合同能源范文
時間：2023-04-10 13:39:13
導語：如何才能寫好一篇合同能源，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。
篇1
這儼然是一個充滿“風險”的行當。
18年前，在中國與世界銀行合作實施的《中國節能促進項目》支持下，合同能源管理登陸中國。
18年過去了，在應當成年的時刻，中國的合同能源管理產業依然處在一個蹣跚學步的尷尬年齡。
這與人們原本的預期相去甚遠。
發軔于上世紀70年代的美國的合同能源管理，目前是全球最為流行的節能減排模式。其模式具體來講，就是由節能服務公司投入人才、技術、設備免費為客戶進行節能改造，雙方分享節能效益。節能服務公司、客戶能夠在一個綠色環保的目標下實現雙贏，是該模式的最大亮點。
理論上，合同能源管理產業與中國的綠色經濟發展規劃在對接上不會存在任何“排斥”反應。但現實遠非看上去那么美好。
2010年4月，國家發展和改革委員會（下稱“國家發改委”）聯合財政部、中國人民銀行、國家稅務總局頒布《關于加快推行合同能源管理促進節能服務產業發展的意見》。隨后，財政部、國家發改委等聯合印發了《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》。
在一系列政策推動下，各地節能服務公司如雨后春筍般冒出來。截至目前，在國家發改委備案的節能服務公司總數已達到3210家，合同能源管理的春天似乎已經到來。
然而這個幾乎被所有人看好的“雙贏”生意，卻沒有獲得預期的高速成長，大量從事合同能源管理的節能服務公司步履蹣跚、處境被動，這種局面或許是世界銀行當初始料不及的。
“從其模式本身來看，毫無疑問頗具吸引力，合同能源的商機顯然已經被意識到，而問題就出在具體的實施層面。”廈門大學能源經濟研究中心主任林伯強分析稱。
一個好消息是，國家已決定為合同能源管理產業真正迎來春天而注入強心劑。
7月中旬，國務院常務會議特別提到“要發展壯大合同能源管理等節能環保服務業”。
合同能源管理產業能否抓住此次機遇，真正迎來自己的春天？
誠信危機
在采訪的過程中，記者聽到最多的一個詞便是“風險”。其中誠信風險最為關鍵?！皬恼麄€行業發展來看，誠信風險是困擾節能服務企業的難題，決定著企業甚至行業的生死存亡?！北本┦拙勰茉纯萍及l展有限公司節能項目經理李賀蘭分析稱。
合同能源管理模式決定了對于節能服務公司而言，在前期會做大量的投入，只有客戶節能改造后獲得的節能效益才能參與分成，收回投資取得利潤。節能項目存在技術種類多、范圍廣、周期長、節能效果認定分歧等多種因素，節能公司和用能單位容易產生糾紛，導致拖延、克扣甚至拒絕回款等現象發生。
李賀蘭所在的公司主要依托綠色照明節能、電機變頻節能、余熱余壓利用三種技術進行節能服務。
合同能源管理最關鍵的是合同。“每一個項目，我們都是從商務洽談開始，挖掘客戶的需求，獲得客戶認可以后，免費為客戶提供整套節能服務方案，包括能源審計、項目設計、設備采購、人員培訓，由節能公司承擔技術風險和資金投入風險。但項目運作一段時間，節能效益逐漸顯現后，企業發現與節能服務公司合作不如干脆去買設備，于是風險就出現了，這樣的行為需要靠合同規范?！崩钫f。
雖然已經有多年的從業經驗且所在的公司也還未曾遭遇過誠信問題，但李賀蘭每次簽訂合同前總是忐忑不安，在法律顧問等協助下，仔細分析每一處可能存在的風險點?！坝行┣闆r不可控，過去沒遇到風險不代表未來沒有，甚至客戶公司出現的人事調整都會是潛在風險?！崩钫f。
李的警惕不無道理。幾年前的一樁典型的案例早已成為業內的風險警示樣本。2008年6月，廣東華拿東方能源有限公司與云南曲靖遠東水泥廠簽訂節能服務合同。雙方約定前者幫助后者遠東水泥進行節能設備改造，改造后節省下來的電費雙方五五分成。合同為期十年，當年配套安裝了節能設備。隨后雙方共同認定，使用了節能設備后高溫風機耗電量比改造前降低了近25%，節能效果明顯。但是此后的三年里廣東華拿東方能源有限公司只有被喊去維修設備的情況，而無坐下來評分節能蛋糕的時刻，最終雙方對簿公堂。
一個更為悲觀的例子來自吉林，某節能公司為整條街道進行節能照明改造。改造完成后，節能服務公司在主張節能效益分享時得到的答復是，要錢沒有，拆走你們的燈，但是必須恢復街道的原狀。最后這家節能企業因此破產倒閉。
對于這樣的案例，林柏強有自己的看法：“風險不僅僅存在于節能服務公司，對客戶來說同樣也具有風險。即使什么錢都不用掏，更換掉現有設備已經算是一筆不小的成本，而如果不行，恢復原狀還是成本。這種風險促使其必須找到可靠的節能服務公司，對于小型節能公司同樣存在信任危機?！?/p>
面對彼此的不信任和不可控的未知風險，不少節能服務公司，開始將業務重心由節能效益分享轉為銷售節能設備?！百u設備也不完全是壞事，客戶一次性付清設備費用，有利于我們資金周轉，進行后續項目的運作。另外也不再考慮客戶的盈利能力和回款問題?！崩钯R蘭說。
連鎖反應
合同能源管理的難題遠不僅僅體現在誠信方面。
合同能源管理的商業模式，決定了節能服務公司需要提前墊付資金。項目運作之初，節能公司需先期提供啟動資金、設備及安裝調試。絕大多數節能服務公司都是中小型企業，一旦簽約項目增多，公司墊付資金量就會增大，而節能服務的投資收益回報時間通常較長，很容易造成企業現金流的中斷。
解決資金就必須考慮融資，而身為中小企業的節能服務公司大多尚處于發展初期，存在注冊資本較小、財務制度不規范等問題，在銀行貸款審核過程中信用評級較低，且缺少土地、廠房等接受程度高的抵押品，因此無法獲得大規模的信貸資金。
“貸款也是一個誠信問題。合同能源管理項目回款是銀行貸款的主要還款來源之一，一旦拖欠或拒付，將給商業銀行貸款帶來巨大的償債風險?？陀^上回款風險已經成為商業銀行介入合同能源管理項目的最大風險之一。這也決定了合同能源服務企業難以獲得貸款?！苯ㄔO銀行研究部蔣清海說。
中小型節能服務公司缺錢受到了政府的重視。國家發改委三年前就出臺財政獎勵、稅收減免等一系列支持政策，并明確了政策執行的具體細則，但落實情況并不盡如人意。去年財政部為2339家備案節能服務公司安排財政獎勵資金17億元，但實際進行節能獎勵申報的節能公司不足200家，支出財政獎勵僅3.12億，大量資金富余。
一邊是嗷嗷待哺的中小節能服務企業，一邊是大量富余的獎勵基金。業內認為，造成優惠政策落實不到位的原因有多方面的，包括財政、稅收政策宣傳不夠，節能服務公司不清楚優惠政策的存在和具體內容；補貼申報涉及知識面廣、程序復雜；項目節能效果可測性差，難以達到補貼標準等。其中最為關鍵的是，2010年與獎勵政策一同還出臺了《合同能源管理技術通則》。這條被業內稱為合同能源管理領域的首個國家標準的頒布實施，史無前例地規定了節能效益分享型、節能量保證型、能源費用托管型等三種主要類型的合同能源管理參考合同文本。
國家標準主推“節能效益分享型”，并將其直接與財政補貼政策掛鉤。而那些放棄“效益分享型”模式賣設備的節能服務公司已經不再屬于合同能源管理業務范疇，無法拿到財政部補貼。
難題待解
合同能源管理發展至今，該如何繼續推進？雖然中國有世界最大的節能投資市場，政府也出臺了一系列扶持政策并一再強調發展合同能源管理的重要性，但在原國家發改委、世界銀行、GEF中國節能促進項目辦公室執行主任王樹茂看來，認識、誠信、融資問題阻礙了合同能源管理的推廣。這位曾經將合同管理機制從美國引入中國的專家表示不能盲目樂觀。而他最為關注的是認識問題?！盎谀茉蠢速M的‘慣性’，一些企業往往有‘浪費無罪’的誤區。國內很多企業高管對節能減排的重要性和緊迫性的認識還有待提高。同時，政府應該下達具體的指標，通過相關機構對企業節能減排潛力進行分析，企業要向政府承諾節能減排的目標。否則，很多節能項目很難得到實施?！蓖鯓涿治龇Q。
如何解決誠信問題，專家和從業者有不同的看法?！罢绻氚l展合同能源管理，對行業的政策扶持上需要提供擔保。如果政府機構出面擔保，無論對于節能服務公司還是節能客戶，甚至是提供項目貸款的銀行，誠信問題馬上就會解決，但是政府要承擔一定的風險?！绷职貜姺治龇Q。
而在李賀蘭看來，誠信問題并不只是在節能行業存在，在任何行業，小公司的誠信都會受到質疑。中小型節能公司在發展初期不受信任也很正常，隨著業務量和經營實力的增加，節能服務公司的誠信不是問題。但他最擔心的還是簽訂合同后，客戶的不誠信。
對于節能服務企業普遍存在的融資難問題，王樹茂和林柏強意見一致。他同樣認為，節能服務企業沒有財產抵押，銀行不會提供貸款。政府應該鼓勵金融機構對節能項目提供融資幫助。同時由政府來提供擔保，承擔70%以上風險，剩下30%風險銀行承擔，風險降低銀行就會更樂意去為企業提供節能減排項目的貸款。
篇2
楊丹卉（1990—），女，漢族，湖南長沙人，會計學碩士，單位：中央財經大學會計學院會計專業，研究方向：會計理論。
摘 要：合同能源管理是一種新型的節能管理模式，伴隨著我國節能減排的急切需求，這種模式會日益得到廣泛的認可和推廣，但是在這種新型的能源管理模式如何進行會計核算，至今尚無定論。本文旨在對合同能源管理模式進行概述和分類的基礎上，總結了業內對合同能源管理的會計處理的幾種觀點，希望能夠對這個問題的解決有所裨益。
關鍵詞：合同能源管理；節能效益；會計處理
一、合同能源管理的基本概念及現狀
合同能源管理（Energy Performance Contracting，簡稱EPC）：節能服務公司與用能單位以簽訂合同的方式確定項目的節能目標，節能服務公司為了實現這個節能目標向用能單位提供他們所需要的服務，用能單位用節能所獲得的效益支付節能服務公司的投資和其要求的利潤的一種節能服務機制。其實質就是用減少的能源費用來承擔節能項目全部成本的節能業務方式。采用這種方式可以允許客戶利用節能帶來的收益來升級工廠和設備，從而降低運行成本。
2010年4月2日國務院辦公廳轉發了發改委等部門《關于加快推行合同能源管理促進節能服務產業發展意見的通知》、財政部出臺了《關于印發合同能源管理財政獎勵資金管理暫行辦法》，從政策上、資金上給予大力支持，促進節能服務產業的健康快速發展。合同能源管理公司由2000年的3家，發展到2013年通過國家發改委備案的有3210家，其中含第一批第二批取消的32家。到2015年，建立比較完善的節能服務體系，專業化節能服務公司進一步壯大，服務能力進一步增強，服務領域進一步拓寬，合同能源管理成為用能單位實施節能改造的主要方式之一這一發展目標。
二、合同能源管理的類型
合同能源管理在我國的發展呈現以下五種不同的類型：
1.節能效益分享型
用戶和節能服務公司在合同期內分享節能項目帶來的收益的合同能源管理類型。在這種類型中，節能項目所需的投入按照雙方的約定，由節能服務公司單獨承擔，或者雙方共同來承擔。待節能項目完工后，進行節能監測，確認達到了節能的目標，按照合同約定的比例，由節能服務公司和用戶分享節能帶來的效益。當然，合同執行結束，設備無償轉讓給用戶，節能服務公司只負責分享以后的節能收益。在我國，政府大力扶持的合同能源管理類型就是這種節能效益分享型。
2.能源費用托管型
用戶將前期節能設備和系統的改造和運營管理全權委托給節能服務公司，然后以節能獲得的收益支付給節能服務公司，等到合同期滿，經過節能服務公司改造過的節能設備的所有權歸用戶所有，以后所產生的節能收益也全部屬于用戶。對于那些缺乏資金，對于改造設備無能無力的小型公司來說，能源費用托管型是一個不錯的選擇。
3.節能量保證型
有節能需要的用戶進行初始投資，包括設備和節能系統的建設、改造支出，而節能服務公司負責提供服務，并保證節能項目的目標達成。待項目實施以后，進行節能監測，確認達到了節能的目標，根據合同的約定，由用戶一次或分期支付節能服務公司的費用，若達不到雙方約定的目標，為完成的部分的差額由節能服務公司負責支付。合同完成后，設備的所有權轉移給用戶，從此以后所產生的節能收益就全部歸用戶所有了。在這種類型中，有節能需求的用戶需支付高額的節能項目的資金，所以需要用戶資金足夠，同時，改造完成后，達不到目標還可以獲得節能服務公司的差額補償，所以在我國目前開展的合同能源管理中，這種類型所占的比例最高。
4. 融資租賃型
融資租賃型與其他類型的不同點在于，節能設備既不是節能服務公司投資建造或購買，也不是用戶自己出資購買，而是由融資公司負責提供，融資公司以租賃的方式向用戶提供所需的節能設備和服務，客戶根據租賃協議，定期繳納租賃費用。為了達到用戶的節能要求，由節能服務公司對設備進行改造，并確保在合同期內對設備達到節能目標。合同期滿，節能設備的所有權歸用戶所有，以后所產生的節能收益全歸用戶。
