財務報表案例分析范文

導語：如何才能寫好一篇財務報表案例分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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中國人壽保險（集團）公司（China Life）及其子公司構成了我國最大的人壽保險集團，其資產已經超過萬億，在中國資本市場中占據很高的地位。中國人壽保險（集團）公司是國內最大的商業保險集團，公司業務范圍廣闊，主要領域有：壽險、財產險、養老保險、資產管理等，是全球企業、全球品牌“雙500強”企業。

二、中國人壽公司財務比率分析

本文從投資者的角度，通過對中國人壽公司2010-2013年的財務報表進行分析：

三、杜邦分析

杜邦分析法是一個綜合的指標體系，是以相關財務比率的內在聯系為基礎建立的這一指標體系。中國人壽的權益凈利率從2010―2012年逐年下降，但2013年回升。其原因不在于權益乘數，而在于總資產凈利率的逐年下降后來又上。影響總資產凈利率的主要是銷售凈利率，總資產周轉率的逐年下降，而銷售凈利率的變化趨勢和總資產凈利率的變化趨勢相同。

四、結論

通過以上財務分析比率和杜邦分析法，結合公司的其他方面情況，得出以下結論：

（一）償債能力

從表2和折線圖可以看出，2010―2011年，中國人壽的資產負債率有所提高，幅度為2.7%；2012―2013年，資產負債率保持穩定，基本維持在88%左右。總體而言，中國人壽的償債能力處于較穩定的狀態。

（二）盈利能力

從企業的盈利能力來看，中國人壽的凈利潤從2010―2012年，持續下降，但到2013年，出現好轉；同樣的，資產收益率、凈資產收益率、毛利率與凈利潤有一樣的變化趨勢。在同行業中，中國人壽的盈利能力處于中等水平。

（三）獲現能力

從企業的獲現能力來看，中國人壽集團每股經營活動凈現金流量每年都比每股收益多，但是每股經營活動凈現金流量比較少，并且處于持續下降的趨勢，獲現能力不強。

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一、資產負債表分析

資產負債表反映了企業在某一時點上的財務狀況及資源分布情況，通過對企業財務狀況變化情況及趨勢的分析，可以了解到企業經營活動中存在的問題和企業未來發展的走勢，并據此對企業未來的經營潛力進行合理分析及預測，從而為企業外部報表信息使用者提供決策有用的信息。

（一）對流動資產和非流動資產的分析

好當家公司流動資產所占比重在2012年和2013年分別為43.04%、38.23%，2013年流動資產的比重下降了4.81個百分點。公司的流動性資產所占比重的下降不利于公司抵抗風險，公司的現金流可能會略緊張。

好當家公司流動資產的減少主要是由于貨幣資金和其他流動資產的減少。2013年公司在新建參池、育苗場建設等項目資金投入較大，導致2013年貨幣資金比2012年減少了58.25%;而其他流動資產大幅度減少主要是由于公司擴大規模，在建工程和固定資產的增加。

好當家公司非流動資產的增加主要是由于2013年無形資產在比2012年增加了19，197，077.02元，可以看出公司的發展趨勢應該呈現上升的態勢，其可持續發展的能力較強。

（二）對流動負債和非流動負債的分析

2013年好當家公司流動負債比重較大，且相較于2012年流動負債增加了279，804，872.15元，主要是企業擴大規模和購買原材料造成的，但流動負債的增加可能會導致企業的償債壓力和承擔的財務風險增加。

（三）對所有者權益分析

從2012年到2013年好當家公司沒有進行股本擴張，公司的實收資本和資本公積的數額并未發生改變，未分配利潤則增加了15，695，734.66元，所占比重由28.74%上升到29.53%，說明了公司最大限度地滿足擴大再生產的資金需要，同時也預示著公司未來有著充實的利潤分配潛力。

（四）結論

公司在2013年公司流動資產有所減少，尤其是貨幣資金的減少，使得公司的流動性有所降低，同時短期負債的大幅度增加，使得公司的短期償債壓力和償債風險增加。并且通過對資產負債表的分析，2013年度好當家公司的資產負債率為30%，在正常水平范圍內，好當家公司的財務結構還算正常，運營良好。

二、利潤表分析

利潤表是企業財務成果的集中體現，通過對利潤表的分析，可以較清晰地反映出企業在報表期間利潤的來源及實現途徑，并可以合理評價企業的盈利能力。通過對利潤表的趨勢分析，有助于我們了解公司利潤的發展變化。

（一）對凈利潤分析

2013年公司實現凈利潤102247970.8元，比上年減少了107604196.8元。公司凈利潤減少主要是由于利潤總額減少了98839249.17元，并且由于公司2013年收到征用海域補款3732.82萬元所計提的應交所得稅增加933.21萬元，使得凈利潤下降幅度略大于利潤總額下降幅度。

（二）利潤表趨勢分析

好當家公司營業收入自2009到2012年以來一直上升，營業成本的增長與營業收入的增長是相匹配的。但是2013年由于國內外形勢錯綜復雜，公司業績同比出現較大幅度的下降，銷售費用、管理費用、財務費用也有不同程度的變化。

（三）結論

2013年好當家公司凈利潤和利潤總額都有所下降，而這都與2013年國內外形勢錯綜復雜有著密不可分的關系。種種跡象表明，2013年好當家公司盈利能力有所下降。

三、現金流量表分析

會計信息外部使用者可以通過現金流量表了解到企業在一定會計期間內的經營活動、投資活動和籌資活動。對企業現金流量表進行分析，能夠較為準確評估企業創造現金的能力，為可靠預測企業未來的現金流量提供數據支持。

（一）水平分析

（1）經營活動產生的現金流量變動分析。公司2013年經營活動的現金流入比上年同期減少了14.77%，主要是由于行業下滑導致海參價格較去年同期有所下降，造成了銷售商品、提供勞務收到的現金比上年同期減少了14.28%。而公司2013年經營活動的現金流出比上年同期減少21.92%，主要是由于購買商品、接受勞務支付的現金比上年同期減少了28.22%。公司2013年經營活動產生的現金流量凈額比上年增加79532974.68元，增幅為521.06%，主要是由于受行業下滑影響造成各項支出減少。

（2）投資活動產生的現金流量變動分析。2013年公司投資活動收到的現金流入13062254.25元，比上年同期54813330元，減少41751075.75元，減幅為76.17%。而投資活動產生的現金流出為471629794.5元，比上年同期627279762.2元，減少155649967.8元，減幅為24.81%。因此，2013年公司投資活動產生的現金流量凈額為-458567540.20元，較上年同期增加19.89%，主要為購建固定資產支付的款項的減少。

（3）籌資活動產生的現金流量變動分析。2013年公司籌資活動的現金流入1088556968元，比上年同期1204550000元，減少115993031.7元，而籌資活動的現金流出983218070.9元，比上年同期1234995876元，減少251777804.7元。因此，2013年公司籌資活動產生的現金流量凈額為105338897.44元，較同期增長了445.99%。

（二）結構分析

（1）現金流入結構與流出結構分析。2013年好當家公司現金流入量同比減少了13.60%，其中經營活動產生的現金流入的比重略有下降，說明公司自身通過經營活動獲取現金的能力有所減弱。而投資活動現金流入的比重由上年的50%上升到52%，投資活動的現金流入仍然是公司現金的主要來源。而這兩年來公司的現金流出結構基本沒有變化，公司的現金流出主要用于籌資活動和正常的經營活動需要。

（2）流入流出比分析。2013年公司的經營活動現金流量流入流出比為1.11，高于2012年，表明2013年公司經營活動創造現金的能力稍有增加。投資活動現金流量流入流出比為0.03，低于2012年的0.09，表明公司投資活動現金流量凈額并未為現金凈增加額貢獻較多現金。而籌資活動現金流量流入流出比2013年為1.11高于2012年，表明公司通過籌資活動創造現金的能力增強。

（三）結論

好當家公司經營狀況良好，經營活動現金流量凈額將會有持續增大的趨勢，然而由于公司正處于產業結構調整期，投資活動的現金流量凈額為負值。因此，公司堅持審慎的投資理念，做好投資風險管控，杜絕盲目投資。

