會計的質量信息要求范文

導語：如何才能寫好一篇會計的質量信息要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：新會計準則;會計信息;質量要求

我國自2007年，已開始實施新會計準則，與以往的舊會計準則相比，對會計信息質量提出了更高要求。尤其隨著我國加入世界貿易組織一來，各國之間的聯系更加緊密，企業間的競爭日益加強。新會計準則體現了國際財務報告標準的趨同，更加能夠適應當前我國會計發展現狀。因此，研究新會計準則下的會計信息質量要求具有重要意義。

一、新會計準則下的會計信息質量要求

會計準則是會計實務在理論上的一種概括，是所有會計工作者需要遵循的規則及其指南，可作為衡量會計工作優劣的重要標準。新會計準則下會計信息質量要求發生了改變，主要體現在：

（一） 權責發生制不再存在于會計信息質量要求中，它作為會計活動的基礎，不應該在會計信息質量要求中進行細化，而應該存在于總則中列出。權責發生制在整個會計過程中都有所貫穿，這種制度是相對于收付而言，隸屬于基本大綱中的制度，具有較強的統領細則的作用;

（二）歷史成本不再存在于會計信息質量要求中，在對資產進行重新定義時，劃分歷史成本于會計計量的屬性之中，并且在新資產對會計計量作出要求，應面向未來。

（三）配比原則不再存在于會計信息質量要求中，在會計實務中，構成企業營業利潤的主要就是公允價值變動損益，而配比原則并非是公允價值的衡量標準，防止出現概念模糊的情況，配比原則就不該存在于會計信息質量體系中，不過其實質在企業的會計活動中依然存在。

二、我國會計質量存在的問題

（一）會計質量存在的問題

1.會計信息報表失真

從企業的會計信息質量現狀進行分析，由于會計信息處理中存在著各種各樣的問題，進而導致數據報表發生錯誤，影響了會計信息的準確性。在會計信息處理中，無法根據企業的實際經濟環境，進行會計信息的處理，而是選擇了不規范處理、自由操控，影響著企業的發展以及企業投資者的利益。

2.會計信息披露不充分

當前會計信息披露不真實、不充分、不規范等也影響著企業的會計信息質量。在企業發展中，會計信息的真實性是其最基本的原則和特征，也是會計信息披露中的基本要求，但是在實際的經濟市場中，有些企業，為了自身的形象，進行會計信息造假，造成會計信息失真嚴重。

3.會計信息的可比性不足

影響上市公司信息披露可比性體現為：信息披露不規范的不可比;會計準則和會計制度的自由選擇導致的不可比以及上市公司審計水平和標準的不一致的審計報告的不可比。即使是無保留意見的審計報告，由不同的會計師事務所提供的信息含量也不一致，由于現階段我國尚未建立行業信息數據庫，上市公司信息披露可比性因缺少參照物，造假技術和成本要求降低，為造假提供方便條件。

（二）造成會計信息質量差的原因

針對這些現象進行分析，在企業發展中，造成會計信息質量差的原因眾多，主要包括企業法律、法規及制度等綜合因素，導致會計信息質量較低。從企業的內部控制角度進行分析，企業會計信息質量較低與企業的內部控制有著密切的關系，會計信息的質量，需要企業內部控制制度作為保障和基礎，加強企業的內部控制，可以促進會計信息質量的提升。

三、我國會計信息質量提升途徑

基于內部控制的企業會計信息質量提升策略可以從以下入手：

（一）優化內部環境

企業的內部控制與會計信息質量有著密切的聯系，而企業的內部環境與企業的內部控制有著密切的聯系，為了提升企業的會計信息質量，需要將企業的內部環境優化，促進內部控制的有效實施。完善企業的治理結構，董事會、監事會、經理層要形成相互制約、平衡的關系，加強對企業內部高層的教育、培訓，提升企業領導層的會計信息真實性的辨別能力。加強企業員工的控制理念，在實際的工作中自覺的進行自我約束，有效的實施內部控制，保證會計信息質量。

（二）建立內部控制制度

為了保證企業內部控制的有效實施，提升會計信息質量，需要建立完善的企業內部控制制度，對企業的內部控制推動計劃進行調整。針對企業內部控制推行計劃中存在的問題進行有效的分析，采取積極有效的措施進行處理，提高企業的內部控制質量，完善內部控制制度，促進會計信息質量的提升。

（三）建立風險評估制機制

在企業發展的過程中，內部控制制度需要得到有效的保障，加強風險評估，可以促進內部控制質量的提升，保證內部控制的合理性和有效性。建立風險評估機制，加強內部控制中風險的預防，針對企業發展中不利于內部控制的因素進行評估，建立預警體系，減少對企業內部控制產生的影響。建立監督機制，對企業的內部控制實施有效的監督，為內部控制的實施，提供保障。

四、結束語

綜上所述，會計主體價值信息是由會計信息所反映的，而是會計信息對于會計信息質量要求的基礎性要求必須要達到。新會計準則是對行為的一種規則，提供給了一個框架體系用來進行社會生產和傳遞會計信息。以上本文通過概述會計信息質量要求，并對其目前的現狀進行分析，相應的提出合理化建議，旨在提高會計信息質量，規范新會計準則，實現企業可持續發展。

參考文獻：

[1]高潔，安慧. 會計準則變更與會計信息質量文獻評述與展望[J]. 重慶工商大學學報（社會科學版），2014，03：75-82.

篇2

關鍵詞：會計信息質量；可靠性；相關性

中圖分類號：F83 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2011）36-0066-02

一、會計信息的可靠性和相關性要求

可靠性與相關性是會計準則中會計信息質量的兩大要求，它們具有不同的內涵。

可靠性要求企業會計核算應當以實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生的合法憑證為依據，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。可靠性包括真實性、可驗證性和中立性三個方面的內容。真實性是指會計信息應當與其所要表達的現象或狀況保持一致或吻合，會計計量的結果應與其反映的經濟事項或交易一致；可驗證性是指對同一會計事項，由不同的人采用相同的方法，應當取得相同的結果。中立性是指會計信息應具有超然而獨立的特性，會計人員應處于中立性的立場，以公認合法的會計準則為標準來處理會計事項，會計信息的表述應不偏不倚。

相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。相關性包括預測價值、反饋價值和及時性三個方面的內容。預測價值是指信息使用者能通過有關企業過去與現在的財務報告，預測企業未來的財務狀況與經營業績，從而作出正確的決策；反饋價值是指信息使用者能利用財務信息，去證實或者去糾正原來的預期或決定；及時性是指企業要及時收集會計信息、及時對會計信息進行加工和處理以及及時傳遞會計信息。

二、可靠性與相關性的關系

可靠性與相關性是會計信息質量的兩大特征，它們之間相互依存，又相互矛盾。

相互依存體現在: 可靠性和相關性都是為決策有用的，相關性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性則使信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用。有用的信息必須同時具備這兩種特征，可靠性越高，相關性越高，越符合使用者的要求。如果相關性失去可靠性的支持，就會降低甚至失去相關性，對信息使用者產生誤導作用；反之，如果信息雖然真實可靠，卻與使用者的需求相差太遠，也會因不具備相關性而使可靠性失去存在的意義?？梢姡嚓P性和可靠性是緊密聯系在一起的，既不能離開可靠性去談相關性，也不能離開相關性去談可靠性，二者共同影響或決定著會計信息的有用性。

相互矛盾體現在：現實中，往往會出現為了加強相關性而擴大會計反映的范圍或改變會計方法等使得可靠性削弱的現象；反之，也經常會出現為了提高可靠性而使大量計量困難的經濟資源未能得到反映或沿用舊的會計方法使得相關性削弱的現象。例如在資產計價中采用歷史成本還是現行成本就充分體現了可靠性與相關性之間的矛盾。歷史成本計量屬性具有較高的可靠性與較低的相關性，現行成本計量屬性具有較高的可靠性與較低的相關性。采用歷史成本計價，因為已發生的會計事項容易取得原始數據，因而是客觀的、可計量的，真實性強，可靠性高，但是在物價變動情況下，歷史成本不能真實地反映出資產價值的變動，因而相關性較差?，F行成本由于以資產的現值、公允價值、重置完全價值、可變現凈值計價，相關性強，但由于現行成本涉及大量的不確定性，需對其數值大小做出各種估計，其可驗證性和真實性就差一些。此外，對于有些經濟活動信息，財務會計信息系統是報告還是不報告，如果報告，應采用何種方式、以何種金額報告，強調相關性或可靠性往往會得到相反的結論。例如對于企業的盈利預測信息，由于此類信息本身具有不確定性和易受企業管理當局操縱的性質使得其可靠性較差，但對投資者來說卻是非常相關的，因此既不能不報告盈利預測信息，也不能將其列入會計報表或報表附注報送，最終權衡的結果只能是將其作為其他類別的財務報告報送。由于可靠性與相關性相互排斥，相互對立，因此，提高了相關性，有可能損失可靠性；提高了可靠性，有可能損失相關性。