5.混合型
混合型就是由以上4種類型組合而成的合同能源管理的類型。組合方式因公司而異。
三、合同能源管理會計核算的觀點
目前國內對于合同能源管理業務如何進行會計核算各持己見，存在以下幾種觀點：
觀點一、按商品銷售進行處理
這種觀點認為，合同能源管理實質上是節能服務公司的一項混合銷售，即銷售節能設備和提供節能后續服務。根據這種觀點，節能服務公司在發出商品時根據規定的分期收款發出商品收入確認方法進行核算，按存貨對提供能源管理所需的節能設備進行核算，而用能單位則視節能設備為自有固定資產按固定資產進行核算。
觀點二、按照BOT合同進行處理
BOT即建設—經營—轉讓，是指政府對公用基礎設施的一種經營模式，在這種模式中，政府授權某家私營企業一定的特許經營權，允許其投資建設經營某種特定的公用基礎設施，并允許其向用戶收取費用或者以銷售商品的方式來歸還貸款，收回初試投資以及獲取利潤。政府賦予的權限期滿后，私營企業需將此項公共設施的所有權轉移給政府。某些合同能源管理的類型有著明顯的建設—經營—轉讓的過程，因此，可參照其進行會計處理。
觀點三、按照租賃業務進行處理
由于租賃又分融資租賃和經營租賃，因此合同能源管理應歸類融資租賃還是經營租賃，也有不同觀點。根據《企業會計準則第21號——租賃》規定，符合下列一項或數項標準的，應當認定為融資租賃，融資租賃以外的為經營租賃：
（1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。
（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。
（3）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。
（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值；出租人在租賃開始日的最低收款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。
（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
按照前述分析，合同能源管理至少具備了融資租賃的第1、2、5項特點，應視為融資租賃的一種特殊形式。
四、總結
國內外的實踐證明，合同能源管理作為一種新型的經濟行為，是行之有效的節能措施。通過完善和規范企業合同能源管理的會計核算方法，對促進我國合同能源管理的發展和節能減排工作都有十分重要的意義。
參考文獻：
[1] 《企業會計準則》中華人民共和國財政部令第33號2006年2月15日
篇3
近日，國務院總理主持召開國務院常務會議，審議并原則通過《國務院關于加快培育和發展戰略性新興產業的決定》。節能環保產業作為七大新興戰略產業之一，未來具有著廣闊的市場發展空間。
合同能源管理進入實質性階段
9月8日，國家發改委網站公告審核推薦第一批節能服務公司名單，其中主要涉及余熱利用、照明系統改造、中央空調系統節能改造、鍋爐系統改造、熱泵技術、電機拖動系統改造(變頻器)等節能改造技術，上榜名單涉及上市公司分別為達實智能、延華智能、九州電氣、合康變頻、榮信股份、動力源、智光電氣和中科電氣。
這是繼6月8日國家發改委、財政部聯合印發《合同能源管理財政獎勵資金管理暫行辦法》規定對節能服務公司以合同能源管理方式實施的節能改造項目給予獎勵和8月9日的由發改委資源節約和環境保護司提出，中國標準化研究院、中國節能協會節能服務產業委員會等單位負責起草的《合同能源管理技術通則》之后的又一重要舉措。這一舉措為相關公司在獲取節能補貼、綠色低息信貸、稅收減免方面提供了綠色通道，使相關節能服務公司獲得了國家認證，這為合同能源管理業務進入實質性發展階段又一次奠定了重要的基礎。
節能服務發展空間巨大
工業節能和建筑節能是合同能源管理模式主要應用領域。節能服務項目分布在工業、建筑、交通等各個領域，涵蓋鋼鐵、石化、建材、交通、電力、建筑、水泥等各行各業。合同能源管理適用于合同金額較大、能源計量便利的用電大戶和用能大戶，在工業高低壓變頻器、工業余熱回收利用、工業鍋爐，建筑HVAC、配電系統、LED路燈系統等領域，都是合同能源管理推廣的重點領域。2009年全國能源消費總量為31.0億噸標準煤，比上年增長6.3％，單位萬元GDP能耗為1.08噸標準煤，比上年下降2.2％，而今年上半年我國單位萬元GDP能耗同比上升0.09％，減排壓力驟然增加，完成2020年減排40-45％的目標難度十分艱巨。而合同能源管理機制有望成為推動工業節能和建筑節能的有效手段。
2010年節能服務產業產值有望達到800億元，增速有望保持30-40％，未來行業市場容量有望高達4000億元。2009年，我國節能服務產業再一次實現了跨越式發展，中國節能服務產業產值從2008年417億元增長到588億元，同比增速40.9％，合同能源管理項目投資額從2008年117億元增長到195億元，同比增長67％。產業總計綜合節能投資從2008年253.2億元增長到360.4億元，同比增速為42.3％；其中合同能源管理(EPC)項目投資從2008年116V7億元增長到195.3億元，同比增速為67.37％。并形成年節能能力1757.9萬噸標準煤，年減排1133.85萬噸二氧化碳。我們預計2010年節能服務產業總產值有望達到800億元，同比增長36％。根據EMCA協會對于節能服務產業的估算，節能市場總規模大約4000億元，未來發展空間非常巨大。
篇4
1.1概念合同能源管理(簡稱EMC)，即由專門的節能服務公司(簡稱ESCO)，通過與客戶簽訂節能服務合同,為客戶提供節能設備技術改良和更新服務，提供服務所需的資金，在合同期內，ESCO按照合同中雙方確定的節能目標向客戶提供綜合節能服務，從而使節能降耗所節約資金的全部或部分用來回收投資、獲得利潤。合同結束后，設備和全部節能效益歸客戶所有[1]。
1.2合同能源管理解析節能改造的費用由改造完成后節約的能源所產生的利潤來承擔，用能單位只需將節能改造的想法交待給ESCO，無需承擔任何改造費用，在未來產生節能收益時再支付。
2吉林省既有建筑領域EMC現狀分析
2.1吉林省既有建筑領域EMC的現狀吉林省既有建筑領域EMC的現狀要從省內目前既有建筑節能改造的情況和EMC的應用狀況兩點來進行分析:
2.1.1吉林省既有建筑領域節能改造的現狀吉林省屬于北方嚴寒地區，建筑能耗問題尤為突出。作為嚴寒地區第一個進行既有建筑節能改造工程的大省,僅2014年吉林省的供熱能力在原有基礎上新增5000萬平方米，陳舊管網新建和改造達1500公里，小鍋爐房改造300座、新建鍋爐房38座；既有居住建筑節能改造2000萬平方米，陳舊小區綜合整理達1000萬平方米；城市供熱、室內保溫都得到明顯改善，并逐步建立、健全管理體制和運行機制。
2.1.2吉林省既有建筑領域EMC應用現狀目前已有部分用能企業將EMC應用到實踐并取得了一定的效果。如:吉林科龍建筑節能科技股份有限公司運用合同能源管理模式完成了長春亞泰桃花苑、亞泰廣場供暖區域既有建筑節能改造工程。經檢測,改造后的節能效率為42.3%，每年可節約標煤4670t，節電23.51%，減排二氧化碳12235.4t[2]。國家發改委和財政部下發的文件顯示，目前國內五批備案節能服務公司總數已達3210家,但由于ESCO的管理體制不健全、技術欠缺、經驗不足等原因，EMC在吉林省的應用情況還很不完善，節能服務公司總體數量十分有限：圖1為節能服務公司統計圖，橫向表示不同批次情況，縱向表示吉林省備案節能服務公司的數量。目前吉林省在國家備案的節能服務公司總數量僅占全國的1.68%。
2.2吉林省既有建筑領域EMC分析吉林省合同能源管理工作還處于初級階段，沒有很高的社會認知度，節能服務行業的進展速度也比較遲緩，影響EMC發展的因素主要有以下方面:
2.2.1誠信問題由于EMC為新興行業,沒有嚴格的標準和規范制約，因此存在節能服務公司以及用能單位雙方進行欺瞞的不良行為。部分用能單位故意將節能量說的偏低，而使ESCO處于劣勢，導致ESCO用大量時間進行風險控制。部分ESCO為了拿到項目，對自身的財務、技術等不足條件進行了隱瞞，更換約定好的節能設備,導致節能設備提前老化等不良行為。
2.2.2融資問題合同能源管理模式的運行方式是:改造過程中的成本由改造完成后節約的利潤來承擔，用能單位不需支付任何改造費用。ESCO要在前期墊付節能改造的全部費用，以及在節能改造后，聘請專業隊伍對其進行評估的費用。按照我國目前的信貸規定，ESCO如若沒有較強的經濟實力和穩定的行業基礎是很難融資的,融資問題成為阻礙EMC發展的關鍵因素。
2.2.3節能技術專業化水平不高在建筑節能合同管理中，ESCO對節能項目進行改造，在改造的過程中進行能耗的監測，改造后對節能量的檢測等，要求ESCO必須是專業的建筑節能隊伍。由于EMC模式在吉林省的運用時間才幾年,所以需要引進更多先進的技術和經驗，讓EMC模式在吉林省盡快成熟。
3完善吉林省既有建筑領域EMC的建議
如何讓EMC市場更加完善、規范，加快吉林省節能事業的前進步伐,是目前吉林省EMC面臨的主要問題，以下有幾點建議:
3.1完善EMC的法律體制加大對EMC的保護力度，用法律、法規對EMC市場進行規范化管理，避免用能單位與ESCO產生糾紛，使其有法可依，各自規范自己的行為，以此才能保證EMC在吉林省順利并長足發展。
3.2增設EMC監督管理委員EMC監督管理委員會對ESCO成立前的資質材料進行核實,審批合格的才可依法成立，確保ES-CO的專業性和正規性。ESCO不是終生制的一次性審查，而是需要ESCO對其定期審核，通過審核的ESCO，按規定時間進行信用評級，評級結果可給予銀行借鑒和使用。
3.3加強ESCO的自身建設節能服務公司必須確保誠信經營，“誠信”是用能單位選擇ESCO的最主要標準，同時也是融資的基本保證；不斷提升ESCO自身的業務、技術水平，積極吸取經驗；ESCO要根據自身情況，建立一套系統的管理制度;節能服務公司之間增強經驗互換、互補，以求ESCO行業的整體性進步。
3.4建立EMC產業基金銀行貸款由于程序多、要求嚴格等,使ESCO陷入融資困境。建立EMC專業產業基金，方便ESCO向EMC產業基金申請貸款。由專業的管理人員制定一套完整的EMC審批程序,對符合審批條件的單位發放貸款。EMC產業基金可以通過提供第三方擔保的方式為ESCO提供幫助,切實地解決好EMC融資難的問題。
3.5設立EMC節能檢測公司節能檢測公司的設立對整個EMC行業非常重要，公平、公正的對節能改造項目的成果進行證實。使用能單位和ESCO在面對項目的節能量上減少不必要的糾紛，也加大了雙方合作的成功率。在國內EMC法律環境不是十分健全的情況下,為雙方合作的順利進行，以及確保節能工程的發展都起著至關重要的作用。
4結論
篇5
關鍵詞：合同能源管理；節能減排；盈利模式；節能改造
Abstract： Contracting out network energy management is a new trend that saves energy and money for the operator. It has also given rise to a new commercial contract model. Clients can optimize their investment by using advanced， highly efficient energy-monitoring equipment to determine the power consumption of base stations. This also helps improve overall energy efficiency at the site. Energy-saving companies aim to help operators recoup their investment， obtain profits， and re-invest the savings in rolling development. This new commercial model reduces project investment and technology risk， and faster lower power cost and operating cost， and improves users’ competitiveness.