四、總結

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關鍵詞：教學內容；教學方法；財務報表分析；應用

中圖分類號：G642 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2017）02-151 -02

《財務報表分析》課程主要以財務報表為主線，通過對數據的收集、整理和加工對企業的會計信息進行分析和應用，滿足不同信息使用者對企業會計信息使用的需求。課程旨在使學生掌握財務報表分析的理論與方法，進一步鞏固相關的財務會計、財務管理、經濟法、稅法等知識，是學生通過讀財務報表的正確閱讀和分析全面評價企業的財務狀況、經營成果和現金流量，為信息使用者作出合理的決策提供依據。

一、《財務報表分析》課程教學的基礎內容

在《財務報表分析》課程開設之前的專業課程以及學生具備的專業基礎知識和應該具備的能力如下表所示：

二、《財務報表分析》課程教學內容的理解與分解

教師在上課之前應該對課程的教學內容進行全面理解與分析，對知識點進行分解，根據不同的知識點以及掌握的要求選擇不同的教學方法。如表2。

三、《財務報表分析》課程教學方法的選擇與應用

（一）課程講授法

課程講授法就是教師通過組織梳理教材的基本知識點、難點和重點內容，在課堂上進行講授，有利于促進學生對相關知識的了解，把握重點和難點內容。在《財務報表分析》課程中，對于概念性的理論知識采取課堂講授法，幫助學生更加牢固地掌握好理論知識，以便能夠在知識應用的時候能夠有更深厚的功底。比如，對財務報表內容體系、財務報表的概念和結構、財務分析方法的理解和應用、財務報告分析步驟等內容，均應該采取課堂講授法。

（二）案例分析法

案例分析法是指在教學組織過程中，教師可以根據教學進度和教學內容適當選擇一些公司的案例，既能激發學生的學習興趣，又能起到事半功倍的教學效果。

在課程學習中，對于財務報表的造假與甄別、對于利用會計科目粉飾財務報表等內容，均可以選擇極具代表性的案例進行分析，幫助學生更好地理解知識點，并培養職業敏感度。

（三）作業驅動法

作業驅動教學法是指教師在《財務報表分析》課程教學過程中，根據上課進度給學生布置相關內容的作業，以實現對課程內容的鞏固以及對課程內容的深入應用。

在課程學習過程中，資產負債表、利潤表和現金流量表的分析、杜邦財務分析體系的理解和應用，均要通過學生選擇一家上市公司的數據同步課程講授完成財務分析作業，加深學生對理論知識的理解以及應用，培養學生獨立的思維能力和分析能力。

（四）頭腦風暴法

頭腦風暴法是指教師在教學過程中，通過將具有爭議或者個性的教學內容放到學生面前，讓學生激烈討論，在討論過程中尋找解決問題的途徑和方法，構建良好的學習效果。

在學生自己查閱、收集和整理相關會計科目的年報信息后，采取頭腦風暴法讓學生自己探討科目分析的具體過程，讓學生在集體思維中找到自己的存在感和成就感。

（五）啟發引導法

啟發引導法是指教師在教學組織過程中可結合教學內容，對重點知識進行系統的梳理，設計一些問題，引導學生展開思考，使學生的思維和教師的思維同步變化，一步步地引導學生思考、討論、歸納和總結。

在對報表分析過程中，部分會計科目的分析，涉及的財務報表附注中的信息眾多，以應收賬款科目為例，在分析過程中涉及了應收賬款賬齡、成分構成、壞賬準備的計提、轉銷和轉回等信息，在對此科目的分析過程中，除了結合科目本身，還要結合資產負債表、利潤表和現金流量表中的相關科目。作為初學者，不可能有如此全面的思維空間，就需要借助于老師的引導幫助學生深入分析此科目。

（六）小組討論法

小組討論法是在教師指導下，將學生分成若干個學習小組，圍繞教學中的某一個中心問題，通過共同討論、交流分享的過程，為學生提供注定學習和相互學習的機會，促進學生自主學習和有效學習的一種教學方法。

《財務報表分析》課程需要完成資產負債表、利潤表、現金流量表、杜邦財務分析體系的應用等財務分析報告，在學生完成其中任何一樣綜合性作業后，財務以小組討論的形式，討論財務分析報告寫作過程中的思路，深入分析寫作過程中的優缺點，讓小組同學之間取長補短、互相完善和補充。在此過程中，既能夠通過團隊協作完成小組作業，又可以通過小組競爭產生激勵，通過不同組別的討論完善思路和作業，培養了學生的團隊協作能力、分析問題、解決問題的能力。

對教材的內容進行全面細致的分析，包括了課程學習之前的課程基礎、知識基礎和能力基礎，以便對學生的學習基礎全面把握后設計教學內容和教學環節。在教材內容全面掌控的情況下，通過應用不同的教學方法幫助學生從理論知識到實踐應用的全過程無縫隙的教學，橢學生從實質上把握教材重難點，提高教學質量和教學效果。

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一、案例教學模式

相比于只涉及會計理論的傳統教學模式，會計案例教學模式豐富了教學內容，有助于提高學生運用會計知識的能力。案例教學模式通常有兩種形式:一是以理論知識為主的案例教學模式，二是以案例內容為主的案例教學模式。

1.以理論知識為主的案例教學模式。教師在課堂教學上更加側重理論知識，案例僅作為相關知識點的課前引例或課后鞏固案例來幫助學生了解經濟時事。在這種教學模式中，案例本身并不作為教學重點，是起輔助作用的。這類模式的優點在于，能有系統、有層次地教授學生理論知識。其不足在于學生以“聽”為主，提高學生分析能力的效果有限。

2.以案例內容為主的案例教學模式。即案例教學法團，是目前國際上流行的一種教學模式，又稱具體事例教學法。在教學過程中，以教師為主導，以學生為主體，以案例為內容，通過教師設置案例，學生分析、評價案例，在案例分析中學習理論知識，以達到培養學生創新和實踐能力的一種互動教學模式。教師在教學中扮演著設計者和激勵者的角色，組織學生通過對案例的調查、閱讀、思考、分析、討論和交流等活動，使學生能力得到培養，知識得到掌握。這類模式，由于知識點的體現主要依靠案例，因此案例解析的思維順序和切入點至關重要。

二、創新思維下的會計案例教學模式

1.什么是創新思維下的會計案例教學模式。創新思維下的案例教學模式屬于以案例內容為主的一種教學模式。在大連理工大學本科教學實踐中，應用這種模式的具體教學過程是:在學生學習了會計的基本理論之后，教師對學生進行分組，讓學生提前準備不同會計知識點對應的案例素材。教師與學生在課前有效溝通，共同選取有價值的、易于學生理解的引導案例。引導案例選定后，學生自主查找并整理引導案例涉及的上市公司財務報表等相關資料，對引導案例進行初步采編;在課堂上，由學生講述案例內容，教師則深入解讀案例中涵蓋的會計知識點，從而引出每節課相應的教學內容。課后，教師讓學生借助網絡公開信息查找某些上市公司近期發生的與會計處理相關的新聞報道，基于這些報道發表的評述或觀點，讓學生從上市公司的年度報告尤其是附注說明中查找線索，判斷網評觀點是否正確或論據是否充分，即“執果索因”。由于這種模式體現了從實務到理論再回歸到實務的獨特教學過程，因此我們將其稱之為創新思維下的會計案例教學模式。

2.創新思維下的會計案例教學模式的優點:案例內容豐富，解析透徹。在這種教學模式下，每一章節的教學都是通過對引導案例的解析引出相應的會計教學知識點，讓學生感受到會計教學不單單是理論知識的學習，更是與企業經營實際密切相關;課后案例的分析，則有利于學生鞏固本節的教學內容并強化其應用。學生由此可以更加深刻體會到會計學對其未來工作和生活的作用，領悟到會計的實際應用價值。

提高學生的自主學習能力和分析能力。引導案例采編的過程可以鍛煉學生從網絡公開渠道收集、整理資料，并獲取有用信息的能力;課后案例的分析需要學生自主思考，自己發現問題，利用所學理論知識對案例涉及的問題進行深入思考和剖析。經過這些過程的鍛煉，學生運用會計知識解決實際問題的能力將顯著提高。

