財政內控制度建設范文

導語：如何才能寫好一篇財政內控制度建設，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：行政事業單位 財務管理 內部控制

一直以來，行政事業單位的財務管理工作都是單位內部管理工作的重點與難點，但是想要讓行政事業單位能夠適應新時期的社會要求及發展需要，就必須切實加強內部管理控制工作水平。

一、內部管理控制工作的概念闡釋

所謂內部管理控制，是指在市場經濟環境當中，企事業單位為了能夠更好的提升與控制企業的生產運營，更好的搞好內部經營管理，更好的實現企業經濟收益最大化以及更好的實現自己社會建設價值而采取的一系列促進內部相互制約與協調的管理手段。

二、我國行政事業單位當前內部管理控制工作現狀分析

過去很長一段時間內，行政事業單位在資金財務方面幾乎全部依靠國家財政的扶持與幫助，財務管理工作內容也比較機械與單純。

（一）內控制度不完善

目前我國行政事業單位內部普遍存在著內控制度不夠完善的問題。究其原因，只要有兩個方面。首先是國家的相關法律法規對行政事業單位的影響。由于我國具體國情的考慮，內部控制管理制度的建設要求主要是對市場中一般性生產經營企業提出的，如個體、公司法人等。對于行政事業單位的相關研究較少，少有具有針對性與可行性的具體方法。因此我國行政事業單位在內部管理及制度建設方面就一直比較被動。其次是我國行政事業單位由于長期以來在財政管理工作方面對國家財政及相關領導部門的依靠，從而造成了單位內部財務管理工作內容的單一，財政部門就只履行財政管理工作，而較少涉及到內部管理控制方面的具體工作，因此就更談不上建立和完善內部管理控制制度了。

（二）缺乏內控意識

是否具備良好的內部控制意識是確保行政事業單位內部控制管理工作能否有效開展的必要思想前提。內部控制管理工作不是行政事業單位內部財務管理部門一家之事，內部控制管理工作關系著單位上上下下所有部門及人員的切身利益和長遠發展，所以內部控制管理工作也應該是集所有人的力量，加強溝通與通力配合才能實現。但是目前我國許多行政事業單位內部在管理控制意識方面比較欠缺，尤其是單位的領導者、管理者自身就對內控工作缺乏足夠且科學的認識，這種情況下，內部控制要么就只能是做做樣子，無法通過領導和管理者的以身作則實現上行下效，要么整個內部控制管理工作就會淪為應付上級檢查的表面文章而已。

（三）缺乏風險管理意識

風險管理是行政事業單位財務管理及內部控制管理工作的重要內容，一切與經濟掛鉤的行為與活動都會產生與之相對應的財務風險，財務風險無處不在，因此施行內部控制管理工作也必須將財務風險管理作為重點管理內容來抓。但是目前大多數行政事業單位財務管理工作人員由于受到傳統財會工作意識的影響，對于財務風險認識不足，甚至缺乏基本的了解，不重視對財務風險的分析把握，不注意學習最新的財務管理工作知識與經驗，在日常工作中也死板僵化，未能發揮財務管理人員的創新精神，未能做到跟蹤管理、及時發現問題與解決問題，從而不但影響單位自身的發展，更是影響到了國家財產與人民財產的有效使用與安全管理。

（四）缺乏預算管理工作有效執行力

預算管理工作是企事業單位財務管理及內部控制管理工作的重要內容，預算管理工作執行效力的高低直接關系著企事業單位內部財務管理及內部管理工作的水平高低。一般來說預算管理工作應該堅持事前匯報審批、事中跟蹤監督、事后分析總結的原則。目前許多生產經營性企業都在逐步加強對預算管理工作的重視力度并且取得了相當可觀的管理成效。但是對于行政事業單位而言，預算管理工作由于單位內部的相關管理模式及觀念還有待更新，因此預算管理工作尚未做到精細化、合理化以及科學化，在計劃性方面也有所欠缺，所以給預算管理工作的執行力度方面的加強造成了很大的影響，浪費、隨意揮霍等問題相對嚴重。

三、加強行政事業單位財務內部控制制度建設的有關建議

（一）加強機制建設

內部控制管理工作想要獲得進一步提升就必須切實加強內部管理控制機制建設，機制就好比工作的框架，只有框架確定了，才能有針對性在填充里面的內容。對于行政事業單位而言，加強內部控制管理控制力度，更是離不開機制建設，建立了管理控制機制，才能真正確定內部控制的管理目標與工作方向，才能將單位內部所有工作人員及管理干部都納入到統一的管理機制當中，才能做到各司其職、各就各位、人人在崗、人人有責。在管理機制建設方面，不僅要確定工作目標與管理方向，還要落實具體內控工作的細節，并且將具體細節的落實情況與具體工作人員的切身利益相掛鉤，推行相應的績效考核及管理約束制度，這樣才能提升具體工作人員的工作積極性。

（二）加強內部審計監督工作力度

內部審計工作是行政事業單位內部控制工作得以順利開展的有力保障。針對當前行政事業單位財務管理及內部審計工作效力較弱的問題，應該大力加強內部審計監督職務的權力下放以及進一步將內部審計監督部門從財務管理工作部門中獨立出來，讓審計監督工作人員擺脫財務管理負責人的束縛，直接向單位最高領導者負責，通過內部審計工作人員的獨立權利行使，更好的發揮其監督、控制、跟蹤檢查等方面的職能發揮，并加強內部審計部門工作人員的隊伍素質建設，激發其工作的主動性與創造性，讓其在日常工作中為單位的未來發展和財務管理工作水平提升提出自己的意見和建議，幫助單位管理者更好的進行未來發展決策。

參考文獻：

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關鍵詞：行政事業單位；內部控制制度；解決對策

前言：我國的行政事業單位在我國的社會經濟發展過程中發揮中不可替代的作用，行政事業單位從根本上不是追求自身經濟利益的最大化，而是為國家的整體經濟服務，保證社會主義經濟的穩定發展。行政事業單由于自身地位的特殊性，其經濟來源主要依靠國家的財政撥款，因此行政事業單位財務內部管理是我國行政事業單位管理的重要一部分[1]。近年來隨著我國行政事業單位財務內部控制制度改革的不斷推進，行政事業單位的內部財務管理得到了一定的規范，但是還存在一些急需解決的問題。為了提高行政事業單位內部財務管理的規范性，控制風險，我國財政部于2012年11月了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并對行政事業單位財務內部控制進行了明確的定義：單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。通過我國財政的進一步規范，對我國行政事業單位財務內部控制制度進行進一步完善具有重大的現實意義。

