固定資產投資的賬務處理范文

導語：如何才能寫好一篇固定資產投資的賬務處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關鍵詞】 增值稅轉型;生產型增值稅;消費型增值稅

自2009年1月1日起,我國由生產型增值稅全面轉型為消費型增值稅。增值稅轉型的關鍵是允許企業購進固定資產的進項稅額從銷項稅額中抵扣?，F行增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具。因此,轉型改革后允許抵扣的固定資產仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。

在2007年和2008年的年報中,云南銅業合并財務報表附注中指出,該公司固定資產的類別包括:一般生產用房屋建筑物、受腐蝕生產用房屋建筑、機器設備、運輸設備和辦公設備及其它設備。在2004年、2005年和2006年的年報中,云南銅業合并財務報表附注中指出,該公司固定資產的類別包括:一般生產用房屋建筑物、受腐蝕生產用房屋建筑、冶煉設備、冶煉電器、化工設備及其它設備。本文研究的固定資產指的是可以納入增值稅抵扣范圍的固定資產。因此,在2007年和2008年指云南銅業的機器設備、運輸設備和辦公設備及其它設備,在2004年、2005年和2006年指云南銅業的冶煉設備、冶煉電器、化工設備及其它設備。固定資產累計折舊指的是上述設備對應的累計折舊。

一、增值稅轉型對賬務處理的影響

生產型增值稅稅制下,企業購進固定資產時所支付的增值稅進項稅稅額不能抵扣,計入固定資產成本,用公式表示為:

固定資產成本=買價+增值稅進項稅額+相關費用,賬務處理為(假定款項已付):

借:固定資產 XX

貸:銀行存款 XX

消費型增值稅稅制下,企業購進固定資產時所支付的增值稅進項稅稅額可以抵扣,不再計入固定資產成本,用公式表示為:固定資產成本=買價+相關費用,賬務處理為(假定款項已付):

借:固定資產 XX

應交稅費――應交增值稅(進項稅額) XX

貸:銀行存款 XX

二、增值稅轉型增加了企業的現金流

假定云南銅業從2004年1月1日開始實行增值稅轉型,適用的增值稅稅率是17%。

公式1:增值稅轉型后本年少繳納的增值稅額=本年固定資產增加額(含進項稅額)-本年固定資產增加額(不含進項稅額)

在2008年度,云南銅業的固定資產增加額(含進項稅額)是398 920 150.61元,固定資產增加額(不含進項稅額)是

340 957 393.68[398 920 150.61÷(1+17%)]元。在2008年,云南銅業可以抵扣固定資產的增值稅進項稅額是57 962 756.93(398 920 150.61-340 957 393.68)元。所以云南銅業在2008年可以少繳納57 962 756.93元的增值稅。

采用同樣的方法,可以計算出:增值稅轉型后,云南銅業在2007年可以少繳納223 801 122.05元的增值稅,在2006年可以少繳納30 136 914.99元的增值稅,在2005年可以少繳納44 006 167.00元的增值稅,在2004年可以少繳納

56 033 482.99元的增值稅。計算結果如表1所示:

注:為簡化起見,本文沒有計算少繳納的增值稅對城市維護建設稅及教育費附加的影響。

從表1可以看出,云南銅業2007年的固定資產增加額最大,相應的固定資產進項稅額可以抵扣的越多,企業少繳納的增值稅額越多。云南銅業2006年的固定資產增加額最小,相應的固定資產進項稅額可以抵扣的越少,企業少繳納的增值稅額越少。企業繳納的增值稅額減少,導致城市維護建設稅、教育費附加減少,增加了企業的現金流,為企業擴大生產提供了必要的資金保證。

三、增值稅轉型增加了企業的利潤

在消費型增值稅稅制下,固定資產的成本不包括增值稅進項稅額。因此,固定資產折舊額低于生產型增值稅稅制下的固定資產折舊額,折舊額的減少增加了企業的利潤,同時也增加了企業所得稅。

公式2:累計折舊減少導致所得稅的增加額=累計折舊減少額×25%

公式3:增值稅轉型后本年增加的凈利潤=累計折舊減少額×(1-25%)

在2008年度,增值稅轉型后累計折舊減少額是4276222.95元,

累計折舊減少導致所得稅的增加額是1 069 055.74(4 276 222.95

×25%)元。因此,2008年增加的凈利潤是3 207 167.21

[4 276 222.95×(1-25%)]元。

采用同樣的方法,可以計算出:云南銅業2007年增加的凈利潤是19 400 252.17元;2006年增加的凈利潤是1 775 004.61元;

2005年增加的凈利潤是2 273 606.80元。計算結果如表2、表3所示。

從表2、表3可以看出,累計折舊減少額越多,企業增加的凈利潤就越多。增值稅轉型有利于鼓勵固定資產投資,加快固定資產的更新改造,促進企業技術進步。因此,增值稅轉型后,機器、機械、設備類固定資產投資較大的企業受益較為明顯,而一些固定資產投資較少的企業則受益較少。

【參考文獻】

[1] 劉永澤,陳立軍.中級財務會計(第二版)[M].大連:東北財經大學出版社,2009.168.

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港口企業屬于重資產型企業，具有一次性投資大、資產回報周期長、后續保養維護成本高、場地內頻繁移動等顯著特征。根據以上特征，表1是對一個年產能約150萬TEU集裝箱港口，固定資產的基本配置和分類。根據各類資產特征和所占比重，可看到港口企業固定資產管理的核心在于碼頭主體工程和機械設備兩類。港口企業為一年365天，一天24小時作業，固定資產利用率高；同時港口連續生產的特點，決定對固定資產完好率要求更高，這就意味著保養維護成本的高昂和管理難度加大。

二、港口企業固定資產管理中的若干問題

（一）固定資產前期管理規劃不強，導致后續運營成本增大

固定資產前期管理，指港口的碼頭或設備等資產，從規劃開始，經過選型、招標、設計、安裝（建造）等均要符合規劃要求和生產需要。一旦投資規劃等前期管理過程缺乏市場調研，沒能購置到最新最好的資產，固定資產很可能達不到使用要求、不能預期投產或不符合生產需要，將導致使用資產無法給企業帶來預期的經濟效益，資產后期管理工作禍患無窮，大大增加后期的運行成本。

（二）固定資產賬實不相符現象嚴重，實物管理缺失

資產賬簿設置不健全，僅憑資產財務賬管理實物，沒有建立明細實物臺賬和卡片；維修、調撥、報廢等審批流程不清晰；固定資產未統一編號和粘貼標識；對于堆場、庫場、隔離網、道路等地點或面積不斷變化的資產，缺乏跟蹤管理，無法核實現有狀態，與財務賬一一核對；沒有建立資產定期盤點制度，資產出現損壞或丟失，沒有及時更新資產管理臺賬和進行賬務處理。

（三）日常管理仍為手工方式，缺乏計劃性和針對性“,以養代修”意識不強

1.雖然有“以養代修”意識，實際上難以操作和執行?，F代科技高速發展帶來了設備維護思路的改變，港口企業基本形成“預防為主，以養代修”的意識，但是由于行業高度競爭性、缺乏有利管理工具、意識未得到全面貫徹，設備管理往往忙于作業，無暇顧及原定的保養維修計劃。

2.設備管理，諸如庫存管理、保養管理、跟蹤管理等仍使用傳統手工工具，或單個功能實現信息化，未對接所有設備管理功能，導致有計劃無法時時跟進、實施，較難實現固定資產全面信息化管理。

（四）沒有建立有效的固定資產使用效率和效益評價考核體系

雖然部分港口企業開始重視基礎數據采集和分析，并建立了單機核算體系。但是這一核算方式僅建立初步雛形，不成體系，例如不同公司有不同核算方式，港口行業統一的標準和規范還未形成；成本單機核算是對歷史成本的平均分攤，僅為事后統計分析，對設備運行效率和效益的診斷結果不具有太大指導意義；資產效益評價指標以定性評價為主，指標單一，無法全方位衡量固定資產的利用率、效果和效率。

（五）固定資產管理制度不完善，內控不到位

固定資產管理責任劃分過于集中，由一個部門或崗位即擔任實物管理又擔任賬務管理；或同時負責固定資產的采購、使用、管理、維修等多個職能，沒有設定不相容崗位相互監督。另外，也存在固定資產管理責任劃分過于分散，各部門各自為政，相互阻礙，固定資產整體產出效率偏低。

（六）對固定資產和運行成本核算沒有考慮港口特殊性，未能正確反映當期經營損益，會計信息失真

資產使用多年前的歷史成本計價，未能時時反映當期固定資產真實價值；資產減值準備計量難度較大，容易導致人為調節利潤；折舊政策和年限沒有行業統一標準，隨意性較強；后續維修維護成本等計量隨意資本化，導致資產疊加，虛增資產規模，不能正確反映真實損益水平。

三、加強港口企業固定資產管理的對策

由于港口企業固定資產的以上特征和存在的問題，港口企業對固定資產管理主要定義為：建立固定資產管理組織，通過一系列的管理手段，應用信息化管理工具，建立運行效率標桿，跟蹤和管理固定資產的整個生命和生產周期，在保障固定資產有效運行前提下，降低資產運行成本。

（一）建立“1+3”固定資產管理體系，為固定資產的管理建立基礎

“1+3”指通過建立一個健全的固定資產管理體系，明晰組織架構、職責分工和審批流程等三個管理基礎，從而建立三層管理、交叉監督的固定資產管理組織架構。第一層：將固定資產實物和賬務分開管理；第二層：對固定資產實物管理，分為公司整體固定資產管理和部門固定資產使用管理；第三層：對公司整體固定資產管理，按照港口企業不同種類的資產和技術專業性，分為設備資產管理、IT資產管理和其他資產管理。

