財務報表分析案例范文

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關鍵詞：案例教學；知識點案例；作業案例；綜合案例

中圖分類號： G642 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）31-0284-02

《財務報表分析》課程的教學目的是加深學生對財務報表的理解，令他們掌握評價企業經營成果和財務狀況的方法，培養他們通過報表評價過去、預測未來和改善決策的能力。為了更好地實現教學目標，在講授理論的同時，通過不同方式融入相當數量中國公司的鮮活案例，有利于學生將所學到的財務分析方法，立即應用于具體企業的分析實踐，加深對財務分析方法體系的把握，同時，促使學生加深對中國國情、企業經營環境以及現實經濟現象的理解程度。根據課程的特點，《財務報表分析》案例教學可以通過三種類型的案例來組織，分別是知識點案例、作業案例和綜合案例，在此基礎上形成多層面的案例教學設計。

一、知識點案例

知識點案例主要體現和深化理論講授中的重要知識點，由教師在教學工作中積累形成。該類案例的教學方式一般是穿插在理論授課過程中，當授課進行到某個重要知識點時，通過案例資料或數據加深學生對該知識點的認識和理解。如在講授資產結構與資金來源結構應匹配的內容時，可以引入秦池酒廠的案例，在1995年、1996年連任兩屆標王之后，秦池白酒銷量大增，秦池酒廠一方面在擴大生產規模，提高固定資產等長期性資產比例，使流動資產在總資產中的比例相應下降，由此降低了企業的流動能力和變觀能力。另一方面，巨額廣告支出和固定資產上的投資所需資金要求企業通過銀行貸款解決，但按當時的銀行政策，此類貸款往往為短期貸款，結果導致短期貸款被用于資金回收速度比較慢、周期較長的長期性資產上，企業資產結構與資金來源結構在時間和數量上形成較大的不匹配，由此形成了“短貸長投”的資金缺口壓力，陷入了“到期債務要償還而企業又無償還能力”的財務困境。

二、作業案例

該類型案例教學是學生參與教學的一種有效形式，在案例教學的安排上，分成兩個階段：

第一階段，作業案例交流階段。本階段安排包括：首先，教師對上市公司進行篩選，選擇出具有分析價值的行業和上市公司；然后，教師給每個學生指定上市公司作為自己的分析對象，指定時可以將N（N≥2）名同學劃分為一組，一組對應一個行業，本組的N名同學分別負責行業內的一個上市公司進行財務分析。作業案例要求學生緊跟學習進度，不斷增加分析內容，每周固定在最后一個學時安排課堂案例討論，討論方式是小組匯報和集體討論，每次由二三個小組匯報本組的案例分析內容，匯報后組織全班同學進行主要觀點的討論和總結。

第二階段，作業案例總結階段。在課程后期，所有的小組匯報完畢后，教師負責全面總結，全面總結的內容包括兩個層面：一是各小組的案例分析工作總結，主要總結作業案例分析中各小組的優缺點和存在的共性問題，提醒大家以后改進；二是各小組的案例分析內容總結，在課堂案例討論中，各個小組的關注點主要是本組負責的行業和企業，不涉及不同行業間的財務狀況比較，本總結應在學生分析的基礎上，教師進一步歸納和比較，引導學生全面、客觀地認識行業和企業。

該類型案例的優勢體現在可以引導學生在積累中學習，在參與中提高。同時，對于學生時間管理能力、演講能力以及語言組織能力的培養將大有裨益。

三、綜合案例

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【摘要】2011 年以來我國內部控制審計報告出具的數量逐年遞增，與此同時，非標準的內部控制審計意見報告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業華銳風電，以及內部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業上海家化進行案例分析。對非標準內部控制審計意見與財務報表審計意見之間的關系進行了研究。

【關鍵詞】審計意見 審計報告 內部控制審計 財務報表審計

一、引言

2007 年，美國公眾公司會計監督委員會公開了第5 號審計準則，《與財務報表審計整合的財務報表內部控制審計》，準則規定了內部控制審計程序以及內部控制的方法，準則還表示要盡量在導致財務報表發生重大錯報之前找出內部控制的重大缺陷。2008 年，財政部、審計署、證監會、銀監會等聯合了《企業內部控制基本規范》，該規范要求在深市和滬市上市的公司應對本公司的內部控制有效性進行自我評價，并且公開披露企業年度的內部控制自我評價報告，在進行審計業務時，需聘請具有專業資質的會計師事務所來進行企業內部控制有效性的審計活動。2014 年，財政部聯合證監會了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21 號——年度內部控制評價報告的一般規定》，明確了內部控制評價報告構成要素，需要披露的主要內容及相關要求。

被出具非標準財務報表審計意見的上市公司數量自2011 年以來逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標準內部控制審計意見類型的上市公司數量自2011 年以來卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業華銳風電，以及內部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業上海家化進行案例分析，旨在探究內部控制審計意見對財務報表審計意見的影響。

二、內部控制審計報告與財務報表審計報告披露現狀分析

（一）2011—2013 年上市公司財務報表審計報告意見匯總

中國注冊會計師協會公布數據，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財務報表審計報告，在這些財務報表審計報告中，包含有2 450 份標準無保留的審計意見，57 份帶強調事項段的無保留意見，22 份保留意見，以及5 份無法表示意見的審計報告。見表（1）。

與此同時，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內部控制審計報告。在這一千多份的內部控制審計報告中，有1 096 份是標準無保留意見內部控制審計報告，35 份是帶強調事項段的無保留意見，9 份否定意見，以及1 份無法表示意見的內部控制審計報告。見表（2）。

（二）2011—2013 年上市公司內部控制審計報告意見匯總

（三）2011—2013 年被出具非標準內部控制審計報告的上市公司財務報表審計意見匯總

同時被出具非標準財務報表審計意見和非標準內部控制審計意見的上市公司2011 年沒有，2012年只有6 家，在2013 年卻達到了21 家。

（四）非標內部控制審計報告增加原因分析

（1）內部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內部控制的相關法規細則不斷頒布出來，從框架結構到具體內容不斷細化。尤其是在2014 年最新的《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21號——年度內部控制評價報告的一般規定》，明確了內部控制評價報告構成要素，說明了需披露的內容及要求，并且還提供了可供注冊會計師參考的內部控制審計報告模板。因此，內部控制評價向著更加規范化、標準化的方向發展。

（2）審計意見的客觀性進一步提高。注冊會計師在內部控制審計方面的專業性越來越高，經驗越來越豐富，同時職業道德也有所提高，敢于披露被審計單位內部控制的缺陷。

（3）企業內部控制重視程度提高。認識到內部控制對于企業發展的重要性，積極接受注冊會計師出具的內部控制審計意見，并在內部控制自我評價報告中披露，提出解決問題的可行性計劃和方案。

三、內部審計報告與財務報表審計報表案例分析

（一）案例背景

華銳風電科技股份有限公司是一家以風電為主的新能源企業，主要進行不同風電機組的研發、制造和銷售。華銳風電公司在2013 年度被同時出具了非標準的內部控制審計報告和財務報表審計報告。其中，內部控制審計意見為否定意見，財務報表審計意見為保留意見。上海家化聯合股份有限公司是我國化妝品行業中第一家上市企業，產品覆蓋化妝品、家居護理用品等，擁有國際水準研發以及廣大的消費市場。上海家化2013 年年度審計報告中，內部控制審計意見為否定意見，但財務報表審計意見卻為標準無保留意見。

（二）案例分析

1. 華銳風電

（1）華銳風電公司未能對實物資產實行有效控制，在對2013 年年末的存貨進行了全面清查后，發現了賬實不符的情況，實物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點結果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當的審計證據的情況下，注冊會計師無法實施必要審計程序，從而對于盤點結果以及由此所影響的存貨、資產減值損失、管理費用等會計科目無法確認。并且在對應付賬款進行函證時，發現了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計師認為無法實施替代程序以獲取充分、適當的審計證據。

