公司管理機制范文

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我國當前正處在改革的深化階段，所以一些公司在這一背景下也面臨著嚴峻的市場競爭壓力。隨著社會的發展，公司的內部風險管理通過以往的方式已經不能滿足實際的需求，故此探尋與時展相適應并能夠促進公司企業發展的內部風險管理機制就顯得格外重要。

1 風險的不確定性及公司內部風險管理機制現狀

1.1 風險的不確定性理論分析 風險在經濟的研究領域通常認為是不確定性或者是信息的不完全所產生的，其中所說的不確定性就是行為人主觀行為目的和對行為過程結果預測間的差異。其產生差異的主要因素就是對過程未來的不可知，以及對過去或者是現在的信息沒有得到完全掌握。同時在不確定上主要能夠分為外生的不確定性及內生決策的不確定性[1]。

1.2 公司內部風險管理機制現狀分析 公司的內部控制和風險管理兩者是相互得到融合發展的，全面的風險管理對控制目標和戰略目標都有了增加，在改進后的風險管理則主要是事件識別以及信息溝通等幾個重要的要素。內部控制主要是通過財務風險識別進行的風險評估，將風險在萌芽狀態中加以遏制。從我國的公司發展情況來看，其在內部風險管理的機制發展中還有著諸多問題有待完善優化，其缺陷問題也是體現在多方面的，下面主要就我國的公司內部風險管理機制的問題進行詳細分析。

公司內部風險管理的結構沒有得到完善，是當下比較突出的問題，完善的公司管理結構能夠保障內部控制機制作用得到充分發揮，其內部控制主體也是公司經營的必要管理層，如果是在合理的公司治理結構上得不到保障，那么公司的內部控制制度也就得不到有效保障。另外就是在風險控制的意識上還有待加強，隨著全球經濟政治的一體化進程不斷的加快，我國的公司企業也要走出國門走向世界，參與國際競爭，在這一背景下國內的企業面臨的競爭壓力也會進一步增大，面臨的風險也更加的多樣化和復雜。但在公司的實際內部風險管理的意識上卻得不到提升，存在著投機心理，沒有在公司的戰略目標指引下對風險進行有效管理。

再者就是公司的內部控制監督機制的不完善，以及內部風險管理的控制體系還沒有健全，主要體現在公司缺少獨立的風險管理部門，由于在風險控制及管理上的意識相對比較薄弱，又沒有設置專門的風險管理部門進行風險評估和控制等，甚至有的公司還缺少健全風險識別及預警機制，在有效的風險管理機制上較為缺乏。這些方面對公司的全面發展就形成了嚴重阻礙[2]。

2 公司內部風險管理機制的優化策略探究

2.1 加強公司風險意識 公司的內部風險管理需要在管理層的推動下才能夠將風險管理的效率得到提升，所以首先公司的管理層及決策者的內部風險管理意識要能夠得到強化，現代公司要能夠正確的對待公司面臨的各種風險。在此基礎上來加強自身對內部風險防范的意識，理清公司自己及內部審計人員在風險上的責任關系，進而建立更加完善合理的預防風險的機制。同時還要在企業內部建立對風險進行審計的文化氛圍，從而創造審計軟環境，將審計文化的導向作用在這一過程中得到充分的發揮，輔助公司人員樹立風險意識，將公司的風險承受能力進一步的提升。

2.2 培育優質公司內部風險管理理念 公司的發展在內部風險管理的成效上有著重要決定性作用，優質的內部風險管理理念是公司發展的關鍵環境要素，也是公司與其他公司競爭的基礎。所以要在公司的內部風險管理的理念方面進行加強培育的力度，內部風險管理不僅會對公司的戰略目標的實現造成影響，同時也能夠從另一方面反映公司的整體價值觀[3]。只有在優質的風險管理理念上得到良好的培育才能最大化的促進企業對風險的承受能力，使之得到健康長久的發展。

2.3 構建高效的公司內部風險管理機制 公司要想在現階段得到優越的發展就要在內部風險管理機制上進行構建，只有這樣才能夠保障公司的健康成長。首先要能夠在公司的風險管理監控機制層面進行健全，風險管理監督機制并非是建立之后就合理完善的，還需要結合公司的實際發展進行逐步的完善和改進。結合公司的發展情況進行建立能夠跟蹤公司應對風險的全過程，及時的發現問題并更正。不僅如此，還要對公司的責任追究機制進行完善建立，公司建立合理健全責任追究機制將其得到有效落實，這對公司的風險管理流于形式問題可得到實質性的解決，同時對人員的責任逃避問題也能夠得到有效解決，從而促進了公司各方面協作。

2.4 加強公司的內部風險應對管理體系完善 這一方面主要從公司風險事項的細分開始著手，還要能夠對公司風險事項進行全面的識別，公司的內部風險管理最重要的就是提前對風險進行識別，這樣才能夠防患于未然。公司的實際經營過程中，要能夠對各種風險進行識別，及時的采取措施應對，確保管理者對公司發展戰略的深化。另外就是為能夠對內部風險科學的進行識別，公司可將風險進行細化，主要將其分為業務活動及公司層面風險，這樣就能夠進行針對性的應對。從內部的因素來看主要就是法律法規及技術因素等，在不同的行業公司就會面臨不同的風險，所以在實際的解決上公司也要能夠和公司自身的發展進行實施措施[4]。與此同時公司要在內部審計主導的內部監督機制層面進一步的加強，充分的保障公司內部審計的獨立性，只有這樣才能夠將公司內部風險管理機制的作用得到充分的發揮。

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[關鍵詞] 供應商管理 采購過程 采購方法 管理機制

一、采購前期的供應商管理

1.供應商現場認證。相關部門共同制定認證方案,組成工作小組或委托市級公司赴供應商公司所在地或生產地現場,對供應商的生產、運營、管理情況進行現場調查、確認,獲取規模、生產、質量等真實數據。

2.供應商產品測試。主要針對新技術、新業務或重要的采購產品,在集中采購前期,組織供應商進行投標產品的集中測試工作,針對產品功能、技術指標進行測試而獲取客觀數據,輔助公司選擇供應商及其產品。

3.供應商前期調查。負責采購管理的相關部門共同制定供應商售前、售中、售后各環節質量和服務評價指標,定期或不定期對在用供應商產品、服務等方面予以評價打分,供應商服務調查得分將作為集中采購投標資格審查和評標的有效參考。供應商前期調查主要評價供應商在供貨、售后服務、產品質量和產品性能等方面進行測評。

二、采購過程的供應商管理

1. 供應商投標資格審查。集中采購前期按產品類別對潛在供應商的相關資質、企業規模、合作歷史等予以審查,排除不宜承擔或履行合同的供應商,確保投標供應商資格滿足公司管理要求。供應商投標資格審查過程包括采購信息公布、供應商投標資格的申請及受理、供應商認證、服務調查、資格審查、資格授予、資格管理等環節。

2.客觀分數納入評標管理。針對所有集中采購的物資及重大采購項目,將現場認證、前期服務調查、質量評測結果作為客觀分數納入評標打分環節。

3.分級、份額分配管理。將供應商認證結果、服務評價、技術得分等做為供應商分級管理,份額分配、訂單激勵的有利依據。

三、采購后期的供應商管理

1.后期服務調查。針對集中采購的物資,每半年調查各類供應商的供貨及時率、售后服務、產品質量和產品功能等,將服務調查結果納入下輪集中采購投標資格審查和評標的依據。

2.重大項目后期評估。對于IT、傳輸、數據類等重大采購項目,對通信的穩定運行起到關鍵作用的采購項目,應跟蹤供應商到貨是否及時,產品開箱驗收,供應商響應程度等合同執行情況。

四、實施具體的采購方法

1.集中采購。山東聯通公司采購部門根據年度采購目錄和采購計劃,按項目或產品類別匯總各部門采購需求,按統一標準,統一組織進行采購的行為。通過集中采購來提高議價能力,降低單位采購成本,以減少采購物品的差異,提高采購服務的標準化,以取得質量保證、貨源保證、批量優惠等。通過科性學的采購批量的計算,合理安排采購頻率,降低采購費用和倉儲直接和間接成本。

2.聯合采購。采購規模的大小直接決定了企業在產業鏈的話語權。聯合采購,集小訂單成大訂單,增強集體的談判實力,獲取采購規模優勢,降低庫存和采購成本。首先山東聯通公司可以先嘗試與其他省級網通公司進行聯合,聯合企業共同減低了庫存,提高了采購規模,增強了議價能力;其次山東聯通公司對于可以借助電子商務平臺和其他企業聯合采購。

3.混合采購。當某種物料存在可以預測的價格周期性變化或季節性變化時,采用混合采購方法能使企業物料采購價格要比單純適時按需采購得到的平均價格更低,從而節約物料成本。先期采購指采購的數量大于當前的需求量,但不超過未來可預見的需求量,在物料價格上漲時,這種采購對公司很有吸引力,因為以較低的價格購買更多的產品,但也產生了一定量的庫存,從而必須權衡價格優勢與庫存增加引起的成本負擔。在另一方面,準時按需采購在價格下跌時很有優勢,因為這樣做可以避免在現在的高價位上采購。當物料產品需求呈季節性大幅度變化時,把準時按需采購和先期采購結合起來的混合采購策略可以產生巨大的價格優勢。

五、建立供應商激勵機制

供應鏈管理環境下的供應商關系已經從傳統的非競爭性競爭走向合作性競爭,是一種戰略性的合作關系,提倡一種雙贏機制。對于山東聯通公司來講,只有使供應商行動效用最大化,才能使其自身利益最大化。要使供應商采取效用最大化行動,必須對供應商的工作進行有效的激勵,山東聯通公司在供應商激勵機制方面主要采取以下幾種方式:

1.訂單激勵。訂單激勵對供應商而言是一種極大的激勵,特別是同一種產品存在多個供應商時,給予較多的訂單一般能起到激勵的作用。山東聯通公司對表現較好的供應商,應該采取較多的訂單激勵。例如光電纜,存在多家供應商,根據供應商的表現如送貨及時率、產品性價比、售后服務及時率等,對表現較好的供應商進行多訂單激勵。

2.價格激勵。利潤的合理分配有利于企業間合作的穩定和運行的順暢,高價格能增強供應商的積極性,不合理的價格會挫傷供應商的積極性。山東聯通公司不應一味強調低價格策略,而應該考慮綜合因素而給予較合理的價格。對于公司的應急項目或大客戶重點工程等通常會給與供應商高點的市場價格,以保證供應商供應的積極性,及時性,確保供貨的時效性和安全性。

