企業制度匯編范文

導語：如何才能寫好一篇企業制度匯編，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

筆者參加工作已有10多年。在這十多年的工作生涯中經歷了我國會計制度、會計法規、會計準則的數次變更修改，明顯感受到我國會計發展的階梯性的跨越，這些變化是經濟體制改革的必然結果。但是筆者認為，目前我國大部分企業的財務工作還停留在基礎的會計核算職能上，只是一個簡單的報賬、記賬、算賬的過程，監督職能基本也談不上，這種“賬房先生”式的會計職能遠遠不能滿足經濟高速發展下的現代企業的需要，和發達國家的先進財務會計差距更大。

一、目前，國內大部分企業的財務工作現狀

很多企業的老總頭腦中對財務人員的印象就是報賬、報表、利潤、錢，對于財務人員應該作為領導者的助手給領導提供信息的說法沒有任何的認識，也會產生財務怎么能給我做助手、他們不懂技術不懂銷售，這助手從何說起等等疑問。而財務人員也滿肚子的委屈，感覺領導不重視財務、和領導無法溝通等一系列問題。這些問題的產生主要和目前財務工作的定位有關，和財務工作的職能落后及相關工作方法不得當有關。

（一）會計職能轉變滯后于目前國家經濟的發展速度

目前，很多企業的財務工作職能仍停留在“初級階段”，很大程度上存在著“埋頭苦算”的現象，嚴重脫離了企業生產經營的實際過程。片面地注重核算，輕決策、輕支持、輕控制、輕服務。沒有科學的計劃體系，缺少有計劃的跟蹤、監督、檢查、分析職能；沒有預算管理，或是有些企業雖然也實行了所謂的預算，但是預算嚴重脫離實際，只有財務人員知道，一年不變，成為擺設。

（二）成本核算方法簡單，缺乏應用性和科學性，成本管理涉及面狹窄，控制力不強

目前，很多企業沒有系統的成本核算方法，沒有專門的成本分析制度，沒有確切的量化成本分析模式，沒有明確的責任人。成本分析未能普及，僅在定期的年報或月報之中涉及到一部分，而且成本分析也被認為是成本會計的事情，沒有貫穿到全部的生產管理活動中去。整個企業只有財務會計和總經理關心成本問題，生產部門感覺理所應當，和己無關，成本核算工作嚴重和生產脫節，毫無控制力可談。更多的企業認為只有生產有成本，市場部、人力資源部怎么會有成本呢？

（三）財務核算的自動化程度低，工作效率低，數據來源很多，邏輯關系不強

目前會計電算化的普及程度還不高，很多財務人員還停留在手工記賬、結賬、編制報表階段，為了“一分錢”不平而找半天。即使使用了會計軟件，也只是簡單的記賬報表，對軟件的輔助核算功能不重視，也不使用輔助分析，還是出表萬歲的心態，浪費了軟件的分析功能。在企業其他各層次的基礎數據核算和統計的過程中，很多關鍵數據核對不上，各個流程環節的數據五花八門，財務核算是在這些數據的基礎上進行的，準確性不高。

（四）會計人員的自身素質較低，自身定位模糊，心態不正確

目前，很多企業的職工對財務人員的印象是，高高在上，說話臉朝天，面孔冷峻，沒有人情味，辦事效率低。其實在現實工作中，很多財務人員也確實感覺自己在工作中比普通職員高一等，這種觀念和心態在很多的企業財務人員中存在。而且由于自身的業務素質不夠，對企業也缺少深入的了解，言談舉止難免脫離實際，產生一些負面的影響。

二、現代企業制度下財務會計的主要職能轉變

一個企業財務管理的好壞是企業體現核心競爭力的重要方面，如何改進我國現行的財務管理模式以適應現代企業的發展，是擺在財務人員面前迫切需要解決的問題?，F代企業制度下的財務管理體系應該在把會計基礎核算工作做好的基礎上，將會計的職能向預測、決策、規劃、控制、責任考評方向轉化，實現對整個生產經營環節的跟蹤和監控。提高財務信息的使用價值，發揮財務工作的主動性，從被動接受到主動反饋，從事后反映到事前預測、事中監督和事后的分析總結中，真正成為領導的工作助手。

（一）科學有效的財務預算管理

預算管理是國外很多企業財務管理的重要內容，是實現企業經營目標的重要方法。尤其是對于我們目前的企業制度來說更為重要，“產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學”是現代企業制度的要求，而預算管理是實現經營目標，完成“受托責任”的重要保證。目前，企業對這方面的工作基本還沒有做，即使有預算也是財務部門的閉門造車?？茖W的財務預算管理應該是由部門、員工廣泛參與、董事會集體決策的，是個很嚴肅的事情，預算的計劃性、可行性、約束力都比較強。通過預算的制訂和修改將公司全年的工作作一整體規劃，明確了方向，提出了目標，指出了道路。

在預算內容方面，緊密結合企業預算期的經營管理目標，諸如股本回報率、資本利潤率、資產利潤率、實現利潤等，分解成生產、市場、資金、成本等各項指標。在預算管理流程方面，由企業的決策層和執行層上下緊密結合，共同制定和執行。首先，董事會根據股東的收益目標要求（如股本回報率等），結合企業經營的實際情況，確定財務預算目標和預算概況；其次，各部門、各機構依據董事會確定的財務預算概況、預算目標，編制本部門和本機構預算草案；再次，財務部門根據董事會的財務預算概況和各部門各機構的財務預算草案，草擬財務預算方案；然后，董事會對財務預算方案審核修改通過；最后，財會部門將董事會通過的財務計劃下達到各部門、各機構執行，對執行過程實行監督檢查，并將預算指標的完成結果與績效考核掛鉤。

為了保證預算的可行性，全年的預算要分解到各個季度、月度中，和季度、月度的部門工作計劃相結合。財務部門應隨時關注預算執行的進度和偏離情況，發現問題及時反饋。當市場環境、經營條件、政策法規等發生重大變化，使預算編制基礎不成立或使預算執行結果發生重大偏差時，應及時提請董事會修改預算，保持預算的嚴肅性。

（二）完善成本核算管理，建立有效的成本控制模式

成本管理是財務管理的關鍵也是重頭戲?，F代市場競爭殘酷，成本是企業的生存之本，企業應該把成本核算作為規劃發展戰略和進行微觀決策的重要前提和依據，隨時將成本意識放在第一位，所有員工的頭腦中都應該有成本危機、成本至上的意識。企業的成本核算不是單一的產品成本核算，還應該涵蓋部門經營管理成本核算、客戶成本核算三方面內容。

在產品成本核算方面：除了對目前產品進行成本核算和分析外，還要對單批的產品進行分析，注重單個定單、特殊定單的成本效益分析。采取有效措施，嚴格控制成本，提高成本利潤率。這些分析的基礎是財務人員必須對企業的生產經營全過程非常了解，了解工序了解工藝，并且也不是財務人員自己分析，還應該結合質量、技術、工藝等部門的支持，并將產品的盈利分析與風險分析結合在一起，并以此確定該項產品的定價，為業務開拓和成本控制打下基礎。對低回報的產品、收益差、高風險的產品進行收縮。

在管理成本核算方面：對各經營管理部門的差旅費、設備折舊、宣傳、招待、通訊等直接業務管理費用和分攤的間接業務費用進行全面而細致的核算，確切核算其各項支出變化情況，為控制管理成本提供依據，并對各部門各機構的支出費用進行橫向比較，進而實行調控，將費用向有良好效益的部門或機構傾斜。

在客戶成本核算方面：目前客戶需求不斷變化，企業付出的成本較難確定，有些費用很昂貴，甚至難以接受，所以應該對拓展客戶的成本和客戶的風險性進行核算，要既能穩定某一客戶群，又能使客戶成本合理化，為企業確定客戶市場的定位、開拓新客戶提供決策信息服務。對開拓客戶的成本和客戶的風險進行量化分析，確定客戶成本和風險度。對高成本、高風險的客戶控制發展速度；對低成本、信譽良好的客戶提供優質服務，加快發展。

（三）科學高效的自動化的數據歸集和財務核算系統的管理

在企業中引入自動化的數據錄入分析系統，通過訂單的管理，實現生產、供應、庫存、銷售、財務一體化的管理。這樣的自動化系統可以結合企業的實際情況開發，也可以使用目前現有的成型的軟件。實現從業務訂單下單開始，所有的相關部門、環節根據計劃安排生產進度、原料、備件的采購、成品率、入庫驗收、發貨、應收應付款的形成等一系列過程的記錄，實現透明式的管理。通過合理安排生產、合理規劃庫存、提高周轉率實現成本的控制和效益的提升。系統可以實現各個不同級別的合理授權，規定操作人員的權限，避免人為因素的影響，保證數據的真實準確，通過對數據的分析提高數據的使用價值，為準確核算產品成本提供依據。

（四）提高財務人員自身素質，調整心態，適應現代企業管理的需要

隨著社會經濟的高速發展，現代化高科技產品層出不窮，一些規范的有固定模式和規則的工作將很快被成型的技術替代，財務的基礎核算工作就屬于這個范圍。目前國內的用友、金蝶等公司已經研制出了成型的通用和專用的財務軟件，完全用機器替代了手工的記賬、報表等基礎財務工作，很大程度上減輕了財務人員的工作負擔，提高了工作效率，這是好事。但是，財務軟件的出現是不是對我們目前眾多的財務人員的就業構成了威脅，也給我們目前的在崗財務工作者敲響了警鐘，如何不被“電腦”替代，是值得我們財務人員思考的問題。

作為一個現代企業的財務人員，是企業中信息擁有量最大的人，如何使用信息是我們更應該注重培養的能力。首先，一定要熟悉企業，深入到一線了解企業的生產運作環節，做到心中有數。其次，要有豐富的相關知識支持。在這方面主要應該拓展自己的知識面，要充分地融會貫通，要有敏銳的視覺，要善于思考。財務會計、財務管理、審計、稅法、經濟法、國家相關財經法律法規和經濟政策、金融及貿易等方面的知識是必備的，企業管理知識，生產運作管理、市場營銷管理、人力資源管理等知識也要了解。另外，財務會計作為一個管理人員，一定要具備相應的管理工作的技能技巧，要有較強的理財、決策、創新、組織、協調、分析、判斷、溝通、應變、意志等能力。這些是一個合格的財務工作者所應該具備的相關素質。只有這樣，財務工作才不會被機械的“電腦”所替代，也只有這樣，財務人員才可以真正成為企業領導的參謀助手，也才有自身發展的空間。

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【關鍵詞】 企業 科技情報 技術創新

近年來，淮安市緊緊圍繞科技創新工程的總體部署，大力推進企業研發機構建設，基本形成了涵蓋公共研發、企業創新和公共服務的“一室兩院一站兩中心”（“一室”即高新技術重點實驗室，“兩院”即產業研究院和企業研究院，“一站”即企業院士工作站，“兩中心”即企業工程技術研究中心和產業公共技術服務中心”）的體系格局，初步構建了體系健全、功能完備、開放競爭、富有活力的企業研發機構建設發展格局。

