財務制度解讀范文

導語：如何才能寫好一篇財務制度解讀，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

對于上市公司來說，最重要的財務指標是每股收益、每股凈資產和凈資產收益率。這三個指標用于判斷上市公司的收益狀況，一直受到證券市場參與各方的極大關注。證券信息機構定期公布按照這三項指標高低排序的上市公司排行榜，可見其重要性。但筆者建議在使用這三個指標時要做一定的調整，尤其是在選擇投資目標，以期尋找一個有真正投資價值的上市公司時。以下就為什麼要調整及如何調整逐一論述。

一、調整的原因：上市公司具有利潤操縱的動機與行為

每股收益、每股凈資產和凈資產收益率是否真實地反映了上市公司的盈利能力，關鍵在于上市公司是否存在利潤操縱行為。要回答這個問題，就要研究我國上市公司所處的會計環境和經濟環境，以論證上市公司進行利潤操縱是否具有利益驅動。

（一）、在發行市盈率受到限制時為提高發行價格而進行利潤操縱

就中國目前及未來一段時間而言，新股發行額都是“稀缺資源”。在這種情況下，上市公司要利用這難得的機會募集到更多的資金，只有盡量提高發行價格。新股發行價格受到發行市盈率的限制，一般不能超過15倍。盡管沒有明文規定，但發行市盈率若高于15倍一般很難獲得證券市場監管部門的批準。在發行市盈率為常量的情況下，要提高每股發行價格唯有在每股收益這個變量上做文章。1996年以前計算發行市盈率的公式是：“發行市盈率=每股發行價格/發行新股年度預測的每股收益”，于是1996年以前發行新股的不少公司將盈利預測高估，其中少數公司盈利預測數遠低于實際完成數。針對上述情況，證券監管部門對計算發行市盈率的公式做了修正，修正后的公式為：“發行市盈率=每股發行價格/發行新股前三年平均每股收益”。于是此后發行新股的公司多在歷史數據上做文章。有的公司把不能直接產生盈利的資產盡量剝離，以較低的費用與營業收入進行配比而使利潤增加。對于大中型企業而言，由于受發行新股額度的限制，只能從原有總資產中剝離出一部分資產折股作為發起人股，對這部分資產的盈利能力只能根據歷史數據進行模擬，模擬計算的利潤無須繳納所得稅，但卻是制定發行價格的依據，其結果自然可想而知。

（二）、為獲得配股資格而進行利潤操縱

大多數上市公司上市的目的是為了能方便地向社會公眾發行股票籌集資金，在中國大陸，股份有限公司已有數萬家，但其中只有數百家上市公司能夠以向老股東配售新股的方式籌集資本。因此許多人認為，如果失去了配股資格也就失去了公司上市的意義。

然而中國證監會對于上市公司配股資格有嚴格的要求：上市公司在配股的前三年，每年的凈資產收益率必須在10%以上，三年中不得有任何違法違規的記錄。而且凈資產收益率在10%以上，投資者往往認為該上市公司具有發展潛力。于是在政府對配股行為的行政干預，上市公司自身發展對配股資金的需求，以及投資者簡單的價值判斷對上市公司形成了壓力。在這三方面因素的影響下，凈資產收益率10%成了上市公司利潤操縱的首要目標。

于是我們就看到一個非常有趣的現象：凈資產收益率位于10%~11%區間的上市公司很多，而凈資產收益率位于9%~10%區間的幾乎沒有（能源、交通、基礎設施類上市公司凈資產收益率只要三年保持9%以上即可獲準配股，因而屬例外）。

（三）、為避免連續三年虧損公司股票被摘牌而進行利潤操縱

根據《股票發行與交易管理條例》的規定，上市公司如果連續三年虧損，其股票將被中止在證券交易所掛牌交易。前已述及，公司取得發行額度且爭取上市非常不易，公司上市后又被摘牌，不僅對股東而言是莫大的損失，而且公司喪失上市資格意味著一種寶貴的稀缺資源白白浪費。上市公司往往認為股票被摘牌是對公司的最嚴厲的處罰，所以寧愿帳務處理上玩一些花樣被注冊會計師出具保留意見，也不愿意出現連續三年虧損而被判處“死刑”。

由以上分析可知，上市公司確實存在利潤操縱的動機，上市公司在年度報表審計中被出具保留意見的審計報告的事件也屢見不鮮，程度更惡劣的如“瓊民源”“紅光實業”事件，這些都證明了對上市公司出具的財務報表在使用時進行一定的調整更為必要。

二、對凈資產的調整

對凈資產進行調整，應予調整的項目其實就是上市公司易通過其進行利潤操縱之處。調整后的凈資產能使每股凈資產、凈資產收益率這兩個財務指標的決策相關性大大增強。如何對凈資產進行調整呢？參考1997年12月17日中國證監會頒布的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第二號〈年度財務報告的內容與格式〉》，可對凈資產進行以下四個項目的調整。即：三年以上應收款項、待攤費用、待處理財產凈損失和遞延資產四個項目。下面對每一項目進行逐一分析，揭示其可被利用來進行利潤操縱之處。

（一）、三年以上的應收款項

應收款項主要包括應收帳款、應收票據、預付帳款和其他應收款四個項目，但應收票據一般為短期信用票據，其呈兌期一般在一年以內，因而“三年以上的應收款項”一般只包括“三年以上的應收帳款、預付帳款和其他應收款”三個項目。

從國際慣例來看，在發達的市場經濟條件下，對某一公司而言，存在三年以上的應收帳款是一種極不正常的現象，而且即使存在，也早已100%地計提“壞帳準備”，直接將其潛在的損失全部進入當期損益，因而對帳面股東權益不存在負面影響。而在我國，由于存在大量的“三角債”，以及人為利用關聯交易通過“應收帳款”項目來進行利潤操縱等情況。因而“應收帳款”在資產總額中所占比重一直居高不下，不少企業甚至大量存在三年以上帳齡的應收帳款。再者，由于我國過去的財務制度規定的壞帳的計提比例太低，造成上市公司財務報表中廣泛存在資產不實，“潛虧掛帳”現象突出。而資產的本質是可以帶來未來經濟利益的經濟資源，也就是說，資產能單獨或與企業的人力資源和其他資產相結合，直接或間接地為未來的現金凈流入做出貢獻。顯而易見，三年以上的應收帳款在未來一段時間內很難為企業的現金凈流入作出貢獻。列做企業的一項資產容易給使用者造成誤解。