3.快速回款激勵。對合格的供應商給予快速回款是山東聯通公司在激勵供應商時常用的方法。在合同約定付款日期的及時支付各項貨款,這為山東聯通公司贏得了很好的信譽,同時也極大的激勵了供應商,保證了他們的供貨積極性。

4.淘汰激勵。淘汰激勵是在供應商群體中形成一種危機意識,讓所有的合作伙伴為了避免被淘汰的危險而盡力進取。優勝劣汰是自然界生物的生存原則,而新陳代謝、動態管理是企業發展的必要手段。山東聯通公司根據供應商的表現,對不合格供應商采取警告、通報或要求整改等措施,問題較為嚴重的,可采用嚴厲的淘汰手段。在實際工作中,山東聯通公司應根據不同情況采取不同的激勵組合方式,最大程度地激勵供應商。

參考文獻:

[1] 馬士華 林勇:供應鏈管理(第2版) 北京:機械工業出版社,2005

[2] 陳兵兵:供應鏈管理――策略、技術、實務 北京:電子工業出版社,2004

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一、薪酬分配機制的構建與完善。改進工資總額管理方式。依據績效確定年工資總額的增長比率，如工資收入分配上遵循逐級管理、總額包干，當年度增人不增資、減人不減資，總額不得突破的原則；確定基本工資，在主要由職務等級工資、綜合補貼、房貼、職務崗位津貼等構成的基礎上，按上年末在冊員工人數核定。在績效工資的分配上，年初績效工資主要按照本單位上年度經營凈收入，同時綜合考慮資產質量、業務量市場份額、利息收回率、利潤計劃等指標完善目標津貼考核分配機制。

建立責任目標考核指標體系。加大考核力度，進一步完善責任目標津貼（員工等級工資構成部分）的考核分配機制。在責任目標津貼與考核結果掛鉤的基礎上，發揮責任目標津貼的激勵作用，并根據責任大小、任務輕重、知識含量、難易程度、風險大小等因素拉開分配差距。

建立崗位市場工資分配制度，完善經營者工資分配機制。堅持根據勞動力市場的供求關系決定崗位工資待遇的原則，把經營者的效益工資、獎勵工資在嚴格考核的基礎上逐步兌現，以盡可能提供比同行業更具競爭力的薪酬和福利待遇。機關工作人員的工資收入分配應在結合市場上同行業崗位分配特點的基礎上，根據難易程度、責任風險大小制定崗位工作系數，系數差距和系數值應體現合理、公平、公正原則。對于同級崗位的員工，還應根據員工個人工作能力、技術職稱、創新能力等差異拉開系數差距和系數值，實行不同的待遇，以避免同工同酬帶來的負激勵。建立營銷人員崗位市場工資制，營銷人員的工資收入分配應在借鑒其他商業保險公司做法的基礎上，完善以底薪傭金為主要形式的崗位市場工資制，實行基本工資逐月發放，績效工資按照業務量收益提成發放。建立一線員工操作人員崗位市場工資制。一線員工崗位市場工資的確定應主要考慮業務技能、服務質量、工作量等方面的因素，以此合理拉開薪酬差距，強化工資收入的激勵作用。

二、構建人才績效評估體系。首先，應確定關鍵業績指標，選擇指標的標準應具有重要性、可操作性和職位可控性。第二，運用關鍵業績指標進行日常管理，運用它進行日常管理的主要工作分別在年初、各經營周期（如每周、每季）末和年末。第三，依據關鍵業績指標進行考核、獎懲。堅持科學的績效評估原則，亦即合理公正地評價工作業績原則；公開原則；多層次、多渠道、全方位評價原則；績效評估經常化、制度化原則。

三、構建人才培訓機制。培養和造就一批多門類的專業人才，提高員工素質，應具有針對性、實用性、超前性的特點，不單純是傳授業務知識，而且要教會員工如何適應環境變化，掌握新的技能，并在實踐中不斷改進和創新。根據對任務的分析以及現有人力資源技術變革與發展規劃確定培訓的規模和形式，進行挑選和確定培訓人員，并設計培訓計劃、執行培訓計劃，最后根據受訓人的態度、學習、行為進行評估。進行有效培訓的具體措施包括實行全員培訓、實行分層次的培訓、對重點人才進行分類強化培訓、提供終身繼續教育、強化職業道德培訓等。

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關鍵詞：財產保險公司;分支機構;經營風險;問題;對策

一、財產保險公司分支機構經營風險管理中存在的問題分析

1.風險控制基礎工作不足。在財產保險公司分支機構常規化運營過程中，由于自身基礎工作效果不足，會導致整體工作漏洞頻繁出現。其中，盡管承保管理機制和承保業務流程已經實現了有效的建立，但是，執行力度不足的問題較為明顯。其一，基本文件和保險材料管理問題，包括投保單要素不全、費率管理失效、低價攀比、無原則費率折扣、批單不規范以及隨意開具特約補單等。整個基礎工作模型中，相關工作無法實現規范性和標準性。也就導致相關管理結構存在了嚴重的缺失。第二，核保技術還存在一定的問題，在風險控制方面，核保人的素質不足加之文化層次的問題，有些風險評估項目甚至只是依靠主觀印象和主觀判斷。并且，由于粗放經營的理念，導致一部分分支機構只重視業務水平，確忽略了業務的實際質量，風險控制模型和核保結構無法得到有效處理。

2.運營管理水平不足。運營管理水平主要集中在財務管理方面，由于收費管理結構和相關運行維度存在缺失，就導致現金流管理模型出現了較為嚴重的問題。其一，財產保險公司分支機構經營管理體系建立過程中，管理模型較為松散，直到年底才開始進行盈余核算，就導致一部分分支結構出現賠款完成但是保費沒有收齊的問題，加之營銷服務部和部分銀行賬戶結算的差異后者是時間前后，就會使得財務管理效果不佳。其二，在實際管理機制建立過程中，由于退費和手續費管理模型處在漏洞，就導致整體管理結構和管理模型失去實際效果。其三，銀行未達賬管理也會導致問題的出現，其中，為營銷服務部和點開立的銀行賬戶若是不能得到有效管理和調控，就會出現賬務不符以及管理不善的問題。銀行對賬單或對賬單不全也是較為常見的問題，需要結合數據參數和管理維度沒有得到細化處理，未達賬清理不及時等也導致整體運行維度和管控結構失去實效性。

3.風險管理環節模糊。在風險管理環節建立時，相關監管部門的建立模型和應用價值存在一定的缺失，不僅僅是法律體系還是經營管理維度，都不能完全貼合其實際需求，使得管理力度處在嚴重的落后狀態，也會導致整體管理環節模糊，且管理力度不足的問題相繼出現。另外，風險管理環節中信息化管理模型也存在不足，相關控制模型和控制維度之間缺乏實際管理效果，信息化處理機制不能完全貼合風險管理的具體要求。

二、財產保險公司分支機構經營風險管理優化措施分析

1.提升風險控制水平。在風險控制管理機制建立過程中，把防范和化解經營風險放在各項經營活動的首位，要積極踐行切實有效的風險管理模型，提升風險管控機制和風險分散體系的運行維度，積極踐行廣泛性以及負債性管理模型，確保經營管理體系的完整度。在日常風險管理過程中，財產保險公司分支機構要結合實際情況積極踐行有效的管理措施和控制維度，切實維護管理模型和管理要求之間的穩定性，并積極深化管控體系的綜合價值，確保管理層級結構和管理要求之間的契合性。由于財產保險公司還擔著承保項目的和自身經營雙重風險，這就需要相關部門結合實際需求和管理模型，積極落實保險公司的相關規定和要求，從而實現持續經營，把經營風險控制在一定范圍內。在實際管理機制中，踐行可調控、可承受的管理行為以及風險控制維度，才是全部經營活動正常運作的必要條件。正是基于此，新時期財產保險公司分析分支機構要積極踐行高效控制模型，實現有效益、有質量的健康發展，只有真正提升整體管理維度和管控措施的實際價值，才能達到業務發展的質量和效益協調增長，建立健全更加系統化的產業管理良性循環。

2.提升全員經營管理水平。管理體系要將管理水平優化作為重要參數，也是整體管理效果升級的重要路徑。在常規化管理體系建立和應用過程中，由于財產保險公司分支機構的常規化經營風險存在隱蔽性和滯后性特征，這就需要相關部門管理人員結合實際需求進行系統化分析，提升整體管理維護過程的實際效果，并且深度貫徹落實有效的處理措施和管理機制。因此，就要求保險公司分支機構在實際管理措施和管理范圍建立時，確保經營風險管理的全員性和全過程化，從多元化角度分析，對不同項目進行區分處理和綜合管控，真正將防范、化解以及控制措施落實到不同崗位的不同負責人身上。與此同時，相關管理人員和管理部門要結合外部經營環境以及企業內部運行體系，對相關維度進行細化處理和更新后，集中研究落實有效的處理措施，確保能進一步提高保險公司分支機構的經營主動權，落實經濟發展的基本要求。

3.優化風險管理環節。其一，要積極防范承保風險，在實際管理機制和管理措施建立過程中，相關管理部門要高度重視業務的理性選擇，結合其實際情況建構有效的管理條款和規范要求，并且深度強化對招投標的風險預測。將相關預測名目進行細化分析，進一步積極強化核保隊伍的綜合水平，提高核保技術的落實體系。其二，相關管理人員要積極踐行更加有效的處理機制，規范理賠管理項目的同時，有效填補相關項目設計中出現的各種漏洞。管理人員只有從根本上升級和優化防欺詐工作水平，才能更加系統化的升級管理維度，提高財產保險公司的實際管理效果。其三，部門控制人員要重視防災防損服務的綜合質量，積極踐行更加系統化的控制維度和處理機制，確保分保技術得以有效運用。值得注意的是，對于風險管理來說，要著重提防巨災風險，降低風險發生的頻率和程度。其四，相關部門管理人員要健全內控機制的具體要求和管理維度，切實維護管控體制，借助有效的處理措施和管控模型，完善管理體制和管理服務質量的基礎上，建立嚴格的授權授信制度。只有綜合提升整體管理模型，才能升級經營風險管理項目的實際效果。

三、結語

總而言之，我國財產保險公司分支機構要想從根本上提高整體管理效果，就要針對相關問題進行集中處理和高度管控，確保管理維度和管理模型的系統化升級和項目優化，提高管理效能的同時，強化業務水平以及業務經營項目的綜合水平。相關部門要進一步深化信息化技術，規范經營活動的市場價值和應用價值，提高財產管理效果的嚴密性和科學價值，為企業的可持續發展奠定堅實基礎。

參考文獻：

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[2]劉凱.華泰財產保險有限公司交強險經營虧損原因分析及對策研究[D].對外經濟貿易大學,2014.