Key words： energy performance contracting； energy conservation； profitability model； energy-saving reconstruction
目前，中國的“十二五”規劃明確提出需要加快合同能源管理，并陸續出臺相關優惠政策和補貼政策。三大運營商正積極開展節能減排工作：中國電信公布2012年“單位信息流量綜合能耗”比2009年下降30%以上，中國移動在2012年12月底實現了單位業務量耗電下降20%的目標，中國聯通也提出能源消費零增長的目標。
如圖1所示，基站設備和空調是節能降耗的重點對象。我們需要為企業客戶在各個環節實施節能改造，并提供診斷、設計、融資、改造、運行、管理的“一條龍服務”，同時向客戶提供能源審計、可行性研究、項目設計、項目融資、設備和材料采購、工程施工指導、人員培訓、節能量檢測、改造系統的運行、維護和管理等服務，并通過與客戶分享項目實施后產生的節能效益來收回項目投資、獲得利潤，形成滾動發展。
節能服務公司（在一些國家簡稱ESCO公司，在中國簡稱EMC公司）的經營機制是一種節能投資服務管理?？蛻粢姷焦澞苄б婧?，公司才與客戶一起共同分享節能成果。ESCO公司的發展十分迅速，尤其是在美國、加拿大和歐洲，已發展成為一種新興的節能產業。相關部門同世界銀行、全球環境基金共同開發和實施了“世行/全球環境基金中國節能促進項目”，并在北京、遼寧、山東成立了示范性能源管理公司。
1 合同能源管理模式的
特點和應用
在傳統的節能投資方式中，節能項目的所有風險是由節能投資的企業承擔；而在合同能源管理方式中，其資金由專業的節能服務公司投入。合同能源管理的實質就是把“節能”當作投資，項目實施后節省的能源費用成為投資回報，投資方根據雙方簽署的協議從節能效益中收回投資并分享部分利潤，合同期滿后，節能設備及長期收益全部歸企業所有。合同能源管理不是推銷產品或技術，而是推銷一種減少能源成本的管理模式[1-3]。
為進一步加強能源管理和運營商的節能減排工作，中興通訊能源配套部首次引進“合同能源管理”模式，根據不同的設備及場景，為企業提供了最佳的解決方案。
1.1 主設備節能
當基站的話務量下降時，軟件自動控制基站，并根據話務量變化動態關閉或開啟部分沒有負載的收發信號單元，從而達到節電目的。主要可以有兩種方式來解決話務量下降的問題。
·載頻關斷。通過話務符合情況及對話務情況進行的相關預測，關閉多余的空閑載頻以節約能源，或者打開已關閉的載頻使該載頻可以隨時待命。
·時隙關斷。當載頻中業務時隙空閑，系統會自動關閉這些空閑業務時隙所占的功放，如果需要占用時隙則再打開，以達到節省功放功耗的效果。
1.2 開關電源節能
1.2.1 整流模塊休眠技術
電源系統能根據當前狀態下負載電流和電池電流，計算出系統最高效率工作時的整流模塊開機數量，關閉其他整流模塊，使工作的整流模塊處于效率最高點，降低損耗，從而實現節能[4]。
1.2.2 呼吸式能量管理
工作與休眠的整流模塊定期切換，可以避免少數整流模塊處于長期工作狀態而另一部分整流模塊處于長期休眠狀態的情況。
利用“先開先關”機制可以保證每個模塊的工作時間；使用“先開后關”方式可以保證不間斷供電。從整流模塊的壽命出發，采取呼吸式功率能量管理方式讓多余的整流模塊輪流處于關機狀態，即每隔一定時間開啟一個整流模塊然后關閉另一個整流模塊，我們稱這段時間間隔為呼吸周期。呼吸式能源管理的輪換方式如圖2所示。
1.3 蓄電池地埋技術
蓄電池地埋技術是主要通過對蓄電池進行地埋處理，并利用土壤與空氣的溫度差異為其提供一個適宜的工作環境，從而使得蓄電池的使用壽命以及使用效率能夠得到最大的利用[5]。
蓄電池地埋技術可以節省地面空間，有效防止偷盜，具體的蓄電池地埋技術方案如圖3所示。
1.4 機房升溫改造技術
將機房空調啟動溫度調高到35℃，把蓄電池放入恒溫柜內，溫度保持在25℃以下，利用智能通風系統，根據室內外溫差，將機房外冷空氣吸入機房，排風機可將室內設備產生的累計熱量排出機房，從而達到降溫效果，并且可以減少空調的能耗。該技術的節能效果為：機房空調啟動溫度提升到35℃，可使空調能耗降低40%～60%。蓄電池恒溫柜測試效果數據如表1所示。
1.5新能源——純太陽能方案
純太陽能供電方案是利用光伏組件將太陽能轉換成電能，然后通過控制器對蓄電池充電，并直接給直流負載供電，如果有交流負載，還可以通過逆變器對交流負載供電。如遇到光照不足或者連續陰雨天，則由后備蓄電池放電為負載供電。由于純太陽能供電方案中沒有后備電源，為保障供電可靠性，蓄電池容量和太陽能組件容量要適當地進行配置，若配置容量不足則可能會影響供電的可靠性。
1.6 空調的精細化管理
在站點運行過程中，舊空調在使用一段時間后會出現換熱效果下降、用電量增加的問題。其原因是由于壓縮機內部油耐磨性不足，在換熱器管路內壁形成不同厚度的油膜，降低了換熱器的導熱效率，導致出風口溫度下降，用電量增加?？梢圆捎孟蚩照{內添加節能添加劑（PROA）的方式，使壓縮機形成一種永久的保護膜，以減少壓縮機的用電時間，降低空調磨損，延長使用壽命，該技術節電率可以達到10%～20%。
同時，需要根據季節氣候變化特點，加強對空調的使用和維護工作，如定時清理出風口，根據機房溫度要求，在基站正常工作情況下適當調高空調制冷溫度，以便于減少空調壓縮機的工作時間。
2 合同能源管理項目的合作
機制及盈利估算分析
節能服務公司為客戶實施節能項目，獨立承擔了與項目實施有關的大部分風險，這樣使得客戶實施節能項目的風險減少。同時節能服務公司對系統管理、資金籌備等多方面的綜合優勢，可以有效地減少項目成本，促進自身的發展壯大。以如下的模型為例，分析節能公司的相關盈利模式：
模型為基站1 000個，40A以下基站900個，40A以上基站100個，華東地區典型氣候，磚混結構機房，5年框架合同，每年節省電費4：6分成。公司盈利預估分析見表2。
節能企業享受節能項目免稅，及企業所得稅三免三減半的優惠。這給企業帶來了便利。
以某節能公司為例，其合同能源管理年收入2 000萬元，5年累計收入為1億元，其中一次性的投入成本為5 000萬元（80%為固定資產投入）。因取得節能企業資質享受相關稅務優惠，則5年累計優惠稅額為：營業稅及附加優惠金額560萬元、企業所得稅優惠金額616萬元。 稅務優惠相當于增加毛利，兩項合計提高毛利率：1 176萬/1億=11%。 稅收優惠參見表3。
3 投產應用效果
3.1主設備節能
通過以上方案，我們在以下站點進行了投產，站點開通后的能耗對比參見圖4。
如圖4所示，東方紅站點開通載頻關斷功能前平均日功耗為63.7 kWh，而開通功能后日功耗為50.6 kWh，功耗下降20.5%。石牌坊站點開通時隙關斷功能前平均日功耗為53.2 kWh，而開通功能后日功耗為46.1 kWh，功耗下降13.3%。
3.2 開關電源節能改造
通過單獨升級節能改造管理軟件，可提高模塊帶載率整流器優化服務，并可在軟件升級節能效果基礎上提升2.6%～4.2%。整體平均節電比例為 8.43%。開關電源節能改造效果對比如圖5所示。
4合同能源管理模式推廣
應用中的建議
合同能源管理是一種新的投資收益模式，在項目合作和合同談判中，必須注意節能效益分成的財務處理方式。并且必須充分考慮在合同期內，如果由于某種原因造成合同無法正常履行時，對節能服務公司的投入如何處置。
合同中應該明確設備故障或不能正常運行且對節能效果有影響時，雙方節能分享比例如何確定。同時，要注意節能量的計量方式，這是雙方分享節能收益的關鍵。如變頻器的節能測試，應該在生產工藝相同的情況下，進行連續的工頻、變頻運行測試，準確測試出單位小時節電量。
5結束語
合同能源管理在中國尚屬新生事物，但經過幾年推廣、發展，已經逐步得到認可，市場前景非常誘人?？偠灾蓪I節能服務公司出資為企業進行節能改造，讓企業在投資很少或不投資的情況下，每年可節省數量可觀的能源費，值得在企業推廣。
參考文獻
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[2] GB/T 2589-2008. 綜合能耗計算通則[S].2008.
[3] GB/T 13234-2009.企業節能量計算方法[S].2009.
篇6
關鍵詞：合同能源管理 項目管理 項目風險管理
一、合同能源管理的背景及其在中國的發展
（一）合同能源管理產生的背景
著人類生產力的高度發展，能源消耗日益增加，各國在發展經濟的同時，重點考慮的問題就是如何節約和充分利用能源。在能源需求量同供給量之間的矛盾不斷增大的過程中，能源成本費用逐漸提升，這就給企業的經營發展帶來很大的阻礙，要求企業必須要采取有效的措施降低在能源方面的消耗，研究出能源高效利用的對策。在此背景下，合同能源管理的引入勢在必行。通過新型的能源利用途徑―合同能源管理方式，企業能夠將能源的效用和價值發揮到最大限度，以此來節約成本，創造更大的經濟效益，推動企業的進一步發展。
全球環境基金在合同能源的推廣應用過程中發揮了重要作用，國內也逐漸實現了對環境問題的有效控制，開展了大量的研究，在節能減排方面取得了一定的成就。這些研究的一個重要結論是中國擁有相對先進的技術，具備了實施節能項目的條件，這些項目預期對環境及經濟效益的改善均有極大的幫助。然而受到各方面因素的影響，實際落實狀況不佳，我國也致力于解決阻礙節能項目推進問題的處理工作中。經討論認為原適應計劃經濟體制的節能管理體系，已不適應形勢發展的需要，需要引進和推廣一種適應市場經濟體制的節能新機制―合同能源管理。于是，世行/GEF中國節能促進項目于1998年12月開始實施。
（二）合同能源管理在中國的發展
我國作為一個能源大國，但人均占有量和不合理利用問題嚴峻，如何最大限度的提升能源利用效率是我國的一項首要任務。合同能源管理備受我國的關注，政府部門也紛紛制訂了一系列的政策措施來推廣合同能源管理的應用范圍和規模。二十一世紀初期，國家就正式將合同能源管理列入重要議程，之后出臺了新的能源法、節能減排工作指導方案，規范了能源的利用狀況，為合同能源管理的有效推行提供了制度保障；《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》正式于2010年實施，由此我國逐漸加大了在合同能源管理項目方面的投資，對該項目有關的營業稅、增值稅及所得稅予以減免，大大減輕了企業的經濟負擔，為企業的發展提供了良好的契機。一系列政策文件出臺，都為我國合同能源管理的運用奠定了基礎。作為一種高效節能減排市場機制，合同能源管理具有非常廣闊的發展前景，必將在 “十三五”期間也發揮很大的節能作用。
二、合同能源管理定義及商務模式
（一）合同能源管理定義
就合同能源管理的定義進行分析，可以將其解釋為：能源利用企業、節能服務公司二者之間通過一種契約合作的途徑，設置節能目的來開展相關節能項目。其中節能服務公司必須要向能源利用企業提供有效的節能管理服務，實現契約中規定的節能目的，同時后者也需要向前者支付一定的費用，該管理模式本質上屬于一種節能服務機制。
（二）合同能源管理的商務模式
1、節能效益分享型
該類型的合同能源管理商務模式主要指的是節能服務公司應承擔融資的職責，其同使用能源的公司要根據契約中的比例對最終的節能效益進行共享。
2、節能量保證型
節能量保證型，節能服務公司保證客戶在能源使用方面的消耗（包括資金、消耗量等形式）要達到一定的節約程度，在節約程度需要通過百分比體現出來。在這種類型的合同能源管理商務模式中，能源使用公司、節能服務公司可以結合實際狀況選取融資方。
3、能源費用托管型
合同能源管理的第三種商務模式就是能源費用托管型，能源使用公司的能源系統的運維都需要節能服務公司來實施，并承包能源費用。如合同實施后，如果實際能源使用狀況達到契約規定，公司要向節能服務公司支付能源節約余額，若超出規定，則由節能服務公司承擔費用支出。
三、合同能源管理的項目風險分析
（一）項目、風險、風險管理的概念
項目：組織資源的整合，以創造前所未有的某項事務，而該項事務將在組織策略的設計上提供性能能力，項目有明顯的生命周期，它開始于一個想法，通過設計、工程、制造或構建，并通過項目所有的人使用而產生。廣義而言，“項目”指一個特殊而有一定限度的任務，由一群相互關連性的工作所共同組合起來的任務，而該任務是以獲得特殊結果或圓滿達成某種成就為目標。
風險：指某一危險事件發生的機率，它是已經存在的危險情況，雖然可通過防范措施來降低其發生率，但未必能完全消除可能帶來的損失。然而，大多數的風險是可以預測的，例如臺風和地震等天然災禍，積極而有效的防范至少可減輕其損害。
風險的管理：主要通過對風險的分析，包括發現潛在的危險、風險評估、了解顯現的意義、以及溝通危機信息的方法。如果一種實體或行動會導致傷害，那么就存在著危機；萬一危險已經發生，其嚴重性如何，就需要事先估量；在各種防范措施下，這種危險可接受的程度如何，值得關切的程度怎樣等等。另外，危險信息的傳播與溝通，常常有助于增進認知和達成共識。
（二）合同能源管理項目中的項目風險
1、客戶風險
一些客戶的信用度較低，不能按照規定的期限來履行合同義務或付款，國內的信用監管體制不完善。
來自客戶的運營風險，部分客戶如果存在運營不合理的問題，經營效益較差，無法進一步擴大生產規模和范圍，這就導致節能改造設備負荷較低，節能效果會大打折扣。如客戶有其他重大問題停業或關閉，會使節能服務公司遭受損失。