（二）加強對固定資產的事前規范、事中控制環節及事后評估與分析

1.港口資產的前期管理是資產管理最重要的一環，決定了港口企業每年運營成本的高低。因此應建立固定資產投資管理控制制度。財務部門應參與固定資產投資的全過程管理，參與可行性研究報告會審，嚴格審查投資估算和經濟評價。建立固定資產投資管理控制制度，首先要服從于港口企業的生產經營目標和長期發展規劃，防止過高標準的投資采購；其次要充分考慮生產、技術、財務、安保等各方要求，統籌選取性價比高的采購，防止資源浪費；再次要全程嚴格監控規劃、招標、設計、采購等每一個環節，防止不合理支出和利益輸出行為，防止不合理增加固定資產投資規模。

2.通過建立固定資產管理制度，對資產增加、減少、維修、更新改造、盤點、投資資金等規定嚴格審批流程，監督相關費用發生，健全責任人獎懲制度，完善有效的事中管理機制，建立對固定資產定期進行清查盤點等基本管理制度。對于機械設備要在企業全面灌輸“以養代修”日常管理理念，通過完善設備診斷技術和使用成熟的經驗數據，提前預估和消滅設備隱患。

（三）實行固定資產投資的后評估和責任追蹤制度，建立固定資產使用效率評價體系

1.固定資產投資項目全周期管理應包括前期研究、決策、建設、運營、后評價等各個環節。后評價方法為邏輯框架法，即通過投入、產出、直接目的、宏觀影響4個層面對項目進行分析和總結的方法。對已經完成的投資項目所進行的一種系統而又客觀的分析評價,通過與原科研報告的產能、效率、效益進行全方面的評估和比較，反映實際運營與科研決策的差距、問題，總結經驗，并將后評估成果迅速反饋，加以運用。該成果既可用于調整投資計劃和在建項目，完善已建成項目；還可直接復制到類似新項目；同時也是企業重大投資決策失誤責任追究的重要依據。

2.從固定資產技術狀態、成本效益及發展變動趨勢等角度出發，建立有效的固定資產財務質量評價體系，以監督和考核各單位固定資產的營運能力、成本控制能力、收益能力和發展能力。

3.通過單機成本核算建立單機效率和運行成本標桿，以便設備之間的橫向比較，從而發現設備使用和管理的問題，為設備使用及維修管理的規范化提供了依據和分析基礎，提出了改善意見，提高設備的生產效率，降低成本，進而提高港口企業的效益。具體方法：（1）成本歸集對象：岸橋、門機、場橋、正面吊、堆高機、拖車6類；（2）成本歸集項目：直接成本，指可以全部或大部分直接歸集到機械上的生產經營成本，包括人工、外判勞務、職工福利、材料、燃料、電費、維保費、折舊費8個成本項目；營運間接費用，是指全部或大部分不能直接歸集到機械上的生產經營成本，包括保險費、勞保費、消防安全費、事故損失費、租賃費、疏浚費、物業管理費等7個成本項目。（3）成本歸集方法：以直接歸屬于成本對象（裝卸機械）的項目，按當月實際發生或承擔的金額歸集到具體成本對象中；不能直接歸屬于成本對象（裝卸機械）的項目，按當月實際發生或承擔的金額歸集到具體成本項目中，再采取一定的方法按分攤系數分配到具體的成本對象中；間接費用按當月實際發生或承擔的金額歸集到具體成本項目中，再按分攤系數分配到具體的成本對象中。

（四）引入領先的資產管理工具，借鑒成功的資產管理經驗

目前世界上較為先進的資產管理系統為EAM系統（企業資產管理系統），我國的寧波港、上海SCT等港口企業已成功上線，該系統串聯資產的維護計劃和跟蹤管理、備品備件管理、采購供應商管理、維護成本控制和資金占用管理、資產使用和運營成本深度鉆取分析等各個功能，實現高度集成，并可時時展現動態數據和分析結果，通過標桿建立提供事前預警。

（五）建立規范的固定資產財務核算制度，謹慎合理使用公允價值理念，加強會計人員的專業判斷能力

1.建立港口企業的后續支出資本化標準，防止隨意資本化行為，真實反映資產價值，要求后續支出達到取得固定資產時的計稅原值20%以上，同時修理后固定資產的使用年限延長2年以上，兩個條件缺一不可，才能將后續支出資本化。賬務處理上，應將替換掉的資產原值及已計提的累積折舊轉入固定資產清理，然后將新替換資產的價值添加到固定資產成本中。

2.由于港口企業一般屬于長期經營，原有歷史成本計量基礎已無法反映企業的真實價值，因此公允價值的規范運用，可以真實有效反映資產帶給企業的真實利益。尤其在對于港口并購、非貨幣易等經營行為中，大膽謹慎使用公允價值，既要反映企業真實價值，又要防止任意使用公允價值調節利潤。因此要著重于現在和未來，根據港口企業地理位置、作業裝卸類別、合理確定資產評估價值，港口行業也要構建港口企業實施公允價值計量的良好環境，完善公允價值的信息披露制度，使用客觀的第三方評估公司等。

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關鍵詞:事業單位;固定資產;會計核算;對策

一、固定資產購入會計處理

外購固定資產,是固定資產增加的主要來源。在《事業單位會計制度》中,對于外購固定資產,則應分別按資金來源借記“專用基金”或“事業支出”“經營支出”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,借記“固定資產”科目,貸記“固定基金”科目。上述購入固定資產的會計處理,既繁瑣又令人難以理解,主要問題是:

(一)事業單位將購入固定資產的全部支出列作當期支出,顯然違背正確劃分收益性支出與資本性支出的會計原則,導致不同會計期間事業支出高低懸殊,影響了事業支出的考核與分析。

(二)購入固定資產,應該是在減少銀行存款的同時增加固定資產,而按《事業單位會計制度》編制的分錄卻是在減少存款的同時,減少了專用基金,前后兩筆分錄缺乏內在聯系,難以直觀、充分地表達所要反映的“外購固定資產”這一經濟業務內容。

對策:隨著市場經濟的發展,事業單位固定資產投資的資金來源不再是財政撥款這一單一渠道,固定資產所占用的基金沒有必要單獨反映。因此,建議取消“固定基金”科目,購入固定資產,直接按實際支付的全部價款,借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”科目,既簡捷清晰,又使其與企業會計制度接軌。

二、在建工程會計處理

各單位所需固定資產,除了外購之外,還可以充分利用自有人力、物力自行建造,即稱之為在建工程。在《事業單位會計制度》中未設置相應的會計科目,進行基建業務的核算。事業單位基建會計核算游離于本單位會計核算體系之外,先由建設單位完成基本建設業務,項目竣工決算后再移交給使用單位,另設基建會計賬戶進行反映,這種分離的核算方式會導致一系列問題:

(一)事業核算體系之外,另設一套基建帳并出具相應的財務報告,既增加了核算工作量,又使單位無法形成一套完整的核算體系,影響了會計信息的完整性。

(二)由于《事業單位會計制度》對基本建設業務核算沒有一個明確的規范,使其核算處于無章可循、無法可依的狀態,一些單位乘機把一些超預算,違反財經法規的支出,也在基建賬戶中列支,把一些收入存入基建賬戶,設立“小金庫”,逃避納稅等。

對策:為了加強事業單位基建業務的核算與管理,可以參照《企業會計制度》,設置“在建工程”科目,核算需要安裝的工程、基建工程,改良、裝修工程等發生的實際支出,待工程完工后再結轉“固定資產”科目。這既能滿足事業單位的實際需要,又能保證事業單位會計核算體系的完整性。

三、固定資產后續支出會計處理

固定資產具有價值高,使用時間長的特點,在使用過程中會發生一些后續支出,這在會計上產生了如何正確劃分資本性支出與收益性支出的問題。企業會計處理以能否流入企業經濟利益超過原先的估計為判斷依據,規定只有延長固定資產的使用壽命,或使產品質量實質性提高,或產品成本實質性降低等支出才可以計入固定資產價值,其余支出則確認為費用?！妒聵I單位會計制度》對固定資產后續支出沒有具體的表述,僅規定了固定資產修繕,借記“事業支出”、“經營支出”科目;對于大型修繕,借記“專用基金――修購基金”科目,貸記“銀行存款”等科目?！妒聵I單位會計制度》有關固定資產修繕的會計處理方法,在實際執行過程中產生如下問題:

(一)一般修繕與大型修繕很難劃分界限,結果導致各單位列支隨意化,違背了正確劃分收益性支出與資本性支出的原則。

(二)大型修繕從修購基金中列支,勢必導致固定資產更新資金不足,影響事業單位的正常發展。大型修繕從修繕基金中列支,還會導致少列費用,虛增結余。

對策:建議將事業單位固定資產的維修保養、改良、裝修等支出統稱為“后續支出”,參照《企業會計制度》的標準,劃清資本性支出與收益性支出的界線,并分別進行相應的賬務處理。費用化的后續支出,發生時直接計入“事業支出”,“經營支出”等科目;資本化的后續支出,發生時通過“在建工程”進行歸集,完工時再轉結“固定資產”科目。

四、固定資產折舊會計處理

固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命時期,按照確定的折舊辦法計提折舊額進行的系統分攤。計提折舊是固定資產價值的分攤和補償過程,它不僅涉及產品(勞務)成本計算,而且涉及固定資產價值的真實性?，F行《事業單位會計制度》沒有確立固定資產折舊制度,而是按事業收入和經營收入的一定比例計提修購基金,用于固定資產的更新和大型修繕,計提時,借記“事業支出”、“經營支出”科目,貸記“專用基金――修購基金”科目。用修購基金購置固定資產或進行大型修繕時,借記“專用基金――修購基金”科目,貸記“銀行存款”科目,也就是說,事業單位對固定資產價值損耗的補償是通過提取修購基金來實現的,而不是通過計提折舊來實現的。與企業相比,事業單位不計提折舊存在許多問題:

