固定資產投資流程范文

導語：如何才能寫好一篇固定資產投資流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：固定資產；審計；建議

中圖分類號： F830.59 文獻標識碼： A 文章編號：

一、固定資產投資審計的概念

（一）固定資產投資審計的內涵

固定資產投資審計，又稱工程投資審計或基建投資審計。從廣義上說，它是包括國家審計主管部門、社會審計單位和經濟體內部審計機構等審計主體依據國家相關法律、法規和政策的要求，對固定資產投資項目的真實財務收支、合法項目報批、未來效益獲得等情況的監督行為。以上敘述的監督行為所遵循的是我國的《審計法》，并分別從國家、社會和企業內部三個途徑開展體系式的監督；從狹義上說，固定資產投資審計就是國家審計機關對固定資產投資活動所開展的審計監督活動?！秾徲嫹ā返谌碌诙l明確規定：“審計機關對國家建設項目預算的執行情況和決算，進行審計監督?！边@種審計監督是國家對固定資產投資活動實行監控的一種重要手段。本文所使用的固定資產投資審計的概念是廣義上的概念。

（二）固定資產投資審計對象的界定

固定資產投資審計對象，又稱固定資產投資審計客體。它并不僅僅包括建設施工單位，而是涵蓋固定資產投資建設經濟活動過程中所涉及的所有參與部門或單位。這其中不但有建設單位和施工單位，同時還要有設計單位、金融部門、建設單位的主管部門等。也就是說，這些部門或單位在建設與管理過程中做的任何一項工作都必須接受審計部門的審計監督。

（三）固定資產投資審計的外延

固定資產投資建設是一個期限相對較長的過程。從這個角度來看，我們可以將其外延界定為前期審計、在建期審計和竣工后審計 3 個部分。而若是從固定資產投資審計的工程性質的角度來看，我們又可以將其外延界定為基本建設投資審計、技術改造投資審計和其他投資審計等。當然，對固定資產投資審計外延的界定還有其他的方式，這里就不一一列舉了。

二、我國固定資產投資審計出現的問題

（一）重操作審計，輕利潤

審計在固定資產投資市場中，因其中利潤巨大，而常常出現各種違規違紀現象。因此，在實際的審計工作中，審計員通常會重點對固定資產投資項目的真實性、合法性進行審計，并從財務使用、流程辦理等操作層面發現問題，責令整改。這實際上是一種對過去操作事項進行查處的做法，而沒有考慮到固定資產投資審計外延還包括竣工后審計環節，即對未來效益的審計。

（二）重事后監督，輕事前和事中控制

目前，我國固定資產投資審計還多偏重于對項目的事后審計。顯然，事后審計不能像事前和事中控制那樣更為有效地阻止不合規的行為發生。它只能發現那些已經發生和結束的違規事件，并要求事后進行整改。許多時候，損失在所難免，即使事后進行整改，也不可能實現零損失。

（三）人才短缺嚴重

隨著我國經濟的發展，許多城市都設立了經濟技術開發區，并大張旗鼓地開展固定資產投資項目。而與此相對應的，國內固定資產投資審計人才卻呈現出供不應求的局面，有些地方甚至嚴重短缺。部分單位選擇借助社會中介機構作為協審單位，目前，各地國家審計機關都在借助社會中介機構的力量，通過招標選擇能力強、信譽好的中介機構作為協審單位。

（四）缺乏客觀標準導致的主觀夸大

在固定資產投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標準，可操作性不強。例如，我國的《審計機關國家建設項目審計準則》中的規定就存在比較原則和抽象的問題，尤其是對固定資產投資審計工作的客觀操作標準沒做明確的闡述。所以，審計人員在實踐工作中便會感到缺乏具有可操作性的依據和客觀標準，就只能將審計工作建之于大量的主觀判斷之上。

（五）過于就事論事，而忽視了審計工作的支持決策功能

我國固定資產投資審計往往會針對事件本身的對錯與否而開展，過分地強調就事論事的審計方式，而未充分考慮到為各級政府提供經濟政策驗證和宏觀決策的支持功能。

三、對我國固定資產投資審計工作發展的建議

雖然目前我國固定資產投資審計工作有很大的發展，但是仍然存在一定的問題。要發展我國固定資產投資審計工作，使其更高效地對社會中的經濟行為進行監督，就必須要有針對性地進行創新。具體應包括以下幾方面內容。

創新固定資產投資審計理念

馬克思唯物主義辯證法認為，意識對物質具有反作用?？梢?，事物的健康發展是需要有正確的意識做保障的。而在我國目前固定資產投資審計工作中存在的問題，如重事后監督，輕事前和事中控制；重操作審計，輕利潤審計等，就是審計工作理念已遠遠不能滿足經濟形勢發展的需要，不能適應實際經濟情況。對此，我們要大力創新審計固定資產投資項目的相關理念，努力探究和掌握其中的規律和特點，尋找到固定資產投資審計工作的新理念、新思路。具體如下：第一，增強宏觀意識，將審計工作由操作層面提升至利潤效益層面。固定資產投資項目歸根結底是為了獲得利潤。因此，忽視對利潤的審計是極其不妥的。我們必須要根據資金管理方式、項目管理審批流程、財政供給和相關金融監管體制改革的要求，不斷挖掘和豐富固定資產投資審計工作中的宏觀理念，并最終指向未來經濟效益情況。第二，隨著我國經濟發展質量的不斷提高，原來的粗放型經濟模式已逐漸轉變為集約型經濟模式，且整個轉變過程是高速的、日新月異的。作為經濟有效發展的一個重要推動力，固定資產投資審計的發展必須要與經濟發展的這個特點相適應，全面實現事前和事中審計控制，將“介入早、預防好”的固定資產投資審計理念運用到實際審計工作，更新已有而陳舊的審計共組理念。

創新固定資產投資審計體制

在當前的經濟形勢下，要搞好我國固定資產投資審計工作，就必須要根據實際經濟情況，及時從審計制度入手進行改革創新，尤其要開展好問責審計制度。那么，什么是問責審計呢？問責審計就是指政府等有權監督部門或審計機關，檢查和監督被審計單位的經濟活動，將其業務辦理及責任履行情況作出客觀有效的評價，對存在的違紀違規行為進行報告、糾正或制裁，同時提出改進的建議。在實際審計過程中，我國固定資產投資工作要通過審查固定資產投資資金的撥付和使用等情況，來實現加強審計監督，嚴格防止人為地滯留、擠占、截留、挪用專項資金。對違反建設項目財務管理制度及其他相關法律法規的行為，審計機構會同有關部門及時制止，進行通報，并嚴格追究相關責任方責任，有效維護項目資金使用的安全性。同時，在構建我國新型固定資產投資審計制度時，還要做到“抓中心、顧大局”，以固定資產投資資金的有效使用為審計對象，重點審計其資金的效益性、安全性，全面促進相關分配體制的深度改革，并有力推行常規審計、績效審計和問責審計等三種方法相結合的審計。

創新固定資產投資審計內容

隨著投資體制改革的逐步完善，固定資產投資審計工作要著重增加對使用國家財政資金的社會公共項目的審計，合理創新固定資產投資審計的內容。具體來說，第一，要適度拓寬對財政投入較多的社會公共工程和國家的重點建設項目的審計；第二，及時引入眼下固定資產投資中反映出的焦點和亟待解決的問題；第三，涵蓋社會各界和人民百姓極大關心的固定資產投資問題；第四，全面加強對環境效益敏感的重大固定資產投資項目的審計，力爭做到早準備、早介入，盡可能多地考慮預防生態環境污染、保持生態平衡、保護瀕危動物等方面的社會效益審計；第五，在審計的深度和廣度上，大力做好工程事后審計和預算、決算等事前審計的銜接工作，要將單純地以項目建設單位為主的模式，延伸為審計施工、監理等與投資活動有關的所有部門和單位的模式；第六，重點審計亂上建設項目、違規虛假招投標、不按規定流程轉包分包以及項目建設中偷工減料等違紀違規行為。

實施固定資產投資審計人才新戰略

實施人才戰略，加大對固定資產投資審計領域內專業人才培養力度，提高從業人員素質。缺乏熟悉審計流程的高素質人才，已成為當前制約我國固定資產投資審計工作快速發展的重要因素。因此，一方面，加強崗位職業培訓和高等院校的專業培養，灌輸新型的審計理念和審計方法，提高業務素質；另一方面，建立起考核審計員的學習考核體制，督促他們按時自學，并對自學效果明顯的同志進行物質和精神獎勵措施。

（五）利用社會中介審計力量參與固定資產投資審計

政府投資項目的審計，各地都進行了學習和研究，相應出臺了具體的操作方法去合理地利用社會審計，由最初的參與政府投資項目審計擴大到其他項目審計。幾年的不斷探索和實踐，在利用社會審計力量參與政府審計工作取得了成效，社會審計對政府審計起到了很好的補充作用。

四、結語：我國固定資產投資審計工作要發展，就必須要做到不斷創新，與時俱進，并時刻服務于經濟大局。只有這樣，我國的固定資產投資審計工作才能發生起色，才能真正起到有效監督經濟的作用。