[3]董淑珍,趙雅馨.在津中小財產保險分公司發展情況分析及對策研究[J].華北金融,2015,12(03):47-49.

[4]梅雪松.保險公司新商業模式創新探索——華安財產保險股份公司連鎖營銷門店創新實踐[J].中國城市經濟,2016,11(11):72-74.

[5]穩抓改革機遇實現跨越發展——記中國平安財產保險股份有限公司陜西分公司[J].西部財會,2015,28(04):78-80.

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關鍵詞：證券；風險管理；內部控制；措施；

以金融為核心的現代經濟正發揮著愈發重要的作用，但近年來我國證券公司風險不斷爆發，致使多家證券公司因資金不足等問題而被撤銷關閉，此外還有一些證券公司因未能有效化解經營中所出現的過高風險而制約其發展。這些證券公司的情況對整個證券市場穩定發展均造成嚴重影響，其中風險的高頻發生反映出我國證券公司在管理水平與內部控制環節上存在諸多問題。鑒于此，并結合證券行業的高風險性與高收益性，各證券公司只有對內部控制進行完善并改進風險管理手段，通過及時預警和防范，才能有效躲避或化解風險，進而推動行業發展。

一、風險管理與內部控制

只有將風險管理與內部控制進行有機融合才能有效促進證券行業的發展，證券公司的風險管理通常是指證券公司用于管理、監督、控制風險的一整套政策和程序，來實現通過辨別、測量、分析、報告、監控和處理證券公司所面臨風險的目的，進而實現證券公司承擔的風險規模與結構的優化、風險與回報的平衡。而證券公司內部控制則是指證券公司為實現經營目標，根據經營環境的變化來對證券公司經營與管理過程中的風險進行識別、評價與管理的制度安排、組織體系和控制措施。對于二者的關系，國際上有兩種觀點：一種認為內部控制包括風險管理，內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通及監督五要素組成；另一觀點則認為風險管理包涵內部控制，后者是協助前者來通過有效的防范規避措施提升公司的治理結構。但隨著對二者的認知不斷深化，已意識到只有將二者進行有機融合方能使證券企業更好發展。在我國，傳統觀點認為內部控制多側重會計審計，并且我國證監會于2001頒布了《證券公司內部控制指引》（證監發【2001】15號），這主要從環境、業務、資金管理、電子信息、會計系統及內部稽核等控制內容上進行了闡述，以實現促進證券公司的安全穩定發展目標。隨后于2003對上述指引進行了修訂并重新《證券公司內部控制指引》（證監機構字【2003】260號），其結合國際規范在內容上進行了一系列細化，這不僅標志著我國證券公司的內部控制逐步與國際接軌，也反映出我國證券公司逐漸重視風險管理與內部控制的聯系性，風險管理與內部控制相互聯系：在風險面前，完善的內部控制能夠使證券公司得到有效規避并通過自身風險來獲得風險收益。同時兩者又相互區別：風險管理側重與風險的定量方面，主要包括風險辨別、測量、分析、報告和監控，而內部控制則側重與定性，主要是指內部控制制度的流程。

二、我國證券公司的經營特征及所面臨的風險類別

根據我國公司法規定，我國證券公司是經國務院證券監督機構審查并批準的從事證券經營業務的股份有限公司或有限責任公司。而且《證券法》規定，只有依法設立的證券公司才能從事證券業務經營，其業務職能與經營范圍如下：證券承銷業務：即作為證券發行人的機構，包銷或代銷證券；證券經濟業務：即提供交易設施、服務條件，擔任證券交易活動的中介；證券自營業務：即運用自有的或依法籌集的資金，以自己的名義買賣證券；法律允許的或經證監機構核準而進行的其他業務。由于證券公司時時刻刻都處于高風險市場之一的證券市場中，因此其風險無法避免，通過結合我國證券公司所面臨的風險情況以及國際證券委員會對風險的研究，可將風險劃分為市場風險、信用風險、流動資金風險、操作風險、法律風險、系統風險、會計風險和違規風險類。其中市場風險的出現頻率最高，指因市場波動而使證券公司蒙受損失的可能性；信用風險則是因某方在履行合約責任過程中出現問題所導致，我國證券公司的合約主要包括由發行債券引起的墊付債券協議、證券買賣與回購協議、對外擔保協議以及其他合約義務；操作風險是指由于制度不健全、管理失誤、控制錯誤、欺詐以及人為因素等所造成的潛在損失，例如1995年宣布倒閉的巴林銀行，就是由于新加坡巴林期貨公司的某一員工越權并隱瞞了衍生工具交易而產生的巨額虧損所致；系統風險包括某市場或公司的波動而引發的大面積甚至整個證券市場崩潰的風險，它是指因政治、經濟及社會環境的突發性變化而使證券公司蒙受損失的可能性；常見的會計風險會直接導致報表顯示高盈利，而實際利潤相對較小甚至虧損，這是由于不適當的會計信息所導致的決策、政策制定實施以及錯誤計劃的風險；違規風險指證券公司的經營行為不符合或者違反了法律法規、條例等的規定而使公司遭受損失的風險，這一風險多源于公司對不當利益的過分追求，如越權交易、隱瞞盈虧情況等。

三、我國證券公司風險管理與內部控制現狀

我國證券公司近年來隨著市場行情的持續陰跌以及國外證券公司逐步緊逼，已受到各類風險的沖擊，并且這些風險所帶來的影響進一步加大，制約著我國證券行業甚至國民經濟的安全穩定發展。目前我國證券公司在風險管理與內部控制上普遍缺乏良好的監督管理機制，多因股權結構欠佳并缺乏現代企業的三權分立監督管理機制，使得內部控制機制形同虛設，內部監督力度較小，這就導致了內部控制的執行情況不容客觀。另外，由于我國證券公司起步相較于國際較晚，規模相對較小且資金匱乏，使得經營管理水平也相對偏低，這些現狀對于高風險性的證券行業來講，都將我國證券公司置于不利地位，面臨著更多的風險，風險管理與內部控制的缺失或失效是導致我國證券公司經營失敗、甚至違規違法經營問題的原因所在。

四、加強證券公司風險管理與內部控制的措施

針對我國證券行業現狀可以看出，并重風險管理與內部控制對于證券公司的發展尤為重要，證券公司只有以規范經營為基礎，并對法人治理結構、風險管理和內部控制體系不斷進行完善才能得以安全穩定長遠的發展，進而參與到激烈的國際競爭中去。

（一）明確健全的風險管理與內部控制體系的特征

首先，健全的風險管理與內部控制體系應要求公司全員將二者作為實現責任目標的重要組成，具備相關的知識技能、信息和授權來建立、運行并監督公司的風險管理和內部控制體系，進而對其進行主動維護和改善。其次，公司的監管部門要及時發現公司管理中所存的缺陷并進行分析和提出，進而使公司能夠及時采取有效措施，讓公司能夠形成一種良好的發現、解決問題的過程與氛圍。再次，證券公司對于面臨的各類風險要能夠進行動態監控與及時應對，這就要求證券公司從上到下均要具備一種適應能力，來結合市場變化和行業法律法規的挑戰而對公司風險管理和內部控制措施進行完善。

（二）完善公司治理結構，通過建立專業委員會、集體決策來規避化解經營決策風險

在證券公司中，法人治理環境是影響其良性經營運行的基礎性環境，股份制證券公司則應通過使用董事會、股東大會和監事會來形成有效的制衡機制，以體現股份制證券公司的三權分立的法人治理結構優越性。應將總經理與董事長進行清晰明確的權責分配，以避免一股獨大內部人控制的情況出現，此外，公司管理層應設立公司內部控制框架等對管理層進行內部審計、對內部控制效果進行評估和監察，總之，通過權力責任制衡來有效監控與防范可能產生的風險會使證券公司進行客觀獨立的決策，并且使重大決策更為合理有效。

（三）證券公司要建立并完善自我內部控制機制

通過加強公司內部控制的基礎性工作來完善內部控制，如對員工進行不斷的信息技術培訓來防范其在信息平臺上的信息技術風險與操作風險等，通過對公司資金進行統一管理、結算、調撥等實現財務集中制度以規避資金流動性風險和經營風險等。另外，對于內部信息的嚴密性進行有效管理，培養公司各職位員工的保密意識，做到人員、資金、賬戶隔離操作，避免因商業機密的擴散而引起的利益沖突。

（四）公司管理層務必對風險管理工作予以高度重視

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一、財務公司模式

財務公司是一種經營部分銀行業務的非銀行金融機構，其經營范圍除抵押放款以外，還包括外匯、聯合貸款、包銷債券、不動產抵押、財務以及投資咨詢等業務。集團財務公司是以集團公司為主出資組建，作為集團公司的子公司而設立，并經中國人民銀行批準，專門從事集團公司內部資金融通業務的非銀行性金融公司。

（一）財務公司模式的主要功能。一般來說，財務公司模式的主要功能可以概括為以下“五個中心”。

1、信貸管理中心。隨著我國加入WTO，集團公司面臨著更有利機遇和更嚴峻的挑戰。集團公司為了加快生產發展、技術改造和基本建設的步伐，需要適度的對外舉債以籌措資金，迫切需要財務公司擔負起信貸中心的責任。通過融資租賃和買方信貸，注入少量資金，解決集團內部產品購銷等方面的問題。

2、結算中心。財務公司除了在企業集團內部進行轉賬、結算來加速資金周轉以外，還可以通過委托商業銀行為集團成員單位辦理同城結算和異地結算。其效果是成員單位通過在財務公司開立結算戶，集團內部的結算都通過財務公司來辦理，既減少了資金在途，又方便了企業結算。

3、籌資中心。財務公司利用自身的金融功能和服務手段，在人民銀行允許的范圍內，可以運用吸收集團成員存款、同業拆借、外匯及有價證券交易、發行債券或股票等手段，為集團開辟廣泛的融資渠道，為企業集團創造寬松的資金環境。

4、投資中心。財務公司可結合成本效益原則，利用集團內部暫時閑置的資金進行短期投資或者用于集團本身發展的項目。其效果是增加了剩余資金的投資收益，使集團公司資金運用效率最大化。

5、中介服務中心。隨著集團公司業務的不斷發展，要求財務公司要提供擔保、資信調查、信息服務、投資咨詢，為集團成員企業提供全方位的金融服務，把財務公司辦成企業集團的金融中介服務中心。