一、行政事業單位財務內部控制制度的作用

在社會經濟新形勢下，行政事業單位財務內部控制制度的作用主要體現在一下幾個方面：（1）確保行政事業單位財務管理工作的穩定。我國行政事業單位的主要財政來源是依靠國家撥款，在國家財政撥款的基礎上開展相應的工作，最大程度發揮行政事業單位的作用[2]。因此做好行政事業單位的財務保障工作，確保資金的合理利用對行政事業單位非常重要，尤其是對于一些基層行政事業單位，資產規模以及國家財政撥款有限，做好內部財務的穩定工作就顯得尤為重要。（2）最大程度發揮行政事業單位的職能。行政事業單位設置的初衷就是依靠國家財政，不以盈利為目的，為我國社會經濟發展提供服務，實現社會整體效益的提升。當前我國的社會經濟發展、社會結構正處于關鍵的轉型時期，這也就需要最大程度的發揮行政事業單位的作用，為我國經濟的轉型發展提供必要的支持。對行政事業單位財務內部控制制度的強化可以有效地發揮行政事業單位在區域經濟發展過程中的推動作用。

二、行政事業單位財務內部控制中存在的問題

（1）缺乏科學有效的財務內部控制制度。 行政事業單位內部財務缺乏科學有效的財務內部控制制度。出現這種現象的主要是由于國家對行政事業單位的內部財務控制的要求還有待提高。我國從2000年開始對內部控制逐漸建立了相應的法律法規。但是在實際的執行過程中事業單位的效果遠遠沒有企業的效果好，行政事業單位目前主要出于探索摸索階段，還需要進一步加強。同時很多行政事業單位有財務制度，但是缺乏晚上的內部控制制度，當財務管理出現相應的問題時，個人的責任認識不清，領導缺乏相應的決策，沒有相應的獎懲措施，從而到時行政事業單位的效率低下。（2）缺乏科學預算、資金管理混亂。行政事業單位在資金使用的過程中缺乏科學有效的財務預算，資金的管理混亂。部分行政事業單位，尤其是部分縣級基層行政事業單位對財務內部控制意識模糊，不夠重視。資金調動過程中財務預算方案不合理，預算不科學，從而造成了單位內部財務的混亂。并且在部分單位的財務管理混亂，缺乏完善的財務管理體系，當財務管理出現問題時，不能及時反映，同時資金的管理和使用部分相互推卸責任。這樣的現象就會資金管理違規現象的不斷發生。（3）缺乏相關的風險意識。風險管理對于企業和行政事業單位都具有重大的意義。部分基層行政事業單位片面的認為行政事業單位是依靠國家財政撥款，不需要自身進行盈利，就不需要進行資金的風險管理，從而導致資金的揮霍無度。但是在實際的社會服務和只能履行過程中也存在著各種風險，如果不進行風險管理可能會導致資金的流失。（4）缺乏有效的內外監督。資金的使用需要相關的機構進行監督。但是目前大多數行政財務審計機構形同虛設，沒有真正起到對行政事業單位進行監督的作用。一般來說內部監督是由單位內部人員組成，缺乏相應的獨立性，因此很難對單位的財務狀況進行監督約束。而外部財務、審計監督力量沒有形成有效的綜合監督力量。內外監督的確實也是導致行政事業單位財務狀況混亂的主要原因。（5）部分財務人員素質有待提高。部分財務工作人員專業業務能力較差，沒有接受過專業的業務能力教育培訓，綜合能力還有待提高。在實際的工作過程中缺乏獨立開展業務的能力，盲目的根據領導的指示進行工作，從而導致財務工作失真，很多經濟活動無法從會計記錄中查詢，財務管理工作混亂，這也就為少數財務舞弊現象的發生提供了條件。

三、完善行政事業單位財務內部控制制度的建議

我國行政事業單位的財務控制工作是單位日常運營的保障。針對上述行政事業單位財務控制工作中出現的問題，結合相關的理論，主要從增強內部控制意識，加強制度的完善，加強內外監督以及提高相關人員的綜合素質等方面給出相應的建議。

（1）加強行政事業單位財務內部控制意識。根據《會計法》以及《內部會計控制基本規范》的規定，強化相關責任人的責任和意識，明確財務內部控制在行政事業單位管理過程中的重要性。這樣單位相關負責人就要對本單位財務狀況以及財務控制制度的合理性、執行情況進行負責，逐漸加強財務內部控制的重要性。（2）完善相關的財務內部控制制度。不斷完善行政事業單位的財務內部控制制度，嚴格執行單位財務預算的制度，擴大財務預算的范圍，細化、科學化財務預算的范圍，嚴格執行財務預算的相關規定，做好資金的控制。建立嚴格的“初審、復審、終審”的財務審核體系，嚴格把關，杜絕的財務舞弊問題的發生。（3）強化內外監督。結合單位的實際情況，加強自身的內部審計，同時結合政府部分的外部審計形成完善有效的財務內部監督體系。內部監督體系的形成要具有自身的獨立性，保證監督審計工作的正常進行，并且定時對內部監督人員進行考核評價，保證內部監督人員工作的獨立性。同時加強政府部分的外部監督，不斷完善審計的內容。不斷使內外審計越來越科學化、合理化、嚴格化。（4）強化風險防范意識。行政事業單位應該逐步建立起自身的風險管理體系，借鑒國內外企業單位的先進經驗，對財務運作過程中可能的風險提前進行預測預報，從而保證行政事業單位自身資金效果的最大化。（5）提高相關財務人員的綜合素質。加強行政事業單位財務內部控制工作離不開財務人員綜合素質的提高。首先要加強財務人員的招聘工作，引進單位真正需要的高素質財務人員。同時要對相關的財務人員進行相關的業務培訓，實行討厭制度，及時清理不符合業務要求的財務工作人員。

總之，財務內部控制關系到行政事業單位財務資金能否安全有效的運用到國民經濟的發展過程中，促進我國經濟的發展。文章從行政事業單位的財務控制制度、責任意識、內外監督以及風險管理管理等角度對上述問題進行了分析，希望能夠在一定程度上為解決相關問題提供有價值的參考。

參考文獻：

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一、理清思路，為內控制度體系建設明確方向

伴隨著發展進程的不斷深入，公司規模實力不斷增強、職工隊伍不斷擴大，預防風險和腐敗的壓力也與日俱增。特別是企業廣泛涉及工程建設、招商營銷等多個關鍵領域，資金占用大、所涉環節多，往往成為職務犯罪的重點領域。為此，公司結合發展現狀實際，經過充分調研和不斷探索，確定了構建以防為主、以企業內部制度建設為切入點的懲防體系建設思路。

（一）內控制度體系建設順應制度建設的要求

公司黨委將“以制保廉、以教倡廉”作為基本方略，深刻認知在下屬企業從小到大、從弱到強的發展過程中，重經濟效益、輕制度建設的現象普遍存在，制度建設滯后于經濟發展速度，國有資產、干部穩定得不到保障，阻礙了國有企業的健康穩定和可持續發展。因此，對內控制度體系的建設成為集團建章立制、整防結合的必然舉措。