參考文獻：

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摘 要 固定資產是企業運營的重要工具，在企業資產中占有相當大的比重。投資一經發生，資金就固化形成企業的“沉沒”成本，投資成本在整個資產折舊期間內將嚴重影響企業的經營成本。因此，本文從分析固定資產投資存在的問題入手，提出了加強固定資產投資控制的具體措施，從而達到優化投資結構，提高固定資產投資效益和資金的使用效率，降低投資成本，防范投資風險等目的。

關鍵詞 固定資產 投資 內部控制

固定資產指使用期限超過一年，單位價值較高，為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的資產，是企業運營的重要工具。固定資產投資具有投資回收期長、投資金額大，變現能力差等特點。在固定資產投資的全過程中，如果沒有完善的內控制度將使得企業資產在不健全的各類制度下不顯山、不露水的悄然流失。

內部控制制度是現代企業管理的一個重要組成部分，是指單位內部為了有效地進行經營管理，而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱。內控失敗帶給企業的危害是內傷型的，是以犧牲企業的利潤和隊伍的凝聚力為代價的。實行內控制度是企業生存與發展的需要、是保證企業資產安全的需要。因此，加強固定資產投資控制，對優化投資結構，提高固定資產投資效益和資金的使用效率，降低投資成本，優化資產的盈利能力，防范投資風險，具有極其重要的意義。

一、企業固定資產投資內部控制的必要性

（一）固定資產投資是企業投資的最重要的內容

固定資產投資，實際上就是固定資產的擴大再生產。固定資產擴大再生產的主要形式是技術改造、改建、擴建和新建。通過技術改造、改建、擴建和新建形成的固定資產一經建成投產，就決定了企業的生產規模和生產能力，也決定了它可能實現的經濟效益。它是企業生產的規模、產品品種、產品質量的基本保證，而且，固定資產投資，也是企業生產技術水平高低，發展前景好壞的重要影響因素。所以，加強企業固定資產投資管理，是加強企業經營管理的重要環節，是提高企業整體效益的重要前提。

（二）內控是企業壯大的“內功”

今天，以信息技術、網絡技術為代表的高新技術正全速將企業帶入一個新經濟時代，許多企業已開始實施國際化戰略，對業務流程實行再造和整合，以提高國際競爭力。而這些企業在整合中，無一不是以強有力的內控管理為基礎，它強調以首尾相接的、完整連貫的整合性業務流程，來取代過去被職能不清的、管理部門割裂的、不易看見也難于管理的破碎性流程，它的每一條信息都是受控的、可追溯的。

二、企業固定資產投資內部控制措施分析

為解決投資方向不合理、項目管理存在漏洞、項目初設審核不嚴、施工超概算及竣工決算不及時等問題，必須針對固定資產投資的各個環節，采取積極有效的內部控制措施。

（一）明確固定資產投資工程項目管理的主管部門和崗位，保證管理架構完整、科學、合理

1.企業應建立健全工程項目業務的主管部門，包括項目規劃、概預算控制部門，建設管理辦公室等，明確相關崗位的職責、權限，確保不相容崗位相互分離、制約和監督。

2.各主管部門和業務人員應嚴格按規定的建設程序辦理工程項目業務，不得跨越程序辦理工程業務，不得擅自超越上一程序批準的項目方案和造價實施下一程序，只有完成上一環節工作后方可轉入下一環節。

3.企業應當對工程項目相關業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求。

（二）加強項目決策控制，從源頭上防止無效投資

1.固定資產投資工程項目的決策必須履行規定的程序。重大項目的決策程序包括項目建議書階段和可行性研究階段。

2.重大投資項目建議書，由建設單位組織編制，企業最高管理層組織審核、批復。對審核通過的項目建議書，報企業最高管理層批復。

3.為了保證投資決策的正確有效，必須進行投資項目的可行性分析。重大項目的可行性研究報告，應由項目建設單位委托具有相應資質的設計、咨詢單位等編制。

（三）搞好工程項目初步設計概算控制，控制固定資產投資項目造價

1.工程項目的可行性研究報告獲得批準后，方可進行項目的初步設計。經批準的可行性研究報告的投資估算，是工程項目控制造價的依據和初步設計概算的最高限額。

2.企業應規范、完善對初步設計文件的審核程序與相關制度，實現對工程項目預期造價的有效控制。

3.重大項目的初步設計文件，由企業概預算控制部門組織審核，并負責將審核意見反饋給設計單位，督促設計單位修改完善。

（四）加強固定資產投資的過程控制

固定資產投資的過程控制應由企業高層管理人員參與和監督，內控制度的重點是：

1.制定預算審批制度，規定了固定資產的購建、動態管理及處置的程序和審批權限，降低固定資產購建成本：

2.內部牽制制度，對計劃外購建固定資產、自行調整投資計劃、冒名頂替將投資挪作他用的，制定了領導與執行者、審批與經手、驗收相互牽制制度；

3.崗位分離制度，對不同部門設定不同的職責，將固定資產投資的計劃、審批、經辦、付款結算、資產保管等崗位分別由不同部門擔任，并明確各部門職責及責任；

4.財產清查制度，對資產的保管、使用、費用的列支標準、方法和處理進行規范。

（五）強化內部投資預算控制，確保工程項目建設得到資金保障

1.內部投資預算主管部門對申請列入內部投資預算的工程項目，應按照 “效益優先”原則，通過項目經濟效益排隊，與當年投資資金來源和其他項目綜合平衡等，合理列入內部投資預算。

2.財務部門作為全面預算主管部門，應審核內部投資預算的投資規模與資金來源是否平衡，不能超來源安排投資規模。

（六）監督制度執行、遵守法制建設

固定資產投資控制涉及范圍廣，控制難度大，因而內審人員在管理中應有目的的收集問題，剖析問題，將這些問題按性質分類，把問題的來龍去脈搞清楚，針對每一個問題采取相應的對策。

同時，應對內強調控制，對外強調法制，因為法制建設是控制的基礎和條件?，F有的市場準入、項目法人負責制、招標投標、工程監理、合同管理、工程質量監督等制度，為逐步建立起更加科學、更加完善的建筑市場運行規則和管理制度體制提供了條件，并將成熟有效的改革措施通過法律、法規加以確定，是我國建設體制改革的主要目標。

（七）搞好施工圖預算控制，確保施工圖預算與初設概算閉合銜接

已列入內部投資預算的工程項目，建設單位應委托負責初步設計的單位進行施工圖設計，施工圖設計必須以被批準的初步設計為依據，不得任意增加工程項目，擴大工程范圍和提高建設標準。

施工圖設計獲批準后，建設單位應組織造價專業人員或委托有關中介機構編制施工圖預算。對編制完成的施工圖預算，由負責組織施工圖設計審查的建設主管部門進行審查、修改、批準。

（八）做好價款支付控制，防止差錯和舞弊

建設單位財務部門要嚴格按批準的內部投資預算控制工程價款的結算與支付。會計人員在辦理工程預付款和工程進度款結算、支付業務前，應對照工程合同約定的價款支付方式、內部投資預算等，認真審查和復核本單位工程主管部門提交的價款支付申請及憑證（包括承包方的收款收據或發票）、審批人的批準意見等，復核無誤后，方可按規定，辦理價款支付手續。

（九）加強項目竣工決算控制，確保盈虧和資產的真實、準確性

工程項目竣工后，應在三個月內完成竣工財務決算的編制工作。建設單位應組織設計、監理、質量監督等單位對施工單位報送的竣工資料進行審查，組織竣工預驗收和竣工驗收。

建設單位財務部門應當按照國家有關規定，及時編制竣工財務決算，如實反映工程項目的實際造價，不得將應計入當期經營費用的各種支出計入建設成本。工程項目所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦妥竣工財務決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，按估計的價值轉入固定資產，并開始計提折舊。待辦妥竣工決算手續后再調整固定資產入賬價值。

三、結束語

企業通過開展固定資產投資內部控制，能夠大幅度的降低固定資產投資領域舞弊發生的可能性，及時堵塞管理工作中出現的漏洞，真正為企業起到“增值服務”的作用。因此，固定資產投資領域的內部控制工作還應得到重視和加強，為企業帶來的好處也將日益顯現。

參考文獻：

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一、 項目后評價開展的意義

對于企業來說，在投資項目管理工作中項目后評價，其作為重要階段，起到著重要的作用。項目后評價主要是為后續類似項目投資決策服務，也是投資人對投資活動的監督管理手段。總體來說，做好項目后評價，對改善企業經營管理現狀，有著極大的幫助。通過不斷總結經驗，及時吸取教訓，在工作中加以改進，以提高管理水平。

二、固定資產投資項目后評價實施要點4

（一）成立專家評價組

開展固定資產投資項目后評價前，要按照固定資產投資項目特點，成立專家評價組。此小組要由投資管理部門負責牽頭，由內外部專家組成，包括咨詢工程師、技術人員、規劃單位、實施單位而等。若條件允許，外部專家人數要高于總人數的一半。此小組主要負責開展后評價報告現場調查與評價。

（二） 明確后評價流程

若想確保固定資產投資項目后評價工作的有效開展，明確后評價流程，有著必要性。后評價流程如下：1）做好評價前準備工作；2）編制分項自評價報告以及后評價報告草案；3）組建后評價專家組；4）開展專家評價；5）給出評價意見；6）編制并且上報項目后評價報告；7）應用后評價報告等。需要注意的是，后評價報告要具體包含以下內容：1）項目前期與具體實施環節的總結與評價，包括投資決策、前期準備、建設實施、項目運營等；2）項目績效以及影響評價，具體包括項目開展后的效益情況，包括技術、社會、經濟等；3）項目完成情況以及能力水平；4）結論與經驗等[1]。