1 企業研發機構現狀及分析

截至2011年底，淮安市已建成包括省級企業研究院、省級高技術重點實驗室、省級院士工作站等在內的各類科技條件平臺243個。其中省級企業研究院2個，省級高技術重點實驗室4個，省級企業院士工作站6個，省級科技公共服務平臺15個，省級企業工程技術研究中心39個，這五項指標均居蘇北第一。另據江蘇省科技廳公布2011年新入選省級工程技術研究中心的企業名單，江蘇正大清江制藥有限公司、淮安萬邦香料工業有限公司等13家企業的工程技術研究中心成功入選，數量上占“十一五”期間全市建成的省級工程技術研究中心總和的50%。至此，淮安市擁有省級工程技術研究中心的企業累計達39家，數量居蘇北第一。隨著工作推進力度不斷加大，近年來，我市掀起了企業研發機構建設新，并取得了階段性成效，截至2012年6月，全市新增大中型企業研發機構107個，全市大中型工業企業研發機構建有率提升至90%，其中清浦區、清河區、洪澤縣、金湖縣、盱眙縣的大中型工業企業研發機構建有率達100%。

總體來看，近年來，淮安市科技綜合實力不斷提升，但是，因為體制、地理位置及經濟基礎等方面的原因和制約，淮安市研發投入水平與全省平均水平仍存在較大差距，主要表現在以下幾個方面：一是R&D經費投入不足；二是面臨資金短缺和人才緊缺問題；三是獲取信息渠道不暢，手段匱乏等。本文以獲取信息渠道為例，通過調研分析，我們得出這樣的結論：科技情報不被企業重視。造成本地區企業不重視科技情報和科技情報得不到充分利用的原因有幾個方面：一是提供科技信息服務的專業機構在企業技術創新中的作用宣傳不夠，服務不到位；二是企業不熟悉科技情報的內涵，不了解科技情報在企業技術創新中的作用，沒有建立搜集科技情報專門機構等。

2 企業如何利用科技情報開展技術創新

一是提高認識。在市場激烈競爭環境下，科技情報是一個企業獲得成功的重要基礎之一。掌握科技情報的精髓，是企業了解國際技術發展趨勢、市場變化參與全球競爭的先決條件及成敗的關鍵企業認識了科技情報在企業技術創新中的作用，熟知了科技情報的內涵和來源，落實科技情報的搜集措施，理清可利用的范同，并存技術創新中加以實踐，必將在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

二是落實措施。企業技術創新的本質是一個科技情報搜集、處理、傳播的過程。科技情報的利用是企業技術創新的基礎和成功的保證。科技情報作用于企業技術創新的每一個階段，不論是技術創新戰略的制定、項目論證、產品研發、產品生產、產品銷售，還是技術擴散，均包含著情報信息的產生、傳遞和運用。暢通的內外科技情報溝通，是企業技術創新能否獲得成功的關鍵?？萍记閳蠹皶r準確傳輸，是企業正常高效運行的條件。企業要加快技術創新進程。降低創新風險，提高創新的成功率，情報信息搜集工作必須落實。首先必須擁有針對技術創新情報搜集、處理、傳播的服務機構：其次要建有科技情報管理制度；第三要有高素質的科技情報服務人才；第四要有充足的科技情報來源；第五要有高質量的情報資源。

三是成立機構。企業的科技情報服務機構是企業技術創新情報搜集、整理、傳播等活動正常開展的組織和管理的保證。健全、規范、合理的科技情報服務機構，對提高情報工作人員的積極性，改善情報服務水平，提高企業情報資源管理質量等是十分重要的。

四是建立制度?？萍记閳蠊芾碇贫龋粌H是企業制度的重要內容，更是企業技術創新情報服務活動制度的保障。企業的情報管理制度是規范情報資源管理活動、保證情報搜集、處理、傳播等行為高效流通而實施的系列制度的總和是企業技術創新情報服務得以順利實施的基礎。

五是培養人才?？萍记閳蠓杖瞬攀瞧髽I技術創新情報服務活動最重要的因素。企業技術創新服務人才應是集現代化管理和高技術應用于一身的復合型人才。他們既要有掌握最新情報的技術和手段，又要具有情報管理的才能：既要精通專業知識又要具備一定的法律和經濟知識、還要具有較強的創新、組織和協調的能力。

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【關鍵詞】 商社集團； 財務總監制度； 探索成效

改革開放以來，中國經濟進入了一個嶄新的階段，1994年在經濟發達的前沿城市，如深圳、上海等相繼在國有大中型企業推行財務總監委派制。2000年7月1日中央實施新的《會計法》規定“國有大中型企業和國有控制企業必須設立總會計師，企業財務會計報告應當由單位負責人和主管會計的負責人、會計機構負責人簽名并簽章”、“設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并簽章”。這表明我國在實行社會主義市場經濟的改革方向上提出了配套的財經法治制度建設，并在完善國有企業法人治理結構方面，把財務總監和總會計師制度擺到了一個重要位置。

一、商社集團財務總監制度建設

重慶商社（集團）有限公司成立于1996年，是中國西部最大的商貿流通集團，國家重點培育的大型流通企業之一。連續9年躋身中國企業500強，位列2010年中國企業500強第244名（商業零售業第3名），中國連鎖百強第10位。經過十余年發展，商社集團形成了以百貨、超市、電器、汽貿等為核心，覆蓋化工、進出口貿易、農資、物流、房地產開發、酒店等領域的經營格局。2010年，商社集團成功實現核心主業上市，集團控股的上市公司“重慶百貨”，銷售規模在國內零售行業資本市場上排名第2位。截至2011年底，銷售收入近500億元，資產168億元，網點325個，覆蓋西南地區，職工9萬人。

商社集團將以整體上市為新的起點，堅持“發展商社，服務社會，惠及員工”宗旨，立足重慶，拓展西部，走向全國，致力打造千億新商社，成為長江上游地區最具核心競爭力的中國一流商貿流通企業。

（一）以績效為中心，構建財務基礎制度

商社集團財務基礎制度體系如圖1所示。

1.建立以控制財務風險為重點的財務總監與會計委派制度

（1）建立垂直的財務監管制度，推行會計委派責任制度，商社集團所派遣財務總監（經理）或財務負責人均進入子公司領導班子，重在對企業實現經營上的管理。

（2）建立會計聯簽制度。對規定的企業重大財務支出和經濟活動事項，實行由財務總監（經理）或財務負責人與法定代表人聯合簽署審批，有效地完善了集團的內部控制。

（3）財務總監及委派會計負責人主要對集團董事會負責，及時向集團總會計師、財務部報告本公司重大財務事項，按季度向集團總會計師、財務部、本公司董事會報告企業財務狀況和存在問題。

以上三項制度形成了財務總監制度可操作性的基本框架。

2.推行以現金為王的全面預算管理制度體系

針對存在的問題及商業行業的特征，2004年商社集團制定財務預算管理辦法。探索建立以現金流量為核心的全面預算管理體系，使得八年財務預算管理從成本挖掘近7億元的利潤，商社集團實現了扭虧為盈，全面預算制度已成為企業實現經營任務的基礎性保障制度。

3.建立業績考核制度，強化薪酬激勵與約束機制

集團實行年度考核與任期考核相結合，結果考核與過程評價相統一，考核結果與獎懲相掛鉤的考核制度。同時完善應收賬款管理制度，突出應收賬款的年度審計與業績考核掛鉤的特點，建立每半年對壞賬工作進行通報問責制度，有效防御財務風險。

4.建立“三審合一”統一監管制度

創新提出建立：業績合同兌現、預算執行、財務決算審計“三審合一”的統一監管制度。將多頭組織、繁瑣的重要工作梳理為：一個領導小組、一套班子、一次檢查、情況共享、統一研究、統一處理。財務總監及委派會計負責人在建立與實施“三審合一”統一監管制度上承擔了直接責任。

5.建立投資管理制度，降低投資風險

以集團董事會為全集團投資項目的決策、領導結構，配套成立了招投標委員會，對集團及所屬公司重大投資項目預算、審批或備案實施監管，對投資損失責任進行追究。財務總監及委派會計負責人作為投資審查委員會負責人之一獨立發表意見，有權直接對股東反映要情。

6.建立內部模擬結算中心、銀企戰略合作及二級融資制度

八年前，面對資產負債率高、融資難、無資產抵押、短貸長用等融資難題，商社集團采?。海?）嘗試建立內部結算中心，統籌內部融資資源、降低資金成本；（2）建立二級融資制度，集團公司負責戰略發展項目資金、二級公司負責經營資金，保障集團戰略及經營發展的資金需要；（3）統一集團在銀行設立賬戶的管理機制。這三個方面的落實基本由財務總監及委派會計負責人組織開展。

（二）建立財務總監控制體系

商社集團二級公司財務總監由商社集團財務部建議，商社集團總會計師提名，經商社集團組織人事部考察后，報集團董事會批準，按照干部管理權限與程序任命。財務總監對集團董事會負責。商社集團財務總監控制體系如圖2所示。

（三）二級公司財務總監制度的實施

二級公司按照規定設置財務總監職位，由商社集團委派符合條件的財務總監履行財務監管職責。下面簡要介紹二級公司實施財務總監制度的成果。

1.實現有效健全的企業財務制度

商社化工公司（全國商業批發行業規模前三位，年銷售70億）財務總監不斷健全公司內部財務制度，先后制定并完善了公司的“聯簽管理辦法”、“對交商品管理辦法”、“ERP業務管理流程”、“預算管理辦法”等。營造依法運行、規范管理的制度環境，以確保公司守法經營，進一步提高公司治理水平和發展質量，為公司長遠發展打下堅實的制度基礎。

2.對企業經營全過程實施有效監督控制

商社電器公司（重慶地區家電規模第一，年銷售40億）財務總監通過參與公司采購合同指引的制定及合同執行的過程監控，保證公司更多上游資源的到位，從而使電器公司綜合毛利率從2005年的5.8％提高到2011年的預計8％；對促銷活動方案進行審批，對促銷資源的使用和收取過程進行控制；審查成本費用開支是否按照預算執行，確保成本核算的準確性和費用支出的合理性。

3.實現企業資產質量、運營效率和經營成效大幅度提升

商社汽貿公司（重慶地區汽車規模第一，年銷售50億）在財務總監管理辦法指引下，打造一支高素質、敢擔當的財務總監隊伍。公司近幾年取得了喜人的經營成果，2011年營業收入再創新高，預計達70億元，利潤再次突破億元大關，直指2億元關口；資產質量優良；銀行授信額度合理，經營性現金流量充足，資金利潤率達14.5%。

二、財務總監制度為集團價值提升發揮了重大作用

（一）促使集團實現戰略轉型，完善法人治理結構

完善的法人治理結構是在明晰產權基礎之上的“三權”分立，即決策權（股東大會、董事會）、監督權（監事會）和經營權（經營者）相互制衡的運行機制。財務總監制度正是為了解決企業中存在的所有者對經營者監督不力的問題，減少國有資產流失現象，提高國有企業經濟活力和經濟效益而建立的。集團的財務總監制度通過對董事、監事和經營者等的職責和責任的詳細規定，使得各方行為者有章可循，有法可依，從而順理成章地實現對企業的有效治理。