預付貨款與應收帳款的本質是相同的，都是商家相互提供的一種信用。一旦接受預付款方經營狀況惡化，缺少資金支持正常經營，那麼付款方的這筆貨物也要遙遙無期。有時，預付貨款也是關聯方之間進行資金融通的一種方式。所以，把預付貨款作為調整凈資產的一個項目是比較穩健的做法。

其他應收款項目原指企業發生的非購銷活動的應收債權，如企業發生的各種賠款、存出保證金、備用金以及應向職工收取的各種墊付款等。但在現實中，其他應收款卻沒有如此簡單。如：B公司在年度報表審計中被出具保留意見，該意見稱：“1995年二電爐廠因設備故障而停產發生的費用8194625.06元，歷史遺留的工程設備大修理支出6282661.75元，列入待攤費用和其他應收款，未計入當年損益?！鄙鲜鰞身椯M用如在本期確認，將會使稅前利潤因此減少14477286.81元。由此可見，其他應收款在此起到了推遲確認費用的作用，失去了其原有意義。

（二）、待處理財產凈損失。待處理財產凈損失一般是指在清查財產過程中查明的各種材料、庫存商品、固定資產的盤盈和毀損。這些財產損失除少量可由過失人負責賠償，或由保險公司賠償外，其扣除殘料價值后的差額便為“待處理財產凈損失”其一般處理為：通過“營業外支出”或“管理費用”項目進入損益表，減少當期稅前利潤。所以，“待處理財產凈損失”的經濟實質是本應進入損益表沖減利潤的損失或費用項目，根本不能為企業帶來未來的經濟利益。而且，不少上市公司的資產負債表上掛帳列示巨額的“待處理財產凈損失”，有的甚至掛帳達數年之久。這種現象明顯不符合收益確認中的穩健原則，不利于投資者正確評價企業的財務狀況和盈利能力。

（三）、待攤費用和遞延資產。待攤費用和遞延資產并無實質上的重大區別，它們均為本期公司已經支出，但根據“權責發生制”和收益費用確定的“配比原則”應由本期和以后各期分別負擔的各項費用，簡言之均為“等待攤銷的費用”，只是“待攤費用”的攤銷期在一年以內。而“遞延資產”的攤銷期超過一年，因此可將之稱為“長期待攤費用”。從嚴格意義上講，待攤費用和遞延資產并不符合資產的定義，應為對于它們很難估計其是否有預期的未來收益或服務潛力，但它們似乎又同未來的經濟利益相聯系，而且在會計實務中，不少人也習慣與把已發生的成本描繪為資產。因此，成本就是資產的觀點，加之收益確定時“配比原則”的需要，使得這些遞延項目也能以“資產負債表項目”的方式進入資產負債表。

總之，遞延項目既包括含有未來經濟利益的資源，又包括很難確定其含有未來經濟利益的支出或損失，但卻以尚未耗用的未來經濟利益的面貌出現，且金額一般較大，因而只能按照配比原則在其受益期內攤銷。但在一些上市公司的會計處理中，待攤費用和遞延資產的攤銷很不規范，為上市公司推遲確認費用提供了便利。如：N公司在年度報表審計中被出具保留意見，該意見稱：“貴公司在待攤費用、遞延資產兩個科目的使用及攤銷上不夠規范，不符合有關會計制度的規定，影響了經營成果。”據檢索：公司被出具保留意見審計報告的會計年度，利潤總額為346.82萬元，僅為上年的15%，而年末待攤費用余額高達23568740.85元，年末遞延資產余額高達47207083.83元，兩項合計占流動資產年末余額的15%以上?？磥?，如果N公司待攤費用和遞延資產兩個科目的使用及其攤銷規范一點的話，說不定N公司在當年就會出現虧損。

以上舉出的只是些被事務所出具保留意見的例子，但這并不意味著被出具無保留意見的上市公司就沒有問題。因為被出具保留意見的畢竟只是問題被暴露的少數。所以，若進行穩健的投資，將凈資產進行以上幾個項目的調整不失為一種對投資者的保護。因為若是一個業績確實不錯的公司，上述幾個項目占凈資產的比重不會太大，調整的影響自然很小。但一些存在利潤操縱現象的公司的調整結果則會有很大差異。

三、對凈收益的調整

在上市公司存在利潤操縱的情況下，對凈收益進行調整在一定程度上增加了每股凈收益、凈資產收益率這兩個財務指標的決策相關性。剛才介紹的幾個科目多被用來推遲確認費用，下面則從收入方面對凈收益進行調整。

首先，筆者建議用主營業務收入代替凈收益來重新計算，作為每股收益及凈資產收益率的參考項目。主營業務收入指經營營業執照上注明的主營業務所取得的收入。有時，如果營業執照上注明的兼營業務量較大，且為經常性發生的收入，也可歸為主營業務收入。

一般而言，一個業績斐然或者成長性很好的企業往往是因為在其主營業務上取得了成功所致。一個企業或許可以將多余資金用于尋找新的增長點或開展多角經營。但最好也要圍繞其主業經營，即發展一些與主業相近或相似的行業，即這些行業在技術要求、工序要求、人員要求方面與主業近似?；蛘撸掳l展的業務是為了支持主業的進一步發展。如：彩電企業收購一個電子器件工廠；食品企業收購一個種植基地等。三九集團就是一個多角經營成功的例子，它經營的產品種類雖然很多，但仍集中在醫藥、生化方面。而巨人集團本是一個科技含量較高的企業，卻貿然去做房地產，它的失敗也不是偶然的。所以，我們在解讀一個財務報表時，如果一個企業的利潤不少一部分來自于非營業利潤，如：出租房屋出租土地等其他業務收入，或來自于資本市場上的炒作等。這些與企業的長遠發展并無十分明顯的相關性，很難由這樣的利潤認定其有長遠的投資價值。

至于企業按權益法或成本法計算的“投資收益”，則要根據具體情況而處理。若這部分投資收益來自被控股子公司的主營業務收入，則也可并入主營業務中進行計算，但投資收益往往來自于關聯方，這一直是上市公司信息披露中的一個黑洞。所以，若上市公司的投資收益在利潤總額中所占比重較大，則也應引起投資者的注意。