客戶卷入法律糾紛而發生的風險，致使節能服務公司遭受損失。
合同風險，合同訂得不完善，對一些細節規定得不夠詳盡有糾紛風險。
2、項目自身風險
金融和財務風險，能否如期獲得銀行貸款、利率變化、財務風險、考慮不周使測算項目節能效益有誤。
合同能源管理項目應選擇節能技術成熟、具先進性的技術。
設備原材料采購風險，所安裝的設備能否正常運行，不出問題。
工程施工風險也是項目自身風險之一，主要指的是分包商未能在規定期限內高效完成任務，或存在質量問題、或拖延期限。
節能量風險，節能服務公司也存在未詳細計算項目節能量的問題，導致實際節能量比預期低，節能服務公司無法收回成本。
能源價格風險，利益分成也會因為能源成本的變動而出現改變。
投資回報風險，確定分成比例、回報期、政策變化、客戶支付能力等。
3、降低風險的方法
首先要對客戶進行詳盡了解客觀評價，包括客戶信用情況、經營情況、財務狀況等。一般來說，公司注冊資本較大、經營時間長的公司，說明其實力較強；客戶的股東是很有實力的大公司，客戶風險會小。同時，還要了解客戶的主營業務，企業重視其主營業務，風險會??；了解客戶的財務情況，獲利能力分析，銀行負債及償債能力等。客戶重大事項，如有無法律官司糾紛等。
我們要多渠道收集客戶信息，選擇有信用、資金鏈良好的客戶，盡可能簽一份完善的合同，用成熟的技術降低設備和技術風險、降低財務風險。
四、合同能源管理項目實例分析
北辰時代大廈中央空調系統節能改造項目，是我所在的單位于2013年實施完工的合同能源管理項目，在2014年獲評中國節能協會節能服務產業委員會（EMCA）評選的“優秀合同能源管理項目”；并于2015年5月通過了節能中心合同能源管理項目獎勵資助金的考核評定。
北辰時代大廈中央空調系統節能改造項目，實施單位為北京格林吉能源科技有限公司，項目業主為北京世邦魏理仕物業管理服務有限公司。本項目采用節能效益分享型的合同能源管理模式。項目總投資為112萬元，項目資金全部由節能服務公司支付。合同期限為七年六個月，自2012年11月開始，至2019年9月止；項目的建設期為自2012年11月5日至2013年1月6日止；節能效益分享期的起始日為2013年5月1日，效益分享期為35個月（自2013年5月1日始，至2019年9月30日期間的7個制冷期）。
效益分享的比例和方式：
效益分享期物業管理公司分享比例% 節能服務公司分享比例%
2013-5至2013-9 10% 90%
2014-5至2014-9 20% 80%
2015-5至2015-9 30% 70%
2016-5至2016-9 40% 60%
2017-5至2017-9 50% 50%
2018-5至2018-9 60% 40%
2019-5至2019-9 70% 30%
合計 40% 60%
本項目的技術原理是增加CC能效控制中央站及冷源能效控制設備，加載節能控制程序，通過新增傳感器采集實時運行數據反饋至能效控制設備，能效控制設備根據內置專利程序對相應負載設備實施啟停控制及連續調節控制，使冷源系統跟蹤整體負荷變化進行實時、動態調節，確保制冷系統效率最高、能量損耗最低。
本項目改造設備為：開利離心制冷主機4臺、低區一級冷凍水泵3臺、冷卻水塔3臺、冷卻塔3組。
項目的年節能量計算：節能收益 = 節電量 × 電價
電價的確定：電價 = 核算年度5-10月北辰時代大廈支付供電部門電費合計
核算年度5-10月北辰時代大廈用電量合計
節電量確定：節電量 = 節能改造后用電量 ×節能率
1-節能率
本項目“改后用電量”每年通過抄表記錄，三方共同確認。節能量的折標準煤系數：1萬kWh = 3.3噸標煤，經計算該項目年節能量約為51萬千瓦時，折合標準煤為170萬噸標煤。年節能收益，商業用電為1-1.3元/kWh，一年節能效益為50萬元左右。
項目（設備）所有權歸屬/轉移，本合同到期并且物業管理公司付清本合同下全部款項之前，本項目下的所有安裝的設備、設施和儀器等財產的所有權屬于節能服務公司。本合同順利履行完畢之后，該項財產的所有權將無償轉讓給北辰時代大廈，節能服務公司應保證該項目財產的正常運行。
我司承接此項目前，對客戶進行了充分了解分析、包括技術與工程部現場考察、市場銷售部與客戶溝通。在引入該套風險管理計劃的初期，部分同事對于該標準存在著一些認識上的不足之處，對此，我司積極開展教育培訓工作，加強溝通和咨詢，為各個部門之間和上下級之間建立了良好的溝通管道，使意見和問題能源源不斷的反饋到最高層，在新的風險萌芽之際，就把其納入風險登記表，從而真正做到了防范未然。
篇7
【關鍵詞】合同能源管理 會計處理 節能服務
一、合同能源管理概述
EMC指用能單位以契約形式約定節能項目的節能目標，節能服務公司為實現節能目標向用能單位提供必要的服務，用能單位以節能效益支付節能服務公司的投入及其合理利潤的節能服務機制。
合同能源管理是上世紀70年代在西方發達國家開始發展起來的一種基于市場運作的全新的節能新機制。1997年，隨著國家的發展合同能源管理進入中國。但我國會計準則一直未明確規定如何對能源合同進行會計處理，使得實務中會計處理方式一直存在較大差異。
二、業界主要觀點
（一）國家政策引導
國家目前對如何進行會計處理的規定卻很少，主要是2010年4月，國務院辦公廳轉發發展改革委等部門《關于加快推行合同能源管理促進節能服務產業發展意見》（[2010]25號）（以下簡稱《25號》）的通知中，對完善會計制度提出了相關規定：各級政府機構采用合同能源管理方式實施節能改造，按照合同支付給節能服務公司的支出視同能源費用進行列支。事業單位采用合同能源管理方式實施節能改造，按照合同支付給節能服務公司的支出計入相關支出。企業采用合同能源管理方式實施節能改造，如購建資產和接受服務能夠合理區分且單獨計量的，應當分別核算，按照國家統一的會計準則制度處理;如不能合理區分或雖能區分但不能單獨計量的，企業實際支付給節能服務公司的支出作為費用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關資產作為接受捐贈處理，節能服務公司作為贈與處理。
但由于該規定不是以我國企業會計準則的形式頒布的法律法規，沒有強制性。且我國能源服務企業在簽訂能源合同時形式各異，該規定難以符合所有企業的經營實質，實務中仍然差異較大。
（二）業內學者觀點
（1）作為存貨處理。持這種觀點的學者們認為，節能服務公司將其提供的節能設備按《企業會計準則第1號――存貨》的規定進行核算。將其在合同期內從用能單位收到的收入按《企業會計準則第14號――收入》中規定的分期收款發出商品收入確認的方法進行會計核算。用能單位將該節能設備按《企業會計準則第4號――固定資產》的相關規定，視同購進固定資產進行會計處理。
（2）作為BOT項目處理。由于能源管理業務與我國《企業會計準則解釋第2號》及《國際財務報表準則解釋公告第12號――服務特許權協議》中規定的BOT模式基本一致。故有學者認為對能源合同的會計處理應該按照《企業會計準則第15號――建造合同》和《企業會計準則第6號――無形資產》進行處理。即主張能源服務企業將其獲得的未來節能收益的權利確認為無形資產或金融資產。
（3）作為長期攤銷的費用處理。一些學者認為，由于未來的節能收益不能準確確定，每期的節能收益都不相同，如果節能設備作為固定資產核算，則按合同期平均計提的折舊與每期的節能收益不配比。因此，這些企業在合同期間將節能設備的投資作為長期待攤費用，在合同期限內按與確認收入相同的基礎進行分攤。
（4）作為經營租賃處理。在合同能源管理中，用能單位依賴能源服務單位提供的節能設備節能，同時在合同期內，節能設備的所有權屬于能源服務企業，符合《企業會計準則講解2008》中指出的“確定一項協議是否屬于或包括租賃業務，應重點考慮兩個因素：一是履行該協議是否依賴某特定資產，二是協議是否轉移了資產的使用權?！边@一規定。
（5）作為融資租賃處理。該觀點認為：能源合同具備了《企業會計準則第21號――租賃》中對融資租賃歸納的以下3個特點：①在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。②承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。③租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
三、不同觀點存在的弊端
毫無疑問，業界不同學者的這些觀點都是在現有會計準則基礎之上探討得出的結果，但是我們不難發現他們其實各有利弊。
（一）作為存貨處理
將能源合同作為存貨處理，要求能源服務企業和用能單位能做到以下幾點：①確定與節能服務相關的經濟利益很可能流入節能服務公司;②能源服務企業提供節能服務中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。③能源服務企業可以區分并可靠計量合同期內收到的收入中屬于銷售節能設備成本的部分和屬于提供節能服務的部分。用能單位可以區分并可靠計量合同期內支付的屬于購買節能設備成本的部分和屬于接受節能服務的部分。在實務中，企業往往很難做到這些。其次，按照存貨會計處理的方式下，在合同期內，由于企業仍然保留有節能設備的所有權，企業應將存貨計入“發出商品”賬戶，但合同期內節能設備已經開始使用，由此產生的損耗卻不能合理計提折舊，這也存在弊端。此外，作為存貨處理是否符合“實質重于形式”這一會計原則，也值得商榷。
（二）作為BOT項目處理
合同能源管理按BOT模式進行會計處理的不妥之處在于：若將能源合同按照《企業會計準則解釋第2號》及《國際財務報表準則解釋公告第12號――服務特許權協議》的原則中對BOT的會計核算方式處理，則要求能源服務企業確認一項無形資產（特許經營權），而根據合同能源管理的實質，能源服務企業在整個經營過程中，并不存在特許經營權，也就無法確認無形資產。同時，這中處理方式也違背了合同能源管理要求合同期內節能設備的所有權及其主要風險與報酬歸能源服務企業的定義實質。
（三）作為長期攤銷的費用處理
首先，企業若將構建節能設備的成本按照長期待攤費用處理，則當該節能設備發生減值時，無法對其計提減值準備。其次，確定每期費用的攤銷比例有難度。我們之所以采用長期待攤費用來處理，是為了避免按節能設備的預計使用年限處理造成收入與費用不配比的情況。這就要求用能單位每期支付的費用是可以預先計量的。在實務中，有的企業實施起來也比較困難。
（四）作為經營租賃處理
采用經營租賃的會計處理方式也有弊端，因為對于用能單位來講，會導致用能單位收入和成本不配比的情況產生。在合同期內，用能單位支付給能有服務企業的節能效益分享額實質上是包含構建資產部分與接受服務部分這兩個部分。但在經營租賃會計處理方式下，用能單位通常把所有支出都在當期攤銷掉。但這部分支出中由很大一部分其實是應當與合同期滿后用能單位繼續獲得的節能收益相配比的。導致其會計處理方式與“權責發生制”這一會計準則矛盾。
（五）作為融資租賃處理
雖然能源合同符合企業會計準則中對融資租賃歸納的3個特點，但它與合租賃期占租賃資產使用壽命的大部分，以及承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值計入資產這兩個特點有時會產生矛盾。
此外，合同能源管理業務中節能設備在合同期內的風險報酬并未轉至用能企業，而是風險由能源服務公司全部承擔，報酬由能源服務企業和用能單位共同享有，這也與融資租賃實質不符。
四、影響企業選擇會計處理方法的因素
從企業技術能力與抗風險能力的角度出發：能源服務企業要想收益，前提是能夠幫助用能單位節能，這就要求能源服務企業必須有一定的技術保障。對于不同企業擁有技術的優劣不同，他們能夠接受的成本收益風險也就不同，導致最后的賬務處理方式可能也就有所差異。
從合同的內容出發：合同的內容決定了合同的類型，不同類型的合同往往會適用不同的會計處理方法。其次，合同內容決定了雙方企業的性質。一般的能源服務企業會面向政府、事業單位、企業單位這三種類型的單位提供設備或服務，不同的對象往往也會產生不同的會計處理方式。
從企業的核算能力的角度出發：企業核算能力的好壞也會對企業采取何種會計處理方式產生一定的影響。能源服務企業和用能單位的會計核算能力如果較強，則將節能設備按照混合銷售處理也是可行的。
從企業信譽的角度出發：對于信譽不好的能源服務企業，能源服務企業到期后違反合同，那么，用能單位在根據其信譽評估很可能得不到節能設備的情況時，采取經營租賃的方式而不是銷售或融資租賃方式更為合理，若節能設備到期后獲得的，按捐贈處理，若沒有獲得，則不再進行會計處理。
從納稅籌劃的角度出發：企業選擇不同的會計處理核算方式，使得收入與費用的確認時點與確認方式產生不同，必然就會在合同期內對企業每期的利潤造成一定影響。所以企業也會根據自身利益來選擇。
篇8
今年4月2日，國務院辦公廳轉發了國家發展改革委等部門《關于加快推行合同能源管理促進節能服務產業發展的意見》(以下簡稱《意見》)。《意見》包括四大部分：一、充分認識推行合同能源管理、發展節能服務產業的重要意義；二、指導思想、基本原則和發展目標；三、完善促進節能服務產業發展的政策措施；四、加強對節能服務產業發展的指導和服務。該《意見》篇幅不長，但含金量卻很高。
本刊記者請北京市政府參事、原北京市發改委副主任、北京節能環保促進會常務副會長柴曉鐘對《意見》進行了解讀。
為什么會出臺這個《意見》?
