反映財務的會計要素范文

導語：如何才能寫好一篇反映財務的會計要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：財務會計 企業會計 概念 結構

在國家公開出版的教材中，“財務會計學”和“企業會計學”的名詞表述被廣泛使用。如何界定他們之間的差異以及有何理論價值是本文探討的問題。

財務會計的表述

財務一詞是指一個行業、一個部門、一個單位為履行職能而發生的資金運動；“財”有貨幣資金、實物資產占有的含義，“務”有料理、打理之意。因而財務是指經濟活動的打理過程。這種核算過程隨著資金的運動而推進，也就是說，財務會計是關于資金運動各環節的核算。不但要核算各環節的會計要素，還要核算環節之間的比例關系?？梢詺w結為資金的籌集，資金的使用，資金的耗費，資金的收入，資金的分配過程。然而，財務會計究竟如何界定，在學術界至今尚未達成共識。

在我國，具有代表性的財務會計定義為著名會計學家葛家澍教授所述：“在市場經濟體制下，建立在企業或其他主體范圍內的，旨在向企業或主體外部提供以財務信息為主的一個經濟信息系統，這個系統把已發生或已完成的交易與事項中的財務（能用貨幣表現的）數據作為輸入，按照公認會計原則或企業會計準則的規范要求，運用若干普遍接受的會計慣例，通過確認，計量，記錄和報告等程序進行加工，把數據轉換為有助于決策和合乎其他目標的有用信息?！痹谶@一表述中作為財務的實際承擔者除企業之外，用“或”字表明還有其他主體范圍，它可指行政事業單位，家庭或個人。由此，可以將財務會計名詞作層級拓展。

企業會計的表述

企業一詞是指以贏利為目的而從事生產經營活動的經濟組織。企業會計是指對企業靜態的反映（資產負債表）和動態的反映（損益表，現金流量表）。馬克思在談到企業與會計關系時，認為經濟越發展，作為“觀念的控制”和“過程的總結”的會計越有必要。根據葛家澍教授的表述，也符合企業會計一詞的表述。廣東教育考試網在線課堂介紹企業會計學時，表述為：“是研究如何對企業經濟活動進行綜合核算與監督的知識體系，它是根據《企業會計準則》，《企業財務通則》結合工業，商業等企業生產經營情況，對企業會計核算與監督的特點，企業的資本，貨幣性資產，非貨幣性資產，流動負債，長期負債，成本與費用，銷售收入，成本，稅金和利潤的帳務處理，成本及盈利的計算，核算程序以及會計報表的結構，編制和分析進行了系統，全面的論述?！笨梢娖髽I會計是關于會計要素的核算。

兩者概念的比較

根據對財務會計和企業會計的表述可知，兩者都是指向同一標的，即主體外部“提供以財務信息為主的一個經濟信息系統?！彼栽陉P于企業會計核算內容的表述時，經常出現通用。從邏輯學分析，假設財務會計=企業會計，則財務=企業。顯然有邏輯矛盾。如果將財務會計的實體承擔者按照葛家澍教授的表述來認識，企業作為實體承擔者的一部分，那么財務會計包含了企業會計。財務會計作為一個廣義的概念除了包含企業會計以外還應包含諸如政治組織、軍事組織、家庭、個人等活動的會計核算及信息輸出。如高級財務會計中關于“個人的財務報告”?？梢娯攧諘嬇c企業會計既相互聯系又相互區別。

從相互聯系分析，財務會計和企業會計都反映了企業會計要素的內容以及經營活動的動態過程。財務會計從企業的理財角度介紹會計核算過程，而企業會計從會計要素的角度核算資產的價值。

從相互區別分析：財務一詞偏重于資金流向并強調資金占用形態的有機聯系，從而使會計信息利用者關注經營各環節的效益。例如會計學原理中的資金籌集的核算，供應過程核算，生產過程核算，銷售過程及利潤和利潤分配的核算。而這些核算都是建立在企業要素資產為前提的。企業一詞偏重于企業的要素資產，企業的功能，企業的實在。企業會計強調的是會計要素極其要素資產的保值增值。如關于固定資產的折舊，發出存貨的計價。而這些要素資產的核算又離不開企業經營的動態過程。財務會計反映的應是框架。因為財務會計學也應該包括企業在內的所有組織和個人的資金運動。所以財務會計輸出的信息，既可強調實體的盈利性，也可強調實體的非盈利性。例如總預算會計十分強調財政收支的自求平衡。企業會計反映的是實質內容。因為企業一詞反映了主體盈利性的特征。企業會計應該反映企業的具體核算內容。財務會計隨著財務關系的變化而發生變化，企業會計隨著企業管理體制的變化而發生變化。例如在計劃經濟時期實行統收統支的財務管理體制，企業資金籌集和資金投放的職能，基本上都被國家財政包辦代替了，在核算中注重國家資金的核算（生產資金來源的核算、專項資金的核算）。市場經濟轉軌以后，企業逐步實現自籌資金，自理收支，自負盈虧。會計要素發生了相應的變化。企業會計注重所有者權益的核算。

根據以上分析，筆者認為應把當前公開出版的財務會計學名字改為企業會計學，理由是使課程內容表述更為準確，強調企業的核算。而財務會計是上世紀90年代取代工業會計的名詞，當時確有財務核算的內容所以稱為財務會計。自1994年會計制度改革后，資金平衡改為資產負債，特別是國撥流動資金，專項資金的改革，以及財務范疇歸入財務管理課程。財務會計名詞的提法顯然不妥。財務會計學的結構體系應以資金運動為主線，強調所有經濟實體核算的“共性”。筆者認為，財務會計就是會計原理。掌握各部門資金運動的特點，成為各部門會計的“基礎會計”。因此，當前財務會計應更名為會計學原理。既然反映所有單位核算的“共性“，在當前會計學原理中要增加行政事業單位資金運動核算特點的介紹。企業會計學的結構體系以會計要素為主線，應主要反映資產存量價值為目的。增加物價變動會計，彌補歷史成本計價方法的不足。使學生對會計要素的計價方法反復比較，以便隨著會計理論的發展總結符合企業實際的資產要素計量方法。同時，要根據會計要素將資產做出明確具體的劃分，這就是科目核算。通過科目核算，理順資產，負債和權益的相互關系。

參考文獻：

篇2

財政部最近頒發《企業會計準則――基本準則》，較諸《企業會計準則》（1992）有巨大進步，但仍然有些原則問題需要探討。

一、財務會計報告的使用者

財務會計報告的使用者，是涉及財務會計目標的重大問題?！痘緶蕜t》第四條“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息、反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策?！边@樣明確，很有必要。它兼具決策有用觀和經管責任觀的優點。該條接著規定：“財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等?！惫P者認為此項規定不夠全面。

財務會計報告的目標，在會計界流行著決策有用觀和經管責任觀。經管責任觀的提出者井尻雄士認為：1.決策有用觀以決策者，即會計信息使用者為中心，而把會計信息提供者的意愿置之度外。經管責任觀注重的是委托者和受托者，即會計信息使用者和提供者之間的相互關系。會計人員服務于委托者的需要，但并非委托者的仆從，應注意協調兩者間的利害關系。2.根據決策有用觀，會計人員向決策者提供的信息是多多益善。根據經管責任觀，會計人員必須把注意力集中于客觀的信息上，既不損害委托者，也不損害受托者。3.決策有用觀認為會計的首要目標是提供對使用者決策有用的信息；經管責任觀認為會計的首要目標是計量受托業績。會計人員利用記錄與報告兩種工具來實現所追求的目標。報告是匯總的記錄，記錄是報告的基礎。委托者有權獲得報告，并在必要時對記錄進行核查。記錄使受托者對其行為負責，并實現了委托者的大部分利益。重要的是會計系統的整體有用性。井尻認為提供決策有用信息與明確經管責任實質上是雞與蛋的關系，但不能混為一談。

筆者認為決策有用觀和經管責任觀只是側重點不同，兩者共同的而且是誰也不能否定的地方是：財務會計報告服務的對象，不僅是有關各方的經濟管理，而且應有本企業的經濟決策和管理。明確經管責任的主要內容是業績評估，而業績評估旨在為決策提供依據。兩者是互相關聯的會計目標，確定經管責任構成決策作用的一部分。

美國財務會計準則委員會1978年發表的《論財務會計概念》（SFAC）第一輯《企業編制財務報告的目標》第24段指出：“許多人根據他們對企業的關系，根據他們所了解的企業情況作出經濟決策，所以他們都是編制財務報告所提供信息的潛在用戶，其中有業主、貸款者、供應者、潛在的投資人和貸款者、職工、管理人員、董事、客戶、財務分析和咨詢人員、經紀人……”

美國著名會計學家A?C利特爾頓認為“會計的首要目的是向管理當局提供控制信息或報告受托責任的信息?！?/p>

1988年，聯合國經社理事會跨國公司委員會國際會計和報告準則政府間專家工作組提出《編制財務報告的目標與概念》，認為編送公司報告的首要目標，是披露有關經營、資源和義務等的財務和非財務信息，以幫助使用者控制公司，作出有關該公司的經濟和社會決策。這里，信息“使用者控制公司”，最直接的應當是報告主體的決策、管理層。這樣說，并不否定“財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。”問題在于不應當否定直接“控制公司”的報告主體的決策、管理層，他們是最初的使用者。