（二）內控制度體系建設順應內外部監管的需要

近年來，國資、財政等國家部委高度重視國有企業制度建設，鼓勵國有企業先期執行。國內外的先進經驗表明，對企業進行內控制度建設，以內控手段進行管控是企業管理發展上的大勢所趨，早行動早主動。因此，公司堅持從問題中發現內控制度體系建設重點方向，從整改中查擺內控制度體系建設關鍵缺漏，先后對“三重一大”執行、差旅、接待、費用報銷、招投標等重點領域進行內控制度的進一步梳理和完善，對國有資產進行有效的監管。

（三）內控制度體系建設順應集團事業發展的需要

有效的內控制度是促使企業實現穩健經營，防范經營風險和廉政風險的必要條件，也是企業面對市場競爭與挑戰、實現自我發展的需要。無論是當前的企業規模不斷壯大、產權股權多元化，還是今后引進外部投資、實現企業上市，都必須有健全的內控制度體系。此外，企業董事會、經營管理治理結構的設置和優化，也需要通過內控制度的設計來實現有效的權力制衡?？梢哉f如果沒有健全的內控制度體系，企業自身發展卞無從談起。

二、建章立制，使內控制度體系建設基強根深

制度是“綱”，“綱”舉才能“目”張。公司在企業內控制度體系的建設過程中，始終按照對標、制定、執行這三個環節嚴格把控相關制度的制定和運用，通過制度建設規范權力運行和企業內控責任的全面落實。

（一）抓好制度的“對標”環節

企業制度建設的第一步在于“對標”，這個“標”包括上位法律法規、意見、辦法、規定、細則等，也包括上級重要會議精神、重要講話和要求等。制度“對標”可以減少企業貫徹落實上級要求的隨意性、階段性和“走過場”，是把行業決策層的要求貫徹到基層的“綱”，是切實推進企業嚴格規范有令必行，有禁必止，加強內控能力的“綱”。公司內控制度體系建設結合自身實際對標上位法律法規、政策、制度要求，集合財務、人事、工程等專業領域的制度特點，通過關聯部門起草、總裁室審議審核、征求關聯單位意見、總裁室簽批執行這一“兩上兩下”的制度制定流程，力求做到全覆蓋決策、運作和監督的各環節，不遺漏，不缺項，可操作，能執行。

（二）抓好制度的“制定”環節

公司自2017年起開展“制度建設提升年”活動，針對集團“三重一大”決策事項、事關全局的重要工作制度流程以及工程建設招投標、項目審批等廉政風險點進行重點梳理排查。力求各級部門、子公司在推進年度工作過程中做到眼里有目標、心理有規矩、工作有落實。

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關鍵詞：事業單位 財務管理 內控制度

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）11-0063-02

黨的十以來，黨和政府不斷加強行政事業單位管理，通過行政事業單位內部控制制度建設，提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設。2012年11月29日，財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，對行政事業單位內部控制制度建設做出了明確規范，該規范在2014年1月1日起施行。2015年12月21日，財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見，提出到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現代化相適應的，權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力、管理科學的內部控制體系，更好發揮內部控制在提升內部治理水平、規范內部權力運行、促進依法行政、推進廉政建設中的重要作用。2017年1月25日，財政部又了《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》，要求行政事業單位結合本單位內部控制建立與實施的實際情況，明確相關內設機構、管理層級及崗位的職責權限，按照規定的方法、程序和要求，有序開展內部控制報告的編制、審核、報送、分析使用等工作?？梢?，行政事業單位內部控制建設已經成為當前行政事業單位管理的重要問題。本文重點討論事業單位財務管理相關內控制度建設問題。

一、 事業單位財務管理內控制度的概述

所謂內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。事業單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。財務管理涉及事業單位的資金收支以及資金管理，為事業單位開展各項經濟活動提供資金保證，因此，財務管理內部控制制度建設在整個事業單位內部控制體系中具有重要的地位。根據COSO報告，內部控制包括控制環境、風險評估過程、信息系統與溝通、控制活動以及監督等構成要素。對財務管理內部控制而言，控制環境要素主要體現在事業單位各級領導班子對誠信和道德價值觀念的溝通與落實、單位文化、對員工特別是財務管理領域員工勝任能力的重視、事業單位的治理結構、組織結構、職責劃分以及人力資源政策等；風險評估要素主要體現在事業單位對由于內外部環境以及自身業務活動所造成的各種風險的態度及應對措施（包括經營風險、法律風險、財務風險等各種風險）；信息系統與溝通要素主要體現在事業單位與財務管理以及業務活動相關的信息系統建設情況以及單位內部各組成部分之間的溝通情況，良好的溝通可以有效預防和化解風險；控制活動要素主要包括與財務管理相關的交易授權、業績評價、職責分離、信息處理以及實物控制等；監督要素包括管理控制以及內部審計等。

根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》，事業單位需要重點監控的經濟活動包括預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等。單位層面的內部控制主要包括加強對內部控制的領導、健全內部控制組織、完善決策程序、明確崗位職責和人員分工、提高人員素質、加強內部核算以及信息系統建設等。業務層面的內部控制主要包括預算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、建設項目控制、合同控制等。事業單位通過單位層面和業務層面的內部控制，可以有效地預防和化解各類風險，實現事業單位良好的內部治理以及發展目標。

二、目前我國事業單位財務管理內控制度存在的主要問題

（一）財務管理內控意識淡薄。我國事業單位財務管理內控工作中，往往會出現單位整體氛圍上缺乏內控理念的情況，相關人員也缺乏對內控制度的現實意義、重要性的認識，錯誤地認為內控是一件可有可無的工作。這種思想也存在于一些領導干部之中，致使領導干部在實際的財務管理過程中，只是單純地對財務部門進行簡單的監督，忽視了對所有工作的內容、流程的內控，同時一部分領導干部誤認為內部控制可以被部門預算所替代，會計人員僅僅只是要求對具體的執行情況進行負責，導致事業單位的財務管理工作不能夠真正達到其期望的工作效果，嚴重時還會給單位造成一些不可挽回的損失。

（二）單位內部財務管理體系不夠完善。內部審計人員是財務會計內部控制制度制定和檢查執行的首要責任人，發揮著制約、監督、治理財務會計工作的作用。但他們往往獨立性不夠，內部審計的服務對象是本單位的財務部門以及各相關業務部門，再加之我國一些事業單位未能有效地形成一套符合本單位財務管理實際需要的內控制度。另一方面，由于內控的相關制度、規章還未及時建立與完善，導致了財務工作人員與內控管理人員的職責劃分不明確。