（二）為企業資產重組、股權改革發揮應有的作用

財務總監制度為2005年重慶百貨公司整合納入商社集團，2007年新世紀引入戰略投資者，2010年集團實現整體上市其業績水平位居全國商業板塊前三位；業態上形成以百貨、超市、電器、汽貿零售為核心，化工、進出口、農業生產資料批發行業為規模，信息科技、家電維修、質檢中心、酒店為配套的綜合現代商貿集團發揮了應有的作用。

（三）促使集團實現財務核算轉型

1.通過實施財務總監制度，建立現代企業財務管理體系

幾年來，我們始終堅持走依法治企道路，不斷完善各項管理制度，以制度管人、制度管物、制度管事，解決了長期存在的制度不明、權責不清、控股不控權等問題。

從2005年起集團每年組織《商社集團財經管理制度匯編》工作，已經形成第一冊～第五冊，每冊達60—70萬字。制度匯編有以下特點：（1）組織專家對集團和二級公司制度給予了點評，可操作性更強，使匯編不僅具有工具書的功能，還能開闊管理者思維，為管理者在制度的完善上提供思路；（2）引入重要事件和法律法規導讀，提供了相當數量的分析參考資料，以拓寬管理人員了解法規、分析制度的視野；（3）收錄了當年的財經熱點事件和分析評價，對正確把握政策動向起到了很好的指示作用。

2.加強隊伍建設，培育合格財務總監人才

財務總監制度建立與實施關鍵在財務總監素質水平高低。重視對現有財務總監的素質提升和后備人才的培養，集團主要采取：（1）選好人（文化本科學歷，會計專業中級以上職稱，五年以上擔任主管財務、審計，資產領導工作經歷是硬件）；（2）用好人（豐富的工作經歷、多崗位鍛煉、每年專項述職與考核、工資垂直管理）；（3）關心人（達到條件的進入董事會、黨委會、享受年薪及班子同等待遇、定期安排進修及學習）。

三、經驗與總結

（一）商社集團實行財務總監制度的幾點經驗

財務總監制度是中國在經濟改革過程中重要的制度創新，也是對企業國有資產的有效監管方式之一。在商社集團實行財務總監委派制以來，從取得的一系列成效中可以看出，財務總監發揮應有的作用與以下三方面密不可分：

1.集團黨委和董事會的大力支持

公司財務總監由集團財務部建議，集團總會計師提名，經集團組織人事部考察后，報集團班子研究批準，財務總監認真履行職責，對董事會負責。通過對財務總監職能的準確定位以及對其工作的大力支持，明晰了財務總監的地位，保證了財務總監在工作中的權威性和獨立性。

2.財務總監隊伍的素質與專業化管理

財務總監在集團公司的發展過程中擔負著基礎管理、制度建設、經濟決策、風險管理和人才培養等重要職責，因此必須要求其有較高的專業素質和思想素質，集團應站在培養企業家的高度加強對財務總監隊伍的素質提升，以專業化的管理培養業務與思想素質過硬的財務總監隊伍。

3.財務總監管理辦法的系統性與完善化

為加強集團財務總監管理，集團參照國務院、市國資委等頒發的相關文件，制定了《財務總監工作職責管理暫行辦法》、《會計委派人員考核暫行辦法》、《聯簽管理暫行辦法》，規定了財務總監選拔、委派、培訓及考核管理，明確了財務總監的職位設置、職責權限、履職評價、工作責任，為財務總監制度的健全、規范及實施提供了強有力的制度保障。

（二）完善財務總監制度的幾點思考

1.把握財務總監角色定位，正確處理各個層面的相互關系

（1）財務總監應對企業董事會負責，確保國有資產保值增值。（2）財務總監應是企業董事長的得力助手和合作伙伴。當董事長實施的具體目標與董事會制定的終極目標發生碰撞時，必須及時加以制止、糾正。（3）財務總監負責組織審核企業計劃、財務報表以及日常財務會計審計活動，但是不能代替企業財務主管的角色。

2.逐步完善財務總監的激勵與約束機制

為了激勵財務總監相對獨立開展工作，其報酬也應獨立于企業薪酬水平，采用固定工資加獎金的結構，按貢獻大小計算酬勞，且由委派方支付。財務總監與企業效益相對脫鉤，也有助于財務總監監督企業效益更加公允和真實。

同時，通過再監督，促進財務總監履職更加盡責?？梢酝ㄟ^定期考核和業績評價，測評財務總監履職狀況；也可以通過注冊會計師提供真實、合法的審計報告，對財務總監的工作效果進行檢驗；還可以通過定期輪換，降低財務總監失職給企業造成損失的風險。

3.借鑒國際經驗，探索建立首席財務官制度

借鑒國際經驗，提升企業財務管理水平，探索建立首席財務官制度，完善企業治理結構。首席財務官制度是現代企業制度的產物，也是完善公司治理結構的重要舉措。在探索建立企業首席財務官制度時，要明確首席財務官的資格條件、市場準入、職責權限和工作要求等，充分發揮首席財務官在企業重大經營決策中的職能作用，避免虛設成為“橡皮圖章”。

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［7］ 安峻.財務總監委派制淺析［J］.經濟學研究，2008（4）.

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—、施工企業內部會計控制的意義

施工企業經營規模不斷擴大、經營領域多方拓展、企業經營進入微利時代、企業外部監管力度日趨加強，是當前市場背景下建筑企業經營最明顯的特點。新的經營環境下，施工企業的財務活動曰益頻繁、現金流管理日趨嚴峻，為維系企業正常運轉，企業管理層愈加重視財務管理工作，把實施內部會計控制作為企業內控管理的核心，成為強化內部管理的重要手段。通過有效的內部會#控制、監管，進一步提高會計信息質量、確保資產安全完整、防止欺詐和舞弊行為，提升企業風險防范水平、保障企業經營戰略目標的實現。

二、施工企業內部會計控制的目標和原則

(一）建立健全內部會計控制，應達到以下一些基本目標：

1. 建立和完善符合現代企業制度要求的內部會計組織結構，形成科學的決策、執行和監督機制；

2. 確保企業發展戰略和經營目標的全面實施和充分實現；

3. 建立行之有效的財務風險預警#控制系統，強化風險管理；

4. 保證各項會計業務依據授進行；

5. 保證所有經濟事項真實、完整地反映，財務會計報告編制符合《會計法》等法規制度、規定；

6. 保證賬面資產與實物資產核對相符，確保實物資產安全；

7. 保證國家有關法律和單位內部規章制度的貫％落實。

(二）內部會計控制體系的建立還須遵循“合法性、全面性、協調性、經濟性、時效性、審慎性、獨立性、不相容職務分離和回避”的原則。

三、施工企業內部會計控制的主要內容

(―)貨幣資金及有價證券會計控制；

(二）固定資產及無形資產會計控制；

(三）存貨會計控制；

(四）工程項目會計控制；

(五）對外投資會計控制：

(六）籌資及權益會計控制；

(七）對外擔保會計控制；

(八i采購與付款會計控制；

(九）成本費用會計控制；

(十）財務管理信息系統會計控制。

四、施工企業內部會計控制體系現狀

目前，我國施工企業內部會計控制相對薄弱，內部會計控制系統不夠完善，系統運行不暢，執行效果不理想；在企業的各級層面出現資金危機、各類違紀違規、金融犯罪等時有發生，嚴重影響企業的健康協調發展和企業信譽。施工企業內部會計控制薄弱"之處主要表現在：

(一）內部會計控制制度執行力不夠

我國目前大多數施工企業的工作重心仍然放在施工作業上，企業管理層存在著重生產、輕管理的意識，甚至把內部會計控制僅僅看作是財務部門的事情；缺乏必要的內部控制意識，部分領導和管理人員自身不能遵守有關的控制制度，越權越級管理，使企業的內部會計控制執行不力、不能發揮應有的作用。

(二）企業內部會計管理分散，集中掌控力較弱。

由于施工企業項目分布范圍廣、數量眾多，本部往往遠離施工現場，企業領導層到現場參與施工管理機會較少，出現了部分企業對項目部、項目經理過度授權，本部對項目掌控不足；部分企業未實行會計人員委派制度或執行不力，財經紀律不嚴、虛列成本、虛報數據、徇私舞弊現象時有發生，嚴重紊亂了企業管理、損害了企業利益。

(三）不相容職務、崗位分離原則執行較差。

不相容職務、崗位分離原則是企業內部會計控制的重要內容，但近年來施工企業因規模擴張，人力資源緊張等狀況。在一些企業存在一人擔任多職能部門的多工作崗位，“會計和出納一肩挑”、“物資采購和物資驗收一人千”的現象，充分反映對會計內控規范的無知和漠視，長久下去，必然會滋生腐爛，管理失控，嚴重阻礙企業的健康持續發展。

(四）會計信息不真實

信息不真實，主要原因是施X企業內部沒有按會計核算制度和規范核算。如未準確按成本核算對象和成本項目進行成本費用歸集；部分施工企業在材料核算中采用“以領代耗”的核算辦法，未考慮材料盤存成本；臨時設施、周轉材料攤銷隨意，一次性進成本等；班組計價結算不及時，己完未入帳成本比較多等現象。

(五）內部審計獨立性缺失，審計力量較為薄弱。

內部審計是完善內部會計控制制度的重要手段。審計的獨立性是審計人員客觀、公正地進行審查和作出審計結論的保證。部分施工企業的審計部門、財務部門均由總會計師直接領導，審計人員的工作獨立性減弱；審計工作又受各方面利益的牽制，內部審計的權威性得不到保證，導致內部審計工作部分流于形式，審計結果也失去了客觀性和真實性。同時由于大多數施工企業內部審計人員配備較少，力量薄弱，審計工作范圍和力度受限，極大地削弱了內部審計對會計內控的督促作用。

五、完善和健全內部會計控制體系的對策

(一）完善內控體系的組織架構，明確相應職責。

要建立和完善符合現代企業制度要求的內部會計組織結構，做到權責明確、管理科學。如企業主要領導應掛帥，確立公司經理層為會計內控的執行領導機構，全面負責組織企業內部會計控制的運行；企業財會部門為會計內控體系的歸口管理部門，負責組織內控體系的建立和日常維護；企業審計、監察部門是會計內控體系運行的監督部門，全面負責內控體系的評價與監督工作；企業其他部門是會計內控的執行部門，負責本部門相關內控制度和流程的執行，做好歸口業務的內部控制和自我監督。

(二）確立企業會計內控的主要模塊，明確內控重點。

主要體現在以下幾方面：

1、合同管理：主要指公司與項目部經濟責任承包、與專業分公司經營承包、項目部與作業隊經濟責任承包、作業隊與班組（勞務隊）計件（勞務）承包、各級物資采購、機械租賃等合同方面。