(一)事業單位固定資產是按歷史成本原則反映其購置時的價值,沒有反映其凈值,體現不出現有的生產能力,而且事業單位普遍不重視固定資產管理,致使一些失去使用價值或早已不存在的固定資產仍保留在賬面上,導致固定資產賬實不符。

(二)事業單位日常事業活動和經營活動,必然導致固定資產的損耗,而事業單位由于不計提折舊,使固定資產損耗不能在成本中得以體現,結果是少計成本費用,虛增盈余。

(三)修購基金不是按固定資產原值而是按收入一定比例計提的,而收入的多少與固定資產的損耗并不存在比例關系,所以修購基金多少并不能如實地反應固定資產的損耗程度,計提修購基金制度不能替代固定資產折舊制度。

對策:鑒于以上問題的存在,建議廢止計提修購基金制度,取消“專用基金――修購基金”科目,建議事業單位計提固定資產折舊制度,設置“累計折舊”科目,作為“固定資產”的備抵科目;同時在資產負債表中的“固定資產”項目下,增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”項目,以反映固定資產的新舊程度。

五、固定資產投資處理

《事業單位會計制度》中對外投資是通過“對外投資”和“事業基金――投資基金”兩個科目進行核算的,當固定資產對外投資時,賬務處理如下:按投出固定資產評估價或合同、協議確認的價值,借記“對外投資”科目,貸記“事業基金――投資基金”科目,同時按固定資產賬面原值,借記“固定基金”科目,貸記“固定資產”科目。從固定資產投資會計處理中可以看出如下問題:

(一)投資成本確認標準不科學。事業單位按投出固定資產的評估或合同協議價確認投資成本價,而不是按固定資產賬面凈值加上有關稅費,這樣容易造成同一項業務在不同單位會計計量口徑不同,違背了會計核算的可比性原則。

(二)核算項目不完全?！妒聵I單位會計制度》中只簡單設置了“對外投資”、“事業基金――投資基金”兩個科目,無法提供投資與被投資單位的相互關系、投資損益等信息,難以滿足會計信息使用者的需要。

(三)固定資產對外投資時將固定資產讓渡給其他單位獲得的另一項資產,但從事業單位固定資產投資會計處理所提供的信息是“對外投資”增加的同時“事業基金――投資基金”增加,看不出對外投資的來源是固定資產,而事實上固定資產的增減不一定同單位的凈資產發生聯系,更無法做到一一對應。

對策:鑒于上述情況以及前述取消“固定基金”科目,建立折舊制度的設想,建議取消“專用基金――投資基金”科目,將固定資產對外投資的會計處理改為借記“累計折舊”、“固定資產清理”科目,貸記“應交稅金”、“固定資產”科目;按固定資產清理余額,借記“對外投資”科目,貸記“固定資產清理”科目,這樣既保持了賬戶的對應關系,又與企業對外投資的會計處理基本保持一致。

參考文獻:

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一、事業基金

事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產，包括滾存結余資金形成的一般基金和對外投資形成的投資基金兩部分。

1、一般基金的界定和會計處理

首先，應按清查、審計結果，在履行相關的審批手續后，對報廢、毀損等原因造成的財產損失，借記“事業基金-一般基金”，貸記相關資產科目，對盤盈等原因造成的資產增加作相反會計處理。其次，根據資產評估的確認結果，對資產評估增值，借記相關資產科目，貸記“事業基金-一般基金”；對資產評估減值作相反會計處理。

2、投資基金的界定和會計處理

事業單位用固定資產對外投資，其實只是增加了“事業基金”，減少了“固定基金”，對凈資產總額并不產生影響。會計處理為：借記“對外投資”，貸記“事業基金-投資基金”；同時借記“固定基金”，貸記“固定資產”，，事業單位用貨幣資金、材料和無形資產對外投資，事業基金總額也未發生變化，只是事業基中“一般基金”轉為“投資基金”。會計處理為：借記“對外投資”，貸記“銀行存款”或“材料”等科目（不考慮相關增值稅）；同時借記“事業基金-一般基金”，貸記“事業基金-投資基金”。因此，事業單位在轉企改制中，對投資基金的界定和會計處理需分別參照固定基金（后述）和事業基金中“一般基金”的界定方法和會計處理辦法。但對轉企改制基準日形成的投資收益，不論是以固定資產投資，還是以貨幣、材料等投資，都應確認為其他收入轉入事業單位凈資產，作如下會計處理：借記“對外投資”，貸記“其他收入”；然后借記“其他收入”，貸記“事業基金”或“結余分配”。

二、固定基金

固定基金是指事業單位持有固定資產所占有的基金，它源于事業單位不計提固定資產折舊。按照《事業單位會計制度》的規定，事業間位購置固定資產時，應按固定資產價值，借記“事業支出”或“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”；同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。一般情況下，因固定資產入賬后不需要提取折舊，故事業單位購置入賬的固定資產在沒有報廢、毀損的情況下，其固定資產、固定基金的賬面價值是不變的，不會因為固定資產使用磨損而使固定基金隨之減少，而這必然就導致了事業單位虛增資產總額、虛增凈資產。對此，事業單位在轉企改制過程中，應依據審計和資產評估結果對固定基金作出界定和會計處理。

1、對不符合企業會計制度中固定資產標準的，按其價值大小及用途分別轉作“原材料”或“低值易耗晶”等，借記“原材料”或“低值易耗品”等科目，貸記“事業基金-一般基金”；同時，借記“固定基金”，貸記“固定資產”。

2、對報廢、毀損、盤虧等原因減少的固定資產，按規定審批程序批準后作報廢處理，借記“固定基金”，貸記“固定資產”。

3、對清理報廢固定資產殘值取得的變價收入轉入專用基金，借記“銀行存款”，貸記“專用基金-修購基金”；對清理報廢固定資產過程中發生的費用、損失作相反會計處理。

4、盤盈及資產評估增值固定資產，按評估重置價值，借記“固定資產”，按凈值貸記“固定基金”，差額貸記“累計折舊”。

5、對于改制基準日需要轉讓的固定資產，按轉讓收入凈額借記“銀行存款”，貸記“專用基金-修購基金”；同時，借記“固定基金”，貸記“固定資產”。

6、融資租入固定資產，在租人時，借記“固定資產”，貸記“其他應付款”，實際支付融資租賃費時，則根據每次支付金額相應增加“固定基金”，借記“經營支出”等科目，貸記“固定基金”；同時，借記“其他應付款”，貸記“銀行存款”。顯然，在未付清最后一筆租賃費之前，實際上把固定資產價值分別反映在負債和凈資產中，負債“其他應付款”反映應付未付租賃費，凈資產中“固定基金”反映實際已經支付的租賃費。所以，在事業單位轉企改制基準日，對融資租人固定資產應根據租賃合同規定，租賃期滿是否能取得固定資產所有權，如能取得其所有權，則應按實質重于形式原則，將尚未支付的固定資產租賃費轉入“固定基金”，借記“待攤費用”，貸記“固定基金”；不能取得其所有權的，則應沖回已增加的“固定基金”。

三、專用基金

專用基金是指按規定從事業收入、經營收入及結余中提取的有專門用途的凈資產，主要包括：職工福利基金、醫療基金和修購基金等。其中，職工福利基金和醫療基金主要用于職工福利及醫療保險支出，在轉企改制中，應按企業會計制度的規定轉入負債類科目“應付福利費”中核算，因而不列入轉企改制后的凈資產。修購基金主要用于事業單位固定資產的購置與維修，應納入轉企改制后的凈資產。

四、結余

結余是事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，包括事業結余、經營結余。上述結余在按規定計算交納所得稅和提取“專用基金-職工福利基金”后，一般轉入“事業基金”或作“結余分配”，在轉企改制過程中，分別構成事業單位的凈資產。

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關鍵詞：固定資產 折舊 減值

著我國改革開放的迅速發展和教育體制改革的加快，高等教育的發展已成為黨和國家的重要戰略。固定資產是高校賴以生存和發展的物質基礎，因此高校固定資產管理水平的高低直接關系到其財務管理、資源配置等多方面的工作。目前我國高校固定資產的管理雖然較之前取得很大的進展，但就其整體水平而言仍比較低，主要表現為固定資產利用率偏低、設備重復配置、資產流失嚴重等。究其原因，主要是缺乏對高校固定資產使用的有效管理。因此加強對高校固定資產的有效管理對我國教育事業的發展有著重大意義。

一、高校固定資產的現狀分析

（一）固定資產總額逐年增加

高校的固定資產一般分為六類：房屋和建筑物、一般設備、專用設備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產，隨著資金項目的投入量加大，固定資產在高?？傎Y產中所反映的金額和比例越來越大。

（二）無形損耗日益加大

隨著科學技術的進步，某些固定資產、設備更新換代的也很快，舊設備已不能完全滿足現實之需，新設備就取而代之。高校固定資產的特點是種類多、技術含量高、更新換代快。通過考察，我們發現雖然高校許多設備在形態上仍保持完整，性能上也能達到當初設計的水平，但是由于科學技術的進步，更新換代產品也不斷涌現，使得這一類固定資產的壽命大大縮短，從而導致高校固定資產的無形損耗很大，因此有必要對這類類固定資產進行有效的管理。如以電腦為代表的電子類設備價格受市場價格波動較大，減值情況明顯，從而造成當年固定資產價值不真實的情況。