（三）編制后評價指標要素與定量評估表

在開展專家評價時，需要用到后評價指標打分表，為減少人為因素對后評價結果的影響，使用量化數據，以保證評價的科學性。在設計打分表時，要按照后評價內容，明確打分項目點，按照項目特點，進行權重賦值，采取對比法，來明確項目點的評分檔次。通常情況下，打分表包括固定資產投資項目目標實現與可持續能力后評價（權重為25%）、項目過程后評價（權重為40%）、投資項目經濟技術后評價（權重為20%）、投資項目社會效益以及環境影響后評價（權重為15%）。

（四） 注重單項投資后評價

開展固定資產投資項目后評價，評價人員要做好單項投資項目的全面評價，比如單條生產線設備，包括更新改造項目中的設備、總體投資項目中的單投項目等，需要做好后評價工作。若為制造型企業，單投表現在生產類設備，在評價時，可以由投資部門牽頭，按照后評價流程，開展后評價，重點評價設備利用率、工藝技術的合理性以及先進性等。

三、 固定資產投資項目后評價體系設計方案

某企業運營項目，采取固定資產投資項目后評價方法，進行項目評估，主要分為目標、過程、效益、影響、可持續化性，在實際應用中，起到了積極的作用。但隨著業務發展，逐漸暴露出各類問題。基于此，提出基于固定資產投資項目后評價原有體系，重新構建后評價體系，以達到企業項目后評價的要求。

（一）后評價指標體系優化設計

在設計后評價指標時，基于提高項目的EVA角度出發，將影響EVA變動的因素逐層劃分，從中挑選關鍵因素，進行指標分解，將以BSC理論為基礎的后評價框架和EVA分解相互結合，以明確影響固定資產投資項目目標實現的因素。經過改進后的后評價體系架構包括項目貢獻評價、客戶發展、運營建設、投資決策評價，與原有的評價體系相比，其獲得了以下改進：1）在評價框架方面，BSC能夠更好的配合企業戰略；2）在指標體系方面，基于EVA因素分解法，能夠明確目標影響的具體因素；3）在評價方案方面，在原有的固定資產投資項目后評價五維度方法基礎上，按照業務發展實際，對各類側重點，進行針對性評價[2]。

（二）評價指標體系

基于固定資產投資項目后評價的新評價方案，其指標體系如下：1）價值貢獻。在進行傳統業務評價時，進行項目ROIC評價，使用IRR與投資回收期等固定資產投資項目后評價傳統指標；在評價新業務時，使用收入份額與在收入增長率等指標；2）客戶發展。在進行傳統業務評價時，使用用戶滿意度與用戶離網率等傳統指標；進行新業務評價，使用市場份額與用戶增長率等新指標；3）高效運營。使用資源利用率與網絡覆蓋率等傳統指標，進行傳統業務評價。使用工程建設質量與單項目能力造價等新指標，評價新型業務；4）決策支撐使用收入完成與效益目標偏差率等傳統指標，評價傳統業務；使用用戶發展與收入增長等新指標，評價新型業務。

（三）實施效果

通過分析項目運行各類指標，看其是否達到投資建設預期目標，從客戶滿意度、建設成本、運行質量等方面，進行綜合分析，來分析項目建設對企業發展所做出的貢獻。經過改進后的評價體系，對幫助企業實現發展戰略，合理拓展企業新業務，有著積極的幫助。BSC為企業項目后評價，提供了不錯的借鑒經驗。企業可以結合業務實際情況，從企業發展戰略目標角度出發，分解戰略目標，細化戰略訴求，來制定評價方案，以發揮后評價的作用[3]。

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關鍵詞：事業單位　固定資產　內部控制

當前我國學者對內部控制的研究日新月異。內部控制理論不斷豐富，但是到目前為止，有關固定資產投資的內部控制研究還比較少。因此，對事業單位固定資產投資的內部控制進行研究，具有較強的現實意義。

一、事業單位固定資產投資的主要特點

固定資產投資是指為特定目的而進行投資建設，并含有一定建筑或建筑安裝工程，且形成固定資產的建設項目。與其他投資相比，固定資產投資一般具有下列特征。

1、規模大

事業單位固定資產投資的規模往往很大，投資成本動輒上億元甚至更多。這些項目的建設事關事業單位戰略的成敗。巨大的投資額對投資項目的管理水平提出了很高的要求，否則項目一旦失敗，將造成巨大的投資損失。

2、工期長

由于項目投資規模大，一般耗時也較長，短則半年，長則數年。同時，投資項目的建設涉及方方面面，如政府審批部門、銀行、法律、設計單位、施工單位、供應商、外部審計機構等，這就給投資項目的管理工作帶來了很大的難度。

3、變化大

投資項目是典型的一次性任務。而且無論是設計還是施工，不同項目都有顯著的差別。即使是使用相同的設計來進行施工。也會因為空間、時間和其他外界條件的不同，使建設過程具有很大的差異性。因此必須針對不同的投資項目進行管理和協調工作。

4、風險大

事業單位固定資產投資的立項、各種分析、研究、設計、計劃都是基于對將來情況預測基礎上的，基于正常的、理想的技術、管理、組織之上的。而在項目實際實施的過程中，這些因素都有可能發生變化。這些變化使得原定的方案、計劃受到干擾。使原定的目標不能實現，造成巨大的風險損失。

二、事業單位固定資產投資的內部控制現狀分析

由于固定資產投資還具有投資金額大、過程的不確定因素較多，更需要完善的內部控制體系去規避風險，保證投資、質量、進度三大目標的實現。但是，目前固定資產投資內部控制狀況不容樂觀，無論從政策層面還是事業單位內部，都存在許多需要改進的地方。

1、固定資產投資有關法律法規的目標定位較低

近年來，財政部、證監會、國資委等一些政府部門出于加強對事業單位固定資產投資監管的需要，陸續出臺了一些固定資產投資方面的內部控制法規，如《中央企業全面風險管理指引》、《內部會計控制規范》等。這些法規的目標定位還主要停留在糾錯防弊、保全資產層面。作為內部控制的目標，與國外目前已相對科學的定位相比，還有較大的距離。另外，這些法規在實務上的可操作性也有待提高。

2、缺乏固定資產投資良好的內部控制環境

在固定資產投資過程中，由于投資規模大，涉及的現金流巨大，經濟利益涉及方方面面，從而對事業單位高層管理者的道德操守提出了較高的要求。但是現實情況是高管違規事件頻發。另外，管理者的經營理念、對待風險的態度和對管理的重視程度，會對控制環境有極大的影響。目前不少單位的管理者內部控制意識淡薄，只注重上規模、上項目，缺乏花大力氣加強內控、練好“內功”的長遠眼光。因此常會采取不考慮單位風險和長遠發展的短期行為，并常常導致嚴重后果，最終給單位帶來巨大損失。

3、固定資產投資內部控制制度的設計不完善

內部控制是事業單位管理的重要手段，對于事業單位防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。對固定資產投資業務而言，建立健全相應的內部控制制度更顯得十分重要。現實中很多單位在內部控制具體環節的設計上不完備、存在控制“盲點”，控制程序欠合理、存在缺陷，導致在實際應用過程中常出現各種問題，給事業單位造成重大損失。有些事業單位不惜成本聘請專業的咨詢公司制定了系統的內部控制制度。但執行中流于形式，內部控制制度沒有起到應有的作用。

4、對固定資產投資的內部審計監督機構不健全

內部審計是內部控制的一種特殊形式，它是單位內部控制制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。目前，大部分事業單位成立了內部審計機構，但仍存在很多問題。在專業勝任能力方面，由于大部分內審人員為財務或審計專業，對固定資產投資業務不精通，很難行使其監控職能；不少單位為爭項目、趕進度。而對內部審計的重視程度不夠。內部審計大多流于形式，不能發揮其應有的作用：在獨立性方面，由于大部分內審部門都是在總經理或分管財務副總等的領導之下，獨立性不強，其監督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。

三、事業單位固定資產投資的內部控制設計

固定資產投資一般可分為項目決策、項目實施兩個階段。在項目決策階段，又分為編制項目建議書、可行性研究、項目決策等三個環節；實施階段分為項目設計、招投標及合同簽訂、施工和竣工交付使用等四個環節。下面將探討一些關鍵控制點及控制措施。

1、項目設計的審批

初步設計是項目設計的重要組成部分，是安排年度計劃、編制概算和施工圖設計的依據。(1)單位委托設計。單位完成初步設計和設計總概算后，向事業部所屬項目管理部提出審查申請。由項目管理部負責組織事業部項目主管領導、相關部門負責人及業內外有關專家對設計方案進行審查。設計單位要根據事業部審查意見對初步設計技術文件和概算進行修改。若對初步設計文件有重大修改或較多補充，修改后還需進行復審。初步設計審查通過后，由事業部下發批準文件，作為開展施工圖設計工作的依據。(2)初步設計的審查內容主要包括：是否符合國家有關工程建設的方針、政策、法令、法規、技術政策和現行技術標準、規范：是否符合批準的可行性研究報告；審定工藝流程、裝置規模和物料平衡、動力平衡；審定總平面布置：審定主要設備選型、材料選用方案及引進清單；審定崗位設置及總定員；審定公用工程、輔助工程規模及內容；審定主要技術、經濟指標：核定環境保護、勞動安全衛生、消防等設施配置是否符合規范；核定工程量計算是否準確、定額套用及取費是否合理、設備及材料價格水平并審定總概算。