很明顯，我國的新《基本準則》主要借鑒了國際會計準則委員會1989年正式公布的《編制和提供財務報表的框架》。該《框架》第9段“財務報表的使用者包括現有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他商業債權人、顧客、政府及其機關和公眾?！边€必須注意該《框架》第11段“管理層關心財務報表中包括的信息，盡管它能夠取得有助于執行計劃、決策和控制職責的額外的管理和財務資料?！_的財務報表所依據的是，管理層使用的關于主體財務狀況、經營業績和財務狀況變動的信息。”這里，充分說明《框架》明確提出管理層“關心”并“使用”財務報表中的信息。從我國的實際看，企業管理所需要的信息有三分之二來自于會計，已是眾人皆知的常識。管理層提供信息和利用信息的統一構成了會計的具體目標，怎能否定報告主體的決策管理層是財務會計報告信息的使用者呢！

IASB的突破之處：一是目標的服務對象不只限于外部；二是明確指出企業管理當局使用財務報表信息，可惜未能將其明確列入使用者的范圍。

從會計目標服務對象的重要性來看，把投資者、債權人、政府及其有關部門列在前面，完全正確。但從會計工作的角度看，企業決策管理當局和會計部門首先要運用會計信息，加強經濟管理。這正是當前和今后深化會計改革、建立管理型會計的迫切需要。將財務會計報告主體的決策管理層（包括財會部門）列入使用者，有利于指導他們更好地強化會計核算與管理，盡快實現核算型會計向核算管理型轉化。

原《企業會計準則》第十一條“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要?！鼻皟烧吲c新準則略同，主要差異在于財務會計報告是否應當“滿足企業加強內部經營管理的需要”，或者說，提供財務會計報告主體的決策管理層應當屬于使用者，是相當重要的、首先使用報告的使用者。

二、關于會計要素

新《企業會計準則――基本準則》第十條規定：“企業應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素?！睍嬛甘裁矗恳话阏J為會計指會計工作，如會計準則、會計報告、會計期間、會計理論等，這里的會計都是會計工作的簡稱。但是，資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等顯然不能構成會計工作的要素。

國外文獻經常使用“財務報表要素”概念，如國際會計準則委員會在《編制財務報表的框架》“財務報表的要素”第47段指出，“財務報表揭示交易和其他事項的財務影響，是根據交易和其他事項的經濟特性，把它們分成大類。這些大類稱作財務報表的要素。與資產負債表內財務狀況的計量直接聯系的要素是資產、負債和所有者權益。與收益表內經營業績的計量直接聯系的要素是收益和費用?！盕ASB認為“財務報表的各種要素是構筑財務報表的材料――財務報表所包含的各類項目?！盜ASB五要素和我國的六要素可以概括資產負債表和利潤表要素。英國的七要素和美國的十要素由于增設業主投資和業主派得，還可以概括業主（所有者）權益變動表。但是，這些都不能直接概括現金流量表的要素，因而“財務報表要素”有其不夠準確之處，也引起了是否設置現金流量表要素的爭議。

我國前沒有“會計要素”的概念。財政部草擬的《中華人民共和國會計準則（草案）提綱（討論稿）》于1990年11月公開發表，首次正式采用會計要素概念。婁爾行教授較早提出“會計要素是會計對象的具體化?！^會計要素就是會計報表通常所含有的大類項目，是構建會計報表最根本的組件。會計要素就是會計報表的要素?！闭J為會計要素與會計報表要素是相同的。葛家澍、余緒纓教授也指出：“會計要素是對會計對象的基本分類?！蔽覈鴮嬕氐难芯吭从诮嫓蕜t框架，比國外“財務報表要素”概念在邏輯順序上提升了一個理論層次，并“解決了‘財務報表要素’不能涵蓋資金運動全部內容的問題。”

根據系統科學理論和會計理論，筆者認為，使用“會計對象要素”概念更為科學。會計對象要素是會計對象的具體化，是按照經濟內容對會計對象所作的基本分類，是財務會計報表的框架，是會計報表最基本的項目及其概括，會計報表的各個項目都是會計對象要素的具體化，會計報表項目具體化為會計科目或會計賬戶。四者的關系如下圖所示：

三、關于日?；顒?/p>

新《企業會計準則――基本準則》第三十條規定：“收入是指企業在日?；顒又兴纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本經濟利益的總流入。”把收入定義為“日?；顒印保o人以內涵過寬之感。原收入準則《指南》基本要求（一）：“日常活動是指企業為完成其經營目標而從事的所有活動，以及與之相關的其它活動?！逼鋬群畬?，溢于言表。對工商企業來說，投資活動、舊設備處置等等，都可以理解為日?；顒?，但都屬于利得范疇，不屬于收入要素。由于企業收入以營利為目的，核算企業經常的營業活動應將“日?；顒印备臑椤盃I業活動”。這樣，將更為準確和明確。營業收入、營業利潤概念亦可作此佐證。查“日?；顒印眮砟縄ASC《關于編制和提供財務報表的框架》的收益概念，收益包括收入和利得，我國的收入只是它的一部分，不應簡單套用。而且1AS18收入準則新譯文的第7段定義為：“收入，指主體在正常經營活動中形成的……”，已將“日常活動”改正。對收入來說，“營業活動”或“經營活動”都比“日?；顒印辟N切。

同理，第三十三條費用定義中的“日?；顒印币矐臑椤盃I業活動”或“經營活動”。

四、關于經營成果

新《企業會計準則――基本準則》第三十七條：“利潤是指企業在一定期間的經營成果。”第四十六條“利潤表是指反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。”需要商榷。

原《企業會計準則――現金流量表（修訂本）》第5條：“經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項?！薄稌嬙~典（增訂本）》：經營成果“在一定時期內各個或全部經營過程中獲致的成果。”所以經營成果是經營過程或經營活動獲得的成果，營業利潤或稱經營利潤準確地概括這一關系，即：收入－費用=營業利潤（經營利潤）?！痘緶蕜t》第三十七條準確規定：“利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失。”即：利潤=經營利潤+利得-損失?！袄麧櫋眮碜越洜I活動、投資活動和籌資活動，還受非?；顒拥挠绊懀荒軆H限于經營活動。

利潤賬戶反映利潤要素。在賬戶分類上，會計界一直把利潤賬戶稱作財務成果計算賬戶?！冬F代漢語詞典》對財務的解釋為：“機關、企業、團體等單位中，有關財產的管理或經營以及現金的出納、保管等事務?！被蛟唬骸敖洕M織中，有關資金的籌集、調撥、使用、分配、償還等方面的經濟業務。”財務成果是“企業在一定時期內全部經營過程在財務上獲致的成果。”這個定義的不確切處在于財務成果不僅由經營過程中獲得，還可以在非經營過程中獲得，即利得-損失。查《辭?！罚骸柏攧粘晒瞧髽I工作成績的重要指標。它包括銷售（或營業）損益和銷售外（或營業外）損益?！必攧粘晒础袄麧櫥蛱潛p”。

財務活動能夠包括經營活動、投資活動和籌資活動，如果把“利潤是指企業在一定期間的經營成果”，后四字改為“財務成果”，顯然要好得多。但仍然不完全準確。

從嚴格的字面意義看，財務成果似乎不能包括非?；顒印７▏淹顿Y活動和籌資活動稱作財務活動，營業損益+財務損益=正常損益，不包括非常損益。

篇3

一、未來會計并未完全否定傳統會計假設

會計假設最早可追溯到盧卡。巴其阿勒的光輝之作《數學大全》，盡管當時并未正式使用會計假設這一名詞。而到1922年，美國著名會計學家佩頓在《會計理論》一書中提到了今天我們所公認的會計假設。它之所以存續如此之久，是因為會計受到社會、政治、經濟、文化等各方面的影響，因而其面對的是一個變化不定的會計環境。為了保證會計工作的正常進行，人們必須對會計環境作出合理判斷，從而形成了會計工作的基本前提。有人提出未來會計中會計假設不復存在，果真如此嗎？

首先，從會計主體假設看。會計主體假設是指會計工作首先要明確會計工作為之服務的特定單位，它規定了會計活動的空間和范圍。有人認為隨著網絡經濟。電子商務的發展，未來社會大量存在的是虛擬企業，因而會計主體不復存在。為分析這一觀點，讓我們首先界定一下虛擬企業。

所謂虛擬企業是指在有限資源的條件下，為取得最大的競爭優勢，企業以自己擁有的優勢產品或品牌為中心，由若干規模各異、擁有專長的小型企業或車間，通過信息網絡和快速運輸系統連接起來而組成的開放式組織形式。如美國戴爾計算機公司之所以成為繼微軟之后的又一計算機奇跡，就是得益于他們建立了以“戴爾”品牌計算機為核心的開放式的企業組織形式。他將能在幾小時內供貨的外部的可靠供應商納入自己的生產網絡，并和供應伙伴共享設計數據庫、技術、信息和資源，大大加快了新技術推向市場的速度。當客戶提出訂單后，戴爾公司能在36小時內按客戶需求裝配好電腦，5天內把貨送到客戶手中。這使戴爾公司迅速成長為一家知名的計算機公司，供應商也在和戴爾公司的合作中融為一體，分享了企業高速成長的優厚回報。再如，我國的榮昌皮貨洗染公司，近年來采用虛擬經營方式，以品牌為核心，由跨行業、跨地區、跨所有制的二百多家皮革專營店、科研院所構成虛擬企業，提高了產品科技含量，擴大了市場占有率，一躍成為我國皮貨洗染企業的龍頭企業。

