醫院成本核算范文

導語：如何才能寫好一篇醫院成本核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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目前醫院進行的成本核算僅僅是對科室收入、費用的簡單的事后數據的歸集，不能把成本控制在醫療行為的過程中。管理費用如何合理分攤一直困擾著每一個醫院管理者和財務工作者。醫院的管理者要轉變思路，應用企業成本學來管理醫院，將全成本核算的理念引入醫院管理，保證醫院正常運營和可持續發展是一種必然選擇。醫院只有降低成本，提高資源利用率，才能增強其競爭力。

二、醫院全成本核算的總體設想

鑒于醫院對自身管理的要求，借鑒企業成本核算體系與成本管理的成熟經驗和做法，制訂切合本院實際并行之有效的成本會計核算方法。這些方法包括，建立覆蓋全院的微機網絡系統，變動成本項目和固定成本項目的劃分，規范各核算單位的收入、支出范圍、管理費用的分攤方法，健全成本會計制度，建立成本考核指標體系，以便開展成本效益的分析評價工作。

三、醫院全成本核算的具體步驟

（一）在收入的歸集上

河北醫科大學第二醫院信息中心引進上海某軟件公司的HIS系統進行全院的微機聯網，建立了最小核算單位并建立了各收費項目的編碼庫。注重對各核算單位錄入人員的培訓，規范其錄入操作和檢查審核，以保證原始數據的真實可靠。在檢驗科室引入LIS系統，實行雙條碼掃描，堅決杜絕了醫院漏費，欠費，人情費，確保了醫院收入的全面性。在系統的運行過程中，根據核算單位的需要及時進行技術指導，以保證系統的正常運行及各項收入數字的正確歸集。

（二）對成本項目的控制上，要區分不同的成本區別對待

1.對各核算單位的固定成本，要由醫院器械科，財務處，審計處，總務處等相關部門組成固定資產清查辦公室，對各核算單位進行清產核資，以便摸清家底；對各核算單位的醫療用房面積準確核算，以便分攤房屋成本。在此基礎上，建立各核算單位資產清單，由核算單位責任人簽字，據此核算固定資產的折舊額。

2.對實際勞務成本，根據省人事部門的要求結合本院各科室的情況實行定編定崗，人事部門可以一目了然地統計出各科的勞務成本。

3.對變動成本部分主要是醫療成本的控制，將醫療科室根據功能不同劃分為手術科室，非手術科室，檢查科室等，利用本——量——利分析模式，測算出各科室的變動成本。利用本——量——利基本的損益方程式來測算單位變動成本。它的數學表達式為：利潤=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本。在這個公式中，單價是物價部門有嚴格收費標準的，銷量是可以根據歷年來的業務量平均統計出來的，固定成本包括房屋，機器設備的折舊，水電汽暖的消耗及科室的勞務成本等。這樣在科室預計利潤的情況下，可以計算出單位變動成本。據此可以控制對衛生材料，物資的領用，這樣對科室物資材料的領用就有了依據，以耗定量發放。

4.對行政后勤部門領用辦公用品上進行定額管理。各科室指定專人領用，發放部門嚴格按定額發放用品，定期或不定期地由審計紀檢部門聯合抽查領用物品清單，對超標領用的要嚴懲發放部門。形成一套獎懲分明的責任制度。

5.各核算科室宏觀成本的管理，如病人的欠費，醫療事故賠償金的發生要積極去預防和控制。

（三）在管理費用的分攤上，引入了稅法公平主義原則

1.醫院的管理費用包括：醫院行政管理部門和后勤部門發生的各項支出。對管理費用中工資及福利費等與人員有關每月基本保持不變的費用可按醫療科室人員的比例分攤到各醫療核算單位，而對一些管理費用不可預測性的如職工差旅費，科研費等引入稅法原則中稅收公平主義的原則。它的基本含義是稅收負擔要根據納稅人的負擔能力來分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。這里的負擔能力指核算科室人均創收額。人均創收額多的單位多負擔，人均創收額少的科室少負擔，無創收額的單位不負擔。這樣就把不可預測的管理費用按負擔能力的大小分攤完畢。

2.有一些直接為醫療科室提供服務的科室如供應消毒室，鍋爐房、水暖維修等科室可利用一定的方法直接計入各核算單位的成本。

3.供應消毒室要測算一個內部轉移價格，根據各科室的消毒物品數量計入核算單位成本。對獨立核算的核算單元之間相互提品或勞務時，需要制定一個內部轉移價格，才能規范各個核算單元的收入。內部轉移價格有以下幾種形式：市場價格；以市價為基礎的協商價格；變動成本加固定費轉移價格和全部成本轉移價格。根據對4種內部轉移價格的比較分析，筆者建議使用變動成本加固定費轉移價格，這樣可以調動各核算單元的積極性，實現醫院整體目標的一致性。對鍋爐房、水電維修要測算消耗定額，核算其消耗材料，人工費等，計算其定額成本，據此直接計入各醫療單位成本。

四、建立健全考核體系

每月末要對各核算單位的成本核算體系進行考核，及時找出問題及原因，并及時糾正偏差。做得好的科室要給予獎勵，并推廣其成功的經驗。

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醫院的管理水平直接影響著其運營效果，在醫療競爭日趨激烈的當代社會，只有認識到內部管理的迫切性與重要性，才能使醫院維持正常、健康發展。對于醫院而言，提高經濟和社會效益要求其必須加強自身約束，而達到該目的的有效途徑之一就是加強成本核算與管理。醫院傳統的核算方法主要是核算獎金，并沒有充分發揮核算的作用，很難起到降低成本、增強效益的作用，所以在這種形式下醫院應積極完善制度，科學控制成本。

醫院成本核算的涵義與意義

《醫院財務制度》中規定了醫院成本核算的有關事項，包括成本費用的開支范圍等，醫院在提供醫療服務的過程中，需要按照決策及管理需要分類、分析、分配、歸集并記錄各項耗費，獲得完整的成本信息。成本核算屬于經濟管理活動，其目的是將醫療活動的經營成果與財務狀況真實地反映出來，工作人員需要核算制劑生產、藥品銷售、醫療服務等環節中產生的費用。此項工作中的成本與財務會計領域內的成本不同，它是醫院內部的管理活動之一，在經濟層面上其內涵也更加豐富，呈現出多樣化的形式。

在醫院經營和管理的過程中，成本核算具有非常重要的作用。在醫院方面，成本核算與管理能夠促進管理人員加大力度管理醫院內部，遵循客觀經濟規律，科學、合理的調節、指導、監督、計劃與組織醫院的經濟活動，對醫院的物力、財力、人力進行充分挖掘注重經濟核算，高效利用有限的醫院資源，在勞動消耗盡可能少的情況下，努力爭取獲得最大化的經濟效果與醫療效果。并且將醫院的成本變動情況客觀、充分地反映出來，實現科學化、現代化管理醫院的目的。

加強醫院成本核算和管理的實踐策略

建立科學的內部核算組織結構。醫院管理人員需要區分以往的獎金核算與新型成本核算，不能直觀的將成本核算等同為獎金核算。必須將成本核算從思想上提高至理論的高度，除了要將其當作醫院核算財務資金的具體操作方法之外，更重要的是與自身醫院的特點相結合，充分利用成本核算，將其作為現代管理方法的一種。不僅財務人員需要掌握成本控制和成本核算的方法，全體職工以及醫院領導者都要了解成本核算，認識到其重要性，并積極參與其中。增強成本控制、成本核算意識，促使廣大職工和管理者形成成本管理理念，重視成本管理、成本控制和成本核算，才能進一步開展強化工作。

樹立新型醫院成本管理理念。作為醫院新型管理手段之一，成本管理除了與醫院支出及收入的核算有關，同時還會影響醫院效益核算。過去財務人員做預算的時間通常在年初，決算時間為年末。預算時主要考慮醫院的收入，沒有認識到支出核算的重要性，而且在此過程中沒有認真計算預算支出以外的部分，未進行仔細分析，所以并未起到控制成本的作用。為順應現代管理的需求，必須同時兼顧收入與支出，這是因為大比例的支出提示醫院占有過高成本，產生的經濟效益并不理想。與此同時，作為社會性事業機構，醫院需要贏得良好的社會效益和口碑，過去的預決算方法并未將其納入考慮范圍，但是新型的成本管理理念要求核算人員認識到效益分析的重要性。在核算醫院成本時，除了要核算大成本，更重要的是對醫療項目核算、病種核算、醫院人員核算及科室核算進行規范與健全?？梢圆捎冕t療科室負責制，有助于使成本管理責任制趨于完善，明確各個科室的責任。對成本超支的原因加以分析，制定今后的管理目標，避免再次發生此類情況。醫院成本核算的難點與重點就是醫療項目與病種的核算，前者可以明確醫院各項目的收益性與合理性，后者可以明確不同病種成本支出之間的差異和原因。然而其復雜性與多樣性決定了核算工作的難度，必須具備良好的專業知識與基礎數據，才能有效提升成本管理水平。