二、高校固定資產的核算與管理方法

（一）固定資產折舊的處理

1.高校固定資產有著種類較齊全，個體價值、性能卻千差萬別的特點，因此，有必要對各類固定資產的屬性進行區分，且分別采取相應的折舊方法來核算其價值，如房屋建筑物和一般設備，由于使用年限較長，使用價值在壽命期內或使用期限內轉移較平均，通常選擇平均年限法對此類固定資產進行折舊。對于購置的具有專門用途的教學科研設備，由于它們具有價格昂貴、科技含量高、技術生命周期短、無形損耗十分嚴重等特點，通常采用加速折舊法計提相關折舊部分；電腦等技術更新換代較快的設備也應采用加速折舊法；對于占用大量資金而又作為高校固定資產管理的圖書資料等，一方面具有保存、參考價值的圖書資料隨著時間的推移，不僅不會貶值，反而會增值，也就不存在折舊核算的情況，對于一般圖書資料，這類雖然在形態上完好無損，但因為諸如歷史、政治形勢變化等無形損耗原因，使其不再具有保存、參考價值，因而在計提折舊中可以按照直線法。

通過使用不同的折舊方法，計算出各期的折舊費用會相差很大。高校相關部門在進行成本核算時，對固定資產折舊的核算要相當重視，慎重選擇每種類目下應采用的折舊方法，一旦選定，在以后各期核算時都應保持一致，不能隨意變動。同時，在有關統計報表附注中應當將折舊的計提方法和數值等詳細地予以說明，從而更好地反映高校的財務信息。

2.計提折舊的賬務處理。根據固定資產計提折舊的需要，高校財務部門應設置“累計折舊”科目，真實記錄和反映固定資產的折損程度。由于高校各職能部門和教學單位不是從事具有經濟收入的生產經營活動單位，一般都沒有直接的經濟效益，且國家財政又很難將折舊費列入預算，因此，可增設“教育費用”、“管理費用”、“科研費用”和“累計折舊”科目。在賬務處理上，可一個季度或者半年計提一次折舊；同時在會計報表中，列示固定資產原值、累計折舊和固定資產凈值。由于對折舊的計提，在購置固定資產時不再列入當期“事業支出”，而是借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；提取折舊時將折舊金額借記上述費用類科目，貸記“累計折舊”科目。“固定資產”與“累計折舊”科目的差額即為固定資產凈值。隨著固定資產折舊的提取，計入各費用類數額相應增加，其“事業結余”相應減少，與購置固定資產時直接計入“事業支出――設備購置費”引起的“事業結余”相應減少的道理相同。

固定資產原值與累計折舊的差額反映了固定資產的凈值，從而為固定資產的出售、轉讓、變價處理和確定凈殘值打下基礎。通過扣減經費指標，可以使固定資產占用減少，使高校各部門的固定資產得到充分的利用。

（二）增加固定資產的減值處理

在對固定資產進行核算時，應設立“固定資產減值準備”科目，作為固定資產的備抵科目，用于反映固定資產價值減少情況。高校應在每年年末，對可以取得公允價值的固定資產或設備，按照賬面價值與可回收金額孰低法來確定固定資產的實際價值，并以可收回金額低于其賬面價值的金額來確定需計提的減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目，并且在以后期間不得轉回已計提的減值準備。在資產負債表中，也應增設“固定資產凈額”和“固定資產減值準備”項目，用于反映固定資產在報告時點的實際價值，從而更好地反映高校資產信息。

（三）固定資產處置的會計處理

固定資產的處置分為：出售、報廢、毀損、對外投資、無償調出和對外捐贈等。處置固定資產可參照《企業會計制度》，增設“固定資產清理”科目，用于核算經批準允許報廢的固定資產在清理過程中的殘值收入以及清理費。出售、報廢、毀損的固定資產，按照所處置固定資產的賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目。以固定資產對外投資，應按協議價或評估價加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目；按照投出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。對于無償調出、對外捐贈的固定資產，按照發出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發出固定資產的賬面原價，貸記“固定資產”科目，按其差額，借記“其他費用”科目。

三、建議

為使高校固定資產能夠得到更好的管理，僅從核算角度改革還不能達到預計的目標?；诖耍P者提出以下建議，希望能全面改善高校固定資產運營情況。

（一）做好固定資產投資統計資料整理分析工作

為加強宏觀控制和微觀管理提供依據，同時積極為社會服務，辦好“開放式”統計，必須搞好固定資產投資統計資料的整理、分析工作，提高統計分析的針對性、政策性。圍繞投資規模、投資結構、投資效益反映建設領域的新情況、新動向、新課題，對基本建設中規律性問題進行探索、研究。對于固定資產投資統計基礎工作，可以成立小組來建立行之有效的管理制度和規范的管理細則，根據各高校的實際情況，制定一套適合本校特點的統計工作制度，以此來作為行動標準。

（二）高校固定資產績效評價指標體系的構建

引入績效評價體系，設定可行性的績效評價體系，將高校的國有資產運作置于國家宏觀指導和監督之下，從而為國家宏觀調控提供決策依據。對固定資產進行績效評價，就是要考核該校固定資產是否被充分利用，有無閑置、浪費的表現，從而有效提高資產使用效率，達到資源合理配置的目的。

具體執行中，可以依據構建指標體系的原則，以定量指標為主，定性指標為輔，以定量指標與定性指標相結合的方式構建固定資產績效評價指標體系。通過建立高校固定資產績效評價體系，為相關信息使用者提供更為有力的依據。國家要從宏觀上加強對高校固定資產利用績效的管理，也在客觀上要求高校提高固定資產的利用效率，從而逐漸完善高校固定資產績效評價體系。

（三）建立資產評估體系，控制資產流向

由于利率、科技、供給需求、通脹水平處于不斷的變化中，房屋、建筑物等固定資產的重置成本甚至會大于其歷史成本，所以同一資產的價值在不斷的變化，這樣各個高校還可以利用資產評估的方式進行有效管理。要加強固定資產的管理，必須準確界定固定資產產權。通過成立資產評估小組，對固定資產計提折舊并且計提減值準備以及扣除相關費用后，來核定固定資產的實際價值。相關部門成立的資產評估小組，要充分利用自身的管理權限與職責，做到對每個環節層層把關，定期進行固定資產評估檢查，真正做到高校固定資產結構優化配置。Z

（注：本文系陜西省教育廳“新舊會計制度中高校固定資產管理與核算差異研究”3-13項目階段性成果）

參考文獻：

1.財政部.企業會計準則──應用指南[S].2006.

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我國過去實行生產型增值稅，其優點是可以遏制過度投資，但是不利于企業的資本轉型和技術轉型，由于重復征稅的問題，從而嚴重影響了企業經濟結構的調整。還有一點就是外資企業由于各方面的優惠條件，導致內資企業在購置固定資產時，所含稅款無法進行抵扣，因此在行業競爭中處于劣勢地位，嚴重制約了企業的發展。企業在這種環境下為了生存，就會削減各種開支，甚至克扣工人福利，使得工人勞動條件越來越差，工資水平長期維持在低水平線上，工人沒有積極性，企業失去競爭力，這種惡性循環使得增值稅改革成為必然。在我國經濟進入高速發展的21世紀，政府關注民生，讓利于民，增值稅改革的必要性引起越來越多人的關注。在防止經濟過熱和通縮通脹的形勢下，增值稅改革的時機已然成熟，作為一種減稅性質的改革，適時推出消費型增值稅對經濟政策的宏觀調控來說具有現實的意義。

2增值稅改革對企業財務的影響分析

2.1增值稅改革對企業增值稅、城市建設費、教育附加費、所得稅的影響

過去我國實行的是生產型增值稅，這種稅制的征收既包括了納稅人創造的價值，又包含了企業固定資產的成本，使企業增值稅稅負較高。增值稅改革后，一方面消費型增值稅使企業稅負降低，在很大程度上鼓勵和促進了企業進行固定資產投資和技術改造，使企業的生產條件得以改善，勞動效率得以提高。另一方面，城市建設費和教育附加費都是以企業流轉稅為計稅基礎，增值稅改革由于降低了企業稅負，所以這些附加費也隨之降低。對于企業所得稅來說，增值稅改革后所得稅會有所增加，但是對企業的總體稅負的影響，還是減輕的，具有正面的意義。

2.2增值稅改革對企業固定資產研究、投資決策、投資回報的影響

增值稅改革后，對企業固定資產的范圍、定義等都有所改變。固定資產定義方面基本相同，相對范圍要寬泛一些，對于固定資產的投資決策，企業通常采取凈現值來衡量固定資產投資方案的可行性，增值稅改革后固定資產的凈現值有所提高，利于企業的投資決策。企業在固定資產投資總量相同的情況下，增值稅改革后固定資產所包含的增值稅額允許抵扣，使企業利潤增加，固定資產投資回報也相應提高，對于企業來說，提高了生產效率的產品競爭能力，具有積極的意義。