（二）財務公司模式的特點。結合以上對財務公司模式主要功能的論述，我們可以將財務公司模式的特點歸納為：

1、雙重身份、雙重性質。一方面財務公司是作為集團子公司而存在的一個獨立法人實體，它與集團其他成員的關系是一種等價交換的市場競爭關系；另一方面財務公司又是經人民銀行批準的經營部分銀行業務的非銀行金融機構，因此它行使銀行的部分職能。

2、功能多元化。財務公司不僅承擔整個集團的資金募集、資金供應和投資功能，并且擔負為集團下屬公司尋找項目資金的使命，因而財務公司也行使對成員公司及投資項目資金使用的監控功能。

3、資金集中控制。集團總部對各子公司的資金控制通過財務公司來進行，即由財務公司對集團成員公司進行專門約束，而且這種約束是建立在各自具有獨立經濟利益的基礎上。

4、集團成員具有完全獨立財權。集團各成員單位可以自行經營自己的現金，對現金的使用行使決策權。

二、內部銀行模式

內部銀行是一種具備社會銀行基本職能與管理方式的內部資金管理機構，主要職責是進行企業內部日常往來結算和資金調撥運籌。集團內部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入集團公司內部，在集團公司內部統一辦理各項資金結算和資金融通業務的金融機構。

（一）內部銀行模式的主要功能。內部銀行模式是將一種模擬的銀企關系引入到集團內部的資金管理中，母子公司是一種借貸關系，內部銀行實際充當企業集團的結算中心、貨幣發行中心、信貸中心、監管中心和信息反饋中心。

1、結算中心。集團公司內部銀行通過內部往來結算中心，健全內部價格結算體系，運用相應的結算工具來實現此項職能，這是內部銀行的基礎職能。集團下屬每個子公司都在內部銀行開設賬戶，集團成員在企業生產經營活動中的一切實物轉讓、勞務協作均視作商品交易，通過內部銀行辦理往來結算。內部銀行還統一制定結算方式、結算時間，規范結算行為，同時對結算業務的資金流向的合理性和合法性進行監督，及時發現問題，并糾正資金使用中的盲目性。

2、貨幣發行中心。內部銀行可以根據有關規定發行自己的支票和貨幣，在各成員公司之間使用。

3、信貸中心。內部銀行根據集團總部為各成員公司核定的資金和費用定額，結合各成員公司的實際需要，對其發放貸款。在管理上有兩種方法可供選擇：一是全額信貸方式，即無論是定額內還是超定額的內部貸款都實行有償占用，按貸款額計算利息；二是差額信貸方式，即對定額以外的部分貸款計算利息或多收利息。與此同時，內部銀行本身也實行銀行化管理，建立貸款責任制，強化資產風險管理，實行相對的獨立核算、自負盈虧。

4、監管中心。內部銀行在結算職能和信貸職能基礎上實施監督控制，一般通過經濟責任制分解指標、結算制度和結算程序、內部價格結算體系、內部合同和經濟糾紛仲裁制度來實現此職能。通過監督、控制，使許多不合理開支、資金外流問題、違法亂紀現象得到遏制和改善。通過事前預測、事中監督、事后核算進行全過程管理，彌補傳統財務會計事后計賬的不足。

5、信息反饋中心。內部銀行定期或不定期地以報表的形式將資金流通狀況反饋給集團總部和各成員公司，不僅能使集團總部和各成員公司的領導層及時、全面、準確的掌握資金使用狀況，而且能夠對企業集團會計監督和審計監督起到重要的補充作用。

（二）內部銀行模式的特點。結合以上對財務公司模式主要功能的論述，我們可以將內部銀行模式的特點歸納為：1、各成員公司之間的現金收付和結算事項，均通過內部銀行統一開立的賬號來辦理，成員公司一般不直接對外進行現金結算。2、各成員公司在內部銀行開立存款賬戶和貸款賬戶，實行存貸分戶管理，具有明顯的收支兩條線特征，各成員公司與內部銀行是存貸關系，實行有償存貸制度。3、各成員公司在財務上擁有獨立財權，對貸款有權按用途自行安排使用。4、實行銀行化管理。內部銀行本身也建立貸款責任制，實行銀行化管理，以強化資產的風險管理。

三、財務公司模式與內部銀行模式比較

（一）在集團中的地位不同。財務公司作為集團子公司，相對獨立于集團或相互滲透；而內部銀行存在于集團中，屬于核心企業層。

（二）配套的組織形式不同。財務公司是經人民銀行批準的非銀行金融機構；內部銀行作為集團內部職能單位，一般采用事業部制。

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關鍵詞：集團公司；財務風險；控制

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1672-3309（2009）01-0078-03

一、集團公司財務風險管理的內涵

集團公司是以資本為主要聯結紐帶，輔之以產品、技術、經濟、契約等多種紐帶，由母子公司、參股公司及其他成員或機構共同組成的具有一定規模的企業法人聯合體。

財務風險是財務成果和財務狀況的風險。財務風險有狹義和廣義之分。狹義財務風險是由企業負債引起的，具體地說是指企業因為借入資金而增加的喪失償債能力的可能和企業利潤（股東收益）的可變性；廣義財務風險是指企業的財務系統中客觀存在的由于各種難以或無法預料和控制的因素作用，使企業實現的財務收益和預期財務收益發生背離，因而蒙受損失的機會或可能。風險管理是指經濟單位通過對風險的確認和評估，采用合理的經濟和技術手段對風險加以控制，以最小的成本獲得最大的安全保障的一種管理活動。風險管理通過控制對策處理損失風險，如果在實施控制對策后損失仍然可能發生，則可運用財務對策。財務對策是將損失轉移給他人，或將損失留給組織或家庭內部。但在財務獨立經營的資本財務時代，風險管理應當成為財務管理的基本職能。

財務風險管理關注企業價值損失，它通過管理價值風險來管理物質要素。財務風險管理與控制是企業集團內部控制體系的重要構成部分，無論是影響全球的COSO報告，還是各個國家和地區制定的相關規范制度，都強調了對風險進行控制的重要性?，F實中，我國集團公司對風險的識別、管理，無論是在主觀意識方面，還是在風險管理機制建設方面，都顯得遠遠不夠。因此，必須注重集團公司風險控制體系的建設。

二、集團公司財務風險管理與控制的原則

1.收益、風險均衡原則。風險均衡原則要求集團不能只追求收益，而不考慮發生損失的可能，集團進行的每一項具體的財務活動，要全面分析其收益性和安全性，按照風險和收益適當均衡的要求來決定采取何種行動方案，趨利避害，爭取獲得較多的收益。

2.風險適度、限度承擔的原則。財務風險的存在是一個普遍的事實，但必須正確及時的識別風險，控制風險，并明確最大的風險限度，保證企業的正常安全運營。

3.超前預警，有效規避的原則。風險的出現具有預示性，企業集團必須建立健全風險識別系統、預警系統和財務風險的管理系統，從而有效規避風險。

4.分級分權管理的原則。對財務風險的管理與控制要在集團統一領導的前提下，實行分級分權的管理辦法。以集團現有的管理體制，按照集團的母子公司分級管理和控制。

三、防范和化解集團公司財務風險的措施

（一）建立財務風險預警體系

為了提高企業財務預警指標體系管理的效率和效果,在財務風險預警系統的建立中,應堅持實用性和可操作性。

1.設計預警指標體系。建立財務風險預警體系,重點和難點是預警指標的選擇和指標權重的確定。不同的企業所處的行業不同,財務結構、資本結構也不盡相同；同一企業的不同歷史時期，財務風險存在和發生的特點也不一樣。根據企業所處的行業、規模和經營情況以及面臨的主要財務風險，財務風險預警指標應以變現能力指標和償債能力指標為基礎，以財務效益指標和資產營運指標為補充，重點突出變現能力指標。具體包括10個指標，總分100分：(1)財務風險預警核心指標占70分：現金流動負債比率 (20分)、資產負債率(10分)、已獲利息倍數(10分)、經營活動現金流入比重(10分)、流動比率(10分)、速動比率(10分)。(2)財務預警輔助指標30分：凈資產收益率(10分)、應收款項周轉率(10分)、主營業務收入增長率(5分)、借款貨幣資金比率(5分)。

2.測算財務風險預警指標的“預警標準值”。風險預警指標的“預警標準值”應以企業近3年各項財務指標實際值（按照2∶3∶5的比例）為基礎，參考同行業和同規模企業平均水平，參照財政部《企業效績評價》標準值，結合市場情況和金融環境等宏觀因素測算確定。

3.計算指標的實際值和預警指標的得分。財務風險指標的實際值計算出來后,同區間表下達的標準值進行比較,采用內插法計算單項預警指標的得分,最后計算綜合得分就可以計算出該企業的財務風險評估得分。

4.預警警度判斷。為了更加形象地標識企業財務風險所處的級次，應該把財務風險預警區間分為安全區（綠區）、預警區（黃區）、危機區（紅區）3個區域。指標在安全區，表示發生財務危機的可能性較??；指標在預警區，表示存在發生財務危機的可能性；指標在危機區，表示發生財務危機的可能性較大。根據財務風險評估得分，對照相應的預警區間就可以判斷出各企業的預警警度。

5.提出預警報告。對于財務風險處于預警區和危機區的單位，應提出專題的財務風險分析報告，財務風險分析報告的內容包括：本單位財務風險所處的級次；指標當期值與上期變動情況以及發生異常變動的原因；指標處于預警區或危機區的原因分析；降低財務風險和改善財務狀況擬采取的措施和建議等等。

（二）加強集團公司財務預算管理

財務預算管理由集團公司組織實施和管理，實施對象包括集團本部、集團下屬企業以及集團下屬企業的全資及控股子公司。財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內企業資金的取得和投放、企業經營成果及其分配等資金運作所作的具體安排。編制科學合理的財務預算可有效地預防企業在以后的運作過程中可能出現的財務風險。

1.建立財務預算管理的組織機構。即集團公司的法定代表人對集團財務預算的管理工作負總責，成立由有關職能部門組成的財務預算管理委員會，主要擬訂財務預算的目標、政策，制定財務預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財務預算方案，組織下達財務預算，協調解決財務預算編制和執行中的問題，組織審計、考核財務預算的執行情況，督促企業完成財務預算目標。

2.規范財務預算的編制程序和方法。根據集團公司的整體發展戰略，按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序，在決策的基礎上，提出企業集團財務預算目標。各預算執行部門按照企業財務預算委員會下達的財務預算目標和政策，結合自身特點以及預測的執行條件，提出詳細的本部門財務預算方案，財務預算委員會應當進行充分協調，對發現的問題提出初步調整意見，并反饋給有關預算執行部門予以修正，再由財務預算委員會逐級下達各預算執行部門執行。