在核算成本時建立完全成本概念。計算成本的傳統方法就是完全成本法，也就是在計算產品的成本市場時，在存貨成本與產品成本內計入固定性制造費用、變動性制造費用、直接工資和直接材料，只有非生產成本屬于期間成本。在醫療行業中，該方法則指計算間接或直接消耗的醫療服務成本。進行成本核算時，考慮房內容通常是維修、材料費用等，很少考慮管理費用、人員經費、固定資產折舊等，無法將醫院成本情況真實反映出來，導致信息失真。另外，還要加強核算與控制后勤、行政人員的成本，其成本與資產消耗所占比例較大，而且由于其無法用數量表示，所以核算基礎不強，管理難度大。因此對于醫院而言，核算與管理成本的一個關鍵內容就是有效管理后勤與行政成本。

重視基礎工作與網絡管理。資金核實、價值確診、資產清查等是醫院進行成本核算前需要完成的基礎工作，其目的是全面了解資產情況。以此為前提對核算成本的原始記錄加以健全，例如實施電算化管理，將詳細的資料迅速提供給成本核算人員，使醫院成本核算效果及效率提高；構建科學的成本核算憑證傳遞流程，確保程序示意圖通俗易懂；保證配備的計量設備與成本核算的要求相符合；對報廢、轉移、領退、驗收、計價、計量制度加以完善。另外，成本控制與成本核算需要依靠網絡管理。由于成本核算內容包括醫院的所有支出與收入，關系到不同科室，數字群龐大，工作量繁瑣，所以應用計算機是非常重要的，能夠減少工作量，通過計算為后續工作打下良好基礎。在當前計算機及網絡化發展的大背景下，應用好先進技術將實現效率的提高。數據挖掘可打破數據結構的限制，將醫院成本數據中隱含和關聯的信息發揮出來，減少核算誤差。

確認成本核算原則及步驟。成本核算的原則包括重要性原則（單獨反映重要內容）、實際成本計價原則、一貫性原則（處理要求與方法需保持前后一致）、劃分各種費用界限原

則、費用確認配比原則與分期核算原則。成本核算的步驟則主要包括以下幾點：首先需劃分成本中心，成立管理委員會，選出專門的核算員，并在不同科室選出兼職核算員；其次將具體實施部門定為財政部門；接著收集統計與會計資料，明確不同部門的任務與職責范圍；然后將成本中心的直接成本相累計，完善基礎工作；最后需建立分攤程序與分攤基礎，計算所有成本并加以分析。

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隨著我國醫療體制改革的不斷推進，我國縣級醫院的成本核算工作有著新的挑戰與機遇。縣級醫院如何充分利用有限的資源為廣大患者提供最為優質的服務，將是未來很長一段時間內急需解決的問題。因此，我們說，縣級醫院開展成本核算工作，是具有必要性的。具體分析下來，有如下幾個方面的必要性：

1.醫療體制改革下的縣級醫院收入更多的依賴于自身的經營性收入

具體來說，我們當前的醫療體制改革不斷推向深入，各種財政補助和撥款變得越來越壓縮化了，很多縣級醫院的正常運行都開始劃歸到市場規律中去了，他們開始要尋求各種手段和渠道來增加自己的經營收入。事實上，當前醫院大部分的收入是通過藥品銷售來獲取的，然而，其他的醫療項目收費則有時會低于醫院的成本費用，從而使得縣級醫院會產生較大的經營壓力；

2.縣級醫院應該要體諒到患者的經濟壓力并進而贏得市場競爭優勢

這是在當前新形勢下，我國縣級醫院的經營和醫療服務必須充分考慮到不同患者的經濟負擔問題，這實際上已經成為了當前醫療市場上能否獲得競爭優勢的關鍵所在。縣級醫院必須在激烈的市場競爭中提供給患者較高的醫療服務質量，舒適的醫療環境以及合理的醫療服務收費等。其中，醫療收費問題將是一個大的問題，尤其是在當前很多醫療市場狀況普遍較為相近的情況之下，醫療費用更是成為了患者選擇不同醫院就診的重要標準；

3.通過改革而建立的新成本核算方法，有利于實現醫院的最大化利潤

這主要是說，我們當前的醫療體系改革，使得傳統的經濟管理模式出現了根本性的轉變，縣級醫院迫切需要建立一套規范化、理性化的成本核算方式，從而盡可能的幫助醫院解決當前管理工作中出現的各種問題和薄弱環節。應該來說，縣級醫院的成本核算方式將有利于醫院最小化自己的成本支出，合理獲取利潤目標，進而分解到各個核算單位或個人身上去，并與相關利益緊密掛鉤，從而充分調動起他們的參與意識與責任意識，推動縣級醫院的健康成長。

二、成本核算在縣級醫院的實踐與思考

當前，我國一些縣級醫院在實行成本核算的過程中，出現了不少問題，比如說，成本管理的理念較落后，缺乏專業的成本管理人才，成本核算體系建設不完善，財務管理信息化程度低，成本核算不透明等。因此，我們必須盡快采取有效的措施來推動縣級醫院的成本核算實踐，并給出適當的實踐性思考。具體闡述如下：

1.做好成本核算開始前的準備工作

縣級醫院應該在實際操作成本核算之前，就統一自己的思想，做好前期的準備工作。這主要是說醫院的成本核算理念，主要是在于增收節支，這個不僅需要相關政策來制定并落實，還需要政策執行者來嚴格執行。應該來說，這些政策的執行者并不是局限于醫院領導層而已，更應該由醫院的全體職工都積極參與進來，他們是這些政策的執行者和參與者。那么，縣級醫院就應該深入貫徹增收節支的核心成本管理理念，盡可能的采取多種方式與渠道來統一縣級醫院職工的思想，讓他們能夠在各個環節上來做到人人參與的成本管理。這就需要縣級醫院按照相關國家制定來規范會計賬務處理，建立和完善醫院信息化建設，對相關職能部門進行全成本核算理論知識和軟件使用等方面的培訓，建立健全成本核算組織機構，還應該安裝成本核算軟件，錄入基本信息，建立數據庫，并對相關數據進行結果分析的反饋，以便醫院各個科室掌握自身情況來及時改進不足之處；

2.把控好成本核算過程中的關鍵環節

縣級醫院在進行成本核算工作的具體推行工作的時候，應該把各種成本費用做到分攤到位，要以醫院不同的科室作為基本單位來建立獨立的成本核算單元，把各個科室在醫療服務中所涉及的各種成本都分攤到各個獨立的科室里去，這其中包含了固定成本及變動成本等，并嚴格按照衛生部頒布的財務制度執行，對固定資產進行相關核算和折舊，并當月計入到各個科室的成本支出中去。同時，縣級醫院還應該針對不同的成本建立一套平衡計分卡考核體系，即讓醫院的各個科室通過綜合評價方式分為四大部分，包含了財務效益評價、患者評價、醫療服務評價、學習與成長評價等四級評價指標，并對每一級指標進行量化，抓住重點，實現社會效益與經濟效益的同步發展，還要及時分析成本，完善方案，從而使得縣級醫院可以通過平衡計分卡來提高各個科室的經營管理水平，完善成本核算工作；

3.要處理好成本核算與醫院發展之間的關系

當前，縣級醫院的成本核算工作已經帶動了醫院各方面管理活動的全面開展，它對于會計基礎性工作的要求變得越來越高，這就需要我們縣級醫院能夠進一步更新并提升自己的醫院管理服務理念，努力規范后勤物資的領取，逐步增強醫院職工的成本節約意識，并讓他們積極主動的參與到成本核算與成本控制工作當中去，這將有利于縣級醫院的財務核算水平提高，進而提高其相應的社會效益與經濟效益。同時，我們還應該讓成本核算工作促進醫院管理者從經驗式管理模式向科學先進的管理模式轉變，努力拓展他們的管理視線與眼界，為他們提供更為全面、可靠且有效的成本核算數據，讓他們據此制定出更為科學合理的各項延伸政策，并進一步提升醫院職工的整體素質，與職工的利益進行直接掛鉤，進而主動更新他們的成本控制意識，促使職工自覺參與經濟管理，正確核算分析醫療服務成本，讓縣級醫院的成本核算管理工作能夠在所有職工積極參與下，加之職工整體素質的不斷提升，而得到切實有效的提升。