合同能源管理是發達國家普遍推行的、運用市場手段促進節能的服務機制。節能服務公司與用戶簽訂能源管理合同，為用戶提供節能診斷、融資、改造等服務，并以節能效益分享方式回收投資和獲得合理利潤，可以大大降低用能單位節能改造的資金和技術風險，充分調動用能單位節能改造的積極性，是行之有效的節能措施。
我國上世紀90年代末引進合同能源管理機制以來，通過示范、引導和推廣，節能服務產業迅速發展，專業化的節能服務公司不斷增多，服務范圍已擴展到工業、建筑、交通、公共機構等多個領域。2009年，全國節能服務公司達502家，完成總產值580多億元，形成年節能能力1350萬噸標準煤，對推動節能改造、減少能源消耗、增加社會就業發揮了積極作用。
柴曉鐘認為，合同能源管理近幾年來在北京也得到較快發展。節能服務企業的數量初具規模，據初步統計已有近200家；節能服務企業的實力也逐步增強，相當部分的企業已具備了良好的技術力量和資信等級，多數企業可以提供從節能診斷、設計、施工，直至運行管理等“一條龍”的服務；節能服務企業在節能領域發揮了越來越積極的作用，近幾年來，完成合同能源管理項目600多個，投資10億多元，年節能350萬噸標煤以上，減排二氧化碳250萬噸以上。
柴曉鐘強調，但也要看到，我國合同能源管理還沒有得到足夠的重視，節能服務產業還存在財稅扶持政策少、融資困難以及規模偏小、發展不規范等突出問題，難以適應節能工作形勢發展的需要。柴曉鐘認為，加快推行合同能源管理，積極發展節能服務產業，是利用市場機制促進節能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰略性新興產業、形成新的經濟增長點的迫切要求，是建設資源節約型和環境友好型社會的客觀需要。出臺一些政策，采取切實有效措施，解決存在的問題，促進合同能源管理的推行和節能服務產業的發展，是完全有必要的。
明確了推行合同能源管理的大方向
《意見》指導思想是：充分發揮市場機制作用，加強政策扶持和引導，積極推行合同能源管理，加快節能新技術、新產品的推廣應用，促進節能服務產業發展，不斷提高能源利用效率。
柴曉鐘認為，這個指導思想強調了發揮市場機制和政策扶持、引導的作用；強調了在合同能源管理中要加快節能新技術、新產品的推廣應用，從而達到“兩個促進”的目的；促進節能服務產業發展，促進能源利用效率提高。
《意見》提出了兩個基本原則。一是堅持發揮市場機制作用。充分發揮市場配置資源的基礎性作用，以分享節能效益為基礎，建立市場化的節能服務機制，促進節能服務公司加強科技創新和服務創新，提高服務能力，改善服務質量。二是加強政策支持引導。通過制定完善激勵政策，加強行業監管，強化行業自律，營造有利于節能服務產業發展的政策環境和市場環境，引導節能服務產業健康發展。
“這兩條原則把市場的作用與政府的作用，企業的積極性和政府的意圖，促進企業的發展和規范企業的行為很好地結合了起來。符合合同能源管理的商業屬性和社會屬性，也符合我國目前的合同能源管理發展的實際情況?！辈駮早娬f。
《意見》提出發展目標是：到2012年，扶持培育一批專業化節能服務公司，發展壯大一批綜合性大型節能服務公司，建立充滿活力、特色鮮明、規范有序的節能服務市場。到2015年，建立比較完善的節能服務體系，專業化節能服務公司進一步壯大，服務能力進一步增強，服務領域進一步拓寬，合同能源管理成為用能單位實施節能改造的主要方式之一。
柴曉鐘認為，這個目標從時間安排上基本是在“十二五規劃”期間內，是實事求是的，經過五年多的努力是完全可以達到的。
政策的主要內容是什么?
《意見》里提出的政策主要有如下幾個方面：
加大資金支持力度
《意見》提出，將合同能源管理項目納入中央預算內投資和中央財政節能減排專項資金支持范圍，對節能服務公司采用合同能源管理方式實施的節能改造項目，符合相關規定的，給予資金補助或獎勵。有條件的地方也要安排一定資金，支持和引導節能服務產業發展。
柴曉鐘認為，這條政策只是指出了一個方向，第一明確了資金來源；第二明確了支持方式：資金補助或獎勵，資金補助應該是對項目投資而言，獎勵應該是對節能服務企業而言；第三要求有條件的地方政府也要拿出專門的資金來支持合同能源管理的發展。估計這條政策還要制定具體的細則去落實。這方面北京市走在了前面。北京市發展改革委與北京市財政局已經聯合出臺了有關政策，根據不同情況，最多可以給合同能源管理項目500萬元的資金補助或者節能服務企業200萬元的獎勵。
實行稅收扶持政策
《意見》提出，在加強稅收征管的前提下，對節能服務產業采取適當的稅收扶持政策。
一是對節能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業稅應稅收入，暫免征收營業稅，對其無償轉讓給用能單位的因實施合同能源管理項目形成的資產，免征增值稅。
二是節能服務公司實施合同能源管理項目，符合稅法有關規定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅，即：“三免三減”。
三是用能企業按照能源管理合同實際支付給節能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區分服務費用和資產價款進行稅務處理。
四是能源管理合同期滿后，節能服務公司轉讓給用能企業的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理。節能服務公司與用能企業辦理上
述資產的權屬轉移時，也不再另行計人節能服務公司的收入。
“上述四條政策含金量很高，營業稅、增值稅、所得稅都涉及到了，而且允許用能企業用于節能改造的支出進入成本。這些政策會有效地調動用能企業和節能服務企業兩個方面的積極性。這些政策國家有關部門都會陸續出臺具體實施辦法”，柴曉鐘說。
完善相關會計制度
《意見》提出，各級政府機構采用合同能源管理方式實施節能改造，按照合同支付給節能服務公司的支出視同能源費用進行列支。事業單位采用合同能源管理方式實施節能改造，按照合同支付給節能服務公司的支出計入相關支出。企業采用合同能源管理方式實施節能改造，如購建資產和接受服務能夠合理區分且單獨計量的，應該分別予以核算，按照國家統一的會計準則制度處理；如不能合理區分或雖能區分但不能單獨計量的，企業實際支付給節能服務公司的支出作為費用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關資產作為接受捐贈處理，節能服務公司作為贈與處理。
柴曉鐘指出，以上規定，從會計制度上解決了稅收扶持政策的落實問題，特別是解決了政府機構采用合同能源管理方式實施節能改造，按照合同支付給節能服務公司費用的來源問題，即：由財政按能源消耗費用進行列支。
進一步改善金融服務
《意見》提出，鼓勵銀行等金融機構根據節能服務公司的融資需求等特點，創新信貸產品，拓寬擔保品范圍，簡化申請和審批手續，為節能服務公司提供項目融資、保理等金融服務。節能服務公司實施合同能源管理項目投入的固定資產可按有關規定向銀行申請抵押貸款。積極利用國外的優惠貸款和贈款加大對合同能源管理項目的支持。
柴曉鐘認為，合同能源管理的一個很大特點就是節能改造資金先由節能服務企業投入，然后節能服務企業再以分享節能效益的方式收回投資并獲得投資回報。因此，項目的融資就成為了限制合同能源管理推行的一個重要問題。政策對銀行等金融機構提出了一些要求，也提出了一些具體途徑，對解決節能服務企業的融資難問題會有幫助，但這些都需要在實踐中不斷探索。
加強對節能服務產業發展的指導和服務
《意見》提出了如下措施：
鼓勵支持節能服務公司做大做強
《意見》提出，節能服務公司要加強服務創新，加強人才培養，加強技術研發，加強品牌建設，不斷提高綜合實力和市場競爭力。鼓勵節能服務公司通過兼并、聯合、重組等方式，實行規模化、品牌化、網絡化經營，形成一批擁有知名品牌，具有較強競爭力的大型服務企業。鼓勵大型重點用能單位利用自己的技術優勢和管理經驗，組建專業化節能服務公司，為本行業其他用能單位提供節能服務。
柴曉鐘認為，合同能源管理開展得好壞關鍵在節能服務企業的能力和好壞。也就是說，節能服務企業決定了合同能源管理。因此，政策特別對節能服務企業提出了要求，鼓勵他們從各個方面人手做大做強。
發揮行業組織的服務和自律作用
《意見》提出，節能服務行業組織要充分發揮職能作用，大力開展業務培訓，加快建設信息交流平臺，及時總結推廣業績突出的節能服務公司的成功經驗，積極開展節能咨詢服務。要制定節能服務行業公約，建立健全行業自律機制，提高行業整體素質。
柴曉鐘指出，在合同能源管理的推行過程中，行業組織、中介組織的作用非常重要。他們可以組織培訓，協調甲乙雙方的關系，客觀公正地核定節能量，促進合同能源管理市場的規范等等。這方面，北京市做得比較好，北京節能環保促進會、北京節能環保服務中心都發揮了很好的作用。
營造節能服務產業發展的良好環境
《意見》提出，地方各級人民政府要將推行合同能源管理、發展節能服務產業納入重要議事日程，加強領導，精心組織。政府機構要帶頭采用合同能源管理方式實施節能改造，發揮模范表率作用。各級節能主管部門要廣泛宣傳推行臺同能源管理的重要意義和成效，提高全社會對合同能源管理的認知度和認同感。要加強用能計量管理，督促用能單位按規定配備能源計量器具，為節能服務公司實施合同能源管理項目提供基礎條件。要組織實施合同能源管理示范項目，發揮引導和帶動作用。要加強對節能服務產業發展規律的研究，積極借鑒國外的先進經驗和有益做法，協調解決產業發展中的困難和問題。
篇9
關鍵詞：合同能源管理 稅收 分析
近幾年來，國家出臺了一系列有關節能服務產業的稅收優惠政策，促進了合同能源管理的推行和節能服務產業發展。但從合同能源管理稅收環境的整體情況看，存在國家宏觀層面稅收政策有待完善和企業及基層稅務機關等微觀層面存在稅務管理比較薄弱等現象，在一定程度上制約了節能服務產業快速健康的發展。
一、制約合同能源發展的稅收問題
（一）從國家宏觀角度分析，稅收促進節能服務產業發展的功能沒有很好發揮
市場經濟條件下，稅收對促進產業結構合理化發揮著重要作用。因為稅收涉及面廣，通過合理設置稅種，確定稅率，可以鼓勵薄弱部門的發展，限制畸形部門的發展，落實國家的產業政策。節能服務產業是戰略性新興產業，稅收應在引導節能服務產業的優先發展上大有可為。但是從總體上看，目前我國有關節能服務產業的稅收政策體系很不健全，現階段稅收在支持和促進節能服務產業發展的功能尚未顯現，國家對支持節能服務產業稅收優惠政策的力度還不夠大，企業所得稅的優惠政策門檻偏高。如，企業所得稅稅率為25%，優惠政策主要為“三免三減半”，這對于投資回報相對較低，回報期限比較長的節能服務產業來說，稅收的調控作用不夠明顯。
當前，在政府機關、公用事業等節能服務重點領域對合同能源管理項目的實施存在著很多來自政策和管理方面的阻礙。一方面，中央和地方財政預算的單位沒有支付節能服務收益的對應科目，財政預算沒有辦法為節能服務提供資金，節能服務公司開具的節能服務發票也不能視同能源費用入賬抵扣，使得節能服務公司即使為政府機關、公用事業單位實施了合同能源管理項目并取得了預期的效果，也難以取得服務收益。另一方面，我國財政實行收支兩條線，按照現行政策，實行合同能源管理節約的能源費用也不能由用能單位進行處置。這樣，必然導致不僅節能服務公司的投資無法收回，而且上述這些用能單位也沒有引入能源服務的積極性。
（二）從稅制設計角度分析，合同能源管理稅收優惠政策的杠桿效應沒有達到預期效果
1.稅收優惠政策的覆蓋面較為狹窄
現行政策規定企業所得稅的免稅優惠僅限于節能效益分享型合同，而除節能效益分享型合同外，還包括節能保證型、能源費用托管型、融資租賃型、混合型等類型的合同。由此可見，并不是所有節能服務收入都可享受免稅優惠。同時，現行稅收政策對節能服務企業享受稅收優惠預設了比較苛刻的條件，從而導致現階段可以享受稅收優惠政策的企業比例是相當小的，稅收優惠政策的杠桿效應沒有充分顯現。
2.設備無償轉讓收入問題存在爭議