3.做好預算的事前控制、事中控制和事后控制。各預算執行部門定期報告財務預算的執行情況，對新情況、新問題及出現偏差較大的重大項目，要特別注重查找原因，以提出改進經營管理的措施建議。

(三)制定嚴密的內部控制制度

我國的內部控制制度相對比較落后，許多企業沒有內部控制制度，造成、缺乏制衡、會計信息失真、收支混亂的嚴重后果，使企業蒙受重大損失。所以，企業內部控制制度是現代企業管理的重要標志。制度不健全，就會給不法經營者有可乘之機。集團公司下屬分支機構較多，大量資產和經營活動都在所屬企業中運行，集團公司要加強對其財務監控就必須制定并實行嚴密的內部控制制度，這有利于進一步規范企業會計行為，控制經營風險，提高會計信息質量。

制定企業內部控制制度，首先，明確控制目標，找準控制點。即容易產生錯弊而需要控制防范的環節，以達到縱向（即在同一部門內不同崗位、上下級之間的相互牽制）與橫向（即企業的一切經濟活動應有不同部門分別處理，使一個部門的記錄受到另一個部門的牽制）的有機結合。其次，要實行企業重大經濟活動聯簽制度。集團企業在明晰產權關系后，應明確各級所有者與經營者的責任與權利，建立健全集體決策機制，特別是企業重大的貿易、投資活動必須有財務人員參加，經集體研究分頭把關。再次，加強企業內部稽核工作。內部稽核從廣義上講應該包括內部審計機構對整個集團財務活動的審查及財務部門內部的日常審核。

（四）建立健全有效的內部財務控制機制

在加強企業內部控制的同時，企業應建立一套健全的與其相適應的財務管理制度，用制度來管理企業。對企業經營進行事前的防范，通過企業日常的會計核算和上報會計信息對企業進行時時監督和控制，規范企業的運作，約束企業的經營者和管理者。對企業經營管理的各個方面實行全方面的有效控制，而且要對企業經營管理的重要方面，重要環節實行重點控制，面的控制和點的控制要有效地相結合，內部財務控制才能發揮良好的效益。集團企業在點的控制應該從4個方面來重點控制。（1）現金流的控制。企業的生命在于資產的流動性和現金的流動性，控制了企業的現金就等于控制了企業的經營活動，因而要對企業的資金籌集、調度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金在體外循環。集團內部還可以建立一個財務結算中心，對企業內部的資金集中統一管理和調度，這樣，既可以提高資金的使用效率和資金的規模效益，又可以及時了解子公司的資金運營方向、動態，及時掌握企業的經營狀況，發現資金運營中的問題，并加以糾正處理。最后，要做好企業的預算、結算管理工作，對日常預算內開支進行控制，對預算外開支，則另行通過集團企業領導或公司董事會進行預算外審批控制。（2）對成本費用開支的控制。對企業各項成本和費用支出實施嚴格的監管，防止出現成本開支倒掛現象，對配比不相適宜的情況，要嚴格分析原因，找出原因所在，為今后更好地進行成本控制提供資料佐證。其次，企業要明確規定各項成本費用的開支標準及比例。（3）資產和負債的控制。對資產的使用和處置，應在規定的權限范圍內行使。此外，通過對企業的資產負債率等財務技術指標的分析來監控企業的負債情況，還可以通過凈資產率的考核來評估企業經營者或管理者的業績，并給予獎懲，以達到對企業資產的監督和控制的目的。（4）把握企業授權的度，即權利使用的范圍。對企業各個經營環節經濟活動的操作者的權利實施，既要保證企業經營者經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性，防止權利亂用，造成經濟損失。

（四）推行財務會計委派制和財務總監委派制度

現代企業所有權與控制權的分離，形成企業客觀存在的兩個控制主體，即企業所有者和受托經營者。經營者擁有企業經營控制權，但不承擔盈虧的主要風險，而所有者交出了經營控制權，最終卻承擔盈虧的主要風險。而本應同時受托于兩個控制主體的會計人員，在實際中卻直接為經營者所控制，所有者的會計控制權被完全弱化。因此，要形成權利的制衡、減少風險，就有必要將會計控制權從企業控制權中分離出來，通過實行會計人員的統管委派將會計人員從企業中獨立出來，納入集團企業的會計委派機構，不再受企業經營者和管理者的直接領導，會計人員的任免、獎懲、工資、福利等均由集團企業會計委派機構負責，使他們能夠嚴格依法履行會計人員的職責，充分發揮會計監督作用，合理保證企業提供的財務會計信息的真實性，使集團企業領導能夠真實掌握情況，及時摸清家底，調控有據，有效地制止企業“內部人控制”的現象。

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一、公司財務運行機制的內容

(一)公司財務運行機制的概念

公司財務運行機制是指公司財務各要素之間彼此依存、有機結合和自動調節所形成的內在關聯和運行方式，是公司財務機制的主要核心部分。因此，公司必須設立財務總監，構造一套與財務管理地位作用職能相配套的組織機構和體系，提高資本運營的效率。

從理論上講，公司財務運行機制是公司財務活動規律和資金運行規律內在表現，是公司財務管理體制存在并發揮作用的依據，并成為宏觀政策和微觀效益的結合線。

從實踐上看，隨著現代企業制度建立，賦予公司獨立財權，公司成為自主經營自負盈虧的實體。公司如何改革和完善企業的組織方式、經營方式、籌資方式、投資方式、分配政策，以市場為導向吸取最優的財務管理思想、觀念和理論，建立最優的財務結構和投資結構，及時掌握相關的財務信息，制定科學的財務戰略和決策、財務計劃，組織公司的財務活動，確保資金運動的正常循環和周轉，處理公司與各方的財務關系具有重要意義。

(二)公司財務運行機制的內容

1　自主經營機制。建立現代企業制度，歸于公司作為法人實體所擁有的法人財產權，享有獨立的財務管理權，承擔相應財務責任和風險。公司財務管理主要包括籌資管理、投資管理、營運資金管理、收入分配管理。所謂自主經營就是保證公司根據成本效益原則、風險收益均衡原則自主安排自動運行。

公司所需資金必須由企業根據市場資金的供求關系自主選擇籌資渠道和籌資方式，確定合理的資金結構，以最小的籌資成本獲得最多的資金。在投資活動中公司根據風險收益均衡原則、成本效益原則，在法律允許的范圍內確定投資方向、投資時機、投資規模、投資結構，而不受政府行政干預。在營運資金管理中公司自主采購生產所需要的原材料，自行確定生產產品的數量，自主決定產品的銷售方式、銷售渠道、銷售市場和銷售價格，打破傳統的指令性計劃的局面。

2　自我發展機制。公司發展是公司作為有機體的一種功能，在經營活動中不斷發展壯大，大力發展科學技術，走科技發展之路。公司面臨的市場競爭所形成的沖擊波，公司的經營和決策面臨巨大的挑戰和考驗，要求公司經營要有發展眼光，注重產品的升級換代，不斷進行科技創新，開發出高附加值的產品。隨著經濟體制的轉換，舊的財務體制必須改變，保證公司有充分的發展資金，增強公司自我積累能力。同時為確保公司有足夠的發展潛力，必須賦予公司經營管理層充分的投資決策權和利潤分配權，才能不斷進行科技創新，加大科研力度，不斷開發出新的產品確保有長足的發展后勁。

3　自我調節機制。公司在整個運行過程中需要通過自我調節機制的作用不斷理順企業內外各種關系，以健全自身的功能。要使公司財務管理實現預定的財務目標，必須使財務運行機制適應現代企業制度的要求，體現產權清晰、權責明確、管理科學、政企分開的特征，其財務運行機制必須建立在法人產權和所有權分離的基礎上，公司管理層必須在股東大會通過并經工商行政管理管理部門備案的公司章程規定的權限，享有充分的財務自，獨立的財務決策權、投資決策權，獨立的利潤分配權和組織機構設置權，財務人員的配備權和任免權，這樣才能確保財務運行機制的正常運行。

二、公司財務運行機制的構建

(一)構建財務運行機制必須依法完善公司法人治理結構

建立與社會主義市場經濟相一致的財務管理機制，關鍵在于公司的財務運行機制。要建立完善的財務運行機制前提必須擴大公司財務自，保證公司財務活動的獨立性。因此必須在機制、制度上創新，真正實行規范性的股份制改革，完善公司法人治理結構，進行市場行政部門與公司、權力與市場功能歸位，使公司真正成為具有獨立意志和利益人格化的主體，使權利與義務相統一的原則在市場和社會生活中得到充分的體現?，F代公司財務管理還有兩個先進的系統，一個是市場與環境的監測系統，針對經濟的全球化和瞬息萬變的環境，實現公司對市場變化的快速反饋；另一個是公司風險控制系統，由于風險貫穿公司經營的始終，要通過建立風險的識別、評估和控制體系，預防風險，或將風險損失降至最小。財務管理的這一立體結構的目標就是為了實現股東價值的最大化。

(二)創造財務運行機制形成與發揮作用的外部經濟環境

從系統論的觀點來看，所謂環境就是存在于研究系統之外，對研究系統有影響作用的一切系統總和。公司進行財務活動，制定財務策略都離不開財務環境的研究，良好的外部環境是財務活動順利進行的保障。

影響公司理財的外部環境主要有經濟體制環境、經濟結構環境、市場環境、財政環境、法律環境。其中在市場經濟下對公司財務管理影響最大是市場環境，特別是金融市場，它是資金供給者和資金需求者融通資金的場所，其主要功能是調劑資金的余缺，優化資源的配置，調節生產流通和價格，調控社會資金的運動。公司所需的資金有大部分來自金融市場，公司能否及時足夠地籌集到所需的資金，是保證企業生產經營的前提。但是，目前我國金融體系配置還不太完整，市場的力量抵不過行政的力量，行政權力和行政機制在多方面對市場和市場機制加以鉗制。資本市場本來是行政管制的對手，但在我國股市中的競爭機制卻嚴重缺失。所以作為政府行政機構，必須為公司創建良好的外部環境，確保公司有一個良好的籌資環境，投資環境，規范市場行為，為建立有效的財務機制奠定基礎。

(三)建立完善的資金管理機制。保證公司資金的保值增值

財務活動的對象是公司的資金運動，資金運動能否順利循環和周轉是衡量財務機制優劣的一個重要標準。公司管理以財務管理為中心，財務管理必須以資金管理為中心，圍繞資金運動這根主動脈來構建財務運行機制是在資金緊張、使用效率低下的現行制度下的一條有效途徑，具體可以從以下幾個方面著手：