三、可靠性與相關性的現實選擇

由于我國和西方國家的會計環境不同，會計信息對可靠性和相關性的側重也有所不同。在西方國家，自從資本市場成為企業籌資的主要方式以后，相關性已經成為會計信息的主流，可靠性居其次。然而在我國，會計發展水平和職業規范與西方國家存在著較大的差別，在對會計信息質量的選擇上也難免存在差異。近年來，我國對于可靠性與相關性矛盾的爭論一直存在，有多種觀點并存。筆者認為應針對我國國情，堅持以可靠性為基礎，在此前提下兼顧相關性。

1.可靠性是會計信息質量特征的基礎。不可靠的信息對決策能力的影響是反向的，不僅不利于正確決策，而且會誤導決策，造成決策與實際目標背道而馳，因而是一種負相關作用，而且會對接下來的一系列會計工作造成無可估量的損失。之所以把可靠性作為會計信息質量特征的基礎，是因為：第一，把可靠性作為會計信息質量特征的基礎，有利于會計固有功能的發揮。會計固有的基本功能是反映，可靠性的本質是反映真實性，各種會計目標觀都強調會計信息的可靠性。第二，我國的證券市場尚處于起步階段，目前的股份有限公司大部分是原國有企業改組而成的，上市公司披露財務信息要考慮國家控股的特點，以國家作為投資者的利益為導向，會計信息的公開度和透明度比較低。而我國證券市場的監管體制還不健全，近年來曝出多起會計信息造假案，會計信息失真是我國證券市場面臨的一個十分突出的問題，所以，當務之急是提高會計信息的可靠性，增強投資者對會計信息的信賴度。

2.重視相關性。雖然，由于當前我國會計信息失真問題十分嚴重，迫切需要提高會計信息的可靠性，但也不能忽視會計信息的相關性。因為，第一，相關性不僅指與投資者的投資決策相關，而且與銀行的信貸決策、政府的宏觀管理決策等也有一定的關系。第二，雖然目前我國上市公司有限，資本市場不夠健全和完善，但隨著市場經濟發育不斷完善、資本市場不斷成熟、相關法律法規不斷健全、新經濟類型不斷增加的情況，各方面對會計信息的相關性需求將顯得越來越迫切。第三，雖然我國經濟發展水平還不是很高，發達國家的某些經濟業務在我國尚不多見，但隨著對外經濟交往的發展，這些業務遲早會進入我國，對相應會計信息的需求必然會引起重視，會計信息相關性問題也將會引起關注。

由此可見，我國對會計信息質量的現實選擇應該是：在可靠性的前提下選擇最相關的信息。

四、提高可靠性與相關性的措施

可靠性與相關性的提高是以增強會計信息的有用性為目標的，它們是統一的。提高可靠性與相關性的具體建議如下：

1.完善財會法規體系，加大對管理當局財務造假的懲治力度。財務欺詐的一個可能原因是管理當局從不可靠的會計信息中獲得的預期短期收益將超過其預期成本。而我國，曾涉嫌財務欺詐的上市公司高層管理人員，在中飽私囊之后并無人因此入獄，也鮮有人受到刑事處罰。加大懲罰力度，可增加管理當局財務作假的機會成本。

2.加強法制建設，嚴格執法，嚴禁虛假發票的買賣等違法行為，為企業會計系統的運行創造一個良好的社會環境和法律環境。會計行為作為一種社會行為，必然要受到社會各種約束機制的制約，如各種財經法律法規、會計準則和行業會計制度等法律性規范和技術性規范等對會計行為都有制約，這就要求會計人員在進行各種會計行為時，要客觀公正，如實提供會計信息，不以個人偏好進行會計信息的取舍，或利用自己掌握的信息進行其他不法交易。

3.完善會計信息披露的約束制度。主要是加強內外部監管的力度。從外部來看，財政、稅收、銀行等部門應定期對各社會主體的會計核算情況實施跟蹤檢查和監督，經常性了解各會計主體對會計制度的執行情況，對違反會計制度、損害國家利益的會計主體視情節輕重、違紀金額大小等給予相應的處罰。審計部門要強化其監督職能，對于審計中發現的問題，應在規定的期限內糾正。從內部來看，要加強企業內部監管力度，規范內部會計行為。一要完善上市公司治理結構，使股東會、董事會、監事會和經理層相互制衡，建立健全并完善監事會制度，減少管理當局的會計舞弊行為。二要根據相應的法律法規要求，通過各種途徑對上市公司信息披露的過程及市場進行約束與控制，建立良好的市場交易環境。我國上市公司信息披露存在問題主要是因為公司的高層管理人員，為了公司利益會進行干預，而他們的干預大多是違法的，所以加大監管力度要從公司高層人員入手，追究他們的責任。

4. 加強會計人員職業道德教育。首先，在現代企業制度下，要明確會計主體的地位，加強會計人員職業道德教育和素質培養，提高其業務和工作勝任能力。各會計主體的管理當局應督促會計人員自覺遵規守法，必要時應將會計人員對制度的執行和遵守情況納入業績考核。同時要加強會計人員的繼續教育和后期培訓工作，不斷提高會計人員的業務素質。其次，會計人員應具備扎實深厚的業務知識和相關專業知識。會計人員尤其應特別具有會計人員的職業判斷能力。會計人員的職業判斷能力并不僅僅只局限在會計準則的應用上，隨著經濟的不斷發展，會計人員的職能也越來越廣，包括對企業生產成本的控制、營運資本的管理、風險控制與核算、戰略投資、財務報表的分析與預測等，這些方面都要求企業會計人員具備較強的分析、判斷、選擇和決策的能力。

綜上所述，會計信息的相關性和可靠性是矛盾的統一體，目前，在我國投資者和債權人的決策主要不是依據會計信息的情況下，或者說信息使用者對會計信息的相關性要求并不很高時，會計信息的可靠性問題更為突出，仍應以提高會計信息的可靠性為主，但是也不能忽視相關性，因為如果失去相關性，再可靠的會計信息也是無用的。隨著我國經濟發展水平的提高，金融證券市場的逐步發展完善，對相關性信息的需求也會越來越多?？偠灾?，在信息可靠性得到基本保證的前提下，兼顧相關性是我國目前在二者之間作出的最好的選擇。

參考文獻：

[1]林玉玲.淺談會計信息相關性與可靠性的關系[J].學術交流，2009，（11）.

篇3

[關鍵詞]質量特征 質量特征比較 思考

會計信息質量特征是聯系會計目標與實現會計目標之間的橋梁,是會計信息所需要達到的質量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質量的信息,或者說什么樣的信息才算有用或有助于決策。會計信息質量特征比會計目標更具體地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。正如FASB認為:“會計信息質量特征或質量的確定構成信息有用性的成分。因此,它們是在進行會計選擇時所應追求的質量標志。” 會計信息質量是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會計目標一起,對一系列其他基本概念,如要素的確認、計量,起著指導作用,對會計信息質量特征的研究在概念框架中占有重要地位。

一、西方對于會計信息質量特征的主要觀點

(一)美國的觀點

美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》。在第2號公告中,會計信息質量第一次被作為一個專門的研究項目加以系統論述。它以會計目標為起點出發,形成了一套較為完整的,對會計信息質量特征具有指導作用的系統體系。2號公告指出,財務信息在不同程度上都與決策有關,并在決策有用性的指導目標下列舉和解釋了會計信息質量的層次。

(二)IASC的觀點

1989年,國際會計準則委員會(IASC)《編制財務報表的框架》,將質量特征定義為“是使財務報表提供的信息對信息使用者有用的那些性質。給出了主要的四項質量特征,相關性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關性的內涵包括重要性的特征,可靠性的內涵包括如實表述、中立性、實質重于形式、謹慎性和完整性五個特征。在這四項特征之外,還提出了效益大于成本、及時性和各質量特征之間的衡量這三項有關可靠和相關的約束條件。

(三)英國的觀點

1999年2月,英國會計準則委員會(ASB)發表了一份完整的公告,稱為“財務報告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國和IASC概念框架中已包括的內容,但有其自己獨特的見解,較全面闡述了財務報表的概念框架。

二、我國對會計信息質量特征的研究

我國目前沒有對會計信息質量特征進行系統的明確論述,僅在《企業會計準則》和《企業會計制度》中體現了相關的一些表述。2001年版的《企業會計制度》將會計基本假設作為邏輯起點,給出了十三項金額能會對會計準則和會計信息質量產生影響的“一般性原則”。但是《企業會計制度》中的一般性原則并不是會計信息質量特征,這些原則有的是屬于會計基本假設,基本的會計知識,會計的計量屬性等的內容;從語言表述上來看,這些原則都是針對我國企業核算提出來的一般要求,但是它們在實質上也是對企業財務報表所提出的一般要求。2006年2月財政部又頒布了新的《企業會計準則》,對以前的一般準則進行了修訂,在企業會計準則的基本準則中對會計信息質量提出了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性這幾個特征。

(一)可靠性

可靠性要求企業在確認、計量和報告時必須以以實際發生的交易或者事項作為依據,如實的反映符合確認和計量要求的各項會計要素以及其他相關信息,保證所反映的會計信息真實可靠、內容完整。會計信息必須以可靠為基礎才能達到有用性,如果財務報告提供了不可靠的會計信息,那么就會對投資者決策產生誤導作用。