（2）華銳風電公司2013 年年末在其母公司財務報表上確認了遞延所得稅資產32 924.13 萬元。但在此之前華銳風電已連續兩年出現虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤總額為-71 011.26萬元和-331 244.50 萬元。因對華銳風電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計師認為無法確定這一事項對公司財務報表的影響是否恰當。

（3）華銳風電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來自中國證監會的兩封《立案調查通知書》，證監會決定開始對華銳風電公司進行立案調查。截至到審計報告簽發日，證監會的相關調查工作仍未結束，因此，注冊會計師無法判斷調查結論可能對華銳風電公司財務報表產生的影響。

2. 上海家化

（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學品廠的關聯交易事項，并且于2013 年11 月收到了來自中國證監會的《行政監管措施決定書》，認定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發生的關聯交易違反了相關的法律法規。注冊會計師認為，上海家化對關聯交易未能進行有效控制，并且由于關聯方交易的未能及時識別會影響財務報表中與關聯方有關的數據的完整性以及準確性，導致內部控制設計的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對上述缺陷已進行了整改，但因為運行時間不長，因此不能認定整改有效。

（2）注冊會計師認為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發生的委托加工交易在會計處理方法上不一致，由此認定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運輸費等有關的內部控制。這一缺陷會導致財務報表中涉及銷售費用和運輸費用等相關交易的完整性、準確性以及截止性產生偏差，因此認定相關內部控制設計失效。

（3）注冊會計師發現在2013 年12 月31 日的財務報表中，財務人員將本應計入其他應付款科目的費用計入了應付賬款科目，影響到財務報表多個會計科目的準確性，因此認為上海家化的財務人員的專業素養不夠，造成會計處理的差錯。注冊會計師說明在2013 年年度財務報表審計中，已經考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。因此，否定的內控審計意見并未對上海家化2013 年年度財務報表出具的審計報告意見產生影響。然而在華銳風電內部控制審計報告中看出，由于對存貨等實物資產缺乏有效的內部控制，導致了財務報表審計報告中保留意見事項一、二對資產負債表中的“存貨”“應收賬款”“資產減值損失”“管理費用”“銷售費用”等會計科目產生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財務報表層次產生的。因此可以看出，內部控制審計意見與財務報表審計意見關系緊密，內部控制財務報表層次的缺陷會對財務報表審計報告意見產生重大影響。

四、結論

華銳風電公司與上海家化公司2013 年度的內部控制審計報告均被出具了否定的意見，華銳風電被出具的財務報表審計報告是保留意見，上海家化被出具的財務報表審計報告卻是標準無保留意見。本文分析，只有當內部控制出現財務報表層次缺陷時，才會對財務報表產生影響，從而引發財務報表審計非標準審計意見的出現。在關注非標準的內部控制審計意見時，應注意報告中所涉及的缺陷是否為財務報表層次的缺陷，如果是則對財務報表審計意見影響大；如果否則對財務報表審計意見影響較小。另外，即使企業當年被出具了非標準的內部控制審計意見，并且內部控制缺陷為非財務報表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會影響到以后年度的財務報表審計報告的意見。

參考文獻

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1.1學生的財務知識基礎普遍薄弱

在會計專業課程體系中，《財務報表分析》一般是《基礎會計》、《財務會計》、《管理會計》和《財務管理》等核心課程的后續課程。然而絕大部分經管類非會計學專業本科學生的財務知識基礎普遍較差，在他們學習《財務報表分析》課程以前，大多數學生只接觸過《會計學原理》和《財務管理》課程，沒有相關財務專業課程的鋪墊。以中南民族大學經濟學院為例，自2011年起，經濟學院在經濟學、金融學和金融工程三個專業中同時開設《財務報表分析》課程。根據課題組開展的問卷統計顯示，經濟學院三個專業選修了《財務報表分析》課程的學生中，高達91%的學生僅僅只參與過《會計學原理》課程的學習，而對其他相關財務課程沒有任何了解;5%的學生學習過《基礎會計》和《財務管理》課程，僅有4%左右的學生因為輔修雙學位而參與了《基礎會計》、《財務會計》、《成本會計》和《財務管理》等課程的系統學習。由此可見，非會計學專業學生的財務知識基礎非常薄弱，這就給《財務報表分析》課程的學習和教學帶來了很大困難。

1.2課程學時短、財務知識有限

經管類非會計學專業開設的《財務報表分析》課程，往往將其定位為專業選修課，因此也就人為地縮短了課程教學的課時數，學生所學到的財務知識極為有限。以中南民族大學經濟學院為例，2011—2014年，經濟學、金融學和金融工程每個專業《財務報表分析》課程的總計學時數均為54學時(周課時3節課，共計18周)，到2013年新修訂教學大綱時，該課程的總學時數進一步被縮減到48個學時(周課時3節課，共計16周)。按照教學大綱的安排，54個學時要上完所有的內容已非常緊張，縮減后的48個學時只能讓教師快馬加鞭地講解基本內容，而不能對學生的薄弱環節進行重點延伸和補充，學生也是一味地被動趕課，從而大大影響了教學效果，難以達到既定的教學目標。

1.3教材設計不適合教學對象

目前市面上有關《財務報表分析》的教材很多，但大多數教材是針對財會專業學生編制的，內容體系又各不相同，而針對經管類非會計學專業學生的《財務報表分析》教材卻幾乎為空白。因此，開設《財務報表分析》課程的非會計學專業院校在選擇教材時不得不偏向一些相對比較容易的專業教材，刪去專業教材中某些較難的章節，增加一些補充練習，便改裝成非會計學專業的教材。這類按照會計專業《財務報表分析》教材框架進行改編的教材適用性較差，且大部分偏向于理論研究，忽略實訓內容的學習，因而無法滿足非會計學專業教學的實際需求，自然也較難達到教育部提出的“以能力為本位，以實用為目的”的要求。

1.4師資隊伍欠缺影響教學質量

《財務報表分析》課程的專業性較強，授課要求較高。不僅需要授課教師熟悉會計、財務管理、稅務、財經法規和財務報表等內容，而且要求教師有較豐富的學識、相關經歷和經驗，這樣在教學中才能融會貫通，教給學生更多知識，保證學生的課堂教學效果。然而，絕大多數經管類非會計專業都普遍缺乏能夠勝任《財務報表分析》講授的專業教師，師資力量嚴重匱乏。大部分授課老師是經濟學、管理學、金融學等專業的授課老師，可能學習過《基礎會計》、《財務管理》和《稅法》等財務知識，但由于不是財會專業出身，財務知識不夠全面系統，往往缺乏相關工作經驗，這就會導致授課過程中重理論講解而輕實際操作的教授，從而影響教學質量。

1.5教學方式單一枯燥

目前《財務報表分析》課程的授課方式仍然主要采取傳統的課堂講授型教學模式，較少采取案例教學、體驗式教學、交互式教學和項目教學等多種新興教學模式。這種以教師為中心的傳授知識型的傳統教學方法，使學生偏重死記硬背，照本宣科。同時在教學內容的安排上，也偏重于教授理論知識而忽視知識的應用和操作。在這種傳統的教學過程中，任課教師始終是教學過程的主體和權威，占主導地位，是知識的灌輸者，學生是知識的接受者，在教學中處于被動地位，實際應用能力較差。

2非會計學專業《財務報表分析》課程設計與實踐

2.1合理定位教學目標

《財務報表分析》課程自2011年春在中南民族大學經濟學院開設以來，一直是經濟學、金融學和金融工程三個專業的選修課。由于這些專業學生的財務基礎知識比較匱乏，缺乏進行深入財務報表分析的專業知識，加上將來工作中也不一定需要進行財務報表分析，因此在教學目標上不能定位過高。針對實際情況，課題組將《財務報表分析》課程的教學目標定位如下:①掌握財務報表分析的基本理論;②掌握三張主表的基本分析方法和技術;③能夠利用基本的財務比率指標對企業進行能力分析;④能夠通過各種渠道查詢收集企業的財務報告及相關資料，能夠通過各種媒介收集財務報表分析的典型案例;⑤能夠撰寫完整的財務分析報告。根據教學目標定位，在2013年新修訂的教學大綱中，新增了實驗課，突出對學生實際操作能力的培養。