2、成本控制：建立和完善各級成本控制和分析制度，實現成本動態跟蹤、避免出現成本失控現象。

3、資金管控:嚴格控制（借）貸款規模及期限、合理安排籌資，降低籌資成本；禁止下屬單位自行舉債和內部拆借；嚴格資金授權管理；嚴格控制各級單位各類資金收支。

4、工程管理:主要指施組設計、技術測量、施工工藝、試驗檢測、工程計量等方面。

5、設備、物資管理：主要指設備、物資采購、使用、消耗、報廢處置等方面。

6、安全質量環保管理。主要指安全質量預控、事故處理、環保職業健康監督等方面。

7、內部審計、財務監察或多部門聯合效能督查：主要以風險評估為導向，確定審計或督査范圍與重點，定期、不定期開展內控審計和督查活動，定期進行內控風險評估。

(三）完善內部會計控制制度

基于施工企業業務特點，要進一步完善會計內控制度，要結合自身企業特點，編制會計內控流程文件，收集相關內控文件，匯編形成正式的會計內控規范（手冊）并及時。內控制度主要應涉及“會計內控體系運行管理、內部控制流程文件匯編、內部控制紅線管理、黨政雙簽制度、會計委派制、黨政廉政責任風險、現金安全與管理、稅務管理與風險”等內容。

(四）完善會計內控機制建設

重點應從“不相容職務分離、授權審批、會計系統控制、財產保全、預算控制、運營分析控制、績效考評控制、重大風險預警和突發事件應急處理機制”等8個方面來完善會計內控機制建設。如：“不相容職務相互分離”，應合理設置內部會計機構，科學劃分職責權限，形成相互制衡機制。會計系統控制方面，財會部門應嚴格按照《會計法》、《企業會計準則》等規定進行核算和記錄，建立完整的會計、統計和業務案，妥善保管，確保原始記錄、合同契約和各種報表資料的真實、完整。

(五）推進會計委派與監督

為有效實現企業本部的集中控制與監督，應強化對會計主管的委派制度，從人事與薪酬機制上，徹底從項目進行分離，以充分給予項目會計部門規范核算與有效監督的獨立性；當前，部分施工企業中會計的委派與監管不能切實得到落實，崗位形同虛設，原因主要是公司本部賦與項目經理的權力過大，公司集中管控不到位；同時由于委派財務人員薪酬相考評機制不合理，主要隸屬于項目部開支和考核范圍，財會人員在制度執行方面，較多受制于項目部和項目經理，故完善和改進會計委派制度，重點應從這兩方面入手。

(六）建立完善承包考核機制，通過經營承包責任化實現科學、自覺的內控。

經濟責任承包機制是預算控制最核心的方法和手段，通過這種方式，可以實現最簡單、科學、自覺的內部控制，主要應做好以下幾方面工作：

1、建立完善公司對項目部的經濟承包考核機制；

2、建立完善公司對專業分公司的資產經營責任承包考核機制；

3、建立公司對片區指揮部年度目標責任考核機制；

4、建立公司對本部職能部門的經費包干加績效考核機制；

5、建立項目部對架子隊工料機全費用承包考核機制；

6、建立架子隊對工班工序工費計件承包考核機制D

(七）實行資產要素集中管控。

推進集約化管理，對資產要素實行集中管控，整合資源、提升效率、節約成本，主要抓好以下五個集中。

1. 資金集中管理。推行資金AB賬戶收支兩條線管理和資金預算審批制度，明確公司對項目資金管理的主體地位。

2. 物資集中采購。明確主要物資由公司本部或上級單位集中采購，制定相關物資集中采購范疇、實施流程等規定。

3. 設備集中釆購和使用。明確大宗、專用設備由公司本部或上級單位集中釆購，制定相關設備集中采購范疇、實施流程等規定。

4. 勞務資源集中管理。推行勞務資源集中管理，明確勞務隊伍管理的思路和方法。由項目部選用勞務隊伍轉變為公司選用、私下選用轉變為公平競爭使用；實行分級管理，公司負責集中準入、選擇、評價和年審；日常管理和考核由項目部負責。

5. 商業保險集中投保。

(八）加強會計人員的培訓，提高綜合素質，強化風險防范意識。施工企業在會計內控中，要積極防范會計風險，首要是財會人員能識別風險，能從自身業務出發，多方檢查會計核算管理的各個環節，做到及時發現隱患，制定應對防范措施。為提升會計人員素質和技能，很有必要加大對會計人員的培訓和繼續深造力度，一方面增強其業務技能，同時也強化了職業道德和操守，通過財會人員素質的提升，使企業從單純的算帳型會計核算，上升為參與管理、參與決策的管理型會計核算。

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關鍵詞：房地產運營管理；高級會計應用

近年來，規模以上房地產企業集團大多建立了運營管理部門或類似內部機構來控制和應對風險，但是房地產行業發展時間短、知識積累與管理經驗普遍不足，在行業高速發展同時，出現了企業較弱管理能力不能滿足日益增長管理需求的矛盾。無論企業將風控著眼點放在項目開發進度與工程質量上，還是放在土地資源獲取和市場拓展上，都不能形成全面、規范、有效的管理體系，難免顧此失彼。筆者認為，要快速提高房地產開發企業運營管理的能力，急需在企業運營部門中引入并應用高級會計實務知識，完善企業運營體系，分析如下：

一、運營部門要制定并完善企業整體戰略及其配套的經營戰略、職能戰略與財務戰略，并重點開展以下工作

（一）戰略管理：擬定公司的發展戰略和經營策略，制定企業長遠發展規劃，經決策層批準后組織實施；

（二）組織管理：根據企業戰略和經營目標建立健全集團組織架構體系并持續優化；

（三）制度管理：組織企業制度匯編，根據實際經營管理需要及時調整優化，跟蹤檢查各項管理制度執行情況，提出修改和補充意見；

（四）授權管理：制定組織授權手冊，明確內部各部門、機構的權責事項，隨時根據政策變動進行調整優化；

（五）流程管理：根據組織授權手冊，制定各項經濟業務的發起、審核、審批流程，配套建立智能辦公體系；

（六）信息管理：根據實際業務需求，引進、開發、應用適合集團的信息應用軟件系統并組織內部操作上線，確保軟件信息化系統運行正常，內部信息流暢通；

（七）決策管理：分類建立會議決策機制，完善會議目錄，優化會議過程，按項目總控計劃組織召開項目全生命周期中關鍵決策會議，記錄并跟蹤推進各類會議決策事項；

（八）崗位任管理：根據組織授權主導建立崗位責任制，編制崗位說明書并定崗定編；

（九）目標管理：根據集團戰略規劃和年度經營指標，分解落實各項目公司、子公司、集團職能部門年度、季度、月度經營指標中的核心目標，并負責簽訂目標責任書；

（十）對標管理：不斷分析行業發展、競爭對手以及自身的情況，進行研究、預警，對企業決策層提出相應的建議；

（十一）知識管理：建立知識庫框架，引導并督促各分公司、各項目、各職能部門進行知識、經驗沉淀，保持線上知識庫的實時更新；

（十二）協同管理：對常規工作中部門間推諉扯皮、邊界不清事宜進行協調，對全生命周期過程中的關鍵節點、重大事項進行提前協調，確保能按期完成；

二、組織開展企業投融資決策與集團資金管理

（一）項目啟動管理：項目啟動前期確定項目分期方案、項目關鍵節點，組織各職能部門按分工權限測算項目各期收入、成本費用支出、項目投資收益、項目投資峰值、現金流回正點等，匯總出具項目啟動策劃書；

（二）年度資金預算：組織制定年度資金計劃，預算收支平衡，定期對資金預算計劃執行進行跟蹤收集、統計整理、考核；

（三）資金管理：根據年度預算資金需求，審核資金部門制定的融資計劃，對重點融資項目進行跟蹤，根據新增融資時間節點及存量貸款到期轉貸納入每月工作計劃并考核完成情況，對融資渠道拓展進行跟蹤及預警；

（四）資金成本控制管理：對融資利率進行跟蹤，對綜合利率超出目標年化平均利率進行分析預警；

三、引導企業全面預算管理

（一）預算目標：建立以資金預算為核心，以銷售預算與成本預算為支撐的全面預算目標體系；

（二）預算組織：建立預算責任中心，以投資中心、利潤中心、成本中心為基礎構建三級預算責任主體；

（三）預算控制：在預算執行過程中，建立業務層面和財務層面的預算控制，組織預算分析會議，反饋執行偏差，根據實際提報管理層進行預算調整和預算考核審批；

四、績效管理與考核

（一）計劃管理：對總控計劃模板、標準工期進行優化，編制年度項目開工計劃、銷售推盤計劃，審核各項目編制的總控計劃和非項目專項計劃并進行年度調整；

（二）績效目標：定期優化績效考核指標及考核標準，制定高管、各分子公司年度獎懲方案、部門年度核心指標獎懲方案并根據達成情況進行兌現；

（三）績效輔導：對計劃管理執行情況進行季度、月度分析，通過績效手段進行引導和提升，針對各部門、項目在工作目標達成過程中遇到突形及困難、出現延期風險時，參與制定糾偏措施及方案，促進工作項達成；

（四）績效考核：對生產經營各項計劃執行情況進行監督和考核，根據考核結果，跟蹤相關部門提出整改措施并落實執行情況；

五、目標成本管理

（一）分析影響利潤、成本的變動原因，在目標成本執行過程中及時分析評估出關鍵點對利潤的影響并進行預警；

（二）定期驗證各分子公司、項目目標利潤實際執行情況，匯總集團整體目標利潤實現程度；

六、內部控制與激勵

（一）督導和檢查公司各部門的基礎管理工作，促進提升企業管理水平和經濟效益；

（二）審核內控內審部門的工作計劃，推動相關部門對集團各業務環節全方位實現有效管控，防止差錯和違紀現象發生；

（三）通過項目跟投、眾籌、獎金池等方式完善獎懲手段，以建立健全績效激勵機制，促進集團整體績效目標的達成。

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關鍵詞：寶鈦集團；規章制度建設；企業管理；現代企業制度；公司治理

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2011）30-0042-03

寶鈦集團擁有多個控股、全資子公司和直接經營單位，所處的鈦加工行業加工復雜程度高，建立規范的規章制度體系對其集團管控能力的提升具有很強的現實意義。

一、寶鈦集團進行制度建設的動因

（一）工廠制下的規章制度無法適應集團化管理需要

2005年，寶鈦集團進行了整體改制，由原來的企業法人變為公司法人，新制度施行后，集團管理模式發生了很大轉變，管理工作的重心已由原有的生產經營管理轉變為通過建立規范的企業基本制度和公司治理機制來強化集團對控股、全資子公司的整體協調，進而實現集團內部各機構之間、各部門之間、母子公司之間、子公司之間既專業化又相互融合的組織管理控制體系。建立新的符合集團管控的規章制度體系勢在必行。

（二）原有規章制度體系有待進一步進行系統性設計

企業大量規章制度，促進了企業管理水平的提高，但由于沒有對規章制度管理進行系統性的設計，使得規章制度政出多門，繁雜甚至相互抵觸，加上企業內外部環境和管理方式變化的反復修訂，各個規章制度之間的交叉重疊現象時有發生，在具體實施過程中產生了不少矛盾，影響了制度的順利執行。同時，所包含的規章制度也不能覆蓋集團的整個管理工作，有待進一步的補充完善。

（三）原有規章制度管理的規范性有待進一步提高

規章制度框架劃分方式不盡合理，劃分類型過多，缺乏層級設計，在日常管理方面不夠科學規范，即使專業的規章制度管理人員也無法說清集團目前究竟有多少項規章制度，哪些規章制度已不適應目前的要求？更無法確保每項規章制度的及時修訂和認真貫徹執行。