2、合同簽訂和審批

合同是項目建設過程中重要的法律性文件，工程項目完成設計后，建設單位要根據設計圖紙選擇施工方，進行土建、安裝工程和設備的招標。根據招標結果，與中標的設計單位、施工單位、監理單位和設備材料供應商簽訂經濟合同，以明確雙方的權力和義務。合同簽訂后，建設單位根據合同的履行情況，按合同約定條款付款。(1)合同文本的審批。合同簽訂之前，經辦人應將合同草案及與合同有關的證明材料提請法律、審計、財務等相關部門審核，審核部門如對合同相關條款有異議，應出具審核意見書。法律、審計、財務等相關部門根據各自的管理職責對合同進行審核，其中法律部對合同條款的合法性、嚴密性負責；審計部主要對合同簽訂程序進行監督，并負責審核合同內容是否與招投標文件的相關內容一致；財務部主要對合同金額、合同款結算方式、付款期限、發票種類及取得時間等進行審核。(2)合同變更手續。合同變更應比照合同簽訂的審批程序履行審批手續。合同的變更或解除必須在合同雙方協商一致的前提下依法進行，任何一方未經對方允許私自更改合同內容或解除合同均不生效。如只對原合同部分條款做補充時，應與對方簽訂補充協議，并在補充協議中注明修改或補充的內容，該補充協議是原合同的組成部分。當需要變更的內容較多或與原合同有較大出入時應與對方協商廢除原合同，另行簽訂新的合同。

3、竣工驗收和決算

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關鍵詞：固定資產；檔案管理；問題；措施

固定資產投資項目檔案管理是完成固定資產投資項目的關鍵環節，做好項目檔案管理有利于企業更好地了解投資狀況，是企業作出投資決策的參考依據之一。固定資產投資項目檔案包含了整個投資項目的全過程，其是從項目立項到項目驗收程序的材料保存。通過建立檔案可以讓投資人清晰地了解投資過程，同時也為項目建設后的維護工作提供參考，因此企業做好固定資產投資項目檔案管理是十分必要的。

一、固定資產投資項目檔案的特征

（一）涉及部門和單位較多

檔案的建立必定會涉及到公司的各參與部門，一般固定資產投資項目檔案管理涉及的部門可以概括為內部和外部。內部主要是企業自身運營該項固定資產所涉及到的部門，常見的有財務部、物資管理部、技術部門、檔案部門等，這些部門從一開始的項目立項就參與其中，需要詳細記錄各個部門的參與狀況及其在該項固定資產投資所扮演的角色，以便于服務于后續固定資產項目驗收工作。外部主要是各個內部部門在履行職責時所對外涉及的部門，主要包括施工單位、供貨部門、儀器管理部門等。由于涉及部門廣，因此其所涉及的人員也較為廣泛。

（二）檔案記錄內容復雜

固定資產檔案管理工作和其他檔案工作最為顯著的特征就是記錄的內容多樣，并且其記錄的數量也較為龐大，因而增加了檔案管理工作的難度。目前，大部分企業的固定資產投資項目檔案內容可以分為基礎建設檔案、設備檔案、綜合管理檔案等，并且每一種檔案都有許多記錄載體，因此檔案記錄繁瑣復雜。

二、固定資產投資項目檔案管理的常見問題

（一）企業忽視項目檔案資料的管理

企業忽視檔案管理工作、缺乏檔案意識是固定資產投資項目檔案管理工作開展過程中的常見問題之一，也影響著檔案管理工作的正常進行。缺乏檔案收集意識主要體現在建設單位中，建設單位以完成工期為唯一目標，從而導致其在施工過程中只關心項目進度而忽略對檔案資料的收集整理，導致收集的檔案資料不齊全，甚至有些單位后期為了完成企業所需的檔案資料而進行后續補充檔案，這就使得檔案質量受到影響，影響檔案后續使用。此外，如果企業進行大規模的項目建設，當項目結束后需要進行歸檔時資產項目檔案材料不齊全，就無法達到制作檔案的要求，影響公司項目驗收，為企業帶來損失。

（二）檔案缺乏系統性和完整性

固定資產投資項目檔案建立是一個動態變化的過程，其記錄了項目的設立、建設以及驗收，整個過程會隨著施工的進行而動態變化，因此檔案的記錄一直在進行，即使項目驗收后檔案的記錄也不能停止，因為項目的一些設備還需要進行定期維護，這個過程都需要進入檔案中，以便后續查找利用。但是部分施工隊伍由于缺乏系統性知識，加之不夠重視檔案資料的收集，從而無法進行系統的資料收集，導致檔案的完整性不高，影響檔案收集的質量，為檔案整理工作帶來許多麻煩。

三、加強企業固定資產投資項目檔案管理的有效措施

（一）提高企業人員的檔案意識

提高企業全體員工的檔案意識，有利于檔案資料收集工作的開展。當企業管理層人員擁有足夠的檔案管理意識時，那么檔案管理人員的工作激情就能很好地被調動起來，這有利于促使檔案管理工作的開展更加高效。此外，不僅要提高企業管理人員的檔案意識，還需要提高企業基層員工的檔案意識?；鶎訂T工會直接參與到項目檔案的收集中，其檔案意識的強弱直接關系到收集資料的全面與否。如果其具備檔案意識，那么就能保證檔案資料及時地歸檔，也有助于檔案管理工作順利地開展下去。

（二）加強對項目檔案的收集

由于固定資產投資項目檔案的動態變化特點，通過檔案記錄整個項目變化過程，這為后續項目的維護提供有力的憑據，因此要加強對項目檔案的收集，確保項目檔案的完整性。項目檔案的收集首先要有一定的收集流程，而且檔案收集計劃需要在項目正式開工前設定好，包括檔案部門需要對建設部門進行檔案收集指導，以提高檔案收集效率。企業要實現檔案工作同項目建設工作的同步化，及時準備收集項目檔案資料，同時還要協調檔案收集工作，保證各個部門能夠相互協調，使檔案收集符合歸檔要求，保證檔案的質量。除此之外，當企業的項目完成之后，施工單位需要移交檔案，移交的檔案要符合檔案部門要求，同時需要整理清楚，確保移交材料的完整性。當然檔案部門要加強同各個部門的聯系，一起做好檔案收集工作。

（三）強化過程管理工作

固定資產投資項目檔案管理工作需要檔案管理人員全程參與項目建設，及時收集所產生的檔案資料。企業要加強對檔案收集過程的管理，要將項目檔案整理劃入合同范圍，以合同的形式確保檔案資料的質量，讓最終形成的檔案具有價值。同時，企業在同各個單位簽訂合同時，要將檔案工作與合同條款掛鉤，以更好地保證項目完成后的質量，也可以讓工程管理人員及時進行檔案收集，增強其責任意識。企業還應要求項目設計單位提供同實際情況相符合的施工圖和竣工文件，這些材料要進行審核后才能夠歸檔入庫，從而讓整個檔案管理工作有序合理地開展下去。

（四）提高檔案管理人員專業素養

企業應當根據部門需求來配備檔案管理人員，并定期對其進行培訓，讓其專業素養得到提升。由于檔案管理人員的工資待遇和有些崗位人員差距較大，這就使得員工不愿意留在這個崗位，從而造成人才的缺乏。因此企業需要充分調動檔案管理人員的工作積極性，多組織培訓工作，讓其實現自身價值。系統化的培訓可以讓檔案管理人員的工作效率得到大大提升，也能促進企業固定資產投資項目檔案管理水平得到相應的提高。固定資產投資項目檔案管理工作是企業管理工作的一部分，也會影響企業項目的進度，需要引起重視。固定資產投資項目檔案具有范圍廣泛、內容復雜的特征，這也為檔案的收集整理工作帶來了挑戰。忽視項目檔案資料的收集管理以及收集檔案不夠全面是當前項目檔案管理所面臨的重要問題，企業需要通過加強員工檔案管理意識以及加強檔案管理的監督來更好地實現檔案管理，并且企業還要注重檔案管理人才隊伍的建設，定期組織培訓，提升其專業素養。并不斷加強對企業固定資產投資項目檔案管理的研究，推動企業持續、健康發展。

參考文獻

[1]王建軍.基于全系統數字檔案館體系下的固定資產投資項目檔案管理的探索與實踐[J].機電兵船檔案，2016 （01 ）:16-19.