1　建立資金投入效益保證機制，抓好資金使用的源頭。資金使用效率低主要原因在于決策失誤，要想使資金安全高效運行，就必須建立高效現代公司的決策機構和約束機構，嚴格遵循科學的投資決策程序，重視財務管理人員的參謀作用，利用財務信息，樹立現代財務觀念，提高風險的預測和控制能力，在充分評估項目的收益能力和償債能力的前提下，及時籌足資金。投資后加強在建工程的財務監督，提高資金的利用效果。

2　優化資本結構，降低資金成本，增強資本運營的效率。資本結構是指公司各種資金的構成及其比例關系。在實務

中資金結構有廣義和狹義之分，廣義的資本結構是指公司全部資本的構成，它不僅包括長期資本而且包括短期資本。狹義的資本結構是指長期資本結構即長期債務資本和權益資本的比例，合理的資本結構可以獲得財務杠桿利益，這是由于利息的固定性和稅前支付性決定的，但是運用負債也會給公司帶來一定的財務風險，包括定期還本付息的風險，以及由于公司利潤率下降，導致所有者收益下降的風險。

所以任何公司在確定財務結構時，必須綜合考慮收益和風險的關系，選擇最優資本結構，確保企業價值最大化和資本成本最低。為此應注意以下幾個方面：首先，樹立風險意識，舉債前必須進行認真而慎重的風險分析，做到不盲目舉債，堅持量力而行的原則，保持合理的負債水平。其次，注意分析負債環境，不斷調整負債水平。在金融環境比較寬松、銀行利率走低，公司產品銷售走好、而且獲利率高于利息率，負債水平可以高些。公司內部管理好，優質資產比例高，資金周轉較快，需要時，負債水平也可以高些。另外，要注意優化籌資結構。風險小成本低的負債是理想的負債。公司要充分利用應付賬款、預收賬款等不需要支付利息的流動負債。目前，一些公司在資產重組的過程中利用債權轉股權，優化資本結構，以減少債務負擔，取得了明顯的效果。

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[關鍵詞]管理會計會計信息系統公司治理

一、會計信息系統在公司治理中的作用

會計信息系統與公司治理有著天然的聯系，有效的會計和審計信息披露是公司治理中至關重要的手段。根據當代企業理論和證券市場理論，完善的會計信息系統在公司治理領域中的作用主要表現在：

第一，有助于抑制"內部人控制"。公司治理中的核心問題，是出資人如何激勵或約束經理人員，使其盡可能地努力經營以實現股東價值最大化。完善的會計信息系統有利于減少信息不對稱現象，增加管理的透明度，從而達到控制成本、抑制"內部人控制"的目的。

第二，有助于遏制管理腐敗。盡管有效的會計和審計制度對遏制管理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關，但這種作用是其他治理手段無法替代的。

第三，有助于完善CEO和執行董事的激勵機制。CEO和執行董事的報酬如何與公司的績效相匹配才能達到最好的激勵效果，是公司制度中倍受矚目的課題。一般認為，高級管理人員的短期激勵應以會計盈余為基礎，長期激勵則以市場價值為基礎。所以，會計盈余的計量也是激勵機制的核心基礎之一。

第四，有助于資本市場對公司的監控。盡管國際上自80年代之后，人們對資本市場監控公司的有效性存有懷疑，但充分有效的會計信息有助于增進這個有效性則仍是共識。尤其是如年代以來，通過資本市場重構公司的浪潮一直未見消退，如何提高會計信息的透明度和有效性，以降低資本重組的代價，廣受關注。

第五，從根本上說，有助于投資者信心的提高。因為充分有效的管理和信息披露機制有助于良好的公司治理結構的形成，有效地保護作為"委托人"的外部投資者的利益，從而增強投資者的投資信心。

筆者認為，除上述這些方面外，有效的會計信息系統還與公司治理的下述層面有著直接或間接的聯系：

第一，董事會有效性的提高和對股東責任的履行。在公司治理實務中，董事會的角色日益受到關注。為了真正對股東負責、確保公司目標的實現，董事會成員必須在推動公司的全面成功中成為積極的參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的會計信息。

第二，對其他利益相關者責任的履行。公司的目標不能只是股東利益最大化，還要考慮與其有長期利益關系的其他人員的利益。80年代以來，美國已有一半以上的州對公司法進行了修改，要求公司經理為公司的利益相關者服務，而不僅僅為股東服務。保障各方面利益相關者的應有權利、維持企業與利益相關者的良好關系，同樣需要建立在可靠、豐富的會計信息基礎上。

第三，CEO業績目標的確定。盡管CEO的業績目標取決于公司對CEO職位角色的認定，不同企業或同一企業在不同時期的目標價值取向會有所不同，但無論在什么情況下，CEO的業績目標總會包括一系列定性和定量的業績要素，這些業績要素往往需要用一定的會計指標予以反映，業績實現情況也需要通過會計信息系統加以披露。

第四，董事會和監事會的業績評估。與CEO業績評估不同的是，對董事會和監事會的業績評估主要在于對它們自身活動有效性的評估，而不是判斷公司日常業務決策的有效性，因而這種評估往往不是以公司的經營成果和財務狀況作為出發點。盡管如此，這類業績評估仍會注意到公司財務的成敗，而且評估程序和披露途徑也仍要涉及到會計信息系統。

第五，人力資本定價。人力資本定價是管理人員尤其是高層管理人員報酬的確定基礎。只有在對人力資本恰當定價的基礎上，對管理人員的各種激勵機制才能有效地運作。而人力資本定價是一種典型的市場化行為，它也必須依賴充分有效的會計信息。

綜上所述，要達到公司治理目標，必須進一步認識會計信息系統的作用，切實維護會計和審計活動的權威性，提高會計和審計信息質量。

二、管理會計在公司治理中的角色--為什么財務會計信息不能完全滿足公司治理的要求

要全面發揮會計信息在公司治理中的應有作用，單靠財務會計系統顯然是不夠的。由于財務會計信息的披露是一項公開性很強的行為，受到下述一系列因素的限制：

第一，信息披露的范圍、數量和質量必須遵循一定的會計標準。財務會計信息更多地承擔對公眾的責任，因而必須嚴格遵從"透明性"的要求，強調信息的規范性，在性質上完全是強制性的。

第二，財務會計報告的內容以財務信息為主。盡管現在財務報告也強調要提供某些非財務信息，但畢竟這些非財務信息只具有補充性質。

第三，成本效益原則的遵循。盡管信息披露的成本與效益往往難以準確計量，但這并不妨礙信息提供者在披露信息時對與之相關的成本與效益做出自己的判斷。在規定的基本信息之外，只有那些被認為能給企業帶來一定經濟利益的信息種類，企業才有可能"額外地"予以披露。

第四，商業秘密的限制。任何涉及商業秘密的信息，尤其是可能產生不利影響的信息，企業在披露問題上一定會持謹慎態度。

第五，市場和文化背景。市場和文化背景，如對信息不足與信息過剩的不同理解、對"自愿披露"的不同接受程度等，對信息披露的數量也有直接的關系。

正因為上述這些原因，財務報告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關者無法從現行財務報告中得到充分的信息滿足。實證研究結果也支持這一判斷。如據吳聯生博士調查，無論是機構投資者還是個人投資者，認為未來機會與風險、財務預測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。這些信息傳統上均屬于管理會計的范疇，顯然在現行財務報告中缺乏有效地披露。這樣，提供滿足公司治理目標的信息，很大程度上依靠管理會計系統，管理會計在完善公司治理結構和維持治理結構的高效運轉中將扮演越來越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統理論的局限性，現有的管理會計系統還很難承擔起這個責任。因此，拓展管理會計理論與方法體系的必要性，己顯得十分重要。

三、圍繞公司治理的需要，拓展管理會計體系--目標構造與方法構造

(一)目標構造

1．管理會計目標所包含的兩大問題。會計目標實際上包含了會計信息向誰提供(服務對象)和提供什么(服務范圍)兩個問題。管理會計現行理論在這兩點上的定位都有缺陷。

就服務對象而言，長期的誤區是將財務會計和管理會計區分為對外服務和對內服務，一般的描述是"財務會計主要滿足外部信息使用者的需要，管理會計主要滿足企業內部需要"。這個提法在理論上非常含糊，導致了許多歧義。最受非議的是，難道企業內部管理者不關心財務會計提供的財務報告?人們還注意到，現在公司外部對過去認為屬于管理會計范疇的許多信息也十分關注。因此，會計信息系統的內外區分法已越來越與現實相悖。實際上從滿足企業系統的最終目的看，財務會計和管理會計并沒有本質區別，都可以并且應該為公司的內外部服務，一切形式上的不同均源于信息披露強制性程度的差異。況且，財務會計信息的披露范圍和質量要求，與政府政策需要也有直接聯系，而并非一成不變。因此筆者認為，對外財務報告和對內管理報告的稱呼，不如用"強制性信息報告"與"非強制性信息報告"的名稱更為恰當。也就是說，凡按法定要求必須公開披露的信息，均屬于"強制性信息報告"的范疇；沒有強制性披露的要求但也與公司治理與公司管理有關的其他信息，則屬于"非強制性信息報告"的范疇，由企業自行決定向誰提供、提供多少和如何提供。

就管理會計的服務范圍而言，西方的主流觀點是：第一，為制定決策和計劃提供信息，并作為管理隊伍的成員參與制定決策和計劃過程；第二，協助經理們指導和控制經營活動；第三，激勵經理和其他雇員完成組織目標；第四，計量和評價組織機構中業務活動、部門和其他雇員的績效；第五，評價組織機構的競爭位置，并與其他經理一同保證組織在產業中的長期競爭力。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領域，比如激勵經理完成組織目標，但從整體上看，它還沒有全面反映公司治理的客觀需要。筆者認為，管理會計目標必須明確指出服務于公司治理和公司管理的雙重要求。服務于公司治理是管理會計創新的根本需要。借用"相關性消失了"這一名言，當代管理會計所失去的最大相關性恰恰是沒有充分關注公司治理的需要，以服務于公司管理層面為主的傳統管理會計理念在解決現實信息需求上已顯得極不適應。

2．管理會計的總目標和具體目標。根據上述分析，會計兩個子系統的總目標可否作這樣的表述：財務會計是為企業利益相關者提供充分有效的強制性信息，管理會計是為實現公司治理與公司管理的多重目的提供非強制性的相關信息。圍繞其總目標，管理會計的具體目標是:

