高校財務審計論文范文

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1、建立多元化的審計機制

目前，高校科研經費管理的漏洞較多、難度較大，很多案件都涉嫌腐敗違法，單靠高校內部審計部門的力量是不夠的，因此高?？蒲薪涃M審計應該形成內部審計部門與紀檢監察部門的聯合機制，加強重點領域和關鍵環節的監管，全面監督高?？蒲薪涃M使用情況。其中高校內部審計部門主要對科研經費使用和管理過程進行全方面監督，從科研項目的申報直到項目結題實施實時控制和管理，及時發現科研經費管理中存在的風險點，并合理劃分風險等級，高風險級別的要重點審計，例如科研項目預算的真實性、科研經費的預定開支等，對審計中發現的問題要及時上報，并督促科研項目負責人進行及時整改，對于涉嫌違紀違法的，不能瞞報，要及時向紀檢部門反映情況，并積極配合紀檢部門的工作。另外，由于高校經費大多來源國家財政撥款以及一些社會團體，因此要發揮社會團體和國家審計部門的作用，對高校內部審計部門反映的重大案件，進行重點審計，形成外部審計和內部審計相結合的多元化審計機制。

2、事后審計改進為全過程審計

傳統的高?？蒲薪涃M審計主要是事后審計，也就是項目結題后再進行審計，發現問題也無法及時修改。而科研經費財務審計的主要目的是促使經費使用的合理化和效益化，并不以懲處為主要目的。因此高校內部審計部門應該將事后審計改進為全過程審計，對科研項目的經費使用狀況進行全過程的監督，在項目結題后再對項目合同經費決算狀況進行審計，充分體現內部審計工作的靈活性。當然，由于高?？蒲许椖勘姸?、科研經費數量多，審計人員少，要想對每一個科研項目、每一筆科研經費進行審計難度很大。高?？梢愿鶕唧w情況，建立定期或者不定期的檢查制度，查找科研經費中存在的問題。這里還要充分發揮互聯網的優勢，審計部門可以與財務部門聯網，通過互聯網來追蹤科研經費的使用情況，充分體現內審工作的靈活性，對異常情況進行重點關注，爭取將問題控制在萌芽狀態。另外，還可以實行重點科研項目的年度審計制度，對科研經費多、社會影響力大的科研項目在結題前，每年都要進行一次全面審計，確?？蒲薪涃M的合理使用。

3、提高內部審計人員專業能力素質

與其他審計項目不同，高?？蒲薪涃M審計工作有著較高的專業性和復雜性，對審計人員素質和能力的要求比較高，審計人員的專業勝任能力直接影響和決定了審計工作的質量。高?？梢圆扇∫韵路椒▉硖岣邇炔繉徲嬋藛T的素質和能力。一是建立輪崗制度。審計人員長期任職于一個部門，對其他崗位和專業比較陌生?？蒲许椖烤哂休^強的專業性，如果不了解其他專業，無法有效的進行科研經費審計。因此，審計人員要定期到科研部門、財務部門等工作一段時間，來了解其他部門的工作流程以及專業特點，從而可以多視角的進行審計工作。二是加強對審計人員的培訓。目前，國家對科研經費管理的制度不斷出臺，一些新的審計方法和審計手段不斷涌現，審計人員不僅要熟練掌握科研經費審計的政策，同時也要強化自身的業務技能，高校應該組織審計人員參加一些技能培訓班，也可以引入熟悉高?？蒲袪顩r的優秀會計師參與到科研經費審計中來，可以大大提高科研經費審計的專業性和獨立性。

4、加強內部審計的目標控制

科研經費的使用效益如何既是資金提供者所關注的重點，也是衡量科研工作成效的一個重要標志。高?？蒲薪涃M內部審計必須加強效益審計，對學校科研經費使用情況及其經濟活動的效益性進行檢查和評價，確定其經濟性、效率性和效果性。重點審查科研項目立項的科學性、適用性和合理性，科研項目在立項是否經過認真調查，充分論證和科學評估，結題項目是否按有關規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，科研成果是否達到預期目標，是否及時轉化，取得社會效益和經濟效益如何。可將科研成果轉化為生產力實現的價值與科研經費投入的價值以及科研項目的預期研究價值相比較，以確定其經濟效益，并提出審計建議，從而促進學?？蒲薪涃M使用效益的提高。

二、結語

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關鍵詞：高等院校；經濟責任審計；問題探討；建議

一、高校經濟責任審計評價的主要內容

高校經濟責任審計評價制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發的《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》(教財[2011]2號)。通知中規定了以下內容：一，高校教育系統經濟責任審計的首要職責是進行預算的執行，以及統計其它財政收支的數據，并確保它的真實性和合法性；二，負責管理高校內部的投資情況以及統籌高校的財務狀況；三，對重要的經濟項目具有決策權，可以編訂高校內部的財務制度以及監督其執行狀況；對下級單位具有監督權和裁決權。此外，責任人必須落實國家的方針政策，始終與國家政策銜接，遵守國家有關的經濟法規，執行好上級的指示；并處置重大的經濟決策事項以及做好與經濟責任有關的管理、決策活動的社會、經濟、環境效益；牢牢樹立法律意識，杜絕金錢腐敗、權力腐敗。

二、當前高校經濟責任審計評價所存在的不足

(一)高校的經濟責任審計評價制度存在眾多缺陷

盡管高校的經濟責任審計評價已經在我國推行了十多年了，但是，在實際中還有許多問題沒有解決。比如說在一些比較重要的部門，或者在重大項目資金使用方面，重大財產處置方面，沒有真正的將責任落實的執行者的身上，而且對學校內部所謂的經濟責任人的監督不夠全面，只停留在制度的層面，沒有落實好執行情況，這種現象普遍存在于國內各大高校。

(二)高校難以制定統一的經濟責任審計評價標準

由于高校的職能部門比較繁瑣，不僅涉及到各個學院、食堂、醫院、圖書館、后勤集團、科研所等，還涉及到社團、商戶、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業單位的成分在里面，也有私人商戶和公司企業參雜其中，有公益性質的成分在里面，也有盈利性質的成分在里面。由于最近幾年高校內部經濟制度的改革，導致許多高校內部的管理制度都不盡相同，校內經濟更加的多元化，也更加難以管理。

(三)高校現有的財務制度無法滿足

經濟責任審計雖然我國早在1997年就頒布了與高校有關的財務制度，十多年過去了，管理財務的方式依然沒有多大的變革，雖然有一些小小的改進，但整體內容都還是照搬原來的制度，無論是財務報表還是財務審計，早已無法適應新時期高校的財務要求。所以，高?，F有的財務制度首先是不能夠滿足現在的財務核算要求，其次是如果責任人卸任，在交接的過程中會出現財務結算的問題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導致接任人無法處理好問題。再就是，資產折舊不及時，容易導致重復折舊，或者被動折舊。

(四)高校經濟責任審計制度缺乏有效的管控環節

一般而言，高校的審計人員均是學財務出身，有些人名為“財務管理”出身，實際上卻并不通管理之道。因為這些人員往往會從專業知識的角度出發，主要注意力會聚焦在財務統計上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財務工作的開展。因為從管理學的角度來講，關注財務使用的過程就是財務管控的過程，二者缺一不可。

三、提升高校經濟責任審計評價水平的措施

(一)建立健全經濟責任審計制度，摸清審計評價的對象和內容

要建立健全的經濟責任審計制度，首先要弄清楚經濟責任審計的概念，然后后續任務才得以開展。要弄清楚審計對象，細化到高校的各個部門中去，弄清楚不同的部門所使用的審計手段和審計方法。將經濟責任審計完完全全落實到個人，誰負責，誰簽字，出了差錯該怎么辦？誰來制定決策，怎樣執行，怎樣審核項目等，這都要與責任人進行掛鉤，以確保責任制度的順利執行。

(二)拓寬審計渠道和具體的經濟行為，更新經濟責任審計的內容

當前，高校的經濟活動主要停留在結果層面，而過程往往被忽略，資金使用的動向，資金使用又沒有真正的落實，虛假報賬等時有發生。比如項目招標，預算和實際會有出入，但是實際上僅憑發票就能報賬等，嚴重影響了經濟活動的合法性。再就是，由于現有的經濟責任制度依然沿用的是97年的財務制度，但2011年出了新規，所以高校應當立足新規，引入更加完善的經濟責任審計評價制度，以提高高校財務的高效性、透明性。

(三)按照高?，F有的行政結構，探索全新的高校經濟責任審計體系

由于我國的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個完善的且適用的體系，必須依托高?，F行的管理模式，量身定做適合當前高校管理的經濟責任審計制度。要做到這一點，必須從日常考核、廉潔奉公、科學決策、科學管理、依法行政這五個方面入手，才能制定出符合我國高校情況的經濟責任審計評價體系。學校領導在做出有關經濟責任的重大決策之前，必須聽取專業人士的意見，以及制定科學的方案，切不可，造成經濟決策失誤，拖累經濟責任人。

作者:張新妍 單位:中國勞動關系學院

參考文獻：

[1]王亞榮，馮民柱.高校經濟責任審計評價的幾個難點問題及對策探討[J].當代經濟科學，2011.

[2]程海艷.高校領導干部經濟責任審計評價指標體系研究[D].武漢理工大學碩士學位論文，2013.

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一、高校審計信息化建設優勢分析

（一）高校自身意識不斷加強 隨著計算機技術的廣泛運用，我國信息化水平也在飛速發展，高校作為社會一個較為特殊的主體，對于信息化的認識正在逐步加深。近年來，正是由于高校自身對于信息化意識的不斷加強，高校對于信息化建設的資金投入不斷加大，建設力度也在不斷加強。高校財務信息化的發展已到達一個高度，與之相對應的高校審計信息化還十分滯后，各高校也意識了這一點，正在逐步改善這種情況。正確的主觀認識會推動正確的社會實踐，高校對于審計信息化意識的不斷提升，無疑是高校進行審計信息化的一個優勢條件。

（二）硬件設施達到一定水平 硬件設施是高校審計信息化的基石。硬件設施包括校園網絡以及相關計算機設備的配置。校園網絡是高校信息化平臺最底層的基礎設施，沒有相應的網絡基礎設施，信息不能流動，就不可能形成信息空間。高校內部審計信息化更無從說起。自20世紀90年代起，經過幾十年的發展，各高校的校園網在學生宿舍、教學、科研與管理樓宇的覆蓋率達到85.32%，學校無線網覆蓋學校公共區域的比例達到15.82%。計算機設備的配置方面，目前高校的審計部門的審計人員基本上都配備了計算機，審計人員的日常辦公也都在逐步的實現計算機化和自動化。由此可見，高校審計信息化的硬件設施建設以及達到了一定的水平。

二、高校審計信息化建設劣勢分析

（一）審計信息共享程度低 目前，高校審計部門的確都配備相應的計算機，但針對高校審計的成熟軟件仍缺乏，即使有些高校已經開展了計算機審計，但基本處在利用單機版審計工具軟件進行工程審計和財務審計的階段，完整的計算機審計系統尚未建立，各個電腦上的數據仍然是如同單機版。審計流程上的各類審計信息仍是離散的，不同的審計人員所采集的信息都在不同的計算機上，無法實現審計信息的共享，這將不利于審計成果的管理和進一步利用，甚至形成一個個“信息孤島”。此外，在審計過程中，需要與上級主管部門和內部職能部門進行溝通，審計委托函以及審計報告需要這些部門的傳達或批復，而目前這些批復是以紙質形式下達，審計信息的輸入和加工滯后，延長了審計時間，影響了審計結果的時效性，并且由于高校內部審計信息不能得到及時的共享，也造成了人力、物力以及財力上的浪費。