2.2科學安排教學內容

針對不同的學生層次和教授對象，教師應選用不同的教材體系。對于非會計專業的學生，《財務報表分析》講授的內容可以只包括財務報表分析的基本理論和方法、三張主要報表的分析、基本財務比率分析和綜合財務分析這幾部分內容。而對于所有者權益變動表分析、報表附注分析、經濟增加值、平衡計分卡以及一些專題性內容則可以省略不講。具體而言，在財務報表分析的基本理論和方法的方面，主要講解財務報表分析的基本理論和比較分析、比率分析及趨勢分析三種方法。針對報表內容，則主要講解三張主表的質量分析、結構分析和趨勢分析。基本財務比率分析方面，主要講授如何利用基本的財務比率指標對企業的償債能力、營運能力、盈利能力和發展能力進行分析和評價。

2.3采取多種教學方法

筆者自2011年擔任經濟學院《財務報表分析》任課教師以來，一直在努力踐行多種教學模式并用的教學方法?；咀龇ㄈ缦?①充分運用案例教學。在授課過程中，盡量引入一些相對容易理解的案例，結合案例對知識點展開講解，充分激發了學生的學習興趣。例如在講到資產負債表存貨項目的分析時，就引入了“康佳集團”1998—2000年的年報案例，結合案例向學生講解存貨的質量分析方法，取得了很好的課堂效果。②引入項目教學法。每個學期的第一節課，就會把本學期的項目教學任務布置下去，鼓勵學生邊學邊收集資料，邊學習邊實踐，改變以往“教師講，學生聽”的被動教學模式。要求全班學生按自愿原則組成學習小組，一般12～15人一組，根據班級總人數分成8～10個小組。每個小組內部又可以自由分成若干個小組，每個小組的具體項目是選取一家上市公司近幾年的年度報告，根據教學進度完成教學目標內容，并撰寫分析報告。③情景體驗式教學。針對教學內容和特點，本人嘗試設置一些能激起學生內心情感和主動參與的教學情境，設身處地地分析問題和解決問題。

2.4改革課程考核方式

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關鍵詞：企業;財務報表;分析;局限性;解決對策

1.前言

近年來，國內市場經濟正處于不斷發展以及完善的進程中，企業財務報表分析體現出的重要性正受到越來越多人的重視。然而，就目前來說，企業財務報表分析活動中還存在著一些局限性，已經對企業正常有序的發展造成了不良影響，為了解決這一問題，需要企業內部相關部門嚴格把握財務報表分析程序，通過有效解決各種問題，從而有效提升企業財務報表分析整體有效性。

2.企業財務報表分析的局限性

2.1企業財務報表分析專業人員方面表現出局限性

目前而言，企業財務報表分析活動中，在專業分析人員方面還表現出局限性特征，分析能力呈現出良莠不齊的現狀。財務報表分析專業人員在專業能力、業務素質等方面參差不齊，加之分析人員面對企業財務報表分析活動時，在理論知識、解讀方案以及分析方法等方面都有一定差異，以至于分析指標的計算結果、認知程度等方面均不相同[1]。不但如此，財務報表分析實踐程序中，對分析指標進行人為操作等情況也十分突出，在計算方法不同的情況下，分析指標也會出現差別，無疑會使企業整體經營業績難以得到真實體現。

2.2企業財務報表分析相關指標表現出局限性

近年來，企業財務報表分析系統當中，通常以分析指標視作企業運行情況的重要分析依據，并以此作為決策者展開工作的重要參考對象。然而，就信息披露工作來說，企業財務報表分析始終表現出一定局限性，以至于企業財務報表分析無法實現系統化以及全面化目標。與此同時，在市場經濟迅速發展的情況下，現用指標系統已經難以滿足企業發函需求，也無法對企業實際發展狀況進行真實體現，加之部分企業未能認識到非財務類指標體現出的重要性，忽視了加大服務指標、市場份額以及產品質量等方面的重視度，以至于企業實際經營狀況、軟實力等都難以得到充分體現。

2.3企業財務報表分析專業方案表現出局限性

當前，企業財務報表分析專業方案涉及到比較分析方法、因素分析方法、比率分析方法和趨勢分析方法等[2]。上述分析方法在表現出其優勢的基礎上，也表現出一定局限性：（1）比較分析方法。企業不同、同一企業在不同時期的發展狀況存在區別，因此在予以比較分析的過程中，通常會不具備可比性。（2）因素分析方法。因素分析方法的使用程序中，必須對替代連環性、替代順序性、分析相關性以及前提假設性等因素進行深入研究，因此在適用范圍方面表現出局限性特征，對于人為判斷也產生巨大依賴性。（3）比率分析方法。一般而言，財務比率為兩個項目相對比之后取得的數據，其影響因素非常多，如果僅以兩個項目對其進行表達，就會失去全面性與客觀性。（4）趨勢分析方法。趨勢分析方法用作企業和上一年度的縱向對比中，通常將前一年度視作參照對象。但是其參照對象并非絕對精準，以至于分析結果體現出較大偏差。

3.企業財務報表分析的局限性處理對策

3.1不斷提升企業財務報表分析專業人員整體素養

企業財務報表分析實踐過程當中，報表分析專業人員無疑起著舉足輕重的作用，不僅是提升報表分析可靠性以及真實性的重要保證，同時還是財務報表分析活動得以有序開展的基本前提，因此不斷提升企業財務報表分析專業人員整體素養尤其關鍵。為了實現這個目標，企業管理層要嚴格把握以下諸多程序：（1）定期開展教育培訓活動，給予企業財務報表分析專業人員定期培訓，通過不斷豐富其會計學知識、經濟學知識、市場營銷知識、統計學知識以及企業管理等方面的專業知識，從而不斷提升其綜合素養，確保所有企業財務報表分析專業人員都能夠對報表進行專業、全面的解讀和分析，再結合分析結果對其進行準確判斷，有助于提升企業財務報表分析專業人員整體判斷能力以及分析

能力[3]。

（2）企業財務報表分析專業人員要主動學習財務報表分析工具以及分析軟件，通過不斷提升自身工作效率，從而有效提升分析結果整體精準性。

（3）組織所有企業財務報表分析專業人員定期開展職業素養教育活動，通過梳理端正的工作理念，從而為企業經營管理人員提供重要依據。

3.2不斷豐富企業財務報表分析相關指標

由于企業財務報表分析相關指標表現出局限性，所以還需要不斷豐富企業財務報表分析相關指標。首先，增加市場份額指標。計算市場份額時，通常以“訂貨額+銷售額/市場銷售額”作為計算標準。而在對該指標進行考核時，重點分析企業產品實際競爭情況與市場占領額。

其次，增加產品質量以及產品服務指標。產品質量以及產品服務指標主要用作企業經營情況、技術水平的日常衡量中[4]。具體體現在兩個方面：（1）生產出來的商品是否滿足質量標準。（2）產品出售之后是否滿足消費者使用需求。產品質量以及產品服務指標的反應標準是商品的廢品率、消費者滿意程度、商品的瑕疵率、消費者退貨率以及返修率等。

最后，增加人力資源相關指標。增加人力資源相關指標是判斷企業基本發展前景的重要保證，因此企業財務報表分析活動中，應當增加職位晉升狀況、職工培訓計劃、職工發展計劃、勞動力的流動情況以及職工技能等方面的指標。與此同時，結合人力資源相關信息以及數據，對各項指標進行豐富與調整，確保報表使用對象能準確、客觀地評估企業人力資源所產生的價值，實現對企業價值的客觀評估。

3.3不斷優化企業財務報表分析專業方案

企業財務報表分析專業方案表現出局限性的現狀要求企業不斷優化自身財務報表分析專業方案。第一，以全面分析基本原則為出發點，給予企業財務報表全方位判斷。第二，以多元立體化分析為重要指標，對相關分析方案進行綜合利用[5]。在此環節，應當合理把握以下諸多程序：（1）有機結合定量分析以及定性分析。（2）有機結合靜態分析以及動態分析。（3）有機結合綜合分析以及個案分析。（4）有機結合外部分析以及內部分析。

4.結束語

探討企業財務報表分析的局限性迫在眉睫，而在探討其局限性的基礎上，更為重要的是制定出針對性解決對策，通過不斷提升企業財務報表分析專業人員整體素養、不斷豐富企業財務報表分析相關指標，并且不斷優化企業財務報表分析專業方案，從而有效提升企業財務報表分析的整體效率，在推動企業朝著可持續化目標不斷發展的基礎上，不斷提升其市場占有額和競爭力。

參考文獻：

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[2]王聰.上市公司財務報表盈利質量分析--以東風汽車2010～2012年財務報表為例[J].中國商貿，2014，18（18）：101-104.