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關鍵詞：固定資產投資；軍工企業；技術創新

作為國家戰略性產業，軍工企業在世界各國普遍已經成為先進制造業的重要組成部分。隨著經濟走勢的跌宕起伏、資本資源的全球化配置、產品生命周期的日趨縮短，計劃經濟背景下成長起來的軍工企業，雖然較好地實現了雄厚的基礎沉淀、有利的政策扶持與先進的技術水平三者之間的協調整合，熬過了改革的陣痛，重新煥發出勃勃生機，但如果不繼續深化改革創新，用好政府扶持和政策優惠兩大優勢，并不能真正確保技術創新的長久活力，確保有效應對激烈的市場競爭和實現企業的健康發展。

一、當前制約軍工企業技術創新的突出問題

技術創新能力是建立在企業核心資源基礎上的企業技術、產品、管理、文化等的綜合優勢在市場上的反映，是企業在經營過程中形成的不易被競爭對手效仿、并能帶來超額利潤的獨特能力。就軍工企業得技術創新能力而言，其從一個側面反映出國與國之間科技實力、國防實力和綜合國力的競爭水平。當前，我國軍工企業體制改革正逐步深入，各軍工企業要想在激烈的國際、國內競爭中求得生存和發展，就必須正視企業在技術創新能力方面存在的短板，尋求解決之道。

（一）能夠保障實施國家賦予的科研攻關任務，但難以緊跟高科技新型武器裝備研發趨勢

我國軍工企業經過幾十年的發展，在承擔眾多國家重點科研生產任務的過程中，逐漸形成了一定規模的研制和生產制造能力，基本滿足了工業化時代武器裝備的發展要求。但隨著世界正式進入信息化時代，現代戰爭的形式和內容發生了巨大的變化，現有軍工企業的人員與資源投入偏重于計劃模式下完成科研任務和技術攻關，發展途徑單一，不能主動抓住世界軍事發展脈絡，缺乏對遠期軍事需求分析和技術演示驗證能力，以突破關鍵技術群為目標的研發平臺能力沒有形成體系，技術儲備和技術優勢不明顯，難以適應國際化軍工市場競爭。

（二）實現基礎體系的系統布局，但尚不能形成整體核心實力比較優勢

我國軍工企業受益于社會主義集中力量辦大事的體制優勢，經歷長期以來國家從財力、人力方面的大量投入，依托一定比例的軍工固定資產投資，已經形成了較為完備的產業布局，基本適應了我國武器裝備發展的需求。但在這一體制之下，也暴露出了軍工企業研發能力方向偏單一、創新研發能力缺欠、平臺化的技術驗證落后等突出問題，尚不具備支撐武器裝備全研制流程的技術保障能力，沒有整體形成有效的信息管控和設計驗證手段，在國際軍工行業沒有形成顯著的品牌優勢。

（三）滿足國內軍事工業發展基本需求，但支撐技術創新的基礎條件和保證能力不足

我國軍工企業長期形成的單一"保成功"模式，緊隨科研任務，按任務"跟隨型"構建能力模式，曾經而且一直是推進國內軍事工作發展的強勁動力。就目前神舟系列航天工程而言，就是一個鮮明的例證，彰顯了我國軍工企業的整體實力。但這一體制的弊端也不可忽視，由于過于依賴行政指令，忽視了市場需求趨勢，我國軍工企業的技術創新潛力，支撐技術創新的手段主要投入在科研任務上，有限的人員、經費沒有真正與軍事裝備的核心主業相匹配，亟待統籌兼顧，將技術創新與發展只與核心主業相掛鉤，抓住軍工市場信息，有針對性地加大投入力度，切實改變我國軍事裝備的國際形象。

二、固定資產投資在軍工企業發展中的作用剖析

軍工固定資產投資是指為推動國防科學技術進步，擴大生產能力及滿足國防科技工業自身發展需要而進行的相關建筑、設備設施（可形成固定資產）和手段建設等方面的投資。從其積極作用來看，可以歸納為以下幾點：

一是能夠滿足軍工企業科研生產任務需求，支撐武器裝備朝"自主化、體系化、基本型、系列化"上發展，優化單位能力布局，增強單位核心競爭力。

二是能夠解決軍工企業在任務和能力上的關系，以任務牽引能力提升，以能力確保任務完成，既滿足武器裝備的研制生產需求，又滿足技術能力提升需求。

三是能夠在一定程度上減輕軍工企業的資金壓力，發揮財政資金投資"有保證、引導作用強"的優勢，集中力量，為軍工單位技術創新保駕護航。

這些年來，我國軍工企業用好國家支持政策，加大固定資產投資力度，更多地依靠穩健的研發策略、充沛的資金支撐和雄厚的硬件積累，從而保持了技術創新的旺盛活力，再次成為國家科技創新體系的一只重要力量。

三、以固定資產投資助推軍工企業技術創新的對策

《國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》中明確規定：建設先進的國防科技工業，優化結構，增強以信息化為導向，以先進研制制造為基礎的核心能力，加快突破制約科研生產的基礎瓶頸，推動武器裝備自主化發展。這是國家對進一步加大軍工企業固定資產投資，進一步提升軍工企業綜合實力發出的鮮明信號，反映出國家對新時期軍工企業沿著"超前謀劃、頂層策劃、整體規劃、統籌優化"的道路，堅持"保障、基礎、發展"，以統籌建設為主線，實現"由任務跟隨型向任務、能力結合型轉變"的工作新思路。

（一）正確認識固定資產投資與促進技術創新能力之間的關系

長期以來，我國軍工企業依托國有經濟的長久積累，依靠行政命令調用各級國有企業資源，往往通過承擔的科研任務，提升技術實力，推進技術創新。這是在特定的歷史條件下采取的必然選擇。在新技術層出不窮、尖端科技與軍事裝備緊密愈加緊密的21世紀，軍工企業固定資產投資與促進技術創新能力之間已經形成相互促進的關系。因為軍工企業形成并不斷提高核心競爭力的根本途徑是持續的創新，尤其是技術創新。而新技術的發展可以牽引軍工固定資產投資的申報與立項，引導國家將更多的資源投入事關國防的軍工行業。而固定資產投資形成的各項新技術能力和新技術手段，又可以促進技術的進步與發展，確保在設計開發、總裝集成、核心制造、共性基礎上形成技術優勢，提升技術優勢，并保持在行業的領先。

（二）發揮固定資產投資對技術創新的引導、促進作用

軍工企業一方面需要滿足科研任務要求，建設適應武器裝備的研發能力、研制保障能力和生產能力；另一方面應當善用、用好國家經濟實力增強帶來的投資增量，用活、用準這些資金。通過調整固定資產投資的幅度和方向，引導技術力量向制約技術創新的關鍵性環節投入，突破關鍵技術，打破研制瓶頸，縮短研制周期，加快研制進程，實現軍工企業模式由任務保障型轉向任務能力結合型，技術發展由跟蹤研仿為主轉向自主創新，積極適應機械化信息化復合發展的要求，保障新武器裝備的研制和生產。

軍工企業要通過軍工固定資產投資，加大先進技術的引進、消化和技術改造工作，適度超前，建設一批具有前瞻性、高水平、可持續發展的創新試（實）驗條件和設施設備，為掌握和擁有支撐武器裝備和高技術產業持續發展的前沿技術、基礎技術和關鍵技術提供保障，帶動先進技術發展。要通過軍工固定資產投資，推進產業的高技術和集約化發展，加速機械軍工向數字軍工轉變，突破集約化發展要求，大力推進信息化建設，推動和加快國防科技工業數字化轉型進程。

（三）借助固定資產投資評價機制激勵持續推進技術創新

由于軍工企業固定資產投資的特殊性，主要是投入軍事技術領域，較之民用領域還是有很大的不同。因此，要用好國家的投資，必須清晰軍工固定資產投資管理的法令法規，理順投資管理的體制和機制，強化投資項目的監督評價機制，協調解決各方沖突，規范管理流程，規范資金使用。

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論文摘要：院“十五”以來國家加大了對軍工固定資產投資的力度，作者結合自己的工作實際，論述了要確保項目最終通過竣工驗收而主要抓好的五方面工作。

近幾年袁隨著軍工固定資產投資力度的加大袁國防科工委堯集團公司堯國家發改委等相關部門制定并下發了一系列關于軍工固定資產投資的項目全過程管理的規章制度袁目的是指導各單位在項目立項到驗收過程中嚴格按規章制度執行袁發揮固定資產投資的作用袁提高各單位武器裝備水平和數量袁并提高生產能力和經濟效益袁更好的立足于市場遙要確保軍工固定資產投資項目順利通過竣工驗收袁應主要抓好以下幾方面院。

一、加強頂層設計，做好計劃編制

軍工固定資產投資項目的建設周期是從國防科工委下達的第一批投資計劃到該項目實施完成的時間袁在可行性研究報告和初步設計批復中專門有建設周期遙要確保該工程項目在規定的周期完成袁項目管理部門必須合理安排該項目實施進度袁要具有超前謀劃的意識袁統領全局袁根據工程批復的建設周期袁合理設計安排投資計劃袁根據已到位工程資金情況淵有企業單位自籌和貸款資金的項目要根據項目進展情況及時上報投資計劃袁在計劃下達后抓緊自籌資金的落實和貸款手續的辦理冤及科研生產實際需要袁合理安排資金和項目實施年度堯季度和月份計劃袁嚴格計劃管理袁定期召開計劃協調會袁落實項目責任人袁確保項目按計劃執行遙。