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關鍵詞:財政監督檢查行政事業單位內部控制規范

行政事業單位掌管著大量的財政性資金，在每年的財政性資金專項檢查中發現，多數行政事業單位不行有效利用資金，資金的安全性得不到保障。行政事業單位的內控制度建設與企業相比，存在滯后的現象。具體表現為：行政事業單位缺乏一套完善的內部控制規范對內控工作進行指導。

一、督檢查中發現行政事業單位內部控制制度存在的主要問題

(一)內控意識相對薄弱

內控意識是內控環境中的關鍵內容，良好的內控意識是確保內控制度得以健全和有效實施的基礎性保證。行政事業單位缺乏內控理念，內控意識淡薄，單位負責人本應對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責，可是好多行政事業單位領導缺乏對內控知識的基本了解，錯誤地認為內控制度就是財務部門的事、財務部門的預算控制就是內部控制，認為有了部門預算就無所謂內部控制體系了，這不僅混淆了內控制度的內涵，還影響了內控制度建設的步伐。許多行政事業單位的會計人員僅僅扮演了“收款員”“付款員”的角色，根本沒有參與到單位的建設之中，無法對單位制定政策的結果和過程加以了解。有的單位只注重制度的制定，忽略了其執行情況和執行效果，導致內部控制的制度走過場，內部控制僅僅為“印在紙上，掛在墻上”應付財政檢查及外部審計的裝飾品，未能發揮其應有的作用。比如，在檢查中發現一些單位缺乏對支出的控制，實行“一支筆”審批，沒有建立合理、明確的支出標準和支出范圍，對差旅費和業務招待費等費用實行報銷的制度，沒有將財務監督工作落實到實處，會計人員對報銷沒有明確的規范，只要看到審批人員的簽字就予以報銷。

(二)內部控制制度不健全

眾多行政事業單位內部控制制度不夠健全，沒有覆蓋到單位經濟業務發生的各個崗位及業務環節，有的單位會計、出納、資產管理等不相容崗位由一人兼任，有的單位即使崗位分開設置，但在實際工作上也沒有嚴格執行。比如，有的行政事業單位因編制和經費限制等原因，一人兼數職，單位的法人章和財務章、支票都交由一人保管，導致會計人員或是出納員可以隨心所欲的長期挪用公款，有的甚至貪污，單位固定資產更是長期處于無人管理狀態，賬實不符現象嚴重，損壞和丟失現象多有發生，造成國有資產大量流失，財政性資金的安全得不到保障。

二、就監督檢查中發現的問題提出如何加強行政事業單位內控的建議

(一)增強內部控制意識

單位負責人應當對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。單位負責人應當對本單位內部控制建設采取積極支持的態度，并直接參與內部控制建設過程，并提供必要的人力、物力支持，保證內部控制建設的有效開展和內部控制的有效實施。要充分認識到內部控制在合理保證單位資產的安全完整、防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率、實現單位經濟活動合法合規、提供真實完整的財務信息的重要性，真正樹立起內部控制建設的“責任主體”意識，為創造良好的內部控制環境，采取積極有效措施，實現內部控制五個目標。

(二)充分體現內部控制的四項原則

內部控制原則是單位在建立和實施內部控制過程中所必須遵循的基本要求。各單位應當在內部控制原則指導下，根據自己的實際情況，讓內部控制原則貫穿經濟活動所涉及的各種業務和事項，實現全過程控制，不留死角體現全面性原則。在全面控制基礎上，內部控制還應當關注單位重要經濟活動和內部控制應當經濟活動的重大風險，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷，體現重要性原則。內部控制還應當在單位內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和相互監督，重大業務事項不能由一人全權完成，有效防止舞弊和腐敗，體現制衡性原則。內部控制應當符合國家有關規定和單位的實際情況，并隨著外部環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善，不是永遠一成不變的，體現適應性原則。

(三)內部控制牽頭部門應盡職盡責

行政事業單位應當單獨設置內部控制職能部門或者確定負責內部控制建設和實施工作的牽頭部門，一般應由各單位主管財務工作的部門擔當。首先牽頭部門應做到完善內控制度體系及應對各項風險、改進業務流程和提高效率等職責使命，界定必要內部控制建設的具體范圍，明確納入內控建設的業務和部門等。要認真調研單位層面和業務層面中存在的風險并進行評估，將單位層面和業務層面中制度不完善、銜接不緊密、授權審批不科學、不相容職務不分離等方面給予重點評估。通過評估可重新制定內控實施方案，但要首先將方案提交單位領導班子集體研究，以統一認識，減少方案實施阻力；要細化方案的實施計劃，明確實施時限，將實施工作落到實處；要注意利用信息系統，做到內控方案設計和信息系統功能的相互銜接，將不相容崗位相互分離、授權審批、流程控制等方法固化于信息系統中，實現自動控制。

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關鍵詞：內部審計 內部控制 獨立性 監督

一、引言

隨著經濟全球化的日益深入，企業的經濟活動愈發呈現出多元化、國際化的特點，市場競爭不斷加劇，各種風險也隨之而來，并有不斷增加的趨勢。而企業為了自身經營安全的需要，紛紛建立現代企業內部控制體系，來避免經濟活動中的風險帶來的不必要的損失。內部審計不僅能在企業建立健全的內部控制制度中起到一定的協助作用，而且在企業內部控制制度實施的有效性、可行性進行監督；它不僅注重企業的生產經營狀況，而且注重經營效果，它是企業高效運行的保障。因此，強化內部審計是企業內部控制制度的建設中亟待解決的重要問題之一。

二、內部審計在內部控制制度建設中的作用

一個企業的完善的內部審計體系是其建立健全的內部控制制度系統必不可少的部分，它既是企業實現內部控制目標的重要手段，又是提高企業生產經營管理水平的有力保障。在企業內部控制制度建設中，內部審計的作用顯得尤為重要。

（一）監督內部控制，確保健全內控制度

財政部2008年印發的《企業內部控制基本規范》中指出企業應當監督檢查企業的內部控制的健全性和有效性，而內部審計正是內部控制監督檢查的重要手段之一。內部審計的監督職能體現在它依據企業戰略，通過審計監督，查漏補缺，以確保內部控制制度的高效運行為目標，持續監督企業內部控制的情況，通過內部審計的監督來確保企業建立健全的內部控制制度，提高企業的經營管理能力。

此外，內部審計還能通過其監督職能進而影響企業管理層的經營思想和管理理念，進而為企業營造出良好的內控氛圍，有助于企業經營發展大局，更有利于提高企業的經濟效益。

（二）指導內部控制，協助建立內控體系

“審計監督是手段，幫助服務是目的”是企業內部審計的基本思想，充分體現了內部審計在監督中加強服務的理念和對內部控制的指導職能。內部審計部門通過審計監督形式，在充分考慮企業內部控制制度建設中的帶有全局性、普遍性的問題后，及時為企業的內部控制制度建設提出可行性意見，進而完善企業的內部控制制度。因此，內部審計在為企業戰略決策的科學性提供保障的同時，也為內部控制制度的建設提供指導，協助企業建立完善的內部控制體系。