(二)相關性

相關性要求企業提供與各財務報告使用者的經濟決策需要相關的會計信息,企業提供的信息須有助于財務報告使用者對企業過去、現在或未來的情況做出合理的評價或者預測。

會計信息是否具有有用性和使用價值的關鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關,是否有助于使用者提高決策的水平。在企業會計準則講解中提出相關性應具有反饋價值,還應當具有預測價值。

(三)可理解性

可理解性要求企業提供清晰明了的會計信息,以便于財務報告使用者理解和使用財務信息。

要實現會計信息的有用性,必須保證會計信息對于使用者是可理解的,當然,這里的使用者應該具有一定的企業經營活動和會計知識,并且有意愿去理解這些信息。會計信息質量的可理解性要求對于目前我國會計信息使用者素質不均衡的現象具有特殊的意義。

(四)可比性

企業提供的會計信息應當是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業不同時期可比。使用者能夠比較企業不同時期的財務報告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業相同會計期間可比。不同企業應按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息,從而使財務報告使用者能夠將不同企業同一會計期間發生的相同或者相似交易或事項進行比較,從而作出合理決策。

(五)實質重于形式

實質重于形式要求企業不僅應按照交易或者事項的法律形式,而且應按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告。

在實務中,大多數情況下,企業發生的交易和事項的形式符合其實質,但在有些情況下也會出現不一致。融資租賃就是一個典型的形式與實質不一致的例子。

(六)重要性

重要性要求企業提供的會計信息應在企業的財務狀況、經營成果和現金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項。

重要性是說如果某會計信息的省略或者錯報會使用者做出合理決策產生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會計人員的經驗運用,具有一定的主觀性。

(七)謹慎性

謹慎性要求企業進行會計確認、計量和報告各項交易或者事項時,應當保持謹慎,不能高估資產或者收益、低估負債或者費用。

謹慎性的特征要求企業在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應有的謹慎性的前提下做出合理的職業判斷,對各種風險和損失做出充分估計,既不能高估資產或者收益,也不能低估負債或者費用。

(八)及時性

及時性要求企業及時進行確認、計量和報告已經發生的交易或者事項,不得提前或者延后。

幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經濟決策是會計信息的價值所在,因而會計信息一定的實效性。即便提供的信息是可靠、相關的,如果不能夠及時提供,也會失去實效性,那么其對于使用者的效用就會大大降低,甚至不再具有實際意義。

三、我國會計信息質量特征與西方的簡單比較

通過對西方各國及我國會計信息質量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:

(一)描述會計信息質量所用的表述不同,FASB使用的是“會計信息質量特征”;IASC使用的是“財務報表的質量特征”;ASB使用的是“財務信息質量特征”;我國使用的表述是“會計信息質量要求”。在這些表述中,現在使用頻率最高的是FASB的提法“會計信息質量特征”。

(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標,為決策提供有用的信息;ASB和中國則同時兼顧受托責任觀和決策有用觀的基本目標,提供反映受托責任和決策有用的信息。

(三)FASB把可靠性和相關性視為首要的質量特征,而且其更強調相關性;IASC則將可靠性、相關性、可理解性和可比性平鋪作為主要質量特征;從ASB的會計信息質量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項質量特征共同放在主要質量特征位置上,但是在可靠性和相關性的取舍中,英國更注重可靠性;我國雖然沒有明確給出會計信息質量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關性、可理解性及可比性處于主要質量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國在可靠性和相關性的選擇中更傾向于可靠性。

(四)主要質量特征包括的內涵不一致。就可靠性來說,FASB的可靠性質量特征下面包涵可核性、真實性和中立性三個約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實反映、實質重于形式、謹慎性、中立性和完整性五個約束條件;ASB在“財務信息的質量特征”中給出的可靠性包涵了如實反映、中立性、無重大誤述、完整性和謹慎性五個約束條件;我國在可靠性的解釋中則提到了如實反映和完整性這兩個可靠性的約束條件。

(五)對于相關性,FASB提出了預測價值、反饋價值和及時性三個約束條件;IASC給出的相關性的約束條件則是重大性,這是一個IASC與其他會計質量特征體系差別較大之處;ASB的相關性包涵了預測價值、驗證價值兩個約束條件;我國的相關性包涵了預測價值和反饋價值兩個約束條件,與FASB給出的相關性相比少一個及時性,我國將及時性單獨列為一個質量要求。

(六)除了FASB沒有在其會計信息質量特征中涉及到謹慎性 ,IASC,ASB和我國在會計信息質量的表述中均涉及到了謹慎性。

(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質量表述中涉及到了中立性,我國在會計信息質量要求中沒有給出中立性的明確表述。

(八)實質重于形式是IASC和我國在表述中提出的質量特征,FASB和ASB沒有給出明確的表述。

總體看來,我國的會計信息質量要求已經實現了與西方較為成熟的會計信息質量特征內容的“大同”,仍然存在的是一些個別問題的“小異”。

四、對于改進我國會計信息質量體系的思考

首先,我國的會計信息質量特征體系應符合我國具體需要,建立在受托責任觀和決策有用觀的指導目標之下,為使用者提供反映受托責任和決策有用的信息。

其次,重要性標準應作為衡量會計信息有用性的最低標準,不符合重要性標準的會計信息不再考慮其他的信息質量。

再次,效益成本原則應作為我國會計信息質量體系中的一條普遍約束原則。任何一項經濟活動,只有在其收益大于成本的時候才是可行的。只有當提供和使用會計信息所能帶來的效益大于其成本時,這項信息才是值得提供的。如果提供和使用某會計信息所花費的成本大于其所能帶來的收益時,即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。

最后,會計信息的主要質量特征包括可靠性和相關性?？煽啃院拖嚓P性這兩項質量特征是會計信息使用者對會計信息最本質的要求,而且這兩項特征也最能體現會計目標的要求。但是可靠性和相關性可能在某些情況下發生沖突,這時就有必要做出權衡,根據實際情況有所取舍。歷史和現實的教訓都告訴我們:可靠性是財務會計的本質,是會計信息的靈魂。“未來的財務會計和財務報告不論怎樣改變,都不應偏離這個基本方向:可靠性、相關性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎,是核心?！?/p>

參考文獻:

[1]陳少華.《財務會計研究》中國金融出版社 2007,3

[2]財政部會計司編寫組.《企業會計準則講解》 中國人民出版社 2007,4

[3]陳國輝.《會計理論研究》 東北財經大學出版社 2007,9

[4]吳水澎.《會計理論》 機械工業出版社 2007,9

[5]葛家澍,杜興強.《會計理論》 復旦大學出版社 2005,11

[6]彭丁. 國內外會計信息質量特征研究綜述.財會月刊 2008,11

[7]付磊. 會計史研究三十年.會計研究 2008,12

[8]郜進興, 林啟云,吳溪.會計信息質量檢查:十年回顧.會計研究 2009,1

篇4

關鍵詞：會計信息質量；特征

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1008—4428（2012）07—72 —03

一、會計信息質量特征的含義

會計信息質量特征，會計信息所應達到或滿足的基本質量要求，即會計信息為滿足規定或潛在需要而必須具備的特征和特性要求，它是會計系統為達到會計目標而對會計信息的約束。

我國沒有單獨的會計信息質量特征的規定，也就是沒有單獨的邏輯概念框架體系，而是在《企業會計準則》中加以說明。1992年的《企業會計準則》、2000年的《企業會計制度》中規定了會計核算的一般原則，其中涉及會計信息質量的要求主要包括：真實性或如實反映、相關性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、完整性和實質重于形式原則等。財政2006年2月15日頒布的《企業會計準則——基本準則》第二章明確提出了會計信息質量要求，包括：可靠性原則（如實反映、真實可靠和內容完整）、相關性原則、可理解性原則、可比性原則、實質重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則。

我國這種簡單的規定與國際先進做法差距很大，以下列舉美國財務會計準則委員會（FASB）、國際會計準則委員會（IASC）、英國會計準則委員會（ASB）的規定進行對比與分析。

二、國外會計信息質量特征的比較

（一）國外對會計信息質量特征的概述

國外對會計信息質量特征的研究起步較早，具有代表性的是美國財務會計準則委員會（FASB）、國際會計準則委員會（IASC）、英國會計準則委員會（ASB）。

1、美國財務會計準則委員會（FASB）

美國財務會計準則委員會（ FASB）在總結了美國會計學會（AAA）、美國會計原則委員會（APB）和美國注冊會計師協會（AICPA）等會計職業團體，關于會計信息質量特征研究的前期文獻的基礎上，于1980年12月的《財務會計概念公告》第二輯《會計信息質量特征》中闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求。這些要求包括“可理解性、相關性、預測價值、反饋價值、及時性、可靠性、可檢驗性、中立性、如實反映、可比性（包括一致性）、重要性、效益大于成本”等十二個方面。同時指出：會計信息的最高質量是決策有用性；對用戶的質量是可理解性；首要質量是相關性和可靠性；在合乎“效益成本”和“重要性”兩個普遍約束條件的前提下，兩者缺一不可。次要的和交互作用的質量是可比性，包括一致性。它以財務會計目標為基礎，形成一套緊密結合、相互關聯，能夠指導首尾一貫的美國會計信息質量特征體系，其層次結構見圖表1。