2.3營改增對企業財務的影響

營業稅改增值稅作為“十二五”時期我國重要的稅改事件,從預期上看,不僅能夠進一步優化我國的稅制結構,而且有利于消除重復征稅,增強服務業的競爭能力,促進社會專業化分工,推動產業融合等。增值稅是價外稅，改增就是把企業所繳納營業稅的項目改為增值稅。對于企業財務來說，營改增稅制對企業財務管理出現不同的影響。一是單純從稅負角度來講，營改增使小規模企業稅負降低百分之二左右，對于不能抵扣稅額的現代服務業，營改增以后，可抵扣的比例也大大提高。二是對企業財務會計核算來講，營改增使稅種改變，導致會計核算發生變化。營業稅據實入賬，成本按實際發生列支，改增值稅后，收入入賬的原則和方法發生了很大變化。因此，企業財務管理也需做出相應調整，以保證相關收入、成本以及稅金的核算不出差錯。對于混業經營的企業，營改增導致會計核算的難度有所提高，這是由于企業混業經營時，各類業務的明細不能直接按一種核算方法進行，如果按照稅率較高的稅種來進行會計核算，無形中就給企業增加了負擔。三是對發票管理來說，營改增后，發票種類發生變化，給發票管理也提出了新的要求。增值稅發票管理分一般納稅人和小規模納稅人，小規模納稅人其發票管理與營改增前基本相同，一般納稅人則分為專業發票和普通發票兩種，不同的發票對應的稅收抵扣不同，所以企業經營者要充分重視發票的管理，避免發票使用不當而帶來風險，還要注意申請大額發票需要較長時間，企業財務要提前做好發票申請等各項工作。

32014年我國結構性減稅力度將增大

“營改增”改革試點實現了從“道道征稅、全額征稅”向“道道征稅、道道抵扣”的轉變，優化了稅制結構，從而為經濟發展創造了更好的稅制環境，對減輕納稅人負擔，促進三次產業分工、融合與發展，實現服務業國際國內兩個市場的對接等都將發揮積極效應。在過去的一年里，我國企業因“營改增”改革減輕稅負約1400億元，有效解決了重復征稅問題，減稅政策使社會各個層面都受益匪淺。2014年我國結構性減稅力度將繼續增大，在積極的財政政策下，結構性減稅可以進一步激發企業活力，加強產業升級換代，釋放改革紅利，支持實體經濟的發展。營改增的施行，將繼續推動企業產業結構的調整，對于提高企業的國際競爭力和促進第三產業以及新興服務行業的發展具有長遠的意義。

4結語

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關鍵詞:工程建設 固定資產投資項目 財務管理

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)08-174-01

國際金融危機爆發以來,我國政府迅速出臺了4萬億投資計劃、十大產業振興規劃、鼓勵設備投資的增值稅轉型等多項政策,直接和間接地擴大投資。如何加強全社會的固定資產投資管理,控制過高的投資率和過快的投資增長速度,優化投資結構,提高投資效益,已成為我國經濟領域亟待解決的重要課題之一。而固定資產投資財務管理是固定資產投資管理的重要組成部分,加強固定資產投資財務管理、規范會計核算,對強化企業財務風險防范控制,控制投資規模,優化資產的盈利能力等,具有極其重要的意義。

加強固定資產投資管理,降低工程造價,提高投資效益,是參加工程項目建設各單位和各部門的共同任務和目標。財務管理不能只拘泥于在建工程核算,要積極參與固定資產的投資管理,積極開展財務預算管理, 發揮管理會計的導向作用。要求財務管理積極介入預測經濟前景、參與經濟決策、規劃項目經營目標、控制工程經濟過程、考核評價工程建設效益的全過程,在工程建設的各個階段發揮應有的作用。

針對固定資產投資項目建設過程的階段特點,提出以下幾點建議:

一、項目財務評價階段

現代管理會計要求系統規劃項目全壽命周期的價值構成和分布,項目要從立項開始,對工程項目的固定投資回報、融投資模式進行深入的數理測算、分析、比較,做到心中有數。分析項目內部收益率、投資利潤率、投資回收期、凈現值等指標,進行財務可行性評估。通過引入成本等的本量利關聯分析,分析投資利弊,使決策者看到項目中短期到長期的發展態勢,關注投資風險和經營及政策壓力。

二、項目投資造價階段

工程項目的行業特點及其專業性,財務人員不可能熟悉各種項目的工程造價,引入標桿管理法則可起到立竿見影的效果,標桿管理法由美國施樂公司于1979年首創,是現代西方發達國家企業管理活動中支持企業不斷改進和獲得競爭優勢的最重要的管理方式之一。標桿管理的概念可概括為:不斷尋找和研究同行一流公司的最佳實踐,并以此為基準與本企業進行比較、分析、判斷,從而使自己企業得到不斷改進,進入或趕超一流公司,創造優秀業績的良性循環過程。其核心是向業內或業外的最優秀的企業學習。通過學習,企業重新思考和改進經營實踐,創造自己的最佳實踐,這實際上是模仿創新的過程。具體到標桿造價管理則是選定的“標桿”應是同一區域,現階段投產的,質量合格、工期合理、造價管理水平適當先進,在工藝特點和建設標準上具有一定代表性的同類工程項目作為標桿造價。并以此為基準與本項目進行比較、分析、判斷,根據批準的項目初步設計對“標桿”參數修正,應充分考慮項目主要工藝特點和建廠條件的區別,經上述修正后的標桿造價作為靜態執行預算控制指標,如平米造價、千瓦造價、生產能力造價等指標,作為整個項目造價的約束性指標。指標雖帶有一定的概括性和籠統性,但是它是判斷項目造價的紅線或底線。

三、項目預算執行階段

預算執行實質也是工程項目的投資過程,工程項目投資過程分別表現為實物的運動過程和資金的運動過程。兩個過程雖然有各自的運動規律,但又是密不可分的。只有不斷推動財務工作與基建投資的有機結合,才能有效發揮財務管理的當家理財作用,促進項目和諧發展。也只有推進財務工作向基建投資的全過程延伸,才能變報賬式會計為工程基建管理型會計。只有依靠管理制度、管理程序,依靠基建、技術和財務人員的協同工作,財務工作才更有意義,更有價值,從“有為”走向“既有為,又有位”?；ㄘ攧展ぷ髦匦膽窃诒ＷC資金安全投入的基礎上的科學理財,既確保工程進度,又節約工程成本,減少項目利息支出,要提高財務工作效果,必須注重發揮基建財務投資政策、法規的導向作用。

項目進入設計和采購招標階段,財務部門根據項目預算、資金情況和項目時間性控制要求,配合采購部門擬定物資采購計劃和招標合同,并對合同的付款條款進行詳細設計,如價格風險范圍、付款條件、付款時間性約束、付款軟條款的商議等,在此基礎上與潛在供貨商和承包商簽訂意向性采購或承包協議,制定詳細的項目現金流量控制表及控制標準,以保證項目實施過程中的現金支付能力。

項目進入項目施工階段,在建設過程中財務工作主要圍繞工程進度和合同執行情況開展,按時組織資金支付合同價款,確保工程的順利進行,并針對項目建設過程中出現的財務問題,積極協同項目管理部門解決處理。在項目建設過程中,需要項目管理部門協調內部機構和外部環境,以保證項目建設按進度進行,由于涉及部門、機構多,工程簽證審核與支付應作為重點進行關注;對于某些關鍵工程的簽證是項目節點和項目日程表的重要內容,需要專業咨詢和監理機構把關。另外,對于存在外部融資的情況,除注意付款進度外,還應積極關注外部融資環境的變化,防止外部經濟動蕩中斷項目資金鏈。

四、項目決算階段

工程完工后,項目進行決算階段,通過對合同范圍、工程結算方式、價款與支付、價款調整、工程變更、不可抗力、工期、保險、違約、優惠條件、索賠及爭端解決等條款的審查,核實施工單位提供的竣工結算相關內容的合理性和有效性,為正確核實工程造價打好基礎。對項目進行分包的,審查分包合同,重點審查合同的分包項目、范圍以及工序間的交接和配合界限,避免重復計算。做好各項歸集,主要包括基本建設項目檔案資料的歸集整理、賬務處理、財產物資的盤點核實及債權債務的清償,做到賬證、賬實、賬表相符。各種材料、設備、工具、器具等,要逐項盤點核實,按部門,填列清單,妥善保管。

五、項目財務考核評價階段

項目財務考核評價階段包括項目總結性評估和項目運行跟蹤研究。總結性評估是項目管理部門對整個項目運作過程進行評估,不但包括項目實施過程中管理活動的評估,還包括項目經濟技術指標、財務指標等指標和性能在決策過程中的評估,如生產銷售檢驗:生產能力設計是否合理、產品產銷預測是否準確等?？偨Y性評估的主要目的是對項目進行評價、對人員進行獎懲。項目運行跟蹤研究是企業常設項目管理部門對生產運行情況進行跟蹤研究,這段時間一般為項目投產后三到五年,并對項目進行再次評估,以檢驗項目決策管理是否科學合理。有時,這項工作企業常常委托給專業咨詢公司或大學研究機構,通過項目運行跟蹤研究提高企業的決策能力和水平,最終提高企業的項目管理能力。檢驗評估主要是通過財務部門、銷售部門、采購部門等機構提供相應的數據,通過數據的分析比較來評價項目管理水平。

固定資產投資項目財務管理按國際慣例和會計制度要求提高企業的管理水平和透明度的新的管理方式,是中國加入TWO后歷史賦予的新任務和經濟全球化的必然要求。在項目全壽命周期的各個過程, 全面實施財務管理和提高財務管理水平, 對于提高項目管理水平具有重要的意義。

參考文獻:

吳桂祥.關于國企基建財務管理的幾點體會.