由于合同能源管理在我國屬于新興產業，相關稅收政策也比較籠統，在許多方面的規定還不盡完善，在實施中存在較大爭議。如節能服務企業為客戶提供合同能源管理服務時，其中也包括通過面向全社會的采購，為客戶優選節能設備。節能服務企業在合同結束后，有些設備是無償轉讓給用能單位的，設備的價款已于合同服務費中收回，這樣的無償轉讓在增值稅上是否不再視同銷售仍然存在爭議。
3.節能設備進項稅額處理尚不明確
節能服務公司在實施合同能源管理項目時采購設備的進項稅應該如何處理？這個問題現行的政策文件還沒有明確。由于合同能源管理項目應用先進節能設備，采購節能設備支付的進項稅金額往往很大，節能服務企業實施符合條件的合同能源管理項目時，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業，暫免征收增值稅之后，必然導致沒有銷項稅，采購設備的進項稅得不到抵扣，這在客觀上造成節能服務公司承擔的增值稅負擔比沒有這條優惠政策還要大，是一條好看但沒有價值的優惠政策。大部分節能服務公司希望在本條優惠政策之后，加上采購節能設備支付的進項稅能夠予以退稅的規定。
4.企業所得稅的會計處理有待規范
現行政策要求享受稅收優惠政策的項目應單獨計算收入和扣除，不能單獨計算的，不能享受稅收優惠政策。但大多數節能服務企業對如何單獨計算收入和扣除存在疑惑，一是不知道賬務、會計科目具體怎么設置才能達到稅務部門的單獨核算要求，二是不明確什么樣的計算分攤方法才是稅務部門認可的合理分攤期間費用的方法，即與之相關的會計處理和財務規定不配套。
（三）從基層稅務機關角度分析，對合同能源管理項目稅收征管缺乏經驗
合同能源管理和節能服務公司是最近幾年來才從國外引進的節能新機制，在我國尚處于起步階段。基層稅務機關對合同能源管理運行機制和節能服務公司的商業模式及盈利模式缺乏全面的了解。不少基層稅務機關及稅務人員對國家現行的合同能源管理稅收優惠政策不熟悉，在稅收征管中，基層稅務機關往往把節能服務公司認定為一般的節能設備銷售商，認為節能服務公司是通過轉賣節能設備從中獲利，把節能服務合同視同設備購銷合同。
（四）從節能服務企業的角度分析，合同能源管理項目的稅務管理水平有待提高
主要體現在以下幾個方面：一是節能服務企業自身管理不夠規范。如：節能服務公司在注冊資本、管理能力和經營范圍上不完全符合稅收優惠主體條件；合同能源管理項目技術規范化不符合要求；項目合同管理有待強化等。二是對稅收優惠政策理解不深不透。由于節能服務企業財務人員稅收政策水平較低，在理解和執行國家有關合同能源稅收優惠政策時往往不到位。三是企業日常稅務管理基礎工作薄弱。從整體上看，節能服務企業的稅務信息管理、稅務計劃管理、涉稅業務管理和涉稅實務管理等日常管理的基礎工作較差，給節能服務公司享受稅收優惠政策帶來了困難。四是缺乏強烈的稅收籌劃和風險控管意識。節能服務企業的內部管理人員，尤其是財務人員缺乏納稅籌劃和涉稅風險的意識比較淡薄，合同能源管理項目實施前未能進行合理的稅收籌劃，也沒有將稅收籌劃活動貫穿于合同能源管理的全過程；在實施合同能源管理項目時沒有落實涉稅風險的控管措施。
二、影響合同能源稅務管理的因素分析
（一）標準要求高與運作不規范的矛盾
有不少節能服務企業是以前從事節能設備銷售和安裝的生產或施工業務，在國家宏觀政策的引導下，近期開始從事合同能源管理項目，部分公司目前已通過了國家發改委的節能服務企業認證，但其法定名稱中多數沒有“節能服務”的字樣，國家發改委對通過認證的節能服務公司僅在其網站上公布名單，但并未向企業頒發“節能服務企業”之類的證書。而稅收優惠政策對節能服務企業的資質有嚴格的規定，因此，法定名稱不規范、不具有節能服務企業證書、兼營的合同能源管理項目會計核算不準確，納稅人身份的定位錯誤等業務運作中的諸多不規范，使節能服務公司享受稅收優惠政策不能到位。
（二）政策門檻高與企業規模小的矛盾
具體表現為：一是現行稅收優惠政策適用的納稅主體條件門檻較高，不利于節能服務行業的發展。如對于企業所得稅優惠政策，對適用的節能服務企業提出了企業注冊資金、服務能力和專業人員等6方面的特別要求。二是無論是增值稅還是企業所得稅優惠，所實施的節能項目必須具備以下基本條件：（1）必須是合同能源管理項目。（2）必須是節能效益分享型合同。（3）合同能源管理項目合同的格式和內容必須符合《合同法》和《技術通則》。三是適用節能服務產業企業所得稅優惠政策除須具備前述基本條件外，還應具備以下特別條件：須為屬于規定范圍的項目，節能服務公司投資額不低于70%。而目前大多數節能服務處于起步階段和兼營狀態，企業規模較小，實力不強，很難邁過政策門檻。
（三）管理要求高與人員素質低的矛盾
現行稅收政策對節能服務企業的稅務管理提出了很高的要求：一是節能服務公司與用能企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。二是節能服務公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優惠政策。目前節能服務公司存在的稅務管理問題，固然有政策不明朗的問題，但大部分問題還是沒有吃透稅收政策的精神。從總體上看，節能服務企業財務人員的業務素質偏低，特別是稅收法律法規制度和政策業務知識相對比較欠缺，不能很好地適應合同能源管理項目稅務管理的要求。
三、完善合同能源稅收政策的主要建議
（一）整合優惠政策，構建統一的合同能源稅收制度體系
要整合和梳理現有優惠扶持政策，使之條理化、系統化，便于企業操作落實，并不斷完善政策設計和優化制度安排，研究出臺新的優惠扶持政策。同時在梳理制定優惠扶持政策時應考慮以項目政策為主，產業政策為輔，特定政策為補充，相互配套而不重復。如對包括供水、污水和固體廢物處理、環境衛生、城市交通、引進節能增效和利用可再生能源等領域的重點項目的優惠激勵政策，根據節能服務業中不同業務和產品屬性差異，實行分類管理和差別化的優惠扶持政策，以項目來確定政策的制定，避免出現政策的交叉重疊。對交通、城市發展、農村發展、能源、人類發展等領域的產業政策，則應從宏觀上為節能服務企業解決公共發展環境、公共配套設施建設等問題，原則上不設立對企業的直接優惠。對與項目、產業政策不重復的示范項目和公共配套設施建設等，則應通過落實特定政策的方式對節能服務企業實行定向扶持。
（二）完善配套法規，制定合同能源管理項目稅收管理辦法
有關合同能源管理的現行稅收政策尚存在系統性和程序性不強的問題，國家主管稅務機關應組織各方面的稅務專家，聯合行業協會對節能服務企業實施合同能源管理項目運作情況和稅務問題展開調查研究，在掌握第一手資料的基礎上，盡快出臺“合同能源管理項目管理辦法”，以全面完善合同能源管理稅收的配套法規，切實將國家給予節能服務公司實施合同能源管理項目的各項稅收扶持政策真正落到實處。
（三）加大支持力度，比照高新技術企業所得稅優惠標準
現行稅法對國家需要重點扶持的高新技術企業采取15%企業所得稅稅率的規定和對企業研發活動給予所得稅抵免的規定。但節能服務企業大部分屬于中小企業，只有少數可以獲得高新技術企業資格，大多數由于會計信息規范性限制等原因難以取得研發的抵免，所以絕大部分節能服務企業對上述優惠還處于可望而不可及的狀態。因此，從有利于促進節能服務產業的發展出發，應比照高新技術企業所得稅優惠標準，對節能服務企業將所得稅減按15%稅率征收；也應比照國家財政部門撥付事業經費的單位免征房產稅和土地使用稅政策，對污水處理、垃圾處理等污染治理企業的生產經營性用房及所占土地的房產稅和城鎮土地使用稅實行免征，以進一步加大稅收政策的支持力度。
（四）適應稅制改革，將免征增值稅改為即征即退增值稅
全國“營改增”后，節能服務企業由原來免征營業稅改為免征增值稅。免征增值稅，企業只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票。這樣一來，因“營改增”建立起來的抵扣鏈條又斷了。抵扣鏈條斷裂后，會導致一般納稅人用能企業因實施合同能源管理項目，降低能源消耗后，能源采購金額降低，進項稅減少從而多繳增值稅，挫傷實施合同能源項目用能企業的積極性。而一般納稅人用能企業大多是碳排放比較嚴重的工業企業。從支持行業發展角度出發，應將免征增值稅改為即征即退增值稅。這樣，增值稅的鏈條就不會中斷，不僅節能服務企業能享受到免征增值稅的稅收優惠，用能企業也可以抵扣進項稅。另外，實施合同能源管理的主角是節能環保的企業和節能服務企業，這兩類企業都應該享受到稅收優惠政策。稅收優惠政策出臺的初衷是為了雙方企業都享受到優惠，促進企業節能環保行業的全面發展，而現狀僅是節能服務企業單邊享受增值稅優惠政策。
（五）明確分攤標準，規范所得稅免稅優惠項目會計核算
針對節能服務企業對享受企業所得稅免稅優惠中單獨核算及分攤標準的疑惑，應區分不同的合同能源管理項目單獨核算收入和支出；而對于公共費用部分，應明確按照資產、人員或者營業收入等標準進行分攤，增強核算的可操作性。希望稅收政策能對單獨計算收入和扣除的標準進行細化，合理分攤期間費用的計算公式進行明確，以增加可操作性，降低稅務風險。細化單獨計算收入扣除項目的標準，明確分攤期間費用的計算公式很有必要。
四、加強合同能源管理項目稅務管理的對策措施
（一）加強企業運作管理，完善稅收優惠主體條件
節能服務企業應立足長遠，練好內功，加強和完善企業內部的運作管理，使企業完全具備稅收優惠主體的條件：一是通過增加注冊資本，加強能力建設，補充和修訂經營范圍，引進和培養專業技術人員和合同能源管理人才，使企業完全符合享受稅收優惠主體條件，以滿足稅收優惠要求，增強市場競爭力。二是在實施合同能源管理項目時，應充分考慮不同類型的項目合同，將適用不同的稅收政策，事先評估不同的稅收政策對收益的影響。三是應加強項目技術規范化管理，使項目實施符合《合同能源管理技術通則》的技術要求。四是強化項目合同管理。簽訂節能效益分享型合同時，其合同格式和內容，符合《合同法》和《合同能源管理技術通則》等規定。五是完善相應的財務制度。對同時從事適用不同稅收政策待遇的合同能源管理項目，其享受稅收優惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業的期間費用。
（二）精研稅收優惠政策，提高合同能源管理項目的節稅效果
節能服務企業的財務部門及相關部門應當在及時掌握國家有關合同能源管理稅收政策信息的基礎上，認真研讀現行稅收優惠政策，力求全面、深刻地把握稅收優惠政策的適用范圍和適用條件，吃透稅法及稅收政策的精神，并結合實際情況，正確使用好稅收政策，以確保最大限度地享受稅收優惠政策。
（三）規范稅務日常管理，提升企業稅務管理工作水平
應從以下方面規范企業的稅務日常管理：一是稅務信息管理。包括對企業外部和內部的稅務信息（稅收法規、歷年納稅情況）的收集、傳輸、保管，以及分析、研究、學習與培訓等。二是稅務計劃管理。包括合同能源管理項目稅收籌劃、稅負測算、納稅方案的選擇和優化、年度納稅計劃的制定、項目稅負成本的分析與控制等。三是涉稅業務管理。包括合同能源管理項目籌資、投資、營運、商務合同和稅務會計等業務環節的管理。四是納稅實務管理。包括合同能源管理項目稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發票管理、稅收減免申報、稅收抵免、延期納稅申報等。五是稅務行政管理。包括合同能源管理項目稅務證照、稅務稽查應對和稅務部門溝通協調等方面的管理。
（四）堅持稅收籌劃原則，盡可能地取得可節稅收益
1.合法性原則