（二）缺乏復合型審計人才 目前，高校審計機關的審計人員知識結構單一，缺乏復合型審計人才。一方面，大部分年齡較長的審計人員雖然有豐富的財務、會計、審計知識和經驗，但由于歷史、客觀的原因沒有什么機會接觸到計算機，造成知識結構上的欠缺。另一方面，年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但由于是非計算機專業畢業，僅僅掌握了較淺層次的計算機基礎知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統設計、程序編譯檢測技能，不能有效地分析系統結構。因此要真正運用計算機軟件完成難度較大的實質性審計程序，高校內部審計人員需依賴專業的計算機技術人員協助，計算機技術人員雖然對計算機和網絡技術比較熟悉，但不熟悉會計、審計知識，不知道要審什么、該怎樣審，這樣就造成審計人員獨立性減弱、審計結果偏差等后果。因此，同時熟悉掌握會計、審計知識和計算機知識的復合型審計人才的缺乏制約著高校審計信息化的發展。

三、高校審計信息化建設機遇分析

（一）信息技術的高速發展 目前，信息技術的支持和高速發展使高校審計信息化成為可能。在信息技術應用于審計之前，審計人員必須把被審單位的數據打印成紙質憑證然后進行審計。但信息系統中的原始數據是未經過加工和整理過的，導致面對枯燥和重復的打印憑證，審計人員用傳統的方法很難達到審計目的?，F在，雖然高校審計部門采用了相應的財務審計軟件，但由于和會計信息系統或管理信息系統沒有標準的接口，審計所需數據無法從被審對象系統轉移到審計業務系統中。但隨著數據庫技術、網絡技術、存儲技術的發展，標準接口的規范，高校審計人員在高校審計信息化的最終道路上，一定可以在審計系統中通過電子數據交換導入存有被審對象數據的文件。信息技術的高速發展，為高校審計信息化的發展帶來了前所未有的良好機遇。

（二）相關政策的支持 隨著國家經濟的發展，審計的重要性已經深入人心。2002 年5 月，審計署正式啟動“金審工程”，標志著大規模信息化建設的開始?！秾徲嬍?008 至2012 年信息化發展規劃》中表明要探索和完善信息化環境下的審計方式，推進審計信息化建設，以探索創新信息化環境下的審計方式為核心，加大適應信息化需要的審計人才隊伍建設力度，努力提高審計工作效率、質量和水平，為審計事業發展提供信息技術支持和保障。高校內部審計作為高校管理的一個重要組成部分以及內部控制評價體系的一個關鍵環節，其信息化建設也應當成為而且會成為高校信息化建設的重要子系統。2010年3月，總理在政府工作報告中，將加強審計工作列入“努力建設人民滿意的服務型政府”篇章，審計的要求愈來越高，審計的任務更加艱巨，審計工作者任重道遠。為促進審計的“三個服務”目標，國家審計署著重提出“五大建設”目標，“信息化建設”的要求已經躋身其中。這一系列的國家政策方針的推出，標志著國家有意支持審計信息化的發展，而高校審計信息化的發展在這樣的大環境下，也必然會乘風破浪，勇往直前。

四、高校審計信息化建設威脅分析

（一）相關法規和準則不夠完善 審計必須依法進行，為規范我國審計人員開展計算機審計工作，我國在一定程度上已建立了相應的準則和規范。審計署于1996年12月了《審計機關計算機輔助審計辦法》，中國注冊會計師協會于1999年2月頒布的《獨立審計具體準則第20號――計算機信息系統環境下的審計》，國務院辦公廳于2001年11月16日頒布《關于利用計算機信息系統開展審計工作有關問題的通知》（88號文），但針對于網絡經濟和計算機應用的相關法律法規還很不完善，有些甚至還是完全空白。比如，大家都比較熟悉的計算機犯罪適用的法律的有關立法還很欠缺。這給依法開展高校內部審計信息化帶來很大的障礙。盡管我國審計署和中注協都已頒發了一些有關計算機審計的準則和規范，但是這些準則和規范還不完善，缺乏系統性和結構性。而且，完全針對高校審計信息化的法規和準則并沒有，己有的那些規范還比較概括、籠統，沒有相應的實施細則。對高校審計信息化建設尚處于摸索階段的高校審計人員來說，顯然還缺乏具體的指南。

（二）缺乏統一的管理平臺 伴隨著客觀形勢和當前國家公共財政的改革，在高校表面“暴富”的同時，其內部審計和內在財務監控卻相對薄弱，外部財務監管依然實行單一的“點對點”封閉行政監督。部分高校在結合廉政建設和風險管理要求以及自身審計管理和內部控制管理要求，在已有的信息化管理和信息化建設的基礎上逐步開始進行系統規劃和探索。然而，在對已有成果進行正面的評價的同時，也發現這類高校審計信息化軟件或系統的研究較多停留在數據采集、財務收支審計、審計信息化的文本管理層面，沒有開發出一套通用的、適合大多高校（至少是某一省市的全部高校）的審計信息化軟件。也就是說，當前高校有關審計信息化研究較多的是“單打獨斗”，其成果應用輻射面以及資源整合的效果并不高。相關外部監管部門更是沒有相應的統一管理平臺。

參考文獻：

［1］蔣東興、宓、郭清順：《高校信息化發展現狀與政策建議》，《中國教育信息化》2009年第15期。

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黨的“十”明確提出“科技創新是提高社會生產力和綜合國力的戰略支撐，必須擺在國家發展全局的核心位置?！庇纱碎_展了科技創新驅動發展戰略。隨著科研經費投入的增多，經費在管理使用中出現的問題也日益突出。在日常的高校科研經費審核報銷中主要表現在以下幾個方面：

1.資金報銷量大，財務人員壓力大，科研人員消耗精力過多。

目前高校每年僅科研經費就有幾個億甚至幾十個億到賬。例如浙江大學2013年僅科研經費36.07億元到帳。依照現行的財務制度，這些經費的百分之八十以上都要通過一張張發票才能核銷。

2.科研經費的違規違紀使用現象普遍。據中國科學技術協會的調查顯示，科研資金用于項目本身的比例僅占40%左右，大量科研經費流失于項目之外。主要存在以下幾個方面的問題：

（1）假票據、真票據假業務、真實業務虛假發票的現象很普遍。從日常財務審核的報銷票據來看，大部分是市內交通費、差旅費、郵寄費，通訊費，汽油費、資料費、辦公材料、家居用具等費用，財務人員由于專業背景和精力所限很難界定是科研用消耗還是個人消耗。

（2）以他人名義冒領科研勞務費。近年來曝光的數起科研經費違法案件中，都是通過開據虛假發票、編造虛假預算和虛假合同套取科研經費。為了防范科研經費的濫支濫用，科研經費的相關管理部門也采取了一些措施。但從實際執行結果看，并沒有達到真正扼制科研經費被挪用的現象。

二、造成科研經費使用現狀的原因

1.科研經費管理立法缺位。如今，與龐大科研經費的投入使用相配套的科研經費管理制度及監督機制捉襟見肘?，F行科研經費管理規定中，只有相關部門出臺的如針對國家科技支撐計劃，國家高技術研究發展計劃（簡稱863計劃）、國家重點基礎研究發展計劃（簡稱973計劃）、國家自然科學基金等專項研發經費的管理辦法。管理政策都以“意見”或“辦法”的形式頒發，多為指導性。各高校結合自身情況制訂了一些規章制度，但隨意性較大。

2.科研課題立項的碎片化管理。目前，高校科研經費投入分為國家、地方和企事業單位幾個層次，形成多部門、多層次構成的縱橫交織的科研計劃管理體系。這種條塊分割現狀造成資源配置的碎片化。不同部門之間對科研項目的信息沒有共享機制，也缺乏必要地溝通和協調，使得科研項目多頭申報。因而獲得充盈的研發資金，這在很大程度上催生了科研經費使用的虛假業務。

3.科研經費預算不合理，經費監管缺位。

首先，科研經費預算不科學。科學合理的預算是經費管理的基礎。而項目撥款缺乏科學合理的參考依據，沒有針對各學科研究活動的特性進行經費的資助。

其次，經費監管方面，財務部門作為科研經費的主要管理者，由于主客觀的原因，財務人員無法對課題研究過程中發生的具體業務真實性、必要性、合理性做出有效判斷，只能按照國家的財務制度和科研經費使用的相關規定進行機械的審核。

再者，課題結題驗收輕率。課題驗收應包括對科研成果的論證和對資金使用合理性的評價兩部分。而目前主管部門在對科研項目進行驗收時，只需要相關的審計部門出具一份財務審計報告及相應級別刊物的論文或文章即可。

最后，審計部門監管不力。審計部分進行項目審計時，對所審課題只是依據課題負責人提供的決算書等會計資料為基礎進行簡單的數據分析，對經費使用過程中的違法違規行為鮮有寫入審計報告，這在一定程度上助長高?？蒲腥藛T的違法違規行為。

三、改善高?？蒲薪涃M管理工作的措施

1. 建立和完善與科研經費相適應的科學管理體制

針對科研經費的特殊性，建立統籌協調，以目標和績效為導向的新型科研計劃管理體制，規范科研項目的立項、審批、經費使用、結題、監管和處罰，以形成一套完善的科研經費使用監督管理體系。應該做好以下幾個方面的工作：

（1）需要建立全國科研項目申報立項信息庫。在這個庫內，全國任何單位的任何科研課題的申報和立項均可查詢到足夠的信息，實現從項目申報到審批，從立項到實施，再到結題等過程全程公開。以避免科研課題的重復申報。

（2）強化科研經費預算的科學合理性?？蒲薪涃M的預算應由中介機構、金融機構和評估專家組成評審委員會對科研成本進行較為準確評估使核撥出去的經費額度科學、合理，以保證科研經費能真正用于科學研究。

（3）設計一套科學有效的績效評價指標，嚴把項目結題關。要對成果的創新性，社會化，投入產出等進行論證。評審驗收結果向公眾公開，評審人員對評審結果負有學術責任。對于不達標的項目不予結題，并且不能申請新的課題。充分提高科研人員的積極性。

（4）加強科研項目實施過程的監管。在合法的前提下，通過相應的網絡定期公開課題經費階段性的使用情況等相關信息，使科研課題資助單位和實施單位的相關管理人員可及時了解科研經費的使用情況，并及時實施監督。

（5）加大科研經費的審計處罰力度，不論內部審計還是外部審計，不能只走形式，而是要過程到位，措施得力，不講情面，發現違規違紀行為嚴懲不貸，建立科研誠信制度包括污點記錄。

（6）重視智力創造，讓科研人員的腦力勞動獲得應有的報酬。這是對科研人員腦力勞動的肯定，是對科研人員研究創新的激勵。

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（福州大學經濟與管理學院　350108）

【摘要】文章從國內外論文期刊中發掘并詳細梳理了DEA 方法在審計方面各個領域的應用，并相應作了文獻的總結，對推動DEA 方法在審計中的應用具有一定的意義，為后期學者的研究提供參考。

【關鍵詞】DEA　審計　績效

一、引言

本文將主要針對按DEA 應用的領域按審計的內容分類來組織內容，分為績效審計即管理審計，以及非績效審計兩個部分。因為關于績效審計，稱謂非常多，最高審計機關國際組織認為，績效審計是現金價值審計、經營審計、管理審計的同義詞，績效審計包括：審計被審計單位管理活動的經濟性；審計被審計單位的人力、財務及其他資源的利用效率；審計其業績效益，并根據預期影響，審計其活動的真實影響。美國審計總署在2003年頒布的《政府審計準則》將績效審計定義為：對照客觀標準，客觀地、系統地收集和評價證據，對項目的績效和管理進行獨立的評價，對前瞻性的問題進行評估或對有關最佳實務的綜合信息或某一深層次問題進行的評估。從使用慣例及我國傳統來看，可以將針對政府及非營利組織的非財務審計稱為績效審計，把針對企業進行的非財務審計稱為慣例審計或經濟效益審計。