圖表1 美國財務會計準則委員會：會計信息質量的分層

2、國際會計準則委員會（IASC）

國際會計準則委員會（IASC）于1989年7月的關于編制和提供財務報表的框架中認為，高質量的會計信息必須符合四個方面的質量特征，即可理解性、相關性、可靠性和可比性，并認為相關性包括預測作用證實作用和重要性，可靠性包括如實表述、實質重于形式、中立性、謹慎性和完整性等， 在這四項主要質量之外，將及時性、效益和成本、公允表述等作為限制因素。

3、英國會計準則委員會（ASB）

英國會計準則委員會（ASB）于20世紀90年代在其公布的《原則公告》中提出會計信息質量特征分為三大部分：一是與會計信息內容有關的質量。主要有“相關性、預測價值、證實價值、可靠性、如實反映、中立性、謹慎性、完整性”；二是與報表表述有關的質量，包括“可比性、一致性、會計政策的充分披露、可理解性”，三是對會計質量的約束，包括“在質量標準間均衡、及時性、效益大于成本”。此外，還有作為先決質量的“重要性”，以及英國對會計信息質量的傳統要求：“真實性”和“公允性”。表2列舉了FASB、IASC、ASB對會計信息質量特征的描述。

表2 國外對會計信息質量特征的描述

（二）國內外比較與分析

FASB、IASB、ASB對會計信息質量特征的規定大同小異，但中國與它們相比差異較為明顯，主要表現在以下幾個方面：

1、從質量特征的構成來看，FASB、IASB、ASB除了少數幾項（如可核性、實質重于形式、重要性）不一致外，大多數質量特征是一致的，其中，可理解性（或明晰性）、相關性可靠性（或真實性）、可比性（包括一致性）是衡量會計信息是否有用的4項主要質量特征。而中國的質量特征則沒有反饋值、預測值、可核性、中立性、成本與效益等。

2、從各質量特征的相互關系看，美國、國際會計準則委員會和聯合國的質量特征，是一個有著內在聯系的分層次的體系。而中國的會計信息質量特征之間，是一種彼此孤立的平行、并列關系。沒有形成一個有內在聯系的整體。

篇5

關鍵詞：會計信息；質量特征；影響因素

會計信息是用于體現特定會計主體價值狀態及其經濟活動中價值運動和增值過程狀況的經濟信息，具體而言，它反映其服務的會計主體在一定時點上的財務狀況和一定時期內的經營成果及現金流量等內容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內部經營管理，滿足國家宏觀調控，優化社會資源配置，服務于相關利害主體進行規劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應該重視對會計信息質量問題的研究。

一、對會計信息質量及其特征分析

（一）對會計信息質量特征的制度認識

比較并分別認識中外會計權威機構對會計信息質量特征的規定，是全面認識會計信息質量特征的一種常規方式，下面我們將在初識會計信息基本質量特征的基礎上對其進行制度上的認識及分析。

1.會計信息的質量特征

所謂會計信息質量特征就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。會計信息質量特征是為會計目標服務的，是會計系統為達到會計目標而對會計信息進行的約束，它是確立會計目標與實現會計目標之間的橋梁。在會計目標被定義為決策有用性的前提下，會計信息質量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業的理論目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此， 投資者需要依據會計信息做出持有還是出售的決策，債權人需要依據會計信息做出是否貸款的決策等，這些會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說他們需要對其預測未來時會導致決策差別的會計信息。所以，相關性是保證會計信息對決策有用的最重要的質量特征。由于所有權與經營權的分離，經營者擁有更充分的信息，投資者和債權人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導決策的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質量特征。在感性認識到會計信息重要質量特征的前提下我們比較一下國內外對其所進行的制度性規定。

2.國外會計組織對會計信息質量特征的規定

從規章制度上認識會計信息質量特征是相對規范和確切的，美國財務會計準則委員會（FASB）在總結了各會計職業團體關于會計信息質量特征研究的基礎上，開拓性地將會計信息質量特征與財務報告目標區分開，在其的《財務會計概念公告》中比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求。這些要求包括可理解性、相關性、可靠性（包括可檢驗性、中立性、如實反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計準則委員會（IASC）的《關于編制和提供財務報表的框架》中，對于會計信息提出了可理解性、相關性（包括重要性）、可靠性（包括如實反映、實質重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質量特征，并將可理解性、相關性、可靠性和可比性等作為四項主要質量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關性和可靠性是國外會計組織所共識的重要會計信息質量特征。

3.我國會計準則對會計信息質量的要求

我國于1993年開始執行的《企業會計準則》以一般原則的形式規定了以下質量特征：客觀（可靠）性、相關性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和完整性等。2001年開始執行的《企業會計制度》增加了“實質重于形式”的會計信息質量特征。2006年2月頒布的《企業會計準則———基本準則》中首次明確提出了會計信息質量要求，明確了以下會計信息質量要求：真實（可靠）性、相關性、明晰性、可比性、一致性、實質重于形式、重要性、完整性、謹慎性、及時性和權責發生制等。我國會計準則委員會在借鑒了國家對于會計信息質量特征的基礎上提出了我國會計信息應該堅持的會計質量要求，這一要求基本上也體現出會計信息質量特征的主要內容，并且也將真實（可靠）性和相關性作為要求之首，表明了其重要性。

（二）對會計信息質量基本特征的分析

通過以上對國內外會計信息質量特征的制度規定可以看出，其內容有相同的部分，但也各有側重點，這也與不同的會計環境有關。從會計信息質量特征的重要性上分析，會計信息質量的特征應該包括主要質量特征和次要質量特征兩部分，根據我們前面的分析以及國內外會計權威機構關于會計信息質量特征的規定不難看出，會計信息質量的主要特征要求是相關性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會計信息的其他質量特征，可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應具備的質量，我們將其稱為次要質量。

1.關于相關性會計信息質量特征要求

關于相關性，美國財務會計準則委員會認為是指與決策有關，具有改變決策的能力。我國會計準則中對于相關性的要求是指企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。分析相關性，重要的一點是要明白誰是會計信息使用者，這不僅關系到會計目標的定位，還關系到會計信息能否達到特定的質量特征，滿足相關性的要求。相關性最初是指一般相關性，也就是將財務狀況、經營成果和現金流量信息都作為與使用者經濟決策有關的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的會計財務報告都達到一般相關的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關注投資報酬和投資風險。財務會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關性，所以，有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。

2.關于可靠性會計信息質量特征要求

對于可靠性，美國財務會計準則委員會認為其是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映它欲反映的現象或狀況的質量。一項信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即真實性、可驗證性和中立性。對于可靠性，我國會計基本準則要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導致錯誤的決策，所以，可靠性是會計信息重要的質量特征，是相關性的前提。會計信息只有可靠才相關，相反，不可靠的會計信息，不僅無用，而且有害。

3.會計信息相關性和可靠性的兩難選擇

相關性和可靠性都是重要的會計信息質量特征，有用的信息要可靠并且相關，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，如果說信息的有用性是其相關性和可靠性的函數，那么相關性和可靠性之間就不一定是互為函數關系。在某種情況下，有的信息相關性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關性較差。相關性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統一于信息有用性的原則之上?？梢姡嚓P性和可靠性是緊密聯系在一起的，既不能離開可靠性去談論相關性，也不能離開相關性去談論可靠性，它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視，當兩者不能同時兼顧時，是犧牲相關性還是犧牲可靠性？這要根據具體情況進行取舍，歷史上的不同時期各有側重，在某一時期突出對相關性的要求，而在另一時期則突出對可靠性的要求。

我國現階段的會計信息在相關性和可靠性方面還存在著很多問題。但在決策主體主要不是依據會計信息的情況下，或者說信息使用者對會計信息的相關性要求并不是很高時，會計信息的可靠性問題更為突出。我國會計信息的可靠性一直是衡量會計信息質量的最重要標準，而多年來的會計信息失真問題總是在困擾著各方面的信息使用者，我國現行會計財務報告的改進應以提高可靠性為主。

二、影響會計信息質量的幾點固有性因素分析

根據我們以上的分析，會計信息本身普遍的主要質量特征卻是相同的，主要包括相關性和可靠性等。會計信息只有滿足可靠性的要求，才有助于使用者正確決策?？煽啃詫τ跁嬓畔①|量的高低至關重要，但目前我國會計信息可靠性得不到保證，會計信息失真已成為困擾我國會計界，影響國家宏觀管理，誤導會計信息使用者決策的重要問題。為此，會計界提出很多種對策，但仍不能徹底解決會計信息失真問題。這其中的原因主要是認識不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的，對此，我們應該有著清醒的認識。對于這部分原因，我們只能努力降低其影響范圍和作用，充分理解其導致會計信息失真的辯證原因，使會計信息能更好地為使用者所服務。以下就幾類特殊會計環境因素和非環境影響因素對會計信息質量的影響分析如下。

