財務會計信息的質量要求范文

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我國現行的企業會計準則由財政部于1992年頒布，作為基本會計準則，其作用類似概念框架。隨著會計理論的日臻完善，為使會計信息能更準確、客觀地反映各種復雜的經濟業務，我國陸續頒布了一些具體會計準則，但其仍然存在著不少問題，如體系不夠完整，概念表述不夠嚴密等等。

2006年2月，財政部了39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則，這套企業會計審計準則體系的建立，考慮了我國社會主義市場經濟發展的要求，考慮了我國現階段經濟、法律、會計發展水平，同時也考慮了會計審計準則國際趨同的要求?？梢哉f，既符合中國的具體情況，又適應會計審計準則國際趨同的趨勢。它的建立對于提升我國會計、審計質量將發揮重要而積極的作用?，F將新舊準則重點作一比較。

一、總則

(一)基本會計準則結構。大體來說，新準則的結構基本沿用了舊準則的形式，未做大的調整，新準則將“一般原則”改為“會計信息質量要求”，將“財務報告”改為“財務會計報告”，將會計要素的計量單位列出來，增加“會計計量”一章，使其在舊準則劃分為10章的基礎上變為11章。

(二)財務會計報告目標。舊準則的目標為“適應我國社會主義市場經濟發展的需要，統一會計核算標準，保證會計信息質量”。新準則根據我國社會主義市場經濟發展的需要，及時修改了現行會計準則的目標，總體目標是“規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量”。

舊準則未對財務會計報告目標予以規范和明確界定，使財務會計報告目標作用的發揮受到影響。新準則明確提出了“財務會計報告目標”概念， 并對財務會計報告目標進行了理論概括，即財務會計報告的目標是“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任執行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”?！柏攧諘媹蟾婺繕恕备拍畹奶岢觯鞔_了會計信息的使用者及其用途，不僅為建立和完善具體會計準則指明了方向，也為會計要素的構建、財務會計報告的設計提供了可靠的依據。

二、會計信息質量要求

關于會計信息質量要求，舊準則是從一般會計原則的角度來論述的，是對會計核算提出的要求，其結果使會計信息質量要求的作用只局限于會計信息加工處理的階段，而弱化在會計準則制定、會計信息利用等方面的作用。而新準則十分注重會計信息質量，主要表現為：

(一)新準則與國際財務報告準則《編報財務報表的框架》趨同，權責發生制原則作為基礎假設體現在總則中，歷史成本原則體現在會計要素的計量中，取消了“現行基本準則”中的配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。

(二)根據社會經濟現象復雜性以及有效地發揮會計如實反映經濟活動的要求，新準則將“實質重于形式”明確作為會計信息質量要求之一，并納入了會計信息質量要求體系。

(三)新準則與總體目標相協調，對舊準則中的“一般原則”作了補充和完善，將其改為“會計信息質量要求”，更加強調會計信息的可靠性原則。

三、會計要素的定義及其確認標準

新準則體系下的會計要素仍保留現行的6要素分類，各會計要素的定義表述與現行的《企業財務會計報告條例》類似，但借鑒了國際財務報告準則《編報財務報表的框架》，內涵有所擴大，使之更加符合其質量特征，并確保了會計要素確認與計量的正確性。從新舊會計要素定義的比較中可見，新準則關于會計要素的表述，既注重其內涵的科學性，也能反映各個會計要素的本質特征與舊準則不同，新準則充分體現了基本準則的性質，即“準則的準則”，它通過對會計要素的確認、計量所做出的原則性、概念性的規定，發揮了指導、評估具體準則的作用，所以，新會計基本準則完善和加強了它在我國準則體系中第一個層次的地位。同時，與舊準則相比，新準則在會計6要素的確認中體現了這樣的確認標準：滿足會計要素定義的項目，如滿足與該項目有關的未來經濟利益很可能流入或注出企業，且該項目具有能夠可靠計量的成本或價值時，應當予以確認。經過這樣的修改，將有利于進一步提高企業資產質量，充分揭示企業債務風險，可正確衡量經營業績，并為會計信息需求者提供相關的會計信息奠定了基礎。

四、財務會計報告

隨著經濟環境的復雜化以及人們對相關信息要求的提高，表外信息在整個財務會計報告系統中的地位日益突出，對財務會計報告使用者正確理解企業會計信息和做出經濟決策有重要意義。新準則體系對報告體系進一步改革，它在對會計要素進行規定之后，單列財務會計報告一章，對財務會計報告的內容作了原則性的規定。其差異主要表現在以下方面：

(一)舊準則將該部分稱為財務報告，而新準則使用的是“財務會計報告”。其名稱的變化使新準則與《會計法》、《企業財務會計報告條例》中財務會計報告的稱謂相吻合。同時“財務會計報告”與國際通用的說法一致，便于與國外溝通。

(二)舊準則的財務會計報告是指反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表(或者現金流量表)、附表 及會計報表附注和財務情況說明書。新準則的財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況、某一會計期間的經營成果和現金流量等會計信息的文件，包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料?？梢姡聹蕜t不僅將“財務報告”稱謂改為“財務會計報告”，其構成內容也發生了變化。

五、結論

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[關鍵詞]會計信息；質量；體系

一、會計信息質量的內涵與地位

所謂會計信息質量特征，是“對會計信息應具有的質量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據。它具體規定了會計信息為實現會計目標應具備的質量的規定”。從理論上講，會計信息質量特征是基于實現會計目標的要求。它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標的實現，是對財務報告目標的具體化。它主要回答：什么樣的會計信息才算是有用或有助于決策的信息。會計信息質量特征比目標更具體地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。因此，會計信息質量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，它是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”。

二、會計信息質量的研究回顧

(一)美國的研究

早期的會計文獻，不同程度地提到會計信息質量。但是早期文獻都沒有將會計信息質量特征與會計目標聯系起來研究。到20世紀70年代后期，信息質量與會計目標之間的內在邏輯關系得到了美國會計界的充分認識。1980年12月，美國財務會計準則委員會在總結前期文獻的基礎上，了財務會計概念第2輯《會計信息質量特征》。比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求。美國的財務會計信息質量特征體系采用了多層次的結構：第一個層次是約束條件。即決策者和成本效益分析。“決策者”說明財務信息應首先具備有利于決策者決策的質量特征。這就將質量特征問題與財務報表目標聯系在一起；而“成本效益分析”則是任何一個財務信息提供者或使用者都不得不考慮的約束條件。第二個層次界定了財務信息是否有用的重要性界限。第三個層次突出了可理解性和可比性的質量特征。美國財務會計準則委員會構建的是會計信息為滿足用戶需要的質量特征的框架。這一框架長期以來成為評估財務會計信息質量的基本標準。

(二)國際會計準則理事會的研究

在財務會計準則委員會的影響下。國際會計準則理事會也將會計信息質量特征作為一個重要內容置于1989年7月的《編制和提供財務報表的框架》之中，它認為質量特征是指使財務報表提供的信息對使用者有用的那些性質，可理解性、相關性、可靠性和可比性是四項主要的質量特征，相關性和可靠性相互制約，其限制因素或約束條件為及時性、效益大于成本、在不同質量特征之間的權衡等。

國際會計準則理事會信息質量特征具有以下特點：1　是一個包括主要質量特征、次要質量特征和限定因素三方面組成的多層次的有著內在聯系的體系。比國際會計準則理事會質量特征層次少，各個質量特征之間的內在聯系也不如國際會計準則理事會質量之間那么緊密。2　國際會計準則理事會質量特征中雖然未明確提出決策有用性這一特征。但在其字里行間也包括這一內容，并將其放在最為重要的地位。3　把可理解性與可比性提到與相關性和重要性同等重要的地位，與國際會計準則理事會相比增加了實質重于形式、審懊、完整性等質量特征。