三、結語

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關鍵詞:醫院,全成本核算,評價

一、醫院實行全成本核算的必要性

(一)實行全成本核算是適應市場經濟的客觀要求

在社會主義市場經濟體制下,醫療市場競爭日趨激烈,特別是加入WTO后,有限的醫療市場將被外資、合資和各種股份制醫院所占據,公立醫院面臨來自多方面的壓力和挑戰。實行全成本核算是醫院生存與發展、提高管理水平、增強競爭力的需要。醫院實行全成本核算,強化醫務人員的成本意識,通過醫院各層面的有效管理,充分利用現有資源,開源節流,降低成本,增收節支,以較少的人力、物力和財力投入獲得經濟效益的最大化。

(二)實行全成本核算是醫院適應新的醫療形勢的需要

在衛生事業的改革、藥品價格的下降、醫藥分開核算管理辦法的出臺、醫療保險制度的改革、城鎮職工基本醫療保險與新型農村合作醫療的推廣等新形勢下,公立醫院面臨著財政補貼大幅度減少甚至為零、醫療服務價格下降、為更多的醫保患者服務的現實。要適應新的醫療形勢,迫使醫院必須轉變觀念,強化經濟管理,加強全成本核算,節能降耗,提高效益,以實現醫療服務兩個效益的提高。

(三)實行全成本核算是醫院解決群眾“看病貴、看病難”問題的有效手段

由于醫療衛生費用的過快增長,群眾“看病貴、看病難”的問題已成為政府重點解決的熱點、難點問題。公立醫院是福利性的公益事業單位,醫療收費是由政府統一定價的,因此,醫院提高效益的重點是降低醫院運行成本,力求在經濟管理上有所突破。只有通過全成本核算降低醫療成本,才有能力為這部分病人提供低廉的醫療費用;只有通過全成本核算獲得更多的資金積累并投入到醫療技術水平的提高中,才能為更多的病人提供最優質的服務。

二、醫院全成本核算的實施

(一)醫院全成本核算的對象

1.醫院全成本核算單元的劃分

全成本核算是指通過對醫院經營活動所有支出進行全過程、全范圍的監督和控制,實現核算單位或核算項目經濟效益最大化的過程。確立全成本核算的單元結構是實施全成本核算的基礎。醫院全成本核算單位可以根據實際情況進行劃分,同時與全成本核算級次的劃分有關。醫院成本核算工作可以劃分為多個級次,從醫院的整體成本核算、科室成本核算、班組成本核算到單病種成本核算等,成本核算級次劃分越細,核算出來的成本越準確,越利于控制成本,越利于成本和利潤考核,但劃分得越細,付出的核算成本也越大。因此,為了既能有效降低成本,又能兼顧管理操作的可實現性,我院成本核算采用四級分攤:第一級為公攤費用分攤,第二級為管理成本分攤,第三級為醫療輔助成本分攤,第四級為醫技科室成本分攤。全院根據科室自身的性能及成本核算的要求,分為五大類科室,他們分別是直接醫療類科室(臨床科室)、醫療技術類科室、醫療輔助類科室、管理類科室及科研教學類科室。

2. 確定科室成本核算對象

根據實際情況確定各臨床科室及醫技科室為科室全成本核算對象,統一全院各部門的統計口徑。

(二)醫院全成本核算的內容

1.各科室收入的核算

將科室收入分為直接收入和間接收入兩大類,總的歸屬原則如下:(1)直接收入:是指由一個科室自行完成的收入。這部分收入100%計入各科室。包括:床位費、材料費、護理費、診療費、特護費、輸氧費,以及由本科室自己完成的治療收入等。(2)間接收入:是指由兩個或兩個以上科室共同完成的收入,包括:檢查收入、手術收入、麻醉收入等項目。這部分收入遵循不重不漏的原則,按一定比例分別計入各有關科室。如臨床科室的病理收入為病理收入×A%,則病理室的病理收入為病理收入×(1-A%)。藥品收入不計入科室收入。(3)病人欠費,按相應的欠費項目,不作為臨床和醫技科室的收入。欠費收回后,作為相應科室收入。(4)外院會診、外院檢查、外購藥品、輸血收入均不列入科室收入。

2.各科室成本的核算

將科室成本分為直接成本和間接成本兩大類。

(1)直接成本的歸集

直接成本的計算方法是根據會計信息按科室核算對象直接歸集到工資和福利費(包括:工資、補助工資、津貼補貼、獎金、社會保障費、醫療保險費、臨時工工資等費用)、商品和服務支出[包括:辦公費、印刷費、衛生材料費、其他材料、低值易耗品等費用、差旅費、培訓費、業務招待費、宣傳廣告費、電訊費、電話費、郵資費、設備折舊(房屋建筑物、醫療設備、家具的折舊)、維修費、洗滌費、采暖費、其他費用]、對個人和家庭的補助支出(住房公積金等)等項目中。

1)利用工資管理子系統中產生的每一職工的實際工資、各種福利費和社會保障費等, 匯總產生其所在科室實時各核算單元的部分成本。

2)利用固定資產子系統中的后勤和器械固定資產中各固定資產的購置年限、物資及設備總值, 并按《醫院財務制度》關于折舊的規定, 一次性產生固定資產折舊成本和提取大型設備購置維修成本; 同時根據后勤固定資產子系統中的房屋信息(建筑費用、房屋面積)按一定的折舊年限產生核算單元的房屋占用成本。

3)利用后勤物資管理子系統直接產生各核算單元的辦公用品和醫療雜支的實際消耗并分門別類地核算低值易耗品的成本。

4) 由醫囑管理子系統匯總各核算單元在供應室領用的衛生材料費用, 包括按供應室內部服務價格計算的各種治療包。同時, 器械管理子系統匯總各核算單元直接在醫療器械科請領衛生材料的費用。兩部分相加構成核算單元的衛生材料消耗成本。

5)由物資管理子系統、藥庫管理子系統、中心藥房管理子系統產生藥品消耗成本。

(2)間接成本費用的分攤

對于直接費用應按科室直接歸集,對于有的成本費用是兩個以上科室共同耗費的,因此需要在這幾個科室之間進行分攤。

1)科室之間的成本分攤

第一按科室床位比例分攤

兩個以上的科室共同支出的成本費用,如醫用器材費、被服使用與洗滌費、消毒物品等,其成本均可按各科室床位數比例進行分攤。公式:某科室應分攤的成本=某項成本耗費總額×(該科室床位數÷使用該項成本的所有科室床位數合計)

第二按科室面積比例分攤

兩個以上的科室共同支出的某些成本費用,如公用建筑(如走廊、樓梯等)的管理及維修費、電費、取暖制冷費等,可按科室面積比例分攤。公式 :某科室應分攤的成本=某項成本耗費總額×(該科室面積÷使用該項成本的所有科室面積合計)

第三按科室人數比例分攤

有的間接成本,如公用部分的水費、公用電梯的電費等到也可按科室人數分攤。公式:某科室應分攤的成本=某頂成本耗費總額×(該科室人數÷使用該項成本的所有科室人數合計)

2)行政科室和后勤科室的成本分攤

按各科室“人數比例法”分別分攤到其他各科室。全院行政后勤科室的成本分攤:某成本單元分攤到的成本=[全院性行政科室成本÷(全院總人數-全院行政科室人數)]×該成本單元人數

3)醫療輔助科室的成本分攤

醫療輔助單位為臨床和醫技科室提供服務,以消毒供應室為例,在測算出消毒供應室成本后,若測算某臨床或醫技科室應分攤的消毒供應室成本,必須先測算分攤系數。公式:某科室應分攤的消毒供應室成本=消毒室總成本×[該科室消毒物品領用量(或金額)÷消毒供應室所提供消毒物品總量(或總金額)]

4)醫技科室的成本分攤

醫技科室的成本根據其向臨床科室所提供服務量及金額的大小,進行分攤。以CT室為例,公式:某臨床科室應分攤到CT室的成本=CT室總成本×[該臨床科室病人接受CT檢查金額(或數量)÷全院CT檢查的總收入(或總數量)]

(三) 要建立醫院全成本核算與績效考核相結合的獎金分配制度

對全成本核算的各個環節及每個具體程序進行考核、評估,將醫療服務技術管理和經濟管理相結合,使醫療服務質量通過經濟效益而量化。建立健全醫德醫風教育、評價、監督和獎懲制度,確立勞動、技術、風險和管理等生產要素按貢獻參與分配的原則,完善以按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度。根據全成本核算結果,確定相應的獎金分配制度,將科室利益與科室的醫療效益與經濟效益掛鉤,科室和個人的責、權、利更加明確,調動職工增收節支的積極性,這是醫院有效實施全成本核算的關鍵。

獎金勞務提取辦法如下:

1. 臨床科室月獎金=(科室月收入-月支出±工作量補貼額)×40%×R 1 ×R 2×Rn?？剖宜锚劷?0%歸醫生,40%歸護士,由科主任、護理部作醫生、護士獎金的調控,據工作量情況、考勤情況、夜班情況發放給各醫生、護士。