3.創新思維下會計案例教學模式的使用要點:案例采編過程要由師生共同完成。整個過程包括兩個環節:其一是案例的選取。盡量選取社會上的典型真實事件，符合企業實際情況的案例。選定案例的過程需要有學生的參與，確認案例適合學生理解后方可使用。其二是案例的采編過程。在此過程中，學生作為主體，依托于網絡公開信息，查找上市公司年度財務報表，將所獲信息整理歸類，一般可分成公司簡介、事件概述、案例描述、報表分析、案例啟示等。在采編的過程中，學生以小組的形式與教師進行反復溝通，提升了學生歸納信息的能力及其分析理解能力。課后案例的選定亦需師生共同配合，但與引導案例不同的是，課后案例的分析要由學生根據已學理論知識自主完成，教師僅用少部分時間對其進行反饋、答疑。對教師的高素質要求。創新思維下的教學模式中，案例內容豐富，涵蓋知識點多，這就需要教師有側重地介紹案例要點和理論知識，良好地把握教學進度，對課堂進行有效控制，同時，充分調動學生的積極性，確保大部分學生參與案例的討論與思考，鼓勵學生在課后獨立完成對案例的分析思考。最后要做好總結歸納工作，對精彩的發言予以鼓勵，對討論過程中出現的概念及理論錯誤進行講解，達到加深理解的目的。對學生自主學習能力的要求。無論是高效的課堂互動，還是課后自覺地完成課后案例的解讀，都需要學生的積極配合。由于課堂上引導案例占用時間較多，知識點的介紹只能側重于重點，更加系統的理論知識需要學生課后加以歸納總結，同時完成課后案例的閱讀與思考。這種模式不同于傳統的填鴨式教學，對學生的自主學習能力有了更高的要求。在國際化的大背景下，中國學生需要跳出填鴨式的牢籠，逐步探索獨立思考、自主學習的方式。創新思維下的教學模式為此提供了機會。

三、創新思維下會計教學模式的應用舉例

下而介紹創新思維下圍繞公允價值這一知識點進行講解的會計教學模式。

1.教學過程。(1)課前選取引導案例。針對公允價值這一知識點，教師和學生依托于網絡公開信息，共同選定與其相關的兩篇典型案例，涉及的上市公司分別是中國人壽保險公司(以下簡稱中國人壽)和昆明百貨大樓股份有限公司(以下簡稱昆百大A)。學生根據這兩家公司的財務報表，對案例進行初步采編。以下是兩篇案例的簡介:中國人壽巧用公允價值。本案例通過分析中國人壽財務報表主要資產與負債使用的計量屬性可得出，中國人壽對證券投資的計量使用了公允價值計量，體現了公允價值對于公司財務報表具有重要作用。由于此案例難度較淺，易于理解，因此將其作為引導案例。昆百大A。公允價值計量模式拯救財報。本案例通過昆百大A通過將投資性房地產后續計量由成本計量模式變更為公允價值計量模式，其財務報表狀況得到了極大的改善。轉換計量模式之后，采用公允價值計量投資性房地產后，對投資性房地產不再計提折舊或攤銷，并需對前5個月已提折舊及攤銷進行相應調整，主要涉及公允價值計量對于公司財務報表的作用。由于此案例難度相對較大，適合已具備理論知識的學生閱讀分析，因此將其作為課后案例。(2)課堂上教師應用引導案例進行分析并講解其涉及的理論知識點。對于引導案例“中國人壽公允價值的利用”，學生陳述公司簡介、事件概述、案例描述、報表分析等內容，教師以此為基礎，引出理論知識點，提出思考問題，循序漸進地引導學生加深對公允價值的了解。其中報表分析是案例分析的重點和難點，教師可通過基礎知識點的講解，進一步拓展學生對“可供出售金融資產公允價值變動額”、“股東權益”等報表項目的了解。課后案例反饋與鞏固。教師可將師生共同選定的課后案例“昆百大A:公允價值計量模式拯救財報”作為課后作業留給學生，目的是加深對公允價值的理解。由于學生在學習了引導案例和理論知識后，已具備一定的分析能力，因此教師不必給出具體的分析要點，只提供給學生思考的大體方向即可。具體來說，課后案例敘述了昆百大A通過計量模式的變更使其財務報表狀況得到了極大的改善的事件，因此學生可以對公允價值計量具體如何影響公司財務報表這個問題展開分析。教師可利用5到10分鐘的時間進行點撥，對學生的問題進行答疑，完成教學反饋過程。

2.教學效果。根據創新思維下的案例教學模式的實施效果來看，該模式充分調動了學生對公允價值這一章節的興趣，拓展了學生的經濟視野，達到了案例價值最大化的目標，最大限度地使學生掌握了案例內容對應的理論知識，同時提高了學生檢索信息、歸納整理、自主學習、獨立思考、積極反饋的能力。同時，師生間充分溝通，高效互動。

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【關鍵詞】整合審計，內部控制審計，風險導向，治理導向

一、財務報表審計與內部審計區別

2012年，納入內部控制審計實施范圍的853家上市公司中，除20家公司單獨實施內部控制審計外，其余833家公司均采取內部控制審計和財務報表審計相互整合的形式。這表明，整合審計是目前上市公司內部控制審計的主流方式。在全面分析整合審計的必要性之前，必須在理論上探討財務報表審計和內部控制審計的區別：

第一，審計意見的區別：財務報表審計僅需對財務報表不存在重大錯報出具審計意見，雖然內部控制對財務報表不存在重大錯報很重要，但財務報表審計報告一般不需要對外報告內部控制情況。而內部控制審計則需要對企業在財務和非財務方面的內部控制做出嚴格的評估，其側重點不同導致了審計意見發表的區別：1、在內部控制審計中，注冊會計師發現企業財務報告內部控制存在重大缺陷，應該出具否定意見的內部控制審計報告。如果該內部控制重大缺陷尚未引起企業財務報表的重大錯報，注冊會計師則出具無保留意見的財務報表審計報告。2、注冊會計師對企業財務報告發表否定意見，意味著財務報告的編制不符合適用的會計準則和會計制度的規定，這種情況下，企業的內部控制也通常存在重大缺陷，應該出具非標準意見的內部控制審計報告。

第二，對于被審計單位的區別：財務報表審計是為了提高被審計單位財務報表的可信賴程度，對于關注被審計單位財務情況的銀行而言更為關注；而內部控制審計是對保證企業財務報告質量良好和其他內部控制得到運行的審計，對于關注被審計單位治理的投資者而言更為關注，其有助于投資者在財務報表審計意見類型基礎上，深入分析企業內部控制情況、投資風險和投資價值。

第三，審計程序、審計內容的區別：1、對內部控制了解和測試的目的不同：注冊會計師在財務報表審計中評價內部控制的目的，是為了判斷是否可以相應減少實質性程序的工作量，以及支持財務報告的審計意見類型。在內部控制審計中評價內部控制的目的，則是為了對內部控制本身的有效性發表審計意見。2、內部控制測試范圍存在區別。注冊會計師在財務報表審計中，根據成本效益原則可能采取不同的審計策略，對于某些審計領域，可以不進行內部控制測試程序。而在內部控制審計中，注冊會計師必須進行內部控制測試程序，注冊會計師應當針對每一審計領域獲取控制有效性的證據，以便對內部控制整體的有效性發表意見。3、內部控制測試結果所要達到的可靠程度不完全相同。在財務報表審計中，對控制測試的可靠性要求相對較低，注冊會計師測試的樣本量也有一定的彈性。在內部控制審計中，注冊會計師則需要獲取內部控制有效性的高度保證，因此對控制測試的可靠性要求較嚴，控制測試的樣本量選擇相對彈性較小。

二、整合審計的必要性分析

從上述審計意見的區別、對于被審計單位的區別，以及審計程序、審計內容的區別可以得知：內部控制審計獨立于財務報表審計。但在審計技術、審計實務工作中，兩者審計模式、審計程序等存在著很多可以相互借鑒之處，在一項審計中發現的問題還可以為另一項審計提供線索和思路。

目前，美國《薩班斯―奧克斯利法案》和日本《金融商品交易法》均要求由出具財務報表審計報告的會計師事務所對企業財務報告內部控制進行審計，將企業內部控制審計定位在整合審計。美國的一項調查也顯示，企業執行《薩班斯―奧克斯利法案》404條款第二年的成本比第一年下降46%，將兩項審計工作更好地整合起來則是其中的一個主要原因。為此，我國《企業內部控制審計指引》也提倡將兩者整合進行，具體原因如下：