主營業務的重要性也可通過現有上市公司的實際經營情況進行說明。有研究者認為我國股市中實際上已出現了5種類型的績優股，除傳統的老牌績優股外，還有高科技績優股（如東方電子、清華同方、中興通訊等）；重組績優股（如：國嘉實業、方正科技等）；享有資源優勢型的績優股（如：稀土高科、東阿阿膠等）和新上市績優股（如：中關村、清華紫光）不難發現，這些績優股之間有一個共同點就是都有十分明確的主業，其主要經營產品有的甚至可以說是家喻戶曉。眾所周知，1998是股市的一個“資產重組年”，很多企業進行了資產重組，但根據《中國證券報》的一項調查表明，98年進行了資產重組的企業，其后的業績不盡相同，業績令人滿意的重組往往是在經歷了大股東變更后，大大改善了治理結構，有的通過徹底的置換，更換了經營范圍，有的由于剝離掉劣質資產強化主業而適應路大增.......。由此可見，主營業務在很大程度上決定了一個企業的生死存亡，可謂“成也蕭何，敗也蕭何”。

另外，對于房地產上市公司或上市公司控股的房地產業子公司要注意其在收入確定方法以防止提前確認收入的情況發生。房地產的開發周期往往需要幾年，按照確認營業收入的會計理論，房地產企業在預售房屋或簽定售樓合同后，按工程進度確認銷售收入和與之相對應的成本也不無道理，但有的企業卻以售樓合同金額確定為當年銷售收入，從而被出具保留意見的審計報告。

經過以上調整，每股收益、每股凈資產、凈資產收益率這三個指標雖然會由于這些穩健的調整而在某些方面降低其相關性，所以，不要求也不可能要求全部上市公司方公布調整后的數據。但投資者若將其用于對企業的盈利狀況進行評價，其可靠性無疑會大大提高，比較適應我國當前股市的某些現狀。

參考書目：

篇2

2.嚴格執行國家財經制度、財經紀律以及財務會計制度，加強財務管理，遵守國家政策、法令。保證國家、工廠利益不受侵犯。    

3.根據工廠年度生產經營綜合計劃編制全廠財務收支計劃、信貸計劃和成本計劃，并加強管理，促進各項經濟指標實現。確保按期組織稅利上繳，完成上級下達的各項任務。    

4.組織制訂儲備、生產、成品資金定額，嚴格費用開支，加強成本管理，搞好經濟活動分析，搜集、整理、積累歷年各項原始資料，指導車間經濟核算工作，促進工廠經濟效益逐年提高。   

 5.負責企業資金管理，監督其增減變動，負責盤盈、盤虧、報廢清理、貨款結算、催收和處理等工作。做到情況清楚，手續完備，數據準確，處理及時。    

6.嚴格執行國家價格政策，搜集整理價格資料，負責制訂廠內勞務、產成品、半成品、物資等的計劃價格，并督促檢查有關部門和車間對材料、產品正確計價和銷售。    

7.負責財務歷史資料、文件、憑證、報表的整理、搜集和立卷歸檔工作，并按規定手續報請銷毀。    

8.負責對全廠重要經濟合同的審查會簽。并監督經濟合同的執行，確保工廠利益不受損害。    

9.負責組織起草財務方面的管理制度及有關規定。    

篇3

一、摸清家底，落實科學規范財務管理工作措施

我拿出一個月的時間，通過向會計了解、找校干和財務工作人員座談、調閱并清理各校賬目等多種途徑，較為清楚地掌握了該鎮小學財務管理和經費開支的基本情況：一是開支亂，有些手續不夠規范；二是招待費偏多，支出不盡合理；三是重大采購渠道不暢，缺少透明度；四是欠賬多，所撤并和保留的二十余所小學全部負債；債務達萬元。根據存在問題，我提出以下整改措施，并努力把這些措施落到財務管理工作的實處。一是修訂財務管理制度，嚴格收支兩條線，日清月結，張榜公布，以增加開支的透明度，推行陽光賬務，接受群眾監督。二是破除校長一人簽定，所有開支均需主管會計審核并簽字后方能生效。三是節約開支，把極少的經費用在刀刃上、關鍵處，精打細算，決不亂花一分錢。四是按規定標準報銷行政辦公經費，杜絕公車私用，最大限度減少招待費用，徹底消除請客送禮行為，推行節約財務、廉政財務。五是重大建設，采購項目，均經集體研究，指定專人負責辦理，校長堅決回避，杜絕直接參與和暗箱操作。六是逐步減少并消化債務，本著因財辦事、量力面行的原則，嚴格規定只準省錢還賬，減少債務而嚴禁盲目花錢而擴大債務，采取硬性手段，消除擴大開支行為，有力地遏制了繼續增加債務的傾向。任職期間，由于我堅決地執行了上級有關財務管理規定，嚴肅了財經紀律，嚴格了財務管理制度，從而使所在工作單位的財務管理步入了科學化、規范化的軌道。

二、勒緊“褲帶”負重走出債務泥沼

經費來源枯竭，數百萬元的債務，就像一座無形的大山，時時刻刻地壓在我的身上。為數極其有限的經費，連教育工作正常運轉都很難保障，更何談償還如此數額巨大的債務

三、努力改善辦學條件，大力推進教育現代化

篇4

關于財務管理制度的修訂工作總結

根據礦業公司《轉發集團公司關于進一步完善財務管理制度的通知》文件，我們對黃河公司的財務制度進行了自評工作，根據自評結果，針對原有財務制度中的弱項和缺陷，以及財務制度尚未管控到位的方面，再結合黃河煤業公司目前處于項目建設的實際現狀，進行了修訂和完善，現將財務管理制度修訂完善結果梳理匯報如下：   

一、公司財務機構設置情況

黃河公司目前有分管財務工作的副總經理一名，下設財務資產部，財務資產部經理一名、會計五名和出納兩名。

二、財務制度修訂完善情況

為滿足黃河公司業務需要，消除原有財務制度缺陷和弱項，我們計劃對原有的《差旅費（暫行）管理辦法》、《資金審批管理辦法》和《會計基礎工作規范》進行修訂，對日常管理中涉及到的備用金、網上銀行操作安全、通訊費，項目建設財務管理辦法等五個方面，但原有管理制度未涉及或管理不到位的地方進行新增制定。