[3]李志艷.合理利用財務報表加強醫院經營管理--對醫院財務報表的分析及建議[J].財經界，2014，33（33）：216.

篇5

一、 課程改革目標

在教學組織上, 根據財務報表分析課程實務性的特點, 堅持實際、實用、實踐原則, 科學合理的組織教學全過程。設置如下三個課程改革目標:

1.崗位目標: 培養具有較高職業能力和素養的高技能應用型的財務分析人才，為財務報表使用者決策提供服務。

2.職業技能目標: 在熟悉會計基本知識及相關法律法規、財務會計、財務管理、審計等相關知識、技能基礎上進行財務報表分析工作。

3.職業素養目標: 熱愛財務報表分析崗位, 有較強的職業責任感和職業道德, 具有高素質專業技能的優秀職業人才。

二、教學改革對象

此課程教學對象為會計類高職高專三年制大專學生，安排在第三學期上半學期，在此之前學生已完成了會計類基礎課程，中級會計實務、中級財務管理，計算機基礎，EXCEL在會計中的運用等課程的系統學習，急需提高個人財務能力，為頂崗實習做充分準備。

三、教學改革方法

1.任務驅動法

財務報表分析課程的實際資料比較容易獲得，為了鍛煉和提高學生的實際操作能力, 我們會計系設有專門的多媒體網絡計算機室，學生可通過網絡查詢到大量的上市公司報表，以此作為業務和案例。任課教師采用任務驅動法, 將其以實際工作任務為驅動, 按財務報表分析工作步驟來組織教學。具體安排如下: 首先創設情景, 引入新課, 通過任務驅動, 展開新課; 請學生走進上市公司, 進行情景模擬; 成果提交, 教師點評; 最后通過布置作業、實訓完成對知識的鞏固和拓展。通過這樣一個任務驅動的過程, 學生認知過程也經歷了不會，會，熟練， 鞏固，提高的過程。

2.案例教學法

會計案例教學法, 就是在學生學習和掌握了一定的會計與理財理論知識的基礎上。通過剖析會計案例, 讓學生把所學的理論知識運用于會計與理財的 實踐活動中, 以提高學生發現、分析和解決實際問題能力的一種會計教學方法。如在講授完利潤表分析之后，讓學生以伊利集團2006-2008年利潤表作為案例，分析伊利集團三年來的利潤表。通過此案例同學們掌握了利潤表水平分析和垂直分析以及各個項目分析的方法和技巧，分析出伊利集團三年來毛利潤沒有顯著變化，但2008年的三聚氰胺事件影響到企業因存貨報廢而產生的巨額營業外支出和巨額的資產減值損失，利潤質量惡化。

3.重點突出，強化實訓

本課程通過大量案例分析和實訓練習，提高學生分析問題，解決問題的能力，強化學生對知識的理解和把握。

實訓是全面落實高職會計專業教學計劃的重要實踐性教學環節、學生實際操作技能和技巧的一個重要手段。本課程實訓分為模塊實訓和綜合實訓。

本課程模塊實訓以實際工作任務為出發點, 設置教學實訓模塊, 突出技能訓練。根據財務報表分析的信息基礎及內容設置教學內容。例如: 利潤表和利潤分配表分析實訓模塊; 資產負債表分析實訓模塊、營運能力和發展能力分析實訓模塊等。

綜合實訓重在檢驗學生能否將所學會財務報表分析的知識運用于上市公司財務報表分析實踐能力。主要在實訓老師的指導下，重點對上市公司資產負債表、利潤表、現金流量表進行分析，對企業財務能力進行分析，最后對上市公司進行總體分析，同時運用計算機工具進行財務數據批量處理、分析。

4.明確學習瓶頸，注重學生能力的培養

本課程以會計報表的定量分析為基礎，定性分析為學生學習的瓶頸，定性分析時需要考慮很多重要因素：

（1）要分析上市公司所處行業發展狀況和前景，判斷行業將發生的變化對上市公司的影響。（2）辨別系統風險和非系統風險，非系統風險，企業可以通過自身努力消除。（3）分析上市公司的主營產品上市公司的主營產品決定企業的利潤。上市公司的主營產品分析包括主營產品的技術生命周期，市場空間和競爭力，等等。（4）分析企業的經營策略。上市公司的經營策略是決定企業盈利能力的重要因素。企業經營策略分析包括市場定位，銷售策略等。

學生通過會計報表定性分析，極大地培養了思考能力、財務能力，體會到學以致用的樂趣。

四、改革課程評價

本課程學生最終成績評定可不采取考試方式，而采用平時成績和綜合實訓成績相結合的成績評價方法。平時成績占50%，綜合實訓成績占50%。

平時成績以各章節后的實訓和練習為主，采取布置作業，老師批改的方式。

綜合實訓成績的評定應按以下規則進行考評，技能實習考評分兩個方面：一是實訓過程考評；二是實習結果考評。實習過程考評占60%，結果考評占40%。

五、課程改革效果

通過此課程改革，學生不僅完成了前期有關會計類、計算機運用類課程知識的整合、遷移，還提高了發現問題能力、思考問題能力、創新能力、實際工作能力，為走向工作崗位奠定了良好的基礎。從畢業生用人單位的信息反饋情況看，我校三年制高職學生取得了用人單位的廣泛好評和肯定，在社會上也產生了深刻的影響。

參考文獻：

[1]夏利華主編.《財務報表分析項目化教程》.冶金工業出版社

[2]樊行建主編.《財務報表分析》.中國財政出版社

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關鍵詞：財務報表分析 合作學習模式 合作學習評價

合作學習興起于20世紀70年代初的美國，是目前世界上許多國家普遍采用的一種富有創意和實效的教學理論與策略體系，被譽為近十幾年來最重要和最成功的教學改革。它與多元智能理論、建構主義理論一道，為教育理論尤其是教學方式的變革注入了新的活力。我國高等教育進入大眾化時代以后，現代大學越來越需要關注普通大眾而非傳統的精英階層的利益，越來越需要關注應用型人才的培養問題。在這一背景下，新的有效的教學方法研究與改革提上日程。合作學習理念符合現代人才的培養要求，有助于大學生的專業準備訓練，具有較強的適用性和實用性。本文通過總結我校商學院多年來在《財務報表分析》課程中應用的合作學習模式及其評價體系，旨在和同行展開交流，更好地推進合作教學方法的應用，提高《財務報表分析》教學質量。

一、《財務報表分析》教學中采用合作學習模式的必要性

《財務報表分析》課程是介于會計學、財務學、管理學、經濟學的一門交叉性學科，該課程內容與審計、證券分析、財務管理、戰略管理等多個商業領域的實務工作聯系非常緊密?！敦攧請蟊矸治觥氛n程作為財會類專業的必修課和其他商科專業的重要選修課，旨在培養學生綜合應用所學的各科知識，利用專門的財務分析技術和方法，進行財務分析，評價目標公司的財務狀況和企業價值的能力。同時，學生在這種實踐過程中，還能加深對以前所學知識的理解，培養他們的觀察能力、邏輯思維能力、分析和解決問題的能力，因此，《財務報表分析》課程具有很強的實踐性和應用性。傳統的教學模式以教師為中心，側重講授式教學，在教學設計、教學組織和教學評價等諸多方面都不利于學生專業素質和創新能力的培養。