第一，兩種審計工作存在重合：內部控制審計是指注冊會計師對內部控制設計和運行的有效性進行審計并發表審計意見，注冊會計師要了解和測試內部控制獲得內部控制在足夠長的期間（可能短于財務報表涵蓋的整個期間）內運行有效的證據。二者目前均采用風險導向審計模式，在財務報表審計中，注冊會計師也必須了解內部控制，在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，并在僅實施實質性測試程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據時實施控制測試。對于擬信賴的內部控制，注冊會計師要測試其在整個審計期間內的有效性。因此整合審計可以減少審計工作量，提高審計效率。

第二，審計意見可以互相支持，提高審計質量。一方面，內部控制審計中，注冊會計師在對內部控制有效性形成結論時，應同時考慮財務報表審計中控制測試的結果，若財務報表審計的結果表明相關認定中存在重大錯報，而現有的內部控制不能防止或發現并糾正重大錯報，則通常表明內部控制存在重大缺陷。另一方面，在財務報表審計中，也要利用內部控制審計中控制測試的結果。內部控制審計中發現的缺陷會影響注冊會計師做出的控制風險評估結論，進而影響實質性測試的性質、時間和范圍。

三、整合審計案例分析

財務報表審計和內部控制審計之所以要整合，其核心在于財務報表審計需要對內部控制的了解與測試，而內部控制審計則是內部測試是否有效出具審計意見。所以以下通過案例分析財務報表審計和內部控制審計之間的聯系和區別：

第一，北大荒2012年的內部控制審計意見中披露：北大荒及其子公司管理層逾越管理權限審批使用資金，未能對子公司實施有效控制。如：子公司黑龍楊岱投資管理公司向哈爾濱喬仕房地產開發公司提供喬遷借款50000萬元，其中19000萬元被該公司挪用，按合同約定有16000萬元逾期未收回。（2）北大荒在資產減值測試、定期核對往來款項、依法取得涉稅憑證和準確計繳稅金等方面存在缺陷，未能有效執行《公司資產減值提取和資產損失處理內部控制制度》和《財務管理制度》等有關規定。因為上述事項，中瑞岳華會計師事務所對被審計單位的內部控制審計出具了否定意見。

而在2012年北大荒審計報告中披露事項：北大荒公司合并資產負債表其他應收款年末余額中，有69375萬元屬于對合并范圍之外房地產開發公司的借款。截至本報告日，我們對北大荒公司對該等其他應收款計提的壞賬準備 13636 萬元未能獲取充分的審計證據以判斷北大荒公司對這些其他應收款計提的壞賬準備是否足夠和充分。故中瑞岳華會計師事務所對北大荒出具了保留的審計意見，這與內部控制審計報告中提及的減值事項也有密切的關系。

第二，江淮汽車2012年的內部控制審計意見中披露：經向國家質檢總局備案，根據江淮汽車董事會2013年3月28日第三屆十二次會議審議通過的《關于召回部分同悅轎車的議案》，江淮汽車擬自2013年3月30日起召回2008年11月15日至2011年12月31日生產的同悅轎車117072輛。因為上述事項，華普天健會計師事務所出具了帶強調事項段的無保留意見的內部控制審計報告。由于上述事項并未影響企業財務報表是否存在重大錯報，華普天健會計師事務所對企業2012年的財務報表審計出具無保留意見。

第三，深天地2012年的內部控制審計意見中披露：2013年3月15日，深建字（2013）39號文責令深圳市天地混凝土有限公司（南山區西麗鎮茶光路北站）停業整頓一年。深圳市住房和建設局在2012年預拌混凝土生產企業資質動態核查中發現深圳天地遠東混凝土有限公司實際處于無生產場所、無設備、無人員狀態，已不符合資質條件要求。因為上述事項，大華會計師事務所出具了帶強調事項段的無保留意見的內部控制審計報告。由于上述事項使得注冊會計師必須在財務報表審計報告中體現審計報告使用者注意該事項，可能影響企業財務報表是否存在重大錯報，所以大華會計師事務所對企業2012年的財務報表審計出具帶強調事項段的無保留意見，強調事項段與企業內部控制審計報告相同。

從上市公司財務報表審計意見和內部控制審計意見可以發現，二者審計意見并非完全一致，在實例中主要分為五種組合情況：

1、企業內部控制不存在缺陷，則注冊會計師根據財務報表審計測試的結果，對企業是否存在重大錯報出具審計意見。

2、企業內部控制存在缺陷，該內部控制缺陷與財務報表相關，故二者都需要出具非標準審計意見。

3、企業內部控制存在缺陷，該內部控制缺陷與財務報表無關，所以內部控制審計意見需要出具保留或者否定意見，財務報表審計可以出具標準審計意見。

4、企業內部控制審計內部控制存在缺陷，該內部控制缺陷并不與財務報表審計直接相關，但是注冊會計師認為該內部控制缺陷對公司的影響仍然存在不確定性，故財務報表審計需要出具帶有強調段的無保留意見。

5、企業內部控制存在缺陷，與此相關的內部控制也影響到了企業財務報表，但被審計單位已按照注冊會計師的要求對財務報表進行了調整，注冊會計師在出具否定意見的內部控制審計報告時，可以出具帶強調事項段的財務報表審計報告。

四、結論與建議：整合審計的可行性

從上述財務報表審計和內部控制審計之間的理論和實例分析，我們發現財務報表審計和內部控制審計存在著很強的關系性。注冊會計師在最后出具財務報表審計意見時，如果發現重大錯報，只要被審計單位最后同意審計調整，注冊會計師即可出具無保留意見的審計報告。內部控制審計則不同；在內部控制審計中，如果發現被審計單位內部控制存在重大缺陷，注冊會計師提請企業整改后，還要跟蹤考察整改情況，才能得出控制是否有效的結論，進而決定是否出具無保留意見的審計報告。對于注冊會計師，為了更好地實施整合審計，著重需要從以下幾個方面入手：

1、在計劃審計工作：注冊會計師應當初步確定可接受的重要性水平。判斷內部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及時防止或發現財務報表出現重大錯報為依據的。因此，財務報表審計與內部控制審計中對于重要性水平的判斷是相同的。

2、風險評估程序：風險評估是整合審計的基礎。財務報表審計中，注冊會計師應充分識別和評估財務報表重大錯報風險，以設計和實施進一步的審計程序應對評估的錯報風險。風險評估同時也貫穿于整個內部控制審計過程，企業層面控制對內部控制的有效性起決定性作用，影響著內部控制審計中業務層面控制測試及財務報表審計中實質性測試的范圍。

3、注冊會計師的風險應對包括實質性測試和控制測試：選擇擬測試的控制時，注冊會計師應考慮證據的性質及獲得的難易程度。如果有兩個以上控制能應對相關認定的錯報風險，則沒有必要測試所有控制，應當選擇更容易獲得運行有效證據的控制進行測試。當存在一項或多項重大缺陷時，內部控制即被認定為無效。如果注冊會計師識別了控制缺陷，在財務報表審計中注冊會計師會直接實施實質性測試程序，而在整合審計中，注冊會計師還應進一步評價內部控制，進行控制測試，確定該控制缺陷單獨或組合起來是否構成內部控制重大缺陷，以獲得足夠的證據支持對財務報告內部控制發表審計意見。

4、審計結論及出具審計報告：在審計結論階段，注冊會計師應綜合地評價發現的錯報及識別的控制缺陷，并考慮是否獲得了足夠證據支持對財務報表是否存在重大錯報及內部控制是否存在重大缺陷發表審計意見。整合審計中每一部分審計的結果會支持其他部分審計的結論，注冊會計師做出控制是否有效的結論應基于所有方面獲得的控制相關信息，包括：內控審計中控制測試的結果、報表審計中的控制測試、由錯報發現的控制缺陷及管理層識別的控制缺陷。這些信息既影響財務報告內部控制有效性的結論，也影響財務報表審計中的控制風險評估。在綜合評價財務報表重大錯報風險和控制缺陷后，分別出具財務報表審計意見和內部控制審計意見。

參考文獻：

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【關鍵詞】非財會專業 會計學基礎

《會計學基礎》是財會專業的基礎課程之一，該學科主要教授會計學基本概念、基本原理、基本技能及核算的基本方法，幫助學生更好的掌握企業經濟活動的核算，培養管理人員的會計素養，因此也是大部分非財會管理類專業會開設的一門課程。