(三)我國的研究：基于基本準則的分析

2006年2月我國新基本準則之后。很多學者認為，新頒布的《企業會計準則――基本準則》(以下簡稱基本準則)是我國現階段的財務會計概念框架。它立足于我國國情，并與國際會計慣例趨同。

但是對于會計信息質量特征，類似于其他國家的概念框架，我國基本準則的描述值得商榷。修訂后的基本準則第二章由“一般原則”改名為“會計信息質量要求”，刪除“實際成本計價原則、配比原則、權責發生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，將權責發生制并入會計基本假設，實際成本計價原則體現在會計要素的計量中。新準則從十三條到十九條，分別提出“相關性”、“可理解性”、“可比性”、“實質重于形式”、“重要性”、“謹慎性”、“及時性”等信息質量要求。新準則沒有使用上述術語。也沒有列出層次，這其中最大的問題是新準則仍然沒有明確哪些是主要質量要求。哪些是次要質量要求。

(四)簡要評價

上述體系在構建上具有很多相同之處，這是共同的優點，即都將會計信息質量特征構建為一個多層次的體系，并都在一定程度上體現出會計信息使用者、會計目標和信息質量特征之間的關系。盡管如此。它們仍存有一些共同的不足：

1　沒有從財務會計概念框架的整體出發，對會計目標重視不夠。沒有明確會計目標在整個體系中的導向作用與核心地位。雖然上述體系都或多或少地談到會計信息的決策有用性或反映受托責任，但并未從會計目標的高度予以明示，不但不易表明其導向作用和核心地位。而且也很難體現出財務會計概念框架內在的統一性和關聯關系。

2　沒有考慮會計信息使用者的多樣化需要。在上述研究成果中，有的就沒有提到會計信息使用者，即便是提到了，也往往沒有考慮到多元會計信息使用者的多樣化需要問題，更不用說談及其對會計信息質量特征的影響了，這樣就會導致會計信息質量特征游離于財務會計概念框架體系之外?；蛘咧辽賹е率褂谜咴跁嬓畔①|量特征乃至財務會計概念框架的使用和理解上存在困難。

3　各質量特征間并未進行類屬劃分，缺乏系統性。上述體系大都將各主要質量特征堆列在一起。未能從會計信息系統的流程或環節角度予以類屬劃分。而實際上不同環節各主要質量特征間亦有著主次之分和輕重之別，缺乏系統性，不便于人們在各質量特征間進行科學高效的權衡。

三、我國會計信息質量特征的定位：基于財務會計概念框架的分析

(一)確立會計信息質量特征應該考慮的因素

在財務會計概念框架中，會計信息質量特征是聯系會計目標與實現目標的手段之間的“橋梁”。受到概念框架其他部分尤其是會計目標的影響。關于會計目標與信息質量之間的關系。存在一種“兩分法”的錯誤認識。這種“兩分法”就是認為決策有用僅關心相關性，受托責任只強調可靠性?？煽啃允鞘芡胸熑螘嬆繕说囊粋€標志性質量特征，這是兩分法的一大思想根源。財務會計準則委員會的概念框架將決策有用性作為財務報告的首要目標，把相關性作為會計信息的一個主要質量特征，這是兩分法的另一大思想根源。實際上這種“兩分法”的觀點是錯誤的。

第一，在兩分法下，普遍認為相關性和可靠性互相矛盾，此消彼長。但實際上只有同時具備相關性和可靠性的信息才可能有用，只有相關的信息是指對決策有用的信息。信息只有做到可靠才能對決策有用，不可靠的信息顯然無用，反之。凡是相關的信息必然是可靠的，大量的實證研究也證明了這一點?？梢姡邇H是側重點有所不同，而不

是根本上存在矛盾，筆者認為二者不但不矛盾反而可以融合共存。

第二，在兩分法下。若承認決策有用與受托責任這兩大目標在現實中都存在。我們就該用一套質量標準來衡量會計信息在多大程度上能實現上述目標，而不是把受托責任局限于可靠性之內，卻對決策有用的評估采用概念框架的標準。若把相關性看成一種更廣泛意義上的有用的性質，不僅是決策有用，或把受托責任的認定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關性便可用于對受托責任目標的分析。實際上，在已構建信息的質量特征體系中。都存在相關性和可靠性的權衡，并不是簡單的“決策有用”對應于相關性，“受托責任觀”僅強調“可靠性”。

針對我國的會計目標而言。新基本準則從我國的會計環境出發，較好地概括了我國的會計目標，既有現實性，又考慮了會計環境的變化發展，具有前瞻性。因而是恰當的。基本準則規定財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

總之，確立我國會計信息質量特征的基本思路是要以會計目標的要求為邏輯起點，以會計目標的實現為財務會計(報告)的最終目的。避免走入會計目標與會計信息質量之間的“兩分法”誤區。并盡可能地借鑒國際上的先進理論成果。

(二)我國會計信息質量特征的體系構建

基于前述會計信息質量特征的確立思路，借鑒現有的研究成果，結合基本準則對財務會計目標的定位。對我國的會計信息質量特征分析如下。

第一，作為財務會計概念框架組成部分的信息質量特征應包含多元會計信息用戶，并與會計目標保持一致性。企業的會計信息使用者隨著經濟的發展和資本市場的不斷完善而不斷增加，既包括投資者、債權人，也包括政府部門、企業經營管理者等；既包括現實的利益關系人，也包括潛在的利益關系人；既包括機構法人，也包括個體自然人；既包括國內信息使用者，也包括國外信息使用者。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產生對信息質量特征的權衡；而信息供給者則會盡可能地考慮到多元會計信息使用者的多樣化信息需求而作出相關的權衡。因此，會計信息用戶――多元會計信息使用者是影響會計信息質量特征的一個變量，必須納入會計信息質量特征體系中加以考慮。另外會計信息質量特征應與會計目標保持一致性。會計目標對其具有導向作用。如前文所述。我國會計環境日新月異，財務會計概念框架必須保證一定的現實性、穩定性與前瞻性?所以基本準則將財務報告的目標定位為受托責任與決策有用性共存是符合我國國情的。

第二，針對我國的現實，會計信息質量特征應按會計信息的流程分為兩大類：會計信息內容質量和會計信息披露質量。會計信息內容質量是用來指導會計準則制定的，在一定程度上決定著會計信息的確認標準、計量單位、計量屬性、計量方法和報告等內容，從而影響甚至決定著會計信息的內容，是財務會計概念框架的重要組成部分；會計信息披露質量是指權威機構在監督會計信息披露的質量時所使用的標準，是根據會計準則形成的，是用來評價會計準則的執行結果的。二者不能混淆。我國在會計實務中經常犯的錯誤是，以會計信息內容的質量標準作為會計信息披露的質量標準，其結果是加劇了會計信息的低質量。

第三，需要重構相關性和可靠性的關系。筆者認為二者并非矛盾對立，此消彼長。當把相關性看成一種更廣泛意義上的有用的性質，不僅是決策有用，把受托責任的認定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關性便可用于對受托責任目標的分析。筆者認為，可靠性是相關性的組成部分，不可靠的信息不相關，只有具備了可靠性特征的信息才能談得上相關，但這不是一個充分條件，可靠性只有與完整性、及時性、謹慎性等特征相結合，并達到可比性和可理解性的質量特征，才能做到真正意義上的決策相關。將可靠性作為首要的質量標準。并不表示可靠性重于相關性，只是針對當前嚴峻的會計環境而對可靠性表示出密切的關注。并認為可靠性僅是達到相關性的首要要求。即不可靠的信息，即使具備了完整性、及時性、謹慎性等特征也不會對決策有用。

第四，會計信息披露質量的標準是會計透明度。會計透明度概念的提出是對會計信息質量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發展。它是一個關于信息質量的全面概念，包括會計準則的制定和執行、會計信息質量標準、信息披露與監管等，它不僅同時顧及了會計信息自身的質量標準以及實現會計信息質量標準的方式，而且還豐富了會計信息質量標準和實現會計信息質量標準的方式，是一套全面的會計信息質量標準和一個進行會計信息全面質量管理的“工具箱”。