總之，虛擬企業是企業間的一種動態聯盟，是核心企業根據聯盟企業各自的優勢，通過業務外包等形式進行虛擬化，并進行系統集成和過程集成的過程。其本質是借助電子商務手段，突破企業間界限，在全球范圍內對企業資源進行動態配置和優化組合，進而創造企業本身優勢。

但無論如何，虛擬企業仍是由各個實體所支撐著的。作為組成戴爾公司的各個供應商以及組成榮昌皮貨洗染公司的各專營店以及科研院所等，雖然虛擬了戴爾公司和榮昌皮貨洗染公司的某些功能（如供應、銷售功能等），但他們是獨立的會計實體；從戴爾公司和榮昌皮貨洗染公司本身看，也許其虛擬的空間和規模時大時小，但其擁有核心競爭能力的虛擬功能部分卻并未因此而改變。未來時代不可能，也不應該以虛擬企業為會計主體，而應以每個企業所擁有的非虛擬功能所構成的實體作為會計主體。既然未來仍要以構成虛擬企業的各個實體作為會計主體，只要這些構成要素存在，會計主體假設就有存在的必要。

其次，從持續經營和會計分期假設看。持續經營假設是指企業的生產經營活動將無限期地延續下去，在可以預見的將來，會計主體不會因為進行清算、解散。倒閉而不復存在。沒有這一假設，便沒有了“資產”和“費用”的區別，也沒有了“資本支出”與“收益支出”的劃分，更沒有了“權責發生制”，甚至“歷史成本”也將成為“歷史”。有了持續經營假設，就必須把持續經營過程劃分為一個個會計期間，以正確反映企業財務狀況和經營成果。于是便有了會計分期假設，以規定會計核算的時間范圍。有人以未來網絡技術條件下信息是瞬時的實時的，隨時都可以了解企業財務狀況和經營成果為由否認持續經營和會計分期假設，筆者認為有失偏頗。確實，在未來信息使用者可以在“信息超市”中各取所需，但即使是一小時甚至一秒鐘的財務狀況，也無非是一個時間單位問題，這一小時或一秒鐘的會計信息與一年的會計信息并無本質差別，只不過是未來的技術手段提供了即時信息的可能性。因此，在任何時候，我們都不能脫離時間范圍談信息。從另外一方面講，如果因為未來即時提供信息的特征而否定了權責發生制，就會出現如何科學合理地提供出一個時間單位的經營成果的問題。比如，未來某一天一企業發生花巨資購入了固定資產和無形資產的業務，如果某信息需要者需要這一日的信息，采用收付實現制將會出現什么樣的經營成果是稍有會計知識的人士不言而喻的。只要這些長期資產有存在的必要，只要想提供科學的會計信息，就必須有持續經營假設。

最后，從貨幣計量假設看。貨幣計量之所以成為假設是因為會計對象的“價值增值運動”的特性。只要未來會計仍是反映和監督這一“價值增值運動”的，貨幣計量假設就有存在的必要。以未來“電子貨幣”的出現否認這一假設是站不住腳的，因為“電子貨幣”僅用于網上交易，它的發行和接收都是以現金和銀行存款等現有價值為前提的，它只不過是現實貨幣的一種代表或籌碼。就如現有許多企業財務公司和內部銀行，無論采用內部代用券還是采用其他什么形式，最終都要以現實貨幣予以清算。

與貨幣計量相聯系的另一個問題是幣值穩定問題，這實際上是涉及未來是采用歷史成本計價還是其他計量模式的問題。筆者認為，未來會計中歷史成本仍為主要計量模式。第一，現時成本是歷史成本的鏡像，沒有歷史成本，現時成本、公允價值等無以參照。歷史成本是現時成本、公允價值等計量模式的參照系，入賬后的公允價值實際上就是歷史價值。如電子商務的發展、網上交易的頻繁以及大量衍生金融工具的出現確實使一筆交易越過時空在瞬息之間成為現實，國際上已允許采用公允價值對衍生金融工具等進行計量。但這一公允價值的運用并不能改變大量會計業務仍采用歷史成本作為計價基礎的事實；第二，有了歷史成本這一計量基礎，根據利率和物價指數等資料，可即時調整出允價值、市場價格等指標。未來計算技術的進步為隨時調整出市場價格等信息提供了可能性，也為配比原則的收入與成本建立在同一計量基礎上創造了條件。

二、未來會計并未對會計要素和會計等式等產生根本性的影響

有人認為隨著知識經濟的到來，未來會計構建了以智力資本為中心的知識會計體系，因而必須對會計對象的具體內容進行分類，鑒于此，未來會計可以劃分為知識資產、人力資產、有形資產項債、所有者權益、收入、成本費用和利潤八個要素；會計等式也變更為“知識資產＋人力資產＋有形資產＝負債＋所有者權益”。對此，筆者認為：

第一，眾所周知，會計要素是構成財務報表的、既相互聯系又有所區分的大類。它可以進行細分。細分之后，在報表中，就形成報表項目；在日常記錄中，就形成賬戶。就象“積木”能搭成房子，會計要素也就是構筑會計大廈的基石，是它們構成了財務報表的基本框架。比如我們根據會計目標，將財務狀況和經濟成果這兩類信息使用者最關注的也是最容易混淆的信息分成六大會計要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。六大會計要素構成了資產負債表和損益表這兩張基本的會計報表，從定性和定量兩方面保證了基本會計信息的質量。而在未來會計中，知識資產、人力資產、有形資產均反映資產的內在特質，故應歸于資產要素。所以它們充其量只能是對資產這一會計基本要素的再分類，它可以形成報表項目和日常賬戶，但它并不能成為一個獨立的會計要素。所以，知識資產、無形資產抑或是以后出現的新型資產都不能改變資產作為一項獨立要素的特性。

篇4

【關鍵詞】電子商；傳統財務會計；影響

一、電子商務環境下跨級的特征

會計是在人類生產活動中產生和發展起來的，會計核算和會計理論的不斷發展促進了社會的發展，而社會及其技術的每一次進步都會對會計領域產生積極的影響。隨著電子商務的發展，財務會計顯現出不同于以往傳統財務會計的特征：處理的實時性。電子商務促進了企業內部與外部的一體化，并提高了會計工作與業務處理的協同性。會計信息的實時輸入、處理、大大提高了會計工作效率。方法的多樣性。在電子商務會計信息處理過程中，由于網絡會計軟件的強大核算功能，使得會計核算方法能同時并用，以滿足不同用戶對信息的要求。如可設置各種類型的財務報表和內部管理報表，還可以提供原始數據及各種計算、分析模型，信息用戶可以在線訪問企業數據庫，將取得的原始信息用于自己的決策模型。提供信息的全面性。會計信息的計算機處理具有強大的數據存儲、處理能力。會計部門可提供各種類型的會計信息，以全面滿足電子商務時代信息用戶的各種需求。如既提供財務信息，也提供非財務信息；既提供企業內部信息，也可提供整個供應鏈及社會部門的信息；既提供歷史信息，也可提供現在信息和未來信息；既反映實物資產的信息，更注重反映無形資產的價值；企業既可以直接向用戶傳遞信息，用戶也可以經過授權在線訪問企業數據庫，主動獲取信息。會計功能的擴展性。會計的功能由核算延伸至財務分析、財務管理、監督審核和管理決策。會計部門在企業綜合管理信息系統中將發揮更大的作用。會計人員除了掌握會計技能外，還要具備計算機、電子商務、管理、法律等多方面知識。

二、電子商務的發展對傳統會計的影響

在會計職能上。電子商務對核算職能的影響。會計的核算職能，在會計的最早階段，就從數量方面計算和記錄經濟活動情況，隨著歷史的不斷發展、社會的進步，會計的內容也日益充實。因此建立基于網絡化的會計信息核算系統已是時代必然。電子商務運作空間是電子虛擬市場，是在網絡上以數字方式進行的交互式商業活動，與傳統市場不同之處，就在于他們的實現形式己電子化、數字化、虛擬化了。從而企業會計的核算職能與以前相比，在很大程度上得到了轉變。電子商務對監督職能的影響。會計的監督職能，是會計本質的重要表現。由于會計信息實現了實時和自動的處理，那么會計監督職能就變得更加重要。監督職能主要是監督自動處理系統的過程和結果，以監督國家財經法紀和會計制度的執行情況。傳統財務會計期間的劃分一般是以一年或其他標準為一周期進行核算。隨著電子商務的廣泛應用，沖破了財務會計在時間和空間上的限制，每一筆交易都是在很短的時間內完成的，只有一個會計期間，不存在中、前、后各期的問題，公司的收支均在同一交易期內完成。對貨幣計量假設的影響。傳統會計的貨幣計量假設僅是指在企業計量單位中確定用貨幣為單位進行統一計量。隨著虛擬公司與網上銀行的發展，企業經營的重心逐漸由有形資源轉化為無形資源，企業之間的交易不再使用鈔票和紙張作為交易媒體，而是采用“電子貨幣”和“電子數據”來進行交易和記錄，電子貨幣的出現，弱化了記賬本位幣的幣種唯一。在現代電子商務中，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據，諸如創新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業創建速度等表現企業競爭力方面的指標，企業決策者越來越重視信息的相關性和非貨幣信息，單純用貨幣計量的會計信息已經不能滿足信息使用者的要求。因此，適用于網絡會計的電子貨幣計量，使傳統的貨幣計量受到了極大的挑戰。貨幣計量假設可能會被人們揚棄，最終形成電子購買力單位計量假設。在會計目標上。傳統的會計目標是對會計主體的經濟活動進行核算，提供反映會計主體經濟活動的信息。進入知識經濟時代以后，由于在經濟發展過程中物質資產的作用減弱而知識資產的作用增強，物質資本的所有者在企業中的傳統統治地位發生動搖，擁有專門知識和技術的人成為企業的核心，這些為企業創造價值的知識人才將成為企業真正的主人。