（三）治療內部控制，充分彌補內控缺陷

企業在生產經營管理過程中出現的問題在一定程度上阻礙了企業目標的實現的腳步。內部審計通過對內部控制的監督審計，能夠及時發現影響企業目標實現的重要風險領域的內部控制制度建設中存在的缺陷，并及時把這些問題和相應的有針對性的解決辦法一并向上級部門匯報。上下級之間信息的及時反饋，使企業能夠有效地解決內控制度建設中的問題，充分彌補內部控制的缺陷，從而達到加強企業內控制度建設，協助實現企業目標的目的。

三、目前我國企業內部審計存在的問題

雖然在理論上，內部審計在企業內部控制制度建設中扮演著十分重要的作用，但是在企業的實際生產運營中，多數企業的內部審計并沒有真正意義上發揮上述作用?？v觀我國企業內部審計發展現狀，存在如下問題：

（一）內審制度不健全，獨立性差

由于企業規模、企業文化等客觀原因和企業領導重視程度及企業員工配合程度等主觀原因的影響，內部審計在不同的企業中具有不同的地位。目前，大部分企業的內部審計部門不能起到監督審計作用，有些企業甚至沒有獨立的內部審計部門。究其原因，是企業內部審計制度不健全所致：有的是制度根本沒有提及；有的是雖有制度，但形同虛設，在實際操作中漠視制度；還有的是制度本身不合理；這都導致了企業內部審計的獨立性差，內部控制制度建設更是無從說起。

（二）人員結構不合理，專業性弱

在我國，企業的內部審計人員多是原來在企業財務部門從事財務工作的人員，無論是審計的理論水平還是實際的審計經驗都差強人意。有些內部審計人員對企業的具體業務、工作流程不夠熟悉，也沒有意識到內部審計在內控制度建設中的重要性，導致內審人員工作不積極主動。由于企業的內部審計人員的結構不夠合理，素質更是良莠不齊，專業知識和業務能力稍顯薄弱，這使得企業的內部審計工作大打折扣，內部控制制度建設也因此受到重重阻礙。

（三）糾錯力度不理想，落實率低

企業的內部審計工作受審計手段、工作經驗和專業知識所限，使得有些審計人員對內部審計職能的理解出現偏差。部分審計人員將內部審計的職能單純地理解為審計監督，并將其主要的精力全部放在了財務報告、會計賬簿、會計憑證的真實性、合法性的審計上，而忽視了內部審計的查錯防弊職能，致使糾錯的執行力度不夠理想，內部審計工作的落實率偏低。

四、如何有效發揮內部審計在內控中的作用

企業要想更好地進行生產經營活動，就必須有完善的內部控制制度。而健全的內控制度的建設離不開健全的內部審計制度、高素質的內部審計人才、較為獨立的內部審計機構。針對上述論述，提出如下幾點來更加有效地發揮內部審計在企業內部控制制度建設中的作用。

（一）轉變觀念，保證內審獨立地位

企業應該結合自己單位的生產規模、經營情況等因素合理地設置內部審計機構，若想有效發揮內部審計在內部控制制度建設中的作用，企業領導層必須轉變觀念，對內部審計工作給予高度重視，給予它毋庸置疑的權威，進而保證內部審計的獨立地位。一方面，內部審計部門直接聽命于資本所有者，而不受任何其他組織約束；另一方面，內審機構是獨立于市場部、財務部等部門的一個獨立部門，不受相關章程約束外的事情干擾。

（二）加強培訓，提高內審人員素質

加強對企業內部審計人員的專業知識培訓和思想道德培訓，提高內審人員的素質。只有具備較高素質的內部審計人員才能更好地開展企業的內部審計工作，使內部審計有效發揮在內部控制制度建設中的作用。此外，企業的內部審計機構的人員從構成上來看應該具有多元化，不僅要求懂財務的專業人才，還需要對企業運營流程精通的全面人才。對全方面人才的引進，豐富了內部審計機構的人員組成，使內部審計在內控制度建設中更有效。

（三）調整目標，實現內審職能轉變

隨著經濟社會的不斷發展，企業的內部審計目標也處在不斷的變化之中?，F代企業制度要求企業的內部審計目標應該由單純地針對財務報告、會計憑證的真實性、合法性的審計轉向幫助企業規避風險、強化企業經營管理，進而提高企業的經濟效益。同時，實現企業內部審計職能由查錯防弊向監督服務轉變，從強調控制完整性向強調風險管理有效性轉變。

（四）全面監督，加強內審考核力度

為了保證內部審計能夠有效地發揮作用，企業必須進行全面監督，加強對內部審計的執行情況的考核力度，由企業高級領導層組織財務部及企業的管理人員參與考核，力圖使內審工作標準化、制度化。在考核過程中，嚴格按照制度進行工作的人員要給予適當的激勵；對于違規辦事的，依據嚴重程度給予相應的經濟處罰或者行政處罰。

綜上所述，企業的內部審計是建設企業內部控制制度的重要手段，只有內部審計有效發揮其作用，企業的內控制度才能建設好，才能使企業走得更遠。

參考文獻：

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篇7

關鍵詞：事業單位；內部控制；改革

中央財政部自2012年了《關于行政事業單位內部控制規范（試行）》文件后，2014年全國各級行政事業單位都按要求實施了內控制度。實施內部控制的目的在于加強行政事業單位內部的管理，保護國有資產，規范財務管理，預防違法違規，維護社會公共利益。在實施內部控制建設的過程中，行政事業單位內部管理也不斷暴露出一些問題，文章在分析存在問題的基礎上，提出相應的意見與建議。