第五，構成信息質量體系的質量特征除包括總體質量特征和構成總體質量特征的首要質量特征和具體特征之外，還應該包括次要質量特征。次要質量特征包括可比性、可理解性和明晰性，質量的限定性是重要性和各質量之間的權衡。而對于實質重于形式，本文認為不宜作為會計信息質量的特征。因為如果將其作為會計信息內容的質量標準，則與“真實性”項重疊；若是作為披露的質量標準。則概念含糊不清，會給企業違反會計準則提供絕好的借口。例如準則規定廣告費用作為營業費用處理，根據“實質重于形式”原則完全可以作為“待攤費用”處理。

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【關鍵詞】會計信息質量 相關性 可靠性 高質量

一、引言

會計信息具有經濟后果，金融危機爆發后，會計信息的質量特征引起了人們的普遍關注。哪些會計信息質量特征是最重要的，是否應有先后順序，會計信息質量特征是否需要完善？后金融危機時代，經濟環境和會計報告使用者的要求都在發生微妙變化，對會計信息質量特征的要求也在發生變化，本文從這些問題出發，提出對會計信息質量要求的若干思考。

二、會計信息質量特征的組成

國內外的財務會計概念框架中，關于會計信息質量特征的要求大致相同，但在表述方式上略有差異。2006年我國頒布的《企業會計準則——基本準則》對會計信息質量要求給出了八條要求，可概括為以下幾項：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。國際上，2010年FASB發表第8號概念公告，IASB也發表財務報告概念框架，兩者都將會計信息質量要求歸納為基本質量特征和增強性的質量特征?；举|量特征包括相關性（relevance）和如實反映（faithful representation）：相關性應具有預測價值和反饋價值，如實反映應具有客觀性、無偏性和無誤性。增強性的會計信息質量特征包括可比性（一致性）、可稽核性、及時性、可理解性。

三、對“相關性”和“可靠性”的思考

在構成會計信息有用性的質量特征中，相關性和可靠性（如實反映）是主要的兩種，各國會計界對此似乎并無異議。但對比GAS和FASB/IASB給出的會計信息質量要求的表述，筆者發現在表達順序上我國將可靠性列于首位，而國際會計準則中將相關性列于首位。在實務中，相關性與可靠性總有沖突或不一致之處，究竟應優先考慮誰？這就要依據會計和財務報告的目標討論。會計的目標應當是通過其反映和監督職能，幫助提供決策有用的信息，提高企業透明度，加強經營管理，考核企業管理層經濟責任的履行情況?！镀髽I會計準則——基本準則》規定：“財務會計報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反應企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策”。[1]這一目標反映了財務報告“決策有用觀”，似乎更強調了“相關性”，但這并不能擠壓“可靠性”的重要性。因為不同的決策者對于會計信息相關性的要求并非一致，不同的利益相關者往往是根據自己所需要的會計信息作出判斷。

基于以上矛盾，我們認為可以從以下兩個方面梳理。一方面是指導性制度的制定，一方面是制度的執行者和財務報告的使用者。[2]企業在制定指導性、綱領性的會計制度時，應當更重視會計信息的相關性。各個會計信息應包含哪些內容，能為決策者提供什么作用等，這些都體現了會計信息的相關性。[3]另一方面，制度的執行者即財務報告的編制者，以及會計信息的使用者，則應當以相關性為基礎更加注重可靠性。

四、對會計信息質量要求的補充思考

上世紀末期，美國SEC主席Levitt首次提出會計信息質量特征中應當增加“高質量”和“透明度”，當時在美國會計界引起了強烈反響，他認為“高質量”是“凡當年反映的交易或事項，既不提前也不推后，不預提未來風險準備，不平滑收益”，[4]“透明度”是高質量信息重要組成部分，雖然沒有明確給出定義，但是他通過對美國證券市場中大量的財務造假案件的指責和反思，認為隱蔽的會計造假手段和晦澀難懂的會計語言給企業高管提供了舞弊的機會。他還曾預言一場由這類財務舞弊和造假行為引發的危機正在醞釀，但在當時并沒有得到重視。隨后安然事件爆發，人們開始反思會計信息特征，而FASB認為“高質量”難以定義，并沒有將其寫入準則。[5]

金融危機爆發后，會計信息質量要求更是引起了廣泛爭議，許多人將危機的爆發歸責于會計人員提供了虛假信息，會計信息質量特征受到質疑。后金融危機的時代背景已與Levitt時代不同，但我們認為定義“高質量”和“透明度”仍具有現實意義。尤其在我國，還存在法律法規不健全、信息公開度和可信度低、投資者保護機制不完善、會計和審計技術不成熟等問題，資本市場不完善，市場有效程度較低，市場對金融危機的反應也略滯后于西方國家。在這樣的背景下，我們更應該注重會計信息的“高質量”和“高透明度”。將這兩者納入會計信息質量要求，有助于提高目前會計信息的可靠性和相關性，更有助于將會計這一專業語言“普及化”，讓更多的會計信息使用者看懂會計語言，真正實現會計信息的可理解性。

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部制定.企業會計準則—基本準則.[M].經濟科學出版社，2006

[2]葛家澍，占美松.會計信息質量特征與會計計量屬性的選擇.[J].廈門大學學報，2007.6：77-81

[3]葛家澍.創新與趨同相結合的一項準則——評我國新頒布的《企業會計準則——基本準則》.[J].會計研究，2006.3：3-6

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【關鍵詞】財務會計；概念框架；會計準則；比較與思考

一、引言

從20世紀30年代開始，西方財務會計逐漸轉向接受公認會計原則（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）的約束和指導。GAAP的發展需要有一定的會計理論概念作為依據。在20世紀70年代以前，這一任務主要是由會計學術團體或一些著名會計學家來承擔，而且是以會計假設、基本原則和準則文告這樣一個框架來建立公認會計原則的理論基礎。但是，從20世紀70年代中期以來，西方財務會計理論研究出現了一個新的發展趨勢，即開始由準則制定機構直接著手研究財務會計概念框架，出現了以會計目標和基本概念為基礎的財務會計理論新體系。

現代市場經濟要求規范會計實務，因此，世界各國都紛紛通過制定會計準則來規范本國的會計實務。在制定、解釋和應用會計準則時，必須反復地引用一些基本概念，所有這些概念都是制定會計準則的基礎。因此，要想制定出一套有較強的內在一致性的會計準則，就必須研究建立一套科學的、首尾一貫的、相互關聯的概念體系，并以此來評價和發展會計準則。否則，在制定會計準則時所依恃的基本概念本身都不能前后一致而相互矛盾。為了克服這些問題，從70年代中期以后，開始重視對財務會計概念框架的研究，用以指導會計準則的制定。

目前，在國際上占主導地位的會計準則主要有兩套，一套是美國會計準則，一套是國際財務報告準則（包括仍然有效的原國際會計準則IAS）。美國財務會計準則委員會（FASB）的財務會計概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting，簡稱CF）和國際會計準則理事會（IASB）的框架（IASB Framework）分別代表了兩種最具代表性的概念框架。

二、FASB和IASB概念框架的比較

FASB和IASB的概念框架的主要內容如表1所示：

1.總體比較：綜合模式與簡約模式

FASB先后的8份“財務會計概念公告”（SFAC NO.1-8）構成了概念框架體系，涵蓋了財務報告的目標、會計信息的質量特征、財務報表要素、財務報表要素的確認與計量以及運用現金流量信息和現值計量等內容。國際會計準則委員會（IASC）在1989年的《編報財務報表的框架》已成為國際會計準則理事會（IASB）的框架（IASB Framework），涵蓋了財務報表目標、基礎假設、財務報表的質量特征、財務報表要素、財務報表要素的確認與計量以及資本和資本保全概念等內容。從總體上看，FASB的概念框架包括的財務會計概念公告較多（SFAC NO.1-8），內容也較為豐富，是一種“綜合模式”；而IASB Framework只有一個，雖然較為簡單，但也包含了提供會計信息的重要標準，是一種“簡約模式”。