二、加強責任落實，規范過程管理

軍工固定資產項目實施最終目的是保障科研生產順利進行袁并為各單位發展奠定良好的基礎袁盡快發揮對科研生產的保障功能遙項目實施的各個環節都要依法嚴格按照相關的規章制度執行袁同時要把建立項目建設的責任制作為工程建設管理的一項重要內容來抓袁一方面是項目單位實行法人責任制袁另一方面每個子項實施都要確立項目管理責任人和技術責任人袁認真履行職責袁細化落實責任目標袁確保各項措施落到實處遙嚴格按項目批復和規章制度執行袁對需要調整的項目袁必須履行調整報批手續袁經上級主管部門批準后方可執行袁對需要招投標的項目袁嚴格執行招投標相關規定執行遙2007 年4 月袁國防科工委綜合計劃司劉副司長作為嘉賓袁在網上和網友就國防科工委就國防科技工業固定資產投資管理的329 個問題進行了答問袁隨后又針對工程建設中相關問題編制下發了葉國防科技工業固定資產投資管理工作手冊曳袁2009 年國防科技工業局又下發了葉國防科技工業固定資產投資項目申報和審批若干規定曳袁這些制度的出臺袁很好的解決了軍工企業在固定資產投資項目管理中遇到的各種問題袁指導和規范了項目申報堯審批和實施驗收工作袁提高了國防科技固定資產投資行業管理水平遙只要在項目管理和實施中嚴格遵照制度執行袁才能順利完成項目實施袁最終確保項目通過驗收遙。

三、加強溝通協調，強化監督，確保項目建設順利推進

要想使項目順利完成袁必要加強溝通袁一方面是本單位和上級各部門之間的溝通袁另一方面是單位內部項目管理部門和項目所在車間淵研究室冤之間的關系袁只有調動各方面的積極性袁動員各種資源和力量袁才能加強實施的力量袁最終推進項目建設遙另外項目建設的各個環節都要依法實行過程監督袁各單位都必須成立相應的部門并配備相關人員參與項目關鍵過程監督袁在項目招投標堯合同洽談簽訂堯子項目驗收堯資金管理使用等方面嚴格監督管理并加強監督考核力度袁對監督檢查中發現的有關問題袁必須堅決予以糾正袁并進行整改袁認真總結經驗教訓袁舉一反三袁把各項整改措施落實到實處袁避免出類似問題袁確保項目建設順利進行遙。

四、嚴格基建程序和資金管理，加強項目自查

項目資金管理要實行野專戶管理堯專戶存儲堯專人管理和?？顚Ｓ靡笔址结樤J真貫徹執行財政部葉國有建設單位會計制度曳葉基本建設財務管理規定曳堯葉集團公司基本建設會計核算管理辦法曳等相關規章制度袁確保建設資金及時堯足額到位和安全使用袁努力防范各類違紀違規問題發生遙項目建設單位要不定期組織相關部門和人員對本單位建設項目進行自查袁檢查是否存在嚴重違規堯是否擅自調整項目概算和建設內容堯對需要調整的項目是否按規定和程序辦理了審批手續堯是否存在亂攤成本堯挪用資金和違反基本建設規定等問題袁如果存在袁則應立即整改袁嚴格遵循相關制度袁使項目管理做到理性化堯規范化和合法化袁為項目順利實施和將來通過竣工驗收奠定良好的基礎遙。

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關鍵詞：固定資產；內部控制；風險

一、固定資產內部控制制度的風險

1.審批不嚴導致固定資產盲目增加的風險。固定資產內部控制的首要環節是固定資產的增加。根據企業生產投資規模的擴大合理增加固定資產可以減少沉沒成本的發生，降低不必要的支出。因此，固定資產增加環節需要建立有效的控制措施。但是許多企業往往以資產的占有量等來評價管理層或相關部門的業績，導致企業存在一味擴大固定資產規模的動機，雖然要求固定資產的增加必須通過科學的調研和周密的分析并通過市場調查以確定固定資產增加的可行性，但在執行時力度不夠或把關不嚴，決策草率、審批失察，加之決策信息不充分以及決策者能力不足、風險認識不到位等原因，導致固定資產投資失誤頻發，固定資產投資規模相對過剩和絕對過剩。更有甚者，固定資產項目投產之日便開始虧損，無法獲取應有經濟效益，造成較大的投資損失。

2.管理不到位導致固定資產閑置的風險。固定資產的管理包括固定資產投資審批、購建、日常管理和處置等各個環節，涉及生產、財務、采購、科研等各部門，其中日常管理主要目的是保證固定資產在生命周期內有效運轉，是固定資產管理的重要內容。隨著企業規模的擴大和固定資產投資的增加，有關固定資產的信息量呈幾何級數增加，但是許多企業的管理者往往沿用原有的固定資產內部控制制度，導致固定資產的價值管理部門與實物管理部門銜接不到位、溝通不及時，不能準確記錄和核算固定資產，在固定資產管理中形成“信息孤島”，相關管理人員離職后跟進管理不及時或者不相容崗位未有效分離限制了固定資產的配置和利用，導致固定資產重復購置或無效購置或閑置，使企業和社會遭受了巨大的經濟損失和社會損失。

3.認識不到位導致固定資產更新滯后的風險。利益驅動因素和價值最大化要求企業及時調整投資策略，保持固定資產的更新換代，相應的固定資產投資風險也會增加。企業的管理層為了確保個人利益的最大化，可能犧牲公司的利益，延遲固定資產的更新改造，特別是國有大中型企業，管理層更側重于獲得穩定的收益，導致固定資產更新滯后。我國企業固定資產折舊多采用直線法，未考慮物價上漲和技術更新換代對折舊方法的影響，企業設備老化情況更為嚴重，許多“油老虎”、“電老虎”、“煤老虎”長期得不到更新，物耗高，單位能耗產出僅為日本的1/10。為了保持利潤、稅收及職工生活福利，固定資產實際損耗大大加速，造成企業更新改造資金不足；再者固定資產延遲入帳的現象，也影響了固定資產的更新換代。

4.固定資產處置隨意性風險。固定資產具有使用后實物形態保持不變的特性，這一特征也使相關人員隨意處置固定資產具有了更合理的理由。企業購置的固定資產如果監管不力，固定資產處置隨意性可能性就會增加，特別是國有企業財務部門不參與購入固定資產的驗收，僅憑一紙發票入賬，存在以國有資產購置為名購置私人物品的隱患，如筆記本電腦、高檔手機等產品。再者為了個人利益，企業對已提足折舊但仍可使用的固定資產可能違規處理，例如，將使用4年的車輛低價處置。固定資產管理制度不到位，固定資產處置審批不嚴或無需審批也是導致固定資產處置隨意性產生的因素之一。企業內部各分支機構之間缺乏完善的固定資產調撥手續也使隨意處置固定資產有機可乘。

二、防范固定資產內部控制制度風險的措施

1.完善固定資產投資審批制度。建立完善的固定資產投資審批制度，明確界定相關人員的職責權限及相應的審批程序，確保固定資產的購置必須經過相關人員的審批，無審批不購置。結合企業管理和效益的需要，不同類型固定資產的購置要有不同層級的管理人員審批。一般固定資產的購置，應在采購部門充分了解和掌握供應商的基礎上，選擇性價比最優的供應商；專用設備的購置應制定特定的業務處理和審批流程；對于重大的固定資產采購，企業應成立專門管理小組在可行性論證的基礎上通過招標等兩項手段進行。

2.建立有效的固定資產管理制度。健全固定資產管理制度，落實管理責任，使固定資產管理和會計核算、會計監控銜接于一體，使各個管理過程高度一體化，確保固定資產各個管理環節都在有效控制之中，從而有效防范固定資產管理風險，提高固定資產使用效益，降低固定資產使用成本。建立固定資產電子檔案是固定資產管理有效運行的書面保證，完善固定資產的檔案才能使固定資產管理過程實現便捷的追溯，才能使管理和監督深化。固定資產電子檔案應貫穿固定資產管理的全過程，貫穿固定資產生命周期的始終。

3.完善固定資產管理的監督機制。固定資產內部控制制度的執行效果必須加以恰當的監督，特別是與固定資產管理相關崗位的設置、領導層的重視程度都會對固定資產的運行造成影響。通過建立科學嚴密的內控制度使固定資產管理的各個環節都能得到有效的控制與監督。對此，企業應保證以下幾個方面得到有效的執行：一是管理層重視固定資產內部控制制度，避免凌駕于內部控制之上崗位的產生和權力的濫用；二是建立部門之間的相互牽制制度，定期實行崗位輪換和定期稽查制度；三是通過現代化的網絡實現信息在企業內部的共享和流通，增強固定資產信息的可視化和智能化；四是強化責任意識，落實責任管理，將固定資產管理納入日?？己撕推渌己酥校龅姜剳头置?，獎懲有度。

參考文獻：

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一、長安福特公司的固定資產內部控制分析

（一）長安福特公司及其固定資產內部控制流程

長安福特總部坐落在長江上游的經濟中心——重慶市，是由中國汽車工業最大的“百年老店”——長安汽車集團和世界領先的福特汽車公司共同出資成立的，雙方各擁有50%的股份，專業生產滿足中國消費者需求的轎車。該廠擁有世界一流的整車生產線，2005年年產達到15萬輛，并已在南京市興建第二廠區。