第一，向公司利益相關者提供非強制性相關信息。在這個領域內，有三個方面特別值得關注：一是未來預測信息。相對于財務會計報告反映企業過去的財務狀況、經營成果及現金流量等狀況，未來預測信息對利益相關者進行經濟決策的相關性更大。至于預測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達到"均衡點"。二是非財務信息。非財務信息有助于對企業深層次的了解和評價，同時也有助于預測企業的未來。對信息使用者而言，非財務信息在某種程度上比財務信息具有更大的價值。三是社會責任信息。包括對債權人、職工、消費者、供應商、政府、社區和公眾等方方面面責任的履行情況，都需要適當披露。

第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統職能，但要從體現企業戰略發展的需要和在長期經營中最佳使用經濟資源的要求重新認識。

第三，服務于內部控制、快捷準確的信息傳遞和反饋機制。這里所言的內部控制包括兩個層次，一是適應公司治理的需要，對執行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運作的控制。

第四，建立激勵與補償系統，為業績考評和確定報酬方案提供依據。包括對董事會、監事會、總經理、各責任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。

第五，為企業經營創新和組織制度創新提供信息支持。

上述具體目標沒有區分哪些是服務于公司治理，哪些又是服務于公司管理，因為在實務中它們往往交織在一起。但管理會計必須為公司治理和公司管理兩個層次服務的目標指向是明確的。

(二)方法構造

目標構造決定了方法構造的基本方向，而方法構造的質量又將制約目標構造。

當前管理會計方法體系存在的兩個主要缺陷是：①直接針對"公司治理"層面的手段薄弱，這也在一定程度上影響了企業高層對管理會計的重視；②方法之間多半是簡單堆積，缺乏系統整合，與企業管理其他領域的界限也不清晰。

從實現公司治理職能的角度，管理會計應創造新的方法或對傳統方法實施改造，以適應下列要求：①公司價值(或企業核心能力)的評估；②前景財務資料的編制；③內部會計和審計控制；④股東和其他利益相關者的利益保障信息披露；⑤CEO業績責任的制定；⑥各個管理層次的業績評價和激勵補償系統的設計(包括針對高層管理人員的獎勵與補償合同的制定)；⑦人力資本定價，等等。

至于實現公司管理職能的各種管理會計方法(如預測決策、預算編制、成本控制、責任會計等等)，主要是滿足內部決策與控制、實現最佳資源配置的需要。這類方法(包括理念)也同樣要不斷地推陳出新，尤其是要在管理會計活動中貫徹戰略管理的指導思想。

(三)對管理會計定義的再認識

根據對管理會計目標和方法體系的討論，有必要量新認識管理會計的定義。

美國會計學會(AAA)下屬的管理會計委員會(CMA)所下的管理會計定義是：管理會計是運用適當的技術和概念來處理某個主體的歷史的和預期的經濟數據，幫助管理當局制定具有適當經濟目標的計劃，并以實現這些目標做出合理的決策為目的。國際會計師聯合會(IFAC)的常設分會"財務和管理會計委員會"所下的定義是：管理會計是指在一個組織內部，對管理當局用于規劃、評價和控制的信息(財務的和經營的)進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸的過程，以確保其資源的利用并對它們承擔經管責任。這些定義的出發點都是為公司管理當局服務，顯然已不完全符合管理會計的現狀和未來發展趨勢。

為了能夠同時反映公司治理方面的特征，管理會計的定義可以表述為:管理會計是企業會計信息系統的一個分支，提供各種強制性財務報告之外的財務和非財務信息，目的是滿足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。

從管理會計定義的討論，還可以引出以下一些思考:

第一，對"財務報告"名稱的質疑。如上所述，當今會計系統所處理的信息實際上已不再局限于財務范疇。1994年美國注冊會計師協會財務報告特別委員會發表的《論改進企業報告》，概括了用戶所需信息的五種類型，即財務和非財務數據、管理部門對財務和非財務數據的分析、預測信息、關于股東和管理部門的信息、公司的背景。同顯然已經無法用"企業財務報告"的名稱來囊括所有這些內容。因此，本人認為將來可以用較有容納力的"企業經濟報告"來代替財務報告的稱謂。企業經濟報告包含由資產負債表、收益表、現金流量表和全面收益表四組成的"核心報表"(屬"強制性信息報告"范疇，主要提供基本財務信息)，以及由企業基本概況、分部報告、社會責任報告、人力資源報告、財務預測報告和特殊管理會計報告等構成的"報告"(大體上屬"非強制性信息報告"范疇，提供擴充的企業經濟信息)。這樣既可滿足企業報告的多種目標，報告的提供也比較便利。盡管遵從習慣，可能在相當長時間內仍沿用"企業財務報告"的稱呼，但其內涵實際上已在發生變化，今后勢必會發生更多變化。

第二，對財務報告提供機構的認識。單靠傳統意義上的企業財務部顯然己無法完成當今信息披露的所有需要，目前財務部的職能實際上已接近于一個綜合信息部。比較徹底的解決辦法是設立一個職能較門的機構，比如稱之為"信息部"(包容現行財會部門的職責)。也可考慮按不同的功能分設財務部和綜合信息部，將一部分提供信息的工作交由綜合信息部來執行，但這總不如單由一個部門來運作更有效率。若企業內仍沿用財務部的設置和名稱，則應明確其職能已不再局限于提供"純"財務信息，同時其他職能部門也必須有清晰的責職和程序來配合財務部的信息披露工作。否則，"財務部"這樣一個職能復雜、任務繁重的機構，與企業其他職能部門協調信息披露方面的任務，將會越來越困難。

第三，對管理會計原則的認識。管理會計系統中引進公司治理這個理念后，對傳統的些管理會計原則需要有新的認識。這主要有兩個原因：一是管理會計活動不能按過去理解那樣通?？梢圆豢紤]會計標準，否則管理會計信息無法滿足公司治理層面的需要；二是不同層次對管理會計信息的質量要求有時是有矛盾的，比如同樣是運用在管理決策上的信息，董事會與CEO對穩健原則的要求就可能不一致。

第四，對管理會計與財務會計"融合論"的認識。對財務會計與管理會計的關系，一直存在"融合論"與"分立論"兩種觀點。作為會計信息系統中的兩個子系統，管理會計與財務會計的關系原本就甚為密切，從理論上說，在一個企業里完全沒有必要同時存在兩個不同的數據采集和處理系統。也許多年以后，信息技術(尤其是網絡技術)的發展將使企業只要采集和提供源數據，至于信息的篩選、加工和分析完全可由信息使用者通過專門的計算機軟件自行操作完成，到那時就不再需要學者煞費苦心地去區分哪些是財務會計信息、哪些是管理會計信息了。但是，至少目前還無從實現這樣的理想，信息的提供還只能以成品形式而不是原料形式。同時，正如前面所說，由于財務報告的局限性，目前財務會計不僅不可能包容管理會計，而且還需要更加充分地發揮管理會計在信息上的多樣性和靈活性。因此，會計信息系統中財務會計與管理會計兩個分支既不是完全分立的(如在原始數據的采集方面)，也還無法完全獨合(如在信息報告方面)。"管理會計報告"或稱"非強制性信息報告"在未來較長的一個時期內仍會處于獨立存在的狀態。

四、推進管理會計改革和發展的途徑

要完成管理會計體系的拓展和改革，任務艱巨，有關理論也遠末成熟。關于推進我國管理會計的發展途徑，本文不再重復諸如管理會計職業化、創辦管理會計專業刊物、在企業管理者和會計人員中普及管理會計知識等在會計界已形成共識的意見，僅闡述以下三點想法：

第一，應重視管理會計系統的環境因素。環境和組織的改變意味著應用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對管理會計的對象、任務和特征提供了一個新的認識思路，另一方面，也正因為管理會計系統必須直接為公司治理服務，因此，公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統的質量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監事會的構成和功能更加完善(比如外部董事、非執行董事的監督權得到強化，董事會內的提名委員會、工薪委員會、投資委員會、預算委員會等機構比較俱全并且發揮作用)，勢必會更有效地發揮管理會計的作用。此外，還要深入研究在現行社會經濟環境下管理會計的定位問題，既要創造良好的企業環境以進一步發展管理會計，又要使管理會計的技術、方法更加適應企業環境的要求。

第二，管理制度創新與規范的結合問題。在管理活動中，創新與規范相輔相成?，F在這兩個方面都存在嚴重不足，尤其是新創體制往往沒有及時地予以規范。例如:0財務總監制這幾年發展較快，但如何使其運作更為有效，還沒有與傳統會計系統(包括管理會計系統)的改造結合起來考慮。①企業改制中雖然成立了董事會和監事會，但其素質要能保證治理結構的有效性，離不開董事會和監事會成員的財務和會計知識背景，否則就不能承擔起監控公司業績的職責。②現在許多公司內部審計制度的有效性取決于CEO的態度，從規范治理結構的角度看，內審機構更應直接對監事會或董事會負責。較大規模的企業尤其是上市公司，是否應設立審計委員會；審計委員會的權限和職業如何清晰地界定，便其保持相當的獨立性；審計委員會的運作如何與管理會計系統相互配合，以降低監督成本、提高監督效率，這些都需要探討和實踐。

第三，充分認識會計信息的"準公共物品"性質。公開披露的財務會計信息和管理會計信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應該發揮作用。因此，不僅是財務會計信息，對管理會計信息的規范性，政府機構同樣應予關注。另一方面，從信息市場的角度來說，會計信息的數量和質量要求取決于信息需求者，所以會計信息的提供從根本上說會形成"買方市場"?，F在會計信息的提供者卻或多或少是一種"賣方市場"的心態，"我提供什么，你得接受什么"。然而，無論是財務會計報告還是管理會計報告，任何改進若不聽取廣大信息需求者的意見，終將于事無補、勞民傷財。因此，建議設立專門機構便會計信息的需求調研經?；?，除不斷改進財務會計報告("強制性信息報告")外，還要逐步對管理會計信息的搜集、加工、處理，以及需要公開的管理會計信息的披露("非強制性信息報告")提供各種指南，以利于提高管理會計基本概念范疇的規范性和管理會計實務運作的效率。

主要參考文獻

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3、崔之元·美國29州公司法變革的理論背景及對我國的啟示·經濟研究，1996；4

4、吳聯生·投資者對上市公司會計信息需求的調查分析，經濟研究，2000；4

5、RonaldW·Hilton·管理會計·北京：機械工業出版社，2000；4

6、李天民·管理會計研究·上海:立信會計出版社，1994；47

篇10

【關鍵詞】內部審計；內部控制；公司治理；關系

一、問題的提出

改革開放以來，國有企業以現代企業制度為載體的產權制度改革和創新已經取得世人矚目的成果，中國銀行、中石化、中石油等特大型國有企業紛紛進行了股份制改造，開始登陸國內和國際資本市場。當前，外部監管不得力、內部治理不到位，不僅是國有企業在現代企業制度建立過程中的基本國情，也是國際資本市場發展中面臨的最大挑戰；一些會計舞弊、粉飾報表等欺騙投資者的行為，不僅損害了投資者的利益，也嚴重動搖了投資者的信心和資本市場的公信力基礎。因此，公司治理從來沒有像現在這樣受到廣泛的關注和重視，人們認識到只有建立一套完整的治理系統，才能徹底解決舞弊、腐敗和管理不當的問題。在這一系統中，內部審計與內部控制是必不可少的組成部分。