二、國外研究綜述

（一）在績效審計中的應用

Charnes 和Cooper 在1980 年率先將DEA 模型運用于審計和會計，用來評估非營利機構的運行效率和管理效率，并同時探索了其他可能的運用。H.D. Sherman 在1984年描述了DEA 如何能夠被用作內部審計的工具，將DEA作為一項新的管理審計方法，并對其進行了測試和評估，1985 年運用DEA 對商業銀行的分支效率進行了評估，結果發現DEA 能夠提供除了財務指標以外的其他信息，識別出了無效率的分支機構，對于提高銀行分支效率來說是其他技術的一個非常有益的補充方法。類似對銀行分支機構效率的研究。P.L.Brockett, A. Charnes, W.W. Cooper, Z.M.Huang, D.B. Sun(1997) 運用DEA 錐比率方法中的數據轉換監測銀行績效或者建立提前預警系統。該論文通過1984年和1985 年德州最大的16 家銀行的績效數據做了應用舉例。引入5 家大型非德州的銀行作為優秀者，用來評估這些德州銀行在風險覆蓋和效率方面的業績，其中DEA 錐比率法用來轉換原始數據，為了反映非德州銀行在風險覆蓋和績效方面的績效。Chair Schaffnit, Dan Rosen, JosephC. Paradi(1997) 將DEA 運用于評估加拿大某銀行的分支銀行的相對效率，運用的是DEA AR 模型，將分析的重心放在分行人員的表現上，分別運用傳統的DEA 模型以及精煉的DEA 模型分析了分支銀行技術效率和規模效率，并對兩種模型進行了對比。Rongbing Huang, YuhuiLi(2012) 通過建立不良輸出DEA 模型和標桿管理相結合的兩階段模型探索了環境績效審計的新研究方法，克服了傳統DEA 模型在環境績效審計中應用的缺陷。

（二）在審計風險中的應用

Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 在分析過前人主要將DEA 運用于績效審計后，將重點放在估計審計風險中而不是經營效率，并獨創性地在一個新的領域作應用舉例，展示它在另一種前沿方向和權重中的靈活性。其中DEA 在審計風險中的應用是指在對集團企業進行審計資源的分配時，對每個審計單元進行風險評分的步驟。Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 借用了Miltz等（1991）的一項案例研究，在這項案例中Miltz 等用AHP 來為Janssen 制藥集團分配審計資源，運用多標準成對加權方法（Patton 等，1982 和Lin 等，1984），建立了一個包含57 個審計單元的風險評分體系。而Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 運用DEA 方法分配資源時，分成了高風險測量和低風險測量兩種方法。

Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 認為DEA 與AHP 相比具有許多優勢，包括將專家在一定范圍內的意見依據每個風險因子的重要性進行處理，而不是簡單地取中位數或平均值。DEA 也能用來提供高風險和低風險評價和從其他能被評價的單元中提供一個審計單元的標準。除此之外，Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002)總結到DEA 的優勢包括：第一，DEA 能夠處理在不同的單元中的多投入和多產出問題，雖然此文采用的是5 標度法，但是DEA 也能處理連續型的數據；第二，不像簡單的中心趨勢測量，DEA 可以處理專家的在一定范圍的意見；第三，DEA 可以進行交叉分析和時間序列分析；第四，DEA 可以從高風險和低風險兩個角度進行研究；第五，DEA 的輸出結果提供了能夠定義同類單元和同類風險評估的診斷性的數據。DEA 對于外部審計人員來說最明顯的用處就是能夠對多地理位置的客戶評估審計風險以及在審計客戶群體中評估審計風險和評估這些客戶在時間序列上審計風險的變化。DEA 的一個可能缺陷在于，隨著變量的增加，風險得分將是非遞減的，即越多的變量加入后，一項審計單元就越可能被發覺是有效的，所以限制了DEA 的下降能力。也展示了運用限制分析減少并通?？朔诉@項缺陷。

Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut(2005) 在Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse 的基礎上進行了進一步的研究，詳細闡述了DEA 之所以能用于審計風險評估的原因。雖然DEA 原本是通過投入和產出的研究用來評價生產效率的，在審計中，從實物上來說，我們既無投入也無產出，但是正如Greenberg，Nunamaker(1987) 和Michael E.Bradbury， Paul Rouse(2002) 指出的那樣，DEA 模型可以被用作績效的指標用來衡量每一個審計單元的風險。在內外部審計中，我們把在盈利過程中承受的風險當作是生產過程中的投入，因為風險通常是消極因素并且人們都想避免的，正如生產中的投入，所以風險越高也就相當于投入越高，因此，把風險當作投入是合理的。接著，在內部審計中，利潤被當作產出。在外部審計中，審計事務所經理引發的風險越大，外部審計師保證的風險也越大。從這個角度來看，審計費可以當作風險的回報，即外部審計的產出。

另外，Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut 沿用了MichaelE. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 使用的案例以及抽取的7 個審計因子，對他們關于控制和規模兩個審計單元進行考察，并通過比較他們的DEA 得分，兩個審計單元的風險得分，以及在風險上投影后的得分對這7 個審計因子進行排序，得出了從最好到最差的排序，并對這項排序結合DEA 效率得分進行了兩方面的解釋：投入的視角和產出的視角。即以投入導向來看，效率得分低于1 的審計單元招致了太高的風險；以產出導向來看，效率得分低于1 的審計單元的產出太低。在外部審計中，運用產出導向是更合適的，因為當審計對象的風險太高時，我們或者開價更高或干脆放棄這個客戶；而在內部審計中，無論是投入導向還是產出導向，都會引起管理層重新思考企業的運轉，或者在利潤不變的條件下減少暴露的風險，或者在不引起更大風險的條件下產出更多的利潤。Toshiyuki Sueyoshi, Jennifer Shang, Wen-Chyuan Chiany(2009) 借助DEA 和AHP 相結合的模型對一個大型汽車租賃公司進行內部審計的案例研究，通過DEA 和AHP選取需要審計的業務單元。其中DEA 和AHP 相結合的方法為：運用AHP 來處理過去的審計和管理層經驗得到的定性的信息；DEA 模型用來衡量會計部門和車隊信息系統得到的定量數據。在將兩種方法結合在一起用于風險分析時，作矩陣分析可使結果變得非常清晰明了，該矩陣具有四個象限：第一象限表明該店鋪具有很低的管理者投入卻有高效率得分，表明處于這象限的店鋪具有最低的控制失靈風險，屬于低風險的；第二象限表明該店鋪具有較高的管理者投入和高的效率，處于這象限的店鋪應該被作為其他店鋪的標桿，但是由于各種各樣的原因，這些店鋪因為有較高的暴露評級，它們屬于高風險潛在審計單元；第四象限的店鋪具有低投入和低效率，就風險暴露來說較低，但因為它們效率低，所以屬于低風險的潛在審計單元；值得關注的是，第三象限的店鋪具有高的管理者投入, 效率卻非常的低，這些單元具有最高的控制失靈風險。在論文的結尾，作者提到了這項研究將來可以擴展的方向，其中提到了Sueyoshi(2004,2006)和Sueyoshi, Goto(2009) 將DEA 運用于財務效率分析（包括破產評估）的觀點，并提出在此方向上的DEA 和AHP結合也許是一個新的研究方向。

三、國內研究綜述

（一）政府或國家審計

許漢友等（2008）為了解決國家審計機關資源的不足與審計業務范圍不斷擴大之間的矛盾提出了采用DEA法來遴選國家審計對象，并給出了具體的可操作性的遴選過程。案例中挑選了14 家商業銀行，選擇了實收資本金額、貸款金額和投資金額三個投入指標和利息收入、其他營業收入和凈利潤三個產出指標，運用EMS 軟件進行DEA 效率分析，遴選出了經濟效益審計對象。結果認為，DEA是一種非常有效的經濟效益審計對象的遴選方法，它不僅可以迅速地找出符合審計計劃數量的審計對象，而且可以事先對被審計對象進行大致的運營效率評價，為下一步展開具體的經濟效益審計活動進行了必要的前期準備?？梢哉f，這種方法在經濟效益審計中的應用收到了“一石多鳥”的效果，與經濟效益審計的動因和理念完全一致。此種應用與國外學者所說的在內部審計中發現風險較大的審計單元思路基本一致。張心昌（2012）分析比較了DEA 的BCC 模型和三階段DEA 模型，最后得出三階段DEA 在評價農村公共投資績效的優勢，最后運用三階段DEA 模型對我國農村公共投資績效進行評價。邱琪華（2012）基于AHP/DEA 方法對上海閔行區中小學義務教育支出進行績效評價研究，并針對AHP/DEA 方法的繁瑣問題，建議在原有的“打分制”基礎上進行權重確定的改進，或者利用高科技工具減少工作量。田懌民（2012）運用CCA-DEA模型對2010 年遼寧省14 個市的政府社會保障管理績效進行評價。唐榮華（2013）運用DEA 方法研究發現中國政府審計體系中的四類審計主體，即審計署機關、特派員辦事處、派駐審計局和地方審計機關在審計處理的執行過程中的審計處理執行效率沒有顯著的差別。

（二）會計師事務所效率

曹強（2008）等應用DEA 評估我國會計師事務所的審計生產效率，并在此基礎上檢驗事務所特征和行為對審計生產效率的影響。其實證結果表明，我國事務所審計生產效率整體水平較高，但仍存在一定的提升空間。張杰（2009）運用了DEA 方法中的CCR 和BCC 模型，CCR 模型得到的是規模報酬不變的生產前沿面和規模報酬不變時的效率值，反映的是總技術效率，BCC 模型得到的是規模報酬可變的生產前沿面，得到的是純技術效率，對重慶市會計師事務所運營效率進行評價和發展對策進行研究。郭穎（2009）運用DEA 模型中的CCR模型評價會計師事務所的相對效率，運用投影原理實現提高會計師事務所審計質量，并有針對性地提出改進建議。楊永淼（2009）認為會計師事務所的競爭優勢并不僅僅體現著外在的市場效率，本著成本效益原則，事務所的競爭優勢很大程度上需要在保證一定市場效率的同時提高其獲取利潤的能力，基于這樣的考慮引入DEA 的超效率模型，評估我國會計師事務所的運營效率。劉明輝等（2012）應用DEA 對“十一五”期間我國審計師運營效率進行計量與評價，在此基礎上對影響審計師運營效率的特征因素進行了實證檢驗；邱吉福等（2012）運用DEA 和Malmquist 生產力指數相結合的方法，綜合考慮投入和產出以及它們之間的關系，對我國會計師事務所行業2007 年至2009 年的效率變動進行實證研究，實證了會計師事務所投入要素的使用效果具有波動性，在經營管理上存在投入成本的浪費等結果。

（三）企業的績效審計

官建成等（2003）提出了DEA 控制投影模型，并給出了在特定情形下非CRS 有效單元有現實意義的投影。在工程應用中，對182 家創新企業的技術創新能力與競爭力的調查數據進行了分析。結果表明，利用該控制投影模型得到的有效性分類不僅與傳統CRS 模型的有效性分類完全一致，而且其按行業分競爭力投影結果為企業審計競爭力提供了科學的高標，并運用DEA 對國家的創新能力進行分析（2005），對高?？茖W創新活動進行研究（2012）。謝晨（2007）運用DEA 中的CCR、C2GS2 以及超效率模型對在中國證券業協會網站上披露了2005 年度審計報表的17 家證券公司經營效率進行了探討分析?？椎旅鳎?008）認為我國開展的績效審計主要是國家審計機關對政府及其各隸屬部門、事業單位發生的經濟活動的經濟性、效率性和效果性所進行的審查和評價，我國的企業績效審計還很少見，并提出在國內推廣企業績效審計非常必要。同時，提出了基于DEA 的風險基礎審計一般程序包括審計工作準備階段、審計工作實施階段和審計結論的確定與報告階段三個基本環節和步驟，另外，也對政府效率審計和國內師范類高校的效率進行了類似的研究。劉鍵（2010）采用DEA 方法對中國工商銀行境內一級（直屬）分行效率情況進行了實證分析，提出了未來對該行持續評價需要關注的方向。