2.會計信息使用者的比較

FASB將財務報告使用者分為基本使用者和次級使用者，基本使用者包括現有的或潛在的投資者、債權人和其他信貸機構；次級使用者包括管理部門和監管者。FASB把投資者、債權人和其他信貸機構作為主要的會計信息使用者，并認為他們所需要的信息也能夠滿足其他使用者的需要。

IASB認為會計信息的使用者包括投資者、雇員、貸款人、供應商和其他商業債權人、顧客、政府及其機構和公眾等，但他們認為投資者是最重要的會計信息的使用者。

3.財務報告目標的比較

FASB提出的財務報告的目標既反映了“決策有用觀”的要求，又兼顧了“受托責任觀”的觀點：（1）提供對投資和信貸有用的信息；（2）提供對估量現金流量前景有用的信息；（3）提供關于企業資源、資源上的權利和它們變化情況的信息，包括管理層的經管責任和業績方面的信息。FASB認為能滿足投資者和債權人的會計信息，也能夠滿足其他信息使用者的需求，包括政府部門、職工和管理層等。所以，FASB認為會計信息應該具備決策有用性，決策有用性是會計信息的最高質量要求，如果一項會計信息對使用者的決策沒有幫助，就沒有必要提供這項信息。

IASB認為，會計環境的差異導致各國有關編報財務報表的法規、準則和程序的不同，為了縮小這些差異，最好辦法是專注于為提供對經濟決策有用的信息而編制的財務報表。財務報表的目標為：（1）向信息使用者提供經濟決策所需要的企業財務狀況、經營業績和現金流量的信息；（2）反映企業管理層對交托給它的資源的經管成果或受托責任?？梢?，IASB更加強調對“決策有用觀”和“受托責任觀”的并重。

4.會計信息質量特征的比較

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關鍵詞：會計準則 會計教學 影響與對策 

一、2006年8月頒布的新企業會計準則體系實現了會計術語與國際的趨同，與原企業會計準則相比主要有以下幾方面新的理念 

1.引入公允價值計量屬性。為了適應我國經濟發展和會計國際趨同的需要，建立高質量的會計準則體系為目標，新會計準則對計量屬性做出了重大調整，除了歷史成本、重置成本、可變現凈值和現值等計量屬性外，新準則特別增加并強調了“公允價值”計量屬性。新準則不再強調以歷史成本作為基礎計量屬，而是全面引入了公允價值、現值等計量屬性，主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面的體現。 

2.資產負債觀的引入和會計信息質量特征的提出。我國原會計準則強調配比原則的運用，計量收益傾向于收入費用觀。新會計準則提出了資產負債觀，更加強調資產和負債的確認、計量，注重相關性原則的運用，體現了保護投資者利益以及公共利益核心理念。新會計準則引入了會計信息質量特征的提法，將原基本準則中的權責發生制、配比原則和歷史成本原則刪去，不再作為衡量會計信息的質量要求，繼續保留了其余各項，并突出了會計信息的相關性和可靠性，以強調會計的目標為廣大外部會計信息使用者。 

3.在成本核算方面，進一步完善了成本補償制度。企業會計準則按照市場化和國際化的要求，進一步完善了成本補償制度，改進了成本核算項目和方法。 

4.明確了“決策有用”的財務會計報告目標。新準則明確提出了“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策”?？梢钥闯?，會計目標由改革前的主要為國家宏觀經濟管理、投資者、債權人服務變成主要為投資人、債權人、政府及有關部門和社會公眾等服務，增加了社會公眾這一主體，隱含地提出了報表利益相關者的概念，實現了由“受托責任觀”向“決策有用觀”的轉變。 

5.重確認、計量、報告，輕記錄。新會計準則在基本準則中強調了“會計確認、計量和報告”，在第1至29號準則中都使用了“為了規范的確認、計量和相關信息的披露”的提法。由過去的會計制度“重記錄與報告，輕確認與計量”向“重確認、計量、報告，輕記錄”轉變。 

二、新會計準則對現行會計教學內容的影響 

隨著《新企業會計準則》的實施，38個會計準則涉及內容多，知識點多，而在課程不變的情況下，對會計專業教學內容產生了很大的影響。 

1.新會計準則對《基礎會計》的影響。新會計準則對《基礎會計》的影響主要體現在：對原“一般原則”的修改及更名、對會計要素的規范及重新定義、對有些基本業務的會計處理方法和對財務會計報表的內容修改等方面。 

2.新會計準則對《中級財務會計》的影響?！吨屑壺攧諘嫛纷鳛闀媽W科體系中與當前會計實務聯系最緊密的一門課程，該課程圍繞著資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大會計要素具體項目展開，以會計報表的編制為終結，詳細闡述企業生產經營各個環節會計核算的基本原理和方法。隨著新會計準則體系的實施，導致《中級財務會計》的教學內容需要進行更改和補充，影響了教學內容的穩定性。比如，在我國新會計體系中，有存貨、固定資產、無形資產、債務重組、非貨幣性資產交換等準則中運用了公允價值，增加了教學難度。 

3.新會計準則對《高級財務會計》的影響?！陡呒壺攧諘嫛氛n程的教學內容是基本上是專題性質的，不能形成一個體系，前后內容沒有更多的邏輯關系。就新會計準則體系對會計教學的影響看，37項具體會計準則要影響到財務會計，而財務會計僅分成中級、高級財務會計兩個層次，如果確定了中財級務會計的講授內容，剩下的內容都應納入高級財務會計范疇中。

三、新準則下會計專業教學內容存在的主要問題 

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“會計信息的質量特征”最先是國外會計文獻中出現的一個概念，根據1980年5月美國財務會計準則委員會下的定義，所謂會計信息的質量特征，指的是“通過審察會計信息使之成為有用資料的各項特征?！睍嬓畔⒌馁|量特征反映人們對會計信息的基本要求，是評價會計信息有用程度的標準。

一、會計信息的質量特征與會計準則

會計準則是處理會計工作包括會計計量和會計編報工作的規范，同時反映了人們對會計工作和會計信息的要求。因此，會計信息的質量特征應該是會計準則的一個組成部分。按照葛家澎教授的劃分，全國統一會計準則大致可分為兩個層次：基本會計準則和具體業務準則。基本會計準則對各項經濟業務的核算過程具有普遍的指導意義，是對會計工作的一般規范，反映的是對會計信息的一般要求。具體業務會計準則是反映具體經濟業務對會計實體財務狀況和經營成果的影響時所應遵循的業務處理準則，它是對工作的具體規范，反應人們對會計信息的基本要求的會計信息質量特征應包含在會計準則的第一個層次“基本會計準則”里面。但盡管如此，基本會計準則也并非與會計信息的質量特征等同。從內容上看，基本會計準則包括會計要素的確認、計量、記錄和報告四個方面。而在會計報告準則中主要是對會計信息的質量要求。因為會計信息對于外部使用者來說，最主要的還是會計報告信息，因此，對會計信息的質量要求，一定程度上可以說是對會計報告信息的質量要求。

會計信息的質量特征問題從屬于會計準則，是會計準則的一個比較重要的組成部分。因此，對會計信息質量特征問題的研究將有助于會計準則研究的進一步深入。作為對會計工作具有普遍指導意義的規范，會計準則健全完善與否，無疑會對會計工作產生十分巨大的影響。

二、會計信息的質量特征是完成會計目標的要求

會計是一個信息系統。會計作為一個特殊的信息系統，它是對企業的資財和外界對這些資財所持有的權利，以及對企業經營所得和所用的原始資料進行加工計量和傳輸以使人們了解管理經濟所需要的信息的過程。會計工作是一項自覺的有目的的經濟管理活動。作為會計目的，從根本上說，是為了實現最大程度的經濟效益，但會計作為一種特殊的經濟管理活動，其目的就有其特殊性。這種特殊性表現在：會計是通過會計信息，滿足信息使用者對有關企業經濟業務的財務信息要求，幫助信息使用者評價和比較該企業的財務狀況：如資產及產權結構。