二、寶鈦集團進行規章制度建設的基本思路

（一）建立符合集團化企業基本特征和功能的規章制度體系

對原有的規章制度體系按照規范的集團化企業的基本特征和功能進行重新設計，以建立起具有基本企業制度和公司治理機制的現代企業制度，運用集權與分權的手段對集團各控股、全資子公司的各項經營活動進行有效組織和控制，保障集團的整體協調能力和整體作戰能力。

（二）建立和完善集團規章制度的制修訂管理

體系

通過集團規章制度制修訂管理體系的建立和完善，使規章制度的制訂、修改、廢止、審核、和備案工作程序化、規范化，進而提高工作效率，保證工作質量。

（三）借鑒質量體系管理方式對規章制度的運行管理進行改進

借鑒質量管理體系的運作管理方式建立集團規章制度新的運行管理方式，使集團規章制度的日常管理能夠系統化，進而促進制度的執行，促進依法

治企。

三、寶鈦集團進行制度建設的基本做法

（一）建立規章制度建設的組織體系

寶鈦集團成立了以總經理為組長，其他班子成員和有關職能部門為主要負責人組成的制度建設領導小組，并下設辦公室。領導小組作為集團規章制度建設的領導決策機構，負責規章制度體系的規劃與年度計劃、具體制度的審批以及重大制度的改進決策。辦公室負責規章制度年度計劃的編制、匯總、報批，綜合管理制度的起草，所有規章制度制修訂意見的收集、會議評審和定期評價。經濟研究室和監察處負責定期組織集團規章制度執行情況的監督檢查和整改考核工作。

（二）完善規章制度的起草修訂流程

1．通過征求意見形成規章制度年度計劃并以文件形式行文。首先由集團規章制度建設辦公室工作的負責部門經濟研究室制作規章制度的年度項目申報表，發放給各專業部門進行申報。規章制度起草項目包括：規章制度草案的名稱、制定規章制度的宗旨和必要性、制定規章制度的依據、規章制度的主要內容、起草部門和起草責任人的組成、擬完成時間。經濟研究室對起草部門報送的規章制度年度項目申報表以及具體草案項目進行綜合協調后，填寫集團規章制度年度制定計劃書，報請主管領導批準，作為集團規章制度年度計劃。對因情況變化已列入年度計劃而無需制定必要或制定條件尚不成熟的或因工作急需制定而未列入年度計劃的，由經濟研究室與起草部門協商，由起草部門說明理由，呈主管領導批準后撤消或增加該項目立項。

2．規定集團規章制度的起草人、草案內容和草案送報要求，提高工作效率和工作質量。集團規章制度草案由其內容所涉及專業的主管部門負責起草。對涉及兩個以上部門主要業務的，由相關部門組成聯合起草小組起草，以報送計劃的部門為負責部門，其他部門為協助部門。起草部門（小組）應對其起草項目進行深入調查研究，廣泛聽取有關部門、下屬單位和職工代表的意見，并應對其所擬定規章制度草案的作用效果有一定的預測。同時，要求提交草案時還應提交對起草、修改、廢止的依據及其必要性的說明資料和有關國家政策、法律制度及其他相關文件資料，以便于經濟研究室對規章制度草案進行審查。

審查由經濟研究室負責組織，包括規章制度是否符合法律、法規的基本原則，是否符合國家政策；規章制度草案與集團現行規章制度是否協調，改變現行規章制度的，理由和依據是否充分；規章制度草案的格式、結構、條款、文字等是否符合規章制度的要求。對草案初步審查后，送集團主管領導審閱，并協助公司主管領導召集辦公會就是否符合國家政策、符合企業體制、符合企業改革實際等問題進行論證并征求有關部門的意見，對規章制度的可行性作出結論。在由經濟研究室根據辦公會的審查意見負責出具審查修改意見和論證結論后，并將其與規章制度草案、草案說明書退回原規章制度起草部門（小組）修改完善。草案修改再審后，由經濟研究室出具通過審查報告，經集團總經理批準或經職代會審議通過后轉送集團總經理辦公室進行文字審修，經文字審修后登記、印刷。

（三）規范規章制度的基本要素和格式

將集團規章制度的名稱限定為“章程”、“規則”、“規定”、“辦法”、“實施細則”、“決定”、“指導意見”七個，在未經批準時不得擅自使用其他名稱，并規定了每個名稱的涵蓋范圍。同時，對規章制度的起草和修訂內容提出了規范要求，對于一個完善的規章制度在內容上要求按照編制目的、編制依據、適用范圍、實施程序、構成實施過程的環節、控制規章制度實現或達成期望目標的方法及程序管理、規章制度生效的時間、與其他規章制度之間的關系這些項目來起草修訂和審核；在管理過程上要求申報單位提供與此規章制度密切相關的規章制度體系內的其他規章制度和相關依據資料；在規章制度格式要求統一字體、字號、目錄排列方式、紙張大小及邊距、頁碼格式等。

（四）對規章制度進行系統分類

根據集團實際，將規章制度分為公司治理及綜合管理類、科技研發類、生產經營管理類、審計監察類、行政事務管理類、人事教育培訓類、工程項目管理類、黨務宣傳類、干部組織管理類、安全保衛管理類、檔案管理類和后勤社區管理類共十二大類別。對于規章制度的分類，大大簡化了規章制度查閱上的繁瑣工作，也使規章制度管理部門可以有針對性地發放規章制度匯編手冊，降低制作成本。

（五）對歷年來的規章制度進行清理和修訂

2010年，規章制度建設辦公室對集團1980年以來的所有規章制度進行了全面的清理、評審和修訂。清理出的現行規章制度共計721項，其中481項規章制度因其內容陳舊或不能對企業的管理起到指導和約束作用而進行了廢止，對131項規章制度按照集團目前的管理現狀和集團化企業的基本特征和功能進行重新修訂，并制定了新的《寶鈦集團規章制度管理辦法》和一些集團管控方面的規章制度，與現行有效的109項規章制度一并按照集團規定的分類進行了匯編成冊和重新。

（六）借鑒質量體系管理方式強化規章制度的運行管理

質量管理體系作為一個成熟的管理方法，在實踐中對加強企業的基礎管理發揮了重要的作用。質量體系手冊從形式和內容上都與規章制度有相同之處，因而，寶鈦集團借鑒質量管理體系的運作管理方式對規章制度的運行管理進行了有效改進。

首先，將正在運行的規章制度按照規章制度類別分類整理成冊，在編制相應的受控規章制度目錄后以合頁形式分冊裝訂，以便于換頁和增減。

其次，分類制作規章制度受控清單，對規章制度的初始日期、文號、名稱、修訂日期、起草單位和受否受控做出說明。因此，既便于規章制度的保存和查閱，同時又使各種規章制度在可控管理范圍內，在實際管理過程中不會因為丟失或因查閱困難而造成違章操作。同時，當需要修訂或廢止相關規章制度時，可以防止規章制度之間在制訂上的沖突。

第三，在此基礎上，進一步將每項制度的接收單位通過表格的形式表現出來，以便于在規章制度修訂時對所發放的所有手冊進行換頁處理，預防因工作差錯形成局部執行原有規章制度而造成工作失誤。

（七）加強宣貫落實推進規章制度執行的長效機制

寶鈦集團以保障規章制度執行的時點精確、過程精確、結果精確為切入點，通過集團內部報紙、電視臺、內部局域網和各種形式的活動強化執行規章制度的宣傳教育。并對于重要的規章制度進行專門的專欄解讀和集中培訓，使全體干部員工充分了解并執行制度。積極開展“有制度、有監督、有檢查、有考核、有評比”的“五有”規章制度檢查和內控有效性檢查，在集團重大事項檢查督辦組的統一協調和指導下，規章制度建設辦公室組織相關專業部門對集團核心的規章制度進行了全面的檢查和整改，各二級單位成立了相應的督辦檢查機構，以“定事、定人、定時、定質”為要求，定期對其內部規章制度的執行情況進行了全面的有效性檢查。

四、寶鈦集團規章制度建設取得的成效和啟示

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一、財務管理的現狀

目前，不少國有企業都不同程度地存在著現金管理不嚴、應收帳款周轉緩慢、存貨控制不力、重錢不重物、資金流失浪費嚴重等現象，從而使一些企業資不抵債、財產損失、虧損掛賬大于所有者權益。這足以說明我國企業財務管理的現狀，應當引起政府、主管部門和企業的高度重視。

二、產生現狀的原因

企業是從事生產、流通、服務等經濟活動來滿足社會需要而獲得盈利，進行自主經營，實行獨立核算，具有法人資格的經濟實體。這就要求企業建立與市場經濟基礎發展要求相適應的財務管理體制，但由于受傳統經濟體制等因素的影響，使企業難以自主經營，自我管理。

1.政府決定企業行為。雖然我國現在已進入市場經濟發展的時代，但由于實行市場經濟的時間不長，一些企業的主要組織者計劃經濟思想觀念一時難以徹底改變，不知不覺地在意識上、行動上又回到了計劃經濟的老路上去了；加上行政部門有意無意地對企業說三道四，從而導致企業的財務管理產生盲目性。

2.企業市場意識淡漠。由于政府決定企業行為，企業經營者既沒有管理財產權，也就不用承擔財產的責任。這樣一來，企業經營者的決策；決心服從政府的計劃，保證職工資的發放，全力為完成和超額完成產值任務而奮斗，以達到對上交得了差，對下說得過去。為此，企業經營者的行為取向不在于市場，而是在于完成產值計劃。出現了高產值的先安排生產，沒有設備能力的超負荷生產，其次價高的繼續生產、同行業重復的搶著生產，賒銷拖欠的還要生產，能安排職工上班的就要生產等行為。上述各種不顧市場取向的行為，雖然能夠完成產值任務，但必然會導致產品積壓，資金周轉緩慢，虧損不斷增加，企業負債率高。

3.財務管理不健全。由于企業不顧市場取向，必然放松經濟核算，更不要健全財務管理。其主要表現有：投資運作由首長決策，財會人員無權參與；認為財務管理束縛企業手腳，財務機構人員可有可無；財務人員素質要求不高，能編制財務報表就可以；能服從“指示”的就使用，不聽從“指示”的就撤換；強調企業要有自，拒絕財稅審計部門的檢查監督。近幾年已出現一些怪現象，由于財會人員不受聘用，停薪外出打工，企業停產半停產，財務人員無上班，企業年終報表無人的編制。對此，財政部門能負責其編制財務報表期間的工資，請財會人員回來編制財務會計報表，才能完成財政部門年終決算匯編工作，以利財務決算報表的逐級上報。

三、強化財務管理的舉措

現代企業制度的基本特征是“產權清晰、責任明確、政企分開管理”。這是一個互相聯系的統一體，缺一不可，必須全面理解和貫徹。只有在產權清晰的基礎上，才有責權明確，才會政企分開，才能管理科學。因此，現代企業的財會制度，應體現產權關系清晰、財會政策公平，企業自主理財、銜接國際慣例的原則。要全面實行《企業財務通則》和《企業總則》，認真地探索產權清晰的路子，理解法人財產權的意義，樹立科學理財的觀念，加快企業所有權和經營權的分離，促使企業真正成為法人實體和市場競爭的主體。

