個使用期間，在某一會計期間計入產品或服務成本中的折舊額依然較大，所以，固定資產的折舊計提方法是否合適，折舊額的計算是否正確，將在很大程度上影響當期的成本費用水平以及固定資產的凈值。

4. 由于企業的固定資產種類多、數量大、使用分散、使用期限較長，在使用和管理中容易發生被遺忘、遺失、損壞或失盜，因此固定資產管理工作的難度較大，問題較多。

二、固定資產新舊會計準則的對比及差異

（一）固定資產概念方面的差異

舊準則從使用用途、使用期限、單位價值上對其定義；新準則僅從使用用途、使用壽命兩方面對其定義。特別是在使用期限上，新準則引用了“使用壽命超過一個會計年度”的說法，比舊準則“使用年限超過一年”的說法更為妥當。

（二）固定資產初始計量方面的差異

1. 舊準則沒有涉及對“購買的價款超過正常信用條件延期支付”的固定資產的計量，而新準則指出：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除應予資本化以外，應當在信用期間內計入當期損益。

2. 新準則關于“債務重組取得的固定資產”的規定與舊會計準則基本相同，但由于《債務重組》新會計準則發生了不小變化，故計量方面出入很大。新準則規定：以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，比照本準則第九條的規定處理。這就是說，以非現金資產清償債務取得的固定資產，應以其公允價值入賬。而不以重組債權的賬面價值入賬。

3. 新準則中關于“非貨幣易取得的固定資產”的規定：非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。未同時滿足本準則第三條規定條件的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。在涉及補價時，同樣區分按公允價值和不按公允價值入賬兩種方式。而舊準則對換入的資產不區分是否按公允價值入賬，均以換出資產的賬面價值加支付的相關稅費作為換入固定資產其入賬價值，在涉及補價的情況下，收到補價的一方還得確認收益。

4. 新準則對企業合并取得的固定資產的計量按新會計準則中的“企業合并”確定，即：在企業內部固定資產購銷活動中，銷售企業以高成本或凈額的價格將固定資產銷售給集團內部的其他企業作為固定資產使用，并由此確認當期損益；而購買企業以支付的價款作為固定資產原價入賬。這種內部固定資產交易，從企業集團整體來看，只是固定資產內部轉移或者相當于企業內部自行建造固定資產。其入賬的固定資產原價中就包括銷售企業因該內部銷售而實現的利潤。而舊準則不涉及企業合并中取得的固定資產的初始計量。

5. 新準則沒有涉及接受捐贈的固定資產的計量，而舊會計準則單列一項并說明了處理程序，即捐贈方提供了有關憑據的按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費入賬；沒有提供的則按同類固定資產的市場價值估計金額或按接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值作為入賬價值。

6. 新準則沒有涉及盤盈的固定資產的計量，而舊會計準則單列一項并說明了處理程序，即盤盈的固定資產按同類或類似固定資產的市場價值減去按該項固定資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值作為入賬價值。

7. 新準則規定確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。而舊準則不涉及這一方面。

（三） 固定資產后續計量方面的差異

1. 計提減值準備方面。新準則規定：可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。而舊準則規定：如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，企業應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損益。已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。如果有跡象表明以前期間據以計提固定資產減值的各種因素發生變化，使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。

2. 計提折舊方面。新準則未對取得的固定資產從何時開始計提折舊的規定，只規定固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。舊準則規定：固定資產應當按月計提折舊，并根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用。企業在實際計提固定資產折舊時，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。

3. 在后續支出方面。新準則規定符合確認條件的，應當計入固定資產成本。另外，將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。而舊準則規定：與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計金額不應超過該固定資產的可收回金額。

（四） 固定資產處置方面的差異

新準則規定了固定資產終止確認的條件：該固定資產處于處置狀態或該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。同時規定：企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。而舊準則不涉及這方面的規定。

（五） 固定資產披露方面的差異

舊準則規定對已承諾將為購買固定資產支付的金額、暫時閑置的固定資產賬面價值、已提足折舊仍繼續使用的固定資產賬面價值、已退廢和準備處置的固定資產賬面價值進行披露，新準則對此未做要求。

三、 固定資產新會計準則對納稅的影響

（一） 由于新會計準則未對固定資產的定義及確認進行實質性的修改，因此不會影響到對固定資產的確認及分類，同樣也不會影響到企業的納稅。

（二） 新會計準則及所得稅會計對固定資產的計價基本相同，都是以歷史成本為基礎的，但對在“融資租入固定資產”、“接受捐贈固定資產”、“無償調入固定資產”等處理方法不一樣，對企業的納稅額影響很大。

（三） 在計提折舊的范圍上，新會計準則與稅法的規定除了在接受捐贈的固定資產有差別外，其余完全相同。但兩者在對固定資產的折舊年限、預計凈殘值、折舊方法等方面的劃分標準依據不同，會對企業的納稅額產生短期波動，但從長遠上看，兩者是平衡的。

（四）對于已全額提取減值準備的固定資產，新會計準則要求不再計提折舊。而稅法上規定固定資產減值準備不得在稅前扣除，在稅法上仍然可以計提折舊。因此，提取全額減值準備會對企業的納稅額造成影響，減少納稅額。

（五）新會計準則要求企業應當按期對固定資產逐項檢查，如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可回收金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產減值準備。提取固定資產減值準備是為了加強企業會計信息的可靠性，真實反映其資產的價值，使其更符合資產的定義。但稅法上要求固定資產減值準備不允許在稅前扣除，但如果固定資產發生永久性損壞，經主管稅務機關審核，可調整至固定資產可回收金額，并確認損失。也就是說，對于企業提取的固定資產減值準備，只有由于發生了永久性損壞的原因導致的資產減值，稅法才予以確認，且必須經過主管稅務機關審核。因此固定資產減值準備的提取會對企業的納稅額產生影響。

四、 結論

通過對固定資產新舊會計準則的對比及其變化產生的對企業納稅額的影響，說明財政部制定的固定資產新會計準則及修改完善后的其他會計準則的出臺，是我國會計標準與國際接軌的標志，它通過進一步的縮減固定資產的會計處理選項、嚴肅會計處理程序、提高披露要求等措施壓縮了企業利用會計標準漏洞操作利潤進而誤導投資者的空間和余地，提高了財務報告的使用價值，并使會計報告也更為科學合理，有助于企業經營者管理水平的提高，進而在宏觀上促進國民經濟的健康、有序運行。

【參考文獻】

[1] 《會計》. 中國注冊會計師協會編. 中國財政經濟出版社， 2007年4月.