四、總結與展望

從國內外文獻來看，DEA 在審計方面的應用研究在國外開始得較早，國內引進較晚，在前人的不斷探索中，有對DEA 模型的改進，有將DEA 與AHP 等模型進行結合方面的探索，也有單純運用DEA 進行績效評價的?？傮w看來，我們可以得出以下幾點：

1.DEA 在審計中的主要應用主要在以下兩個方面：(1) 對于企業或事務所的績效審計，以同質的其他企業作為DMU 進行DEA 的效率分析、標桿分析、靈敏度分析、松弛變量分析等，通過DEA 投影找出提高改進的方法；(2) 對于審計對象的挑選，主要見于國家審計和企業內部審計中，通過考慮同行業各個國有企業或企業內部的各個分公司子公司的相對效率，考慮存在的審計風險，進行審計資源的分配。

2. 從DEA 模型的角度看，使用率最高的是CCR 和BCC 模型，它們廣泛地用于評價企業的效率，同時DEA模型也常常和其他模型相比較，如AHP 模型，另外DEA也可以與其他模型相結合，如AHP 模型、標尺模型、Malmquist 生產力指數等。

3. 國內運用DEA 對會計師（或審計師）事務所績效的評價方面的論文是較多的，從這些論文中可以看出DEA廣泛地用于評估會計師事務所的合并效率、經營效率、審計運營效率、提高審計質量、評估生產效率等方面。研究有點扎堆，但具有一定的實用性，相比較之下，對DEA模型進行創新或改進的研究相對較少，針對特定的問題進行DEA 模型的改進創新可能成為將來研究的新方向。

參考文獻

[1] 鄭石橋. 績效審計方法[M]. 大連：東北財經大學出版社，2012.

[2] 邱吉福, 王園, 張儀華. 我國會計師事務所效率的實證研究——基于中注協2008—2010 年數據[J]. 審計研究,2012（2）.

篇6

關鍵詞：美國公立大學；廉政建設；教育行政監督；權力制衡制度

中圖分類號：G649.1 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3104(2012)02−0217−06

隨著我國高等教育規模的不斷加大，高校在學科發展、招生錄取、經費使用、機構設置、基本建設、物資采購、干部聘任等方面的自越來越大，但是，高校廉政建設卻相對滯后，導致高校行政權力異化，甚至權力腐敗和行政違法。據統計，最近五年高校職務犯罪案件數占全國教育系統案件數的比例約為1/4。因此，加強和完善高校教育行政監督制約機制已經成為建設一流大學需要迫切解決的問題。教育行政監 督，是指有關機關對教育行政主體在教育行政過程中是否依法行政進行監督的活動。[1](105)在這方面，美國公立大學的許多作法可供我國借鑒。

一、董事會(Board of Trustees)：美國公

立大學的教育行政權力監督機構

1. 董事會的權利和職責

美國是最早實行大學董事會管理制度的國家。不管是公立大學還是私立大學，董事會都是大學的最高權力機構和決策機構，成為管理學校公共事務的基石。董事會、校長和評議會(教授會)在某種程度上起到相互制約與權力平衡的作用。如建于1855年的密歇根州立大學是美國最早根據贈地法建立的公立大學，它的第一屆董事會成立于1861年，其董事會成員基本都是

本州居民。密歇根州民眾依據憲法建立密歇根州立大學董事會，藉此以推動教學、科研、服務并促進大學的發展。為了實現這一使命，憲法賦予董事會對密歇根州立大學的普遍監督權，包括對大學財政支出的控制以及政府監督權的實現。由于公立大學的主要經費來自州政府撥款即納稅人的錢，其使用情況自然要受到公眾的監督。董事會在一定意義上行使著受納稅人委托監管高校財政開支并確保公立大學實現公眾利益目標的職責。密歇根州立大學董事會的主要職責包括任命及支持并制約校長、制定學校的戰略規劃、決議學校發展的方向與目標、維護和修訂學校的章程、通過年度財政預算、評估教育項目、確保良好的管理、保護高校獨立、廣泛建立校外聯系、提高教學科研水平、決定和裁決招生計劃、專業設置、學位授予等重大問題等等。任命、支持和制約校長(在必要的時候也包括解聘校長)是美國高校董事會的首要治理責任，其次是確保高校財政良好運轉。公立大學董事會受州政府的影響較大，章程更多地是規定董事會的義務，并把州政府的意愿滲透其中。如密歇根州立大學董事會的使命是讓學校提供農業、工業及其它課程的通識教育和實踐教育，為學生的生活和職業生涯追求做準備，為密歇根州、國家以至整個世界的進步和人類發展做出應有的貢獻。此外，美國高校董事會還起到了高校與社會之間的橋梁和紐帶作用，董事會在學校與政府、社會之間起緩沖作用，進而避免外界對學校的直接干預，保證校方能集中精力辦學，有助于保障高校自治。

2. 董事會成員的任命與選拔

美國大學董事會充分體現了“外行管理內行”的特點，成員主要來自企業界、政府部門或所在社區，非學術人員和高等教育系統外部人士占到董事會成員的大多數，這是美國高校董事會制度的重要特征。美國各州立大學的董事基本上來自本州或本學區的公民，也有部分政府官員擔任公立高校董事成員，但比例有限。這是由于美國公立大學章程的法律淵源一般為州憲法，并且州政府對于州立大學有一定的控制力和影響力，因此州立大學董事會中的部分成員由州政府任命或者是通過州的人民選舉產生。如密歇根州立大學章程規定其董事會成員由密歇根州人民選舉產生，他們對本州人民負責，根據本州憲法自主管理學校。董事會有8名成員，任期8年，無償服務。董事會成員如有空缺，由州長任命人員或由董事會在會議上提議任選以填補職位空缺。

3. 董事會的組織機構和運行機制

美國公立大學實行的是董事會領導下的校長負責制，美國高校董事會并不親自涉及大學的細節管理，董事會將管理大學內部日常事務的權力委托給由它任命的校長, 董事會與大學校長分工明確，在工作中相互合作、相互支持、相互制約。校長盡管是美國大學管理的最高行政官員，但其最基本責任就是建立與董事成員的最強有力的關系。董事會把管理學術事務的權力交給評議會，在校內形成決策權、行政權、學術權“三權分立”的狀態。董事會下面常設若干負責具體事務的專門委員會。如密歇根州立大學董事會下設執行委員會、社區和公民事務委員會、財務規劃委員會、審計委員會、投資咨詢委員會、學生和校園生活委員會、政策委員會、大學合作委員會、員工薪酬委員會、發展和校友關系委員會、醫學中心委員會等。[2](51)各常設委員會成員一般至少由5名指定董事組成，成員由董事會在年會上任命。由于公立高等學校屬于公共事業，需要公眾的支持。因此，董事會會議一般都對公眾和媒體開放，絕大多數董事會的專門委員會會議也對公眾和媒體開放。董事會會議每月開一次，并歡迎社會公眾旁聽會議?！靶枰赋龅氖?，美國大學董事會的這種重要權力不是每位董事權力的總和，也不能分解到董事個人身上。董事會只有以集體的形式才能行使其最高權威。沒有董事會授權，董事單獨做出的決策對高校并沒有約束力?！盵3](69)近年來，隨著高校教師在董事會中比例的逐漸增加以及教師對學校管理權的爭取，作為大學最高決策機構的董事會權力也開始有所削弱，董事會的職能也從對學校的宏觀決策和發展規劃的制定，逐步地向籌集辦學資金爭取社會資源方面傾斜。但是盡管如此，美國大學董事會制度仍然是高等教育管理的基本制度，對美國公立高等教育的發展以及實現高校自治發揮了極其重要的作用。

二、評議會(Academic Senate)：

美國公立大學“教授治?！钡?/p>

學術權力組織形式

評議會(或稱教授會，也稱教授評議會)是美國大學提出和制定學術政策的重要機構，是高校學術管理的專門機構，也是教授團體參與學校管理的主要方式。1967年，AAUP(美國大學教師聯合會)、ACE(美國教育委員會)和AGB(美國大學董事會聯合會)聯合發表了《大學和學院治理聲明》(又被稱為《聯合聲明》)，[4]確立了美國大學“聯合治理”的基本模式：即董事會是大學的最高權力機關，校長負責行政管理，是行政權力的代表；評議會負責管理學術事務，是學術權力的代表。美國著名高等教育思想家伯頓?克拉克曾強調:“現代大學的危機，在很多情況下是學術權力的衰微和錯位所造成的”。[5](1)評議會制度體現了“教授治校”的理念，也是美國高校保障學術自由、促進學術進步的基本要求。正如美國著名教育學家約翰?布魯貝克所說：“教授應該廣泛地控制學術活動，因為他們最清楚高深學問的內容，他們也就是最有資格決定應該開設哪些科目和課程以及如何講授，他們最有資格決定誰有資格學習高深學問，誰已掌握了知識應獲得學位，以及誰有資格成為教授?！盵6](31)因此，美國90%的高校特別是高水平研究型大學都設有評議會。在不少公立大學如密歇根州立大學則形成了行政權力與學術權力均衡分配的二元權力結構。密歇根州立大學評議會傳統上主要由教授、副教授、專門政策中心和研究機構的資深人員以及負責學術管理的領導組成。評議會成員通常按學院或學科分配名額產生。美國大多數大學的評議會均設有下屬機構即咨詢委員會，包括學術委員會、招生和教育關系委員會、職稱晉升與終身教授咨詢委員會、科研政策委員會、教育政策委員會、學生事務協調委員會、教師福利委員會、研究生事務協調委員會、學術申訴聽證委員會、項目評估委員會、研究不斷執行委員會、大學財政預算委員會等。[7]一般來說學術委員會是評議會的執行部門。這些委員會主要是為校長和其他學校行政官員就各種類型的學術問題提供咨詢和建議。評議會負責的學術事務主要包括制定全校的學術政策、學術標準、學科建設和發展、教學改革目標、學位的基本要求、教師的聘任考核和晉升、本科生和研究生的教學、課程設置以及對外學術交流活動等。高校教師們通過評議會參與大學管理，使大學整體水平得以提升，從而幫助實現大學的教育、科研和社會服務的功能，是保障大學辦學成功和質量提升的重要因素。美國大學評議會的權力來源是多樣的，或來自州立法授權，或由董事會授權，或由大學行政機構授權。在不同的大學，評議會的權力存在著差異。有些學校它只起咨詢作用，而在另外一些學校它則可以否決并用自己的政策代替行政部門的決定，校長的政策也必須得到它的批準，如在加州大學伯克利分校，但凡全校的學術方針規劃、教授的評鑒、聘任、升職、加薪等等，決定權全屬評議會(即教授會)，教授會擁有最大，分校校長只執行教授會決定的學術方針及校董會決定的非學術方面的行政事務。評議會起著協調學術權力和行政權力的作用。美國大學“這種行政領導和教授共同治理學校的模式使得大學校長對學術事務不能專權，評議會的存在是對大學校長權力的一種制約。為了促進大學的發展，校長必須把教師帶進決策過程中，并使預算信息和財政信息透明化”。[8](93)這種權力相互制約、尊重共享的治理結構和組織形式使得大學行政人員對學術事務不能專權，從而“有效地避免了單純依靠行政權力、行政手段、行政方式所帶來的辦學弊端，保證了學術權力有效地參與到學術事務的決策中去，保證了學術標準得以貫徹，使學術事務能夠少走彎路”，[5](80)最大限度地尊重學術自由的原則并提高高校的辦學效率。