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【關鍵詞】通信企業 財稅風險 審計方法

通信企業是信息社會的核心產業，隨著我國通信企業的不斷發展、壯大，其財稅風險的合理避讓和及時化解，已經成為通信企業財務管理的重點，也是審計關注的重點。本文擬對通信企業常見的四種財稅風險的主要表現及審計方法逐一論述。

一、風險一：收入確認風險

主要表現：收入核算不準確，根據預算完成情況人為調節收入;未經用戶確認批量開通業務;未嚴格執行套餐分攤規定，將包月業務使用費計入月租費，或兩種業務以上的業務包使用費不進行合理分攤;有價卡報廢、退換、贈送管理不規范，隨意利用折扣折讓調節收入等。

審計方法：第一，檢查各項收入核算是否準確，有無截留、轉移、多計或少計收入;計費、賬務和財務所反映的收入是否一致，差異原因何在;用戶欠費的追繳是否及時、有效，長期無法回收的欠費是否核銷及其檔案管理是否完備;各項優惠的處理和核算是否正確。

第二，檢查有無未經用戶確認批量開通業務，或對機器卡等開通數據業務;有無人為調節套餐營銷案分攤;有價卡的管理是否符合規定。

第三，檢查是否及時核對銀行存款對賬單和編制銀行存款余額調節表，未達賬項清理是否及時，資金流動是否異常，如大額資金頻繁進出或在不正常的客戶之間流動。

第四，分析余額較大、賬齡較長的長期掛賬，檢查是否存在虛掛往來或利用應付賬款虛列成本費用等現象;長期掛賬且無法支付的應付款項是否及時進行賬務處理;

二、風險二：成本費用控制風險

主要表現：以高額酬金換取業務收入;租賃費、廣告費等未在合同期內進行攤銷;通過個人賬戶支付部分基站電費、房租費等;拆分合同，回避審批;未履行規定的審批手續對外支付;超范圍列支渠道酬金，在社會渠道酬金中列支員工非酬金支出;在成本中列支應予以資本化的維修、裝修費等。

審計方法：第一，檢查支出合同訂立和執行情況。各類合同訂立依據是否明確、合同對方當事人的資質是否符合要求;合同審批程序是否規范;合同內容是否合法有效;是否存在補簽合同、甚至制定虛假經濟合同虛列成本支出的現象。

第二，檢查廣告、宣傳費用開支情況。采購流程是否合規，廣告、宣傳事項是否真實發生;是否存在一次性列支跨會計年度的房屋租賃費、廣告費、系統維護費等費用;對促銷費、維修費等計提時，原始單據及審批簽字是否齊全;促銷產品數量統計和單價信息是否完備;維修合同及完成進度等支持性文件是否齊全。

第三，檢查促銷費用和客戶服務費使用情況。促銷費用支付手續是否完備，促銷品出庫、營銷回饋程序是否符合規范;客戶服務費開支是否符合相關程序，重點關注集團客戶推介會、集團業務客戶服務費用開支的合理性及原始單據的真實性。

第四，檢查維修費、代維費用真實性。維修費、代維費用是否按規定執行考核，支付是否規范;費用計提是否準確，計提依據是否充分;供應商的選擇是否符合公司招投標管理程序，有無運用過期招標結果選擇應用商;重點關注是否存在將資本性支出費用化等情況，比較成本費用的同期變化，檢查大額支出是否屬于收益性支出。

第五，檢查酬金支付情況。酬金標準是否過高，有無以高額酬金換取業務收入等情況，例如以超標準促銷費、話費補貼、手機補貼等方式發展用戶或業務，置換未來期間收入;檢查酬金發放是否真實準確，是否存在以現金形式發放渠道酬金，以酬金方式變相發放營銷激勵等現象。

三、風險三：固定資產管理風險

主要表現：在建工程轉固定資產不及時;資產管理不合規，已離網的資產未及時報廢，資產記錄與實際使用情況不符;同一工程項目的多項資產進行成本調整時，只是將調整金額打包分配至一項或幾項資產，成本調整不準確;備品備件、工程余料等實物管理粗放，賬外存放，賬實不符等等。

審計方法：第一，檢查固定資產投資項目管理是否合規，是否按投資計劃和項目管理辦法開展固定資產投資工作。重點關注重大項目的審批是否符合公司管理及決策程序，有無超計劃投資、無計劃投資或不按設計批復進行工程建設等事項發生。

第二，檢查固定資產和工程項目采購管理是否規范，是否按照招投標管理辦法進行，招投標的程序是否符合規定;特別注意房屋、大型通信設備、基本建設工程等重要固定資產的購置、大宗物資采購的程序是否合法，有無違規。

第三，檢查工程支出核算的準確性和及時性。工程物資的出入庫、盤點、報廢流程是否符合相關要求;是否存在已經達到預定可使用狀態，但沒有按規定及時暫估入賬的工程項目，或已經暫估入賬，但未及時完成決算的項目;無合同無訂單形象進度暫估是否符合規范，有無調節資本開支現象;是否存在長期掛賬的暫估應付款未定期與經辦部門進行確認并及時清理。

第四，檢查折舊政策和方法是否符合會計制度規定。有無在建工程或固定資產達到預定可使用狀態，未暫估入賬并計提折舊;固定資產分類是否準確，所采用的折舊政策是否恰當。

四、風險四：納稅風險

主要表現：所得稅稅前扣除事項依據不足;房產稅和城鎮土地使用稅存在漏繳現象;員工個人所得稅未足額代扣代繳;以報銷或實物方式發放福利、超額繳納住房公積金;補充保險超限額部分未按規定計算扣繳稅金等。

審計方法：第一，檢查當期應交所得稅和遞延所得稅計算的正確性，重點審計調整分錄是否符合應納稅所得額調整表、遞延所得稅資產和遞稅負債登記簿等。編制應付稅費余額表，分析當期應付稅費明細余額和當期稅費明細計提金額之間的差異，查明原因。

第二，檢查所得稅稅前扣除計算是否準確，稅前扣除事項的依據是否充分;公司員工個人所得稅是否足額代扣代繳;是否存在以報銷或實物方式發放福利;補充保險超限額部分是否按規定計算扣繳個稅。

第三，檢查房產稅和城鎮土地使用稅計算繳納情況。從ERP系統中導出固定資產清單和土地使用權清單，檢查計征期間房產原值的變動、土地使用及分級的變動情況。

第四，檢查稅務處理決定書、與稅務機關往來函件等，檢查期末未交稅金與稅務機關的認定數是否一致，查明差異原因。

參考文獻

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[5]李毅.論述財務審計的必要性及風險[J].時代金融，2015（3）.

篇9

【關鍵詞】 固定資產； 毀損； 報廢； 賬務處理

一、問題的提出

新準則同以前的會計準則與制度相比，日益簡約化，具有更強的適應性，同時也為會計職業判斷提供了一定的空間。由財政部會計司編寫的《企業會計準則》（2006年版）和《企業會計準則講解》（2008年版），對固定資產毀損后需作減少（視同報廢）處理的情況作出了規定，即與固定資產報廢的處理程序基本一致。但對于固定資產發生毀損，仍可修復的情況，《企業會計準則》及《企業會計準則講解》均未作出相應的規定，在固定資產后續支出的規定上也僅限于區分資本化和費用化。

《中國南方電網有限責任公司會計核算辦法實操指南》（2010年）對此問題進行了簡要的規定，將固定資產毀損分為三種情形，即固定資產報廢、轉入技改項目和小型維修項目管理，但并未嚴格區分固定資產毀損與固定資產報廢的差異。對于轉入小型維修項目管理的情況，規定將發生的修復支出作為當期損益計入營業外支出科目核算，收到的保險賠款沖減營業外支出科目，未明確保險賠款超出修復支出的情況?！稄V東電網公司會計核算實施細則》（2010年）規定了日常修理和大修工程存在保險賠款的經濟業務的賬務處理，即收到保險賠款時沖減“生產成本――輸配電成本――修理費”，如賠款有結余，則應當轉入“營業外收入”。會計實務中，由于自然災害或意外事故造成固定資產毀損、不作固定資產減少、僅需小型修理就可以恢復到可使用狀態的情況時有發生，由于其產生的原因與固定資產日常修理、大修理存在本質上的差別，兩者在核算上同樣存在差異。

目前，關于固定資產發生毀損的后續會計處理的理論研究很少，更多的是將其與固定資產報廢一樣作為固定資產減少的一種方式進行研究，或者關注新準則下固定資產后續支出的會計處理。電網企業屬于技術、資金密集型企業，同時又屬于資產分散型企業，發生此類業務比較頻繁。因此，有必要結合會計工作實踐，應用《企業會計準則》和《企業會計準則講解》的現有規定，對電網企業固定資產發生毀損后的相關賬務處理進行研究討論，以期為會計實務工作者提供一定的理論借鑒。

二、固定資產毀損與報廢的比較

固定資產損失是指企業房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發生的盤盈、盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。根據該定義，固定資產毀損和報廢一樣都會造成固定資產損失。從廣義范圍來說，固定資產報廢分為兩種情況：一是因使用年限已滿，不能再繼續使用或因質量低劣而導致提前報廢，此報廢稱為正常報廢；二是遭受意外災害或責任事故而失去使用價值，這種報廢稱為“毀損報廢”。兩者既有相同之處，又存在一定差異。

（一）固定資產毀損的定義

固定資產毀損是指因發生水災、風災、震災等自然災害或因意外責任事故造成的毀壞和損失。固定資產發生毀損一般是因外力造成的，在生產經營期間屬于非正常的經濟事項。自然災害是指雷電、颶風、臺風、龍卷風、風暴、暴雨、洪水、水災、凍災、冰雹、地崩、山崩、雪崩、火山爆發、地面下陷下沉及其他人力不可抗拒的破壞力強大的自然現象。意外責任事故是指不可預料的以及無法控制并造成物質損失的突發性事件，包括火災和爆炸等。

（二）固定資產報廢的定義

固定資產報廢是生產經營期間一種正常的活動，其主要目的是通過報廢促進固定資產更新、降低成本、提高生產效率等。

固定資產報廢有兩種情況：一是由于磨損或陳舊，使用期滿不能繼續使用；二是由于技術進步，必須由先進設備替代。固定資產報廢，一方面由于固定資產退出企業引起企業固定資產的減少；另一方面在清理過程中會發生一些清理費用，同時還可能取得一定的變價收入。