電子商務下的會計目標是實時地滿足不同層次的信息使用者的多元要求，其實現過程具有如下特點：會計信息披露的側重點有所變化。知識資產、信息資產、人力資源在企業資產中的地位越來越重要。實現雙向的信息傳播方式。企業內部網和國際互聯網的聯結，實現了企業內部信息對外實時開放，信息需求者可上網訪問企業的主頁，不但可瀏覽查詢最新和歷史的財務信息，而且還可以得到同行業其他企業的有關財務指標。在會計要素上。會計要素是為實現會計目標，在會計假設的基礎之上對會計對象進行的基本分類，依照我國《企業會計準則―基本準則》，嚴格定義了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大會計要素。而在網絡交易中，由于交易雙方不是面對面交易，為了保證買賣雙方的各自利益，很多支付都是通過第三方中介平成。顯然，原有的會計要素已經難以劃定這筆資金的性質，應該重新界定。因此，現有的會計要素分類不一定能反映經濟活動的全貌，必須對會計對象的具體內容進行重新分類，會計要素也將隨之改變。

三、電子商務會計對財務的影響

在會計核算上。會計核算是指根據原始憑證填制記賬憑證、根據記賬憑證登記各種賬簿以及根據賬簿編制會計報表這一過程的步驟和方法。在手工核算的條件下，根據企業不同情況可采用不同的會計核算形式，如記賬憑證賬務處理形式、匯總記賬憑證財務處理形式、科目匯總表賬務處理形式、日記賬賬務處理形式等。手工操作的主要特征一是處理環節多，處理內容分散。在電子商務環境下，會計核算可以采用錄入原始數據生成分錄數據庫和Web數據庫最后形成會計報表的程序?？傎~核算與明細核算、序時核算與分類、日常分散核算和期末匯總核算，以及有關的記賬與結賬規則、核對和試算平衡方法等均不復存在。而記賬、對賬、結賬等也都只是一種形式。在會計科目上。2006年2月份國家頒布了新的《企業會計準則》。會計科目也隨之發生變化。會計科目類別的變化在舊的準則下會計科目的類別分為五大類，即資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類科目。而在新準則下，除了以上的五大類科目外，還增加了共同類科目。該大類科目個數不算多，是以科目的余額方向判斷其是屬于資產，還是負債。若余額在借方便形成資產，若余額在貸方，便形成負債。在會計憑證上。會計憑證，是用來記錄經濟業務事項的發生、明確經濟責任、作為記賬依據的書面證明，也是核對賬務和事后留存查考的重要依據。填制和審核會計憑證，是會計核算操作的起點和基礎，在任何情況下，沒有審核合格的會計憑證就不能處理業務、記載賬務，就不能向網絡系統輸入數據。在手工操作的條件下，受手工操作方式的影響和內部控制制度的制約，會計憑證的處理一般都要經過由原始憑證到記賬憑證的環節?，F在人們所關心的己不再是根據記賬憑證登賬的工作量大小問題，而是憑證的來源。因為這時所有的記賬憑證都存儲在網絡服務器里，如果不能從中明確地區分憑證的來源，會計以及審計工作就會非常困難。

對財務報告的影響，現行財務報告是綜合反映企業一定時期的財務狀況、經營成果以及財務狀況的變動情況的書面文件，由財務報表和附表組成。在傳統會計實務中，財務會計報告的核心是會計報表，附表、附注等提供報表以外的貨幣和非貨幣信息，它們是會計報表的重要補充。電子商務的發展使會計環境發生了重要變化，會計信息使用者也希望得到更加及時、準確和豐富的信息，而傳統模式下的財務報告則在這種要求下顯得力不從心。傳統財務會計報告由于受確認標準的限制，將許多對決策有用的信息如人力資源信息、自創商譽等無形資產信息排除在外，更缺乏面向未來的預測性信息和價值信息等，造成財務會計報告信息數量上不完整。在網絡環境下，企業不管是提供定期信息，還是提供實時信息，是提供綜合信息還是提供明細信息，是向債權人、投資者提供還是向社會大眾提供，技術上的限制已不復存在，建立網上實時報告模式已成為可能。利用互聯網編制能夠更好地滿足使用者要求的財務報告已成為大勢所趨。未來財務報告應是以事項法為基礎的，通過互聯網傳輸的，并能以更加直觀、形象的形式，提供內容更加豐富的、即時的財務信息。

參考文獻：

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[3]陳國華.電子商務環境下會計面臨的問題[J].財會通訊，2003（6）

[4]黃曉素.電子商務環境下會計信息產生的新問題及解決對策[J].科技信息，2010（31）

篇5

關鍵詞：新會計準則；上市公司；財務政策；影響

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-03

我們知道：國內對會計準則的政策研究才關注沒多久。然而，面對現如今國內各大企業爭相進行制度化改革以及金融證券市場交易量越來越大的現狀導致各公司企業會計政策選擇空間越來越大，那么，國家對會計政策的制約監督不完善的問題就日益凸顯。所以，為了更好的整頓會計政策監測管理，以降低企業境外融資成本需求，以及對加入WTO后會計國際化的走勢必要性考慮，就要避免許多上市公司鉆國家會計管理的漏洞進行只考慮利己性進行自主財務政策調整的不良現象，出臺一個能將企業財務工作進行系統性規劃的全面、健全類會計準則。

一、新會計準則概述

為了全面實現與國際財務準則的接軌進程，我國財政部于2007年1月1號在人民大會堂正式了對上市公司財務進行正規化管理監督的新會計準則，這個準則自2005年，就進行了先后6次審批，并對早期一直實行財務管理的16項相關的會計準則進行綜合梳理與結構內容相關研究調整，經過多番討論終于構建出一套完整的公司會計準則管理制度體系。

新的會計準則的40項內容主要被分為兩部分，即：基本準則與具體會計準則。其中基本準則主要是控制整個準則，對會計目標的規范，會計設計的基本假定，會計信息基本質量要求以及會計管理中的各大要素進行明確規劃；而一般會計業務準則，特殊行業特定業務準則及報告類規范準則就在具體會計準則里面被提出。

二、新舊會計準則比較

為了突出新的會計準則的優勢，我們對新舊會計準則進行了總結性比較，總結出一個表格，形象的為讀者展示新舊會計準則比較下，新會計準則的優勢，具體內容如下：

通過前文的表格我們可以看出：新會計準則在基本構建與原則上都是以國際會計準則為原型，在結構上包含了比就有會計準則相比更全面的內容如：會計的目標、會計的基本假設、會計的基本原則、會計要素的確認與計量要求、財務報表的列報基本要求。而在會計核算原則方面主要增加了實質重于形式原則。并且對會計要素給出了舊有準則沒有提到的利得損失的內容將新準則的定義修改的更全面更完善。這無不體現出新準則的內容飽滿且具有國際準則特色。

三、新會計準則下上市公司財務政策的影響變化

我們知道上市公司一般不通過銀行貸款，而是把公司一部分股份在金融市場上進行買賣來融資獲得資金流通。所以，總的說來，新會計準則對上市公司的經濟工作帶來以下四點主要影響：即1.增加企業利潤來源和調節利潤的渠道。比如：債務重組、非貨幣易、政府補助、借款費用、資產減值、投資性房地產、所得稅、金融衍生工具等準則。2.對不同的行業影響不同。比如：加大金融，房地產，礦產開發，農業等的損益波動。3.將表外項目引入表內。例如，本次修訂后的企業合并準則，要求當被購買方的或有負債預計很可能發生并且其公允價值能夠可靠計量時，確認為對合并成本的調整。這就改變了過去對或有事項在報表附注中披露的做法，將表外項目引入表內。又如：　衍生金融工具，股份的支付，合并報表外延的擴大等，表外業務表內化，有利于及時、充分反映企業該等業務所隱含的風險及其對企業財務狀況和經營成果的影響。4.規范了基本會計處理方法，并在很大程度上與國際趨同。例如：企業合并，衍生金融工具，企業年金，生物性資產等，填補了該等業務的空白。具體內容如下：