（一）強化強化資金管理，樹立財務控制觀念

現代企業應該提高認識，把強化資金管理作為推行現代企業制度的主要內容，落實到企業內部的各個職能部門；努力使資金的來源的利用得到有效的配合，提高資金使用效率，使資金運用產生最佳效果；健全財產物資管理的內部控制制度，加強存貨和應收帳款的管理，以科學的方法來保證存貨資金的最佳結構。

（二）財務管理必須直接參與投資的決策，以追求最大的投資效益

在市場經濟條件下，企業取得理財自和法人財產權，資金的營運是企業經濟管理的核心。資金的營運關系到企業投資的方向和效益。因此，財務管理直接參與資金營運的決策已成為企業的必然要求。所以，財務管理必須運用管理會計的，對資金的投入和產出，如何降低成本和增加利潤進行事前預測、事中控制、事后反映，以提供企業經營的決策，選擇最大的投資效益。

（三）面向市場，進行科學的投資決策

當代市場經濟的發展要求企業更新投資理念，企業自身的發展壯大也要求企業樹立科學的投資觀念?，F代企業要具備理財觀念、長線投資觀念

和社會責任觀念。企業的生產經營過程充滿風險，科學的投資決策要求企業對風險程度大的項目，決策面臨不確定性的風險方案主動回避；企業要建立科學的投資決策體系，投資決策應該圍繞企業發展戰略，建立有效的決策支持系統和專家系統，根據企業的實際大力研發投資創新。

（四）財務管理必須健全規范管理辦法，以利于接受社會和國家的監督

在市場經濟條件下，運用行政、經濟、法律手段來健全規范財務預管理辦法，是社會主義讀書聲經濟發展的必然趨勢。這就要求企業全面實行《企業財務通則》和《企業會計準則》以及國家有關法律規定，清理和調整企業資產負債結構；要賦予企業理財自，包括自主籌資、自主投資、資產處置、折售選擇、技術開發費提取、留用資金支配等權力；科學設置財務會計機構，健全企業內部財務會計制度，配備財務會計人員；設置企業內部監督機構，建立內審制度；上市公司要嚴格執行公開披露財務信息的制度；要認真執行社會中介機構查賬驗證的規定。

（五）財務管理必須保證有效償債能力，以樹立企業最佳產業信譽

企業的財務管理現狀，已成為政府及政府部門無法推卸的包袱，政府和政府部門要擔負起幫助企業消化包袱的責任。在市場經濟條件下，需要理順國家與企業的產權關系；實行出資者所有權與法人財產權的分離。對國有企業而言，國家作為出資者享有財產所有權，從管理國有企業轉變為管理國家資產；對國家和市場而言，企業作為獨立的產品生產者享有法人財產權。法人財產權要求企業建立資本制度和資產經營責任制，促使企業自負盈虧的責任落到實處。因此，財務管理必須保證有效償債能力已擺上企業決策議程，它關系到企業的生存和發展，關系市場經濟秩序的運轉，關系到它的穩定。

（六）建立健全內部控制制度和信息傳遞制度，樹立經營風險觀念

對一個企業來說，一個有效的財務會計管理系統是非常重要的，它是企業決策機構信息的重要來源，也是企業內部控制的依據。因而，現代企業應該建立不相容職務分離制度，明確相關工作崗位的權限；建立授權批準控制制度，要求經辦人員在授權范圍內行使職權和承擔責任；建立健全會計系統控制制度，明確會計工作流程、會計人員崗位責任制、財務會計部門職責等。

【摘要】財務管理體制是由社會經濟體制所決定的。財務成果，是指從實現利潤變為實現利稅，從實現利稅改為實現稅費，從總結實現稅費改為解決多少社會就業等過程。這導致財務管理混亂，因而必須對其進行必要的改革，從而保證財務管理目標的實現。

【關鍵詞】財務管理；財務控制；投資決策

篇8

【關鍵詞】自主復習五字口訣 記 想 看 仿 練 體系 概念 觀點 范題 限時訓練

《禮記·中庸》有云： “博學之，審問之，慎思之，明辨之，篤行之” ，道為學之道，依次有五： 首要博學，海納百川，兼收并蓄，博采眾長，方成有根之木，有源之水；次為審問，學有不明，必將窮究，不恥下問；三為慎思，對凡所學，多加分析，周密思考，方為己用；四為明辨，真偽良莠，多辨方明；五為篤行，學有所得，踐履所學，鍥而不舍，方能知行合一。這一段話對學好政治學科，提高學生自主學習能力有極好的指導意義。從教的角度看，教師的作用在于課堂之內教授與引導，課堂之外布置與指向。在有效的課堂45分鐘之外，課后學生的鞏固和提高也至關重要。如何引導學生在自主時間有效復習是重要的課題。筆者結合多年的高中政治教學實踐總結的引導自主復習五字口訣，正是上述《中庸》為學之道在政治學科中的具體應用。這里所指的五字口訣即“記、想、看、仿、練”。教師必須充分發揮主導作用，引導學生逐步掌握這種方法。

一、記——“讀書百遍，其義自見”

俗話說，巧婦難為無米之炊。夯實基礎的第一步即要對基本概念、基本觀點要有清楚的記憶和理解。

對基本概念的把握過程中，許多學生習慣于靜態、孤立的記憶，教師應當啟發和引導他們將概念放在宏觀的知識框架中去理解，做出正確的定義，區分不同的范疇，明確具體的地位。如在復習必修四《生活與哲學》最基本的概念——物質時，教師必須點明這幾點：1. 物質是世界上唯一的本原；2. 區分和聯系物質與意識、物質的具體形態；3. 辯證法所指的“聯系”“運動”“發展”“矛盾”都具有物質性；4. 歷史唯物主義的“社會存在”是物質概念在社會生活中的具體體現。這樣物質概念就立體、鮮活起來了。

對基本觀點的把握過程中，學生總想一口吃成大胖子，不懂記憶需要多個過程消化，不斷反芻。教師需引導他們理解先行，而后把握關鍵詞，再通盤記憶。在具體的引導過程中，教師可以與學生將課本原文進行解構重組，變得更有條理，以便理解和記憶，也可根據觀點的前后知識點或舉實例引導學生直觀記憶。如復習必修一《經濟生活》第四課第二框《我國的基本經濟制度》關于“如何鞏固公有制主體地位”的知識點，教師可將公有制經濟籠統分為國有經濟和集體經濟，鞏固公有制就是鞏固和提高國有經濟和集體經濟兩點。課本對國有經濟改革只列一點，句式過長，表述稍顯不明，教師可根據文意將其分為兩點展開，一是股份制改革，建立現代企業制度，增強國企活力；二是布局調整，有所為有所不為，增強國有經濟控制力。邏輯就清晰許多，并與下一框《公司制》中“公司制的優點”有效呼應起來。課本關于集體經濟改革的概括簡練，即發展多種形式的集體經濟和合作經濟。教師可從農村土地使用權的轉讓、股份合作制、集體企業的租賃、合作社等形式教會學生直觀理解和掌握。

二、想——“學而不思則罔”

學而不思，生吞活剝，所學知識就很難內化，記憶的時效就短。本文所指的想，其對象從宏觀上講就是想體系，微觀上講就是想概念、想觀點。想概念和想觀點應該依托于想體系，而體系的構建以文件樹的形式呈現最佳，回憶過程由大到小、由粗到細逐步深挖細想。

學生的思維方式、宏觀把握和應試能力有局限，教師必須根據教材邏輯和具體學情構建知識體系，引導學生將其內化，并時時從頭腦中翻出打掃整理。同時根據復習和練習的進度，也要引導學生從某一角度重組知識，并時而回想、更新和調整。

想概念和想觀點，要求學生不僅僅把概念和觀點再現，更重要的是想考試的方向和切入點，想易錯點，區分不同的范疇，比較相關的觀點。要做到這幾點，教師須做足功課，不僅要有課堂和材料支撐，也要精選練習和試卷，使學生在想中摸清考試的規律。

三、看——“亡羊補牢，為時不晚”

溫故知新，學習和記憶有時效性，必須時?；仡^看。溫習故知經常會因簡單重復導致無效或低效結果。教師應當培養學生良好的復習習慣，讓其跳脫課本有效回想概念和觀點之后，找到漏洞及時補上，有針對性的“看”。

選擇題的命卷許多情況下都會從知識的復雜度和學生認知上的誤區入手，這需要政治教師匯編出錯題集以供學生參考。同時學生是特殊的個體，各自的知識短板又各不相同，每次練習和測驗之后，犯錯的方式、內容都不盡相同，故教師還要引導學生有意識地匯總個人的錯題集，做到共性和個性的統一。

四、仿——“若不仰范前賢，何以貽厥后來”

主觀題一向是學生較為懼怕的題型，往往答題時間很長，卻答不到要點，分析不到位，導致得分率偏低。主觀題的類型多樣，學生要掌握所有的訣竅需要借鑒先學者的經驗，多學點規矩，少走些彎路。這個功課首先應該由教師先做。

政治教師必須細化主觀題類型，提供范題，從文字的對應性、觀點的引用和表述、材料的分析等角度給予學生正確的規范。

當然，需要時刻提醒學生，仿的精髓不僅在于形似，更在于神似。畢竟規矩太多，反而會畏首畏尾，思維過于局限。

五、練——“養兵千日，用在一時”

紙上得來終覺淺，平時懈怠，戰時必亂。尤其在做主觀題時，學生會時常抱怨教師提供的范例題都能理解，有的甚至都能背下來，但測驗結束一比對參考答案，就有相當的挫敗感。理由很簡單，看懂并不意味著懂做，做題時信心滿滿很多時候是因為題目似曾相識，于是先入為主，生搬硬套。癥結在于練得太少！如果題目做多了，經驗豐富了，視野就會不斷開闊，考試時自然游刃有余。

現在的參考材料和練習鋪天蓋地，良莠不齊，在茫茫題海中，學生難免無所適從。因此教師有必要給予學生正確的指導，精選精練。當然，這點做起來，操作遠比理論的難度大得多，這需要政治教師付出艱辛的努力，對高中政治基本概念、基本觀點進行解構和整合，系統匯編甚至編撰典型題目，畢竟高考復習時間是相當緊湊的，第一手的許多復習參考書上的配套練習嚴謹性不足，代表性不夠，覆蓋面不廣。

篇9

在中國近代早期，民眾對股票的認識不可避免地帶有模糊性。之后，西方近代信用制度被引入中國，發行債券成為外國資本家繼發行公司股票之后，在華籌資的又一重要手段，國人初次有了債權證券化的認識。外國股票與債券以其較為豐厚的利潤回報和穩定的商業信譽，逐漸受到華商的青睞，從而使不少華資或被吸納入洋行，或被外國資本家借去又高息轉借于清政府。對于外國股票與債券，晚清士人在很長時間內統稱之為“股票”。至少，在官方的言論中，直到19世紀末這兩個概念還是混淆的。在不少中外借款條約的中文文本中，借款債券都被寫成“股票”（注：見王鐵崖編：《中外舊約章匯編》第一冊，第598-599，627-629，734-736頁，生活·讀書·新知三聯書店，1957年。）。直到光緒二十四年（1898年）二月，朝廷官員在籌借內債時，尚將此項債券命名為“自強股票”，后又改名為“昭信股票”，以區別于官方在鐵路、礦務等方面獲利“慣于失信”的股票。由于晚清士人在一定程度上，對近代股票與債券的屬性沒有區分開來、他們對股票投資的債券性要求也就不足為奇了。