稅收籌劃的合法性原則表現在兩個方面：一是符合現有的法律規范，即所做的稅收籌劃活動要有明確的法律依據，即使稅務部門提出異議，也能坦然面對。當然，我國稅收法律體系復雜，有人大常委會頒布的“法”，也有國務院頒布的“暫行條例”，還有國務院授權財政部的“財稅字”、“財字”，更有國家稅務總局的“國稅字”、“國稅函發”、“國稅明電”、以及地方政府頒布的和各省、地、市、縣國稅局、地稅局的“××字”文件，如何把握這些法律和文件，原則上要遵循《立法法》的規定，具體還要看稅收環境，這些全靠稅收籌劃者對稅收立法背景的了解和職業經驗；二是要注意稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩定的，但也在經常性地做一些微調，出臺一些補充規定。因此，進行稅收籌劃就要時時注意稅法的變化，不論是自己制定計劃還是借鑒別的企業的經驗方法，都要注意“時效”問題，否則“合理”就完全有可能演變成“違法”，避稅也就可能演變成偷稅。
2.合理性原則
所謂合理性原則，主要表現在稅收籌劃活動中所構建的事實要合理，如果構建的事實明顯不合理，不但容易被稅務機關查出，也會無法自圓其說，難以解釋，導致稅收籌劃不成功。
3.事前籌劃原則
要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經濟業務發生之前，準確把握從事的這項業務都有哪些業務過程和業務環節？涉及我國現行的哪些稅種？有哪些稅收優惠？所涉及的稅收法律、法規中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優惠政策達到節稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業務發生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果某項業務已經發生，相應的納稅結果也就產生了。當納稅結果產生后，納稅人如果因為承擔的稅負比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應的處罰。
4.成本效益原則
任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，不能認為稅負最輕的方案就是最優的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低，往往會導致企業總體利益的下降。
5.風險防范原則
稅收籌劃經常在稅收法律法規規定的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，其結果可能事與愿違，因此企業進行稅收籌劃必須充分考慮其風險性。
（五）加強涉稅風險管控，確保合同能源管理項目的順利實施
在合同能源管理項目實施過程中，應當加強項目日常營運活動稅務風險的控管，落實以下管控措施，以有效防范和控制涉稅風險：一是節能服務企業的財務部門應當參與制定或審核合同能源管理項目業務中涉稅事項的政策和規范；二是制定各項涉稅會計事務的處理流程，明確各自的職責和權限，確保對稅務事項的會計處理符合相關法律法規；三是完善納稅申報表編制、復核和審批，以及稅款繳納的程序，明確相關的職責和權限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規定；四是按照稅法規定，真實、完整地提供和保存有關涉稅業務資料，并按相關規定進行報備；五是防范能源管理項目的合同風險。在合同管理中應落實以下控制舉措：第一、節能服務公司與用能企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。第二、用能企業對從節能服務公司取得的與實施合同能源管理項目有關的資產，應與企業其他資產分開核算，并建立輔助賬或明細賬。第三、節能服務公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優惠政策。
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篇10
Abstract: Energy Performance Contracting (EPC) risk has the diversity and complexity, we need to consider systematically in the design of coping strategies. In this paper, the author discusses risk control system of contract energy management from four areas, risk aversion, risk prevention, risk allocation and risk transfer.
關鍵詞: 合同能源管理(EPC);風險回避;風險防范;風險分配;風險轉移
Key words: Contract Energy Management (EPC);risk aversion;risk prevention;risk allocation; risk transfer
中圖分類號:G322 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)08-0234-03
0引言
合同能源管理的風險控制可以分為合同能源管理的風險回避、合同能源管理的風險防范、合同能源管理的風險分散、合同能源管理的風險轉移等四個子系統。其基本邏輯是在進行風險評估之后,首先是對根本性的風險予以回避,放棄或拒絕該項目;其次對無法回避的風險采取可行而有效的手段予以防范,降低該風險的發生概率;再次對無法回避而且降低程度有限的風險進行分散,即在節能服務公司(EMCo)與客戶以及相關合同當事人之間進行風險承擔與損失的分配;最后對于自留風險以及公共風險進行風險轉移,將此種風險轉移到其他進行風險管理的社會組織。
1合同能源管理的風險回避
合同能源管理(EPC)的風險回避是指EMCo經過對所識別出來的EPC風險進行評估之后,考慮到風險存在和發生的可能性以及風險損失的程度,主動放棄或拒絕實施可能導致風險損失的方案,或者對原來的項目方案進行修改調整以避開風險源。風險回避具有簡單易行,全面徹底的優點,能將風險的概率降低到零,使回避風險的同時也放棄了獲得收益的機會。
風險回避是風險評估之后的決策結果,如果一個具體的EPC整個系統有巨大風險或者某個子系統或某個風險發生的幾率很大且損失也可能很大,那么就必須進行風險回避。根據EPC在我國的實施情況,我們認為風險回避一般來自于客戶風險(信用風險、經營風險)、技術風險、融資風險、設備與原材料采購風險、施工風險、節能量風險、市場風險以及違約救濟的環境風險(行政救濟風險與司法救濟風險)等,當任何一種風險或某幾種風險的組合發生的幾率很高、可能引起的損失很大,致使原來預期的收益目標產生負向偏離的時候,就必須要立即放棄或拒絕該項節能項目;如果進行適當的修正可以的話,則也可以進行修正后再行啟動。
2合同能源管理的風險防范
合同能源管理的風險防范是指對于無法回避的風險我們應該尋找現實可行的方法與途徑與以防止和降低,若在采用了防止與減少這類風險的方法之后,該項目的風險仍不可接受,EMCo就應該放棄該項目,轉而尋求其它風險低、回報高的項目。值得指出的是并非所有的風險都可以防范,合同能源管理的主要風險中不可抗力的非人為風險就是不可防范的。有關風險防范的具體方法有:
2.1 EMCo內部風險的防范。內部風險的防范不僅是對EPC所有風險的應對,更是對可行性研究風險的相應防范。
2.1.1 建立現代企業制度。這里有兩種含義:一是按照公司法的有關規定,建立和完善企業法人治理結構;二是按照管理學的要求,制定和規范各種管理制度,使之達到科學性與可操作性的和諧統一。制度的低成本供給、制度結構的協調、制度的靜態穩定與動態調整相統一,保證EMCo在EPC的整個過程的風險調控能力。
2.1.2 規范人力資源管理。人員在EPC中有三個層次:員工層次、人力資源層次、人力資本層次,規范人力資源管理就是要達到我們所謂的第三層次。特別要注意人力資本的產權界限模糊性所帶來的風險,人力資本的流動性風險以及人力資本價值不確定性風險。
2.1.3 提高項目管理水平。構建科學的管理組織,優化管理流程,采用先進的管理技術和管理方法,使組織資源可以得到充分使用,系統內外的各個運作過程節點可以得到很好的控制,EPC的整個成本可以降到最低,并且可以減少風險源的存在,對可能發生的風險事件能夠進行很好的控制。
2.2 客戶風險的防范。客戶風險的防范旨在選擇合適的客戶。確定適當的客戶是風險防范的重要措施,EMCo必須確保所選擇的客戶業務狀況良好,財務制度健全,會按項目的節能量支付給EMCo應分享的比例。因此,EMCo從一開始就應通過多種渠道對客戶進行全面了解,通過銀行、其它客戶、客戶上級主管部門、客戶的客戶等去了解客戶的各方面情況,并與客戶單位的各級領導和有關部門保持聯絡,隨時獲得他們對項目的反饋意見,以便改進工作;同時避免因客戶單位機構改革和人員變動帶來的風險。選擇客戶從對客戶評價開始,以了解與評價客戶的經營風險和信用風險。
2.2.1 客戶基本情況的了解和評價。①客戶公司成立時間、注冊資本額、資本到位情況、股東名稱及實力等。一般來說,若公司成立時間太短,在與其合作時應予以充分關注;公司注冊資本較大時,說明其實力較強;如果客戶的股東是很有實力的大公司,那么客戶的風險就會小一些。②客戶經濟形式。客戶屬于國營、民營、三資還是私人企業,不同的所有制形式往往預示著不同的風險程度。但一般因地區而異,因社會發展階段而異。③客戶與政府關系類別。有些企業與政府關系深厚,這些企業往往在經營上無太大風險,但可能會存在一些信用風險。④企業組織結構。包括:全資子公司有多少,控股公司有多少,參股公司多少,各自的狀況如何。了解這些以便全面了解客戶的整體經營情況和實力。⑤企業的綜合素質。如領導素質、社會評價、廠區面貌、員工精神面貌等。了解這些以便更好地了解企業的經營狀況及未來發展趨勢。
2.2.2 客戶財務情況的了解和分析評價。①了解客戶的主營業務和兼營業務。了解EMCo要投資的項目是與主營業務有關,還是與兼營業務有關。一般來說,企業較重視其主營業務,投資于此風險會小一些。②了解經營情況。包括了解:生產能力、銷售收入、利潤總額、總資產、凈資產等數據。同時,還要了解客戶產品的市場狀況、市場競爭情況和市場前景等。一般來說,規模較大,生產經營持續增長、市場前景良好的客戶是優質客戶。③關注財務報表的審計情況。看其資產負債表、損益表和現金流量表是否經過審計,審計報告結論是什么,有無保留意見,存在哪些需要說明或調整的事項。④財務狀況分析。包括資產變動的來源分析、利潤增減額變動分析、利潤構成變動分析、資產負債結構分析、獲利能力分析、財務比率分析等。⑤銀行負債及償債能力分析。一方面要分析客戶的銀行負債情況,另一方面要注重對客戶的或有負債分析。⑥應收賬款與其它應收款分析。⑦現金流分析。除了償債能力、經營能力等分析外,還應分析:a.利潤質量;b.未來狀況。以便全面了解客戶的過去和將來的財務狀況,充分評估可能的風險。
2.2.3 重大事項的了解。EMCo還應該關注客戶可能會出現的重大事項,因為重大事項對投資項目的影響往往是巨大的。對重大事項的分析主要包括:①分析客戶近期可能進行的重大建設項目或重大投資項目;②對客戶可能會出現的重大體制改革,包括資本結構變化、高層人員變動等情況進行調查和分析;③了解客戶當前有無面臨重大法律訴訟問題;④了解客戶近三年是否出現較大的經營或投資失誤,如果有,原因是什么;⑤客戶是否參與了股票市場、期貨市場的交易。在資金使用方面是否存在違規違紀行為。如果有,客戶則會面臨很大的法律風險,可能導致EMCo的投資項目失敗。⑥其它重要項目情況的了解和分析,主要針對客戶存在異常情況的資產、負債項目。