就筆者所在學校贛南師范大學而言，商學院七個專業（會計學、財務管理學、人力資源管理、物流管理、市場營銷、國際經濟與貿易、電子商務），其他學院，如，歷史文化與旅游學院的酒店管理、旅游管理專業，政治與法律學院的公共事業管理專業都開設了《會計學基礎》課程。就此可以看出，《會計學基礎》課程在幫助管理類專業學生掌握會計基本方法、將會計知識運用于本專業，提升管理素養有重要作用。

一、非財會管理類專業《會計學基礎》教學模式存在的問題

（一）教學內容未與財會類專業作區分

目前，大部分高校非財會管理類專業在教材選用、教學內容上并未作區分。財會類專業學生使用的會計學基礎教材涵蓋全面，理論深度較高，如筆者所在贛南師范大學，選用的教材是同濟大學出版社，周京徽等主編的《會計學基礎》一書。因為是基礎課程，一般是經驗豐富、理論層度較高的老師來授課。大部分院校非財會管理類學生也使用此類教材，教學內容也一樣，沒有結合本專業的特色設置針對性強的教學內容，導致學生不理解該課程的作用及對本專業有何意義，學了基礎原理，但是不知道如何與自己專業結合起來，教學效果不理想。

（二）教W目的混同

財會專業《會計學基礎》教學目標是讓本專業學生明確會計的基本職能、特點和對象、任務，理解會計要素、科目和賬戶的相關理論和記賬方法及具體運用，同時能夠掌握會計憑證、賬簿基本內容和實務操作中的要求，最終能夠閱讀和編制基本會計報表。非財會管理類專業學習會計學基礎的目的是能掌握會計核算的基本原理，對科目、賬戶有較深的了解，懂得運用憑證，能夠看懂會計報表，并且根據各種報表能分析相應財務數據以為做管理工作而服務。從目的上來看，前者是站在培養專業財會人才的角度，側重基礎理論的講解和培養實踐運用的能力，為后面《中級財務會計》、《高級財務會計》及《財務報表分析》等專業課程的學習奠定基礎；后者則是站在培養企業管理者的角度，側重會計核算、會計報表的運用等知識的講解，為學生畢業后走向管理工作崗位能看懂并運用財務會計報表打基礎。

目前，非財會專業會計學基礎教學的目的與財會專業教學有混同，教師在教學時沒有因授課對象的不同而改變教學目標，而是以同樣的目標去講解會計學基礎知識。易造成非財會專業學生學習目標模糊，同時由于學習內容較多沒有重點，慢慢失去興趣。

（三）教學方法單一

因教學內容沒有與財會類專業相區別，教授該課程的老師也一般采取傳統的教學方法，即以教師講課、學生聽課為主，按照章節，先講述會計的概念、基本原理，到后面以工業企業的經濟業務為主，介紹企業資金運動各階段的會計核算。這種填鴨式的教學方法沒有調動學生學習會計學基礎的積極性，會計學里大量專業術語令其覺得與本專業沒有聯系，很多非財會專業學生認為會計學基礎是枯燥的、無用的。

二、案例分析式教學模式在非財會專業《會計學基礎》課程中運用設想

案例分析式教學模式是一種新型教學模式，主要是結合特定的教學目的，通過相關案例，讓學生參與分析，在此過程實現特定內容的教學，以調動學生學習的積極性，學以致用。

（一）教學內容結合學生本專業

會計學基礎教學內容應有針對性。如，物流管理專業學習會計學基礎，應假設在物流公司的情景之下學習，酒店管理專業學習會計學基礎，應當假定在酒店財務會計工作情景之下，而不是一味的按照大部分會計學基礎課本以工業、制造企業為學習背景。同時，應將財務報表分析的內容加入到教學內容中來。

（二）區分教學目的

在非財會專業《會計學基礎》課程中，設置以實用為原則的教學目的。站在培養企業管理者的角度來教學。不應要求該類學生掌握過多、多深的會計學知識，重點應放在讓學生能運用會計知識解決管理中的問題。例如將財務會計報表的分析納入課程學習，讓學生知道報表中每一項內容所代表的意思，并能通過專業的方法分析企業的財務狀況，服務于管理工作。課程教學中，由于教學目的發生了變更，一些較為復雜的會計問題可以不在教授，注重基礎和實用。

（三）課堂上采取案例分析式教學方法

授課教師應提前做好準備，按照不同的專業設計好不同的教案。課堂講授可以分為四個階段，一是基礎理論講授階段，二是會計核算講授階段，三是實踐階段，四是運用報表階段。其中，從第二階段開始，課堂上要有與本專業相關內容的大量案例。將學生分為小組，教師上課先介紹基本核算方法，之后由學生小組討論具體案例的解答。例如，在學企業資金籌集階段的會計核算時，先由老師介紹資金籌集的流程，簡單講解下核算。隨后，通過企業資金籌集的案例，比如在酒店管理專業的會計學基礎課堂里，給學生如下案例：有一家即將成立的酒店，需要籌集資金，讓學生分組討論怎么籌集資金比較有效，同時資金的比例怎么安排，資金籌集到了之后，會計上怎么處理等問題。討論之后，讓小組派代表公布方案和會計核算的內容。

此種案例分析式教學方法，有助于調動學生積極性，讓其感到會計學能輔助其本專業的學習，以達到較好的教學效果，培養學生興趣。

參考文獻

[1]熊微.《會計學基礎》教學模式探索[J].會計之友，2007（2）.

[2]王瑩.非會計專業《會計學基礎》課程教學改革探析[J].價值工程，2014（02）.

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財務報表分析是一門應用性很強的課程，在高校培養應用型人才的背景下，注重培養學生的獨立思考和動手能力具有重要意義。因此，在ARCS動機模型的基礎上，運用PBL模式對財務報表分析教學進行研究，有助于向社會輸出應用型人才，同時使學生更好地滿足社會需求。

關鍵詞：ARCS動機模型；PBL模式；財務報表分析

中圖分類號：G4

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.12.071

《財務報表分析》作為高校本科會計專業和財務管理專業的核心課程，要求學生掌握財務報表分析的基本原理、基本內容和基本方法，具備通過財務報表分析幫助利益相關者提高決策質量的能力。目前在教學中普遍采用的是案例教學法，但案例分析法主要由教師先講解教材，然后學生再進行案例分析。這種教學方法顯然不能充分調動學生學習的積極性，很難讓學生真正具備對實際企業進行綜合財務分析的能力。本文在ARCS動機模型的基礎上，運用PBL模式對財務報表分析教學進行研究，以期為培養應用型人才提供參考。

1基于ARCS動機模型的PBL模式概述

1.1ARCS動機模型

ARCS動機模型是一種以學習動機激發為核心和出發點的教學設計模式，主要從注意、切身性、自信心和滿足感四個方面激發與維持學生的學習動機。為了激發學生的學習動機，首先，教師要引起學生對這門課的注意和興趣；其次，要讓學生明白這門課的學習與之密切相關；再次，要使學生有信心學好這門課程；最后，要讓學生收獲完成學習任務后的滿足感。

1.2PBL模式

PBL也稱作問題式學習，是一套設計學習情境的完整方法，最早起源于20世紀50年代的醫學教育。1969年由美國的神經病學教授Barrows在加拿大的麥克馬斯特大學首創，目前已成為國際上較流行的一種教學方法。這種教學模式主要由教師、問題、學生三個要素構成，由教師提出問題、學生搜集資料、學生分組討論和教師點評四個環節組成。

2基于ARCS動機模型的PBL模式在財務報表分析教學中的應用

根據ARCS模型，引起動機主體的“注意”或“關注”是激發動機生成的第一步?？梢哉f，設計一個能吸引學生注意并感興趣的問題是PBL模式能否發揮出最佳教學效果的關鍵。因此，本文以現金流量表分析為例，基于ARCS動機模型對財務報表分析教學中引入PBL模式進行了研究。

2.1注意

注意是激發和維持學習動機的第一個因素，教師的首要任務就是喚起學生的好奇心，使他們將注意力有意或無意地選擇指向學習活動。在財務報表分析教學中，如何吸引學生的注意力就變得至關重要了。引入PBL模式后，可以在教師提出問題這個環節入手。由于我校會計系學生參加了2016年全國商業精英挑戰賽會計與商業管理案例競賽，而本屆比賽指定的案例是中青旅控股股份有限公司，所以需要對該公司進行財務分析。設計的問題可以是：如何對中青旅的現金流量表進行分析？要解答這個問題對于學生來說顯然難度較大，可以考慮細分問題：中青旅現金流量表的項目分析？中青旅的現金流量表的結構分析？中青旅現金流量表的趨勢分析？利用比賽來設計問題既可以吸引同學們的注意力，又可以為比賽提供更充足的時間準備，真可謂一舉兩得。