晚清民眾對股票投資之債券性要求的一個突出例證，就是公司股票普遍存在的“官利”現象。所謂官利，就是股本利息，即股息的俗稱。股息本來是公司扣除經營運作成本之后，為股東提供的“或大或小的利息”[2]（P.268），是公司投資風險性的體現之一。正如馬克思所言：“股份公司有一個共同點：每個人都知道自己投入什么，但是不知道自己取出什么?！盵1]（P.484）而在近代中國公司企業中，官利是固定的，而且是必須予以保證的。官利必付、官利先付是近代中國實業界的一種社會俗成制度，即持股人不問企業盈虧，依固定利率定期向公司領取息金。官利利率一般載于公司章程和股票上，如期支付官利成為公司企業經營運作中必須遵循的一項原則。股東在繳納股金獲得股票的同時，還會拿到一種息折，據以定期向公司領取息金。檢閱晚清官督商辦和商辦公司企業的章程，幾乎沒有不規定官利的，只不過表述略有差異而已。

關于近代中國實業投資領域“官利”制度產生的原因，筆者和其他學者已從中國傳統的高利貸金融市場等方面進行過探討（注：朱蔭貴：《引進與變革：近代中國企業官利制度分析》，《近代史研究》2001年第4期；張忠民：《近代中國公司制度中的“官利”與公司資本籌集》，《改革》1998年第3期；李玉、熊秋良：《論中國近代的官利制度》，《社會科學研究》1996年第3期。）。誠然，在近代中國，產業資本受制于商業資本是造成中國實業投資領域“官利”盛行的一個重要原因，但促成后者的社會因素是多方面的。其中之一就是股票市場。首先，不難發現，當時在華發行股票的外國公司多未規定固定股息，而這并沒有影響華商對外國股票的認購熱情。雖然華商起初對洋商所發行的股票“視為畏途”，“未敢問鼎”[3]。但是“至遲在（19世紀）50年代”通商口岸漸興華商認購洋股之風[4]。到60年代末70年代初，華商對洋行股票的認購漸趨踴躍，有的洋行因“買股份之人多為華商”，乃至該行雖為外國公司，“亦只有此名而已”[5]。有的洋行股票因供不應求，以致市價溢出原價好幾倍。個別洋行鑒于要求認股的華商為數太多，不得不制定了限制條件[4]。

另一方面，筆者通過對晚清公司章程的大量匯總，發現洋務民用企業在關于“官利”的規定方面，同此后的各類民辦或官商合辦企業還是有些區別。主要體現在對支付官利的起始時間上。后期的民辦或官商合辦企業一般規定入股即起息，而不少洋務民用企業則突出企業見到效益后方能分利。例如金州駱馬山煤鐵礦章程規定：“自見煤之日起，每商本一百兩，長年酌提官利銀十兩”[6]；平泉銅礦規定：“見銅后十二個月為第一年，如有盈余，先提官利一分”[7]；徐州利國礦務局規定，股東繳納股款后，礦局“給予股票并取利股折，俟煤鐵運售之日起，每屆一年結算一次，先提官利一分”[8]。登州鉛礦則“照章議定，（自）收銀之日起，先行派分莊息，俟口煉發售后，長年官利一分，并找足以前莊息不敷一分之官利”[9]。洋務民用企業的創辦人也承認之所以規定官利，是鑒于如果將官利“納入余利之內”，則股東“不自覺矣”。所以“公司章程向須酌提官利”[6]，“股本宜提官利也”[10]（p.1044）。但是，在早期洋務民用企業中，并未見到后來在民辦企業中常見的“官利吃股”現象。有的實際上并未按規定于投產后即支付官利，例如開平煤礦規定見煤后支付官利，但實際上至出煤后第七年方開始配發官利，且首次官利僅為六厘，而非章程規定的一分（注：見孫毓棠編《中國近代工業史資料》第一輯，下冊，第643-644、660-661頁。）。同樣，洋務民用企業關于官利的“嚴格”規定，也并未引起社會的普遍不滿，相反19世紀80年代初，在上海掀起了近代中國第一次股市。

時人記述，“中國初不知公司之名，自招商輪船局獲利以來，風氣大開”[11]；華商“忽見招商、開平等（股）票逐漸飛漲，遂各懷立地致富之心，借資購股，趨之若鶩”[12]。于是，市場之中買賣股票“成為一宗生意”，甚至成為“市面生意之時派”[13]。商民“視公司股份，皆以為奇貨可居”[14]，乃至“人情所向，舉國若狂，但是股票，無不踴躍爭先”[15]。在這種狂熱的購股之風促動下，即使新發行的股票也無不漲價。時人記敘：“每一公司（股票）出，千百人爭購之，以得票為幸”[16]，股票市價“一加再加，登時飛漲”[17]。在當時，投資者其實并不關注企業的官利，他們“專心致志于（買賣）股票之中”[18]，并不在意公司的利潤如何，因為“股票轉售，其利已屬不貲”[14]。在股票之利的誘使下，“凡市中有些場面者，莫非（公司）股東”[19]；本無巨資的小商小販亦“或抵或借”，“不憚羅雀碰掇之勞”，爭購股票，“以圖厚利”[20]。當時上海股票市場之所以火熱起來，也是綜合原因的結果，但至少可以說明，洋務企業關于“官利”的較后來嚴格的規定并沒有限制投資者的熱情，民眾大興認購股票之風也并非追逐于股息之利。

官利雖然對上海股市的高漲未起關鍵性作用，而上海股票市場的崩潰，則直接影響到了此后中國民眾的投資心態。經歷了上海股市風潮之后，股票投資的慘痛損失，使民眾對公司、股票普遍產生了恐懼之感。乃至“人皆視集股為畏途”[21]，言及公司、股票，竟“有談虎色變之勢”（注：《股份轉機說》，《申報》1884-12-12；《論商務以公司為最善》，《申報》1891-08-13。），“幾同于驚弓之鳥”[17]。商民對于公司、股份的恐懼、厭惡心態，對此后的洋務民用企業實施募股集資活動產生了很大影響。時人稱：商民因有“前車之鑒”，不免“因噎而廢食，懲羹而吹齏”[22]，乃致“公司”二字，“為人所厭聞”（注：（臺北）近代史研究所編：《礦務檔》第七冊，第4358頁；中國史學會主編：《》（七），第316頁。），“公司股份之法遂不復行”[23]。凡有企業招股，商民猶“惴然懼皇（惶）”，“疑以公司為虛名，以股份為騙術”，乃至有巨款厚資者也“誓不買公司股票”[24]；即使是“鐵路、織布之股票，真實不虛”，商民亦“觀望不前，未能踴躍”[23]。商民投資心理受到的重創，是短時期內難以恢復的。幾年后，云南銅礦局在上海招股，商民“仍鑒于數年內之前車，往往裹足不前”，致使該局“竭力招徠來者，總不甚旺”[25]。1887年漠河金礦在上海招募股份時，商民猶“惕于數年前股份之虧，語以招股醵資，百無一應”[26]（p.4332）。在這種情況下，“官利”的及早與即時兌現就成了盡可能挽回公司社會聲譽的不多的手段之一。例如湖北織布局于1894年招商承辦時，之所以規定“本局允為保利一分五厘，每股（百兩）每年憑折到局領息銀十五兩”，就是為了解除“若紳商入股恐所分額息，欲稱官利，多寡無定”的顧慮[27]（p.573）。著名實業人物鄭觀應也說，“中國自礦股虧敗以來，上海傾倒銀號多有，喪資百萬，至今視為厲階”，故此“集股之法，首當保定官利”[28]（P.686）。

促使晚清股票“官利”屬性強化的另一個原因還在于，清政府于19世紀末發行的“昭信股票”的“失信”結局產生的廣泛社會影響。昭信股票本為清政府為緩減財政危機而發行的一種公債，之所以如此命名，旨在強調其信用的穩固性。用策劃本項活動的朝中官員的話說，就是區別于以往國內有關企業發行的“慣于失信”或“獲利亦無把握，收效未卜何時”的股票[29]（p.8）。雖然朝廷為此頒布了嚴格的章程，作了還本付息的規定，但這種債券在發行過程中則嚴重背離原定章程，使該項公債的發行，最終演化成為官府的苛派抑勒或強令捐輸，使民眾怨憤激增，最后不得不停止。昭信股票的社會聲譽遂大為敗壞，由此也進一步影響到民眾的投資心態。乃至在民眾看來，“集股即勸捐別名”，每逢公司募股，則“率皆借詞推諉，縱使諄諄開導，亦屬藐若罔聞”（注：《河南官報》第51期，引自杜恂誠：《與舊中國政府（1840-1937）》，上海社會科學院出版社，1991年第38頁。）。在這種情況下，集股創業者自然也不得不在付息方面顯示其“誠意”。例如陜西鐵路總局創辦人員在議定西潼鐵路招股辦法時，就特別強調了嚴格執行“官利”制度對于挽回昭信股票引發的股票“失信”之社會不良影響的重要意義：“陜西自勸辦昭信股票，未能取信于人，以故在上偶有捐輸之舉，在下即廣生疑慮，今辦鐵路股份，以定期付息為最要之著”；只有如此，方可“堅入股官紳商民之信，期于事成之舉，祛疑忌而收利權”[30]。長期受自然經濟浸濡的國人，普遍有著“寧可一人養一雞，不愿數人牽一?！钡牧晳T心態，這種潛在的“單干”意識本來就難以即時轉變。而官方的不良商政，無疑加劇了他們對新式企業投資的恐懼?！笆枪嗜酥匈Y本者，寧以之自營小企業，或貸之于人以取息，而不甚樂以之附公司之股?！盵31]（p.118）在這種情況下，公司創辦者不得不對投資者制定一種利益的保障，即“各省商辦實業公司自入股之日起，即行給息，以資激勸，而廣招徠，已屬不得已之辦法”[32]（P.1014）。