在實際修訂及完善、新增制定的財務管理制度過程中，我公司根據實際業務量大小及是否開展等實際管理需要，最終修訂和完善的財務管理制度以及新增制定的財務管理制度均超出原先計劃。

1. 實際修訂和完善的財務管理制度：

   《差旅費管理辦法》、《資金審批管理辦法》、《會計基礎工作規范》、《會計賬務處理程序》、《會計原始憑據管理辦法》、《費用報銷管理辦法》、《全面預算管理實施辦法》等制度。有些制度是把過去的一些制度進行整合，如《費用報銷管理辦法》是過去的《財務手續辦理指引》和報銷管理辦法進行整合，同時費用報銷涵蓋了我公司的備用金管理辦法，所以新增制度中未另行新增備用金管理辦法；黃河公司的《會計基礎工作規范》是在按照國家財政部2019年上半年最新出臺的《會計基礎工作規范》全面引用。新修訂的財務管理制度更多的體現實際財務人員較少但職能不能缺失的要求來重新修訂，具有一定的可操作性。

2. 新增財務管理制度

（1）新增的財務管理制度有《項目建設財務管理辦法》、《低值易耗品管理辦法》、《資金安全管理辦法》。

因為黃河目前處于項目建設前期，我們根據項目建設中涉及到的財務規則、財務管理、基建收入等，結合國家財政部出臺的一些紀檢財務管理規定，對黃河煤業公司項目建設期間的財務行為進行了規范，制定了這項《項目建設財務管理辦法》；同時針對項目建設資金金額較大，前期財務人員少，特從資金安全方面考慮，同時結合網上銀行的操作規范、以及涉及網銀安全管理方面內容，制定了《資金安全管理辦法》；目前黃河公司處于項目建設前期，公司管理人員業務水平參差不齊，特別在周轉材料、低值易耗品方面，管理制度和管理經驗有待進一步提升和加強，為堵塞漏洞和提升管理，我們根據實際需要制定了《低值易耗品管理辦法》。

（2）4月29日已簽發了《資金審批管理辦法》；6月19日已簽發了《全面預算管理實施辦法》、《全面預算管理考核辦法》、《增收節支實施方案》、《增收節支考核辦法》四項制度；

（3）預計10月底將簽發已上會通過的《差旅費（暫行）管理規定》、《會計基礎工作規范》、《費用報銷管理辦法》、《會計原始憑據管理辦法》等四項制度；

（4）預計10月底將上會審議簽發《資金安全管理辦法》、《項目建設財務管理辦法》、《低值易耗品管理辦法》三項制度。

三、財務管理制度梳理結果

目前現有的財務管理制度，能滿足黃河煤業公司項目前期手續辦理階段資金管理、費用核算和會計基礎工作的質量要求。但是結合集團公司的要求的相關原則，尚有一定差距。

1.合法性原則方面

現有的財務管理制度均遵循了《會計法》、《企業財務通知》、《企業會計準則》等法律法規和集團公司相關的財務管理規章制度，滿足公司經營管理合法合規、資產運營安全有效、財務信息真實完整。

2.規范性原則方面

目前現有制度的名稱規范，制度命名符合國家或集團公司《規章制度管理辦法》第十條有關規定。制度中所涉及的內容相對較為完整，從目前看不缺失不遺漏，符合集團公司《規章制度管理辦法》第二十一條第一款有關規定。結構清晰，制度中涉及的內容符合集團公司《規章制度管理辦法》第二十一條第二款及第三款有關規定，力求達到邏輯嚴密、層次清晰、語言簡練、表意清楚等有關要求。

在格式標準，制度文本的寫作格式能符合集團公司《規章制度管理辦法》第二十一條第四款或其他公文寫作樣式有關規定。

篇5

問：新《通則》實施后，企業原來的職工福利費計提制度有何變化？以前形成的職工福利費余額怎么處理？

答：新《通則》改革了延續幾十年的企業職工福利費財務制度，將原來從職工福利費中開支的基本醫療保險、補充醫療保險、補充養老保險等內容，都規定為直接列入成本（費用）。因此，自2007年1月1日開始，各類企業（包括上市公司在內）不再按照工資總額的14%計提職工福利費。2007年已經提取的職工福利費，應予沖回。

截至2006年12月31日，除上市公司按照《企業會計準則――首次執行會計準則》執行以外，企業賬面應付福利費余額（不含外商投資企業從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額），區別以下情況處理：

1.余額為赤字的，轉入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤負數的，依次以任意盈余公積和法定盈余公積彌補；仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現的凈利潤彌補。

2.余額為結余的，繼續按照原有規定使用，待結余使用完畢后，再執行新《通則》。即原來開支的職工福利費項目，先核銷應付福利費，待其歸零后，再直接列支成本（費用）。企業實行公司制改建或者產權轉讓時，結余應當轉增資本公積。

問：新《通則》實施后，企業應當如何加強職工福利費用的管理？

答：企業應當遵循“合法、合規、合理”原則，對實際支付的各種職工福利費用進行梳理，按照法律法規及國家有關規定，擬定相關費用的內部財務管理制度，明確職工福利費用的具體項目、文件依據、具體標準、實施對象和方式、審批權限等，經職工（代表）大會和投資者審議通過后，嚴格按制度執行，據實列支相關費用。

企業應當嚴格區分工資、職工福利和工會經費，項目間不得相互擠占或任意轉換。

問：新《通則》實施后，企業補充養老保險（年金）財務制度有何變化？

答：補充養老保險（即年金）屬于企業職工集體福利范疇。根據《國務院關于印發完善城鎮社會保障體系試點方案的通知》（國發[2000]42號）和《財政部關于企業為職工購買保險有關財務處理問題的通知》（財企[2003]61號）的規定，有條件的企業可以為職工建立補充養老保險，遼寧等完善城鎮社會保障體系試點地區的企業，提取額在工資總額4%以內的部分，作為勞動保險費列入成本（費用）；非試點地區的企業，從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發生赤字。