三、問責制(Accountability)：美國公立

大學的政府宏觀調控及督學手段

高校問責制是美國政府部門監督公立大學管理并對其進行宏觀調控的一種重要手段。美國政府對高等教育的宏觀調控主要表現在兩個方面：聯邦政府的宏觀引導和州政府的協調指導。聯邦政府由國會通過立法方式，以經費資助、贈地和分發物資等形式，確定多個教育或研究資助項目等對高等教育改革與發展施加影響；再次，聯邦政府通過制定法律、政策和調整稅收等來影響高等教育。高校在掌握社會教育資源使用權的同時，也應該擔負起發展高等教育、接受社會監督、實現受教育機會平等的責任。美國政府通過設立獨立的教育行政監督機構，并賦予其獨立的監督職權，以確立其監督的權威性，從而對教育行政實施有效監督。根據1978年通過的《監察長法案》，美國各政府部門都設立了監察處，下設有稽核部和調查部。監察處作為政府機關內部的防貪肅貪機構，主要職責和任務是：杜絕貪污、訛騙、浪費、，保證公共財政合理合法地使用，并促使提高行政效率。教育行政部門也根據《監察長法案》下設了總監察長直屬辦公室、分析和督察事務部、審計事務部以及調查事務部, 其工作職責與任務是：通過開展獨立客觀的工作，協助教育部長和國會提高教育經費的使用效率，確保項目得到全面、有效落實，并預防和發現欺詐及濫用教育資金行為。[9](156)美國各州立大學從行政上主要歸州政府管理，各州政府專門設有指導和監督高校辦學的機構，政府一方面尊重公立大學的辦學自，另一方面又要開展對高校行為涉及公共利益的重要問題進行監管。建立問責制的最終目的是從積極預防的角度實現權責的和諧統一，保證教育管理基本目標的實現?！皬膬r值取向上看，美國大學(尤其是公立大學)的問責制既關注社會公平又兼顧效率和效益原則。在社會公平方面，問責制主要關注有色人種、少數民族、貧困人口是否享有平等的受教育機會等問題；在效率、效益問題上，問責制通過學位獲得率、升學率、畢業生就業安置率等硬性的投入及產出指標對高校管理進行考評?！盵10](62)在問責制體制下，公立大學向社會公眾展示辦學并說明財政收支。例如密歇根州立大學每年要向州政府提交年度教育報告，報告內容主要包括：教育質量的自我評價、學費收取標準、獎學金的發放、招生人數和畢業率、在校生與畢業生追蹤分析、畢業生就業率和繼續升學率、教職員工考核指標情況、社會和用人單位對畢業生的評價、科研經費使用情況等。

四、社會中介組織(Social Intermediary

Organizations)：美國公立大學的

公眾參與教育監管的獨特機構

公立高等教育具有典型的社會公益性特征。美國公立大學的“辦學經費大部分是通過政府由納稅人的教育稅提供，因此高等學校的學術標準、教師工資、基本建設和發展規劃、專業建設、經費分配等經常會受到社會公眾的問責和監督”。[11](599)注重社會對教育行政的監督功效是美國構建和強化教育行政監督體制的重要手段與路徑。美國高等教育的一個重要特點就是鼓勵和允許各種社會中介組織和機構參與高等教育的管理、監督和調節。這些社會中介組織按職能和類型來分，可分為教育研究咨詢型、決策問責監督型、專業鑒定認證型、發展評價評估型、社會投資捐贈型等等。這些社會中介組織包括美國研究型大學協會、美國卡內基教學促進基金會、社區學院協會、大學教授協會、高等院校認證協會、高等教育問責委員會、州際教育咨詢委員會、州教育委員會、校友會等等，都是社會參與監督、從外部管理高校的非營利性社會組織機構。這些中介組織具有專業性、公正性、權威性、非政府性、獨立性、中介性、服務性、非營利性等特點，成員通常由高校的行政領導、教育專家、企業界和政界知名人士等組成，對推動公眾參與、監督、協調、管理公立高等教育具有非常重要的意義，其“緩沖器”的作用既避免了政府對高校事務的直接干預，強化了高等教育學術自治的傳統；又克服了教育信息獲取不對稱現象，從而緩解了公眾與高校之間的矛盾，并且為政府的正確教育決策提供了重要依據；同時也加強了高校與社會的溝通，形成了更加規范化、制度化、科學化的社會力量監督體制；“確立高等院?；救雽W資格，促成高等教育與中等教育的銜接；規范高等院校及其專業設置基準，維護高等教育質量，整合高等教育系統；維護教師的權益，促進教師專業化；開展調查研究，為教育決策和改革提供咨詢和建議等”。[12](52)完整嚴密且富有層次的社會參與組織承擔著對美國高等教育實行外部監管的社會職責，它們對制衡政府和學校行政權力，在監督高校辦學質量、為消費者提供真實準確的教育信息、促進行業自律等方面具有不可替代的作用，并使教育行政監督落到實處?？朔诵畔⒉粚ΨQ，使政府、教師、院校，甚至學生及家長都可以從不同類型的教育中介組織獲得需求的信息。

五、財務報告公開制度(Financial

Report System)：美國公立大學

的經費收支透明體制

財務報告一般包括財務報表和其他應當披露的相關信息和資料。“它是大學整個財務預算工作的階段總結或年度總結，也是反映學校一定時期財務狀況和事業發展成果的總結性書面文件。”[13](58)公立大學向社會公開其財務報告在美國是例行做法，是大學“取信于民”的有效途徑，也是促進學校依法理財和規范管理的有效路徑。例如，密歇根州州立大學的教師、學生和其他社會組織與個人，都可以在該校財務部門的官方網站上看到學校的年度財務報告。財務報表需要公開的資料具體包括：凈資產和資本性資產報表、學校運營收入和支出報表、收益盈余報表、所有者權益變動表、所得稅分析、凈資產變動表和現金流量表等等?！懊绹髮W對外公開的財務報表需要經過政府的獨立審計師或注冊會計師的審計，并且獨立審計報告隨同財務報告一起對外公開披露?！盵13](60)財務審計也有嚴格的規定。如給密歇根州立大學提供財務審計的審計師事務所必須通過董事會財務委員會監督下的招標形式確定。同一家審計師事務所不得連續六年參與財務審計工作。美國大學財務報告公開制度，實質上體現著對高校理財活動的高標準、嚴要求，也推進了財務決策的民主化、科學化進程，它的基礎就是要依法理財，規范管理，經得起公共問責。完善而公開透明的財務報告公開制度，“可以促進高校加強基本建設、對外投資、物資設備采購等方面的科學管理，從源頭上預防和遏制大學內部腐敗現象的發生，減少浪費與損失，控制人員經費、行政費用支出，優化支出結構，降低資金成本，提高財務資源的使用效益，真正把有限的資金使用到學校建設和發展最需要的地方”。[13](61)美國公立大學財務報告公開制度值得我國高校效仿和借鑒。對于中國高校來說，財務問題一直是高校主動公開信息領域中的敏感問題。根據《法制日報》報道：2011年12月1日中國政法大學教育法中心的《2010~2011年度高校信息公開觀察報告》顯示，教育部“211工程”中的112所大學，沒有一所向社會主動公開學校經費來源和年度經費預算決算方案，也沒有一家高校公布其財務資金的具體使用情況。112所高校中有108家透明度測評為零，即沒有公開學校財政性資金的使用和管理情況。而得分的那4家高校，也僅僅是公布了自己學校財政資金的相關管理制度，并沒有交代如何具體使用。可見，中國高校在財務報告公開和信息透明方面與美國高校仍有很大差距。

六、風險預警制度(Risk Warning

System)：美國公立大學的債務

風險管理模式

高校的辦學規模和發展速度都需要足夠的辦學資金與經費，學校的經濟實力既決定著高校的培養目標、教學內容和手段，又影響著教學質量的提高、學校的前途和命運。隨著辦學規模的擴大與辦學條件的改善對資金的需求急劇擴大，國內外高校在建設及辦學過程中都不同程度地存在一定的債務風險，如何來評估高校的風險，這是進行風險應對和預警的前提和基礎，這也是內部審計進行風險管理審計的核心職能之一。因此，建立財務風險預警系統就是在高?，F有財務管理和會計核算基礎上，設置相關量化指標，分析和評價學校辦學資金使用的合理程度、財務管理水平和真實財務情況，及時揭示隱性問題，對潛在的財務風險進行預警預報。美國公立大學的一半以上經費主要來自政府的財政性撥款，包括政府直接撥款和研究項目資助。美國獲得科研經費最多的前10所公立研究型大學，其科研經費收入的70%以上來自聯邦和州政府的投入。隨著金融危機的影響，政府削減高校資助、學生及家庭付不起學費、貸款利息增加、銀行凍結基金、社會捐贈減少――美國高校因金融危機面臨空前經費難題。因此，負債融資已成為美國高?；I集辦學資金的重要渠道。其實，貸款債務和債券債務自上世紀以來都是美國高校主要的兩個債務來源。貸款債務起源于上個世紀30年代至60年代，當時美國高校的債務主要來自于聯邦政府提供的貸款。到上世紀70年代至90年代，這一時期美國高校主要向商業銀行貸款。90年代以后，除了向銀行貸款外，美國政府鼓勵各大高校通過發行普通債券和免稅債券進行融資。隨著高校債券發行數量和規模的擴大，目前債券債務已經成為公立高校債務的主要組成部分。在美國，無論是高校的貸款債務還是債券債務，均有相應的較為成熟的管理和風險防范措施。[14](82) 1965年11月通過頒布了美國《高等教育法》，其立法宗旨在于“為了強化美國學院和大學的辦學條件，并對大學貧困學生提供經濟資助”，該法在許多方面對美國高校的教育設施都給予了政策支持和財政資助，包括對高校圖書館建設以及財政資源來源渠道較少的高等教育機構都有相當詳細而明確的資助條例。該法令一定程度上對高校的非理性擴張和盲目借貸起到了有效限制和防范的作用，也成為美國高校貸款監管的綱領性和指導性文件，并將高校貸款切實納入到了法制化和制度化軌道。除了通過政府層面和市場手段從外部對高校發行的債券債務問題及貸款問題進行有效的干預與控制外，美國各高校非常重視自身的信用建設，也非常注意在內部加強財務管理和風險防范。例如密歇根州立大學的財務評價指標體系中專門設立了關于學校信貸價值的評價指標項目，此項評價指標項目有助于學校能夠及時有效地進行債務風險自我控制，及時財務風險預警報告，并定期主動向專業的、權威的、有公信力的第三方信用等級評價機構申請信用評級和認定，以便為學校財務預算和發展戰略提供決策建議和政策依據。此外，學校還注重對財務管理人員自律品質和職業道德的教育，實施財務信息公開化、透明化、規范化管理，實現高校財務風險預警機制中的教育自覺和制度他律相結合。