近代中國實業界的“官利”制度雖然是一種普遍的作法，但各個企業的規定又不盡相同。以民辦與官商合辦企業為例，除了利率的不同外（注：這一時期企業股票官利利率大致在周年四厘至一分五厘之間，一般以年息五厘至八厘的規定較為普遍。），在計息時間方面，有的企業規定以收到先期股銀之后即起息，有的規定股款收齊之時起息，較多的企業規定以收到股款之次日計息。多數企業聲明官利發放，不計閏月。也有不少規定常年行息，例如云臺山樹藝公司明定“（股本）連閏八厘計息”[33]（p.19）。民國元年創辦的浙江銀行則規定：“本銀行股本官息按周年六厘計算，即以交股之次日起扣至來年是日止為一周年，前項官息每年分二期發，上半年自七月一日起至八月終日止；下半年自翌年正月一日起至二月終日止?！盵34]股票所載官利利率一般是固定不變的，但也有個別企業因應于不同的時期，規定了不同的官利利率。例如漢陽鐵廠在實行招商承辦時議定的章程規定：“（股東）自入本之日起，第一至第四年按年提息八厘，第五年起提息一分。”官商合辦溥利呢革公司章程規定：“本公司所收股本，均于繳到之后一日起息，未出貨以前按周年四厘算，既出貨以后按周年八厘算?！敝彪`工藝總局勸辦之織染縫紉公司則在章程中寫到：“本公司……第一年生意未必能遽獲厚利，擬第一年各股份按照常年四厘包息……自第二年起，每年結賬，各股東一律按五厘官息照股派分?！焙幽蠌V益紗廠亦規定：“自（股東）交銀之日，先付執照一紙，按三厘起利，俟換給股票息折時，須將執照繳銷作廢，以后統按周年六厘行息，是為官利?！盵35]在官利來源方面，也不盡相同。有的企業在開工前將股本存莊，以莊息發給股東。官商合辦的鐵路公司和一些同官方關系密切的企業，如京師自來水公司、南洋勸業會等可以靠政府支持獲得息款（注：京師自來水公司于1908年時由農商部奏準，“每年籌官撥官款銀十五萬兩，預存銀號，以為保息之用，俾昭大信。將業公司銷場發達，余利增多，再將官款分期繳還”。1910年創辦的官商合辦的安徽涇縣銅管山銅礦有限公司則以本省礦務總局所收米捐為保息。同年開辦的南洋勸業會也規定：“股東應得官利，按周年八厘計算……商股應發官息，由南洋大臣另籌的款，不在股本內撥付，以固會本?！保ǚ忠娡艟从菥帲骸吨袊I史資料》第二輯，上冊，第633頁；下冊，第781頁；章開源等主編：《蘇州商會檔案叢編（1905-1911）》，第416頁。））。民國初年，北京政府頒布了《公司保息條例》，以政府基金為特定行業企業保息。而對大多數企業而言，在未獲得利潤前，則不得不“移本作息”（注：也有少許企業并未規定“官利”，例如1905年成立的山西同濟礦務公司宣布，“本公司所集成本，并無利息，每年結賬盈余，先提一分為公積，逐年還本；俟成本還清，即停公積，此后所余凈利，提二十五分報效國家，余歸公司，除再提紅股外，按股分利”（《礦務檔》第三冊，第1514-1515頁）。天津同慶雜貨有限公司在1911年頒布的章程聲明：“本公司股本并無官利，每年正月結賬一次，所有盈余除息項開銷外，作為百六十份（分配）”（天津市檔案館編《天津商會檔案匯編（1903-1911）》，上冊，第947頁）。還有的企業明確規定，企業“如無盈余，不得移本付息，致妨營運”（《伊犁將軍奏創辦皮毛有限公司擬定章程折》，《商務官報》己酉年第28期）。）。企業初創階段，一般資金緊張，經營困難，“官利必付”作法無疑極大地增加了企業的經營難度。而為支付官利不得不移用股本或高息借貸，對企業來說，更無異于挖肉補瘡、飲鴆止渴，嚴重削弱了企業的自我發展能力。關于這一點，張謇在總結大生紗廠與大生崇明分廠創辦初期虧損原因時，已作過明確分析，學術界也多有引錄，茲不贅述。對于官利制度的弊端，自晚清開始就受到國內實業家與學者的抨擊，梁啟超與張謇是這方面的代表人物。1904年清政府頒布的《公司律》明確規定企業沒有利潤，不得移本付息，對矯正這一不良商業習慣產生了些許作用（注：例如上海龍章機器造紙有限公司至1908年已積虧18萬余兩，遂召開股東會，經“研究再三”，決議停發當年官利“以符商律”（汪敬虞編：《中國近代工業史資料》第二輯，下冊，第841頁）。）。實業界在革除這一陳規陋習方面也在不斷努力。例如在宣統二年（1910年）舉行的江蘇鐵路公司第四次股東會上，有人鑒于公司支出項下，“股本之官利居其半”，股東若再按年取利，“試問利從何出？實無異自抽股本，矧外界覬覦者眾，思之殊為寒心”，遂主張“擬不支息五年，即以息作股本，一為固本計，一為擴充計”。不料他的提議一出，“即有反對者群起詰責”。最后投票表決，結果“可者一千六百三十八權，否者六百七十一權，遂決定以股作息”[36]。張謇在大生紗廠和大生崇明分廠多次議停官利，曾一度與股東達成協議，官利遞遲兩年支付，但遲發的官利則須周年加息六厘，作為補償。張謇等人在民國初年發起創辦中國模范鐵工廠時，雖然為股東規定了長年八厘的正息，但又在招股時聲明，“惟應從何時支起，須由股東會議決。向來凡公司招股，必自收到股銀即日起息，此種辦法甚悖商業法理。夫公司尚未營業之時，資本多半用于選屋、購機，余款存莊，收息有限，何從付此八厘官利；若移本以派息，是騙股東也，明得官利，暗耗股本，迨需運本時，不得不以重利求貸于錢莊，此多數公司失敗之原因也。本公司名曰模范，甚望股東有以矯正他公司之惡習，一以鞏固公司基本為目的，而勿志在派官息也”[37]。商務印書館于20年代初曾試行過股息公積金的辦法，其要義就是由股東大會通過決議，當年度股息超過一分時，應酌量提存股息公積金，此項公積金常年八厘計息，除積成巨款，于擴充股額時改為股份，或遇股息不足一分之年度，酌提該項經費，以為填補外，非經股東會決議，概不得提用。1925年時，該公司股東會又對股息公積金的規定作了修改，即股息公積金常留股本總額四分之一的數目，“專備股息不足一分時，填補股息之用”；股息公積金達到股本總額四分之一后，其溢出之數，當屆即行分派，以后每滿三年分派一次，或分派現款，或改作股份，由董事會提交股東會議決（注：童世亨：《企業回憶錄》，光華印書館版，上冊，第117-118頁，今收入上海書店影印版《民國叢書》，列第三編第74號。）。劉鴻生控制的大中華火柴公司于1931年第二次股東會時通過了增加普通股至三百萬元的決議，但截至1932年12月27日只招到11559股，距預期之數尚缺401520元。公司董事會認識到“就本公司業務情形觀察，招足此項股額實屬非常重要。就一般社會經濟情形觀察，續募此項股份，事實上必多困難”；另一方面，本公司1932年度應發官、紅利與此項未招足之股本額相差無幾，而就公司經營狀況論，“對于此項巨額之官、紅利本無發給現金之可能”。故此，召開第四次股東大會，提議將應發官、紅利抵充未招足額之普通股。結果，股東“眾無異議”，通過了這一提案[38]（P.155）。這些措施雖然對個別企業渡過難關產生了作用，但并未能改變中國實業界慣行的“官利”制度。企業向股東支付官利的現象，到民國時期雖日漸減少，但終未消失。

篇10

[關鍵詞]企業文化；經濟發展；精神；經濟

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A 文章編號：1006-0278（2014）01-051-01

一、國有企業文化建設的必要性及意義

（一）國有企業文化建設的必要性

隨著知識經濟的到來，在全球化的市場條件下，企業的競爭表現為其軟實力的競爭，如知識、文化等方面的競爭，國有企業面臨國內外兩個市場方面的競爭，國有企業的企業文化的構建有著一定的必要性，其必要性主要體現在兩個方面。

一是提高其競爭力，隨著經濟全球化的發展，企業的國際化和產業化升級加快，越來越多的國內企業走上國際舞臺，如中國石化集團、中國石油集團等國有大企業，已經不是當初簡單的國內競爭，而是全球經濟下的競爭，在企業跨國經營的大環境下，加強企業文化軟實力的建設成為必要。二是企業的長遠發展，隨著世界發展進入知識經濟時代，知識的力量高于其他發展成本，成為企業的重要資源，對人文精神的重視，提升企業文化實力，有利于調動員工工作積極性、創新性和主動性，達到企業發展的目的。

（二）國有企業文化建設的意義

企業文化如人的靈魂一樣，是企業價值觀的體現，對企業的發展有著一定的支撐作用，使企業更加具有靈性和發展潛力。對國有企業進行企業文化構建，其意義主要體現在微觀和宏觀兩個方面。

1.宏觀方面。對國有企業進行企業文化的構建，有利于提升其在經濟全球化背景下的企業競爭力，拉近在跨國合作中的文化距離感，有利于合作的順利進行，促進企業的長遠可持續發展。

2.微觀方面。企業文化具有一定的激勵、導向、約束、凝聚作用，對國有企業的企業文化構建，有利于提高其員工的工作效率和企業內部凝聚力，為企業的長遠有序發展提供穩定和諧的內部環境。

二、國有企業文化的弊端

在計劃經濟條件下，國有企業按國家指令性計劃進行生產、銷售，由于各營銷環節有國家計劃的保障，因而國有企業員工形成一個固定的認識與拘泥的思維模式。因在市場經濟條件下，原有的條條框框被打破，國有企業被推到市場的最前沿。因此，國有企業原有的生產模式、經營理念、員工的思想認識、就需要一種完全適應市場經濟的企業文化來更新、替代，在國有企業改革過程中，企業文化的變革或許是最艱難的，國有企業傳統文化帶有深深的中國文化的烙印，具有以下特征：

1.注意倫理道德。道德修養成為行為的最高準則，倫理被作為“德治”的主要管理手段，精神疏導先行制度化管理。

2.注重政治。國有企業受到政府或主管部門的控制和制約，企業體制或多或少常有行政文化的烙印，管理方法的行政化和政治化常常忽略市場經濟規律。

3.注重人際關系。注重人際關系而經營其次，注重企業內部關系網絡建設而科學管理受阻。盡管隨著國有企業改革不斷的深化和現代化企業制度的建立，國有企業文化也在不斷的發生變化，但與社會環境所發生的深刻變化相比，與企業經營管理的需要相比，這種變革尚顯緩慢，國有企業還沒有建立起相應的組織文化、造成企業內部組織文化的欠佳和混亂。

三、國有企業文化建設的措施

1.增強國有企業文化積累。開展國有企業文化調研，提煉國有企業文化理念，建構國有企業文化體系，匯編國有企業文化手冊。以培育國有企業精神，增強國有企業凝聚力為重點，規范員工行為，加強國有企業執行力建設，建立并完善各項規章制度，完成國有企業文化建設規劃。

2.培育企業的核心價值觀。企業核心價值觀就是企業文化的魂，必須從企業經營發展的客觀要求出發，按照企業的發展規律和先進文化的發展要求，以鑄造企業的核心價值觀為核心，培育企業精神，塑造企業形象，凝聚團隊力量，提升企業核心競爭力。

3.強化意識教育和行為養成。全面推進國有企業文化建設各項工作深入開展，關鍵是要把各種積極因素凝聚成為文化力這樣一種能夠驅動企業不斷前進的強大力量，就是要以培育企業精神為核心，在企業內部形成一種勇于創新、甘于奉獻、奮發有為、充滿活力的氛圍，激發員工創業報國和建功立業的熱情，增強團隊的凝聚力和行為一致性，形成推動企業改革發展的精神動力。