會計信息使用者對會計信息的需要，決定了提供會計信息的類型和質量，因此深入分析信息使用者對會計信息共同的以及特殊的需求，對于改進會計工作提高會計信息的質量，是大有幫助的。

由于我國當前制定的統一會計準則是一個有限定性概念，特指企業財務會計而言，不包括管理會計。因此，會計信息的使用者是指外部使用者，相應的對于會計信息的質量特征也是指企業對外報告提供的會計信息的質量要求。

會計信息的外部使用者，一般認為主要有投資人和債權人。因而對投資人和債權人需求的滿足，便構成了會計信息質量特征的主要組成部分。企業的投資人和債權人通過企業財務報表來取得有關企業業績、財務狀況以及財務狀況變動的信息，其目的在于了解能否從企業獲得盡可能多的現金流入量。當然，對企業會計信息的需要者還有政府機構和其它非盈利性社會組織。它們要求通過會計信息獲得評估該企業資源管理效率以及企業經濟活動對社會環境造成的影響等方面的信息。由于這些使用者不直接參與企業的經營管理，他們獲取信息的能力和途徑均有限，因而對其主要依賴的財務報表所提供的信息就要求具備一系列的質量特征，以便他們能夠正確地預計，比較和評估企業的獲得能力和有效利用資源的能力。

在我國，對會計信息還有一類特殊使用者，即國家。我國社會主義制度國營企業的生產資料歸全民所有，而國家作為全民的代表對這些生產資料擁有所有權，它是作為一個特殊的投資人而存在的。國家作為投資者要求會計信息能夠客觀真實反映企業的資金流動狀況，企業的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業執行國家財政、金融、稅收、物價等政策的情況，以及企業在改善經營加強管理方面所取得的成果，借以考核企業的業績。對這些信息的需要是基于國家履行其宏觀調控，計劃管理和綜合平衡等職能的需要，對這些需要的滿足應該在我國企業會計信息的質量特征中有著充分的體現。

三、對會計信息的質量特征從整體上加以研究

綜上所述，對于會計信息有著來自多方面的需要，因此確定會計信息的質量特征應該是各方面利害關系的協調，應該是一個整體的概念。

我國作為社會主義國家，立足于我國的實際情況，會計信息的質量特征應該有“中國特色”，下面就我國會計信息應具有質量特征談一些看法。

（一）決策有用性是會計信息最核心最根本的質量要求。

企業會計之所要提供財務報告，是因為企業內部和外部決策對財務報告使用價值的需要。我國會計信息的質量特征歸納起來，應包括合法性、可比性（包括一貫性和統一性兩方面）、相關性、可靠性、明晰性、成本效益原則等內容。這些質量要求的最終目的在于是否對決策有用，因而可以看成是決策有用性派生出來的具體特征。

決策從本質上看是一種選擇，即在不同的可能方案中進行決斷。這種選擇的基礎就是會計提供的信息。如：企業的投資人和債權人，在兩權分離的經營方式下，能不能直接參與企業的經營管理，其手中的資金是否停止投入或繼續投入該企業，同樣需要進行決斷，決斷的依據只能是企業會計的財務報告信息。因此，是否有利于決策人進行決策，就成為評價會計信息的最根本的質量標準。

（二）作為決策有用性的派生特征，合法性與可比性應是會計信息首先應具備的質量特征。

我國企業的會計信息均以“合法”作為其先決條件。這一點是與我國社會主義經濟管理體制分不開的。隨著經濟體制改革的不斷深入，我國企業財務會計較之以往有較大的獨立性，但會計核算的很多內容仍然要受到國家財政、財務、稅收等制度和法規的制約。至于企業會計核算，還要受到國家其他有關法律法規如投資法、企業法等等的約束，是很顯然的。

可比性是國家為實施宏觀經濟管理而對會計信息的又一需要?？杀刃园y一性和一貫性兩個方面的內容。從橫的方面看，各企業的會計核算均應符合國家的統一規定，以使其提供的會計信息口徑一致、能夠相互可比，這是統一性方面。統一性的存在，有利于企業主管部門對下屬企業會計信息的合并編報，有利于國家對各行業各部門企業會計信息的合并編報，同時也有利于國家有關部門和主管部門對各類企業的業績進行評估，客觀上使不同部門不同行業的企業處于平等的競爭位置上，有利于我國社會主義商品經濟新秩序的建立。

統一性是發揮會計信息宏觀經濟管理中價值的必要條件，但由于統一和集中又會帶來各個方面的弊端。為適應深化會計改革的要求，企業會計信息應該具有統一性，但非常重要的是要掌握統一的度。

從縱的方面來看，會計信息應該具有時間上的一貫性。企業按照制度的規定可以選擇確定一種會計處理方法，如固定資產折舊方法，存貨計價方法，損益計算方法等等。這些方法一旦確定，便不得隨便變動。如確因企業規模擴大或其他必要原因需要變動，必須報請國家有關部門批準，經批準后方可變動，并且還須將變動的原因和因變動對企業財務狀況造成的影響在會計報告中加以詳細說明。一貫性是會計信息可比性的另一個方面，也是基于滿足宏觀和微觀經濟管理的需要。會計信息前后各期必須連貫一致，互相可以比較。只有這樣，財務報告使用者才能通過前后各期財務報告的對比，計算差異，分析造成這些差異的原因，從而采取相應的對策。

（三）相關性是指會計信息要與決策相關。

企業提供的會計信息要能夠對決策有用，那么自然要求這種信息與該決策相關。不相關的信息是談不上對決策有用。企業會計信息有著來自各個方面的使用者，不同的使用者，對會計信息有不同的要求，因而同一種會計信息對不同的使用者，其相關程度也會不一樣。一種會計信息對這個決策者相關。但對另一個決策者可能不是很相關。因此，決策相關性取決于不同的決策者對會計信息的不同的要求。同時，這種相關性還依賴于決策者的決策水平和具體的決策模式。具有相關程度的會計信息如果對于不同的決策人，采取不同的決策程序，其結果也會是不一樣的。

（四）可靠性是一個概括性的質量特征，它以真實的客觀地反映企業的財務狀況為基礎，并通過計量和檢驗等手段向信息使用者做出保證，所以它的內容不僅包含真實性、公正性，還應包括可計量性和可檢驗性。

真實性和公正性是會計信息可靠性的基礎，真實性要求會計信息必須反映企業經濟活動的本來面貌。會計核算的各個環節，從憑證到賬薄再到報表，它們反映的經濟業務都必須是真實的，反對弄虛作假，賬實不符。公正性又稱無偏性，它要求會計人員在提供會計信息時不帶偏見，不偏重于任何特定利益者的影響，不追求預定的結果，對會計信息不施以任何主觀的影響。真實性和公正性其實是一致的，缺乏真實性，難以保證信息的公正性，反之亦然。

可計量性和可檢驗性是從保證會計信息的真實性和公正性所采取的手段這個角度來說的?？捎嬃啃院涂蓹z驗性保證了會計信息的真實性和公正性，最終大大提高了會計信息的決策有用性。