七、行政倫理教育 (Administrative

Ethics)：美國公立大學廉政及

道德規范建設的有效路徑

行政倫理是行政管理領域中的角色倫理，是針對行政行為和政治活動的社會化角色的倫理原則和規范，它是指行政人員或行政組織在行使公共權力、管

理社會公共事務時應遵循的具體行為準則。制度倫理可以憑借其有效的力量制約著行敗，高校行政倫理建設是抑制行敗的有效途徑。美國高校道德建設的主要內容：一是學術科研道德規范；二是財務道德規范。學術道德管理由大學董事會負責。美國高?；旧隙荚O有行政道德辦公室，這是由校長任命并直接對校長和董事會負責的專門防治利益沖突和規范財務道德的監督部門，其職責是：制定政策和制度；加強道德規范建設；協調學校各部門廉政工作；進行法制宣傳、教育和培訓；監督關鍵部門和重要環節的運作；審查和公布個人財產申報。高校員工的勞動所得、利息等各種收入由財產申報通過網絡向社會公開，任何公民都可申請查閱。防止腐敗并不僅僅依賴于個人的道德自律，更重要的還要有完備的法律和規章。《政府道德法》《政府道德改革法》《信息披露法》《陽光下的政府法》和《政府工作人員道德行為準則》等一些針對政府公務員的道德規范法律制約對美國公立大學的高層行政管理人員同樣具有法律效力。這些法律覆蓋了防止政府雇員利益沖突的主要方面，如、物資采購、資金管理、隱私保護、基建招標、兼職取酬、親友回避、收受禮品以及公車使用等等。有些大學，如密歇根州州立大學道德標準辦公室還頒布了大學雇員行為規范，如《密歇根州州立大學職員道德守則》《教授科研和校外兼職的守則》等。此外，大學教職員工在校外兼職要遵守事先批準制度和年度報告制度。如密歇根州立大學《教師手冊》(《Faculty Handbook》)的規定，任何教職員工如果要從事有報酬的校外兼職工作都必須填寫“員工校外兼職申請表”(the Outside Work for Pay Authorization form)向所在學院或部門遞交申請，申請如被拒絕，教師則不得從事有報酬的校外兼職工作，當然學校方面要給出拒絕的理由。如果校外兼職工作申請被批準，兼職員工必須遵守以下規定：兼職時間不能超過每月平均4天；兼職工作將有助于強化教師的專業水平；兼職工作將不會影響教師的教學工作包括一些非教學的事務；兼職工作將不會影響學校的利益或違反大學的政策和法規。[15]此外，《教師手冊》中對于教師應該履行的學術倫理也有明確的界定和規定，當然也規定了一旦違犯這些學術倫理規范將會承擔什么樣的法律責任等條款。教師如果在科研項目、論文寫作等學術活動中出現違犯學術倫理的行為，不僅會遭到法律的制裁(如版權問題、剽竊問題等)，而且也會喪失其在高校的工作崗位。這是美國高校對學術腐敗行為的有力懲處。

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1、超預算范圍列支其他經費

首先，農業受不可控力影響較為明顯，如：天氣、溫度、濕度、病蟲害的防治情況等，這些大部分不能人為控制，由此造成農業科研項目預算編制不準確。其次，農業科研人員缺乏相關的財務專業知識，僅僅關注項目經費總額及最終完成情況，對于執行過程中哪部分需要多少經費，缺乏分部了解，項目開支的隨意性較大。再次，在項目執行過程中往往有外單位、外省、市的其他科研單位參加，參加協作單位預算編制缺少必要的控制。

2、會計基礎工作不到位

農業科研院所，在會計規范化方面還有待提高，如：缺失重要的附件清單，開據材料費、咨詢費、勞務費等無具體明細清單；個別科研院所還會出現發票與附件不符的情況，如開據資料費發票，實際報銷的為專利論文獎勵等。

3、支付勞務費、分析測試費沒有簽訂合同或協議

部分科研院所開據勞務費、分析測試費發票沒有簽到相關的合同協議。無法判斷經濟業務的真實性。測試化驗加工費用如果是委托外單位完成的，必須簽訂合同或協議。

4、對協作單位缺乏必要的控制監督

農業科研項目多為跨單位、跨行業、跨省市，需要各單位合作完成，而主持單位多將協作經費直接撥入參加單位，對其如何開支缺乏必要控制，參加單位存在不能按項目預算執行的情況，經費開支的隨意性較大，對于主持單位內部審計部門審核其賬務的配合程度較低。

5、農業科研單位自籌資金落實較為困難

農業科研單位多為全額事業單位，資金來源單一，基本為財政撥款，而農業科研收益緩慢且科研存續時間較長，但為了申請科研項目往往在編報項目預算時加入自籌資金，而農業科研單位的資金來源又無法滿足相關自籌資金的要求，就會出現虛報資金、夸大預算、科研項目之間、同一主持人在不同項目之間，重復相互利用自籌資金從而變相彌補配套資金不足。

6、超標準計提所管理費

部分單位以提取科研經費管理費為名，超標準計提。按照《新疆維吾爾自治區科技專項經費管理辦法》（試行）新財教〔2009〕133號“第三章項目經費開支范圍第十一條（十三）管理費：是指在項目研究開發過程中對使用本單位現有儀器設備及房屋，日常水、電、氣、燃料消耗，以及其他有關管理費用的補助支出。管理費實行總額控制，由項目承擔單位管理和使用。嚴禁科技項目承擔單位的管理機構計提管理費?！钡囊幎▏澜椖砍袚鷨挝坏墓芾頇C構計提管理費。管理費應采取根據該項目管理費用實際發生額分攤方式，不應直接計提。

二、解決上述問題的幾點建議

1、嚴格按照批復的預算控制相關支出，在課題執行期間如要變更，請按規定的程序報有關部門批準?！缎陆S吾爾自治區科技專項經費管理辦法》（試行）》新財教〔2009〕133號第二十條第二款“項目支出預算科目中人員費、勞務費、專家咨詢費和管理費預算不予調整。其他支出科目，在不超過該科目核定預算10%，或超過10%但科目調整金額不超過5萬元的，由課題承擔單位根據研究需要報所在單位科研管理部門批準并報單位財務部門備案；其他支出科目預算執行超過核定預算10%且金額在5萬元以上的，由項目負責人協助項目承擔單位提出調整意見，經項目承擔單位上級主管科技部門同意后報科技廳批準”的規定。

2、嚴格按規定、按用途及時使用資金，做到開支有預算、報賬有依據，核算應規范，保證會計工作的規范化，提高會計信息質量，為領導管理、決策服務提供真實的依據。

3、將財務科研管理與項目科研管理有機結合。有計劃的編制農業科研項目預算，由于農業科研自身的特殊性、時令性、季節性必須將財務科研管理與項目預算管理有機結合。加強財務和課題組之間溝通、協作和配合，資料的收集和歸檔，對經費管理更加精細化、規范化。農業科研財務管理人員了解必要的財務相關知識，嚴格按照科研項目合理需求，分階段、分步驟、有計劃的編報預算，細化項目具體到每個會計科目，努力提高農業科研財務管理水平，并與本單位財務部分及時溝通，提高科研項目預算的準確性。

財務部門在編制預算前要給予合理的建議、在項目執行過程中對也要嚴把資金領用和使用關，對現金使用要進行必要的額度限制，嚴格合法票據使用，嚴肅財務制度和財經紀律，嚴處蓄意用假票、偽造票據報銷的惡疾劣行，財務部門要盡職做好原始票據的鑒別和查驗，杜絕違規票據進入核算流程。對于參加單位定期進行相關財務檢查，加強對外單位項目資金控制，可以委派內部審計人員到外單位進行跟蹤審計，杜絕由于距離較遠缺乏必要控制。

強化項目主持單位和項目參加單位的職責，項目主持單位是項目經費的使用和管理主體，應當建立健全經費管理制度，完善內部控制和監督制約機制，嚴格課題預算調整審批程序，財務驗收申請，配合做好財務審計、財務驗收等工作，及時按照規定辦理財務結賬手續，最后，項目主持單位還要對項目的執行力、結余資金等進行相應的控制。這不僅需要科研項目管理人員提高相關的財務水平，也需要財務管理人員預備必要的科研知識，兩者相輔相成才能提高農業科研項目經費的使用效率。

4、完善自籌資金管理制度、加強自籌資金后續管理

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一、調查設計與實施

(一)調查對象

此次調查研究以四川省三所開設財經類專業代表性院校(四川財經職業學院、四川商務職業學院、四川工商職業技術學院)的就業指導機構和全日制高職?？圃谛Ｉ彤厴I生為調查對象。接受調查的抽樣學生四川財經職業學院200名，四川商務職業學院200名，四川工商職業技術學院200名，涵蓋大二、大三階段學生和2012屆部分已畢業學生。參與調查的600名學生分別來自會計、財務管理、財務審計、市場營銷、會計電算化、電子商務、經濟貿易、國際貿易、連鎖經營管理、物流管理、工商企業管理等專業。

(二)調查內容

本研究的調查包括兩項內容：一是關于就業指導與服務情況。包括就業指導服務機構、人員、經費、場地等;就業指導師資隊伍建設情況;就業指導的內容和形式;就業政策與就業幫扶等情況。二是學生就業狀況。包括在校生的就業意愿、就業準備和畢業生的就業狀況。具體內容包括就業率、薪酬、行業分布、區域分布、社會保障、就業心理、就業政策了解、就業方式與途徑等。

(三)調查方法

從高職大學生就業心里、就業服務、就業權利和權益保障等方面確定問卷調查的指標內容。通過搜集和查閱大量資料，確定選題。在調查過程中根據問卷回收、接受調查的機構和學生反饋等情況進行整理，選取與高職學生就業緊密相關的一些問題，力爭在各選題之間保持相對獨立性和邏輯關聯性，最終完成調查問卷。

(四)問卷發放與回收

我們分別調研走訪了四川財經職業學院招生就業處、四川商務職業學院招生就業處、四川工商職業技術學院職業與就業指導中心，發放問卷調查3份，回收3份，回收率100%。在三所學校二、三年級和2012屆畢業生中各隨機抽樣200人，涵蓋會計、財務管理、財務審計、市場營銷、會計電算化、電子商務、經濟貿易、國際貿易、連鎖經營管理、物流管理、工商企業管理等專業。共計發放問卷600份，回收有效問卷561份，回收率93.5%。其中四川財經職業學院回收有效問卷192份，回收率96%，四川商務職業學院回收有效問卷183份，回收率91.5%，四川工商職業技術學院回收有效問卷186份，回收率93%。