長安福特公司的主要管理架構是由合資雙方各派代表組成的董事會、執行委員會及各個部門組成。公司的內部控制系統是在借鑒美國福特公司具有100多年歷史的內部控制體系基礎上建立而成的，具有較高的起點。它的主要內部控制內容包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督這五大要素，并在COSO內部控制整體框架指引下，結合我國國情形成了具有一定特色和較高水準的內部控制系統。

長安福特公司，首先界定了固定資產的范圍及內容，其業務流程包括（簡要）：

1.固定資產投資項目的決策

2.資產購置流程

3.資產處置流程

4.資產實物臺賬管理和報廢流程

（1）臺賬的設置和保管要求：專人負責臺賬登記工作；登記憑證的要求；保管期限等。

（2）臺賬的登記：包括入庫登記、領用登記、報廢或轉移登記。

（3）期末報告：按季向財務部報送報表。

（4）盤點制度。

（5）資產地點轉移：包括部門內部在廠區內移動，部門之間在廠區內移動，轉移給其他單位的，買入時直接存放在其他單位的資產等。

（6）資產報廢、出售的審批和實物處置：包括不同固定資產報廢的程序。

（7）通則。

（8）記錄：規定了固定格式。

（9）/修訂記錄：規定了固定格式。

5.固定資產盤點制度

（1）目的：通過盤點來確定公司固定資產是否安全，促進固定資產賬實相符。

（2）使用范圍：列入公司固定資產賬目的所有資產項目。

（3）參考資料。

（4）職責：包括財務部門、主管部門及使用部門的職責。

（5）程序：包括基礎工作、盤點方法和盤點時間、差異處理以及盤盈盤虧的會計處理。

（6）記錄：規定了固定格式。

（7）/修訂記錄：規定了固定格式。

（二）長安福特固定資產的內部控制特點。

1.注重流程管理

從上述的介紹中可以看到，長安福特的固定資產內部控制進行的是流程管理。從固定資產投資項目的決策、購置到固定資產的日常管理、最后處置都有一系列的流程圖，相關業務經辦人員根據這些流程圖執行有關固定資產的業務。不少企業雖然有一整套的管理制度，但是執行起來卻不盡人意，很多業務人員經辦有關事項時，不遵守企業的規章制度。很多情況下，并不是業務人員有意違反企業的制度，一個重要的原因是企業缺乏可供操作性的流程，指導業務人員處理經濟業務。長安福特在這方面做得就比較好，公司采用的是福特公司的管理經驗，在流程設計上比較科學合理，有效地指導了業務人員的工作。如長安福特的不少員工就提到，在很多情況下，他們的工作不是來自于領導的命令，而是按程序辦事。2.加強固定資產實物臺賬管理

固定資產的內部控制是全方位的控制，從固定資產投資決策、購置，一直到日常管理和處置，每個環節都很重要。很多企業比較重視固定資產的購置，但固定資產購買回來后，對日常管理卻不夠重視。長安福特公司設立了完善的固定資產實物臺賬管理制度，對臺賬的設置、登記、保管、報告進行了詳細的規定，并加以執行。通過對固定資產的臺賬管理，公司較好地保證了固定資產的完整性和安全性，維護了資產的正常運行。

3.注重固定資產的內部控制自我評價

內部控制的評價，在我國很多企業中一直是一個薄弱環節。一般來說企業都有相應的內部控制制度。但不少企業對如何評價和考核內部控制的運行卻缺乏經驗和有效的手段。長安福特的內部控制制度中的一個重要組成部分就是內部控制評價。該公司制定了詳盡的內部控制審核項目，從固定資產的購置到日常管理的處置，都是企業內部審核小組予以關注的對象。通過內部審核，長安福特有效地監督了內部控制的運行情況，對出現的問題能夠及時發現，并予以糾正。二、儀征化纖股份有限公司內部控制分析

（一）儀征化纖股份有限公司及其固定資產內部控制流程

中國石化儀征化纖股份有限公司是中國石油化工股份有限公司的控股子公司，是我國最大的現代化化纖和化纖原料生產基地。儀化股份公司主要從事生產及銷售聚酯切片和滌綸纖維業務，并配套生產聚酯主要原料精對苯二甲酸(PTA)，經營范圍包括化纖及化工產品的生產及銷售，原輔材料的生產、化工化纖及紡織技術開發，自產產品運輸及技術服務。

在內部控制方面，2000年中石化進行重組，中石化股份公司成為儀化股份的大股東。隨即儀化股份進行了較大規模的財務紀律整改，逐步完善內控機制。公司每年都要組織財務大檢查，并且定期聘請中介機構對下屬公司的經營狀況進行審計。

儀征化纖于2002年12月成功實施ERP，ERP建設的核心問題就是規范管理流程，遵循標準，依照程序，減少例外。在ERP實施的過程中，投入了大量的精力進行流程的規范。財務管理按照內控的要求，嚴格遵循國家財務法規和中國石化內部會計制度，將ERP的標準流程與企業內部財務管理的實際需求緊密結合，實現了財務的有效監督。

儀征化纖股份有限公司關于固定資產內部控制的業務目標、控制點及業務流程如附表（簡要）：

（二）儀征化纖股份有限公司固定資產內部控制的特點

通過對儀征化纖股份有限公司固定資產管理業務流程的分析，可以看出該公司關于固定資產的內部控制有以下特點：

1.圍繞經營目標、財務目標、合規目標進行控制

內部控制目標是指導其設計和實施的根本指南。內部控制必須圍繞所要實現的目標，才能找到企業管理、經營活動中與最終控制結果相關的因素。企業的控制活動是否有效，主要的衡量標準就是控制活動能否與控制目標保持一致。企業內部控制的目標主要有保證管理政策的有效貫徹和實施以及管理效率和效果，業務活動的合法性和會計信息的真實可靠。企業要想使控制活動能夠與控制目標保持一致，內部控制設計就要關注上述問題。

因此，該公司在闡述關于固定資產管理的經營目標、財務目標及合規目標的基礎上，提出固定資產管理過程中可能出現的經營風險、財務風險及合規風險，圍繞業務目標設計了有關固定資產業務流程步驟與控制點，可以保證關于固定資產會計信息的可靠性、企業財產的安全性和合法性。2.組織結構嚴密，崗位責任明確，強調授權審批控制

企業經營活動的開展具有很強的層次，權力的歸屬呈現出“金字塔”的特征。由于精力有限，上級管理者必須進行分權管理，這就產生了授權的問題，企業固定資產相關的業務活動也應該按照一定的審批程序進行。內部控制必須確定授權審批的程序、保證權力的分配與責任界定相配合，既要設計出合理的授權審批控制措施，又要保證授權活動的貫徹實施。

按照授權審批對象的發生頻率和范圍可以把授權審批活動劃分為一般授權和特別授權。一般授權針對的是企業中經常發生、涉及范圍較廣的日常經濟業務，其主要內容包括不同數額業務審批權的歸屬、授權審批責任的確定以及交易活動的具體審批程序，在實際工作中還會發生在同級別管理者之間，這也屬于一般授權。在此案例中，比如，設備管理部門和固定資產使用部門依據有關單據對新增固定資產共同進行驗收；固定資產使用部門根據固定資產性能及使用現狀提出維護修理計劃，由設備管理部門審核，報公司分管副總經理審批后實施；關于固定資產的清查由設備部和資產財務部共同定期組織實施。

特殊授權針對的是企業中發生頻率較低，較為重要的非常規活動，例如重大的項目投資決策、債券和股票的發行等等，主要規定了這些活動的決策程序、制衡機制和權責分布。例如，該公司關于固定資產報廢的處置，單臺原值在5萬元以上50萬元以下的固定資產由使用單位提出初步鑒定意見，公司鑒定組鑒定，報董事長審批；關于固定資產減值數額需經資產財務部會同設備部審核，報總經理班子、董事會審批，資產財務部根據審批結果及時計提入賬。

3.突出閑置固定資產的處置

企業閑置的固定資產是指連續停用1年以上或新購設備因計劃變更不用以及技改等更換下線，仍具有使用價值的固定資產。閑置固定資產不僅占用了企業大量的資金，而且對于閑置資產不合理的處置將會造成資產流失，給企業帶來較大的損失。因此，在此案例中，該公司對于閑置固定資產的處置從審批同意到妥善保管、到正確核算再到充分有效利用都作了相應的規定，并在此過程中注意各部門的有效制衡。

三、對長安福特公司和儀征化纖股份有限公司固定資產內部控制的評價

長安福特和儀征化纖公司均是國內同類企業中較為成功的企業，關于固定資產的內部控制制度均體現了重視流程

管理，重視IT技術，注意授權審批，強調記錄控制等內部控制的關鍵環節，其中值得借鑒和注意的有：

（一）關于固定資產取得的控制

鑒于固定資產投資本身所具有的投入資金多，影響持續時間長、回收慢、風險多的特點，決定了固定資產投資決策直接影響著企業未來長期效益與發展。因此，企業在進行固定資產投資決策前，應開展投資項目的可行性研究。可行性研究包括宏觀與微觀兩方面的研究，在考慮投資項目滿足社會需要程度的前提下，重點研究投資項目的必要性、技術上的可行性以及經濟上的合理性等，在經過充分的技術經濟論證和方案比較并經審查認定后選擇最佳可行方案作為編制計劃任務書的依據。也就是企業必須對固定資產的增加進行預算管理。