合作學習教學是以人際關系為基礎，以學習目標為先導，以小組活動為主要形式，以師生、生生合作為主要動力，以提高學生的學業成績、改善班級內的心理氣氛、形成學生良好的心理品質和培養學生綜合能力為目的的一種教學方法。《財務報表分析》教學工作中引入小組合作學習方式，非常有必要，表現為以下幾個方面：

（一）非線性化的課程內容需要互動性強的合作學習方式

合作學習教學理論認為，教學是一種信息互動、人際交往的過程。教師不再是唯一的信息源，而僅僅是引導者。《財務報表分析》不是靜態的、線性的、序列化的封閉課程，而是隨著商業環境的不斷變化而不斷豐富、發展的動態課程，因此，需要師生通過良好的互動進行課程設計，共同關注層出不窮的商業實務問題，在探索中學習財務分析的思維和方法，利用財務分析架起會計信息供給與會計信息需求之間的橋梁。

（二）知識和能力并重的課程考核需要借鑒合作學習均衡評價體系

合作學習在教學評價上，除重視提高學生的學業成績，還非常注重培養學生的非認知品質，注重突出教學的情意功能和人際協作能力，力求使學生在學習過程中得到樂趣，融知、情、意、行于一體，追求教學在認知、情感和技能目標上的均衡達成?！敦攧請蟊矸治觥肥敲嫦蚋吣昙壣炭茖W生開設的一門專業課程，目的是要培養學生適應就業需求的專業技能和態度，使學生能夠勝任商務分析、財務管理、審計等各種工作。因此在課程評價上必須打破傳統的重知識、輕能力、重結果、輕過程的試卷評價方式，按照合作學習理念構建學生認知、能力、心理素質等多元智能均衡發展的評價體系。

（三）教學組織過程需要營造協作競爭性的合作學習環境

在教學組織方面，合作學習教學采用班級授課與小組活動相結合的方式。學生通過與小組其他成員的協作，和其他小組展開競爭。處于合作性學習情境的學生會意識到個人目標與小組目標之間的相互依賴關系，只有其所在的小組成功了，自己才能獲得成功。小組學生之間是“榮辱與共”的關系，培養了學生集體主義精神。《財務報表分析》課程需要學生在全真的商業競爭環境中，從戰略的視角審視企業經營與財務信息的關系，提供有價值的財務分析報告。因此，在《財務報表分析》授課過程中引入合作學習，有利于教師為學生營造這種類似商業競爭的環境，讓學生在彼此競爭的團隊中合作，為學生提供專業訓練的機會，最大限度地促進學生的學習和專業發展，使他們做好合作和競爭的準備。

二、《財務報表分析》教學中合作學習模式的應用

（一）優化課程內容設計

現代意義的財務報表分析以公司價值分析為主線，不僅僅是評價、解釋公司過去的績效，還要預測公司未來的價值及其演進方向。因此應按照“商業環境――企業戰略（決策）――經營活動（行為）――財務報表（結果）立體化”的思維方式，對課程內容進行優化設計，將課程內容劃分成五個單元：商業環境分析、公司戰略分析、會計分析、財務分析和公司前景分析。這種課程組織方式能讓學生跳出“就財務報表論財務報表”的桎梏，綜合利用商科所學的各種知識，透視財務報表數據的變化與經營環境、企業戰略、經營行為之間的關系。

（二）合理安排合作任務

課程內容優化設計之后，應當圍繞課程內容合理安排五次合作任務，合作任務的目標如表1所示。

合作任務的目標設定好后，應通過課堂講授和案例分析的方式明確向學生闡述合作任務的具體內容。

（三）分組并確定研究對象

按班級人數（一般是30人左右）進行分組，每一組為5人左右；可以由學生自由組合，也可以由教師根據學生特點和成績優劣進行配對安排。每個小組必須選擇不同行業的一家上市公司作為分析對象，這樣設計分組和選擇分析對象的意圖是，每個小組除了對各自跟蹤的那家上市公司進行分析外，還可以通過課堂討論和課下交流，了解其他組選擇的不同行業上市公司的財務狀況，方便學生進行行業間的比較，把握相關行業的發展態勢和公司經營戰略。合作小組的研究對象一旦確定，中途不可以變更，要求合作小組以該上市公司連續5年的財務報告為分析依據，按課程單元設計的小組任務進行分析研究，形成單元分析報告；最后匯總各單元研究成果，形成綜合分析報告。

（四）公布小組活動要求

教師在小組合作學習展開之前，必須講清楚合作學習的要求與方法，包括如何確定小組長，小組長擔當什么作用，如何對小組成員進行角色分工，他們各自承擔的個人責任，成員之間如何交流，如何對學習成果進行評價，如何處理小組活動中出現的意外問題與突發事件，怎樣匯報學習成果等內容。

（五）展開小組合作學習

根據主講教師授課進度，以每單元為單位，進行小組合作學習。每單元可以由一名學生負責，其他學生協助，根據這一單元的授課內容，按照合作任務的具體要求進行分析，形成并網上提交單元分析報告，由教師進行評閱。教師在每個課程單元結束后要安排2節案例分析課，每個小組要制作幻燈片進行階段性匯報，由教師進行點評和指導，由其他小組成員對其進行提問和評價，教師和其他小組的評價意見進行匯總形成該小組的單元成績。課程結束后，由小組長組織全組學生進行討論，形成綜合分析報告。

三、《財務報表分析》教學中合作學習評價體系構建

要想提高小組合作學習效果，加強學生多種能力的培養，必須保證評價環節的公平性和多元性。傳統的教學評價主要采用紙筆測試方式，過分強調死記硬背知識，缺乏對學生理解能力、應用能力和創造能力和其他素質的客觀考核，具有片面性和局限性。合作學習是基于多元智能理論提出的一種教學方式，認為人的智力不是單一的能力，而是由多種能力構成，因此考核評價指標、評價方式也應多元化。在教學評價設計和實施中不僅注重學生掌握知識的能力，還注重其他能力和其他素質的多元評價，將學生學習進步、組織能力、表達能力、團隊精神等均給予評價，以激勵學生樹立學習的信心。為此需要改變單純依據考試結果評定課程成績的單一評價方式，提高學生參與合作學習、自學等教學活動中的平時表現在總評成績中的比例。

（一）制定合作學習小組量化評價表

《財務報表分析》課程中，每個學生的考核成績由理論考試成績和小組合作學習成績兩部分組成，各占50%。理論考試成績以期末考試為依據，小組合作學習成績以小組成績為依據，兼顧個人在小組中的表現成績，小組活動評價內容及標準由師生共同討論制定，首先要制定合作學習小組量化評價表（見下頁表2）。對每次小組活動進行評分，以反映小組成員整體合作質量和水平。最終成績=在各方評定成績的基礎上去掉最高分和最低分后計算的算術平均分。

（二）制定合作學習個人量化評價表

除了對小組活動進行綜合評分外，還有必要根據小組活動中每個人的具體表現進行評價，通過制定合作學習個人量化評價表，如下頁表3所示，盡量減少搭便車的現象，提高小組中個人學習的積極性。合作小組在執行完一次合作任務后，需要在小組評價的基礎上再進行個人量化評價，通過兩級考核最終準確確定學生個人的小組合作學習中的成績。具體考核過程如下：首先，要根據表2的評分標準把學生所在小組的成績評定出來；然后，再按照表3的評價標準將該小組所有成員的成績計算出來，根據表3的結果對小組成員進行排隊，分成優、良、中3個檔次，優和中的比例各占20%，良的比例占60%；最后，評出每個學生的小組合作成績。