新《通則》第四十三條規定，“已參加基本醫療、基本養老保險的企業，具有持續盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫療保險和補充養老保險，所需費用按照省級以上人民政府規定的比例從成本（費用）中提取。超出規定比例的部分，由職工個人負擔?！薄敦斦筷P于企業新舊財務制度銜接有關問題的通知》（財企[2008]34號）進一步明確，“補充養老保險的企業繳費總額在工資總額4%以內的部分，從成本（費用）中列支。企業繳費總額超出規定比例的部分，不得由企業負擔，企業應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業不得提供任何形式的資助?！?/p>

據此，企業負擔的補充養老保險繳費比例上限并沒有變化，即不得超過工資總額的4%，只是列支渠道有所變化，即原來區分試點和非試點地區企業，分別從勞動保險費和應付福利費中列支，現在則統一從成本（費用）中列支。

問：新《通則》實施后，企業以前年度因實施工效掛鉤政策形成的應付工資結余，應當如何處理？

答：企業在正常生產經營情況下，截至2007年12月31日因實施工效掛鉤政策形成的應付工資結余，應當繼續作為負債管理，主要用于以后年度工資分配的“以豐補歉”，不得轉增未分配利潤、盈余公積、資本公積或者直接用于年金繳費，以維護國家工效掛鉤政策的一致性。

企業截至2006年12月31日拖欠的以下支出，經職工（代表）大會審議通過后，也可從應付工資結余中列支：1. 離退休人員符合國家規定的統籌項目外養老費用；2.符合國家規定的內退人員基本生活費和社會保險費；3. 解除勞動合同的職工經濟補償金。

企業進行公司制改建、接受新股東出資或者實施產權轉讓時，按照財政部印發的《企業公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規定》（財企[2002]313號）以及《關于有關問題的補充通知》（財企[2005]12號），工效掛鉤形成的應付工資結余應當在資產評估基準日轉增資本公積，不再作為負債管理，也不得量化為個人投資。

問：企業執行通用的企業財務制度過程中遇到問題，應當怎么解決？

篇6

關鍵詞：財務管理模式；財務監督機制；內部審計

前 言：

按企業財務管理體制的權限，企業財務管理可以分為集權式財務管理模式、分權式財務管理模式以及集權分權相結合的財務管理模式。集分結合的財務管理模式由于既滿足了企業統籌安排資金的需要，又充分考慮了分支機構靈活運用資金的要求，因而深受企業的歡迎。從內部控制的角度來看，分權決策提高了企業決策對外部環境變化的反應速度，提高了企業的決策效率，降低了企業的決策風險；但與此同時，如果不能有效地降低成本，分權決策就可能會增加企業的舞弊與差錯風險、同時由于決策權的分散，更可能誘發擁有決策權的經營者利用信息優勢牟取個人利益，從而增加企業分權決策的總成本。

一、集分結合財務管理模式的基本框架

企業的財務管理模式是指在一定社會環境下，對企業的財務關系和財務管理活動的各種要素按照一定邏輯進行綜合描述，反映各種要素基本特征及其內在聯系與結構形式的有機整體。財務管理作為組織、控制和協調資金運動以保證企業目標得以實現的一項企業管理工作，其內容因企業組織形式的不同而存在著差別。單一企業的財務管理是企業管理當局對本企業財務工作和財務人員等進行組織管理；而企業的財務管理則包括了對企業內部各成員企業、各成員企業之間以及企業的財務活動和財務關系的管理。

1.企業財務管理模式的組成要素。

財務管理模式的要素具體指財務管理模式的組成元素。一般而言，財務管理模式的組成要素應當符合以下條件；一是符合財務管理模式的邏輯要求，有助于構成財務管理模式的整體框架；二是能夠獨立表現財務管理活動某一方面的特征，并且可以自成體系，建立相對獨立的子模式。因此，財務管理模式的要素應包括以下內容：

企業財務管理模式的框架。按照前述財務管理模式組成要素應具備的兩個條件衡量，我們認為企業財務管理模式的基本框架應由財務管理目標、財務機構設置、財務人員管理、財務業務管理、財務監督管理等5 個子模式構成，它們之間的關系如下：①財務管理目標模式是決定財務管理模式基本框架的關鍵，處于財務管理模式系統的最頂層，對其他子模式起著直接或間接的制約作用。②財務機構設置模式受制于財務管理目標模式，它對其他子模式具有制約或影響的作用。財務人員管理模式的建立必然受財務機構設置模式的制約，財務業務管理模式的選擇應滿足財務機構設置模式等。③財務人員管理模式受財務管理目標模式和財務機構模式的影響或決定，同時又決定財務業務管理模式和財務監督管理模式。④財務業務管理模式決定財務管理監督模式，是財務監督管理模式的對象。⑤財務監督管理模式的建立與運作受到其上層的各財務管理子模式的影響，反過來又會促進財務管理模式的優化及各子模式的不斷完善。

2.建立集分結合的企業財務管理模式的原則。

集分結合的企業財務管理模式一般把握好以下原則：①集權、分權適度原則。企業財務總部集權過多，會影響子公司的理財積極性；但分權過度，也容易出現失控現象。通常的選擇是首先保證企業財務總部集中必要的財務管理權限，特別是重大財務決策權，并在此基礎上實行適度的分權；②權責利均衡原則。分權能否達到目的與權責利關系處理密切相關。給予子公司、分公司的權限大但承擔的責任小，就容易產生濫用權力的現象；反之，給予的權限小但承擔的責任大，則不利于調動子公司、分公司的積極性，因此權責應是對稱的、均衡的。同樣道理，責任與利益之間的關系也應是對稱的、均衡的；③機構的設置要與集權、分權的程度相適應原則。企業內各成員企業及其下屬單位的財務管理機構設置哪些職能部門，應與享有的財務管理職權和承擔的責任相適應，這也是財務部門履行好職責的重要保證。

二、財務監督機制的形成

財務監督機制具有對構成企業財務系統內部各要素及其相互聯系、相互作用的結構實施控制的功能。它有兩個方面的內在規定性：一方面，財務監督機制服從于企業資源配置的需要，是以價值為線索合理配置資源的機制；另一方面，財務監督機制是平衡協調各財務利益主體的沖突和矛盾，實現財務目標的協調機制。企業財務運行過程及其效果，既取決于財務管理主體所選擇的財務管理模式，又取決于企業財務監督機制的效率。