2.2切身性

ARCS模型的第二個因素是切身性，該因素主要涉及的是學習內容與學生自身學習目標之間的關系。當學習者認為學習內容與學習目標關系緊密的時候，通常會表現出更大的興趣，這樣也就激勵了學習動機的正向發展。學生在搜集資料的過程中，通過閱讀大量與中青旅有關的資料，逐漸對于中青旅未來的發展有了自己的認識。首先學生必須翻閱教材或到圖書館查找資料，弄清楚現金流量表分析的基礎理論，包括項目分析法、結構分析法和趨勢分析法；其次學生可以上網搜集資料，中青旅作為上市公司，學生可以很容易從網上獲得公司最近幾年的財務報表和其他相關資料。通過課前充分預習教材和查找相關資料后，學生充分認識到對中青旅進行財務分析確實有助于發現企業經營管理中所存在的問題。

2.3自信心

激發和保持學習動機的第三個因素是自信心。學生將注意力集中到學習活動上到產生相關的切身性之后，并不代表學習一定能夠繼續下去，學生還需要建立相信自己有能力完成任務的信心。許多學生在學習伊始興趣還是很濃厚的，但是隨著學習難度的加大，慢慢就會喪失學習信心，最終完全放棄。作為老師應注意觀察學生情緒的變化，適時給學生打氣，讓他們重拾學習的信心。尤其是在學生分組討論這個環節，自由分組往往會打擊成績較差學生的自信心，所以按照學生成績分布情況將全班同學進行合理搭配，一共分成十組，每組5-6人。既可以防止“搭便車”現象的出現，又可以讓每組學生都有順利完成分組討論的信心。

2.4滿足感

滿足感是ARCS模型的第四個因素，是使學習者保持學習動機的又一個重要條件。當學習的結果與學習者的積極期望相一致的時候，學習者就會感到心理上的滿足，這種滿足感可成為其繼續學習的動力。在PBL模式的最后一個環節中，教師必須對本節重點和學生表述模糊的問題進行總結，否則很難達到預期的效果。每組學生展示完畢之后，可以先由各組進行互評，由此引發全班大討論。通過同學們之間的溝通交流，既可以增進友誼，又可以取長補短。在教師點評時，一定要肯定學生的成績，同時指出學生的不足之處，特別是分析有誤的地方。由于學生感到自己確實有了進步，從而獲得了學習上的滿足感。

3基于ARCS動機模型的財務報表分析教學中應用PBL模式的建議

基于ARCS動機模型的PBL模式引入財務報表分析教學后，教師合理設計問題是學生實現學習目標的起點，通過激發學生學習興趣為學生營造一個輕松、主動的學習氛圍，同時可以鍛煉學生們各方面的能力，如查閱資料、分類整理、綜合運用、PPT制作、口頭表達能力等，這些都對學生今后從事財務分析工作打下良好基礎。但是在實際應用中筆者發現要采用這種模式對老師和學生都有較高的要求，一方面要求教師不僅要熟練掌握財務報表分析及其他相關知識，而且需要具備設計、解決問題的能力和良好的組織協調能力；另一方面要求學生具備主動學習、獨立思考后解決問題的能力。因此，教師有必要加強學習，提高自身綜合素質；學生必須從自身出發，變被動學習為主動學習。作為學校，也需要提供相應的配套教學資源，才能真正將培養應用型人才落到實處。

參考文獻

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[3]朱兆珍.PBL教學法在財務管理教學中的SWOT分析[J].商業會計，2015，（3）：110111.

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關鍵字：非會計專業 會計學習 會計案例教學

非會計專業人才的培養是提高企業管理水平的關鍵，因此在中職教育中針對非會計專業學生專門開設了會計課程學習。非會計專業學生在會計基礎方面相對比較薄弱，針對非會計專業學生學習興趣的培養是做好會計教學的關鍵。興趣是學習最好的老師。會計專業課程的學習相對比較枯燥，學習興趣的培養是會計教學中的難點。從教育心理學研究結果看，影響學習興趣的因素有：學生對新知識的渴求，學習過程中的趣味和學生學習中獲得的成就感。充分發揮教育心理學的研究成果，提高非會計專業學生的學習興趣進而有效提高教學質量。

一、 非會計專業學生會計教學的現狀及問題

1、隨著經濟發展，企業對管理人員的綜合素質要求越來越高，掌握了一定的財務知識和財務基礎將來才能更好的服務企業管理。因此，現代社會越來越多的非會計人員加入到會計課程的學習。中職教育的管理專業是培養企業管理人才的重要學科，為適應社會需要?，F在越來越重視管理專業學生會計課程的學習。從中職非會計專業學生的素質看：缺乏對《會計學》課程的了解，對會計學習目的不明確，潛意識中認為會計難以理解而心生畏懼等等都是存在非會計專業學生中的普遍現象。中職管理專業的會計教學目標：掌握基本的財務知識，看懂財務報表，能制作簡單的財務報表等等，掌握分析會計信息的能力，以此為企業經營和投資做出正確的商業決策。

2、會計在經濟活動中發揮的作用越來越大，同時會計人員的分工也越來越細。企業經營管理內容分工也越來越細，例如從會計的職業分工來說：出納會計，財務會計，生產成本控制類會計，全面預算管理的會計管理類，投資收益分析類會計等等。會計在經濟生活中扮演的角色越來越多樣化，因此，非會計專業學習的目的也不一樣。但從國內目前的非會計專業的學習內容來看，主要還是以財務報表的制作學習內容為主?？菰锏慕虒W方法，單一的教學內容不能適應當前會計人才培養的需要，也不能有效滿足學生的學習需求。走入一些非會計專業學生學習的會計課堂，不僅感覺到課堂氛圍死沉，發現大部分的學生都是采用死記死背的學習方法，學習效率非常低。

二、 非會計專業學生學習會計興趣培養的策略

做好中職教育非會計專業學生學習會計興趣的培養，可以有效提高教學效率和水平，為社會培養出更多綜合性人才，支持社會經濟發展。

1、細分教學目標，合理調整教學內容。首先，從各中職學校的學科設置方面來看，現在很多學科都開設了會計學習課程，例如：會計學基礎、工商管理、市場營銷、國際貿易、人力資源、物流管理等等。盡管都是上的《管理學》方面的課程，但各個學科的培養目標是有所區別，與會計專業的課程學習更不一樣。因此，針對這部分非會計專業學生的教學目標必須重新定義，而不能一味參考會計專業的教學目標和教學要求。細分教學目標，是做好教學的關鍵。例如：工商管理專業的學生在學習會計時，要側重對財務報表數據分析的能力培養。其次，從中職管理類專業學生未來的從業要求來說，這部分人選擇學習會計的根本原因是要適應工作的需要。對這部分人員講授的太專業不僅不能有效實現教學目標，還會讓學生產生厭煩。對企業管理中的會計應用實踐應作為教學的主要內容。最后，根據教學目標，合理調整教學內容。會計學教學內容主要包括三大部分：一是會計基礎理論；二是會計業務核算；三是會計報表介紹。會計基礎主要解決會計記賬，報表制作和處理；會計業務核算主要解決資金的管理問題；在會計報表主要解決會計報表的分析及應用問題。針對非會計學生，針對各自的培養目標有選擇性的側重，做到有的放矢，調動學生的學習興趣。

2、教學方法方面重視案例教學。會計專業基礎的薄弱是非會計專業學生的主要問題，針對這部分學生，將抽象的會計知識轉化成生動的教學案例進行教學，學生的接受能力明顯有很大的提升。實踐也證明案例分析教學方法能有效激發學生的學習興趣。所謂案例分析教學法是指先由教師設計案例，再由學生分析、評價進而有效掌握會計知識的教學方法。例如：在會計基礎的教學方面，先以一家知名上市公司的財務基礎資料為案例背景，將枯燥的會計理論融入到該企業現狀形成案例，要求學生用學過的理論知識分析該企業的財務現狀并進行評價。學生聽起來不僅生動，而且緊扣會計應用實踐，很多學生結合自己專業知識就能很好理解。