另外，為了保證會計信息的可靠，在時間上，要求會計信息必須具有及時性，會計業務處理上不得提前或滯后，在范圍上，要求會計信息必須具有充分反映性，同時遵循重要性原則。

（五）其他特征。

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關鍵詞：會計信息；質量標準

一、會計信息質量標準的演進

（一）《會計法》頒布以前?！稌嫹ā奉C布之前，會計界的學者圍繞“會計的本質是什么”開始研究和討論，自然而然地涉及到了會計信息的問題，主要代表有廈門大學的余緒纓教授和葛家澍教授。余緒纓教授在1980年的《要從發展的觀點，看會計的科學屬性》中指出“應把會計看作是一個信息系統，它主要通過客觀而科學的信息，為管理提供咨詢服務?！备鸺忆淌谠?983年的《關于會計定義的探討》中指出“會計是旨在提高經濟效益，加強經營管理和經濟管理，而在每個企業、事業機關等單位范圍內建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。”在這個階段還沒有完整地提出會計信息質量標準，但隨著會計理論研究的發展，形成了會計本質的觀點之一“會計信息系統論”。（二）《會計法》頒布之后。1985年我國第一部會計工作的基本法——《中華人民共和國會計法》頒布，在這部法律中首次提出了“合法、真實、準確、完整”的會計信息質量要求。1992年11月財政部正式了《企業會計準則——基本準則》，雖然沒有明確提出會計信息質量特征，但是以一般原則的形式體現了會計信息質量要求，具體如下：第十條：會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營結果，體現真實性；第十一條：會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要，體現相關性；第十二條：會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比，體現一致性、可比性；第十三條：會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的情況、變更的原因及其對企業財務狀況和經營成果的影響，在財務報告中說明，體現一致性；第十四條：會計核算應當及時進行，體現及時性；第十五條：會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和利用，體現明晰性、可理解性；第十八條：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用，體現謹慎性；財務報告應當全面反映企業的財務狀況和經營成果。對于重要的經濟業務，應當單獨反映，體現全面性、重要性。（三）《企業會計制度》頒布以后。2000年財政部頒布《企業會計制度》，在第一條中指出“為了規范企業的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據《中華人民共和國會計法》及國家其他相關法律和法規，制定本制度。”在《企業會計制度》會計核算的十項基本原則里，體現了會計信息應具備的質量特征：會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，體現真實性；企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照他們的法律形式作為會計核算的依據，體現實質重于形式；企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要，體現相關性；企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明，體現一致性；企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比，體現可比性；企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后，體現及時性；其他三項基本原則分別體現可理解性、謹慎性以及重要性。（四）《企業會計準則》頒布以后?！镀髽I會計準則——基本準則》在第一章總則的第一條指出“為了規范會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規，制定本準則?！钡诙聲嬓畔①|量要求中規定：第十二條：企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整，體現真實性；第十三條：企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業做出評價或者預測，體現相關性；第十四條：企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用，體現清晰性、可理解性；第十五條：企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或相似的交易和事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，體現可比性；第十六條：企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據，體現實質重于形式；第十七條：企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項，體現重要性；第十八條：企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不得高估資產或者收益、低估負債或者費用，體現謹慎性；企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后，體現及時性。

二、會計信息質量標準變化緣由分析

由以上《會計法》到《企業會計制度》到《企業會計準則》，關于會計質量的要求并不是一成不變的，具體表現為：可理解性和實質重于形式由“無”到“有”；一致性由“有”到“無”；表述方法上，大部分會計信息質量標準由“企業會計核算”到“企業對交易事項的確認、計量和報告”。究其發生變化的原因：對于一致性由“有”到“無”，主要是因為可比性原則已經包含了一致性原則，所以沒有必要把一致性原則單獨列出；對于可理解性和實質重于形式由“無”到“有”，是會計目標的要求，企業提供的會計信息應當對決策有用者有效，不是所有的使用者都具備完整的會計知識，所以會計信息應當是可理解的。并且，不可避免的有些信息需求者無法判斷信息的實質，所以會計信息又應該是實質重于形式的；對于表述的變化，筆者認為是會計發展的客觀要求。建國初期以后較長的一段時間內，我國的會計發展處于初級階段，企業對外報告的信息還比較少，對于會計監督的對象也主要是“會計核算”，隨著會計的發展，會計監督的范圍不斷擴展，要求交易或事項的確認、計量以及報告都要遵循會計信息質量的要求。

參考文獻：

[1]曹偉、金艷華，“試論會計信息質量標準”，《財會通訊》，2003年第5期.

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新的《企業會計準則――基本準則》，盡管沒有按照國際慣例稱為“概念框架”，但它實質上起著概念框架的作用，因為它明確規定具體準則的制定應當遵循基本準則；同時首次提出了國際會計慣例中公認的一些概念（如確認、計量、報告、交易、事項等）其從內容到實質全面向國際慣例趨同，應該說我國財務會計概念框架已具雛形。

一、財務會計概念框架的由來

財務會計概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting，CF），是一部章程、一套目標與基本原理組成的、互相關聯的內在邏輯體系。這個體系指出財務會計和財務報表的性質、作用與局限性。目標是辨明會計的目的與意圖；基本原理是指會計的基本概念，它們指引應予以進行會計處理的事項選擇，各項事項的計量以及匯總并使之傳遞給利害關系集團的手段。

財務會計概念框架作為一個專門術語，最初出現于美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standard Board，FASB）成立之后。

FASB概念框架包括七個公告，每一個公告就是一個“財務會計概念公告”（Statement of Financial Accounting Concepts，SFAC）（如表1所示）。

不同國家對財務會計概念框架性質的公告的名稱不一致。國際會計準則委員會（International Accounting Standards Committee，IASC）稱為“編報財務報表的框架”（Framework for The Preparation and Presentation of Finantial Statements）；英國會計準則委員會（Accounting Standard Board，ASB）稱為“財務報告原則公告”（Statement of Principles for Financial Reporting，SPFR）等。盡管名稱不同，實質是相同的，都是對財務會計和會計準則制定過程中涉及的一些基本概念進行研究，借以更好地指導會計準則的制定或會計實務，為其提供一個更一致的概念基礎，并作為評估既有會計準則質量的一個重要標準，指導發展新會計準則。

二、財務會計概念框架的國際比較

表2列示了美國財務會計概念框架（SFACs）與國際會計準則委員會概念框架（IASC框架）的主要區別。

三、我國《企業會計準則――基本準則》所確立的財務會計概念框架雛形

我國新修訂的《企業會計準則――基本準則》分為總則、會計信息質量要求、會計要素的確認、會計計量、財務會計報告、附則等章節。從中可概括出我國的財務會計概念框架，如表3所示。

四、我國財務會計概念框架國際趨同的主要表現

（一）會計假設增加權責發生制

權責發生制是指，在交易或事項中，當一項取得收入或利得的權利發生時，應當確認收入或利得；而當一項承諾在未來支付費用或損失的義務已經形成時，則應當確認費用或損失。權責發生制強調收入取得、費用形成的會計期間，而不問收入是否已經收到、費用是否已經支付。權責發生制取代收付實現制的原因是：（1）信用制度在工業社會日益發達，絕大多數交易或事項都要借助于信用來完成；（2）現代企業管理制度使兩權分離，產生委托和關系日益遠離企業的投資人，要求按期間業績來檢查資源受托經營和企業管理層的受托責任，明確業績的期間歸屬，才能分清受托責任的履行和完成情況，從而有根據地對管理層作出獎懲和人事任免的決策。

權責發生制的原意是決定收入和費用的確認時間。由于現代市場經濟是高度發達的信用經濟，交易或事項的發生經常與現金流動相分離，而收入和費用的確認又決定一個會計期間的利潤即經營業績，這與正式反映管理當局的受托責任有關。因此，在信用制度盛行后，會計上確認收入與費用的時點就逐漸不按照現金的流入與流出的那一日，而按照權利已取得或義務已形成的日期，這樣收入和費用的確認時間就有標準了。

（二）會計目標體現受托責任觀與決策有用觀的融合

關于財務會計目標有兩種典型觀點：受托責任觀與決策有用觀。從上述關于會計目標的比較可以看出：SFACs的會計目標傾向于決策有用觀，而IASC框架的會計目標傾向于決策有用觀，同時兼顧受托責任觀。我國會計目標傾向于受托責任觀，同時兼顧決策有用觀。這也是符合我國的經濟環境的。