二、內部審計、內部控制、公司治理三者釋義

內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務，目的是協助組織的管理成員有效地履行他們的職責，控制成本費用，達到服務于企業管理，最大限度地提高經濟效益。順應內部審計理論及實務的變化，國際內部審計師協會（IIA）在1999年對內部審計重新定義，即“內部審計是用來增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統的、專業的方法對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善，幫助組織實現其目標?！边@一新定義將內部審計的范圍延伸到風險管理和公司治理，認為內部審計是針對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必需的。

財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會于2008年7月聯合了《企業內部控制基本規范》（征求意見稿）。該規范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內實施，并鼓勵非上市的其他大中型企業執行。根據該規范，內部控制是由董事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現企業經營管理基本目標的一系列控制活動。內部控制的目標包括：企業戰略，經營的效率和結果，財務報告及管理信息的真實、可靠和完整，資產的安全完整，遵循國家法律法規和有關監管要求。

公司治理，從狹義的角度進行理解，是指所有者主要是股東對經營者的一種監督與制衡機制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。若從廣義角度進行理解，是指包含法律、文化等在內的有關企業控制權和剩余索取權分配的一整套制度安排，其決定企業目標的實現。從主要功能上來說，公司治理的范圍可以包括：股東、董事會（決策者）；管理階層（執行者）；審 計人員（包括內部審計人員及外部審計人員等監督者）；其他利益關系人（如顧客、供應商、債權人及員工等影響者）。從這個角度來講，內部審計人員應該在公司治理中占有一席之地。因為溝通公司治理各功能主體的重要工具就是會計信息系統。因此，會計信息系統本身是公司治理結構的組成部分，而且會計信息更嚴重地制約和影響著公司治理結構中其他制度安排效用的高低。會計信息系統提供的會計信息的真實可靠是內外部激勵機制正常運行的前提條件，而有效的審計監督制度是確保這一前提條件實現的關鍵。外部審計對公司財務報表進行審計，并對其公允性發表審計意見，從而起到增強會計信息可信性的作用。而內部審計處于公司內部，對于公司內部控制、管理經營活動、風險管理都有透徹深入的了解，與外部審計人員相比，內部審計對公司治理發揮的作用在層面上更為深入，在范圍上更為廣泛。

三、如何辯證看待內部審計、內部控制、公司治理三者的關系

第一，內部控制和內部審計是公司治理的內在需求。公司治理是現代企業制度的永恒命題。公司治理是相當嚴密和復雜的系統工程，要求企業生產要素、產權要素以及企業相關利益者的權、責、利得到合理匹配與分工，要求權利制衡、激勵和監督機制的嚴格和周密的控制運行，通過完整系統的制度安排和控制程序，使企業的人流、物流、資金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在執行中起動、運行、停止。所有權與控制權的分離是現代企業制度最顯著的特征之一，伴隨著股份制公司的誕生和發展，從股東到公司員工的層層授權和，就成為公司內外部各利益相關者最為核心的關系。為了防范可能發生的委托人與人的利益目標錯位甚至背離，規避可能存在的人為自身利益而損害委托人利益，即所謂“道德風險”的發生，在公司治理的理論和實踐中，各種對人的經營管理、經營績效進行有效監督和控制的制度安排和控制機制被設計和制定出來，并逐步形成了“關系框架+制度安排+控制機制”三者合一的公司治理架構。

第二，內部審計是內部控制的重要手段。事實證明，股份制公司掛牌上市了，并不等于現代企業制度就已經建立了，如果沒有公司治理，或者公司治理不到位，就不是真正意義上的現代企業制度。前審計長李金華在總結我國內部審計工作的優勢和不足的時候，針對目前內部審計存在的“重監督輕服務、重結果輕過程、重財務輕業務、重合規輕效益、重單項輕系統、重當期輕長遠、重查處輕建議、重獨立輕互動”等問題，多次強調“內部審計機構很重要的一點，就是為你所在的單位、部門在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標”，提出了要“把內部審計作為一個控制系統，而不是一個檢查系統”、“內部審計要以效益審計和管理審計為主”、“內部審計要以事前、事中審計為主”、“內部審計要以體現中國特色為主”等全新的內部審計理念，為內部控制、內部審計在公司治理中的地位和作用指明了方向。

第三，內部控制是公司治理的核心內容。公司治理既是一個靜態的組織架構和控制機制，也是一個動態的螺旋式不斷趨向完善的過程。在公司治理初始，治理目標定位在防范“道德風險”，治理手段主要依靠資本市場的作用和社會中介的會計控制。隨著全球經濟一體化進程的加快和跨國公司的發展，人們把關注的目光從道德風險轉移到管理風險、經營風險、被兼并風險上，因為這些風險對企業生存和發展具有生死攸關的意義，公司治理的目標也從股東和公司利益最大化，轉變提升為公司價值的最大化。這些都迫切需要在企業內部建立起自我約束、自我控制、自我監督的內部機制，與外部約束、控制和監督形成合力，共同承擔起建立科學嚴密的公司治理機制、完成公司治理任務的重任。

從中石化集團公司2006年審計工作會議披露的情況來看，目前中石化經營管理中出現了部分單位執行國家法律法規和集團公司各項規章制度不嚴格，私設“小金庫”賬外賬、亂拆借、亂擔保；違反總部物資采購管理規定，加大采購成本，收受回扣；違規動用企業資金和補充養老保險資金進行股票炒作和委托理財，形成較大的資金風險等等問題。這些問題產生的原因雖然是多方面的，但內部控制不嚴、內部審計不力、內部監管不到位是不容忽視的重要因素。由此看出，內部審計、內部控制、公司治理三者辯證關系的重要性。

四、內部審計、內部控制、公司治理三者的目標：風險管理

風險管理是內部審計的主要職責。隨著風險管理導向內部控制時代的來臨，內部審計的工作重點也發生了變化，現代內部審計除了關注傳統的內部控制之外，更加關注有效的風險管理機制和健全的公司治理結構。在風險導向內部審計的觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風險戰略連接在一起，內部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經營計劃相一致，使用風險管理原則改變審核過程。風險管理成為組織中的關鍵流程，促使內部審計的工作重點不僅是測試控制，而且包括確認風險及測試管理風險的方法。在風險導向的內部審計中，控制仍然重要，但分析、確認、揭示關鍵性的經營風險，才是內部審計的焦點。

內部控制與風險管理的聯系日趨緊密。在決定內部控制政策，并在此基礎上評估特定環境中內部控制的構成時，董事會應對諸多風險管理問題進行深入思考。執行風險控制政策是管理層的職責，在履行其職責的過程中，管理層應確認、評價公司所面臨的風險，并執行董事會所設計、運行的內部控制政策。

內部審計作為內部控制的重要組成部分，其在風險管理中發揮不可替代的獨特作用，主要有以下幾方面：一是能夠客觀地、從全局的角度管理風險。風險在企業內部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業陷入困境。因此，對風險的認識、防范和控制需要從全局考慮，而各業務部門又很難做到這一點。內部審計人員不從事具體業務活動，獨立于業務管理部門，這使得他們可以從全局出發、從客觀的角度對風險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風險。二是控制、指導企業的風險策略。由于內部審計部門處于企業的董事會、總經理與各職能部門之間，內部審計人員能夠充當企業長期風險策略與各種決策的協調人。通過對長期計劃與短期計劃的調節，內部審計人員可以調控、指導企業的風險管理策略。三是內部審計部門的建議更易引起重視。內部審計部門獨立于管理部門，其風險評估的意見可以直接上報給董事會，這會加強管理當局對內部審計部門意見的重視程度。

公司治理的核心是風險管理。公司治理這一制度安排所決定的企業目標、決策人及風險和收益的分配都圍繞風險展開；風險直接影響目標的實現；而決策人對風險的控制和管理直接決定目標是否能夠實現及實現的程度；公司治理結構中各部分的人員需要承擔所分配的一定風險并獲得相應的收益。另外，從解釋公司治理問題產生的經濟學觀點來看，無論是契約理論中提及的不完備契約，還是信息經濟學中提及的信息不對稱，以及理論中提及的問題，這些引發公司治理產生的因素究其實質都屬于風險，都是使企業目標無法實現的各種潛在的、可能發生的事件。公司治理是組織應對風險的戰略反應，其職責核心就是確保有效的風險管理方案的適當性，因此公司治理中包含一些戰略性的風險管理的因素。例如：公司董事會所設定的公司經營管理基調是風險偏好型或是風險規避型；再如公司高層管理當局（CEO）在經營風格、理念、管理哲學中包含的風險態度等。這些戰略性風險管理因素就是公司治理與風險管理的交匯點。

顯然，與外部審計相比，內部審計在健全公司治理機制特別是強化內部管理和控制方面具有得天獨厚的優勢。與時俱進的內部審計，應該圍繞公司治理機制的健全完善，以風險控制為導向，以監督檢查內部控制活動有效性為主線 ， 以 促進提高風險控制能力為目標，堅持跟著風險走，哪里有風險，內部審計就跟到哪里，在公司治理中發揮出更大的作用。

五、結語

風險管理框架必須和內部控制框架相協調，把控制目標的建立嵌入到某種形式的風險管理過程中去，公司治理方見成效。而在內部控制方面，將領域擴展到控制環境等“軟控制”要素上時，就決定了公司治理與內部控制的相互交匯。目前，我國內部審計基本上未與公司治理相結合，成為公司治理的有機部分，對風險管理也不夠關注。為此，要逐步完善企業法人治理結構，明確企業外部和內部的委托關系，培養管理者的競爭意識和風險意識，形成內部審計的需求市場，為內部審計的發展創造良好的環境。同時，要順應內部審計科學發展的客觀規律，在實踐中有意識地推動風險導向內部審計的發展。從強調確認和測試控制的完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理；從傳統的強調關注風險因素，逐步轉向關注前景規劃。內部審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該通過風險管理的有效化，評價并改進組織的治理程序，提高公司整體的管理效率和效果，做到內部審計、內部控制與公司治理的有機融合，進一步完善公司治理結構，規避公司風險，實現公司價值最大化。

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