（三）固定資產毀損與報廢的區別

固定資產發生毀損后，如果無法修復到可用狀態，或者即使可以修復，但付出的代價過高，在經濟上不可行的話，應當作資產減少處理，其處理流程與固定資產報廢的流程基本一致，這是兩者的共同點。但是對于兩者的區別，《企業會計準則講解》（2008年版）并未提及，僅對固定資產報廢或毀損的清理凈損益的處理，區分了屬于生產經營期間的正常處置損失和非正常原因造成的損失的賬務處理。固定資產報廢與毀損在賬務處理上的差異，鮮有學者作進一步的研究。通過比較兩者的定義，筆者認為，兩者的主要區別如下：

1.固定資產報廢一般是由于設備磨損或老化、技術更新等原因造成的，如果是磨損或老化導致的，則是有形的；如是技術進步導致的，則是無形的，一般不存在賠款，主要涉及那些舊的、落后的設備，其損失計入“營業外支出――非流動性資產處置損失”科目。

2.固定資產毀損一般是由于自然災害、人為等原因造成的，多為有形損壞，一般存在保險賠款，不管是新資產還是舊資產，也不管是先進的資產還是落后的資產都有可能發生毀損，其損失計入“營業外支出――非常損失”科目。

三、固定資產發生毀損的相關會計處理

（一）固定資產發生毀損后無法修復的情況

對于此類情況，由于該固定資產已無法修復，需作固定資產減少處理，其流程與固定資產報廢一致。固定資產減少后的新建資產通過立項管理，即作為一項新的基建工程。

例1：甲公司為電力企業，其生產用A電力設備固定資產遭受自然災害，嚴重損毀，無法修復。該固定資產原值為2 000萬元，已計提折舊1 380萬元，已計提固定資產減值準備100萬元。清理該固定資產的過程中，收回材料，經權威中介機構評估價值為50萬元，為此發生清理費用10萬元，期間收到保險公司賠款400萬元。

針對該例題描述的有關情況，其賬務處理如下：

1.注銷A固定資產，轉入固定資產清理科目

借：固定資產清理 520

累計折舊 1 380

固定資產減值準備 100

貸：固定資產――A 2 000

2.支付相關清理費用

借：固定資產清理 10

貸：銀行存款 10

3.回收毀損資產的殘料

借：原材料/工程物資/銀行存款 50

貸：固定資產清理 50

如果收回的殘料，能夠用于以后的維修項目，可以作為原材料管理；如被用于新立項的基建項目中，也可以作為工程物資管理；或者直接變賣，取得殘料的回收價值。

4.收到保險公司賠款

借：銀行存款 400

貸：固定資產清理 400

5.結轉毀損固定資產凈損益

借：營業外支出――非常損失 80

貸：固定資產清理 80

（二）固定資產發生毀損后小型維修可以修復的情況

對于此種情況，由于該項固定資產進行一般的小型維修可以恢復到可使用狀態，仍用于生產經營活動，不符合固定資產終止確認的條件。同時，考慮到維修時間短，發生的修理性支出又不符合資本化條件，無須將該項固定資產注銷轉入在建工程。

例2：甲公司為電力企業，其生產用B電力設備固定資產遭受自然災害發生較小程度的毀損，該固定資產原值為100萬元，已計提折舊40萬元，已計提固定資產減值準備5萬元。為修復該固定資產，領用原材料10萬元，收到保險公司賠款11.7萬元。

對于本例題，由于涉及保險賠款，可以有兩種賬務處理方式：

1.使用保險賠款修理固定資產

領用原材料或代墊修理費用時：

借：其他應收款――保險公司 10

貸：原材料/銀行存款 10

收到保險賠款時：

借：銀行存款 11.7

貸：其他應收款――保險公司 11.7

結轉其他應收款貸方余額確認凈損益：

借：其他應收款――保險公司 1.7

貸：營業外收入 1.7

如果保險賠款不足于彌補修理費用，則產生其他應收款借方余額，應當確認營業外支出――非常損失。

2.發生的修理費支出直接計入營業外支出――非常損失，收到保險賠款沖減營業外支出――非常損失

借：營業外支出――非常損失 10

貸：原材料 10

借：銀行存款 11.7

貸：營業外支出――非常損失 11.7

在此需要說明的是，對于超出修理支出的部分，保險賠款沖減完“營業外支出――非常損失”的情況下，可以計入營業外收入。在不考慮其他因素的情況下，其與直接沖減營業外支出的方式以及對利潤的影響是一致的。

（三）固定資產發生毀損后技改維修可以修復的情況

對于此類情況，可以視同固定資產的某一部分發生毀損報廢，報廢完成后進行技改。技術改造完成后，將技改修復后的固定資產投入使用。

例3：甲公司為電力企業，其生產用C電力設備固定資產遭受自然災害，部分嚴重損壞，但可以通過技改恢復到可使用狀態。該固定資產原值為3 000萬元，已計提折舊1 000萬元，已計提固定資產減值準備500萬元。清理該固定資產過程中發生費用5萬元，收到保險公司賠款100萬元。該項待修復的固定資產經專業機構評估，其使用價值為1 250萬元，修復過程中領用工程物資98萬元，發生安裝費用2萬元。

針對該例題描述的有關情況，其賬務處理如下：

1.注銷C固定資產，轉入固定資產清理科目

借：固定資產清理 1 500

累計折舊 1 000

固定資產減值準備 500

貸：固定資產――C 3 000

2.支付清理費用

借：固定資產清理 5

貸：銀行存款 5

3.收到保險公司賠款時

借：銀行存款

貸：固定資產清理

4.確認待修復固定資產損失

借：營業外支出――非常損失

160 （3 000-1 250-1 000-500-90=160）

貸：固定資產清理 160

5.將待修復固定資產轉入技改項目進行管理

借：在建工程――技改工程 1 250

貸：固定資產清理 1 250

6.領用原材料和支付安裝費用等

借：在建工程――技改工程支出 100

貸：原材料 98

銀行存款 2

7.修復工作完成后，結轉增加固定資產

借：固定資產 1 350

貸：在建工程――技改工程支出 1 350

實務中，對于在技改工程中整體拆除的設備，經有關技術部門確認，如繼續使用或尚有可使用價值的，應做賬務處理；如屬于部分拆除的，對拆除部分價值較小或不能明確計量價值的，可不作固定資產減少處理；拆除量較大的，且能明確計量的資產價值，報經批準后，應作固定資產減少的有關賬務處理。

四、固定資產毀損后的相關稅務處理

對于第三節列舉的固定資產由于遭受自然災害而發生毀損，其原已抵扣的進項稅額是否需要轉出以及由此發生的損失是否可以稅前抵扣，直接影響到增值稅、企業所得稅的繳納和賬務處理。為此，本節結合最新頒布的增值稅法和企業所得稅法的相關規定展開討論。

（一）固定資產進項稅是否需要轉出

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務等。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對條例中的規定作出了具體的解釋。具體如下：條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程；條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

本研究在第三節中所提及的固定資產是電力企業生產用的電力設備資產，屬于動產，其發生毀損是由于自然災害造成的，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》所指的非正常損失。因此，購建該固定資產的進項稅額不需要轉出。相應地，固定資產發生毀損后，其原已抵扣的進項稅不需要作進項稅額轉出，該資產再修理取得的增值稅專用發票進項稅，也可以抵扣。

（二）發生的資產損失可否稅前扣除

《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）規定：對企業毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。企業對其扣除的各項資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業機構的技術鑒定證明等。《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發［2009］88號）對此作了進一步的規定。

根據上述規定，本研究在第三節所提及的電力設備資產遭受自然災害導致的損失，可以在稅前扣除。因此，由于自然災害造成生產用固定資產毀損不需要進行進項稅額轉出，維修該毀損固定資產發生費用而取得的增值稅專用發票也可以進行進項稅額抵扣。同時，自然災害發生的固定資產毀損損失可以稅前抵扣。

五、結論與建議

（一）研究結論

1.固定資產報廢與固定資產毀損在本質上存在一定差異。固定資產報廢屬于生產經營期間的正常業務，而固定資產毀損則屬于生產經營期間發生的非正常業務。前者形成的固定資產清理損失計入“營業外支出――處置非流動資產損失”科目，而后者造成的固定資產損失計入“營業外支出――非常損失”。

2.固定資產發生毀損的結果，分為三種情形，即作固定資產減少處理、轉入技改項目和修理項目管理。

3.固定資產報廢必然伴隨固定資產的注銷，而固定資產毀損不一定，如果毀損的固定資產無法通過一般的維修或技改修復到可使用狀態，則要注銷固定資產，否則不一定要注銷。

4.對于固定資產發生毀損轉入修理項目的情況，如果存在保險賠款，可以使用保險賠款進行固定資產修理，可以更加準確地反映損益。

5.符合稅法規定的固定資產發生毀損，不需要作進項稅轉出，且造成的損失可以稅前扣除。如毀損的固定資產發生的費用性或資本性支出取得增值稅專用發票的，其進項稅可以抵扣。

（二）管理建議

根據上述研究結論，結合會計實踐，筆者提出以下幾點管理建議：

1.在固定資產修理項目的核算過程中，應當嚴格區分由于自然損耗或使用磨損等原因造成的設備損壞與由于自然災害和意外事故造成的設備損壞兩種情況，在具體的維修項目管理上，分別立項管理，分別核算，真實反映固定資產全生命周期成本的情況，為固定資產投資決策提供有價值的成本信息。