2. 醫技科室 醫技科室月獎金=(科室月收入-月支出-月指標)×40%×R 1 ×R 2 ×Rn。

R 1 為醫療質量考核系數(如病房使用率、周轉率等)

R 2 為醫保執行情況、精神文明考核情況等

Rn為院部對科室下達指令性指標完成考核情況。

3.其它科室 、職能科室按臨床、醫技科室平均獎的80%發放。后勤人員按臨床、醫技科室平均獎的70%發放。

三、對醫院全成本核算的評價

1. 職工的主人翁意識顯著增強。 通過實行全成本核算,及時將科級成本核算數據反饋到科室,使得各科室主任、護士長及部門負責人及時了解本科室當月的收支情況,做到心中有數,適時調整本科室的收支計劃,采取有效措施降低不必要的費用消耗,杜絕了長明燈、長流水現象。節約降耗、開源節流從口號變成廣大職工的具體行動。

2. 科室發展觀念明顯改變 。各科室根據本科室特點,努力發揮自身優勢,主動適應醫療服務市場,創造性地開展工作,不斷開拓醫療服務領域,提高醫療水平和服務質量,改變工作作風和服務態度,積極主動地為病人著想,盡可能地讓患者滿意。同時不再盲目地要求購置設備和增加人員充分利用現有人力和設備資源,修舊利廢、增加工作量,提高了醫院的經濟效益。

3.兩費控制達到管理年的要求,實現零增長,減輕患者負擔 。據全成本核算的要求,藥品收入不計入科室核算收入,從制度上避免了醫務人員向病人虛開、多開藥品的現象。近年來我院的藥品收入占總收入的比例始終控制在40%以下,同時每門診人次收費水平低于133.86元,住院平均醫藥費也低于4243.50元,均符合二甲醫院管理年的要求,極大地減輕了廣大患者的負擔,門、住院人數急劇上升,取得了較好的經濟基礎和社會效益。

4.醫院的運行更加有序,堵塞了漏洞。通過實行全成本核算,加強了財務管理,完善了藥品材料的招標采購制度、材料物資領用制度、固定資產管理制度、住院患者收費制度等一系列相關制度,減少了不必要的消耗。在價格管理上由專職收費員進行收費,實行住院費用一日清單制,防止科室自定價格亂收費、多收費、漏收費等現象,端正了醫風,塑造了醫院在患者心目中的良好形象。

5. 權力集中與職能分散相結合。權力集中是指醫院在經濟運行中的重大問題決策權高度集中于醫院最高決策層;醫院日常經費開支實行“一支筆”審批制度。經濟管理的確權力集中有利于經濟的決策統一,步調一致和統籌安排。職能分散是指醫院經濟運行中的具體計劃、組織實施和檢查監督等工作,授權分散在不同的職能部門、實物管理部門或成本耗用部門。經濟管理的職能分散有助于經濟管理工作的分工落實,科學高效。實行全成本核算后,使這兩者更好地結合起來。

總之,醫院進行全成本核算是醫院經營管理的一項極其重要的內容和手段,應將進一步把提高醫療質量,改善服務態度,合理醫療收費與全成本核算改革有機的結合起來,這也是符合目前國務院關于醫藥衛生體制改革的總體精神的。但如何使醫院更好地適應醫療事業的發展和科學管理的要求,要做好這項工作,需要探索,需要付出艱巨的勞動。讓我們在醫院全成本核算和管理的問題上,闖出一條新路來,為加速醫院的現代化管理作出貢獻。參考文獻:

[1]陸燦明,雷權.以全成本核算強化醫院經濟管理[J].中華現代醫院管理雜志,2006,4(6):53-55.

[3]張勇;我國醫院成本管理實踐與展望[J];世界臨床藥物;2004年04期

篇5

1 醫院成本管理的現狀

加強醫院成本管理，實行成本核算，就是為了“用比較低廉的費用提供比較優質的醫療服務”。擺正經濟效益和社會效益的關系，擺正職工、醫院和的利益關系。維護職工正當、合理的經濟利益必須建立在維護醫院利益和病人利益的基礎上。實行成本核算，應當減輕病人的醫藥費用負擔，如果只為追求個人和小團體利益而增加病人負擔，就違背了衛生改革的初衷。誠然，成本核算在醫院經營管理中的作用是肯定的，但是，目前的醫院成本核算還沒有全方位、多層次展開，沒有達到全部成本核算。多數醫院核算重點放在大型醫療設備、藥品和科室承包上，雖在短期內增加了收入，但是也帶來了一些負面效應，如很多醫院成本核算停留在“摸家底”，算獎金收入的水平上，院科兩級核算多是“一切向錢看”。導致種狀況的原因有三：（1）醫院管理層對成本管理的作用認識不夠，成本意識不強，也從一個側面反映了醫院整體管理水平不高；（2）單純講求經濟效益，將成本核算引入歧途；（3）我國尚未建立高層次的醫院成本會計制度和醫療服務成本核算體系。

當前醫院現行的成本管理，成本核算只是財務管理，財務核算的延伸。是以財務管理為依據，在不增加過多改革成本的前提下搞好成本管理，只是彌補當前財務管理的不足。

2 加強成本管理的對策

按著醫院管理工作的要求開展醫院科室成本核算：（1）需要完善各項配套政策，政府醫療改革中需要對醫院進行分類指導和管理，制定出切實可行的核算制度。（2）醫院要調節與控制科室成本，提高醫院的整體效益。必須通過定編定崗，嚴格控制計劃外用工，節省工資、福利費的支出，對科室實行增人不增工資；必須有較完善的各種費用的各類開支標準、審批制度，實行財務審批“一支筆”，有效地減少不必要的開支。同時，要有各種物品的領發、核對制度，通過各種醫用衛生材料實行消耗定額來控制醫用衛生材料的成本費用增長；通過預算制度限定各科的業務費用、辦公費用的增長，對科室的部分費用實行經費包干，使科室的一些可控費用的消耗得到控制；鼓勵行政工勤人員增收節支，降低成本。（3）客觀地分析成本特性。醫療中消耗的各項費用總和，可分為固定成本、變動成本、混合成本。固定成本是指成本總額在一定時期和一定醫療服務量的范圍內不隨服務量的增加而變動，如固定資產、房屋、設備等，它具有在一定相對固定的范圍內，隨著服務量的增加而減少或隨服務量的減少而增加的特點。此部分成本的核算使科室減少了不必要的辦公用房，減少了不必要的設備購置，加強了設備的使用與管理。變動成本是指成本總額的變動與服務量的變動之間成正比關系，如手術、試劑、水電費、衛生材料等。部分具有變動成本的總額取決于醫療服務量的大小。兼有固定成本和變動成本性質的叫混合成本，通常分為半變動成本、半固定成本和延期變動成本。（4）科室核算中要采取一定的傾斜政策，以保證分配的合理性。制定醫院內部的調節系數與傾斜政策，通過一定的調節系數或特殊津貼來解決科室間的差異問題。有風險科室應該制定一定的風險系數。

3 結論

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醫院全成本核算的應用，能夠有效落實成本控制工作，使醫院能夠通過降低醫療成本提高競爭優勢。實際上，醫院的收益是很難把握的，因此有必要從成本核算入手，通過對醫院成本的細化核算，加強成本管理的水平。同時，全成本核算的應用，能夠有效加強醫院經營理念，使醫院工作人員清楚地意識到醫院成本控制的重要意義。另外，全成本核算的結果，將會為醫療服務價格的制定提供參考依據，在提高醫院經濟效益的同時，增強醫院市場競爭力。

二、全成本核算系統的應用措施

（一）實施院科二級成本核算

相較于一級核算方法，二級成本核算方法條理清晰，層次分明，并能實現一體化管理，為核算人員減輕了不少工作負擔。就目前情況來看，二級成本核算的應用最為廣泛。有鑒于此，選擇正確的全成本核算對象，是充分發揮出全成本核算應用價值的關鍵。院科二級成本核算的主要對象包括：臨床、科室、管理部門、行政部門、后勤部門等。

（二）明確核算成本的基本屬性

固定成本和變動成本是醫院全成本核算的主要內容，在過去，多數醫院在進行成本核算時，通常只會對固定成本進行計算，忽略了變動成本，或是在計算變動成本時沒有運用正確的方法，因此導致成本核算結果和實際醫院成本存在較大誤差。所以，醫院全成本核算務必要對這兩部分內容的核算工作落實到位，結合各科室部門的特點，明確其成本屬性，使用相對應的成本核算方法。

（三）實施清產核資

清產核資是醫院全成本核算的重要環節，透過這一環節，管理者能夠更加清楚地了解醫院各項財產與各部門財務情況，同時，清產核資的結果，對醫療服務成本的評估以及其他各類成本費用的控制發揮著重要作用。清產核資的結果能夠使醫院資產成本更加細化，醫療服務成本評估結果的準確率更高，有利于幫助管理者更好地控制其他成本費用的支出。