（一）社會道德觀念、倫理修養與會計人員的職業道德觀念對會計信息質量的影響

會計的目標之一是對社會經濟單位———會計主體的經濟活動進行核算，所以會計工作不可能獨立于社會活動，同樣道理，會計人員也是社會的一員，必然存在于社會大環境中，社會普遍的倫理道德、價值觀念不斷地影響和作用于會計人員?，F階段，社會上種種不良的思想傾向，社會整體修養素質由于受文化水平、傳統思想因素的影響還不能普遍達到一個較高的水誰，思想覺悟千差萬別，在這種狀況下，部分會計人員不能建立起良好的職業道德是必然的。既使會計人員都具備良好的職業道德修養，但會計工作的社會性，也決定了會計信息質量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業務經辦人提供無法核實的虛假原始憑證，領導在會計審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢必會影響會計工作的進行，降低了會計信息的質量。鑒于此，我們不可能僅通過加強會計人員職業道德建設，達到保證會計信息質量的目的。只有通過提高整個社會思想道德覺悟，重視整個社會道德修養，凈化整個會計道德環境，搞好精神文明建設，才可能降低會計信息受到此種環境因素影響程度，精神文明建設的長期性也決定了這種環境因素影響的長期性。

（二）會計工作的慣性和會計改新的滯后性對會計信息質量的影響

社會經濟環境并非凝固不變，而是不斷運動著的。隨著經濟的發展，我國企業間的競爭逐漸尖銳化和復雜化，企業間的合并、收購、兼并等形式將會形成一種潮流，公司向集團化、巨大型化方向發展又使市場競爭顯得更加激烈，在占領市場、分割資源和搜集人才的競爭中會因為許多無法預見的因素導致出現無法預料的情況。受經濟環境影響巨大的會計不能很快地適應經濟環境變動而變更，傳統的會計確認標準，計量手段、核算方法、報告方式都可能因為出現了新的經濟情況而不適應，一些傳統的會計觀念也受到了沖擊。會計改革也總是由經濟新情況———會計理論研究———會計實踐應用這一規律進行的，會計改革的滯后規律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會計信息質量。

（三）貨幣價值變動對會計信息質量的影響

貨幣是衡量一切價值資源的尺度，貨幣對會計的影響是徹頭徹尾的，因為貨幣的計量屬性構成會計計量的核心，會計離不開貨幣計量，貨幣為會計提供了計量企業財務狀況和經營成果的尺度，在許多經濟業務中，貨幣從質和量兩個方面計量經濟事項的特征，因此，貨幣是會計不可缺少的因素。但是，既然會計計量實質上是貨幣計量，把貨幣單位視為會計計量的尺度，一個令人困擾的問題便應運而生，這就是：單位貨幣的價值是否穩定。從理論上講，要得到正確的計量結果，用作計量的尺度，其本身應當是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會計計量，它的價值實際上是不穩定的，長期不變或較小變動是極為罕見的，多數是變動的，有時甚至劇烈變動，在這種條件下，通過傳統的會計方法，用價值變動的貨幣計量的結果，必然導致會計信息是不準確的。針對普遍存在的物價上漲，幣值下降狀況（即通貨膨脹），會計應該采取什么辦法來加以補救，這是還未很好解決的一個世界性難題。這樣由于貨幣變動因素對會計信息質量的影響就仍具有長期性。

（四）會計信息的供需矛盾影響會計信息質量

在市場經濟條件下，會計信息也可以認為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應該適用于商品的供需規律。作為一種商品化的社會資源———會計信息同樣也有供給方和需求方，會計信息商品的載體為現行的會計財務報告；供給方為提供會計財務報告的會計主體，是單一的；需求方為會計信息的使用者，是廣泛的，會計信息的需求者也可以從數量上劃分出成千上萬個團體和個人。所有需求者都試圖從財務會計報告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會計信息真實的企業資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實情況。因為供給方的情況如下：（1）會計主體只能對外報送按規定的內容和格式編制的通用會計信息。（2）由于市場競爭的需要，企業都不愿披露諸如產品成本資料、企業未來財務計劃等有關商業秘密的信息。（3）企業在經營狀況不佳、盈利能力下降、暫時財務困難時往往希望回避披露真實情況，維護企業形象。在這種情況下，會計信息質量從供給者角度難保其真實性和全面性，是質的低下；從需求者角度會計信息還難以達到滿足需求的量，是量的不足，所以會計信息的供需不平衡導致會計信息質量相對性的不足。

（五）會計信息固有的模糊性影響會計信息質量

會計信息的模糊性一般指會計信息在對會計對象作量和詞語表達上所體現出來的不確定性、不統一性和不準確性。由于會計對象在形式上千差萬別，在類型上種類繁多，所以在質和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數字來表示。鑒于此，會計上往往通過假設、估計、預測來解決，加之會計核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會計信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導致會計信息的模糊性普遍存在。具體說來，其產生的原因：（1）會計對象是會計主體生產過程中的資金運動，資金運動借助于種種物質形式，會計對于資金運動采用貨幣計量方法，計量往往以物質價值為軸心繞價值上下波動，所以以價格為基礎以貨幣為尺度記錄的物質形式下的資金運動不是價值量的準確運動，這種情況的存在使得以貨幣為計量尺度的會計信息具有必然的模糊性。（2）會計主體生產過程中資金運動是會計主體產生后持續的絕對性連貫，而反映資金運動的會計形式———會計信息卻是期末的匯總在時點上的連貫，會計信息的連貫性是相對的，間斷性是絕對的，由此而產生會計信息的模糊性。（3）對于某種經濟業務或會計要素項目理論上存在著多種處理方法，實踐上應用著多種核算選擇，從而導致會計信息的模糊性。（4）經濟業務發生與會計核算處理時間上的差異，導致核算滯后于實務，產生會計信息的模糊性。

會計信息的模糊性決定了會計信息不可能存在絕對精確，當然我們應該辨證看待會計信息的模糊性。既然會計信息的絕對性精確不可能存在，那么采用相對正確和比較可靠的方法、手段、形式來核算、分析、評價企業的財務狀況和經營成果，就成為一種可能和必然，并且具有現實意義。因為對會計信息的使用者而言，會計信息的價值在于是否能在更大程度上有助于其正確決策，而不在于會計信息是否具有絕對精確性。由此看來，只要會計信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對精確的會計信息更具有實際意義。

總之，會計信息的質量特征和會計環境的特殊性，決定了對會計信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來會計信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會計工作秩序，提高會計信息質量的過程中，要科學界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質量保證，但不能絕對化，否則，就會出現形而上學觀點，搞煩瑣哲學，反而不利于提高會計信息質量。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部。企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.

[2]葛　軍。淺析會計信息質量[J].經濟師，2006，（4）：232.

篇6

（一）會計信息質量是會計監管的基礎性條件一般情況下，會計監管總是基于會計信息質量進行。無論是行政性的會計監管，還是自發性的會計監管，都是基于提高會計信息質量，提升會計信息使用者對會計信息質量滿意度而考慮的。會計信息質量不佳，要通過會計監管行為來改善。只有掌握了會計信息質量狀況，才能針對性地采取會計監管措施。

（二）良好的會計信息有利于會計監管的針對性客觀、真實、可靠的會計信息，能夠給會計報告使用者提供企業財務狀況、經營成果、現金流量情況的相關信息，以便政府、股東、其他利益相關者作出合乎自身利益、科學的決策，同時有利于企業自身健康的發展，有利于企業在市場經濟中進行能動地調整以更好地適應社會競爭、市場發展。會計信息質量也給會計監管指明了方向。譬如，在債務重組業務中，會計信息能夠反映出企業重組后，資產的變動，收益或利得的增加（減少），在市場經濟不完善的情況下，如果利益重組來調節利潤，此時會計信息的相關性就會下降，因此在會計準則相應將該部分調整為“資本公積”，不再確認為收益。

（三）科學的會計監管有利于提高會計信息質量會計信息質量與會計監管是相輔相成的關系。會計監管在一定程度上引導了會計信息質量水平。改革開放以前，我國會計監管不到位，會計信息質量較差，會計報表反映出來的內容幾乎給決策者沒有任何幫助。改革開放后，為了適應經濟發展，與世界接軌，會計準則、會計制度、內控規范等會計監管體系文件陸續出臺、完善，極大地提升了我國會計信息質量，也推動了我國會計事業的發展。

二、強化會計監管，提升會計信息質量的措施

（一）規范會計基礎工作是提升會計信息質量的前提會計基礎工作是會計信息提升質量的前提。一般來說，會計基礎工作同時也是企業的基礎性管理工作之一。做好會計基礎工作，是各會計主體要按國家會計工作基本規范、會計準則或類似規范性文件，從人員配置、業務辦理、授權審批等進行會計基礎工作。很明顯，只有嚴謹的會計基礎工作，得到的會計信息質量起碼才是真實可靠的。