個人成績為優的學生的小組合作成績=其所在小組的任務成績×120%

個人成績為良的學生的小組合作成績=其所在小組的任務成績×100%

個人成績為中的學生的小組合作成績=其所在小組的任務成績×80%

五次合作任務結束之后，再依據學生個人在每次合作任務中的表現成績計算算術平均分。這樣做的目的是讓學生重視團隊合作，培養學生的團隊精神，同時避免“搭便車”的現象。

最終成績=在各方評定成績的基礎上去掉最高分和最低分后計算的算術平均數。

探究問題的能力需要學生總結該項任務完成的心得，用文字表述出來。

四、合作學習在《財務報表分析》教學中的應用效果

（一）取得的成績

從筆者近幾年的教學效果來看，學生普遍接受并喜歡這種合作學習教學方法，理論講授課后，部分學生能結合自己的研究任務提出有深度的問題與教師交流，案例討論課堂氣氛很活躍，學生們可以把教師用語轉變成學生間特有的“學生語言”，提高了學生的表達能力和理解能力。而且合作學習教學構建的是側重于學習過程的評價體系，體現了“不求人人成功，但求人人進步”的理念，讓學生學會自我評價，引導學生分析存在的問題，并尋找改進的辦法，激發了學生的自主性學習興趣和探究能力。最近幾年，學生選擇財務報表分析方向的人數不斷增加，而且選題很具體，例如：華遠地產公司盈余管理問題研究、基于財務報表分析的格力電器戰略研究等，大多數學生都能結合公司的具體問題進行有深度、有內容的研究，最大限度地減少了學生大篇幅抄襲等學術不端行為的發生，通過萬方數據庫檢測出來的論文總相似比普遍能控制在5%左右，畢業論文成績在良以上的學生人數顯著提高。

（二）不足之處

在合作學習教學過程中，筆者也發現了一些不足之處。首先，在小組分組方面，一般采用學生自愿結合的原則，學生常常以宿舍為單位。原因之一，受人數所限，合作小組人數在4-6人，正好為一個寢室的人數；原因之二，學習時間基本相同，為合作學習提供必要的時間保證。但實踐發現以寢室為單位結合的小組，成績好的小組一直很好，而成績差的小組一直很差，組內互幫互助的局面難以形成，而組間激烈競爭的氣氛不夠，合作學習的效果不理想。其次，部分學生存在“搭便車”的現象。合作學習中將個人記分改成小組記分，以小組總體成績作為獎勵的依據，方便了一部分學習興趣不夠濃厚的學生利用小組其他成員的成果為自己的平時分加分，而目前的評價體系不能完全做到對每位學生在小組中的貢獻給予公正的評價，這會挫傷一部分學生的合作積極性。

今后，需要在合作學習評價體系和科學分組方面加強研究和實踐，才能更好地提高小組合作學習在《財務報表分析》教學中的應用效果。

參考文獻：

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篇7

一、財務報表分析理論框架重構

從傳統財務報表分析的局限性可以看出，如果企業財務報表分析沒有一個較為完善的財務分析理論框架，就無法對企業作出全面深入細致的分析和作出正確的評價，從而影響企業財務報表分析的信息質量，降低企業預測和決策的準確性。因此必須建立起一套較為完善的財務分析理論框架。本文就財務報表的局限性提出一套較為完善的財務報表概念框架，該分析框架分為三步：

（一）確定理論框架體系 該體系圍繞著以實現企業價值最大化為目標而展開，遵循“全面性與關鍵性相結合，層次性與相關性相結合”的原則，增加非財務指標和經濟環境指標，進一步完善財務指標，關注那些能為企業帶來價值增值的關鍵要素上。具體的體系框架圖如表1所示：

（1）財務指標分析與非財務指標分析相結合。該體系不僅關注財務報表信息還涉及非財務信息，全面真實體現企業的整體信息。這些非財務信息包括了企業的市場份額、潛在的市場份額、行業的整體發展趨勢、平均的行業增長能力、領導者的勝任能力、宏觀的經濟政策、客戶的滿意程度等。

（2）財務分析與經營環境分析相結合。該體系重視對企業經營環境、經濟環境、行業和企業經營戰略的分析。結合企業所處的經營環境，包括經濟環境、法律環境、行業環境以及企業的短期長期發展戰略，輔助財務信息的分析，可以揭示財務信息變動的原因以及可能出現的結果，更好地預測企業信息的變化趨勢，從而為財務報表使用者提供更可靠更相關的信息。因此經營環境分析與財務報表分析是相輔相成、互相影響、不能脫離的。

（3）完善財務指標分析。在進行財務指標分析時考慮貨幣的時間價值，這能使財務報表數據能盡量反映企業現在的狀況，從而得出的數據也比較客觀。由于企業有通過利潤分配政策進行利潤操縱的動機和可能，因此有必要關注企業的利潤分配政策對財務分析的影響，該體系能很好地體現出這一點。進行比率分析時，從整體層面上把我公司的運行效率十分有必要，因此該體系很好地融合了企業宏觀經濟形勢、行業整體運行的效率以及企業所處的市場地位等因素，從而全面地展現企業的經營業績和財務狀況。

（二）確定評估標準 將評估指標的好壞、強弱等特征轉化為可以具體量化的尺度。本文在借鑒專家分析的基礎上，采取行業標準作為評估指標標準。將各個指標計分范圍設為1-5分，分三檔，具體如表2：

二、案例分析

下文通過一個具體案例，來說明改進的財務報表分析方法比傳統財務報表分析更具優越性。華潤三九醫藥控股有限公司（簡稱華潤三九）是一家大型國有控股醫藥上市公司，前身為深圳南方制藥廠。1999年4月21日，發起設立股份制公司。2000年3月9日在深圳證券交易所掛牌上市，股票代碼000999。三九主要從事醫藥產品的研發、生產、銷售及相關健康服務?！?99”品牌是中國馳名商標。公司核心產品在國內藥品市場上具有相當高的占有率和知名度。

（一）財務指標分析——定量分析 本文采用將華潤三九的財務指標與同行業醫藥制造類企業相同指標的平均值相比較的方法，來給企業的盈利水平、營運效率、發展能力、經營風（1）行業成長性指標。我國藥品零售市場近年來亦呈現穩步增長的態勢，隨著城市化、人口老齡化的發展以及居民自我藥療水平提高，預計未來隨著居民收入的不斷提高，我國人均零售藥品消費額仍有較大提升空間，OTC市場將保持10%-12%的年增長率。因此，將2010年行業成長指標設定為3分，2011年設定為3.5分。

（2）企業成長性指標。作為公司外延式發展的成功嘗試，2011年本溪三藥等四家企業為公司創收達4.37億元，成為了公司收入新的增長點。但同時注意到公司的毛利并沒有上升反而出現了持續下降的趨勢，可以得出初步結論企業出現了成本控制不夠的問題，而導致成本上升的原因大多來自原材料價格的上漲。因此將2010年的企業成長性指標賦值為2分，將2011年第一到第三季度賦值為2.5分，將2011年第四季度賦值為3分。

（3）核心人才。華潤三九公司一直致力于建設與戰略匹配的人力資源體系。通過定崗定編、人崗匹配、績效考核和薪酬激勵，確定業績文化，打造高績效組織。同時，公司核心領導層人員普遍年輕，有較高的學歷和豐富的工作經驗。因此賦值管理能力指標為4分。

（4）創新能力。為確保戰略目標的實現，華潤三九公司2010積極進行產業布局調整和技術改造升級。近期公司子公司深圳市九新藥業有限公司無菌粉針劑車間已通過法國無菌制劑GMP認證，正是公司不斷提升產品品質和安全性的體現。因此我們將2010年的創新能力賦值2.5分。2011年，不但延續上一年的科技創新，華潤三九公司不斷提升運營管控、并購整合、研發、供應鏈管理、藥政事務、IT管理、風險管理等方面的整體組織能力。因此將2011年的創新能力指數賦值為3.5分。