（三）明確提出會計信息質量要求

新《基本準則》不再提會計核算的一般原則，明確提出會計信息質量要求，這是和SFACs、IASC框架中提到的會計信息質量特征的提法相吻合的。會計信息質量的要求依次可概括為：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。其中，可靠性是第一位的，體現了我國會計目標的受托責任觀。

（四）會計要素確認引入資產負債觀

新《基本準則》沿用資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六要素。在所有者權益、利潤要素中增加利得和損失。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日?；顒铀l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

通過資產、負債的確認標準可看出，我國會計要素的確認標準更接近IASC框架規定的會計要素的確認標準。

（五）會計計量屬性的多元化

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關鍵詞：財務會計目標；會計環境；財務會計職能；財務會計信息

二、財務會計目標的確定取決于財務會計的客觀環境

從會計與環境的相互關系來考察，會計依存于特定的環境，并同時反作用于環境；不同歷史發展階段的會計環境不同，會計目標也不同；會計環境的變遷是會計目標進步與發展的第一推動力。因此，離開會計環境而確定會計目標是不切實際的。亨德里克森指出，會計環境對會計目標即根據邏輯導出的各種會計原則和規則都有直接影響，但并不是社會經濟的所有方面都與會計相關。經濟因素是影響會計發展的核心因素，它包括一個國家的經濟發展水平、經濟類型與企業的組織形式、所有制結構、經濟管理體制、資本市場的發育程度、公司治理結構等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責任觀”無不以一定的經濟環境為依據。

“受托責任觀”的形成、發展與公司制和現代產權理論的產生、發展密切相關。在兩權分離并且擁有財產所有權的所有者和擁有財產經營權的經營者是在確定的經濟環境下，委托方關注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責任，委托方可以更換受托方。在“受托責任觀”看來，財務會計目標要求財務會計為會計信息使用者提供會計主體在經營管理過程中履行受托責任的情況，提供在過去一段時間里企業財務狀況和經營業績的信息，以判斷管理當局的經營是否有效，因而在會計信息的質量方面強調客觀性；在會計確認上，只確認企業已發生的經濟事項；在會計計量上，堅持采用歷史成本計量模式。

“決策有用觀”是在美國證券市場日益發達和規范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美國會計學會（AAA）、美國財務會計準則委員會（FASB）也是“決策有用觀”的主要倡導者?！皼Q策有用觀”所依托的兩權分離，是以資本市場為媒介的，在這種環境下，股東和債權人雖仍關心受托責任的履行情況，但他們更關注資本市場的平均風險與報酬，如果將潛在的投資者納入信息使用者的范疇，財務報表的信息應能幫助其做出是否進行投資的決定。這時，以幫助投資者做出是否進行投資的決策所必需的信息，如關于會計主體未來現金流動的時機、金額和不確定的信息，就成為會計報表的主要目標。從這一目標出發，在會計確認上，不僅應確認實際已發生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；在會計計量上，認為會計報表應反映企業財務狀況和經營成果的動態變化，主張在以歷史成本計量的同時多種計量屬性并行；在會計報表方面，認為應盡量滿足全面提供對決策有用的會計信息，以滿足信息使用者需求的多樣性。

不論是“受托責任觀”還是“決策有用觀”都是與一國的社會經濟環境相適應的。“決策有用觀”目前在美國占主導地位，是同美國發達的資本市場和企業運行機制分不開的。我國的經濟環境既不同于美國也不同于西歐，我國的社會主義市場經濟體制還不完善，政府在一定的經濟領域內仍起主導作用。

基于上述客觀環境，決定了我國財務會計目標的確定應立足我國的經濟環境。在現階段我國的經濟環境下，我國財務會計目標應以“受托責任觀”為主要目標，兼顧“決策有用觀”。但是隨著我國社會經濟環境的發展和資本市場逐漸成熟，我國的財務會計目標便以“決策有用觀”為主、兼顧“受托責任觀”過渡。

三、財務會計目標的實現范圍取決于財務會計的客觀職能

按照信息論與系統論的觀點，會計可以看作是一個信息系統，一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。因此，財務會計的目標可以說是財務會計系統運行所期望達到的目的或境界，它的內容受到人們主觀期望的影響。所謂職能則是指一事物所固有的功能，會計職能就是會計自身所具有的職能，是客觀存在的。目標與職能的關系就是主觀要求與客觀存在的關系。會計職能是相對穩定的，而會計目標是隨著會計環境的變化而變化的。但是會計目標的提出不能超越會計的職能，而只能局限在會計職能的范圍之內。會計目標是會計職能的具體化，并受制于會計職能，沒有某項職能則不可能提出相應的目標。

目前，財務會計所具有的職能普遍認為有反映、監督、評價、預測、決策五項職能。其中反映和監督是基本職能。反映職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環節，對企業已經發生或完成的經濟活動進行記錄、加工，形成全面系統的會計信息的功能。這些會計信息主要反映企業已經形成的財務狀況和經營成果，包括資產、負債、所有者權益變化的信息以及費用發生、收入的取得和利潤實現及其分配的信息。監督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對企業經濟業務的合法性、合理性的審查功能。會計監督通常是以國家政策、法規和財務會計制度、計劃、預算等為依據，通過對企業經濟活動有關數據進行會計確認，將符合會計確認標準的數據進行加工處理，提供反映計劃或預算執行情況的會計信息。除以上基本職能外，財務會計的評價、預測、決策的職能都要在財務會計信息系統提供的會計信息的基礎上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較、綜合運用才能實現。財務會計作為一個信息系統，它所能做到的，就是將已經發生或已經完成的經濟活動數據加工成會計信息提供給會計信息使用者。

通過上述分析，可以看出如果說經濟環境是影響財務會計目標確定的最重要的外部環境，那么會計職能就是制約財務會計目標的最重要的內部因素。因此，財務會計目標的確定既要考慮外部使用者的需要，又要考慮財務會計本身的職能。

四、財務會計目標的實現程度取決于財務會計信息質量特征

財務會計目標是一定經濟環境的產物，體現為會計信息使用者主觀需求和財務會計信息系統客觀職能的辯證統一，但是“財務會計目標不會自動實現，只有通過良好的、必要的確認、計量、報告和傳遞的具體會計準則、程序和方法，最終通過有助于決策的會計信息才能實現會計目標。會計信息質量特征正是選擇或評價可供取舍的會計準則、程序和方法的標準，是對財務報告目標的具體化。它主要回答：什么樣的會計信息才算有用或有助于決策。會計信息質量特征比目標更具體地指導財務會計信息的確認、計量和信息傳遞?！保ǜ鸺忆?，林志軍《現代西方會計理論》第82頁）在財務會計概念結構體系中，會計信息質量特征是連接會計目標和其他概念公告之間的“橋梁”，財務目標的實現取決于會計信息質量特征。

會計信息應具備什么樣的質量特征呢？會計信息質量特征的具體構建應從會計目標出發，以會計目標的要求為邏輯起點，以會計目標的實現為最終目的。關于會計信息質量特征的研究從60年代起西方財務會計文獻中就一直存在著，美國財務會計準則委員會（FASB）1980年5月發表的財務會計概念公告第2號指出：“對決策有用性應作為最重要的質量特征?！辈⑦M而提出：“會計信息要于決策有用，要具備兩種主要的質量，即相關性和可靠性。信息的相關性越大，可靠程度越高，越是合乎要求，那就是越于決策有用”?！跋嚓P性”是指與決策有關的特性，會計信息要能幫助使用者對過去、現在和未來時間的結果做出預測，使其能與投資人、債權人和其他人士所作的經濟決策相關。相關的會計信息應同時具備及時性、預測價值和反饋價值的特征：“可靠性”是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，做到不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果，可靠的信息應同時具備可驗證性、真實性、中立性的特征。

雖然“相關性”和“可靠性”是會計信息的兩大重要質量特征，但在不同的會計目標下有不同的價值取向，進而形成對會計信息質量要求的差異?！皼Q策有用觀”強調財務報告應提供有助于決策者形成對企業未來合理預期的相關信息，財務報告不僅需要披露當前利潤，還需要披露非財務信息以及前瞻性信息，強調“充分披露”，強調會計信息的“相關性”?！笆芡胸熑斡^”強調事后信息，在訂立或執行契約時一般利用會計信息的反饋價值而不是其預測價值，強調歷史成本計量，強調會計信息的可靠性。

參考文獻

[1]葛家澍，林志軍?，F代西方會計理論[M].福建廈門：廈門大學出版社，2001.