（二）加強行政性監管，按相關準則與制度衡量會計信息當前，我國會計工作是由財政部主管，其他相關部門根據業務要求進行管理的。當前，我國會計行政主管部門的重點工作在于人員監管、制度完善等角度來進行管理的，而對于企業會計信息實質性的監管不強，這方面應引起相關部門重視。財政部門應定期對企業會計人員配置情況進行檢查，要求持證上崗，對于賬務處理、內部控制情況要結合實際情況進行管理，增強在具體會計業務處理中的話語權，輔之其他監管部門的行政性要求，這樣才能切實提升會計信息質量水平。

（三）完善自發性監管，滿足會計信息質量使用者的要求會計處理過程中包含大量的不確定性因素，很多參數需要估計和預測，如固定資產折舊年限、預計殘值、或有事項等，這種預計帶有很大的主觀成分，預計的結果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。從這個角度上說，良好的會計職業判斷是會計自發性監管的基礎。事實上，會計人員在從業過程中，就是一個不斷地糾偏過程。企業除會計人員在業務中進行自我監管外，其他手段也很重要。如內部審計、內部控制等，對于會計行為的規范化，會計信息質量的提升都有著重要的現實意義與實踐價值。

三、結語

篇7

關鍵詞：商業銀行；會計信息；質量特征；建議

改革開放以來，我國社會主義經濟蓬勃發展，取得了舉世矚目的輝煌，我國現在已變為世界第二大經濟體。經濟的發展離不開黨和國家的正確領導，離不開國家的宏觀調控，當然經濟的發展也離不開各類銀行的強有力的支持。目前我國的商業銀行中已經形成了中國工商銀行、中國建設銀行、中國農業銀行、中國銀行四大國有商業銀行為首，各類股份合作制銀行、城市商業銀行、農村商業銀行等各類銀行主體齊頭并進的良好局面。銀行的健康發展，關系到國家經濟的持續發展。銀行業的發展對整個國民經濟的持續健康發展具有極其重要的意義。衡量各大銀行發展的重要指標就是對銀行會計信息質量特征進行探討，就是對銀行披露的各種財務報表進行分析。本文重點對銀行業會計信息質量特征進行探討。

一、我國銀行業會計信息披露規范中對會計信息質量特征的要求

銀行業作為一群特殊的會計主體，對其會計信息披露的規范尤其特殊。國際上巴塞爾委員會對金融業的監管出臺了一系列的標準和建議，得到各國的青睞，關于銀行業會計信息質量特征的文件有1998年的《增強銀行透明度》和《衍生產品及交易監管信息框架》，以及1999年的新《巴塞爾資本協議》。

我國做為新興市場經濟國家，銀行業發展迅速，國家政府部門也及時出臺了相關的法規政策對銀行業會計信息質量特征提出了要求。2006年出臺的新的《企業會計準則》對所有的企業會計信息質量要求在第二章中的第十二條到第十九條進行了詳細的規范。概括起來會計信息質量應當滿足以下要求：可靠性，相關性，可理解性，可比性，實質重于形式，重要性，謹慎性和及時性。這些要素要求是我國新的《企業會計準則》對所有企業的信息質量特征的基本性的規定，當然對銀行業也適用。當然新《企業會計準則》沒有對銀行等金融企業特點對會計信息的特征進行專門的研究，所給出的信息特征也只是簡單的描述。

2007年7月3日銀監會的《商業銀行信息披露辦法》是我國對銀行信息披露的最新規范?！渡虡I銀行信息披露辦法》第三條規定“商業銀行應按照本辦法規定披露信息。本辦法規定為商業銀行信息披露的最低要求。商業銀行可在遵守本辦法規定基礎上自行決定披露更多信息?！焙偷谖鍡l規定“商業銀行應遵循真實性、準確性、完整性和可比性的原則，規范地披露信息?！?，為商業銀行會計信息質量披露規定了最低標準。

顯然國家對銀行業會計信息的質量都做了必要地要求以及對信息質量的披露做了嚴格的規定?？傊疅o論是巴塞爾委員會還是我國對銀行業的信息披露質量特征都做了較深的研究。

二、完善我國銀行業會計信息質量特征的構想

在分析、研究、借鑒國內外金融機構對銀行業會計信息質量特征取得成果的基礎上，在遵守我國相關的規章制度的前提下，結合銀行業的特殊性，提高和完善我國銀行業的會計信息質量。在此筆者和廣大的同仁進行探討。

1.會計信息質量必備的兩個條件

會計信息質量必備的兩個約束條件，一是可理解性，二是成本效益原則。

可理解性是會計信息質量必備的核心條件?？衫斫庑跃褪且笃髽I提供的會計信息清晰明了，易于理解，能夠讓相關利益者比較容易地理解其表達的真實意思。銀行業的會計信息使用者包括投資者，廣大的儲戶，及債務人等。相對于廣大的儲戶來說，他們的理解能力參差不齊，此外銀行企業本來就存在業務復雜、種類繁多，業務更新快的特點，對一般人來說要想完整理解銀行業的會計信息是有一定難度的。所以，銀行業的會計信息要考慮到不同利益相關者的理解能力。銀行業的會計信息的可理解性和其他行業比就顯得更加重要。

成本效益原則是會計信息質量要求中的一大經濟約束條件。成本效益原則是經濟活動中最重要的一條原則，企業的目標就是利潤最大化，任何一項經濟活動只有獲得的收益大于所付出的成本的時候，此方案才是可取的。會計信息質量水平也應當符合這一原則。只有當成本小于所獲得的收益時，提高會計信息質量的措施才是可行的。在這里，收益和成本的關系當然不是局限于銀行本身，而是應該站在全社會的角度，能夠為社會創造價值的角度來看，不應該限于個別的商業銀行。因為站在商業的銀行的角度，只要提高會計信息的質量就有可能增加銀行的成本。

2.會計信息質量的目標

會計信息的總體目標就是對利益相關者有用。利益相關者使用會計信息的目標就是能從會計信息中獲得有用的信息。會計信息的質量特征都應該圍繞對使用者的決策是否有用為核心。會計信息是否能夠滿足利益相關者的需要，總的來看，就是取決于會計信息是否真的有用。銀行業會計信息的有用性必須考慮到銀行業會計信息使用者的組成以及他們決策的特殊性。銀行業的會計信息使用者數量龐大，絕非普通的工商企業可比，構成也復雜。銀行業的會計信息使用者除了投資人、債權人、政府部門之外，還有全社會廣大的客戶群體，客戶群體構成了銀行業信息使用者的主體。所以，銀行會計信息的提供也應當考慮不同利益相關者的不同需求。例如，銀行的大多數客戶關注的是銀行的資產質量、支付利息的能力等信息，而監管當局主要了解的是銀行的風險狀況、貸款的質量、資本充足度等。

商業銀行的會計信息能滿足信息使用者的不同需求，會計信息才算上是合格的，有用的。

三、關鍵質量特征

會計信息質量特征應當將透明度作為關鍵的質量特征，雖然相關的法規政策沒有要求銀行必須將透明度作為會計信息的質量特征。透明度可以這樣的定義：按照企業會計準則的和銀行業相關信息披露的要求，采取一種得到普遍認可的方式，通過各種公共媒體，能夠讓會計信息使用者及時、方便的獲取全面、公允、可靠、真實、及時、可比、重要的會計信息，并能夠據此熟悉與評價銀行的財務狀況、經營成果、現金流量及相關的風險。

將會計信息的透明度作為會計信息質量特征的關鍵特征是對銀行業會計理論和一般意義上的會計信息披露要求的進一步發展。這對于我國改進和完善銀行業會計信息披露制度，提高銀行業會計信息披露的質量有極其重要的理論意義。會計信息透明度是一個關于會計信息質量特征綜合、全面的概念，包括會計準則的制定與執行、會計信息的質量標準、信息披露和監管。會計透明度應當包含以下兩層含義：一、透明的會計信息應當滿足可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等質量特征，透明程度需要考慮上述八個方面的要求。二、會計信息的使用者能夠方便、快捷、高效、低成本的獲得能夠反映銀行業財務狀況、經營成果、現金流量以及經營風險水平的信息。

四、重要質量特征的構建

可靠性、相關性、及時性、可比性、重要性、謹慎性是對質量特征的透明度的進一步細化。具體應當包括如下內容。

1.可靠性和相關性

可靠性要求會計信息必須是真實客觀的。會計要素計量的結果與它的反映的經濟業務和交易事項一致。對銀行業來講，金融業務及信息復雜多樣，要可靠的反映經濟業務和交易事項顯得尤為重要。此外，銀行業的交易幾乎都是“無形”的，如何真實客觀的表達，變得十分復雜。我們可以認為，當會計信息沒有明顯的遺漏和重要的錯誤，能夠真實合理的反映其反映的事實，以供利益相關者使用，信息就是可靠的。

相關性指的是會計信息所反映的情況與利益相關者使用的目的相關聯。通常認為會計信息應該與使用者的決策相關，或者至少能夠影響使用者的決策能力。銀行業應當披露更廣泛的信息。因為銀行業業務繁雜，所開展的業務也越來越雜，兼營和混合經營日趨普遍，使銀行業的業務比普通工商業更加復雜多變。只有努力掌握好相關性，以恰當的方式披露盡可能多的銀行業的相關信息，才能滿足不同使用者的要求。