（四）構建全成本核算評估體系

管理者可結合成本核算的具體情況，構建一個融合各科室經濟效益與醫療效果的綜合評價指標，并按照評估指標的結果，合理分配科室利益。這種按勞分配的方式，不但能有效激發醫院工作人員的工作積極性，使工作人員能夠對醫院成本核算有更深刻的認識，還能培養工作人員增收節支的意識，有利于促進良好管理制度與工作氛圍的形成。

三、如何充分發揮醫院全成本核算的應用價值

（一）不斷改良醫院全成本核算方法

管理人員首先自身要明確醫院全成本管理的功能與意義，并通過不斷研究，積極完善醫院全成本核算體系。通過對實踐經驗的分析與總結，不斷完善醫院成本核算方法與模式，并針對實際操作過程中所出現的問題，提出相應的解決對策。不斷改良醫院全成本的核算方法，使成本核算的方式更加科學，所得結果更為準確，為醫院實現科學化現代話管理奠定良好基石。

（二）杜絕醫院全成本管理中的短期行為

醫院各科室往往會出現按照成本支出做出系列短期行為，其中包括：忽視收益差的醫療衛生服務項目，加強對效益好的醫療衛生服務項目的宣傳。醫護人員在向患者推薦醫療服務項目時，也往往會側重于收費較高的醫療服務項目，要求患者取做非必要的項目檢查或住院治療。全成本核算的應用，能在某種程度上遏制這一類行為的發生，減少醫院全成本管理中的短期行為。

（三）落實好成本差異分析工作

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摘要：2012年初全面實施《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，新的醫院財務、會計制度重點強化了對成本管理的要求，推行和深化成本核算也是醫院財務管理發展的必然趨勢。醫院成本核算作為醫院經濟效益的基礎工作，直接反映了醫院經濟管理水平，是醫院應對日益激烈的市場競爭的重要基石。本文在醫院成本核算概念的基礎上，分析當前醫院成本核算存在的問題，并提出針對性的對策建議。

關鍵詞：醫院成本核算；問題；對策一、當前醫院成本核算管理存在的問題

由于受傳統的管理理念和手段的約束，醫院成本的管理過程中仍存在一些問題：

（一）成本核算理念不夠科學

醫院成本核算不夠科學有以下幾方面的表現：一是平均主義，由于受到傳統的平均主義大鍋飯的影響，員工的平均主義思想還比較嚴重，成本核算之后總希望能統一標準，平均分配。二是成本核算前期工作做的不夠細致，比如對醫院不同科室之間的具體情況，在核算之前沒有進行細致的調查分析，進行細分。三是成本核算的全面性的考慮不夠。當前醫院之間的競爭壓力日益加大，在面臨競爭壓力之下，醫院更應該推進全面成本核算，提高成本核算水平，從而推動醫院加快發展。

(二)管理理念落后和成本意識較淡薄

我國的醫院由于其特殊的性質：大部分是事業單位，公立性質，政府財政撥款，有比較好的保障，所以，有些醫院在市場經濟中就容易迷失自我，對自身的定位不準，導致這些醫院對成本管理的意識就比較淡薄，管理理念較落后，固守傳統的管理模式，對成本的控制就容易忽視。另外，有些醫院的職工降低成本的意識較差，致使醫院成本管理的難度加大。

（三）成本核算組織機構設置不科學

會計核算信息和成本核算信息不統一按照規定，成本核算部門應設在醫院財務部門，但由于體制原因，現行的做法是每個醫院都單獨成立經濟核算辦公室，由其獨立承擔全院成本核算的任務，醫院會計核算系統與成本核算系統不可能統一，在某些方面甚至可能是相互矛盾的。沒有真正發揮其成本核算職能。

(四)成本會計方法存在缺陷，無法提供管理決策信息

目前，醫院對醫院整體上和部門之間的損益關注比較多，對醫療服務項目的成本關注的比較少，甚至根本不予以關注，這種成本與收益不匹配的管理方式，是對國家醫療資源的嚴重浪費，而且也影響了醫院的服務質量和在老百姓心目中的聲譽。這樣容易造成醫院內部的矛盾，給醫院的服務質量和效益都造成不良影響。

(五)醫院成本控制手段落后，缺乏科學的方法體系

醫院的成本核算數據龐大，沒有一套科學的成本控制方法，很難應對繁瑣的成本數據計算。因此，應建立科學的方法體系，對成本進行預測、評估和風險的控制。

二、提高醫院成本核算水平的對策建議

提高醫院成本核算水平，有利于提高醫院的服務水平；有利于在激烈的市場競爭中立于不敗之地，最大程度上實現醫院的可持續發展。因此，當前來看，應結合醫院的實際，從制度入手，以控制成本支出為目標，不斷提高醫院成本核算水平。

(一)完善醫院成本會計組織，提高醫院全員的成本意識

基于當前醫院成本會計制度不完善，不健全的現狀，應建立和完善與時代要求相適應的成本會計規章制度，實行責任制，明確責權利，對醫院的管理成本和核算過程實施全過程管理和監督，提高員工的成本意識，從根本上降低核算成本。 除此之外，在醫院會計人員的選聘上要嚴格擇優，在對會計人員的激勵機制上，實行績效考核，最大限度的調動他們的積極性，提高工作效率。此外，成本會計人員除了懂得會計和財務知識，還要不斷更新業務知識，學習新的業務操作方法，發揮出成本會計應有的預測、決策以及控制的能力，借此推動醫院成本會計管理工作的實施。

（二）提高成本核算人員的業務水平

醫院成本核算，對于從事成本核算的工作人員要求較高。為此，醫院成本核算人員必須不斷提高其業務水平。一方面，在對現有人員進行培訓的基礎上，要加大引進相關的人才，通過培訓和人員引進提高醫院成本核算工作效率，從而不斷提高醫院成本核算水平。另一方面，要加強對他們的管理，提高他們的職業素質和道德素質，從而為醫院的長遠發展奠定人才基礎。

( 三) 優化傳統記賬手段，提高成本核算信息化水平

醫院成本核算要學會借助計算機軟硬件不斷提高成本核算信息化水平。一方面，要購買先進的計算機硬件設備，大力推進醫院計算機硬件建設。另一方面，要結合醫院實際，組織專業人員，加大投入大力開發相關的成本核算軟件，只有這樣，才能不斷優化傳統記賬手段，提高成本核算信息化水平。

（四）遵循價值規律，建立健全成本核算上的分配機制

在市場經濟條件下，醫務人員的技術所體現的價值也必須和價格相對等，所以在對醫務人員的獎金分配上，就要按照其技術來分配，最大程度上體現技術的價值。只有建立健全成本核算上的分配機制，才能調動他們的積極性，才能實現效率和效益的統一，組成最大合力，推動醫院持續改進，快速發展。

(五)開展成本預測，掌握未來成本水平及變動趨勢

為遏制醫療成本的快速增長，醫院要對各種衛生用具、材料實行定額消耗管理，辦公費用實行包干，各科業務限定費用等策略，這樣做的目的是控制醫院用品的過度消耗，提高它們的利用效率。同時，采購材料藥品實行招標，限量庫存，這樣能減少資金占用，提高資金使用效率加。此外，醫院在購置大型醫療設備、進新的診斷治療手段以及開展大型基建項目之前，要對此進行效益可行性分析研究，對投資回收期、凈現值、成本評價指標與成本預測都要進行對比分析，進行預投資效益監察。

（六）注重控制變動成本，從根源上控制成本支出

醫院成本核算是使用權責制來解決在核算之中的收入和支出分配不均衡的現象，然而成本核算之中的變動成本比較大，而且也比較難控制。因此，醫院成本核算之中要對當前的醫療物品成本管理方法進行改進，充分利用計算機程序管理，細化科內組群核算，使得科室領用的物品與收費項目消耗掛鉤，與使用組群掛鉤，使用多少，領用多少，無庫存，無法人情挪用，進一步做到對醫療物品消耗的全程管理與監控，防止醫療物品的浪費與流失。

進行醫院成本核算，其根本目的在于對醫院各項成本支出進行控制，達到支出合理、成本降低的目標。在做好成本核算各項基本工作的同時，醫院必須本著控制成本支出的目的，從根源上控制成本支出。一方面，要加強人事制度改革，控制人員的非受控增長。另一方面，要加強對固定資產的管理，提高固定資產管理水平。

參考文獻：

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篇8

關鍵詞：成本核算；會計原則；醫療成本

醫院注重社會效益，然而其持續發展也離不開經濟效益的實現。因此其積極進行醫療成本的核算和管理，遵循特定的會計原則，控制醫療成本、改善內部管理，才能發揮有限資源的最大效益，并應遵循以下會計原則：