[2]盧永華。關于財務會計目標的理論反思[J].會計之友，2003，（4）。

[3]張炎興。論不同財務報告目標下會計信息的相關性和可靠性[J].企業經濟，2002，（1）。

[4]李江雷，任麗麗。論我國財務會計目標的重新構建[J].會計之友，2003，（10）。

篇10

【關鍵詞】基礎管理；會計信息；信息質量

財政部于2011年末了《會計信息質量檢查公告（第二十一號）》。該公告是財政部駐各地財政監察專員辦在2010年對114戶企業的會計信息質量檢查后，對發現問題進行的匯總批露。筆者對該公告所披露問題進行了初步統計，發現接受檢查的企業2009年度合計資產不實金額約131.9億元，負債不實約80.5億元，收入不實約50.2億元，成本費用不實約40.3億元，利潤不實約27.8億元，權益不實約24.2億元，少交稅款約8.8億元。由此可見，會計實務界需要不斷努力提高會計信息質量。

一、會計信息質量的內在要求

會計的基本職能是通過貨幣計量，對會計主體的經濟活動進行記錄和報告，為報告使用者提供會計信息。在市場經濟下，會計信息成為公眾信息。美國財務會計準則委員會 (FASB)的《財務會計概念公告》中，所構建的會計概念體系就是以“決策有用性”為核心，將相關性、可靠性等會計質量特性連成一體[1]。決策有用性是會計信息最基本的質量特征，會計信息質量直接關系到決策者的決策及其后果。我國《企業會計準則－基本準則》第四條明確：“財務會計報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策[2]?！?/p>

正是由于財務會計報告信息是經濟決策的“通用語言”，為了有助于報告使用者做出經濟決策，我國會計準則明確提出了會計信息質量要求，包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。其中，可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息質量首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征?；举|量特征中，可靠性又是最重要的、是高質量會計信息的重要基礎和關鍵所在。對可靠性的具體要求就是發生的交易或業務活動必須是真實的，會計要素的確認與計量符合準則要求，得到全面、準確的反映，財務會計報告能客觀反映企業的財務狀況和經營成果。

二、基礎管理影響會計信息質量的常見情形

會計人員的專業素質和職業道德、公司文化及內部管理狀況、外部環境等，都會從不同方面影響會計信息質量。但在具體實務工作中，如果基礎管理不夠精細、到位，會影響到會計確認與計量，進而影響財務會計報告信息質量。基礎管理影響會計信息質量的常見情形有：

1、由于業務未履行規定的程序，導致財務會計人員無法真實反映經濟活動內容。如有的企業或集團公司規定：子公司的對外投資事項，必須報經上級主管部門或總部審批。如果未按規定取得上級主管部門或總部批復，財務部門即使按經濟活動的實質反映在“長期股權投資”科目，在以后的審計中也難以通過，須根據審計意見調整到往來科目，導致財務報告中長期股權投資與往來項目反映不夠完整、準確。工程建設項目也是如此，如果工程項目投資超出批復預算，相應的工程項目決算不能順利辦理。即使會計按“達到預定可使用狀態”的原則進行初步確認，其金額也是不準確的。

2、業務活動與會計核算脫鉤，導致會計核算不能及時反映資產變動狀況。如：在進行基建技改時，拆除部分建筑物。業務部門或出于工程進度的考慮，或不了解相關財稅法規，往往在拆除前沒有通知財務部門，導致財務部門不能及時掌握資產變動信息，無法聯系稅務局或稅務師事務所進行財務損失鑒證。根據所得稅法規定，提前報廢的固定資產必須經過稅務鑒證后方可申請所得稅前列支。已經拆除的資產仍在賬面反映不僅導致賬實不符，而且帶來納稅損失。

3、小型工程維修項目“搭車”購置資產，導致資產項目帳實不符。實際工作中，小型維修項目經常會更換或增加部分可以單獨購置、單獨計量的資產。在結算費用時，這部分資產價值往往沒有單獨體現，而是一并包括在“維修”費用中進行結算，施工單位開具的結算票據也只是籠統的“維修費用”總額。這樣，財務部門不能掌握項目維修的全部內容，付款時直接在“維修費”中核算，“搭車資產”沒有單獨核算，形成帳外資產。如：裝修傳達室時“搭車”添置一臺計算機或空調。這種情況，往往要到年底或全面進行資產清查時才能發現。

4、費用結算滯后，導致損益項目反映不真實、不完整。目前，我國稅收實行“以票控稅”，有的經濟活動已經完成，相關費用項目已經發生，但由于業務部門沒有及時取得發票或其他有效票據，往往不提交財務部門進行核算。有的財務人員在費用核算上也存在認識上的誤區，認為發票是費用核算及報銷的必備原始憑證，沒有發票就不予確認有關費用，或者根據發票開具日期來確認入賬時間。導致會計核算不能很好的遵循“權責發生制”，損益項目核算不全面、不完整。

三、加強基礎管理提高會計信息質量的措施

為提供高質量的財務會計報告信息，我們應注意從以下幾個方面著手加強基礎管理：

1、建立健全公司制度流程并提高執行力，規范經濟業務的操作流程。首先是要對公司現有的制度流程進行分析梳理，要根據外部經濟環境及公司經濟業務的變化，及時查漏補缺、適時調整，保證業務操作合法合規。此外，還需提高制度的執行力，在工作中按流程辦事，使得制度落到實處，有助于經濟業務的規范處理，進而有助于會計人員對經濟業務進行正確反映，提高會計信息質量。

2、加強工作中的聯系與溝通。提高會計信息質量，不只是財務部門或某一個財會人員的責任，而是企業全體人員的共同責任。實際工作中，業務部門最先掌握經濟活動進展情況，最熟悉經濟活動的實際狀況。而財務部門了解的業務活動信息相對滯后。如果部門之間不互相協作、配合，必然導致會計人員無法及時準確掌握業務發生情況，從而影響經濟業務的會計核算。財務部門一是要將財稅法規及時向業務部門宣貫，保證業務部門能及時掌握相關法律法規；二是對于經濟活動不甚明了的業務，會計人員不能只看表面想當然的進行會計處理，而應主動與業務部門的經辦人員聯系溝通，了解其業務的實質。此外，業務部門也應督促其員工如實的向會計人員通報業務的實際情況，從而使會計人員在會計信息處理時真實地反映經濟業務的實質內容。

3、加強對會計信息的定期審計與核對。會計人員在對經濟業務進行會計處

理時，因各種各樣的原因，難免會發生一些差錯。為保證會計信息質量，需要定期核對與審計相關會計信息。負責審計與核對的人員要保持高度的職業敏感性及責任心，認真仔細核對相關信息，要做到明察秋毫，不放過任何可疑之處，使會計信息質量得到有力保證。

4、加強專業學習，強化風險意識與職業道德教育，有力保障會計信息質量得到持續提高。一要加強對會計人員業務能力的繼續教育及培訓，不斷提高會計人員業務能力、風險意識及風險識別能力，使得他們在日常工作中能夠具備良好的職業判斷能力，具備會計、稅法、企業管理等多方面的知識，養成良好的職業素養，主動識別并控制相關風險在可承受范圍之內。二要加強對會計人員的職業道德教育，增強職業責任感，使得會計人員在平時業務處理中，能夠做到“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬” [3]。

參考文獻：

[1]湯云為,錢逢勝.會計理論[M].上海:上海財經大學出版社,1997.P110-111

[2]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].北京:人民出版社,2010.P2