當然可靠性和相關性作為會計信息質量的本質要求。當兩者發生沖突時，相關性必須服從可靠性，以可靠性為核心。再多的會計信息相關性也是以可靠性為前提和基礎的。

2.謹慎性和重要性

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。銀行等金融企業具有金融資產眾多、資金流量大、風險高、社會影響大的特點，在其財務報告中強調謹慎性具有重要的意義。謹慎性實際可看做可靠性的進一步延伸，謹慎性是對會計信息質量可靠性的進一步外延。

重要性要求企業所提供的會計信息應當如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。也就是要求那些比較重要的項目做詳盡的披露。重要性是對會計信息披露的一個補充限制。銀行業信息數量大，會計信息存在多余的問題，如把任何信息都予以披露，必然會對重要的信息產生沖擊，削弱其他重要信息的關注度。重要性沒有統一的標準，各銀行應根據自己業務的具體情況，根據經驗對重要性做出披露。鑒于銀行業務的復雜多變、數量巨大，因此應當充分利用重要性原則，對什么信息詳細披露，什么信息簡單披露做出合理的安排。重要性也可以看做是相關性的延伸，是對可靠的信息做充分而不多余的披露。

3.及時性、可比性、實質重于形式

及時性要求企業對已經發生的交易或事項，應當及時進行會計確認，計量和報告，不得提前和延遲。及時性對會計信息的影響極大，過期的信息很可能對信息使用者沒有了使用價值。尤其是對銀行業來說，每天資金流動量極大，交易速度非常迅捷，資金營運周轉飛快，必須對相關的會計信息進行及時的披露。

可比性?？杀刃砸笃髽I提供的會計信息應當相互可比。對銀行業而言，相同規模與類型的銀行相比才有意義。

本文認為以決策的有用性為銀行業會計信息質量特征的目標，將透明度作為關鍵的質量特征，將可靠性、相關性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性和及時性作為一些重要的質量特征。如何將會計透明度的抽象特征轉變為可量化的質量特征，以及如何將會計透明度與會計信息質量特征中的可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性相互聯系起來是銀行業未來會計信息披露的重中之重。

參考文獻：

[1]李英明 劉 昂：對構建中國財務會計信息質量特征體系的設想[J].理論研究，2012（2）.

篇8

關鍵詞：會計信息；信息質量；產權

會計信息的質量標準是評價、衡量會計信息質量的標準和尺度以及為保證會計信息質量達到標準，主要從會計信息質量特征和要求兩方面來研究：

會計信息質量特征是指會計信息應具備的內在品質，它是聯系會計目標與實現目標之間的橋梁。會計信息質量特征由以下幾個方面內容構成:

1、相關性。相關性是指會計信息與會計信息使用的需求和用途相關的特性，它包括預測價值、反饋價值、及時性；

2、可靠性?？煽啃允侵复_保信息能免于錯誤和偏差，并能真實反映它內在的現象或狀況的質量；

3、可比性?？杀刃蕴峁┑臅嬓畔⒁诳v向橫向上有可比性，空間上可以進行不同企業之間的比較，在靜態中可以對同一企業不同時期進行比較；

4、一致性。一致性是指某企業特定時期的信息必須與該企業其他時期相同信息擁有可比的基礎；

5、及時性。及時性要求對交易，事項或情況的處理及時，會計信息的提供及時，在信息失去影響決策的能力之前提供給決策者；

6、重要性。重要性是指當一項會計信息被遺漏或錯誤的表達時，可能會影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷，因而重要性與相關性相似，相關性是一種質量上的要求，重要性則是一種數量的要求。

會計信息的質量要求指會計信息是由會計工作提供的關于企業生產經營活動過程和結果的一切會計資料。它主要從價值角度反映企業生產經營活動的過程和結果。這是履行會計的反映職能和監督職能的基礎。會計信息能幫助企業內部和外部的使用者真實、準確地了解企業的財務狀況和經營成果，為企業經營者作出正確的經營決策，加強本企業的經營管理，提高經濟效益提供有力的保障。會計信息質量的要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求。從所運用的會計程序與方法而言，會計處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數需要估計和預測，這種預計帶有很大的主觀成分，預計的結果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。最后，會計核算中重要性原則和成本效益原則的應用，也會在一定程度上影響會計信息與客觀經濟活動的吻合程度，從而影響會計信息的真實性。

因此，提高會計信息質量，我們應當從適當的會計模式的高度來研究當前存在的問題，提出解決方法和對策，使我們的會計核算程序得到規范。

一、更加關注會計信息的真實性

會計信息質量最基本的原則是真實性與相關性。從理論上會計信息的真實性主要是關于已發生的經濟事項及結果的，與考核受托人的受托責任的完成情況有關，而相關性主要是面向未來的，主要應與信息使用者的決策關聯。從企業經營管理角度上，真實性的會計信息是指會計信息能夠真實、客觀地反映企業各項經營活動，準確地揭示了各項經營活動所包含內容；計量屬性的角度看，真實性主要依賴歷史成本計量，相關性主要依賴公允價值計量。顯然，只要交易是公平的，交易發生當時的實際成本——歷史成本也是一種公允價值，但隨著時間的推移，這種實際成本也許不再公允地體現其價值，需要重新對其進行估價，但在重新估價時，只要被估價的對象有歷史成本記錄，其歷史成本總是一個重要的參考資料，因此，歷史成本和公允價值并不是完全無關的。此外，會計信息的真實性需要獨立的注冊會計師的公證。會計信息的使用者而言，審計報告信息與財務報告信息一起構成完整的會計信息，審計報告的真實性是會計信息真實性的重要組成部分。保證會計信息的真實性，是審計師義不容辭的責任。

二、明晰產權、發揮產權對會計的規范和界定功能

明晰產權是企業取得市場法人資格的基本條件，只有產權的明晰界定，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動。這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經營者在最大化自己效用的同時也不降低所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。

三、加快培養高素質會計人才，提高會計人員的職業道德和專業水平

隨著我國經濟迅速發展，對會計人員提出了更高的要求，從“核算型”向“管理型”轉變，要具備相關的經濟法律知識，擴大知識面，不斷提高自身的職業道德和專業水平，以適應經濟發展的要求。所以，要認真培訓和大力提高會計工作人員的政治素質、業務能力和職業道德。

1、會計人員職業道德約束，要求會計人員敬業愛崗，熟悉法規，做到自已在處理各項經濟業務時知法依法，依法把守關口，樹立自己職業的形象和人格的尊嚴，敢于抵制歪風邪氣，同一切違法亂紀的行為作斗爭。

2、嚴格執行《會計法》規定對職業資格的準入和退出，當會計人員存在會計信息失真的人為因素，應在會計從業資格證書嚴格記錄，讓錄用者和管理者一目了然，使會計人員遵紀守法的信用得到進一步的提升。在對會計人員職業道德約束上要采用激勵與約束原則，對會計人員采用信用等級評估等方法，變對會計人員的事后監督為事前預警，使會計人員職業道德約束機制得以有效運行。

3、加強會計人員后續教育，重點注重會計人員專業判斷能力的教育，同是使其認識到會計機構、會計人員對本單位實行會計監督是一種法律責任，要使會計人員有較寬的知識面和過硬的知識功底，工作起來得心應手，避免失誤和差錯，確保會計信息質量。

四、推廣網絡財務技術，提高會計信息質量和時效，加強會計監督和內部控制

企業經營管理者應實施對會計的控制并通過會計控制建立和完善符合現代經濟管理要求的內部管理組織結構，形成科學的決策機制、執行機制和監督機制，確保企業經營管理目標的實現。建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理，確保企業各項業務活動的健康運行。堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為、保護企業財產的安全完整，及時向企業所有者提供能為企業所有者接受的財務報告和其他會計信息。

參考文獻：

[1]瞿友善.《論會計信息質量問題的本源》，《財會月刊》，2006年第6期.