一、權責發生制原則

根據《醫院財務制度》、《醫院會計制度》規定：“醫院進行會計處理時，同時存在著收付實現制和權責發生制兩種處理原則，對預算資金的收支按照收付實現制處理，對業務收支按權責發生制處理。”收付實現制是與權責發生制相對應的一種確認基礎，在醫院實際工作中，收付實現制并沒有準確反映醫院的收支情況，導致賬面的資產和負債與實際不符。以信用為基礎的現代結算方式種類繁多，名種應收未收、應付未付、預提和待攤的交易與經濟事項和現金流轉的背離程度相當大。要準確反映和核算醫療成本，采用權責發生制成為必然，而且是醫院進行成本核算、收支配比的需要，它有助于進行正確核算醫療成本。醫療設備、房屋、圖書等，在一定時期內均為一次性投入，是投入在先，使用在后，對這些固定資產通過“累計折舊”會計科目來核算，這樣才能真實反映固定資產的凈值。另外，對銀行貸款利息的償還和待發工資等這類負債，在收付實現制下只在償還時才計入賬簿，低估了財務風險，而在權責發性制下每月都要計入賬簿，可以全面反映醫院的債務狀況和醫療成本。

二、區分收益性支出和資本性支出原則

收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當年的營業收入補償，后者先記作資產，通過計提折舊或攤銷分年攤入各年成本費用。區分收益性支出和資本性支出，是為了正確計算各年損益和反映資產價值。如把收益性支出作為資本性支出，結果是少計了當期費用，多計了資產價值，虛增了利潤；反之，則多計了當期費用，少計了資產價值，虛減利潤。區分收益性支出和資本性支出原則要求會計核算應當合理區分收效性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關的，應當作為收益性支出，計入本會計期間成本；凡是支出的效益與幾個會計期間相關的，應當作為資本性支出，并在產生效益的幾個會計期間內均衡地攤銷，分別計入幾個會計期間的成本。依據收益性支出與資本性支出的劃分標準，可以確定醫療支出屬于收益性支出，基本建設支出屬于資本性支出。而對附屬單位補助、上繳上級單位支出根據配比原則不能講入醫療成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期成本，哪些支出不能計入當期成本，使會計報表反映的數據真實可靠。

三、收支配比原則

收支配比原則要求費用與其相關收益相匹配，即將某一會計期間的費用或歸集于某些對象上的費用與相關的收入或產出相匹配。收支配比原則作為會計要素的確認要求，用于利潤確定。會計主體的經濟活動帶來一定收入，也必然要發生相應的費用。有利得必有所費，所費是為了所得，兩者是對立的統一，利潤正是所得比所費的結果。收支配比原則的依據是受益原則，即誰受益，費用歸誰負擔。受益原則承認得失之間存在因果關系，須按照原則區分有因果聯系的直接成本和沒有直接聯系的間接成本。直接費用與收入進行直接配比來確定本期損益；間接費用則通過判斷而采用適當合理的標準。在實際工作中收支配比原則有兩層含義：一是因果配合，將收入或產出與其對應的成本相配比；二是時間配合，將一定時期的收入或產出與同時期的成本費用相配合。

在核算醫療成本時采用這一核算原則，能夠準確分析投入與產出之間的關系，準確計算出一個時期或某一病例成本。醫療成本的計量必須在確定成本對象之后合理、準確地應用收支配比原則，將醫療費用與收益相配合、將科研費用與新知識產出或技術改進相配合。

四、?？顚Ｓ迷瓌t

專款專用原則是事業單位會計特有的一條準則，它只存在于事業單位會計。對于國家指定用途的各類專項資金和專用基金，應當根據指定用途使用，不能挪作他用。醫院必須按資金取得時規定的不同用途使用資金，?？顚Ｓ貌ＴO賬戶；會計報表應單獨反映其取得、使用情況，從而保證專用資金的使用效果。?？顚Ｓ迷瓌t是預算會計特有的會計原則，充分體現了非營利組織按出資人意愿使用資金的思想。醫院在進行醫療成本核算的過程中一定要遵循此項原則，保證國家利益的順利實現。

權責發生制原則、區分收益性支出與資本性支出原則、收支配比原則和?？顚Ｓ迷瓌t是密切相關的，它們從不同方面規范會計主體，正確地核算收入和成本，是醫院核算醫療成本過程中必須遵循的四項基本原則。

參考文獻：

1.《醫院財務制度》、《醫院會計制度》，財社字［1998］148號.

篇9

醫院全成本核算管理作為一種財務管理手段，已經在越來越多的醫院中得到應用。醫院實行全成本核算管理的目的是通過對醫療服務成本的核算管理，真實反映醫療活動的財務狀況和經營成果，更新醫院經營管理理念，增進和提高全體員工的成本意識，有效地控制支出，節能減耗，降低醫療運營成本，從而增強醫院生存和競爭能力。在當前公立醫院改革發展的新形勢下，深化全成本核算管理是大勢所趨，具有必要性、必然性和現實緊迫性。

（一）全成本核算管理是適應公立醫院改革發展形勢的客觀需要 根據《國務院關于印發“十二五”期間深化醫藥衛生體制改革規劃暨實施方案的通知》（國發[2012]11號）和《關于做好2012年公立醫院改革工作的通知》（衛醫管發[2012]53號）的文件精神，公立醫院改革需要破除以藥補醫的弊端，完善公立醫院補償機制，將公立醫院的收入補償渠道由服務收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道轉變為服務收費和財政補助兩個渠道；同時發揮醫保的補償和控費作用；降低藥品和高值醫用耗材價格，降低大型醫用設備檢查價格，合理提高診療費、護理費、手術費等醫療服務價格，體現醫療服務的合理成本和醫務人員的技術勞務價值。這也就意味著公立醫院單純依靠拼設備、拼床位、拼消耗和藥品差價來增加創收，已不能適應形勢發展的需要。因此，醫療機構需要主動控制成本，規范診療行為，提高服務質量，降低群眾醫療負擔，推進醫院全面、協調和可持續發展。

（二）全成本核算管理是保證醫院完成既定管理目標的重要手段 醫院實行成本核算，從會計工作上是由預算會計向成本會計、管理會計轉變；從會計制度上，是收付實現制向責權發生制的根本變革。醫院發展戰略目標規定了醫院的效益指標及成本控制目標，全成本核算管理能夠對其實施全員、全過程、全方位的控制，通過醫療運營過程中的實際成本與成本控制目標值進行比較，找出差異，分析差異形成的原因，進而采取有效的控制措施，達到成本控制的目的。所以，全成本核算管理是保證醫院完成既定管理目標的重要手段。

（三）全成本核算管理能夠增加醫院成本分配的精確性 全面成本管理運用成本動因分析進行作業成本計算，以便更精確地向成本對象分配成本。傳統醫院的成本核算只是進行院級成本核算和科室成本核算。新醫院財務制度明確提出了三級醫院及其他有條件的醫院還應以醫療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算。醫療項目成本核算是醫院全成本核算系統的基礎和最底層基本的成本核算單元，它的設計詳細程度和性能直接關系到醫院全成本核算系統質量。項目成本以科室全成本核算結果為基礎把科室的全成本按照資源動因分配到科室的作業中，形成科室作業成本。以作業為成本分配對象，不斷改進作業方式，合理地進行資源配置，醫院就能夠實現持續降低成本的目標。

（四）全成本核算管理是醫療服務價格確定的基礎 隨著社會經濟的發展和醫改的深化，高新技術的發展帶來的新醫療項目及醫療服務需求日益增加，促使醫療服務費用不斷增長。在迅速增長的醫療費用中，其價格確定的合理性、資源的有效利用等問題受到普遍關注，而解決這些問題的基礎是進行準確的醫療全成本核算與管理。只有統一開展全成本核算工作并運用統一的成本控制理論與核算方法，才能得出社會平均成本，并以此作為核定價格的基礎。

（五）全面成本核算管理注重過程的控制，有利于調動全體員工的積極性 全面成本管理，通過醫院醫療服務全過程的管理，改變僅重視實際成本和診療成本的片面性，而要從醫院、科室、專業組各個層次，診療、技術、經營、后勤服務等各個環節都實現成本管理，降低醫療服務成本和醫院運營成本，優化醫療服務流程，實現醫療服務全方位的控制。全成本管理通過對收入成本水平的效益分析，將醫院、科室、員工的考核及獎勵分配與醫院成本管理結合起來，有助于提高員工的積極性，從而有效利用人力、財力、物力等資源，提高醫院運營效率、降低運營成本。