2.2.4 科學評估客戶的信用風險?？山栌勉y行的信用評估系統,剔除信用不良的客戶。示范EMCo之一的遼寧EMCo就非常成功地與商業銀行和保險公司建立了戰略合作伙伴關系,利用他們的客戶信譽評估系統對自己的目標客戶進行科學、系統的評估。同時對客戶群進行正確評價和細分。他們根據評估結果,結合本公司的技術特點和全省的行業特點,將客戶分為三類:黃金客戶、機會客戶和高風險客戶,并分別采取不同的管理模式,從而將客戶信譽風險降到最低。在對客戶進行信用評估時,EMCo內部負責相關項目的人員應回避,因為他們的評估意見可能不夠客觀。向與客戶有業務往來的其它單位核實客戶的信用情況。如向客戶的原設備供應商、合作單位等核實。在對客戶進行詳細的評價基礎上,盡可能地選擇優良的客戶。這類客戶應是真正有節能潛力,而且真誠地愿意與EMCo合作,而不是由于急需使用資金或出于其它目的。
2.3 節點風險的防范
2.3.1 合同風險的防范。合同風險是合同的不完全性所導致的,合同風險的防范重在簽訂一份盡可能完善的合同。目前來看,這方面的風險還是比較高的。要力爭將風險控制在合同上,通過合同的約束來保障項目的正常執行,以及EMCo正常地收回應得的收益。
2.3.2 融資與財務風險的防范。能夠不投資而更新設備、節約能源使EPC的重要優勢,如果融資出現風險,則該節能項目將面臨失敗。融資風險的防范有兩個方面:一是EMCo提高自身的融資能力;二是選擇好的項目或者是選擇資信良好的客戶,這是保障項目的未來穩定收益的關鍵,也是融資途徑順暢的關鍵。關于財務風險,特別強調EMCo應成為項目成本分析的專家,這是取得項目利潤的重要前提。降低財務風險的方法有:不要忽視項目中發生的各種雜費,它們累計起來很可觀。例如,更換熒光燈鎮流器時,要用的導線和連接件,這些材料的成本雖然低,也應計入項目的成本內;應將“間接”成本如交通費用、清理現場垃圾費用等都計入項目成本內;明確可能的“附加”成本,應讓客戶清楚地理解這些都是項目的額外成本。例如,要更換泵或風機上的電機時,應將滑輪、密封件、皮帶等的費用包括進去。如果門窗玻璃或百葉窗損壞了,EMCo更換時就有額外費用發生。
2.3.3 施工風險的防范。EMCo必須按合同規定的時間完成項目,以使客戶按時向其付款。如果建設期比計劃期延長了許多,EMCo的貸款利息就會增加,其它費用也可能會增加。降低這種風險的方法有:在制定施工進度表之前確定各有關設備的交付日期;仔細地計劃施工步驟,讓客戶方面相關的管理人員和操作人員介入這一過程,以便他們能指出潛在的施工問題;讓EMCo的項目經理對項目施工全面負責;在施工進度表中留有一定的時間余量,以防可能發生的工期延遲。
2.3.4 設備和技術風險的防范。盡管設備制造商對設備的性能和質量有擔保,如果所安裝的設備運行情況不佳,EMCo仍然會為解決有關問題而承擔額外費用。減少這種風險的方法有:只使用經過考驗的技術,EMCo不應在其業務中進行新技術的應用試驗;采用有可靠性記錄的設備,例如,很多電子鎮流器都具有極好的性能,但在實際項目中,應選用有良好運行記錄的鎮流器;選擇愿為其設備提供擔保的、優秀的設備供應商,所提供的擔保應包括承擔更換設備的人工費用。這里要注意,盡量避免接受那些財務狀況不太好的設備供應商的設備,盡管他們也提供了優厚的擔保。因為,一旦設備出現問題,而該設備制造商卻停業了,無力履行其擔保責任,這時EMCo就會遭受損失。
2.3.5 節能量風險的防范。這是EMCo容易犯大錯誤的地方,降低這種風險的方法有:對項目的目前狀況進行實測,而不能靠假定。例如,對調速傳動設備更新改造前,必須確定泵的負荷分布,以精確計算節能量。為節能量的計算誤差留出余地,確定合理的誤差幅度。例如,按計算節能量的80%來確定實際的節能量。對項目的節能量進行連續地監測,密切注視項目實施后未達到預期節能量的早期跡象,以便及時采取補救措施。
2.3.6 投資回報風險的防范。這是EPC業務的獨特風險,需要EMCo關注和研究。在項目開始前,EMCo應結合客戶的具體狀況制定詳盡可行的風險管理方案,確保按計劃收回項目投資和應分享的效益。根據國內示范EMCo的經驗和教訓,回避此類風險的方法有:知己知彼,主動安全。只有全面了解客戶的情況,才能做到防患于未然,并在出現風險時有相應的對策來化解。必須在合同談判時就與客戶將效益分享及期限談清楚,并向客戶解釋清楚“為什么”和“怎么做”。如遼寧EMCo采用資金封閉運行機制,就較好地保證了EMCo的投資回報,同時也使客戶容易接受。制定合理的分享年限,并留有一定的應變余量,以保證在客戶方面出現任何不利變化時,EMCo仍然能收回全部投資。選擇權威的能源審計部門監測項目節能量,以保證能公平合理地進行項目的能耗評估和節能效益分析。該審計部門最好是國家有關部門、當地或該行業影響力較大的機構。
2.3.7 證據風險的防范。在違約與救濟階段,行政救濟與司法救濟是EPC的外部環境,或者說是外生變量,在風險防范時我們一般不予考慮,但證據風險我們可以有效防范,措施是分工清晰,責任明確,記錄準、及時、完整。特別是對于影響履約的因素與結果的記錄與簽字,對于合同履行變更與解除的緣由與情形要記錄與按規定簽字蓋章。還要注意發揮法律專業人士的指導作用。
2.3.8 風險的防范。在爭議解決時,其EMCo代表人無論是屬于公司內部員工還是公司聘請的外部律師或其他專業人員,都存在風險問題。對于風險的防范除了選擇人之外,主要是正向激勵與負向激勵,把所的事項與其付出的努力相聯系,盡力達到中的信息對稱性,消除信息的不對等、不充分、不真實、不完整,解決過程中可能出現的逆向選擇和道德風險。
3合同能源管理的風險分配
合同能源管理(EPC)的風險分配,是指對于無法回避而且預防無力的風險,通過合同約定的方式,按照公平合理的原則,在EMCo與客戶以及其他合同當事人甚至地方政府之間進行分配,達到風險分散的目的。通常情況下,EMCo會將一些損失頻率高而損失程度輕微的風險自己保留下來,而把自己不能很好管理的風險分配出去或轉移出去。EPC風險分散是站在法律角度予以闡述的,這里有三個基本假設:①EMCo與客戶能夠清楚地約定這些風險管理條款;②些約定條款能夠被全面適當執行;③當一方沒有全面適當執行時,另一方可以無成本地申請強制執行。很明顯,救濟風險不能以此來分散。下面我們對EPC的風險分散措施予以闡述。
3.1 客戶信息的合同化。通常情況下,EMCo要確保與之簽訂合同的客戶具有相應的資格與履約能力以及基本的信用,如果出現客戶的信用風險或者經營風險,那么EMCo要承擔其不利的后果。但是如果EMCo要把客戶的基本或者關鍵信息作為合同的一部分訂立在合同之內,性質就發生變化了,客戶必須保證所提供的信息的真實性,否則客戶就應當承擔 “欺詐”EMCo的法律責任,這樣就把本應由EMCo承擔的風險分配給了客戶。
3.2 不可抗力的約定。對于EPC中的自然風險、市場風險、政策法規風險、行政與司法救濟風險等非人為風險可以采取不可抗力的條款約定的方法進行風險分散。由于這些風險是人力事前不可預見、發生時不可控制、發生后不可克服的事件,故從責任上區分,雙方都沒有過錯責任。在合同中明確約定不可抗力的涵義、不可抗力的范圍、不可抗力事件發生后的處理以及雙方損失的承擔,十分必要。這有利于包括EMCo在內的所有合同當事人預期行為后果,對于風險進行適當管理。
3.3 情勢變更的約定。對于雙方節能服務合同中不可抗力沒有涵蓋的情況,如果發生了異常變化則應約定情勢變更條款。特別對于節能量風險、節能價格風險、設備與原材料采購風險等適用較多。當價格或節能量在一定范圍內浮動應屬商業風險,EMCo應該自我承擔,但如發生大的變動,致使合同履行嚴重顯失公平,屬于無法預見的不正常的商業風險,應允許當事人以情勢變更原則主張變更或解除合同。但如果遲延履行,在此期間發生的異常變化則不能適用情勢變更。情勢變更必須是對一方當事人顯失公平,或是履行合同已沒有意義,或對一方造成重大損害。
3.4 違約責任的約定。違約責任的約定是對履約階段中的風險分配。一般情況下,融資、技術與設備和原材料、施工的風險由EMCo承擔的居多,對于EMCo的約束也多,但是這些環節仍然需要客戶的密切配合,有時這些配合至關重要,如此在合同中明確客戶的違約責任就可以把部分風險分配給客戶。而設備監測與維護、節能量的核算以及投資回報風險更與客戶息息相關,這就需要約定客戶如違約應該承擔的風險與損失。
3.5 免除責任的約定。對于不可抗力和情勢變更,EMCo可以依照合同和法律免除責任,將風險轉移至客戶或共同承擔。但在EMCo與設備供應商、原材料供應商、技術供應商、資金提供者、施工者等按照合同行事時仍然會受到不可抗力的困擾致使相關的節能服務合同的履行遭受障礙,此時雙方協商在節能服務合同中也可以約定EMCo的免責或部分免責。
3.6 履約擔保的約定。由于EPC的節能模式,EMCo承擔了全部或絕大部分風險,有時會使項目本身遭受不合理的阻礙。為使項目運行順暢和公平合理起見,也可以在合同中約定履約擔保。這既可以在節能服務合同中約定,也可以在牽連合同(技術服務合同、設備與原材料供應合同、施工合同、融資或融資租賃合同)中約定。擔保主要來自于EMCo之外的其他合同方,如可以要求客戶提供第三方擔保或者資產抵押等有效擔保方式。
3.7 牽連合同的約定。把由EMCo承擔的部分風險通過與其他第三方訂立合同的形式分配出去,這主要體現在牽連合同中。為了實施一項EPC節能項目,EMCo必須把自己不具備能力的業務承包出去,與相關方訂立節能服務合同的牽連合同,如技術服務合同、設備與原材料供應合同、施工合同、融資或融資租賃合同等。這時EMCo就有機會把有關風險――融資風險、技術風險、設備與原材料采購風險、施工風險等合理地分配給合同方。如邀請設備制造商共同參與實施節能項目,用節能效益分期償還設備費用等方式。
3.8 合同主體的多元化。按照風險分散的基本原理,非系統風險可以通過選擇風險特征不同的主體進行組合,是不同的風險之間相互抵消,最終形成無風險或風險低的組合。這表現為合同主體的多元化。EMCo可以通過儲備各種供應商和分別與之訂立合同的方式分散風險?！安灰獙⑺械碾u蛋都放在一個籃子里”。合同主體的多樣化使EMCo有了更大的選擇空間,但并非是越多越好,供應商過多將會帶來過高的成本,從而出現新的成本風險。
4合同能源管理的風險轉移
對于無法分散或無法回避的風險,EMCo可以將該風險轉移到合同當事人之外,通常情況下是風險管理的專業組織。本報告認為風險轉移有三種方式:保險轉移、合同債權轉移、期貨轉移。
4.1 保險轉移。EMCo可以根據自身對風險的管理能力和風險損失承擔能力,將那些認為不能進行有效管理或者管理成本很高的風險轉移給保險公司,與保險公司簽訂保險合同并交納一定的保費,在保險事故發生后,EMCo可以獲得了向保險公司索賠的權利,此時衡量的是保險費用與得到賠償之間的差距。但是現在保險公司承保的險種有限,需要EMCo進行通盤考慮。
4.2 合同債權轉移。合同債權轉移是EMCo將EPC模式下的全部或部分節能利潤的收益權轉讓給銀行或其他組織或個人,銀行或其他組織或個人將折算后節能收益一次性支付給EMCo,由銀行或其他組織或個人取代EMCo的合同主體地位,收取將來的節能利潤,實際上是將由節能服務合同產生的債權轉讓出去,這既是一種融資方式也是一種風險轉移方式,EMCo在轉讓自己的債權的同時也把自己的風險轉移出去了。
4.3 期貨轉移。期貨轉移主要是針對EPC模式中所需要的大宗期貨商品所具有的風險,如設備原材料采購風險、融資租賃風險等。期貨是指買賣雙方墻頂協議,確定在未來的某一時間,以規定的價格交割一定數量的某一品種、規格的商品。期貨交易的產生,為現貨市場提供了一個回避價格風險的場所和手段,其主要原理是利用期現貨兩個市場進行套期保值交易。在實際的生產經營過程中,為避免商品價格的千變萬化導致成本上升或利潤下降,可利用期貨交易進行套期保值,即在期貨市場上買進或賣出與現貨市場上數量相等但交易方向相反的期貨合約,使期現貨市場交易的損益相互抵補。鎖定企業的生產成本或商品銷售價格,保住既定利潤,回避價格風險。
上述合同能源管理的風險控制模式之間既有邏輯關聯,也具有一定的獨立性,EMCo在進行風險管理時要系統考量,根據自己的實際情況以及每一個節能項目的情況(客戶情況、節能設備改造、資金與財務等等)進行組合式風險控制或單獨式風險控制。
參考文獻:
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