（5）宏觀經濟風險。2010年，由于通貨膨脹原材料價格上漲以及國家出臺了最低工資標準的相關法規使得人工成本的上升，這些都導致了企業面臨著成本控制的嚴峻考驗。同時，由于國家基本藥目錄或國家醫保目錄的出臺以及藥品價格受到管制，長期而言公司可能面臨降價的壓力。然而，2011年華潤三九加強庫存管理縮短存貨周轉周期，使得企業能較好地整合資源優化配置，同時華潤盡量地集中采購獲得大額購買的好處從而能很好地規避成本上升帶來的風險。因此將2010年宏觀經濟風險賦值為4分，將2011年宏觀經濟風險賦值為3分。

（6）行業競爭風險。由于激烈的市場競爭以及政府的大力扶持，使得醫藥行業面臨著集中化的趨勢，越來越多的大型醫藥公司打出了強強聯合做大做強的口號，而更多的中小醫藥企業面臨著被淘汰的命運。這種重新洗牌的醫藥市場格局必然會實現資源的優化配置，為整個醫藥行業的健康發展注入鮮活的血液。在這種競爭激烈的市場環境中成長起來的企業有著更強的抗風險能力，身經百戰的實力企業擁有更低的經營失敗的風險，因此認為企業有著越來越低的行業競爭風險，即可將2010年的競爭風險指標賦值為3.5，而將2011年的競爭風險指標賦值為3分。

三、結論

改進的財務報表分析結果表明華潤三九企業2011年的盈利能力和抗風險水平明顯增強，企業整體價值明顯增加，這與其股價從2010年12月31日的15.55元到2011年12月31日的17.30元的上升趨勢相吻合。重構的財務報表分析理論在完善傳統財務指標的基礎上，增加非財務指標，將財務分析與經營環境分析相結合，全面深入細致地分析企業的財務狀況和經營狀況，準確地評價企業的真實價值，從而提高企業財務報表分析的信息質量，增強報表分析結果的可信賴性，為財務報表使用者提供了更相關的、更可靠的信息。

參考文獻：

[1]華潤三九醫藥控股有限公司：《華潤三九醫藥控股有限公司2011年財務報表》2011年4月。

[2]中國注冊會計師協會：《財務成本管理》，經濟科學出版社2011年版。

篇8

1學分銀行導向

基本思想搭建基于學分銀行導向的高職教育和開放教育銜接路徑，高職教育以脫產為主，開放教育以業余學習居多，在不同的學習階段應采取不同而有針對性的教學模式與管理方法。在實際運作中，可以充分運用學分銀行的導向方式：存儲、積累、兌換的辦法，幫助學生完成學業，促進各類教育縱向銜接和橫向溝通。

2銜接路徑

根據高職教育和開放教育的階段性要求，主要先開設高職類的課程，然后開設本科類的課程，學生可以在基本學完高職課程后，獲得高職學歷，也可以通過學分儲存，在一段時間后再繼續完成本科學習。而大多數學生在通過高職類課程學習的基礎上，完成本科規定課程的學習，可獲得本科學歷。使職業教育與遠程教育有機融合。

3建立課程對比表

為了搭建高職教育與開放教育本科之間“立交橋”，選取高職教育會計電算化專業和開放教育本科會計學專業的“財務報表分析”課程進行對比分析。

4能力和技能點對比分析

以高職教育會計電算化專業、開放教育本科會計學專業的“財務報表分析”課程為例，我們分別從知識、能力、技能等方面，分三個模塊進行逐一對比分析，制定相應的學分認證標準。如下：模塊一：財務報表的基礎分析。高職課程：①企業資本分析；負債資本的內容及分析。②資產與資本對稱結構分析：資產與權益對稱結構的目的和內容，資產與權益對稱總量分析，資產與權益結構對應關系分析。開放本科課程：①利潤表解讀：利潤表的經常性、非經常性和綜合性項目解讀，利潤表結構和趨勢分析。②現金流量表解讀：現金流量表的基本結構，現金流量表的經營活動現金流量、投資活動和籌資活動現金流量項目解讀。模塊二：償債能力分析。高職課程：①短期償債能力分析：償債能力分析所需的會計報表資料（資產負債表和利潤表）；短期償債能力指標的計算及相互關系；影響因素。②長期償債能力分析：長期償債能力指標的計算及相互關系；影響的其他因素。開放本科課程：①短期償債能力的概念；營運資本、流動及現金比率的概念、計算和使用；短期償債能力分析的原理和方法，包括趨勢、同業、影響因素分析。②長期償債能力、獲利能力比率和利息費用保障倍數的概念；其計算和分析。模塊三：財務報表綜合分析。高職課程：能夠運用經營、財務、綜合杠桿對企業的風險狀況進行判斷。利潤表綜合分析包括利潤表的橫向、利潤表的縱向比較、利潤表的盈利結構分析。開放本科課程：財務報表綜合分析的基本概念和意義；財務報表綜合分析的特征。杜邦分析法的核心比率指標、基本框架。綜合系數分析法的基本程序。財務報表綜合案例。

二結論及對策

1結論

（1）“財務報表分析”既是高職會計電算化專業的一門集會計核算方法和實際操作能力于一體的專業核心基礎課程，也是開放教育本科會計學專業的核心專業課程。（2）兩者在類型要素、規格要素和內容要素等幾個方面高度重合，該課程在高職教育主要是針對中小企業的會計報表進行財務分析，而在開放教育本科教學目標要求更高一些，除了對中小企業外的會計報表進行財務分析外，還增加了對上市公司的會計報表財務分析的內容。

2對策

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關鍵詞：財務比率；財務指標；評價

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）05-0-01

一、財務報表分析的相關理論

財務報表分析是對已完成的財務活動的總結，通過采用一系列專門的方法將財務報表數據和其他資料轉化為有用的信息，為公司決策者和信息使用者提供參考信息。財務報表分析中，最常用的分析方法主要有：比較分析法、比率分析法、因素分析法及趨勢分析法。這些財務分析的方法中，比率分析法對公司同一時期的財務狀況和盈利能力分析最全面，因此比率分析法在財務報表分析中占有十分重要的地位。

比率分析法是利用各財務指標之間的比率關系，從相對數上對公司財務狀況和經營能力進行分析。該方法可以認識公司財務活動的基本規律，反映公司盈利能力、償債能力及營運能力等狀況，同時可以將所得公司本期數據橫向和縱向比較，全面揭示公司財務狀況發展變化的情況。

二、財務比率指標的選取

財務比率分析法中常用的財務指標主要有短期償債能力指標、長期償債能力指標、資產管理指標和盈利能力指標。

1.短期償債能力指標。評價公司短期償債能力的指標主要是流動比率。流動比率= 流動資產÷流動負債，反映公司可用短期內變為現金的流動資產償還到期流動負債的能力。通常，流動比率越高，反映公司的短期償債能力越強，債權人權益就越有保障。但流動比率也不能太高，太高則說明公司流動資產被占用太多，影響資金使用的效率和公司獲利的能力，一般認為較合理的最低流動比率為2。

2.長期償債能力指標。資產負債率是評價公司長期償債能力的主要指標，它是在一定時間點上公司負債總額與資產總額的比率，反映在公司總資產中通過負債籌集的有多少，該指標揭示了公司經營者對債權人債務的保障程度。該比率的大小，與公司經營者的思想密切相關，保守經營者的比率會較低，激進的則會較高。因此該比率又能夠反映公司經營的活力。

3.資產管理指標。資產管理指標又稱為資產營運效率比率，是評價公司營運能力的指標。

應收賬款周轉率= 銷售收入÷平均應收賬款，該比率反映了應收賬款流動的速度。一般應收賬款周轉率越高，平均收賬期就越短，表明能及時收回應收賬款，增加公司短期償債的能力，同時反映了公司管理應收賬款方面的效率。