3、優化中職教育非會計專業會計教學的師資隊伍建設。有效的會計教學師資隊伍大隊集中在會計專業學科教學領域，被安排給非會計專業教學的教師大多是一些教學新手或助理。這樣的師資隊伍嚴重阻礙了非會計專業會計教學的順利開展。重視中職教育非會計專業會計教學的師資隊伍建設是提高學生學習興趣的必要手段。非會計專業會計教學實踐緊，內容精，只有業務經驗豐富的教師才能有效實現教學內容的靈活變通。通過遠程網絡教學等工具，實現優質教師資源的共享，讓更多的非會計專業學生享受專業教師的指導。考慮到會計課程教學內容的特殊性，在教學過程中充分發揮多媒體計算機輔助教學功能，實現多媒體課件與板書結合的方式活躍課堂氣氛，提高教學效率非常有幫助。

三、 結束語

會計又被稱為國際通用的商業語言，未來會計將在經濟活動中發揮越來越重要的作用，重視中職教育非會計專業會計課程教學水平的提高，有效提高非會計專業學生會計的學習興趣對實現未來企業的高效管理和科學管理有著不可估量的作用。切實做好中職非會計專業會計教學目標細分工作，有針對性培養、有針對性設計教學內容是實現非會計專業會計有效教學的關鍵。

參考文獻：

[1]趙瑩，許小建，曹崢.非會計學專業會計學課程教學需求分析[J].財會通訊（學術版），2006，（10）.

[2]權英淑.非會計專業會計教學改革[J].廣西會計

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關鍵詞：基礎會計；非會計專業；財報分析

《基礎會計》是高職經管類所有專業的一門專業性基礎課，高職非會計專業，如商務管理、市場營銷、會展管理、電子商務、物流管理、創業管理、酒店管理等專業都有開設。教育部在確定的高職高專教育人才培養模式的基本特征是：“以培養高等技術應用性專門人才為根本任務，以適應社會需要為目標，以培養技術應用為主線設計學生知識，能力、素質結構和培養方案，畢業生應具有基礎理論知識適度、技術應用能力強、知識面寬、素質高等特點?！必攬蠓治鼍哂泻軓姷膽眯?，改革傳統非會計專業《基礎會計》教學，以財報分析為主線進行教學，是本課題的教學教改之方向。

一、 財報分析引入《基礎會計》教學的意義

目前，學術上對非會計專業的《基礎會計》課程教學目標的理解是比較一致的。如陳萍、徐小梅提出三個方面的目標：一是懂得相關專業的經濟業務活動與會計核算的關系；二是具有認識并制作、填寫與本專業經濟業務活動相關的各種原始資料的能力；三是能看懂會計報表，并能了解企業的財務狀況、經營成果、現金流量，對企業經濟狀況具有一定的分析和預測能力。

此外，2011年8月至11月期間，筆者在上?？茖W技術職業學院，針對《基礎會計》課程的改革，面向學院經營管理系，商務流通系11級和10級的學員進行了問卷調查。本次調查涉及的專業學生有學院經營管理系的商務管理、創業管理、人力資源管理、會展管理專業和商務流通系的市場營銷、酒店管理、物流管理、電子商務等專業。共發放問卷500份，回收428，回收率85.6%。在財務報表分析這一模塊，有65%的學生表示感興趣，24%的學生表示一般，僅11%的學生表示不感興趣，可見學生對財務報表分析還是很有熱情的，這一點在新生中所占的比率更高。

二、 財報分析引入《基礎會計》教學中面臨的困難

財報分析想要成功在《基礎會計》課程上引入，并且讓學生真正能夠學到知識，還存在以下的困難。

（一）財務報表分析的綜合性強

財務分析具有融會計學、管理學、經濟學、統計學等多學科為一體綜合性特點，所以它對分析者的素質要求較高，分析者如果不具備一定的會計專業知識，僅僅看計算結果是不可能全面把握各項指標所包含的經濟內涵；另外，財務報告相對來說它是一種靜態文件，只能概括地反映企業過去的財務狀況、經營成果和現金流量，分析者如果僅憑測算幾個獨立的財務指標進行泛泛的分析，這無異于紙上談兵,達不到理想的效果。

（二）《基礎會計》課程本身的困難和課程單一性

由于非會計專業的原因，《基礎會計》基本只開設一個學期，后續基本不再開設其他有關會計類的課程。如以上?？茖W技術職業學院的課程設置為例，以上所提及的專業，只有商務管理專業后續開設了《管理會計》，創業管理專業則開設了《融資管理》，其他專業均沒有后續課程。而《基礎會計》學習中，學生必然地會遇到一些新的術語與專有名詞，而這已經讓部分學生很吃力?，F在若要再增加新的內容，如果處理不好，的確會導致學生學習沒有頭緒，沒有重點等情況的出現。

（三）課時緊張的問題

據調查，當前各高職高專院校在《基礎會計》課程課時的設計上，基本上是周課時4節或3節，這樣最多也只有68課時。而非會計專業《基礎會計》教學的目的并不僅僅是財務報表分析。

（四）學生基礎薄弱

在本次問卷調查中不僅反映了學生對財務報表分析的熱情，也看到了學生基礎的薄弱和對財務報表知識的缺乏。如問及企業應當有哪些財報時，大一新生的回答明顯差于大二；如對財務報表感興趣的同學問及想對財務報表的哪些方面進行了解時，學生的回答基本就是空白。

三、 《基礎會計》教學中開展財報分析的思考

面對這些困難，本課題組本著“一切為了學生”的思想，設計了以下的對策，希望有拋磚引玉的作用。

（一）確立以財報教學為主線的教學思路

《基礎會計》課程教學基本都采用同樣的教學內容體系：首先分析會計學的基本概念、基本原理等理論知識；其次分析會計核算方法設置教學內容，包括會計科目與賬戶設置、復式記賬的原理等；最后分析會計報表的編制等等。非會計專業的《基礎會計》教學因課時限制，同時缺乏后續課程的銜接，會導致學生無法系統理解會計核算的整體性，更談不上站在使用者的角度進行財務報表分析。所以，要想強化財務報表分析的地位，一定要改變教學思路，本課題組提出確立以財報分析為主線的教學思路。要求在第一堂課時，教師就引入主要的二張報表，以案例來展開相關概念的分析。此外，在后續的教學中，也強化教學內容與財務報表分析之間的關系，試圖構筑學生清晰明確的學習主線。

（二）模塊化教學，優化課堂教學效果

為了解決課時等矛盾，本課程組提出模塊化教學的思路，并編著教材《基礎會計理論與實訓》。

模塊一：引入財務報表結構框架，解析會計學基礎理論

如前所述，打破傳統教學次序，提前引入資產負債表、利潤表，以報表結構定位六大會計要素。并解釋兩大財務報表產生的基礎，清晰各要素間的勾稽關系。自然引出兩大會計恒等式：資產=負債+所在者權益、利潤=收入一成本(費用)。

模塊二：簡化“借貸記賬法”的教學

借貸記賬法是我國會計法的基礎，要理解會計實務，必然要明白借貸記賬方法。但借貸記賬法的借貸符號結合不同會計科目的變化，對于初學者非常難學，堪稱教學的瓶頸。本著“必要、夠用”的原則，建議簡化會計實務的難度，圍繞籌資、采購、生產、銷售和利潤的形成、分配等五個環節做基本的介紹。

模塊三：憑證、賬簿處理模塊

這部分注重讓學生理解憑證賬簿處理流程，重點分析與報表之間關系和對企業管理的重要性，并強化銀行結算業務處理。為了拓寬經管類學生的就業技能，提高學生的實踐操作能力，特別設計這一模塊，運用真實票據加模擬案例的形式，生動形象地介紹當前企業銀行賬戶管理以及常見的銀行結算方式。

  模塊四：財務報表分析模塊

  本模塊包括財務報表編制和財務報表分析二部 分。財務報表編制注重于二張主表結構的清晰。財務報表分析通過引入案例展開，適當地介紹財務報表分析的內容與方法。案例設計的方式可以給學生一個直觀的感受，以引導他們進行獨立思考。