1.企業財務監督機制的四要素。建立財務監督機制的目的在于規范財務行為，實現財務目標。合理有序的財務監督必須具備運行所需要的動力保障、協調系統、制衡形式和信息支持。所以，財務監督機制的要素可以概括為動力機制、協調機制、制衡機制和信息機制四個方面。動力機制是財務監督機制最基礎，也是最重要的要素；協調機制和制衡機制以動力機制為依托，通過審計方案的制訂和實施來滿足財務管理目標的要求，從而反過來鞏固和完善動力機制；財務信息機制的功能作用決定于動力機制，服從于協調機制和制衡機制的需要。

2.財務監督機制反作用于財務管理模式。財務管理模式是財務監督機制賴以存在的基礎，我們在承認財務管理模式決定作用的同時，要看到財務監督機制的反作用。從積極層面看，財務監督的動力機制、協調機制、制衡機制與信息機制的良性運行，可以降低監督成本，提高監督效率，從而有助于企業的管理。從消極層面看，財務監督機制的任何構成要件出現故障，都會威脅到企業財務管理的安全。

3.財務管理模式與財務監督機制的關系。從財務管理模式與財務監督機制關系的分析中可以得出以下結論：其一，財務管理環境是構建財務管理模式的基礎，不同的財務管理環境表現為不同的財務關系。由此，形成不同的財務管理模式。其二，財務管理模式是財務監督機制的前提，財務管理模式的要素決定財務監督機制的要素及功能，構建財務監督機制不是脫離財務管理模式“移植”的，而是“根植”于財務管理模式“土壤”而成長的。其三，財務監督機制對財務管理模式具有反作用，財務監督機制的成本與效率關系到企業財務的安全與效率性，企業財務管理模式的創新必須構建高效安全的財務監督機制。并且，企業財務管理模式最終只有通過企業的財務監督機制的有效運行才能發揮作用。

三、集分結合財務管理模式下內部審計機構的設置

企業內部組織機構較為復雜，管理層次較多，管理的幅度和難度也較大，一般建立由股東會、監事會和董事會等組成的法人治理結構。企業內部審計是實現財務監督機制的執行部門。在集分結合財務管理模式下，內部審計機構的設置必須遵循以下原則：（ l ）獨立原則。這是設立內部審計機構最重要原則。在這個原則指導下，內部審計在組織人事、工作宋排和經費預算等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受其他職能部門和個人的干涉，以體現審計的客觀性、公正性和有效性；（ 2 ）權威性原則。內部審計的地位和層次越高，權威性越大，內部審計機構的作用發揮越充分。這就要求對于每一級分權的內部審計必須高于同級分權的其他機構；（ 3 ）精煉高效原則。內部審計的機構在崗位、人員配置等方面以完成財務監督任務為主要目的，簡化、精干、高效；（ 4 ）業務系統化管理原則。內部審計是一個開放的大系統，各級分權的內部審計應該服從上級的內部審計要求，各級分權的內部審計之間需要相互配合協調。

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尊敬的各位老師，親愛的同學們:

大家好!我演講的題目是《生命的硬度》。

茫茫大漠，一棵樹站不起來，展現出來的是一座豐碑的形象。

巍巍青山，千萬棵樹站起來，連成的是一條長城的宏偉。

悠悠河岸，所有的樹站起來，綴成的是一條蛟龍的雄風。

豐碑挺且直，長城綿延不絕，蛟龍凌架空中。那是它們的風骨，那是他們的形象。而我們作為新時代的弄潮兒，我們的形象，我們的象征又是什么?

我們象征著太多，又演繹著太多。但我相信，我的形象，絕不是"手若柔荑，膚如凝脂"的林黛玉，也絕不是"蓬頭垢面，衣衫襤褸"的現代"蘇乞兒"。我們象征著希望，朝氣。所以我們展現在別人面前的就應該是衣無褶，臉無垢，禮貌謙和的舉手投足間散發著一股英氣，朝氣和活力的現代新青年的形象，一個融入了大自然的精靈的化身。

有人曾說，生命有一種硬度，氣節和尊嚴是撐起生命硬度的骨骼。“寧為玉碎，不為瓦全”，“仰不愧于天，俯不怍于地”，這是歷來中國的傳統美德。李白的“安能摧眉折腰事權貴，使

我不得開心顏”這一大氣凜然的詩句又是否會讓那些毫無自尊的人汗顏喪失了自尊的人是一個沒出息的人，而我們作為時代的先鋒，要是永遠在黑暗中沉溺呢，還是要做一個頂天立地的好男兒，一朵綻放在風雨中的鏗鏘玫瑰。答案，不言而喻。

自愛不是自戀，也不是極端地自我保護，更不消極地自甘墮落;自愛是生命的一種尺度。它教你如何調節自己的心態，告訴你如何為人處事，告訴你如何融入社會這個大家庭。在現今這樣一個物欲橫流的社會里，唯有自愛才能讓你保持昔日的純真，試問:一個連自己都不愛的人，還如何奢談愛祖國，愛人民。

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現階段醫院財務內部控制工作存在的問題

(一)內控觀念淡薄

財務工作是一項政策性、專業性、時效性、實踐性都很強的管理工作。但是當前大部分醫院的管理層內控觀念淡薄，沒有從根本上重視內部控制制度的建立和完善問題。一些領導認為自己在內部控制方面的工作只是給予必要的支持就夠了，卻忽略了對內部控制定期或不定期地監督檢查。

(二)制度建設不完善

目前多數醫院沒有建立完善的內部控制制度，有的醫院即使建立了相應的內控制度，也沒有滲透到日常工作環節中的各個部門。而由于內部控制制度不健全所引起的會計工作程序混亂、核算不準確的情況會對會計信息的真實性和準確性產生較大的影響。

(三)員工素質有待提高

醫院員工作為醫院生產發展的基礎，對于醫院的發展起著關鍵作用。由于會計人員的能力參差不齊，在一定程度上也增加了醫院內部控制的難度。同時，部分會計人員對工作缺乏一定的積極性和責任心，忽視財務審計和內部控制，甚至弄虛作假，這極大影響了財務信息的真實性和可靠性，對醫院的發展產生不利影響。