4.盈利能力指標。盈利能力指公司獲取利潤的能力，是衡量公司長足發展能力的重要指標。

資產凈利率= （凈利潤÷平均資產總額） ×100 %，該指標反映了包括負債和所有者權益在內的全部資產總體獲利的能力。該比率越高，說明資產利用率就越高，整個公司的盈利能力則越強，公司財務管理水平也越高。

三、財務比率指標的局限性

本文總結出財務報表分析的局限性主要有以下4點：

1.在實際操作中流動比率分析存在一定的局限性：首先，計算流動比率的數據是采用資產負債表日的時點數據，是靜態地看待公司償債能力。同時資產負債表存在粉飾的可能性。其次，流動比率越高，不能說明公司有足夠的償債資金，該比率高可能是因為應收賬款增多、存貨積壓、或待攤費用等增加所引起的。

2.資產負債率的局限性：公司存在適當的負債時能夠充分發揮財務杠桿的作用，因此這個比率不能反映公司未來的發展狀況。公司在能力范圍內可以通過舉債，取得足夠資金投入到高報酬率的項目中，對公司長遠實現經濟效益的目標是有利的。

3.應收賬款周轉率的局限性：首先，不能及時地提供應收賬款周轉相關信息。其反映的是某一段時期的周轉情況，只能在期末根據應收賬款平均占用額和年銷售額計算出來。其次，沒有充分考慮應收賬款的回收時間，無法準確反映報表的年度內收回賬款的進程及均衡情況，同時不能對跨年度的應收賬款回收情況進行連續反映。

4.資產凈利率的局限性存在于以下方面：（1）該比率受公司經營成果影響的同時還受利潤分配政策的影響。（2）計算該指標的兩個數據在時點上不一致，缺少時間上的相關性，計算口徑不一致，得出的數值不夠客觀。（3）在經營期，由投入資本、受捐贈、資本溢價和資產升值等原因引起的實收資本或資本公積的增加，不是資本的增值，向投資者分配的當期利潤也不包括在資產負債表期末的“未分配利潤”項目中。

四、財務指標的改進措施

結合實際情況，針對上述的各種財務比率指標的局限性，本文提出了一些合理性的建議。

1.計算流動比率時，將每一流動資產短期變現的能力表現為一個變現權數，用該變現權數乘以流動資產來修正公司的流動資產，以得到更客觀真實的流動比率。若得出的比率數值大于1，表明公司短期現金償債的能力非常強，是因為新的流動資產數值是根據變現權數得出來的，整個公司流動資產的流動性類似現金。

2.分析長期償債能力時既要看資產負債率，又要看資產報酬率。若公司資產的獲利能力強，則可以擁有較高的資產負債率。但是對于資產報酬率高同時投資回收期相對長的項目而言，其獲利在當期不能反映。因此經營者應當全面考慮，審時度勢，兼顧股東、債權人等多方的利益，做出適當的負債決策。

3.考慮應收賬款周轉率時，應用本期收回的應收賬款數值代替公式中 “銷售收入”。通過替換能客觀反映季節性差異懸殊和結算時采用大量現金公司的應收賬款周轉問題，更真是反映了其周轉情況。

4.對于資產凈利率首先考慮貨幣的時間價值，將年初的凈資產折算成年末的價值，與年末的凈資產值相加，平均算出年內的平均資產總額，計算口徑保持一致，得到較為客觀的數據。其次應該重視公司的利潤分配政策，防止通過調整利潤分配政策進行數據粉飾。最后，考慮資產凈利率時，應扣除報告期內因客觀原因而產生的增減額，同時加上向投資者所分配的當年利潤。

參考文獻：

[1]于燕.財務比率分析的局限性及對策探討[J].商場現代化，2005（04）.

[2]黎修志.試論財務報告分析中財務指標的局限性[J].海南金融，2005（10）.

篇10

高職院校與普通本科學校培養學生的目標是明顯不同的，高職以“技能”培養為主，學制也有所區別。在目前國內的高職院校，對會計類專業的會計教學一般為以下步驟：一是大一第一個學期的會計基礎教學，并搭配相應的會計理論課程；二是對會計要素的解讀與會計實訓教學，以理論與實務相結合；三是更進一步，著眼于財務報表的編制與數據分析。但是如果將這一思路照搬到非會計專業的會計教學，效果往往是不理想的。因非會計專業的學生沒有更多的課時的投入，沒有后續的財務實訓的動力與積累，所以以理論與實踐并重的教學模式并不適用于非會計專業的教學。

二、基于實踐的調查研究分析

為了更加清晰的呈現高職非會計專業會計教學的現狀，筆者在2013年年末對義烏工商職業技術學院文秘、國際貿易、電子商務、金融保險、物流管理、工商管理、市場營銷等七個專業的學生進行了調研，主要形式為問卷調查，對象為大三學生。本問卷曾咨詢企業財務總監、會計師事務所資深會計師、學院會計教師，在幾經調整后發放給相應的學生，發放問卷285份，收回有效問卷263份，有效回收率為92.28%。整個問卷調查由三個部分構成：一是學生對非會計專業教授會計課程的需求程度；二是會計教學的理論與實踐教學；三是會計學的課程開設的時間及課時分配。（一）對學生會計類課程的需求程度的調查高職院校教學計劃的制定，一般是遵循高等教育規律，參考兄弟院校專業課程設置，提交專業指導委員會審議，其中會更多的征求企業專家的意見。在專業教學計劃的實施過程中，較少會對學生的感受有更多的關注。筆者認為，對于專業的教學計劃，特別是非專業核心課程的設置，還是應該多征求學生的意見。因此在調查問卷中有專門一塊內容是針對非會計專業學生對會計類課程需求認知調查的。在提供的五個選項中，大概只有一半不到的課程是以下七個專業教學計劃中有安排的。出乎意料的是，原本以為會在需求排行中排第一的會計學基礎屈居第二，學生更多的傾向于實用性更強的財務報表分析，雖然在教學計劃中，各專業并無《財務報表分析》這一單獨的課程，值得我們反思。見表一。（二）對學生目前會計基礎教學內容及方式滿意度的調查一般的非會計專業，開設的會計基礎課程為《會計學基礎》，進一步開設《財務管理》。就《會計學基礎》而言，目前的教學框架體系為會計的產生和發展、會計要素和會計恒等式、會計科目與賬戶、借貸記賬法（以生產型企業為例）、會計憑證、會計賬簿、財務報表、財產清查等內容。由于被參與調查的學生都為大三學生，即將畢業參加工作，部分已經有過在企業實習的經歷，對所學課程與畢業后工作上的聯系度有著較大的關心度。調查顯示學生對《會計學基礎》的教學滿意度還是不高的，平均為39.55%。滿意度不高集中在兩個問題，一是對教學內容安排的意見，借貸記賬法以生產型企業為例，難度大不易理解；二是教學手段不夠豐富，理論教學與實踐教學的比例不夠理想。（三）對會計類課程開設時間及課時的調查義烏工商職業技術學院非會計專業開設的會計類課程有《會計學基礎》、《財務報表分析》、《財務管理》等，為更清晰的了解學生對相關課程學習的需求程度，問卷還設計了對課程周課時數及開設時間的調查內容，以便在教學計劃安排中有所側重。以下是對三名會計類課程的課時需求調查結果，這一數據顯示，樣本的意向表達與學院實際開設課程的課時安排之間還是有不小的差距。反差集中體現在兩門課程，一是學生對《會計學基礎》的課時需求低于教學計劃的實際安排，二是對《財務報表分析》的實際需求大大高于實際安排。雖則對于專業教師而言，學生對《財務報表分析》的意向有些過于理想化，學生的認知是顧名思義，但是這也多少反映了學生的一種心里態勢，也多少對我們教學計劃與教學理念的調整有借鑒意義。見表二。表二非會計專業學生對需求排名前三的課程課時分配比例意向

三、高職院校非會計專業會計教學的改革思路