（1）投資：在我國新的會計準則里面上市公司需求的投資內容被重新分劃，原有的上市公司的一些短期性投資被劃入交易類別的金融性質資產，原有會計準則中的長期性債券投資被歸入持有性期化投資，這不僅豐富了會計財務投資的類別，也加強了對房地產的投資性成本核算，與此同時還補充進了公允價值的上市公司財務的計量屬性這一概念。在投資市場發展還未成形，條件還不足的情況下就對公允價值進行確認與計量是很困難的，這充分地為國內上市公司財務的盈余管理提供了廣泛的發揮空間。新會計準則明確指出當受到同樣約束制約時上市類企業之間進行合并也是不可以進行簡單購買活動的，這點就充分的將人為主觀性質下進行公司間買購合并的資金與企業凈資產具有的實際公允價值被幕后操控等公司財務類活動進行了妥善監控，雖然這個新的會計準則仍然不能完全消除這類幕后的公司財務操縱事項，部分手段過硬的上市公司還是能夠通過對上市企業合并在財務研究實施策略上進行經濟利益性操縱。比如有些上市公司可以通過名譽規避法由其他上市公司出面合并市值還是在下屬子公司支配下，進行公司財務的負商譽手段，這樣就能增加上市總公司通過最低合并獲得的利潤，同時也可以對合并年度后出現的可能對上市公司商譽造成減值的國家檢測進行恰當回避；其實我們基本可以意料到國家新會計準則頒布并在實際實施后各大上市公司進行合并時一定會這樣兩種情況，當實際進行公司財務研究發現被合并的公司的管理還算良好時，那么處于一個管理下面的公司合并就一定現象很是普遍，有的公司甚至為了達到一個看似完成額定目標能證明經營狀況良好而不顧公司實際財務狀況進行違法的公司財務相關報表重修的損人利己的行為；但是對于那些被合并公司的實際財務經營狀況很差的，往往會出現合并公司更傾向于喜歡通過隱藏在公司內部名義上歸屬是不同監測管理的公司實行合并，因為往往這樣做被合并公司在實際實施可辨認凈資產公允價值過程時進行操控來提高虛利潤。就不完全研究統計證明，我國2007年底，全國1570家上市公司中就有將近411家上市公司是按國家會計準則進行公司合并并規劃為一個統一財務管理下公司合并和不同公司財務管理下公司合并。那當中，實質是一個上市公司財務管理下的公司合并就有186家。不同上市公司財務管理下的公司合并有225家，也就是當中僅有119家上市公司在實際公司合并中形成了商譽，然而因為進行合并的上市公司一些通過讓投資成本遠遠低于所合并被購買公司實際可辨認凈資產公允金額得到經營管理外額外灰色收入的上市公司就有72家。也就是說新會計準則其實并沒有在每個上市公司實地落實，上市公司進行的合并其實給合并方帶來的正常利潤額外增幅報表上利潤顯示大概也就是占5%。如果從大體上來看，因為新會計準則是與國際化準則接軌的，那么將實際達到標準進行開發資金資本化，分批分量逐步減小利潤的壓力從而切實將上市公司財務決策管理者熱情激起的話，現有新準則的上市公司的投資方面的財務政策就應該含有無形資產這一投資項目。由于實際上這樣的公司財務政策在數量并不多的內質很有競爭的科技性質類公司在前期投資后劃入無形資產的潛在經濟利益是很有利，但是針對那些不具有核心優質技術潛能的企業就基本沒有什么影響。

（2）融資：新會計準則將公允價值補充進財務債務重組內容里面，那些財務資本形式還不完善的上市公司就出現了融資難的情況，雖然已經采取措施通過的債務重組實現公司債務部分轉化成普通性質的股，對公司財務的資本進行結構改組，一次將公司從債權人獲取資金的程度降到最低。根據新準則限制，債務人需要使用現金來還外部債務，而且公司的財務債務人必須通過對重組債務的實際公司財務賬面價值和公司財務實際進行現金支付中間的差值進行確認來實現債務重組利得計算，作為公司財物損益計量，如果上市公司利用現金來清還債務實現公司財務債務重組，那么在公司財務報表上顯示出來的利潤就必須含有一些公司財務實際債務重組的所得損益情況。如果讓公司財務債務轉換為公司財務實際資本，那么公司財務的實際債務人就要將公司財務債權人因為選擇了對債權的放棄而受到公司股份的實際價值面額認定成公司財務的股本，并將上市公司股份的公允的面值金額和公司實際股本相差算計算出的差作為國家資本公積。本來公司財務進行重組后得到實際債務的金額值和上市公司實際股份的公允價值總額所得的差值，這要算入相應財務當期的實際財務損益，與常見的會計制度對重組所得的資本公積很是不同。

（3）股利分配：上市公司要在切合實際的情況下制定出股利分配的公司財務政策還是一個難題。在新準則頒布后，國內上市公司進行財務調整公司內部會計政策和公司的財務政策，這就加大了上市公司財務股利分配的實際復雜性，同時也加大國內上市公司股利分配的政策處理難度。除此之外，公司財務準則里面的公允價值被廣泛認同甚至對上市公司財務資本公積進行全面限制性嚴格處理，上市公司就要確認更多上市公司持有利得及損失甚至是那些公司財務政策方面非經營性損益，這些都已得到確認但是還沒有真正得到真正實現，并且對于財務現金流量嚴重缺乏的上市公司，這些都會讓上市公司在財務報表上顯示的凈利潤與實際現金流量產生不和諧的嚴重背離現象。所以，這就要求進行新準則的上市公司，在公司財務政策的管理方面進行區分已有損益和未來可能損益、公司財務政策經營管理損益和非公司財務經營損益，做好公司財務政策股利分配時的穩定。

（4）風險管理：國內新準則需要上市公司備有涉及上市公司實際財務業務現狀與公司財務政策調整的信用度、國內金融市場利率等，還應該讓上市公司在做好公司財務風險把控，還有可以適時展示公司財務政策有聯系的風險。對于國內新準則的較明顯的變動，上市公司大批量的將公司財務進行調整變動，一定會引起上市公司財務金融政策方面的大幅度變動。上市公司財務政策性變動可以讓會計管理更加明晰化。在新會計準則中，對公司財務核算彌補就有準則的內容不足點，改進一些舊有不完善的不全面的風險類商譽資產評估投資性甚至資產評估減值性公司財務管理計量知識內容，讓國內上市公司的風險管理發生巨大改變。

四、結論

總之，我國就是想通過新的會計準則搭建一條與國際會計慣例達到協調一致的橋梁。筆者認為通過前文對新舊會計準則比照簡述，以及新會計準則對上市公司財務政策可能帶來的五大方面影響介紹，讀者應該對新會計準則對上市公司財務政策的影響基本有了一個形象概念。所以，作者呼吁廣大讀者朋友們，為了讓我國更好地與國際化財務的規范化管理實現全面的和諧共處與共進，國內的上市公司在進行財務政策調整時一定要嚴格按照新會計準則，對本公司的各項財務往來業務做好科學守法的規范管理，這樣才能真正實現各大上市公司的財務全面規劃優化管理效率的全面提高。下面就讓我們為國內財務管理國際化接軌的美好明天一起努力吧。

參考文獻：

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1．會計工作的法規體系有所改變

原事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業行政單位預算會計制度》；新事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》。也即事業單位的會計法規在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規相分離，并采用“準則”加“制度”的規范模式。事業單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業單位與行政單位：

（1）性質不同。即事業單位屬于公益性質，行政單位屬于政權性質。

（2）經濟業務活動的內容不同。即事業單位主要從事事業活動，生產精神產品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉。

（3）財務管理的要求不同。即事業單位可以嚴格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法”，預算一旦確定，一般不予調整；但行政單位則可能不一定能嚴格實行如事業單位的這種預算管理辦法，可能需要根據行政管理情況的變化，適當增加預算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。

（4）對市場的依賴程度不同。即事業單位，尤其是有條件走向市場的事業單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業單位可能會有一筆數字較大的事業收入；但行政單位沒有相應的“行政收入”，只有財政撥入經費。

（5）收支情況復雜程度不同。即事業單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入、經營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經費和預算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經費支出，行政單位一般要求與所屬經濟實體脫鉤。事業單位實行“準則”與“制度”規范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業單位涉及的行業較多，如科研、教育、文化、衛生、體育等，各行業在經濟業務內容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準則規范，以確保各行業會計信息的真實性和可比性。

（2）會計準則由于其層次較高，因此，內容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規定具體操作。改革后的事業單位會計工作的法規體系更加完善。

2．會計與財政的關系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務管理的內容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預算收支的核算與管理”，“第六章預算外收支的核算與管理”等等，內容雜亂。在《新制度》中，著重規范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務管理的要求全部納入《事業單位財務規則》和有關行業財務制度中。這樣，《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》與《事業單位財務規則》和行業財務制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務的關系得到了理順。

3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業單位加強自身經濟管理的觀念淡薄?！妒聵I單位會計準則》第四條明確規定“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動?！边@就從概念上明確了事業單位是一個會計主體。事業單位會計主體的確立，有利于事業單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發展?？梢哉J為，事業單位會計主體地位的確立，是這次事業單位會計改革的最主要的內容之一，事業單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現了事業單位的會計主體地位。

4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統的規定。這種情況對提高事業單位會計信息的質量帶來很多不利的因素?！妒聵I單位會計準則》第一次集中、全面而又系統地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現制和權責發生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統一協調各部門、各行業事業單位的會計核算具有重要的作用。

5．會計要素有所改變在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結存。很明顯，這是計劃經濟體制下的產物，事業單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業單位會計地位?！缎轮贫取穼Υ俗髁烁拘缘母淖?，確定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現了事業單位的會計主體地位，有利于事業單位的會計信息更好地滿足各有關方面的需要，也有利于國際交流。

6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規定采用資金收付記賬法。這與當時事業單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用

收付實現制的記賬基礎相關?！妒聵I單位會計準則》第八條規定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：

（1）目前的事業單位已經形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經濟業務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經濟與社會事業發展的需要。

（2）目前，企業會計通過改革，已經全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內企業會計以及與國際會計交流方便起見，事業單位也采用借貸記賬法非常有必要。

7．會計核算平衡公式有所改變在《原制度》中，會計核算平衡公式為：資金來源－資金運用＝資金結存。該公式是一個資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業單位的財務狀況和收支情況，沒有體現事業單位的會計主體地位。在《新制度》中，會計核算平衡公式為：資產＝負債＋凈資產。采用這個公式不僅有利于在會計核算上能明確區分債權人權益和凈資產的增減變化，而且還能全面反映事業單位的財務狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經濟信息，為事業單位本身提供有利于加強自身經濟管理的有用的信息，為有關方面提供決策有用的信息。新公式體現了事業單位的會計主體地位。