(四)缺乏有效的評價機制

由于醫院對于內部控制的忽視，會計工作內部控制的評價機制也沒有相應的完善，造成內部控制缺乏系統的考核，內部控制的現實執行力也明顯不足。因此，醫院在內部控制制度建設的過程中，還需要健全評價機制，實現醫院的良好監督。

(五)缺乏有效的監督機制

監督機制的建立是為了確保獨立實現財務規范化運作的重要手段，就目前而言，我國已經建立了包括政府監督和社會監督在內的醫院外部監督體系，這在一定程度上起到了監督作用。但是，由于內控監督體系過于龐大，這其中必然會產生一定的監督漏洞，造成其無法發揮應有的作用，監督效果大大折扣。

現階段醫院財務內部控制工作的完善對策

(一)強化相關人員內控意識

首先，應提高管理者內控意識。醫院管理者應樹立內部環境控制的風險意識， 自覺參與并督促醫院內部控制體系與機制的建立。此外，為了提高醫院全體工作人員對內部控制的認識，還應定期或不定期地對企業內部會計控制制度的執行情況進行檢查和反饋，及時發現、討論并解決實施過程中出現的問題。其次，還應提高內部人員的內控意識，通過培訓使會計人員明確個人以及他人的職責，明確內控的目標，提高內部會計控制的意識。此外，醫院還應加強對工作人員的職業素養的培養，使其更具工作責任感，明確自己工作的重要性，養成嚴謹、務實的工作習慣和作風，逐步提高自身的思想道德素質和業務水平。并應采取相應的激勵措施，充分調動財務人員愛崗敬業、得當理財的積極性。

(二)健全評價監督機制

為了加強醫院的內部控制制度的執行力，醫院還需要建立完善的評價監督機制，對醫院中各個環節進行有效監控，從而將醫院生產的環節緊密銜接起來。此外，內部控制的評價監督機制的建立還需要與醫院的總體發展目標協調一致，做到整個醫院生產發展環節的和諧統一，從而促進醫院內控制度的發展。

(三)建立財會人員培訓機制

醫院應高度重視財會人員隊伍的建設，按照擇優聘用的原則，有計劃地補充高素質人員。通過對財務人員的各種培訓，有目的有計劃地對財務人員進行自覺遵紀守法的職業道德教育，提高財務人員的業務技能和理財積極性。提高醫院所有者、管理人員以及會計人員的內控意識和會計工作水平，加強醫院內控制度建設，是促進、提高醫院管理水平的重要措施，是把醫院的會計工作制度推向規范化、科學化的有力保障。

(四)建立健全內部控制制度

為了適應醫院加強內部控制的需要，應該逐步建立健全內部控制實施的相關的法律章程，醫院應該根據國家出臺的法律法規，結合醫院自身的特點，建立符合其發展的實際情況的會計工作制度。首先應建立財產物資管理與清查制度。固定資產、辦公用品等財產物資要有相應的購入、領用、報廢、處理等制度， 實現專人管理， 做到有章可循， 便于操作。固定資產的購入、調撥、出售要建立臺帳， 還應建立財產物資定期盤點制度， 賬賬、賬實核對制度， 財產物資盤盈、盤虧、報廢批準權限、責任制度， 確保賬實相符。其次，應建立票據管理與收費稽核制度，醫院應加強收費票據和收費工作的監督與管理， 按國家與物價部門規定的收費標準與要求， 進行制單收費， 建立收費稽核制度， 杜絕打白條的現象發生， 防止亂收費、漏收費及貪污、挪用現象的發生。再次，為了加強醫院的內部控制與會計工作，醫院應高度重視內部審計工作，配備好外部審計人員，嚴格執行審計程序，定期或不定期地對醫院的經濟活動進行審計。另外，醫院應在內控的規范中對審計程序、審計范圍、審計人員職責等做出明確的規定，使內部審計有章可查。最后，醫院應實行預算控制制度。同時為了使預算更加具有準確性，能夠更好地在醫院的資金管理中起作用，應該根據醫院的實際情況對預算進行調整，并及時或定期反饋預算執行情況。

 

現階段醫院財務內部控制工作存在的問題及對策相關文章：

1.企業財務內部管理存在的問題及解決

2.關于加強醫院財務管理的有效措施

3.財務管理存在的問題及對策

4.醫院財務管理的主要內容及提高對策

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一、財務分析師的專業機制

目前,特許財務分析師是全球證券投資與管理界一致公認的最具權威性的職業資格稱號。而就分析師的工作成果而言,他們通常以盈利預測和投資建議的形式來發表對跟蹤公司的看法。投資建議是對一個公司進行分析后的最終產品,而盈利預測則是生成最終產品的關鍵投入,是一種對上市公司財務或非財務信息進行收集、整理、加工、輸出、解釋等的一系列工作的集成。也是影響投資建議這個最終產品的決定因素之一。

二、金融危機下財務報表的解讀

在大陸的股市,不讀財報的投資者是大多數;不讀財報而持續盈利的投資者則肯定是少數;其實,枯燥的財報一定是悲歡離合的財富故事的起點。

大部分發達國家的統計數據顯示,每五家破產倒閉企業,有四家是盈利的,只有一家是虧損的?？梢?企業主要是因為缺乏現金而倒閉,而不是因為盈利不足而消亡。

閱讀財務報表必須有整體性,不宜以單一的財務數字或財務比率妄下結論。傳統分析觀點認為一家公司的流動比率(流動資產/流動負債)小于1將面臨償付風險,但對于沃爾瑪和戴爾這樣的企業,這種觀點就不適用。

因此,作者認為要讀懂年報,主要應從以下幾方面考慮:

(一)資產負債觀與收入費用觀:看資產的質量與利潤的高低

目前仍有報表使用者在分析企業盈利能力和股東財富的變化時,更多地關注利潤表,而對資產負債表關注較少。

而會計利潤是容易被公司管理者操縱的,因為許多會計技巧的使用都可輕而易舉地改變會計利潤,使利潤數字本身的價值受到貶損。

在分析企業的財務狀況或考核企業業績時,報表使用者應更多地關注資產負債表各項目標構成和變動。上市公司的營業收入和利潤應主要來自于主營業務。因為在現行會計核算體系下,上市公司持有的金融資產無論是否售出,都必須按照公允價值計量。所以,現行利潤的概念是企業的全面收益。