二、調查結果分析

(一)就業狀況分析

1、就業率從調研結果看，2012年四川財經職業學院就業率99.02%，四川商務職業學院就業率97.76%，四川工商職業技術學院就業率93.3%。三所院校的財經類專業近三年平均就業率約在96.69%，其中四川財經職業學院平均就業率約在97.7%，均高于全國和全省高職院校平均就業率。數據顯示與麥可思研究院撰寫的《2012年中國大學生就業報告》是吻合的，說明財經類專業依然受到社會的歡迎，就業前景廣闊。2、就業區域從調研結果看，財經類專業學生的就業區域集中在經濟發達的大中城市。選擇成都就業的351份，占62.6%;選擇四川省內二線城市(主要是德陽、綿陽、樂山、自貢等)就業的106份，占18.9%;選擇西南地區重慶、昆明等地就業的45份，占8.1%;選擇上海等東部一線城市就業的35份，占6%，選擇縣級城市就業的16份，占2.9%;選擇西部農村就業的8份，占1.4%。從統計數據看，財經專業學生主要在學校所在區域的大中城市就業，地域觀念強，面向西部、面向基層、面向農村就業意愿不強。3、就業單位類型調研結果看，就業選擇國家機關事業單位的113份，占20.1%;選擇國有企業的212份，占37.8%;選擇非公企業的208份，占37.1%;選擇自主創業的28份，占5%。說明公務員和事業單位公召吸引力仍然很大，希望職業更加穩定。國有企業的品牌效應、高薪酬和高福利對學生吸引力很大。實際就業中，非公有制企業、中小企業就業的比例更大。受市場激烈競爭的影響和創業條件的制約，學生的創業意識和意愿不夠。從畢業生創業情況看，創業成功至少需要5-10年的時間。4、就業報酬期望與實現分析調研結果看，就業報酬期望值在800-1200元的40份，占7.1%;在1200-2000元的104份，占18.5%;在2000-3000元的243份，占43.3%;3000元以上的174份，占31%。據麥可思公司《2011年中國大學生就業報告》顯示高職畢業生平均工資2010屆2142元，《2012年中國大學生就業報告》顯示高職畢業生平均工資2011屆2482元。調研數據看，大部分的學生的薪酬期望與現實吻合，能夠比較好的實現，但有部分學生期望值過高，心態不穩定，對就業產生影響。5、就業模式調研結果看，就業選擇考公務員和事業單位工作人員93份，占16.6%;面向企業就業357份，占63.6%;選擇參軍49份，占8.7%;選擇西部志愿者、三支一扶等31份，占5.5%;選擇自主創業31份，占5.5%。從數據看，學生大部分就業選擇是面向企業和政府機關、事業單位就業，選擇參軍和參加西部志愿者、三支一扶等項目就業意愿人數有所增加。6、就業途徑調研結果看，自行參加社會招聘就業72份，占12.8%;靠父母親戚幫助就業53份，占9.4%;通過社會中介服務就業81份，占14.4%;校企合作單位實習就業的93份，占16.6%;學校招聘會等提供崗位就業197份，占35.1%;通過互聯網上信息就業65份，占11.6%。從數據看，目前學生就業的主要途徑是招聘會，用人單位集中招聘，規模大，直接可靠。通過學校招聘會和校企合作單位實習就業應該成為職業院校學生就業的重要途徑。7、就業選擇主要因素調研結果看，就業選擇考慮的主要因素薪資213份，占38%;企業發展前景84份，占15%;個人發展前景157份，占28%;專業對口86份，占15.2%;其它21份，占3.7%。數據顯示，學生就業考慮主要因素為薪資和個人發展，對于初次就業學生而言，對專業對口率要求并不高。8、就業心理調研結果看，充滿自信145份，占25.8%;壓力較大213份，占38%;迷茫109份，占19.4%;自卑心理68份，占12.1%;依賴心里26份，占4.6%。面對激烈的就業競爭，多數學生就業壓力大。自信心強的一般是能力強，綜合素質好的學生干部;知識技能較弱，相貌平平，個人素質較差的學生具有自卑心理和依賴心里，希望學校和老師幫助其解決就業。相當多的崗位要求本科以上學歷也是一個重要因素;還有部分的學生就業迷茫，沒有職業方向，值得重視和加以解決。9、畢業去向調研結果看，選擇求職就業414份，占73.8%;選擇專升本58份，占10.3%;選擇出國學習19份，占3.4%;選擇應征入伍17份，占3.1%;選擇創業36份，占6.4%;暫不就業的17份，占3%。數據顯示,絕大多數畢業生選擇就業，但其中創業比例較低，應加強創業教育和引導。2013年國家調整了大學生應征入伍的時間，應加強引導和鼓勵畢業生應征入伍。10、未能順利就業學生情況分析從三所院校看，近幾年來大概5%的學生未順利就業。主觀原因分析：畢業后有旅游、治病等其他安排暫不就業;結婚生小孩;繼續提升學習;不愿工作啃老;就業期望值過高等?？陀^原因：因病治療不能堅持工作;身體殘疾學生暫時找不到工作;就業能力欠缺學生，難以適應競爭等。大中城市生存成本高、生活壓力大。蟻族對貧困生在大城市的心理沖擊很大。貧困生求職成功比例大大低于非貧困生。

(二)就業指導和服務情況分析

1、組織機構四川財經職業學院和四川商務職業學院均沒有獨立設置就業指導中心，招生就業合署設招生就業處，就業服務指導作為常規性、事務性工作。四川工商職業技術學院設立職業與就業指導中心。三所學校均成立了學院就業工作領導小組，在各系建立了學生就業工作小組。四川商務職業學院還在各系專門設立了就業指導工作崗位，其余兩校均沒有設立。2、師資情況三所學校均沒有建立專業化師資。職業指導師資由行政和部分輔導員兼任，雖經過培訓多數教師持有職業指導師資格，但學歷、專業、能力、水平參差不齊。還沒有建立一支有企業人士、社會專家參與的校內外結合、專兼結合的職業指導師資隊伍。調研結果看，認為就業指導教師應具備的知識背景(多選)：就業政策知識521份，占92%;就業指導知識561份，占100%;心理學、教育學知識502份，占89.5%;人力資源開發與管理知識519份，占92.5%;法律知識441份，占78.9%;信息技術網絡知識410份，占73.1%。3、就業指導服務對就業形勢：調研結果看，對當前就業形勢了解并認為非常嚴峻的448份，占79.8%;認為就業形勢較樂觀，就業容易72份，占12.8%;對就業形勢盲目，不了解的41份，占7.3%。對就業政策：調研結果看，對當前就業政策關注和了解的94份，占16.8%;對當前就業政策關注，但不十分了解的318份，占56.6%;對當前就業政策不關注，基本不了解的149份，占26.6%;對行業和企業需求：了解，比較明確的64份，占11.4%;有一定了解，但不明確的296份，占52.8%;基本不了解，也不明確的201份，占35.8%。對職業指導有效形式：選擇專題講座的204份，占36.4%;選擇職業指導課的195份，占34.8%;個體職業指導的106份，占18.9%;網絡指導的56份，占10%;對就業指導服務滿意度調查(多選)：提供招聘信息493份，占87.8%;職業適應度測試386份，占68.9%;職業生涯規劃525份，占93.7%;擇業指導417份，占74.5%;求職簡歷制作指導460份，占82%;面試技巧指導521份，占92.3%;商務禮儀培訓539份，占96.2%。4、就業平臺服務希望學院提供就業平臺(多選)，從調研結果看，選擇畢業生雙選會的541份，占96.6%;專場招聘會552份，占98.6%;就業網站314份，占56.1%;就業信息QQ群486份，占86.6%;頂崗實習451份，占80.4%。5、就業能力服務希望得到提升就業能力幫助(多選)，從調研數據看，選擇職場分享的408份，占72.8%;選擇職業素質訓練提升的515份，占92%;選擇模擬面試的496份，占88.4%;選擇創業教育的174份，占13.2%。

三、對策與思考

(一)加強學生就業觀念教育

1、先就業后擇業。教育學生以務實的態度，積極引導學生畢業后先就業，在實際工作中再選擇就業方向和更適合的就業崗位。特別是要面向基層和大量容易進去的中小企業就業，淡化考公務員，到機關事業單位和國有企業、外資企業等競爭激烈，人才擁擠的就業去向。2、立足西部，面向基層就業。西部是中國經濟發展最具潛力的地區，也是最急需人才的地方。要引導學生到西部，到基層和艱苦地方去勇于實踐鍛煉成才，實現人生的理想和抱負。但不要太集中在成都、重慶、西安等發達的省會城市，應眼光下移到區縣、鄉鎮和農村地區就業。3、自主創業。市場經濟機會多多，國家對大學生創業政策支持力度逐年加大。要加強創業教育，引導和支持學生在校期間創業實踐，設立創業基金、提供創業項目、建立創業園區、網店等幫助學生創業。鼓勵畢業學生自主創業，加強創業初期的繼續扶持和幫助。

(二)加強學生就業全程指導服務

1、建立學生就業全程指導和服務體系學校應當建立學生在讀期間和畢業后半年或1年內的就業全程指導和服務體系。將職業指導課作為重要的必修課納入課程體系，幫助做好學生職業發展規劃，培養職業素質;建立專業化的職業指導中心，創業孵化中心，配備職業化的指導教師;建立校內外學生實習實訓基地，建立常態的就業信息網絡，努力開拓就業市場，促進學生順利和充分就業。2、建立和打造就業指導專業化師資隊伍就業指導是一項政策性強、要求高、難度大，涉及面廣而復雜的專業技術工作，必須要依靠專業化的師資隊伍才能確保就業指導工作的有效開展。學校應當建立由職業指導師、政府人力資源部門人士、企業負責人、專家學者、職業顧問等組成的專兼職結合的專業化師資隊伍。3、建立政府、學校、企業、家庭四方聯動機制就業是系統的民生工程，應當建立政府主導，企業需求，家庭需要，學校參與的四方聯動機制，切實將政策落地，工作落實，學生滿意、社會滿意。學校要承擔整合資源，幫助和服務學生順利就業和充分就業的使命。

(三)加強學生就業跟蹤反饋

加強畢業生就業信息采集、整理、分析，促進學校就業指導和服務工作的針對性和有效性，提高學生就業率，促進學校人才培養。目前很多學校委托麥可思數據有限公司等專業公司開展此項工作，專業性、針對性、科比性、權威性較強。

(四)加強學生就業幫扶

學生就業群體中部分因家庭經濟困難的學生、身體殘障學生、少數民族學生、就業能力較低的學生，在就業的競爭中處于劣勢，需要采取措施，進一步加大關注和幫扶力度。

(五)加大就業工作經費投入

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論文摘要：信息技術在為人類帶來益處的同時，也會帶來一定的風險。實施會計信息化審計，加強對會計信息化信息系統運作的有效監督，對防范信息系統的風險將起到一定的作用。目前，多數企業，沒有充分認識到會計信息化審計的積極意義和效益，對會計信息化審計的必要性認識不足，從而使會計信息化審計工作沒有引起足夠的重視。本文從會計信息化審計的“目標、特點、策略、前景”四個方面進行分析探討。

一、會計信息化審計的目標

1.會計信息系統的安全性

會計信息系統的安全性是指組成會計信息系統的硬件、軟件、數據資源是否受到妥善保護，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統中的信息。會計信息系統的資源通常包括硬件、軟件、數據文件、系統文檔、消耗性材料和其他設施。這些資源經常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數據文件的內容可能丟失或毀損，消耗性材料和數據資源可能未經批準而被使用。會計信息系統的安全是通過建立相應的安全控制措施而加以保護的，評價會計信息系統的安全性，主要是審查會計信息系統的安全控制措施是否健全有效，對于不足之處應提出需要進行改進與完善的建議。

2.會計信息系統的可靠性

會計信息系統的可靠性是由其中的硬件系統的可靠性、軟件系統的可靠性及數據的可靠性等因素共同決定的。軟件系統的可靠性是指在運行環境中，在規定的運行時間內或規定的運行次數下，程序和所有數據元素運行不同測試用例的無差錯概率。硬件系統的可靠性是指在一個指定的時間周期內，在給定的控制條件下，硬件系統執行所需功能的成功概率。數據可靠性是指數據的真實、準確和及時，它取決于系統絕對數據的處理過程是否準確無誤，以及確保數據可靠的控制措施是否有效。系統的可靠性還體現在它的容錯能力上。對會計信息系統可靠性的評價要檢查系統的運行是否穩定可靠、是否容易出現偏差和錯誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評價會計信息系統的可靠性時，審計人員應對決定會計信息系統可靠性的各項因素進行綜合審查和評價。

3.會訓信息系統的有效性

會計信息系統的有效性是指該系統能否實現既定的目標、系統的各項處理過程是否符合國家法律和有關規章制度的要求。評價會計信息系統的有效性，必須了解用戶的需求。會計信息系統有效性的審計一般在系統運行一段時間之后進行，通過事后審計可確定會計信息系統是否能實現既定的目標，根據審計的結果，管理者可做出相應的決策。

二、會計信息化審計的特點

1.審計的所有領域全面運用現代信息技術

目前，審計在每一領域都還做得不夠，如：尚未構筑起適應現代技術發展的一種或多種可能的、可用于解釋和預測多種審計現象的多維審計理論—，這種理論將使對審計環境、目標、本質、假設、概念、標準、技術、方法、過程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環境適應力；急需加速我國的審計工作從落后的“繞過計算機審計”向先進的“通過計算機審計”和“使用計算機審計”轉化。如何利用現代信息技術管理責任與風險巨大的審計（尤其是獨立審計）行業是一個值得探討的問題，新時期，所有的審計人員都應成為完全意義上的電腦審計人員，而這是審計（后續）教育的重要任務。

2.會計信息化審計系統具有極強的適應性

信息化會計信息系統的多元、實時、開放性使會計信息化審計也具有多元、實時、開放性特征，實時審計、會計責任審計、環境審計、境外審計等都將因此而變得更加容易。

3.會計信息化審計將對傳統審計進行重整

盡管“兩權分離的程度決定了審計主體的種類和被審計單位的形式”，“審計效率和審計風險的矛盾決定了審計程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計算機只囿于會計電算化信息系統的水平，提供的信息單一、過時、封閉，國外的會計師事務所的非審計業務（其必須依賴于多元、實時、開放的信息）收入又怎能達到其總收入的70％（我國僅30％左右）？事實上，正是信息量極大豐富的信息化會計信息系統和全新的會計信息化審計理論，支持了卓有成效的“四大”國際會計公司及其或集權或分權的管理模式，支持了審計效率和審計風險矛盾的最有效的解決，從而支持了現在和將有的多種繁雜的具體業務。