篇9

會計信息作為一種通用的商業語言，在經濟交往中發揮著重要作用。但在現實經濟生活中，會計信息的質量難以滿足使用者的要求。因而，加強對提高會計信息質量的研究有著重要的現實意義。

近年來，制作虛假報表，亂列成本費用，虛盈實虧，資產利潤不實，偷稅漏稅等會計信息失真現象屢見不鮮，會計信息質量難以令使用者滿意。新會計準則的實施有助于提高會計信息可靠性，可比性和透明度，但仍然無法完全杜絕企業虛假會計信息，這一點已經在香港、臺灣甚至會計和法律制度非常完善的美國證券市場得到證明。

會計信息的生成和對外披露，需要歷經多個部門和人員，因此，對會計信息質量的控制也應包含對這些部門和人員的激勵和約束，是一個完整的體系。

清晰的職責分工和相關部門，人員之間協調一致的行動是提高會計信息質量的組織保證；對會計信息質量實施有效的控制，需要構建以整體性和系統性為特征的質量控制體系?；谝陨蟽牲c考慮，本文借鑒了系統論的基本思想，從企業內、外部兩個層次構建了我國會計信息質量體系，如圖1所示。

一、外部因素

(一)市場約束

在有效的資本市場中，會計信息質量會影響股票價值(企業價值)。因為不完全，低質量的會計信息會導致不確定性，不確定性給投資者和債權人帶來風險，而風險使得投資者和債權人要求更好的投資回報率，給投資者和債權人更好的回報率會增加企業的資本成本，使股價下降。普華永道的一項對機構投資者的國際性調查顯示，這一群體認為提高會計披露質量所帶來5項最大益處是：提高管理層的可信度、更為長期的投資者，更多的財務分析師(潛在投資者)跟隨，改善新資金的途徑以及更高的股票價值。因此，企業董事會，管理層及會計人員都應該充分認識到高質量會計信息對企業自身的巨大益處，并在實際工作中嚴格認真地遵循這一市場規律。

(二)外部審計

首先，會計師事務所應當加強對注冊會計師的后續教育，認真學習和領會新的審計準則，全面掌握和靈活運用先進的風險導向審計技術。實施風險導向審計，注冊會計師必須了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以充分識別和評估財務報表重大錯報風險，并針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質性程序。其次，應加強會計師事務所的內部管理，特別是要建立健全審計質量控制制度。應當根據國家法律法規和獨立審計準則的要求，結合事務所的實際，制定和完善審計工作程序和質量控制制度，規范審計工作底稿，認真執行三級復核制度，從而使外部審計成為會計信息質量最后的把關口。

(三)監管部門

監管部門是促進企業提高會計信息質量不可或缺的力量。會計監管部門(包括財政部門、證監會，審計署等)首先應督促單位認真貫徹會計法規，制度，對單位有關會計制度與準則執行情況進行檢查，要經常開展會計信息質量檢查，將會計信息質量檢查工作制度化：其次，完善年檢制度，建立誠信檔案，檢查會計人員的遵紀守法情況，在從業資格證書上留下褒獎記錄，并在會計監管部門建立會計人員的誠信檔案，以備用人單位查詢，使之與個人信譽相掛鉤。同時，加大對會計違法行為的懲罰力度。

二、內部控制因素

(一)誠信文化

企業應培育“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當必有誠”的誠信文化。特別是企業領導層要自覺主動把誠實守信作為自己基本行為準則，帶動會計人及其他人員一起提高會計質量。

(二)公司治理

由于現代企業經營權與所有權的分離，由經營者提供會計信息。為了防止經營者按自己的利益取向披露低質量的會計信息，首先要在治理結構設置上保證會計信息質量，如股東大會下設立審計委員會和監事會，在董事會中設立獨立董事，以及內部審計機構的設立，對經營層的會計信息披露設置組織和權限的控制，在一定程度上保證了經營者提供的會計信息的質量；其次，財務治理權配置也保證了信息披露的質量：股東大會，董事會、經理層和一般財務人員的職責是不同的，經理人員想通過操縱財務來實現他們想達到的效果有更大的難度，因此有利于保證會計信息質量。

(三)內部控制

內部控制是指企業為了確保戰略目標的實現、提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠，保護資產安全完整、促進法律法規有效遵循而由企業董事會、管理層和全體員工共同實施的一個權責明確，制衡有力的動態管理過程。完善內部控制是提高會計信息質量的根本途徑和保證。企業應從完善內部控制環境和會計信息系統，制定符合本單位實際情況的會計控制制度，加強內部審計等方面完善內部控制，為提高會計信息質量提供制度保證。

(四)會計人員

會計人員是會計信息質量控制中最重要的因素，因為會計信息都是通過會計人員的工作來形成的。因此，在企業中要培養會計人員主人翁意識，讓會計人員意識到提高會計信息質量的重要性，積極主動從源頭控制財務會計信息質量。

篇10

為了與國際會計準則接軌、深化財稅體制改革，我國財政部前后多次調整會計準則。光是2014年，為貫徹落實黨的十和十八屆三中全會精神，財務部迄今就出臺了10項新的會計準則制度，每一項會計準則制度的頒布都對相關的行業領域產生了重要影響。在會計準則上，我國財務部最大的一次舉動就是2007年1月1日頒布實行了新的會計準則，對過去所頒布的16項具體會計準則進行了全面的梳理、調整和修訂，構建了一套完善的企業會計準則體系。這一套會計準則的頒布是我國會計準則與國際接軌，并對會計工作產生了深遠影響。在此之后，我國財務部基本年年都對會計提出新的準則。而本文則以2007年頒布實施的新會計準則為研究對象。新會計準則目標定位首要是服務好經濟建設，包括促進企業改革、完善資本市場、提高會計信息決策的有用性、維護市場經濟秩序，其次是建立與國際趨同的會計準則體系。為了實現以上兩項目標，新會計準則中引入了公允價值、取消了“先進后出”計價方式，并規定長期資產減值準備不能轉回、經濟實質重于法律形式等一系列內容，對會計實務處理影響巨大。

二、會計信息質量的相關性

會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，它主要包括可靠性（真實性、客觀性）、相關性、可理解性、可比性、可驗證性、實質重于形式、謹慎性、及時性、中立性和節約型等。其中，相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。綜合來看，會計信息質量的相關性、可靠性等特征是決定著會計信息價值的關鍵性因素，而相關性以可靠性為基礎，即在會計信息可靠性的基礎上盡可能地作到相關性，以滿足決策者的決策需求，新會計準則中引入公允價值正是體現了這一要求。新會計準則頒布后，對會計信息價值產生了重要影響。新會計準則的頒布之所以能對會計信息質量產生如此重要的影響，主要在于二者之間有著密切關系。高質量會計準則的制定要以會計信息為基礎，因而對會計信息提出了幾點要求：會計信息能夠提供新的信息；便于理解、具有可操作性；能正確處理表內確認和表外披露的關系；在會計計量上要作出實事求是的規定；力求與國際準則相協調。所以，會計準則的變更對會計信息質量要求更具體、更明確，利于會計信息質量的提高。

三、新會計準則實施對會計信息價值相關性影響的理論分析

新會計準則對會計信息價值提出了更具體、更明確要求，把會計信息價值相關性推到了至關重要的位置。真實性和相關性是會計信息價值的兩個最基本特征。根據《企業會計準則》規定，“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求、滿足有關各方面了解企業財務狀況和經營成果的需求，滿足企業加強內部經營成果的需求?！绷硗?，明確指出“企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在和未來的情況作出正確的評價和預測?！边@就是會計信息價值的相關性，著重強調了新會計準則實施對會計信息質量相關性的要求。尤其，新會計準則中引入了公允價值、確立了全面受益觀，以及對資產減值準備的提取作了更詳細的規定，顯著增強了會計信息價值相關性。第一，會計目標定位決定著會計信息價值特征，同時，會計信息質量特征又反映著會計目標在會計信息質量上的要求。一直以來，會計目標定位就是真實反映企業經營狀況、經營結果、資金流量等情況，新會計準則頒布后，對會計目標做了重新闡釋，即在原有目標定位基礎上要求會計信息能反應企業管理層受托責任履行情況?？傊?，新會計準則下的會計目標定位將決策有用觀和受托責任觀有機結合在一起，著重強調了會計信息質量的可靠性與和相關性特征。第二，增強了會計信息價值的相關性，愈加突出會計信息質量的重要性。這一點主要體現在三個方面。一方面，突出強調公允價值多種計方式。所謂的公允價值就是在買賣雙方在一個開放的、不受干擾的市場上，在平等、相互之間沒有關聯的情況下自愿進行交換的價值。

按照公允價值計量方式得出的會計信息更能為決策者提供決策依據。在這里要突出強調公允價值引入的重要性。它在新會計準則中的應用產生了大量的衍生金融工具，適應了市場經濟發展的需求。同時，由于公允價值應用較謹慎，有效提高了會計信息質量。二方面，把資產負債觀作為指定會計準則的基石。它不同于收入費用觀，是一種基于資產和負債的變量來計量收益的，更加重視交易和事項的實質，改變了舊會計準則過分重于利潤表，嚴格遵守配比原則，能切實反映企業資金流動，提供的收益總額信息相關性強，利于企業決策者使用會計信息對當前企業經營和未來發展進行客觀預測。顯而易見，新會計準則確立了資產負債觀的核心地位。三方面：新會計準則體系中增加了新業務的會計準則，如股票市場、期貨市場等，這些新業務會計準則從無到有、從缺失到完善，健全會計準則體系的同時，大大強化了會計信息質量的相關性。第三，保護企業決策者和社會公眾利益。新會計準則明確指出，會計報告必須為決策者提供正確而可靠的決策依據，即相關、真實、可靠、公允的會計信息，所以對確認計量作了更嚴格規定。為了滿足確認計量的嚴格規定，就必須從信息披露這一環節入手，要求制定完善的會計報告體系，包括負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表和附注等，為報告使用者提供相關的會計信息。同時，新會計準則對會計信息披露時間、空間、范圍、內容等做了系統規定，從而確保了會計信息質量的相關性，以及信息透明度，有效維護了企業決策者和公眾的利益。

四、結束語