2008年因受全球金融危機的沖擊,一些上市公司為維護其市場形象,在年報中利用短期投資收益、股權轉讓收益、營業外收入與營業外支出、債務重組、資產重組等非經常性損益填充業績,從2008年年報中不難發現其操縱的痕跡。

(二)對現金流的質量和數量進行結構性分析

看懂現金流量結構,在閱讀年報時是至關重要的?？偭肯嗤默F金流量在經營活動、投資活動、籌資活動之間分布不同,則意味著不同的財務狀況。一般情況下:

當經營活動現金凈流量為負數,投資活動現金凈流量為負數,籌資活動現金凈流量為正數時,一般表明該上市公司處于產品初創期;

當經營活動現金凈流量為正數,投資活動現金凈流量為負數,籌資活動現金凈流量為正數時,可以判斷企業處于發展期;

當經營活動現金凈流量為正數,投資活動現金凈流量為正數,籌資活動現金凈流量為負數時,表明企業進入產品成熟期;

當經營活動現金凈流量為負數,投資活動現金凈流量為正數,籌資活動現金凈流量為負數時,可以認為企業處于衰退期。

所以,在分析年報數據時必須關注上市公司的現金流量結構。

(三)辯證看待股東權益的質量與權益總額

股東權益是一個很重要的財務指標。股東權益金額大,則說明公司的實力雄厚。但當總資產低于負債,公司則處于資不抵債的境地,這時,如果實施破產清算,股東將一無所得,股東權益便消失殆盡。但新會計準則的實施,由于公允價值概念的引入,財務報表中股東權益的數據在有些時候并不能如實地反映股東投入這一基本范疇,從而使財務指標偏離了常規意義上的經濟內涵。如果上市公司報表中呈現大量資本公積是由于法定資產重估增值所形成的,那就有可能存在股東權益虛假的現象。

三、基于寶鋼股份:金融危機下市場空間擴展的機遇分析

2008年全球性金融危機爆發后,我國鋼鐵行業大量中小企業或停產或倒閉,這使得我國鋼鐵行業面臨著全面整合。本文以寶鋼股份(股票代碼600019)為樣本,分析我國鋼鐵行業發展趨勢。

我國鋼鐵需求主要來自制造業和建筑業,其中,制造業約占鋼鐵需求總量的49%。2008年下半年受全球金融危機的影響,我國部分制造業企業產量大幅度下滑,鋼鐵需求量減少。在建筑業中,由于房地產市場低迷,商品房在建工程減少,商品房建筑用鋼需求量減少。鋼材的需求量萎縮導致鋼材價格大幅度下跌。(如表所示)

2008年,寶鋼股份營業收入達到2003.31億元,同比增長5%;實現凈利潤66億元,同比下降51%;凈利潤率3%,同比下降4個百分點。

在全球鋼鐵業受到金融危機嚴重沖擊的背景下,2008年寶鋼股份仍然盈利66億元,主要得益于主營高端產品,以高端產品占據可觀的市場份額。

根據2009年3月20日《鋼鐵產業調整和振興規劃》(新華網),這場百年不遇的全球金融危機為寶鋼股份擴展市場空間提供了難得的機遇。我們可以預見,未來,我國鋼鐵業將呈現高行業集中度、清潔生產、新技術產品占主導地位的合理布局。這對于我國調整產業結構、優化升級、改變經濟增長方式,有著非常重要的意義。

四、財務分析師的價值體現

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關鍵詞：斷裂強力；斷裂伸長率；條樣法；隔距長度

對規定尺寸的織物試樣，用恒定的伸長速度拉伸至斷裂時所記錄的斷裂強力及斷裂伸長率，是反映織物服用性能的重要參數之一。GB/T 21295―2007《服裝理化性能的技術要求》標準中，明確規定了各種不同織物斷裂強力的考核指標。測試方法GB/T 3923.1―2013《紡織品 織物拉伸性能 第1部分：斷裂強力和斷裂伸長率的測定（條樣法）》中8.2規定試樣長度應能滿足隔距長度200mm，當試樣的斷裂伸長率超過75%時，隔距長度可為100mm。[1] 然而部分成衣并不能滿足200mm隔距長度的取樣要求，通過比較采用不同隔距長度時，織物斷裂強力與斷裂伸長率的測試結果之間的差異，探討采用不同隔距長度時，按GB/T 21295―2007中的指標進行考核是否合理。[2]

1 試驗部分

1.1 樣品與設備

樣品：選取7種不同纖維成分含量、組織結構、平方米重量的機織物進行試驗。

試驗設備：INSTRON 5565A 等速伸長（CRE）試驗儀。

1.2 試驗方法

1.2.1 制樣

7種不同織物分別制備為采用不同隔距長度的A、B兩組，每塊試樣的有效寬度為（50±0.5）mm（不包括毛邊）。A組試樣長度滿足隔距長度200mm，B組試樣長度滿足隔距長度100mm。每組試樣測試5塊試樣。

1.2.2 測試參數

由于本試驗所選試樣的織物斷裂伸長率均≥8%，故設定拉伸速度均為100 mm/min。

夾持預張力根據試樣的單位面積質量設定：當試樣單位面積質量≤200g/m2時，預張力為2N；當試樣單位面積質量>200 g/m2且≤500 g/m2時，預張力為5N，當試樣單位面積質量>500 g/m2時，預張力為10N。

依據方法標準GB/T 3923.1―2013《紡織品 織物拉伸性能 第1部分：斷裂強力和斷裂伸長率的測定（條樣法）》對1.2.1中制備的樣品采用1.2.2中的測試參數進行試驗，并記錄各試樣的斷裂強力及斷裂伸長率。

2 試驗結果

若試樣沿鉗口線的滑移量大于2mm或滑移不對稱，則舍棄試驗結果。若試樣在鉗口線5mm以內斷裂，則記為鉗口斷裂，當鉗口斷裂值大于最小的“正常”值則保留，若小于最小“正常”值則舍棄并增加相應試樣測試。記錄各試樣斷裂強力及斷裂伸長率的有效值，計算平均值。

斷裂強力平均值的選?。寒斊骄?/p>

3 結果分析