二、醫院全成本核算管理實現途徑與方法

要實現醫院全成本核算管理，可以從以下方面著手：

（一）制定完善的全成本核算制度，加強績效考核 明確建立醫院成本核算組織管理體系、工作制度和標準規范。全成本核算制度包括醫院成本費用的構成、分類標準，直接成本與間接成本的劃分標準、間接成本的分攤辦法、控制成本費用的策略等。醫院在建立完善的經濟核算系統的基礎上，實行成本分級歸口管理，把成本目標層層分解，落實到每一個成本責任中心與個人并進行考核，與科室和個人的績效掛鉤，形成醫院全成本管理體系。醫院經營管理依托成本核算，可以改變粗放型管理模式，實現量化綜合目標考核，更加科學有效地實現對科室的管理。

（二）合理進行成本分類，確定成本核算對象 醫院成本按照不同的標準可以進行不同的分類，按經營層次分為醫院總成本、科室成本、項目成本和病種成本；按成本與服務量的關系可分為固定成本、變動成本和混和成本；按成本核算的程序和責任可分為直接成本（可控成本）和間接成本（不可控成本）；按成本與管理職能的聯系分為經營成本、機會成本和社會成本。不同的成本，應根據其不同的成本習性來分析掌握其控制管理的重點，并找到與之相適應的成本控制方式，才能進行有效地控制和管理。醫療成本應包含治愈病人，滿足患者需要所支出的全部醫療藥品和管理費用?？剖页杀竞怂闶轻t院總成本核算的細分，也是醫療項目成本核算和病種成本核算的基礎，因此進行全成本核算的關鍵是建立和完善科室成本核算。

（三）構建科室成本核算基本框架，合理歸集與分配成本費用 新的《醫院財務制度》明確規定科室成本核算采取四級分攤的核算方法，因此可以將醫院科室劃分為臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類四類科室。醫院對這四類科室進行成本核算的最終結果都要反映到體現最終醫療成果的臨床服務類科室，為了滿足全成本核算的精細化管理和績效考核的需要，在科室下面還可以進行核算單元的細分。根據院級成本核算的結果，按照誰受益誰承擔費用的原則，進行各科室、核算單元成本費用的歸集與分配，由于間接成本科室的成本要分攤到直接成本科室，這樣也必然促使間接成本科室提高工作效率，努力降低成本消耗，為直接成本科室提供高質量的服務。屬于醫院基礎建設、公共支出部分，屬于科室不能控制、無法準確核算的部分，列入院級支出，確保科級成本核算管理工作的科學準確。

（四）建立成本控制的組織保證系統，完善成本控制的基礎工作 成本控制屬于組織財務管理的一部分，成本發生在醫院經營的每一個環節，成本控制也將貫穿經營始終。財務人員是成本控制的主體，但成本控制的主體還應該包括醫院的高層管理人員和部門管理人員，更重要的是還包括醫院廣大職工，成本控制具有全員性。影響成本的各項要素、各項動因分散在各個部門、各個生產環節。實施成本控制必須控制組織的整個生產經營過程，因此醫院成本控制的組織系統應該按照決策、管理、執行三個層次劃分。醫院應完善成本控制的基礎工作，建立健全有關成本核算的記錄和憑證，制定消耗定額和材料物資的計量、驗收、領發、盤存等制度以及內部結算制度，落實買單科室及人員，實現成本計入承責科室的目標。

（五）進行成本預測分析，降低未來成本，提高成本決策水平

成本預測可以分析和預見各種因素對醫院成本形成過程的影響程度，通過成本預測，醫院管理者可以提高自覺性，減少盲目性，降低未來不合理、不經濟成本，做出正確的決策。因此，合理進行成本預測分析，可降低未來成本，提高成本決策水平。根據預測的內容和期限不同采用不同的預測方法，主要有定量預測法和定性分析法；根據不同的成本分類制定醫院的各項成本計劃預測指標。醫院成本決策應在成本預測的基礎上對影響成本決策的相關因素進行比較分析，權衡利弊，在多個備選方案中選擇最優目標成本方案。醫院收費價格政策的制訂、長期投資政策的制訂、新技術、新業務開展政策的制訂，都需要進行成本決策，成本決策質量的高低對醫院的經營有較大的影響。

（六）加強醫院成本執行情況分析，促進成本水平不斷降低 醫院可以通過成本分析，檢查成本計劃的完成情況，找出影響成本升降的主客觀原因，從而采取有效的措施，達到成本降低的目的。成本分析對改善財務管理、優化經濟決策提供重要的成本信息，也是醫院實行成本目標管理和分級歸口管理的基礎。醫院成本分析的方向：（1）實際成本與標準成本的比較分析，一方面可以幫助醫院找出差距，提高管理水平；另一方面可以反映由于醫療服務中的不合理因素給社會增加的經濟負擔。（2）成本與收費的比較分析，可以為評價醫院醫療服務的效益，制訂合理收費標準，理順醫院補償機制提供可靠的依據。（3）醫療成本內部構成分析，可以找到總成本的影響因素，通過因素分析法分析各種因素的影響大小，對降低成本，提高效益具有重要的意義。

三、醫院全成本核算管理深化需要關注的問題

醫院在深化全成本核算管理的實施過程中需關注以下問題：

（一）切實加強醫療服務質量成本管理 醫院推行全成本核算管理，客觀上可能由于片面追求經濟效益、過度節約而影響服務質量。為此必須以綜合績效考評為指引，正確處理好質量與效益的關系。只有全面提高醫療質量和服務質量，提高病人滿意度才能有效預防醫療風險成本的發生。醫院要成立醫療、護理、醫技、藥事、紀檢等考核組，定期對質量管理等方面進行檢查考核，各科室業務數質量指標、病人滿意度、科研立項、教學帶教、新技術新業務的開展、人才梯隊的建設以及各科室的資產保值增值率都要符合醫院規定標準，將考核結果與科室和個人績效分配掛鉤，從而在保證醫療質量的基礎上，降低成本實現醫院價值的最大化。

（二）開展全成本核算工作應與醫院其他管理措施相銜接 隨著醫改方案的出臺，醫院經營管理迫切需要由宏觀粗放型管理向微觀精細化管理轉變，這為醫院全成本核算提供了良好的發展機遇。但醫院全成本核算不是萬能的管理手段，它是一種長效機制，不能解決醫院或科室存在的所有問題。成本核算只有與醫院的其他管理手段和措施相結合，才能更好地發揮作用。醫院的全成本核算工作可以與醫院預算管理、人力資源管理、固定資產管理、物資管理、薪酬管理等有機結合，通過醫療成本核算，實現對醫院的成本控制、預算管理、績效管理和經營分析等，完善醫院管理流程，提升醫院整體管理水平。

（三）開展全成本核算工作應堅持社會效益優先的原則 當前多數醫院開展成本核算主要用于獎金分配，實行院、科二級核算與管理。在國家財政補助有限，醫療補償機制尚未完全建立的情況下，客觀上促使科室開展經濟效益好的項目，同時容易導致不合理用藥和不必要檢查、治療等短期和過度醫療行為的發生，既加重患者的經濟負擔，也造成衛生費用的不合理增長，使有限的衛生資源浪費。為此，醫院一方面要通過提高醫療服務質量和醫務人員綜合素質，樹立醫院良好形象來增加醫院總價值，另一方面要降低患者的貨幣成本、時間成本、精力成本等支出，使患者獲得更大的利益。醫院應通過成本核算工作進行自我成本控制，降低醫療費用，在社會效益優先的情況下增加醫院經濟效益。

（四）切實加強項目成本核算與病種成本核算 長期以來，我國醫院都是實行按醫療項目收費制度，以醫療項目為成本核算對象，可以為制定醫療收費標準和調整醫療補償機制提供可靠的依據，新的醫療項目，大型儀器診療項目的收費就是基于項目成本核算基礎上的，在收費標準一定的情況下，科室會努力降低成本消耗，增加收益。病種成本核算以病種為成本核算對象，歸集與分配費用，計算出每一病種成本，能夠反映出醫院管理水平和經濟收益的高低，也可以作為單病種收費的參考依據。醫院可以將核算出的病種成本與該病種的歷史平均成本和行業先進的成本水平相比較，就可以找出差距，完善臨床路徑的選擇，有效地控制成本。

（五）正確處理好全成本核算管理與醫療技術創新提高的關系 醫院技術水平是醫院綜合實力的反映，新技術的發明、創新與應用，需要投入大量的人力、財力和物力，而醫療技術水平的提高和新技術的應用又會節約成本費用。因此對于新技術的創新和提高需要有成本的觀念，加強成本分析，把經濟分析與技術分析結合起來，從經濟效益的角度對所采取的技術措施加以評價，從而通過改進技術來降低成本，提高經濟效益。

四、某醫院推行全成本核算管理實踐

在上級單位領導和院領導班子的領導下，經過全院職工的不懈努力，某醫院在近幾年推行全成本核算管理的過程中，取得了一些成效。

（一）成立醫院全成本核算組織機構 為保證某醫院全成本核算工作正常有序地進行，醫院成立全成本核算工作領導小組，院長親自掛帥擔任組長，成員由財務中心、后勤部、設備部、醫務部、護理部、信息中心等相關科室負責人組成。全成本核算工作領導小組下設辦公室在財務中心，負責日常組織管理工作，財務中心設置成本會計崗位，醫院各成本核算單元設置一名兼職或專職成本核算員具體負責成本核算工作。