1行政事業單位內部控制存在的問題

1.1思想意識方面，對實施內控制度的重要性認識不足由于行政事業單位長期處于計劃經濟，行政事業內部管理意識較薄弱，單位負責人對于內部控制制度實施的重要性認識不足，有些領導甚至認為內部控制體系的建立沒有必要。在職工作人員對于內控制度的認識也較淡薄，有的認為與自己無關，有的認為內部控制是領導與財務人員的事，與自己關系不大，有的認為內部控制就是按照預算執行公務支出。1.2內部控制管理不到位依法制國，按章辦事。內控制度是行政事業單位內部處理事務需要執行的準則與保障。有的單位至今也沒有建立單位內部制度，僅僅依靠以往的經驗與慣例處理相關事務；有的單位只是建立了簡單的內部控制制度，只對涉及到資金支出范圍、用途與標準進行了規定，而對于資金收入等環節沒有專門的說明，導致內控制度不能涉及到所有的收支環節；還有些單位雖然也制定了內控制度，制度涉及的范圍也較全面，但與本單位實施情況脫勾，實效性不強。1.3不相容崗位設置執行不到位由于受到單位編制的制約，行政事業單位在職人員經常一人多崗，容崗、混崗現象經常出現，如：沒有明確設置記賬人員、保管人員與經辦人員，出納崗位與核算崗位由一人同時兼任，采購崗位與保管崗位同為一人；有的單位財務人員同時管理財務章與法人章，出納同時管理支票、財務章與法人章。這些人員的設置與內控制度中的不相容崗位之間要相互分離、制約與監督的規定不相符，沒有堅持“內部牽制”原則，不相容崗位之間沒有保持相對的獨立性，內部控制制度的無法有效落實。1.4會計核算與業務實施脫節行政事業單位的財務管理大多數只起到會計核算與資金支出的作用。對于單位日常項目管理的決策與實施過程參與程度較低，造成財務部門的會計核算與日常項目運行支出相互脫節，造成日常項目實際支出與財務部門數據不一致。此外，賬務管理方面也存在著不規范的現象，如應納入賬內收入的資金，沒有在賬內體現，而是納入了賬外賬，成為了單位私設的“小金庫”；還有些單位沒有及時上繳非稅收收入，而是直接作為資金支出；有的單位將年終專項資金的剩余當成經常性結余，為專項資金的挪用提供方便。1.5部分財務管理工作不規范預算管理是行政事業單位的資金支出的前提。但由于預算資金管理科學化程度不高，對于預算科目支出明細設置的精細化水平不高，導致不能對每一項支出都能做到合情合理，在管理方面的執行力度剛性不足，導致預算管理對單位發展的促動力不足；對于資金收支管理不規范，有些單位通過虛開發票等方式套取賬內現金，對于不合理的支出進行掩蓋，私設“小金庫”；對于政府采購商品，對于貨物的驗收管理工作不細致，采購方式選擇與、與招投標環節評審方法科學公正性有待于提高；對于單位資產管理方面，只重視如何分配資金，不重視管理資金，有些單位對于國有資產的處理方式不當，造成國家財產的流失與浪費；對于單位建設項目的可行性研究不足，一些項目重復建設、資金浪費情況嚴重；對于經濟合同的管理不規范，存在利用虛構合同套取、挪用財政預算資金的現象。1.6缺少監督機制監督機制是對于內部控制制度的重要補充，現階段各單位的內部監督工作還不是很全面。一些單位缺乏專門的監督機構與人員；有些單位雖然設置的人員與機構，但卻缺乏獨立性，沒有賦予相應的職能。把內在監督的重點只限于資金撥付的財政資金，沒有監督自有資金的收入與支出。

2行政事業單位內控制度建設的對策研究

2.1從思想上提高對內部控制制度建設的認識從領導到職工，要創造良好的內部控制的思想氛圍。首先，單位領導從思想上加強對于內控制度建設的認識，調動參與內部控制建設的積極性，成立專門的機構與人員負責監督內控制度建設的進展情況。其次，號召全體工作人員參與內控制度的建設，加強培訓與教育工作，提高內部控制意識，在領導的指導下，逐步參與具體的控制工作，對于內控制度的監督起到直接與間接的作用。2.2提高內控制度管理的執行力依據國家的政策與法規，結合各自的實際情況與自身特點，建立健全各單位內控制度與集體決議機制。提高內控制度管理的執行力，使內控制度的管理與業務工作的開展及財務制度相配套，使單位內部各項業務與管理活動都符合國家對于內控制度管理的要求，提高各項內控制度的實效性。2.3強調不相容崗位的人員配置在明確部門與崗位的職責與權限的基礎上，按實際需要，科學設置崗位，確保不相容崗位的業務相互分離。在一些重要崗位之間必須分離，不能由一人承擔，例如：會計與出納必須分離，而且不能兼任稽核崗位；貨幣資金收支的全過程不能由一人辦理，必須由兩人以上相互制衡；辦理實物資產的全過程必須由單位的兩個部門或個人以上協同辦理。2.4強化會計核算與財務監督會計核算應在遵紀守法的前提下，向業務領域拓展，確保財務管理的真實性、及時性與合法性。在財務管理實踐工作中，實行登記與審核管理的標準化，提高財務信息的準確性。2.5建立業務全過程防控制度通過預算控制將預算、資金收支、政府采購、資產管理、項目建設及合同管理進行全過程監控，明確財務人員的職能范圍、權限及審批程序，分清各自職責，提高防預財務風險的能力。2.6完善監督機制，提高經濟活動透明度內部監督對于行政事業單位內控制度的有效實施提供了保證。單獨設立的內部審計機構與配置的專職人員要協同有關紀檢監察部門履行監督職責。培養全社會共同監督的意識，提高行政事業單位經濟活動的透明度，保障內控制度的順利有效執行。

3結語

新形式下的事業單位財務內控制度的改革，有利于提高財務管理工作的效率，保障事業單位平穩、健康、有序地發展。

參考文獻

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[4]郝春蕾.行政事業單位內部會計控制的探討[J].現代商業,2011(6):241.

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關鍵詞：教育考試機構 事業單位 財務內控制度 制度建設

近年來，我國逐步實施了政府采購、部門預算、國庫集中收付等一系列財政支出改革，2012年11月29日財政部制定并頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并將在2014年1月1日起在我國行政事業單位施行。因此加強內控制度的建設與創新，對于行政事業單位的發展有著非常積極的意義。財務內控制度作為內部控制體系中最關鍵的部分，其建立健全程度直接影響著單位內部控制制度的完善程度。

作為教育考試機構的事業單位，各省教育考試機構是各省各類學歷教育考試的主管部門，肩負著本省各類教育考試組織管理、保證考試各項工作公平公正的重要使命，也是社會各界普遍關注的部門之一，因此，教育考試機構開展內部控制建設，提高內部管理水平，規范內部控制已經成為必然趨勢。

財務內控制度的健全完善程度，不僅決定了本單位資金的使用安全及使用效率，也是本省各教育招生考試工作能夠順利進行的保障。隨著行政事業單位因內控漏洞而引發的挪用公款、案件的日益增加，建立健全財務內控制度越來越受重視，財務內控制度是否建立健全，也成為了判斷一個單位內部管理是否完善、規范、高效的重要依據。但是，現階段在教育考試機構財務內部控制方面，存在著不少漏洞，財務內部控制制度本身也不是很完善。本文將通過分析各考試院及招辦、考辦財務管理內部控制中出現的漏洞與問題，探討健全與完善單位財務內部控制的對策。