8．會計科目的設置有所改變在《原制度》中，事業單位的會計科目按全額預算管理、差額預算管理和自收自支預算管理單位分別設置三套會計科目，并且還按預算內資金和預算外資金分別設置兩套會計科目。會計科目的設置不可謂不復雜。在《新制度》中，所有事業單位統一設置一套會計科目，即會計科目不再按三類預算管理單位設置，也不再按預算內外資金設置，而是按新的會計要素設置。這樣設置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：

（1）《事業單位財務規則》取消了三類預算管理單位的區別，所有事業單位可以認為全部是接受財政的補助，無非是補助金額的多少，補助的金額也可以為零。這樣，在各事業單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業單位進行更為科學的經濟管理。由此，事業單位的會計科目也沒有必要再區分三類預算管理單位，分設三套會計科目。

（2）《事業單位財務規則》對事業單位實行“事業單位預算應當自求收支平衡”的做法，即事業單位預算內外的資金實行統一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區分預算內外，分設兩套會計科目了。應該說，《新制度》科目的設置，比《原制度》更科學更簡明。

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「關鍵詞交叉原因合并協調區別聯系管理會計、成本會計、財務管理內容的交叉重復已成為普遍。筆者以四所高校中的會計專業正在使用的會計系列相關教材為樣本對此進行比較，這四所院校分別是廈門大學、人民大學、上海財經大學和東北財經大學。比較的結果如下：成本會計與管理會計可能交叉的內容包括：變動成本法、標準成本法、作業成本法、成本預測、成本決策、日常業務預算、差異的、批量；而財務管理與管理會計可能重復的內容有：資金需要量的預測、資金時間價值、投資決策評價指標、經濟批量、銷售預測、利潤預測、預算、資本成本的計量、經營杠桿。從總體來看，三門課程的重復幾乎覆蓋了管理會計的所有內容，管理會計是交叉重復的核心。這種狀況不僅極大地浪費了寶貴的教學資源，而且對會計專業的學科建設與也產生了不利。本文擬對產生這種現象的原因進行分析，在此基礎上提出解決這一問題的基本思路。

一、管理會計、成本會計、財務管理內容交叉的原因

1.管理會計、成本會計內容交叉的原因

管理會計、成本會計并非同時產生，成本會計的產生先于管理會計。十九世紀末，隨著英國革命的完成，規模的逐漸擴大，由此導致了經營者對生產成本的重視。會計人員將成本計算與財務會計逐步結合起來，形成了記錄型的成本會計。

二十世紀初，受泰羅管理思想的影響，在會計領域出現了標準成本制度，再加之預算編制的出現，使成本會計的工作重點由核算轉為控制，成本會計成為獨立的學科進入了一個嶄新的發展階段。從另一個角度來看，加強企業內部管理離不開標準成本與預算的實施，這標志著側重于為企業內部管理服務的管理會計的原始雛形的形成。

第二次世界大戰之后，科學技術飛速發展，企業間的競爭明顯國際化。為了適應經濟發展的新情況，成本會計不斷吸取運籌學、系統工程、行為科學和管等的最新成就，使其內容不斷完善，出現了成本的預測和決策、責任成本的核算等，從而形成了以成本核算為基礎，重在管理的經營型成本會計。與此同時，管理會計在成本會計發展的基礎上，也在不斷與科學管理的最新成就相融合，成為一門以預測為基礎、以決策為重心、注重內部控制的綜合性邊緣學科。

近一、二十年來，以計算機技術為代表的高成果引入企業，與其相適應的會計概念和（如適時生產系統、作業成本法、全面質量管理、戰略管理會計和戰略成本會計等）應運而生，這些方法的出現一方面表現為成本管理系統的拓展，另一方面也標志著企業內部控制方法的變革，從而使成本會計和管理會計的領域與內容更趨同一。

綜上所述，我們不難得出以下結論：成本會計與管理會計密不可分。管理會計自產生之日起就與成本會計存在天然的“血緣”關系，其發展的過程也標志著成本會計的發展，雖然管理會計側重于內部管理，而成本會計側重于內部控制，但管理會計要進行內部管理離不開內部控制，由此造成了當今成本會計與管理會計界限的模糊，反映到教材上則是內容的重復。

2.相同的研究對象導致了管理會計與財務管理的交叉

管理會計與財務管理均以資金運動或價值運動為研究對象，其具體范疇涵蓋資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，并且均以定量分析為主要研究方法。相同的內容，采用相同的方法，由此導致的交叉重復無法避免。

3.工作者不斷使本研究領域擴展，導致三門學科內容交叉

在學科建設中，理論工作者不斷拓展各自的研究領域，從而使成本會計、管理會計、財務管理三科職能不斷擴大。目前成本會計已不再是單單為財務會計而進行的產品成本核算，它已擴展到利用不同的成本信息進行企業內部管理，包括成本的預測、決策、控制、分析、考核等；隨著新制造環境的出現，一些現代化的成本管理觀念，如目標成本管理、全面質量管理、價值鏈分析、作業成本法等也成為成本會計人員必須研究的領域；與此同時，管理會計理論工作者以加強企業內部管理為目的，也在不斷地擴展其研究領域，把觸角伸到成本會計的各個部分，造成了其內容與成本會計的重疊。另外財務管理以加強企業資金管理為目的，其工作環節不僅包括財務的預測、決策、規劃，同時還包括財務的控制、分析及考評。顯然三科的部分職能明顯一致，由此導致的教材內容重復在所難免。

二、管理、成本會計、財務管理交叉的解決對策

1.出臺教材編寫大綱

要想從根本上解決教材重復交叉的，筆者認為必須成立由會計學會或財政部或部或三家聯合牽頭組織的會計系列教材編寫大綱小組，并對大綱內容進行商議。之所以這樣做的原因在于：（1）各院校教材的基本結構不規范，內容不統一，而且穩定性差。（2）各院校均擁有德高望重的會計先驅者，他們對本校系列教材的內容、結構很大，這種影響應避免。（3）要求各院校按照統一大綱編寫教材，可使教材具有一定的深度和廣度，并保持每個學校的特色。（4）按照統一大綱編寫教材，可使各院?；ハ嗳￠L補短，這樣不僅利于教師對相關內容的深入，而且也利于對學生具有較寬知識面的培養以及知識的融會貫通。

組織教材大綱編寫組的成員應由不同院校的會計學術帶頭人構成。大綱應明確界定各科范圍，總的編寫原則應為：（l）力求保持各門學科的體系完整；（2）避免交叉重復；（3）反映會計各學科中穩定、共性和未來方向的內容。

2.管理會計與成本會計合并

為避免交叉重復，管理會計與成本會計應合并，將其稱為成本管理會計。二者的合并有其必然性：（1）如前所述，管理會計與成本會計從其發展來看，兩者密不可分，骨肉相連，不能割裂。（2）管理會計以成本會計為基礎。雖然發展中的管理會計拓寬了原有成本會計的預測、決策等職能范疇，具有更廣闊的領域，但它研究的基礎設有改變。管理會計必須利用成本會計所提供的信息進行、決策和規劃，如果缺乏成本會計作基礎，管理會計則成了無源之水，無本之木，變為空中樓閣而無法存在。（3）無論從我國還是從西方來看，界對于成本會計與管理會計的界限是模糊的，尤其在西方人的觀念中，成本會計與管理會計同質。如美國著名的斯坦福商學院會計界權威教授查爾斯。T.亨格瑞認為：“成本會計也常被稱為‘管理會計’?！?/p>

3.成本管理會計與財務管理交叉內容的協調

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關鍵詞：事業單位；企業化會計管理

中圖分類號：F23文獻標識碼：B文章編號：1009-9166（2010）032(C)-0109-02

一、事業單位會計制度向企業會計制度轉變的可行性

第一，企業會計和非盈利性的事業單位會計是構成現代會計的兩大體系，事業單位會計屬于預算會計的一種，隨著市場經濟的建立和經濟社會的發展，經濟和財政改革的不斷深入和完善，預算會計的職能也隨之相應拓寬和發展，預算單位會計主體地位不斷的變化和加強，非盈利組織的事業單位作為一個獨立的特殊體系，與企業會計的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發展方向。

第二，事業單位會計制度與企業會計制度存在諸多的相同點，首先是兩種制度的會計前提相同，主要包括會計主體、持續經營業務活動、會計分期和貨幣計量；在會計核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等；兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異，但是兩者在內容和方法上大體一致，例如企業會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、成本費用和利潤六項。事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出五項。各要素的界定、內容及特征相同。另外，在會計科目的設置、各會計科目核算的內容以及財務分析方法的應用上具有一致性。

第三，隨著我國經濟和財政改革的不斷深入和完善，事業單位從單純由國家撥付經費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結余留用的管理模式轉變，收支項目和內容呈多元化發展，逐漸強調成本核算，注重現金收付與資金使用效率并重。在企業會計制度和事業單位會計制度所規定的內容具有一定程度的一致性，在信息質量要求、報表要素確認和計量原則、報告方法和內容等方面來看，其對資產、負債、收入、支出等方面的規定也大同小異各項核算原則、方法基本一致，報表構成也基本相同，所有者權益、利潤、凈資產和結余實際上是資產和負債以及收入和支出計量的結果，本質上是一致的。所以，企業與事業單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導，而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。