模塊五：會計綜合模擬實訓模塊

為了綜合檢驗學生對基礎會計課程的掌握水平，同時也為了提高學生的操作技能，最后設計了模擬實訓單元，通過采用仿真的票據、單證、賬表，再現企業的主要經濟業務，為學生創造一個真實的會計工作環境，使學生能“身臨其境”地體會和理解會計核算的原理與賬務流程，并能編制相應資產負債表和利潤表，進行報表分析。

（三）加強實踐性和專業性引導

興趣是學生最好的老師。在基礎會計教學中老師應該培育和抓住學生的興趣，給予強化。在財務分析中，這一點是很突出的。在教材案例分析后，老師可以引導學生根據其不同的專業，尋找不同背景的上市公司，進行財務分析。也可以利用專業社團，讓志同道合的學生聚在一起，探討經濟、會計事件，并得到實踐鍛煉和提升。

（四）優化考核模式，突出財報分析能力的考核

基礎會計課程的教學目標是培養合格的會計信息使用者，在課程考核上也應充分體現這一要求，改革以往只以期末考試一張試卷為主導的考核模式，建立多元化的考核評價體系。主要包括課堂表現、課堂作業、團隊報告、期末筆試四個部分，其中團隊報告是對某一上市公司財務分析報告?？傊ㄟ^優化課程考核方法，對學生的專業素養進行系統考核，達到課程設置的目標，從而提高學生的綜合能力。

參考文獻：

[1]張文喜，劉芳.基礎會計理論與實訓[M].上海財經大學出版社，2011年9月

[2]陳萍、徐小梅.高職非會計專業《基礎會計》教學改革探析[J].考試周刊，2011年第30期

篇10

財務分析管理用財務報表杜邦分析體系

管理用財務報表相關理論是近年來財務管理類教材引入的新內容，也是未來財務管理理論發展的必然趨勢。管理用財務報表理論體系邏輯嚴密，編制方法科學，打破傳統的財務報表編制思路，難度較大，需要財務管理相關人員深入解讀，正確編制和運用管理用財務報表進行理財和財務分析。

一、傳統財務報表的局限性

在現代企業制度下，經營權和所有權相分離，企業經營業績需要向不同的利益相關者反映。財務分析就是通過對企業在一定時期內財務報告的分析，反映經營者受托責任的履行情況。傳統的財務分析是通過對傳統會計報表數據的分析，通過比較、比率分析及因素分析等方法得出企業的償債能力、盈利能力、營運能力以及后續發展能力等。但是，傳統的報表存在以下幾個方面的缺陷：

（一）傳統財務報表本身的缺陷

傳統財務報表受到企業所處的會計環境和企業會計戰略的影響。財務報告沒有披露企業的全部信息，管理層擁有更多的信息，披露的只有其中一部分；已經披露的財務信息存在會計估計誤差，不一定是真實情況的準確計量；管理層的各項會計政策選擇，可能使財務報表扭曲企業的實際情況。（二）傳統財務報表的可比性缺陷

1.橫向可比性

財務報表的信息來源于不同的會計主體，受不同會計主體行業、規模的影響可能采用不同的會計政策和會計估計，導致相同財務報表項目中的計算口徑不同，常見的有存貨計價方法、折舊方法、所得稅費用的確認方法、金融資產的分類等。如此以來，不同企業的財務報表便不具有橫向可比性，這妨礙了潛在投資者挑選投資對象，潛在債權人挑選放貸對象，妨礙了現有的投資者和債權人對企業做出公允評價，缺乏可比性也成為走向國際化的障礙。

2.縱向可比性

縱向可比性是指同一會計主體在不同的會計期間采用的會計政策和會計估計要保持一致。但是，由于不同時期企業的經營環境和財務戰略發生變化，可能會導致企業的會計處理方式和計算口徑發生變化，這就導致同一企業的會計報表在不同會計期間的數據缺乏可比性。

（三）杜邦分析體系中相關指標的缺陷

1.財務比率數據確定問題

傳統杜邦分析體系中的對權益凈利率分解時，權益凈利率分解為總資產凈利率與權益成熟，其中總資產凈利率為“總資產”與“凈利潤”的比率?！翱傎Y產”是時點指標，反應企業總資產在某一個時點的狀態，而“凈利潤”是一個時期指標，反應企業在某一個會計期間創造的利潤，二者不具有可比性。即使我們假設期末總資產能夠代表整個會計期間的水平，事實上我們在做財務比率分析時通常這樣處理，但是，從另一個角度分析，“總資產”為全部資產提供者享有，而“凈利潤”則專屬于股東，兩者不匹配，該指標不能反映實際的報酬率。

2.沒有區分經營活動和金融活動

經營活動的目的是生產經營，而金融活動的目的是籌集和利用資金。大多數企業的金融活動是為生產經營籌集資金。而有些企業除了籌集資金，還通過資本運作獲得投資收益。比如一些國有企業頻繁買進賣出其他公司的股票、債券等獲得投資收益，甚至有些企業會發生投資損失。簽于此，我們衡量一個企業的費用及利潤到底是由于生產經營產生的或者是由于金融活動產生的非常重要。而在杜邦分析體系中的損益并未區分經營損益和金融損益，故無法進行詳細透徹的進行財務分析。

二、管理用財務報表的編制原理

管理用財務報表時在通用財務報表基礎上進行一系列的調整，目的是適應財務分析和企業內部管理的需要。管理用財務報表的編制基礎是將企業的活動區分為經營活動和金融活動。經營活動涉及的資產為金融資產、涉及的負債為經營負債，金融活動涉及的資產為金融資產、涉及的負債為金融負債，據此編制管理用資產負債表；在區分經營活動的基礎上，企業的損益也區分為經營損益和金融損益，據此編制管理用利潤表；將企業的現金流也區分為經營活動產生的現金流量和金融活動產生的現金流量，據此編制管理用現金流量表。

（一）管理用資產負債表的編制原理

從財務分析和內部管理角度看，企業活動分為經營活動和金融活動.經營活動包括銷售商品或提供勞務等營業活動以及與此有關的生產性投資活動。金融活動包括籌資活動以及多余資金的利用，企業在資本市場進行這些金融活動。

管理用資產負債表要求對資產和負債進行重新分類，分為經營性和金融性兩類。經營性資產和經營性負債，是指在銷售商品或提供勞務過程中涉及到的資產和負債。金融性資產和負債是指在籌資過程或資金利用過程中涉及的資產和負債。傳統的會計等式為：資產=負債+股東權益。經過對資產和負債的重新分類，基本的會計等式變為：經營資產+金融資產=經營負債+金融負債+股東權益。移項后，等式變為：經營資產-經營負債=金融負債-金融資產+股東權益。

經營資產減去經營負債的金額為凈經營資產，又叫凈投資資本。金融負債減去金融資產叫凈負債，是企業用金融資產償還金融負債后的實際負債。上述等式變為：凈經營資產=凈負債+股東權益。根據此等式，按照資產負債表的格式編制管理用資產負債表。

（二）管理用利潤表的編制原理

在區分經營活動和金融活動的基礎上，將企業的利潤也區分為經營損益和金融損益。經營活動的利潤反應管理者的經營業績，經營損益是企業的日常業務產生的損益，是企業利潤的主要來源，也是增加股東財富的主要途徑。金融損益是企業通過利用閑置的資金在資本市場上投資獲得的金融收益彌補了籌資成本后的損益，金融損益是由金融活動過程產生的，不是企業的利潤目標，即使一個企業的金融損益很可觀，也不能據此說明這個企業的經營業績優秀。因此，管理者要區分經營損益和金融損益，并據此編制管理用利潤表

（三）管理用現金流量表的編制原理

在區分經營損益和金融損益的基礎上，將企業的現金流量區分為經營活動產生的現金流量和金融活動產生的現金流量即使管理用現金流量表的編制原理。經營現金流量是指企業在銷售商品或提供勞務以及與此有關的生產性投資活動產生的現金流量，企業的價值主要取決于經營活動產生的現金流量；金融活動現金流量是指企業因投資和籌資活動產生的現金流量。

三、管理用財務報表編制案例分析

根據管理用資產負債表的編制原理，結合A公司的具體情況，編制管理用財務報表。A公司基本情況如下：

A公司是一家上市公司，2012年度的資產負債表和利潤表如下所示：

根據A公司具體情況，編制管理用資產負債表和管理用利潤表如下：