（二）細分醫院成本核算單元 醫院原有按大科室統一核算的模式不能體現科室間的收支關系，不能充分調動科室增收節支的主動性和創造性，影響效益的提高。為達到準確核算、精細管理的目標，面向醫院未來發展的需要，最終核算科室劃分為臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類四類科室，臨床服務類科室按照專業和責任中心、醫技類科室按照醫療技術服務項目、醫輔類科室按照醫療輔助服務項目、行政后勤類科室按照職能分別細分了醫院的成本核算單元。

（三）進行清產核資，核實核算單元面積 某醫院通過清產核資，摸清了醫院的固定資產家底，按照新醫院會計制度的要求對固定資產計提折舊，獲得了醫院固定資產凈值信息，并將固定資產劃分為財政撥款和科教基金購入與非財政資金購入的固定資產，僅對非財政資金購入的固定資產折舊計入成本，保證了成本核算的數據和醫院會計系統的數據的對接和一致，通過清產核資使醫院的資源得到了優化配置，進一步提高醫院的效益。通過對醫院核算單元面積的核實，準確進行相關成本費用的計算與分攤，與收入情況對比分析，有利于醫院找到新的經濟增長點。

（四）加強醫用耗材及藥品的控制管理 通過選擇質優價廉的耗材，降低科室的運營成本。制定各科材料支出定額并嚴格考核。醫院每月對各臨床科室制定材料消耗預算，加強事前控制和事中監督，每月科室實際耗用的材料比例超過醫院下達的計劃的，超計劃10%的部分從科室獎金中扣除。但科室開展新業務、新技術等特殊情況引起材料超比的，不扣科室獎金。按照上級主管部門確定的藥品收入占業務收入的比例的有關規定，從嚴控制各臨床科室的藥品比例，減輕患者的負擔。采取超計劃重扣、節約不獎的控制措施?？剖宜幤繁任闯^醫院下達計劃的，不扣科室獎金；超過醫院下達計劃的部分，扣科室獎金和醫生的績效。

（五）規范管理費用的預算、審批、報銷、分析考核流程 管理費用預算是某醫院成本預算的重要組成部分，通過做好管理費用各項目及總額的預算，制定管理費用控制目標來做好管理費用事前控制，采取預算控制法、審批控制法、歸口分級管理法、定額控制法來進行管理費用的事中控制，通過成本分析和考核評價來進行管理費用的事后控制，充分發揮醫院財務部門在費用預算、費用定額和費用審批及成本分析、考核中的綜合管理作用，充分調動醫院行政及后勤管理部門降低費用支出，完成費用目標的積極性。

（六）明確醫院招投標管理流程，加強對基建資金的管理 目前某醫院正處于規模擴張時期，醫院對建造、購置的實物資產，一律走招投標程序進行管理，嚴格壓縮設備采購成本和工程造價；對工程設計、施工、驗收等環節的質量強化管理，杜絕驗收后的大量維修成本；重視對設備物資采購合同內容的合理性管理，明確后期維修成本承擔的責任，預防承擔不良成本。通過集中采購控制，降低固定資產與流動資產的采購成本。通過現金流控制提高了資金的利用率，也合理解決了基本建設的投資的資金需求。

（七）加強醫院信息化建設，實現成本管理手段新突破 某醫院在信息化建設過程中采取總體規劃、分布實施的策略，逐步完善醫院信息系統結構的規范化和標準化，實現了門診患者就診和住院患者就診全流程的信息化管理。醫院信息化建設的重點由醫院管理信息系統（MIS）向臨床信息系統（CIS）、醫學影像存儲與傳輸系統（PACS）和辦公自動化系統（OA）發展，使病人信息共享，提高了醫療管理水平，降低了運行成本，提升了病人滿意度，醫患關系也更加和諧；同時更新了醫院成本核算經濟管理信息系統軟件，實現了與醫院財務管理系統和醫療信息系統等HIS軟件的對接，形成數據共享的完整的醫院管理信息系統。

總之，通過近幾年的醫院全成本核算管理的實施，某醫院在增加收入，提高衛生資源使用率，調整成本結構，降低與控制醫療成本上取得了明顯的成效；2012年門診人數與出院人數比上年都有較大幅度增長，其中出院人數增長14.52%，病床使用率達112.90%，同比增長12.50%，患者平均住院天數比上年縮短0.65天，醫療收入比上年增長24.00%；并進一步提高了醫療服務質量，減輕了病人負擔，醫療成本同比增長15.17%，出院患者平均醫藥費用同比增長3.29%；有效地控制了管理費用的快速增長，管理費用同比下降0.48%，其中水電燃料費同比增長8.67%，招待費同比下降13.05%，實現了以較少的耗費取得更大的社會經濟效益。

參考文獻：

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[2]金玲：《醫院財務管理理論與實務》，中國財政經濟出版社2010年版。

[3]郭靜、沈紅：《對醫院全成本核算的探討》，《價值工程》2009年第10期。

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部分醫院將成本分為兩種方式來計算，其中對間接成本的費用核算比較混亂，例如有的醫院只是將成本中的管理費用進行統一的計算，而沒有進行細化，導致了成本控制難以真正的執行到細節方面，使醫院的管理成本不斷的提高。部分醫院對管理費用進行分攤的時候，是按照員工的數量來進行分攤，缺少一定的科學性。這些方法都影響了醫院成本核算信息的真實性，降低了醫院財務分析和管理的有效性。部分醫院對于政策性的醫療費用的減免和對于醫療事故的賠償常常缺少必要的會計核算科目，這些方面的成本增高會影響醫院的整體成本控制和核算，影響醫院的運行和發展。

二、提高醫院成本核算和管理的措施和方法

為了提高醫院的成本管理的效率，應當從以下幾個方面做起：

(一)建立成本管理的專門組織

醫院的管理者要正確的認識到成本管理對于醫院的發展和運行的重要意義，把成本管理納入到醫院管理的重要日程中。醫院的領導應當根據醫院的經營狀況建立相應的成本管理機構，通過醫務、后勤、人力資源等部門的配合，加強不同部門的分工，將責任層層落實，逐漸的形成覆蓋醫院各個科室的成本核算組織。同時將醫院的成本核算和管理方法逐漸的規范化、制度化，提高成本核算和管理的效率。醫院的管理部門應當加強對成本核算和控制的宣傳，使成本控制成為醫院文化的組成部分。發揮醫院的成本效益，不斷的完善成本控制的細節，增強醫務人員的成本控制意識，調動醫院員工工作的積極性。

(二)加強成本控制和管理

醫院的成本管理要涵蓋醫院的方方面面，使成本核算能夠真實的反映出醫院的成本情況。加強成本預算管理是加強醫院成本管理的主要內容，成本預算是對預算的監督和管理，及時的發現成本核算過程中出現的問題，并且采取相應的措施加以改進，從而降低醫院的運營成本。所以醫院的成本管理應當加強對事前、事中、事后的控制，使成本管理流程化、系統化。

通過就成本管理和預算管理進行結合，通過定期的檢查發現成本支出的相關問題，并且及時的改進。成本核算還應當和醫院的員工績效考核聯系起來，員工作為醫院成本管理中的直接人員，可以幫助醫院的成本管理部門進行成本分析和控制，這樣可以充分的調動醫院各個部門的參與，提高了員工的成本控制意識。可以根據醫院的實際情況，制定相應的可以執行的約束和激勵機制，加強對成本考核成本結果的控制，提高成本管理的執行力度。醫院的成本管理在醫院的重大項目、醫療設備的采購中也能夠提供重要的參考作用，減少了醫院決策的盲目性和主觀性。

此外，醫院的財務管理部門還應當根據醫院的發展情況，結合新的醫院會計制度，增加相應的風險支出等科目，對醫院運行中的醫療風險和政策性衛生醫療事件的開支進行核算和控制。加強醫院的財務監督管理，對于及時發現醫院的成本核算中的問題具有重要的幫助，在發現問題之后應當提出有效的整改措施，發揮成本核算和控制的作用。醫院的財務管理部門要對醫院運行中的各種財務現象和財務關系進行監督檢查，將成本控制融入到醫院的運行中。人力資源支出是醫院的主要支出，通過建立完善合理的考核機制能夠達到提高員工工作積極性和激勵的效果，也更能夠發揮醫院成本核算的功能。例如在考核醫院科室成本和收益的基礎上，把科室中的每個員工的考核成績和成本考核結合起來。（本文來自于《財會研究》雜志?！敦敃芯俊冯s志簡介詳見。）

三、結束語