二、事業單位會計管理制度存在的問題

1、資產核算方式方面

在現行事業單位會計制度的資產核算方式方面，固定資產不計提折舊，只核算賬面原值，通過提取修購基金來保證事業單位固定資產的更新和維護?，F行事業單位會計制度對固定資產計價、固定資產增加、固定資產轉出、固定資產的盤虧、盤盈等會計事項規定了詳細的核算方法，但對固定資產在使用過程中的價值損耗核算的規定卻不明確。由于不反映固定資產凈值，存在很多問題固定資產的賬面價值與凈值，會隨著使用時間的延長，發生價值背離固定資產原值，不反映固定資產的磨損，虛增資產總量，使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況。由于成本不包括折日費用，使得成本核算不完整。一方面，事業單位在購建固定資產時，借記“事業支出―設備購置費”或“專用基金―修購基金”或“?？钪С觥钡瓤颇?，這樣核算虛增了事業成本；另一方面，固定資產不計提折舊，人為降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現會計核算的配比原則。

2、會計核算基礎方面

《事業單位會計準則試行》第十六條規定“預算單位會計核算一般采用收付實現制，但經營性業務核算可采用權責發生制”。在收付實現制下，事業單位經常存在一些會計年度內收支項目不配比的情況，導致一些事業單位采用收付實現制來核算，不能真實完整的反映該單位的經濟業務。如事業單位的在一些非經常性的費用支出方面，在發生費用費用的時期，支出增大，造成結余減少。使當期收支不配比，計算的結余也不是真正的結余。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后，采購環節和付款環節相分離，使得項目的實施與貨款的支付存在一定時間間隔，如按現行的事業單位會計制度處理，在采購和支付間隔跨年度時，會出現比較嚴重的帳實不符，不能真實反映單位的經濟業務。

3、成本核算方面

目前在事業單位體系中，經營性事業單位存在經營性業務，而兩者采用不同的會計基礎進行核算。一般情況下，事業單位對經營性業務采用權責發生制，進行成本核算對非經營性業務采用收付實現制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。另外，實際工作中由于兩種業務不易區分，使得費用難以合理分攤，造成成本不能準確核算。這不僅不利于事業單位的內部管理，不利于國家預算資金的有效使用，而且很容易造成國有資產的流失。因此，經營性事業單位進行全面的成本核算更有利于節約資金和提高運行效率。

三、企業化管理的事業單位財務制度改進措施

1、設置合理、統一的會計科目

在事業單位企業化改革的過渡階段，從會計核算的規范要求來看，經營性事業單位會計核算內容將會向兩邊分化經營性事業單位中，事業型的單位其會計核算規范將進一步向預算會計靠攏，而具有施工性質、需要企業化管理的事業單位或者部門將向企業會計靠攏。在事業單位企業化后，可以對國家撥付的事業費管理采取事業單位財務準則進行核算，事業單位在會計科目的設置上，應按照新會計制度的要求，結合事業單位企業化管理的特點，采用新會計制度中通用的科目。對于不能夠反映事業單位財務活動的，但在事業單位會計工作中又十分重要的科目，則可以統一另行設置。根據撥付資金的性質，通過設置二級明細科目進行核算。如“所有者權益類”科目中，沒有能夠確切地反映事業單位資金來源的科目，則可以根據其資金來源的特點，設置一個科目“實收資金”，以反映一個事業單位實際收到的各種資金。此外，還可以根據需要設置“事業公積”科目，屬于“所有者權益類”用于反映事業單位通過各種渠道得到的，用來發展本單位建設的自有資金。以及在“財務費用”和“管理費用”之外，還可以加一個“事業費用”科目，以核算某些事業單位在發展本單位的事業過程中發生的各種費用。

2、建立科學的固定資產核算方式

事業單位企業化后應當根據企業會計制度建立固定資產核算方式，在固定資產的構建、使用、處置方面進行設置，選擇合適的固定資產折舊辦法，并增設“累計折舊”科目，使得會計核算能正確反映固定資產的價值損耗。根據不同情況，在轉制事業單位的成本核算中列支折舊費用，對不實行成本核算的事業單位可只提折舊不列支出。具體做法是在每一個財務年度末填報決算表時，要認真填列一份詳細地反映固定資產增減情況報表，并根據年末固定資產實際折舊總額，填報第一年度的預算報表，申列折舊基金計劃，申報預算撥款中取得折舊基金，并列入?？顚Ｓ玫目颇?，以備后用。在需要更新固定資產時，同樣需報請上級主管單位批準，經審查核實確需要更新時，方可從折舊基金中支付使用。

3、構建合理的成本核算模式

針對如何構建合理的成本核算模式，事業單位會計核算一般采用收付實現制，但一些業務出于管理要求和成本核算的考慮，比較適應權責發生制的，可采用權責發生制核算基礎。適度采用權責發生制核算基礎，有利于加強成本控制，體現事業單位業務活動運營效果，實現計劃、預算、控制和報告的一體化。以權責發生制作為事業單位會計核算的基礎，兼顧國家撥付事業費的管理仍采用事業單位財務準則進行核算，建立可行的內部控制制度，嚴格區分經營性收入和財政收入。在事業單位企業化管理初期的會計核算中，采用以企業財務準則為主，事業單位財務準則為輔的方法進行會計核算。即在總賬和報表中采用企業財務準則反映，事業經費采用事業單位財務準則以附表和輔助說明的方式進行反映。

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【關鍵詞】企業 財務通則 會計準則 關系

2006年2月15日，財政部了企業會計準則體系，并于2007年1月1日起執行；2006年12月7日財政部修訂了新企業財務通則，也于2007年1月1日起實施。這些部門規章的實施，進一步規范企業財務會計行為，并與國際趨同，對促進市場經濟的發展和推進現代化企業建設都具有重大的現實意義。但是新企業財務通則和新企業會計準則雖然都是規范企業財務會計行為，但有所側重，分工不同。只有正確認識和理解二者的區別和聯系，才能更好地發揮財務和會計在市場經濟中作用。

改革開放以前，我國基本經濟成份是國有企業和集體企業為主體的企業，經濟運行方式是通過指令性計劃實現資源的配置和社會總產品的分配，財務制度是會計核算制度的基礎，會計制度則是按照復式記賬要求，根據財務制度規定的分配標準規范企業的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記制度。實踐證明，這樣的財務制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現在：第一，權力高度集中。補償基金和消費基金以及發展基金的分配比例都集中在國家手中，企業沒有自。第二，缺乏制約。根據國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計”的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。

改革開放以來，根據現代企業制度的要求，將現行財務制度執行的制定資產計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起會計的職能。在市場經濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導下進行的。國家對企業財務的管理是從維護社會經濟秩序、保證小股東或債權人的利益做出必要的制度規范，制定適應市場經濟發展的財務制度。因此，隨著市場經濟體制的建立和完善，新財務通則和會計準則的修訂是非常及時有效的，這樣一來，使企業財務通則與企

業會計準則之間，既有聯系，又有不同的分工，也有明顯的區別。

一、企業財務通則與企業會計準則的聯系

企業財務通則與企業會計準則都屬于規范企業財務會計行為的部門規章，主管機關都是政府財政部門。無論企業財務通則規定的財務對象，還是企業會計準則規范的會計對象都是企業資金的價值運動及其體現的各方利益關系。規范的內容盡管各有側重，但是對企業業務的處理上趨于一致性。如對政府補助內容的規范。修訂后的《企業財務通則》有關規定，企業取得的各類財政資金，并非均可作為企業本期利潤核算，而是需要區分各種情況進行處理：屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關規定增加國家資本或者國有資本公積；屬于投資補助的，增加資本公積或者實收資本；屬于貸款貼息、專項經費補助的，作為企業收益處理；屬于政府轉貸、償還性資助的，作為企業負債管理；屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業收益處理。按照國際會計準則，政府補助應作為企業本期利潤核算。但在我國現階段，國家基本建設投資、財政支持企業的資金大量存在，如果完全按照國際會計準則處理，會造成以財政撥款給股東分紅的結果，有違財政扶持企業的目的。

《企業會計準則第16號――政府補助》規定，政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。只有企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產方可作為政府補助進行核算，并需要進一步區分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。企業取得與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益。與收益相關的政府補助，如果是用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，應先確認為遞延收益，在確認相關費用的期間，才能計入當期損益。只有用于補償企業已發生的相關費用或損失的，才能直接計入當期損益。再如對回購股份獎勵的規范?！豆痉ā返谝话偎氖龡l規定，因將股份獎勵給本公司職工而收購本公司股份時，用于收購的資金應當從公司的稅后利潤中支出。由于對職工進行股權激勵以換取其提供的服務，實質上屬于職工薪酬的組成部分，因此應當在其提供服務的會計期間計入成本費用，而不能作為利潤分配處理。即將施行的《企業會計準則第11號――股份支付》及其指南也對此做出了明確規定。修訂后的《企業財務通則》要求：以回購股份對經營者及其他職工實施股權激勵的，在擬訂利潤分配方案時，應當預留回購股份所需利潤。因此，上市公司回購股份的資金來源固然是“稅后利潤”，但其支出仍應計入成本費用。根據這一規定，今后上市公司以回購股份形式獎勵本企業職工的，首先在擬訂利潤分配方案時，便應預留回購股份所需部分；其回購股份的全部支出應作為庫存股處理，列示在資產負債表中，同時進行備查登記；然后在可行權條件得到滿足期間（即“等待期”）內的每個資產負債表日，按照所授予職工的期權等權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積。