一、財務內部控制制度的現狀和存在的主要問題

隨著單位領導對財務管理工作的不斷重視及財務工作的專業性不斷增強，會計人員的綜合素質及專業技能都有了很大的提高。教育考試機構財務內部控制制度也越來越被重視并因此不斷得以完善，但目前還存在著一些問題。

（一）、財務內部控制制度不完善，存在薄弱環節。

教育考試機構和其他大部分事業單位一樣，其特性就是不以盈利為目的，長期已來形成了重視日常招生考試工作的管理而忽視財務管理的現狀。主要表現在組織機構職責權限界定不清、不相容職務未能分離等方面。許多單位領導缺乏對內部控制知識的基本了解，對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不夠。在實際工作中，更有許多單位的負責人僅僅把財會部門當成"錢袋子"，多數單位的會計人員僅僅扮演"付款員"的角色，無權參與單位的重要決策乃至業務管理活動，對單位重要決策的過程和結果均不了解。

（二）、預算管理不完善，管理水平急需提高。

各省教育考試機構無論是全額撥款事業單位還是差額撥款事業單位，其預算管理大都存在以下問題：一是在預算的編制上，采取的均是"以收定支"的預算管理方法，這就要求本單位的預算必須和本單位的支出數字一致，不可避免的造成了預算編制的數據與實際支出的數據差異；二是在預算的執行過程中，沒有建立相應的跟蹤、分析和評價制度，對日常工作中的各項預算經費難以做出準確、具體的分析評價，大大降低了資金的使用效益。三是預算執行情況考核標準沒有考慮經費支出效益，單位節約經費支出卻會面臨預算執行水平差的尷尬，也是造成不少單位年底"突擊花錢"的主要原因。

（三）、財務人員相對較少，內部監督實施困難。

由于各省教育考試機構財務人員相對較少，因此，各財務人員分工明確且工作量比較大，很難向企業財務人員那樣實行輪崗制；同時，受財務人員編制限制，大多教育考試機構沒有建立獨立的內部審計監督部門，只能依靠主管審計部門定期來對本單位的財務情況進行審計監督，缺乏監督的自主性和時效性。

二、財務內部控制的改進和完善分析

考慮財務內部控制制度的重要性和教育考試機構財務內部控制的現狀，現從以下方面分析財務內部控制改進和完善的方式方法。

（一）建立健全財務內部控制制度建設

制度建設是抓好工作的根本。財務內部控制制度的健全程度，關系到國有資產的安全性與完整性，關系到教育經費入的完成程度以及，關系到教育經費的合法性和資金使用效益。因此，要從制度建設抓起，將單位的各項財務活動納入制定的籠子里，從根本上改善單位內部財務控制。

（二）加強對財務管理活動的認識和重視程度。一個單位財務管理的健全程度，一定程度上取決于單位對財務管理的重視程度，只有加強對財務管理的重視，才能使財務管理制度得到執行和落實。在加強單位財務人員教育培訓的同時，也應對單位領導進行財務管理相關培訓，加強財務管理的理論水平和實務管理控制水平。

（三）加強預算的管理和執行

建立包括編制、執行、分析、評價為一體的預算管理制度，按照年度編制預算數控制單位各項經費收支，建立相應的跟蹤、分析和評價制度，對經費支出采取分時期、分業務進行預算控制。期末，對各項支出進行預算考核，努力提高預算的執行水平和資金使用效益。

（四）建立內部監督與外部審計相結合的監管體系

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關鍵詞：事業單位；內部控制；管理

中圖分類號：C93

文獻標志碼：A

文章編號：1000-8772（2012）09-0092-02

內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。

事業單位職能是為社會公眾和國家安全提供公益，不同于企業，不以贏利為目的。但為了保證國有資產的安全和完整，保證會計信息資料的正確可靠，保證事業工作的效率、效益，提高財政資金使用的績效，推進廉政建設，維護社會公眾利益，仍需建立一套完整的內部控制制度體系。

一、事業單位內控的作用

1.提高會計信息的真實性和準確性。事業單位要保證各項事業工作的順利開展，必須及時掌握單位經濟運行情況，以確保決策的正確性，而內控制度的建立，規范了各項經濟業務的管理，確立了內部牽制和監督，有利于提高信息的準確性和真實性。

2.保證事業活動順利開展。內部控制制度通過確定單位各項工作職責分工，建立規范、嚴格的審批程序，實現有效的檢查監督手段等，可以有效地控制單位各項業務活動，即提高了資產的使用效益，又保證了事業活動的順利開展。

3.保護國有資產的安全完整。事業單位的資產屬國有資產，內部控制通過適當的方法，對預算的制定和實施，貨幣資金的收支，合同的簽訂和實施，物資采購、驗收、保管、領用等活動進行控制，防止挪用、貪污、濫用、毀壞等，以保證國有資產的安全完整。

4.推進單位廉政建設。有效內部控制的建立和實施，將會對通過公款吃喝、旅游、送禮等方式任意揮霍財政資金，將公款直接或間接挪為己用，私分國有資產等行為實施控制管理，防止腐敗，積極推進單位廉政建設。

二、事業單位內控的現狀

近年來，國家加大了對事業單位和事業單位承擔任務的審計檢查工作力度，除國家審計部門常態化、持續審計監督外，在事業單位開展了“小金庫”和反腐倡廉等專項治理工作，對個別領域開展了專項的審計檢查工作。在審計檢查過程中，發現了一系列的問題，究其原因，內部控制制度的建立完善與否，及是否得到有效的實施，是重要因素之一。在此背景下，大多數事業單位能夠意識到內控制度建設的重要性，也在逐步地建立和完善單位內部控制制度，但通過調查和溝通發現，事業單位內部控制仍然存在一些問題。

1.制度體系建設不完整。事業單位現有執行較為有效的內部控制制度多是獨立的、不成體系的，也是歷年積累下來的，如審批權限控制，往來賬款控制管理等，而對于采購、投資、合同和項目管理等關鍵經濟業務事項，大多缺少控制制度；新建內控制度多是因某種需要或是檢查查出問題而促動制定，如單位為了應付ISO9000認證檢查，突擊制定了借款管理制度等，制度缺乏指導性和應用性；已有制度中也存在為了體現單位管理者意志，與部門相關規定相沖突的情形；現有制度體系存在沒有結合國家財政管理要求變化，與時俱進進行修改和完善的情況，制度時效性差?？傮w而言，事業單位內部控制度缺乏系統性和完整性。

2.職責分工不明確。事業單位內部控制制度中，對于每個經濟事項各環節的職責分工存在不明確的情形。如經濟合同管理方面，誰要對合同的經濟條款負責，誰要對合同的真實性負責，合同是否履行由誰來負責，在合同管理制度中往往缺少明確的責任，常常會出現一些合同糾紛，當出現合同糾紛時又互相推諉。在審批權限內部控制方面，存在單位領導“一支筆”或是“放權”的情形，即單位報銷業務不論金額大小全部由領導簽字，或是單位領導只管百萬元以上的報銷業務，兩種情況都不是有效的控制模式，內控管理比較機械化，控制往往流于形式，潛在風險較大。