2.對于符合稅前抵扣進項稅的固定資產修理而發生的修理費用，應當向提供修理修配勞務的單位索取增值稅專用發票，以便進行進項稅抵扣。同時，為了簡化那些修理支出小、項目數量多的搶修工程的核算，同時降低備品備件的庫存量，提高資金使用效率，可以考慮采用修理修配勞務外包的方式，由受托提供修理修配勞務的單位包工包料。

3.對于固定資產毀損可以取得保險賠款，且該固定資產僅需要進行小型修理就可以恢復到可使用狀態，如果在修理修配單位修復固定資產后，保險公司可以直接將賠款支付給修理修配單位的，由于不涉及固定資產卡片的變更，且屬于全額賠償的，可以簡化核算，僅作備查登記。如果賠款不足于彌補修理支出，則另行支付，計入營業外支出；如賠款超過修理支出，則將保險公司支付完修理費的余款收回作為營業外收入。

【參考文獻】

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篇10

關鍵詞：固定資產 基礎管理 問題 建議

所謂固定資產，是指單位為生產商品、提供勞務、經營管理或出租而持有的，使用年限在一年以上的有形資產，主要包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產屬于企業的非流動資產，是企業開展正常生產經營活動必要的物資條件，其價值隨著企業生產經營活動逐漸轉移到產品成本和經營費用中。

一、固定資產基礎管理中存在的主要問題

固定資產管理會涉及到采購（管理）、技術、賬務處理和具體使用四個部門，基本的日常管理流程可以分為取得、使用、日常維護、更新及淘汰處置五個環節。近年來，企業擴大再生產的步伐日益加快，在固定資產購置方面投入的資金規模逐步加大，各環節疏于管理的狀況比較普遍，企業管理者對固定資產管理工作的意識淡薄，普遍存在重購置輕管理、資金流和實物流管理脫節的現象。

（一）固定資產實物管理不規范，管理手段落后，管理制度欠缺

通常技術部門或庫房管理部門是固定資產進入企業管理流程第一個環節，管理手段落后是這一階段最容易出現的問題。技術部門對固定資產的管理缺乏必要的資產管理意識，有技術卻不能對資產實施科學性的管理；庫房管理人員普遍由一些工作技能相對欠缺的老員工擔任，對固定資產的管理主要依靠要素不全的純手工臺賬，無法對固定資產后續的跟蹤管理提供有用信息。

一些企業通常是制度一大堆，更多的是用于應付檢查，實際執行卻是另一回事，不是制度缺乏操作性或者漏洞百出形同虛設，就是作“表面文章”根本不執行或執行不到位，或者根本沒有對執行結果進行監控評價并納入考核。

（二）固定資產賬務管理與實物管理脫節

固定資產的實物管理一般涉及兩個部門，即采購部門和使用部門，賬務管理由財務部門負責。在一些規模相對較大的企業，固定資產購置通常采用集中采購的方式，在實際操作中這種模式比較容易造成實物管理與賬務管理的脫節。供應商會直接把設備提供給采購部門（或實物管理部門），實物管理部門先把設備交給使用部門或者入庫待分配；購置發票和設備實物到達企業的時間不同步，批量采購的設備分配給使用部門的時間不同步，采購部門將相關憑證交給財務入賬，沒有嚴格按實物的分配進行細分，這些都是直接導致實物與賬務管理脫節的主要原因，也是產生賬實不符根源之一。

（三）固定資產的使用過程管理不規范

固定資產日常管理是實物形態的管理，設備的使用部門和技術部門承擔日常管理的主要職責，日常維護管理水平決定著設備的價值能否得到最大限度的發揮。設備使用一段時間后尚未達到使用期限前，因使用不善導致故障的狀況頻繁出現，技術人員通常只從技術層面判斷設備是否能繼續使用，未能站在資產管理的角度去判定設備產生故障的原因是否正常，在缺乏有效的固定資產管理制度情況下，技術人員的責任心對設備的實際使用壽命起關鍵作用；同類設備在不同人的使用過程中實際壽命可能存在一定差異。另一方面，作為資產賬務管理部門的財務部，在固定資產配置給使用部門后對資產的實物形態較少關注，每年一至兩次的盤點只是判斷資產有無、卻沒有對資產的優劣、有無的原因進行深入分析；資產使用地點調整不通知財務部門、資產調撥不及時入賬、資產提前報廢沒有履行相應的評估審批手續、資產配置的不合理導致庫存積壓和重復購置同時出現，企業經濟資源被極大的占用等都是日常監控不規范產生的后果。

二、強化固定資產基礎管理的建議

（一）增強企業負責人和管理人員的固定資產管理意識

當前可持續發展和創建節約性社會的理念逐步形成共識，隨著企業經濟實力的不斷增強，投入經營的資金量日益增多，企業既要將工作重點放在經營資金管理上，也要把實物資產管理放在同等重要的位置。

在科技迅猛發展、技術升級換代頻繁的大環境下，切實加強固定資產管理，尤其是做好固定資產的基礎管理工作，對實現企業可持續發展、減少資源浪費具有重要的現實意義。固定資產占用相當規模的資金量，企業負責人及各級管理人員要杜絕思想意識上的重進輕管、重資金輕實物，切實加強對固定資產管理重要性的認識；企業負責人要真正承擔起資產管理的責任，成立固定資產管理委員會，在固定資產管理的關鍵環節設置專職管理人員；在建立和完善固定資產管理制度的前提下，配套制定具體有可操作性的管理實施細則，明確管理過程中各個環節的責任主體及其承擔的職責。企業應加強固定資產管理的內部監督控制機制，制定以財務為控制核心的管理流程，從采購、配置、使用、調撥調劑、直到報廢淘汰整個環節都要做到有章可循有賬可查，確保賬實相符，從源頭上防止資產流失、提前報廢等異常情況的出現，使固定資產管理人員不斷增強管理意識。

（二）引入固定資產動態信息管理機制

固定資產實物管理部門和賬務管理部門的分離，一定程度上造成財務核算和實物管理的脫節，固定資產相關憑證和實物流轉的步調必然會產生時間差；同時，隨著辦公自動化程度的提高，固定資產規模日益龐大，種類繁多，對各項資產的管理僅靠傳統手工臺賬統計的方式已遠遠不能適應企業管理的要求，將信息管理的手段引入對固定資產的管理，對固定資產的購建、使用、調配、處置、報廢、核算等全過程實施動態信息化管理具有切實的必要性。

現代社會辦公自動化的普及使得對固定資產實施信息化管理具備充分的可行性，即使沒有足夠的財力購買或自行設計管理軟件，也可以利用辦公電腦配置的OFFICE軟件，從固定資產采購進入企業開始，為新增的每一臺固定資產建立詳細的信息臺賬，在固定資產的管理、使用、技術維護和財務核算四個部門實現資產管理信息的同步更新。在企業經濟實力允許的前提下，構建固定資產動態管理系統，實現對固定資產購置、入賬、使用到報廢處置全過程的實時管理，通過給所有的固定資產建立動態詳細的電子檔案，隨時掌握資產運行及流轉的狀況，比如：精確核算每個部門（產品、崗位）應承擔的折舊費用、不同供貨商同類型資產的性能優劣、不同使用人同類型資產的使用壽命、不同設備維護人員的維護質量、資產是否需要調劑使用、資產是否提前不合理性報廢等，從而實現為固定資產集中采購、固定資產投資預算、固定資產使用效益評價等提供有效的數據支持，避免不合理的采購和淘汰設備導致大量資金被占用，優化企業資源配置，實現物盡其用，提升企業的整體資產管理水平。

（三）建立和完善固定資產內控管理機制

固定資產管理工作既是一項復雜的組織工作，需要多個部門共同聯手參與管理，同時也是一項技術性較強的工作，對執行管理配備的人員有很強專業性的要求。在大多數企業資產總額中固定資產都占有相當的比例，因而如何有效實施管理，對確保企業資產安全、完整，保障企業良性發展的意義重大。要健全和落實嚴格的固定資產管控措施，將固定資產管理全流程納入企業內控管理，通過加強固定資產投資預算管理，在統籌企業資金基礎上編制合理的采購計劃，有效實現企業資源優化配置；通過構建科學完備的固定資產集中采購機制，建立嚴格的交付使用驗收制度，既節約企業的購置成本，又能夠獲取優質的維護服務，最大程度的取得規模效益；通過制訂并嚴格執行固定資產日常維護保養計劃，按計劃進行日常的盤點和檢修，將資產使用、檢修及盤點的狀況錄入資產的電子檔案，對出現故障的設備及時進行維修保養以延長使用壽命，及時發現運行異常的設備，認真查找原因解除故障；制定科學的固定資產盤查制度，對于盤查過程中發現的問題應及時上報并查明原因，對人為原因造成固定資產破損、流失或提前報廢等情況應追究相關部門或人員的責任；在一些規模大、管理環節多的大型企業，應建立健全固定資產調劑和調撥使用制度，根據固定資產信息管理系統上實時記載的資產使用信息，將從對設備技術性能要求高的工作崗位上淘汰下來的仍具有使用價值的設備調劑到對設備性能要低的崗位，實現資源的優化配置，提高資產利用率，在節約資金的同時也盤活了企業的資產；企業還應加強對固定資產處置的管理，制定完善的固定資產報廢制度，做好技術鑒定，按規定的程序審批后進行報廢清理，對于確屬人為原因導致資產報廢要嚴格責任追究。

三、結束語

固定資產管理作為一種“實物流”管控，應被納入企業生產經營的全過程，在市場競爭日益激烈的時代，企業只有大力倡導并切實推行科學管理，強化管控措施，才能確保各項資產安全并充分發揮效能，才能有效防范資產風險，提升核心競爭力，實現企業可持續發展的目標。

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