對資產減值內容的規范?！镀髽I會計準則第8號――資產減值》規定，固定資產、無形資產以及除特別規定以外的其他資產要求進行減值處理。一是擴大了資產減值的范圍，二是對適用該準則的資產減值損失一經計提，不得轉回，在體現謹慎性信息質量特征的同時也充分結合了中國的實際。會計準則對計提要求、核算方法、確認與計量以及信息披露等方面進行了規范。修訂后的《企業財務通則》對其在財務方面作了進一步的要求。如要求建立減值準備管理制度以防減值確定內容與范圍的隨意性；在制訂計提標準時，對于減值測試可以征詢中介機構或專家的意見；對計提減值后的資產應該實行監督管理；對發生的資產損失要求及時予以核實、查清責任，追償損失，按照規定程序處理；對企業重組中清查出的資產損失，經批準后依次沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積和實收資本。三是對職工薪酬內容的規范?！镀髽I會計準則第9號――職工薪酬》規定，職工薪酬包括：工資、獎金、津貼、職工福利費、各類保險費用（醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費）、住房公積金、工會經費、職工經費、未參加社會統籌的退休人員退休金和醫療費用以及辭退福利等其他與薪酬相關的支出。對職工薪酬的會計處理，除因解除職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）記入“管理費用”科目外，其他均按職工受益對象分別處理：應由生產產品、提供勞務負擔的，計入存貨成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產負擔的，計入建造固定資產或無形資產的成本。四是修訂后的《企業財務通則》為體現與會計準則的協調，關于職工薪酬方面主要涉及以下內容：一是企業可以根據有關規定，對經營者和核心技術人員實行與其他職工不同的薪酬辦法，屬于本級人民政府及其部門、機構出資的企業，應當將薪酬辦法報主管財政機關備案。二是企業應當按照勞動合同及國家有關規定支付職工報酬，并為從事高危作業的職工繳納團體人身意外傷害保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。經營者可以在工資計劃中安排一定數額，對企業技術研發、降低能源消耗、治理“三廢”、促進安全生產、開拓市場等做出突出貢獻的職工給予獎勵。三是企業應當依法為職工支付基本醫療、基本養老、失業、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。已參加基本醫療、基本養老保險的企業，具有持續盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫療保險和補充養老保險，所需費用按照省級以上人民政府規定的比例從成本（費用）中提取。超出規定比例的部分，由職工個人負擔。四是企業為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財務處理，按照國家有關規定執行。職工教育經費按照國家規定的比例提取，專項用于企業職工后續職業教育和職業培訓。工會經費按照國家規定比例提取并撥繳工會。五是企業經營者和其他職工以管理、技術等要素參與企業收益分配的，應當按照國家有關規定在企業章程或者有關合同中對分配辦法做出規定，并區別以下情況處理：取得企業股權的，與其他投資者一同進行企業利潤分配；沒有取得企業股權的，在相關業務實現的利潤限額和分配標準內，從當期費用中列支。六是企業解除職工勞動關系，按照國家有關規定支付的補償金或者安置費（會計準則中稱其為“辭退福利”），應當區別以下情況處理：正常經營期間發生的列入管理費用；企業重組中發生的，依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中支付；企業清算時發生的，以企業扣除清算費用后的清算財產優先清償。

修訂后企業財務通則從國有資本投資者角度出發，兼顧維護公共利益，保障社會穩定，治理經濟秩序，為企業及其相關利益主體提供財務行為規范；企業會計準則（制度）是對會計要素的確認、計量、記錄、報告，為企業投資者、經營者、內部職工以及外部的債權人、政府管理部門等提供決策依據。無論從理論上分析，還是從實踐中看，財務管理與會計都是兩回事。財務管理重在對財務行為的前期決策和過程約束，會計核算重在對財務行為的過程核算和結果反映。但是，財務管理需要利用會計信息，會計核算為財務管理提供基礎，兩種制度又互為補充，相輔相成。

二、企業財務通則與企業會計準則的區別

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【關鍵詞】權責發生制 財務會計 會計信息

會計作為“國際通用商業語言”，隨著經濟全球化和發展，會計標準國際化趨勢已非常明顯。權責發生制作為會計核算基礎，是企業提供歷史會計信息，及正確地界定企業的收入和費用及企業經營成果的前提。企業收入支出期間的準確界定，對于收入歸集、成本的分配、最終財務成果的形成和計稅所得的確認至關重要。權責發生制是隨著產業革命及股份公司的出現而出現的，其目的是正確計算損益。但是，隨著經濟的發展和會計環境的變化，權責發生制的缺陷日益顯現，因此，我們對會計信息和權責發生制兩者的關系進行了分析。

一、權責發生制簡介

權責發生制是指以應收應付為標準來確認本期收入和費用的一種會計處理原則，是目前比較通用的一種準則。由于權責發生制以權責關系為紐帶，對預收付、應收付款項都計算在內。因此，權責發生制實質是所有會計要素確認的基礎，由對收入、費用、損失、利得的權責認定或歸屬期的劃分而引起相應的資產、負債的權責認定或權責關系下的歸屬期的劃分，它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。

在整個現代會計系統中，權責發生制屬于比較重要的環節，每一個經濟業務進入會計系統后都要經過該環節，并且通過權責發生制來進一步確認會計要素。因此我國及國際上在會計確認方面基本上都以權責發生制為基礎。

二、權責發生制對會計信息的影響

權責發生制實際包括了三個層次的認定：會計核算的對象都有哪些，以及這些對象都何時發生，會計報表確認這些經濟業務引起了何種影響，這三方面是相互關聯、相輔相成的。隨著我國市場經濟逐漸發展，對會計信息有效性及真實性的需求不斷提高，權責發生制對會計信息的影響也不斷暴露出來。

首先，近些年來，我國金融市場發展迅速，金融產品及衍生工具的大量出現，對傳統的權責發生制提出了挑戰。傳統財務會計基于已發生的交易或事項，而沒有考慮到將來的現金流入及流出；而各種金融工具往往只是種合約，合約雙方在簽訂時除了部分合約費用外，就可擁有某種權利而很少有義務，不會發生實際款項的收付。金融工具（如期權）的權利和義務往往只是由于繳納部分費用后即可擁有，而且權利和義務并不是相輔相成的，因此在合約生效時一般很難預料。若使用權責發生制進行確認，則很多事項都將予以確定。

其次，采用權責發生制，也往往具有負面影響，比如利用權責發生制來更改利潤。處理帳務如果使用權責發生制原則，可運用預提、預付、預收、應付、應計和攤銷等手段，使得企業當期利潤或損益增加或減少，從而將企業真實的經營業績和經營狀況進行隱藏。權責發生制的實現需要歷史成本得以確認，否則權責發生制就無法對其進行確認和計量。受諸多因素的影響，權責發生制也具有一定的局限性。比如各項費用的利息由于各種原因會經常發生變化，此時企業由于人力、物力等原因不可能隨利息的變動及時進行糾正（通常情況下，只有在期末清理時才重新確認）。因此，權責發生制雖然得到我國甚至國際上的廣泛認同和肯定，但在市場條件下還是受到了很大的挑戰，有待于完善。

最后，權責發生制在進行現金流計量時具有局限性。權責發生制對款項的確認是以收款權利或付款責任作為記錄依據的，因此，在權責發生制原則下，營業收入中包括了諸如應收賬款及利息這樣的款項。而應收賬款是否能夠被確認為收入，是需要成熟的社會信用為保障的。以我國目前經濟市場成熟程度來看，銀行與企業之間，企業與企業之間的三角債甚至多角債問題一直都比較嚴重，許多應收賬款由于某種原因根本無法全部收回；而且賒銷并不一定能夠帶來未來收入，因此，將應收賬款直接劃為收入嚴重有違會計穩健性原則。但是，市場的競爭是越演越烈的，商業信用必將趨于完善和被重視，否則在激烈的競爭中根本無法使企業長期發展，所以賒銷在企業的發展中具有重要的地位并將長期存在。如此一來，應收賬款便成為了利潤的一部分，雖然這種利潤是停留在賬面意義上的，沒有實際的現金流動（或者說，不一定有現金收入），但企業在進行繳納稅款和支付各種費用時（如營業稅、所得稅、分配利潤及發放工資等），都要參照所謂的“加了水”的利潤。這樣便造成了企業資金壓力增加，現金流短缺，資金周轉不暢，對進一步擴張和又一輪生產帶來不便?？傊?，收入和利潤的虛增，使企業財務報表不能如實反映客觀的經營情況，并且會對投資者及其他會計信息的使用者造成誤導。

三、對策及建議

綜上所述，權責發生制在會計信息的影響是非常明顯的，主要表現在權責發生制不能確定未來的收入及支出，受到未來不確認性因素的影響；另一個方面利用權責發生制這一原則，容易使利潤等財務報表進行更改和調整，對財務報表的檢查確認帶來了困難。權責發生制作為整個核算體系中的核心及會計核算的根本性標準，會計主體、核算對象在確認各期收入、費用，計算經營成果、企業的盈利比較具有客觀性和合理性，特別是能比較正確地反映物權轉移，合理配比費用，均衡各項損益和估量企業經營績效等。當然雖然目前許多國家都非?？隙嘭煱l生制的科學合理性，但是收付實現制在反應現金流等方面也具有一定的優勢。

參考文獻

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