3.流程控制不規范。業務事項過程管理的有效性與合理性，決定了內控制度能否得到有效的實施?，F有事業單位內控制度在流程設計方面，往往過于簡化或是過于煩瑣，在實施過程中要么因為缺少必要的過程牽制和監督，不能達到真正控制風險的目的；要么因為程序過于復雜，執行難度加大，增加了控制的成本，得不到有效的實施，久而久之，制度就會被束之高閣。

4.關鍵風險點控制不準確。對事業單位發生的一些違法違規情況進行分析，會發現在關鍵經濟業務的管理和控制方面，控制的手段和措施過于形式化，甚至于缺少必要的控制制度，從而讓一部分人鉆了空子，導致國有資產的流失。如在事業單位“小金庫”治理過程中，發現了較多收入未納入符合規定的賬簿進行核算、甚至于收入由個人收取，因缺少監督和制約機制而私存私用的情況；通過列報虛假會議費，結余存入賓館歸個人或是小團體自由使用的情況也較為普遍。

5.內控制度執行不到位。好的制度需要認真落實執行，才能有效地發揮制度的作用。當前大多事業單位建立了單位內部控制制度，但很多制度沒有發揮應有的作用，究其原因，主要是單位對內控制度執行推進力度不強，全員認識和參與程度不夠，單位管理者對內部控制制度執行重視程度不夠，內部控制制度缺乏實施監督機制等，當然也存在制度本身不盡合理的情況。

三、事業單位內控的重點內容

篇10

1.控制環境基礎薄弱

（1）對內部控制制度的認識有待提高。從傳統管理向精細化管理的轉型時期，醫院管理者對內控制度的重要性普遍缺乏應有的認識，內控制度建設流于形式，沒有發揮應有的作用；醫院各相關部門也缺乏認識，互相協調和聯動不足。（2）組織結構不合理。醫院內部控制目標的實現在很大程度上依賴于各管理部門的協調與配合。但是目前有些醫院的組織結構設置不合理，管理職能界定不清晰，沒有形成科學、有效的職責分工和制衡機制。例如某些醫院對合同管理沒有統一的歸口管理部門，造成在合同事項管理上的推諉、扯皮。（3）內部控制體系建設未完善。由于行業及歷史的局限，大部分公立醫院內部控制正在逐步完善，處于探索階段，未形成科學、嚴謹的內控框架和體系。

2.授權審批制度不合理

授權審批是醫院根據一般授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。（1）一般授權和特殊授權的界定不清。授權可分為一般授權和特殊授權。一般授權是指醫院在日常經營管理活動中按既定的職責和程序進行的授權；特別授權是指醫院在特殊情況、特定條件下進行的授權。有些醫院對一般授權和特殊授權的界定不清，出于謹慎考慮，下級往往將一般授權項目作為特殊授權項目，交由上級決定，使上級“眉毛胡子一把抓”，決策重點不突出，效率低下。（2）實質性審核不足。對重大決策事先未進行有針對性的討論和書面審核，就由所有中高層會簽，甚至有些簽字人員對事項本身也不了解，還認為這種審批即使事后追責也會“法不責眾”，造成審批形式到位而實質性審核不足。（3）審批次序不合理。正確的審批程序應由相關職能部門審核后，再由領導按層級順序由低到高審批，而有些醫院對審批次序規定不明確或不合理，出現高層領導批準再交由低層人員審核的情況。

3.資產管理內控不到位

資產是指醫院占有、使用、在法律上確認為國家所有、能以貨幣計量的各種經濟資源的總稱。目前醫院資產管理普遍存在家底不清、賬實不符、閑置浪費、效率低下等問題，加大了醫院的經營風險，同時會造成醫院資產的流失。造成這些現象的根本原因在于針對資產管理的內部控制存在薄弱環節。

4.內控管理手段不科學

在醫院內部控制管理中，許多醫院還是采取傳統的手工或半手工的管理手段，對信息系統的利用不夠，造成核對困難，監控不力，管理效率低下。

二、完善醫院內控體系建設

財政部2012年頒發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，既是行政事業單位進行內部控制建設的指導文件，也是醫院進行內部控制建設的理論依據。醫院應以此為契機，將內部控制基本原理與醫院實際工作相結合，梳理工作流程，針對薄弱環節，強化機制建設，保障醫院資金合法、合理使用，維護醫院經濟利益。以我院為例，近年來在一些審計檢查中暴露出一些問題，分析其中的原因，總體都可歸為內控流程不夠合理，內控制度不夠完善，內控管理力度不夠。對此，醫院成立了審計聯席會議領導小組，負責審計問題的整改與督改，并以此為契機，完善了內控體系建設，強化了管理力度，取得了較好效果。

1.領導的重視和支持是內控制度建設的關鍵

醫院內控制度建設是一個復雜的過程，涉及預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理、基本建設、合同等各項經濟活動，需要醫院內部各有關部門加強溝通、相互協調，形成聯動機制，這離不開醫院領導的高度重視和大力支持。沒有領導支持的內控體系建設，往往會流于形式，有了醫院領導的支持，內控體系建設才能真正發揮作用。

2.通過流程再造，形成制衡機制，“未病先防”

所謂制衡，就是在單位的崗位設置、權責分配、業務流程等方面互相制約、相互監督。審計人員應聯合各相關科室，認真分析引起審計問題發生的薄弱環節，抓住醫院經濟活動的客觀規律，實施流程再造，將制衡機制嵌入醫院內控制度建設各環節中，提高內部控制力度，實現決策、執行和監督相互分離、相互制約。（1）梳理醫院內控流程，調整部分科室職責。我院借專項整改落實工作之機，梳理了部分內部審批流程。例如，醫院成立了試劑采購中心，將過去多頭采購變為統一由試劑采購中心進行采購。再如，過去合同簽訂由不同的業務科室負責，為落實管理關口前移，醫院決定所有經濟合同的簽訂，統一由改革與績效管理辦公室負責。通過這兩個部門的職責調整，修改了業務流程，形成了制衡，完善了內控制度。（2）針對薄弱環節，制定內部控制制度并嚴格執行。通過認真分析近年來出現的審計問題，找出了內控的薄弱環節，并修訂了一系列規章制度。例如醫院針對科研經費管理存在的一些問題，重新修訂并下發了《科研經費管理使用規定》《科研經費購買試劑管理制度》《科研經費購買通用物資管理制度》，提高了科研經費的管理水平。

3.將內部控制嵌入信息系統中