在這方面，長安福特公司突出了固定資產投資項目的決策，而儀征化纖公司對于固定資產的預算以及以各種取得方式增加的固定資產的驗收、入庫、保險控制較少涉及，容易盲目購建，造成投資失誤，預算失控。

（二）關于固定資產使用成本與費用的控制

固定資產使用過程中的成本和費用主要有固定資產修理成本、固定資產轉移成本、固定資產管理成本和無形損耗成本。會計系統對成本和費用的關鍵控制點就體現在上述成本費用的控制中。正確確認和計量固定資產修理費用，會計和出納人員要監督修理資金的收付、結余情況進行預算控制；融資或經營租入固定資產的運輸費用的核算，計入管理成本或固定資產成本；在企業中轉移大型的設備需要雇傭車輛和人員的勞動報酬等。因此，在此過程中，主要是要劃分資本性支出和收益性支出的界限，否則就會帶來資本化利息計算不正確，資本性支出擠占生產成本或費用等問題。關于這方面的問題，在調研過程中，兩公司均表示是嚴格按照會計制度進行處理的。

（三）良好的企業文化和員工素質是內部控制有效實施的保證

篇10

Abstract: Classical financial theory is based on the hypothesis of the fixed assets’ fully work,without considering whether the output is effective. Throughput accounting based on the theory of constraint bring an effective actual and handy way to make whether to purchase fixed assets.

關鍵詞: 約束原理(TOC);有效產出;瓶頸;整體產出觀

Key words: theory of constraint(TOC);throughput;bottleneck;global view

中圖分類號:F403?7;F403?5 文獻標識碼:A 文章編號:1006-4311(2009)10-0122-03

1在公司財務中固定資產投資決策的方法及其困惑

在公司財務中,通常采用凈現值(NPV)、內含報酬率(IRR)和投資回收期這三個指標,作為項目投資的決策的評估標準。

凈現值,是指引進該固定資產或對原有固定資產進行更新后,未來現金流入量現值與未來流出現值之間的差額。如果凈現值為正數,即折現后現金流入大于現金流出,便認為這項投資就增加了企業價值。

內含報酬率,是指能夠使未來現金流入量現值等于未來現金流出量現值的折現率;或者說是使投資項目的凈現值為零的折現率。在固定資產投資或更新決策中,如果該投資的內含報酬率大于資本成本,則認為該項目是可以接受的。

投資回收期,是指以項目的凈收益抵償全部投資所需要的時間,它是反映項目財務上投資回收能力的指標。當固定資產的回收期小于基準回收期時認為該項目是可行的[1]。

在公司財務中,基本上所有的項目決策都是應用上述三個指標進行評估的,其中凈現值法和內含報酬率法最為常用。從理論上來說,這樣的評估方法是完美的,考慮了貨幣的時間價值對現金流量進行折現,但是為什么現實中有那么多的投資決策沒有產生應有的財務底線回報呢?

以上三個指標都是基于投資產生的未來現金流量大小而進行分析的。對于未來現金流出量即投資額以及營運資本是固定的,折現后的金額也是固定的。但是對現金流入量估算及折現存在著較大的不確性。

固定資產投資或更新決策中,未來現金流入量是基于該固定資產滿負荷運作生產出的產品價值而進行估算的。然而在現實中,固定資產滿負荷運作生產的半成品或成品并不能為企業帶來現金流量,而是以在制品或庫存商品的形式存放在企業倉庫中的。雖然在資產負債表中,在產品和庫存商品是作為資產列示的,它們很可能為企業帶來確定的經濟利益的流入,但也可能在墨菲來襲時變成營業外支出。這在實際生產經營中可能更加嚴重,大量的半成品可能越堆越多,局部生產效率的提高非但不能提高企業的效益反而會降低企業的現金流量。

2基于TOC的有效產出會計理論

約束原理(theory of constraint,TOC),是根據系統方法發展出來的一整套企業整體改善流程與規則,通過聚焦少數的有形和邏輯的杠桿點,以及充分利用復雜系統的固有簡單性以實現企業各部門同步化運營的目的,最終達到企業績效的整體改善并創建有效的持續改善的理論。TOC關注整個流程的改善而不是局部效率的改善。每個企業的有效產出都是由極少數的因素(杠桿點、瓶頸)支配著。項目投資決策當然也要首先考慮這極少數的杠桿點,論證局部的改善是否真的給企業的整體績效帶來改善,是否提高了企業的有效產出[2]。

基于TOC的有效產出會計將企業的有效產出作為各項決策的主要衡量標準,其中:有效產出=銷售額-總變動成本;凈利=有效產出-營運費用。

有效產出會計認為,衡量一個決策是否可行的標準就是組織是否能賺更多的錢,主張投資決策并不僅限于專注單個部門效率提高,而是將企業整體效益作為最主要衡量標準;在這個基礎上,就需要考慮整個企業的瓶頸部門和機器。瓶頸是指企業中的限制因素,如同鏈條中最薄弱的那一環、木桶中最短的那塊板,企業績效由瓶頸決定。所以在任何決策中,都要考慮企業整體績效,著重關注流程中的瓶頸環節[3]。

3基于有效產出會計的固定資產投資決策

在企業的運營中,固定資產投資決策不單要考慮局部效率的提高,更要關注于企業整體績效的改善,對組織中的限制因素進行重點關注,將有效產出作為決策的重要衡量標準[4]。

我們來看一個簡單的例子:某制造企業用A、B、C、D四種機器加工兩種產品P和Q。每臺機器每周工作5天,每天8小時;固定營運費用每周￥6000。生產流程如圖1所示。

該企業中,有兩位工程師提出了申請更新設備的預算。工程師A要求￥5000的預算購買模具夾,這樣生產P的最后一道流程在D機器上消耗的時間可以由15分鐘下降到7分鐘;工程師B也要求￥5000的預算以引進一項新的技術改進,引進這項技術改進后投入原料Ⅱ,在機器B上加工的時間降為13分鐘,而在機器C上的加工時間增加到9分鐘。我們對這兩位工程師的提議分別進行分析;如果采納了工程師A的建議后,那么可以將P的加工時間減少2分鐘,而如果采用工程師B的建議后,P和Q的生產時間將分別增加2分鐘。進行這樣粗略判斷后我們幾乎都不用計算凈現值和內涵報酬率就把B方案排除掉了,因為這樣的投資并沒有提高生產的效率。然而真的是這樣么?

當我們將整個生產流程納入考慮范圍,以該流程的有效產出為主要衡量標準,結果也許不像看起來這樣簡單。在現有工作時間,即每月5×8×60=2400分鐘的限制下,市場需求量100件P和50件Q是不可能完成的。這個限制條件就在B機器,因為生產一個P需要B機器工作15分鐘,生產一個Q需要B機器工作30分鐘,完成100件P和50件Q的條件下,需要B機器工作15×100+30×50=3000分鐘>2400分鐘。

在不更新設備的情況下,企業最大的利潤額為￥300,即生產100件P和30件Q。若接受工程師A的預算,B仍然是該生產流程的限制資源,該流程的有效產出仍然是100件P和30件Q,每月能實現的利潤仍然為100×45+30×60-6000=￥300。若接受工程師B的預算,則生產P和Q需要B機器工作的時間均減少2分鐘,那么在利潤最大化條件下,整個流程就能夠生產出100件P和39件Q,實現利潤100×45+39×60-6000=￥840>￥300。

由上分析可以看出,B工程師的建議比A的建議更加有利可圖,為企業創造更大價值?；谡麄€流程的衡量標準比基于單個部件生產效率的衡量標準對提高企業整體效率來說更有效,也更直接。

該工廠中機器B限制了整個生產流程的產量,如果不進行B機器效率的改善,而著重于提高其他機器的效率,那么必然造成大量的在制品堆積在機器B前面無法順利加工;這樣,在有效產出沒有增加的情況下,在制品的數量卻增加了,占用了更多的營運資本卻沒有提高利潤[5]。

因此,在考慮到整個生產流程的條件下,我們很容易知道要減少在制品的數量,降低企業營運資本,不是要生產出更多在制品,而是要使在制品數量降低到最小,以達到整個流程的產出最大化[6]。

4小結

在公司經營中,財務人員經常需要進行資本預算以判斷是否進行設備投資的決策、半成品是自制還是外包的決策以及是否加工生產某種產品決策等。如果在進行預算的過程中只注重局部效益的提高而忽略了整體有效產出的提高,勢必會造成在制品積壓、準交率低等情況。這就要求財務人員在進行預算的時候,不能只關注單個部門或單個機器的產能,而應該關注整個系統是否得到了改善:投資是否減輕了瓶頸的壓力,獲得更多的利潤。采用這樣的決策方法,對企業才是真正有效的。

參考文獻:

[1]中國注冊會計師委員會:《財務成本管理》[M];中國財政經濟出版社,2009:132-140。

[2]艾利?高德拉特:《目標:簡單而有效的常識管理》[M];電子工業出版社,2006:306-312。

[3]艾利?高德拉特:《目標:簡單而有效的常識管理》[M];電子工業出版社,2006:65-73。

[4]艾利?高德拉特:《關鍵鏈》[M];電子工業出版社,2006:24-28。