三、會計信息化審計的策略

1.建立會計信息化審計組織機構

會計信息化審計組織機構不健全將會阻礙我國會計信息化審計的發展。為適應未來我國會計信息化審計發展的客觀要求，我國應盡快建立自己的會計信息化審計組織機構，按照會計信息化審計的要求組織、協調會計信息化審計工作，規劃會計信息化審計的發展策略和職業培訓計劃，研究會計信息化審計理論、方法、技術和規范，指導會計信息化審計工作。在這項工作的起步階段，政府應加強領導力度，從宏觀上搞好規劃安排，從資金和技術上扶持會計信息化審計，有效規劃、部署和指導我國的會計信息化審計工作。2.加強會計信息化審計理論研究

審計理論來源于審計實踐，又反過來指導、促進審計實踐，二者不可偏廢。沒有審計實踐，審計理論無法產生，沒有審計理論指導的實踐會走彎路。因此，要在審計實踐中善于及時發現、總結規律性的問題，將其上升到理論的高度。國內學術界、政府研究機構應當加強會計信息化審計的理論研究，積極開展學術交流，密切關注國際會計信息化審計的最新發展動態，不斷發展與完善會計信息化審計理論，從而更好地為會計信息化審計實踐活動提供指導，促進我國會計信息化審計事業的發展與繁榮。

3.制定會計信息化審計準則

會計信息化審計同傳統財務審計相比，在審計對象、審計目標、審計內容等方面均有所不同。為了規范會計信息化審計業務，明確工作要求，保證執業質量，應研究和制定我國的會計信息化審計準則和實務指南。會計信息化審計發展到一定階段，必須由行業組織出面將實踐經驗加以總結，并把有關概念、工作流程和技術方法固定和統一起來，形成行業標準和規范。

4.強化企業領導加強管理與控制的觀念

樹立企業領導的信息化會計信息系統管理意識是開展會計信息化審計工作的關鍵。因此，企業主管部門在充分領會國務院有關“國民經濟信息化”指示精神，認真抓好企業信息化建設的同時，還必須注重對企業領導進行會計信息化系統管理與控制的思想教育，促使企業領導從企業生存與發展的高度來認識會計信息化審計的重要意義，重視會計信息化審計工作，將會計信息化審計作為一項重要工作來抓。

5.大力培養會計信息化審計人才

從內部講，一是強化培訓。各級審計機關要擁有完備的培訓基地，從自己的需要加強不同崗位的適應性培訓；二是重點選拔。即有重點地選派一些“尖子”人才進高校深造，進行知識更新，或參與國際技術交流和技術合作，在實踐中不斷增長才干；三是完善機制。要逐步形成能有效鼓勵各類人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發各類人才智力潛能的運行機制，使知識最終能作為最重要的生產要求參與分配。

6.加大會計信息化審計的宣傳力度

開展會計信息化審計的主要障礙之一是對會計信息化審計的必要性認識不足，必須加大會計信息化審計的宣傳力度，如實宣傳網絡環境下重構后的會計信息系統所帶來的風險，大力宣傳會計信息系統控制的重要性，讓更多的經營管理者，真正認識到開展會計信息化審計的必要性，增強會計信息化審計的迫切性，促進社會輿論對會計信息化審計的理解與支持，進而推動會計信息化審計工作的開展。

作者單位：河南工程學院

參考文獻：

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篇10

關鍵詞：獨立學院；產權研究；綜述

中圖分類號：G648.7 文獻標識碼：A

獨立學院產生以來就伴隨著諸多爭議，這些爭議涉及到諸多領域，學者們普遍認為其中首要的、根本的問題就是產權問題。獨立學院產權研究是當前獨立學院研究的一大熱點和難點，尚處于起步階段。本文通過CNKI數據庫源數據庫以“獨立學院產權”為檢索詞進行了跨庫檢索，共檢索出73篇論文。本文以此為依據，對近些年關于獨立學院產權研究的主要問題歸納總結如下：

一、關于獨立學院產權問題的提出

在獨立學院誕生之初，許多學者敏銳地捕抓到了獨立學院即不屬于國有也不屬于純粹的民有的特殊體制問題（自2005年開始獨立學院作為民辦教育范疇列入《全國教育事業統計公報》），預計到在獨立學院發展過程中，必將產生諸多的問題。從學者們的分析來看，獨立學院產權問題存在以下三個方面較為突出的問題：

（一）獨立學院的產權結構比較復雜，產權歸屬關系不清。獨立學院根據辦學主體不同，可分為“公辦高校＋民營企業”模式、“公辦高校＋校辦企業”模式、“公辦高校＋外資”模式、“公辦高校＋異地政府”模式、“公辦高校＋地方政府＋國企”模式等五種類型。而這五種模式的產權形式又可以歸納為兩大部類：完全國有制與混合所有制。有些學者認為完全國有制獨立學院的產權結構與現有政策不相符合。一些學者認為，混合所有制獨立學院，各主體間圍繞共同的辦學目標相互合作、相互監督和約束，實際上，混合所有制獨立學院的全部資產沒有明確規定屬于合作舉辦者任何一方，而是以獨立學院本身作為自己的所有人，各終極所有者的所有權主體地位處于缺位狀態。

（二）獨立學院產權的不合理分割，產權要素重組的不對稱，部分產權要素主體虛設。第一，按照《民辦教育促進法》相關規定，獨立學院的申請方（即母體學校）及投資主體對學校不具備所有權，只具有事實上的使用權、占有權，而收益權及處分權受到嚴格限制，造成事實上的所有權及處分權“主體虛置”。第二，獨立學院的法人類別無法通過法律加以甄別。我國現行法規把法人分為企業法人、事業法人、社會團體法人和民辦非企業單位法人等四種類型。學校的公益性、非營利性等服務社會的職能，決定了其只能作為事業單位和民辦非企業單位法人兩種法人進行登記。而決定學校法人是事業單位還是民辦非企業單位的唯一判定依據，是學校利用國有資產舉辦還是利用非國有資產舉辦。因為獨立學院產權類型比較復雜，造成了獨立學院法人類別無法確定，從而影響獨立學院的法人登記，這也是造成獨立學院產權要素主體虛設的重要原因。第三，多數獨立學院在成立時沒有取得法人資格，其母體公辦高校被賦予獨立學院所有財產的終極所有者資格，其他合作者的終極所有權主體地位沒有得到明確。而公辦高校能否作為獨立學院產權終極所有者的資格有待商榷。

（三）從法律上講，獨立學院的資產歸學校所有，但實際上在學校的運行過程中產權是不明晰的。目前，獨立學院的財產關系基本上都是在合作辦學協議中約定的，而這種約定既不全面也不規范。從全國獨立學院運行情況看，有些約定合作辦學期滿后，全部財產歸獨立學院申請者（即母體高校）所有或由獨立學院申請者與合作者按出資比例分配，有的合作辦學協議只規定合作辦學期間的利潤分配，而對合作辦學期滿后獨立學院財產歸屬只字不提。由此使得，第一，以無形資產投入的母體高校采取收取管理費的形式體現產權的概念，而有形資產的投入者不能名正言順地確認自己的股份；第二，獨立學院在運作過程中既有各方投資所形成的校產歸屬不清晰問題，也有獨立學院財產所有權模糊的問題以及產權各方責、權、利模糊問題；第三，投資方對獨立學院的具體投資數額，沒有專門機構進行確認與監督；第四，對投資方已出資的財產及增值部分不享有法人財產所有權因而造成獨立學院缺乏活力；第五，法規過于強調對獨立學院收益權的控制，影響著產權激勵功能的發揮。

二、關于明晰獨立學院產權必要性問題的研究

學界普遍認為，終極所有者缺位導致的產權不清是獨立學院產權結構的主要缺陷，也是制約獨立學院規范發展的主要障礙。明晰獨立學院產權，建立獨立學院產權制度，直接關系到獨立學院的進一步科學發展，是必須要解決的重要問題之一，其觀點主要集中在以下六個方面：

（一）新制獨立學院終極所有權主體虛置強化了合作辦學的社會力量追求短期高比例成本補償的行為，難以形成對學院長遠發展的激勵作用。投資者投入資產，卻不能對其享有所有權，投資者無法形成基于所有權的長遠收益預期，出于對投資未來收益不確定性和風險的考慮，追求在盡量短的時間內收回投資是符合常理的。而追求短期高成本補償行為對獨立學院持續發展顯然是不利的。

（二）產權不清將成為獨立學院擴大融資，提高辦學水平的障礙。產權邊界不清，新的投資者對其投入的資產沒有確定的歸屬感，將阻礙獨立學院進一步吸引社會資金參與到辦學中來。同時，在原有的投資者中，如果一方因合作不滿意而退出辦學，新的資金又未能及時注入，則獨立學院的正常運行將受到威脅。

（三）終極所有權不清給公辦高校埋下了發生民事責任和債權債務糾紛的隱患。當獨立學院資產增值后，增值后的資產如何劃分、增值資產帶來的收益如何分配等問題都為獨立學院的發展埋下隱患。另外，如果獨立學院辦學難以為繼而自行解散，或者轉變為獨立民辦高校，或回歸母體高校，則辦學之初的債務或學校剩余資產如何處置都因產權關系不清而帶來許多糾紛。

（四）獨立學院終極所有權即終極所有者不清晰使獨立學院存在的合法性受到質疑。模糊社會力量對獨立學院的所有權，而將公辦高校作為獨立學院唯一的終極所有者，將使獨立學院喪失存在的合理性。如果公辦高校是獨立學院的唯一所有者，則后者應是前者的一個附屬機構，這有悖獨立學院成立的初衷。

（五）獨立學院產權不清晰不利于獨立學院的規范發展。獨立學院的“產權”本質上是一種社會關系，其規定了人們的行為方式。舉辦者、辦學者、受教育者擁有的權利不同，其行為方式也不同，從而對學校發展的影響也不一樣。如果“產權”得不到明確界定，舉辦者和辦學者的行為就不能得到有效的保護，也就會導致舉辦者的徘徊、觀望態度和部分辦學者的短期行為。只有明晰“產權”，才可能規范并保護人們的行為，使人們形成長遠的預期，從而促進學校的健康發展。

三、關于獨立學院產權及產權制度等問題內涵界定的研究

“獨立學院產權”的界定與“獨立學院產權制度的內涵”是明晰獨立學院產權邏輯起點，兩者聯系密切而又有所區別，這也是當前學界研究獨立學院產權問題的一個熱點。

（一）關于獨立學院產權的界定

由于“產權”是一個含義極為不確定的概念，不同的學者有不同的理解。第一種觀點認為，“產權”即指財產的所有權，我國民法通則沒有使用“產權”的概念，使用的是“財產所有權”，其第七十一條規定：“財產所有權是指所有人依法對自己的財產享有占有、使用、收益和處分的權力”，因此將獨立學院產權界定為：獨立學院對財產所享有的權利，是包括對財產的占有、使用、收益和處分等權利在內的一組權力的總和。第二種觀點認為，在我國民法通則中，財產所有權與“債權”、“知識產權”、“人身權”等并列的概念，同時根據現代產權理論，獨立學院產權不僅應當包括法律上的財產所有權，還應當包括企業法人財產權，是以財產所有權為主體的一系列權利的總和。第三種觀點并沒有從抽象角度概括界定“獨立學院產權”，而是通過具體明確產權范疇以界定其產權，持此觀點者認為獨立學院產權結構大致包括兩部分：一是無形資產，主要以獨立學院母體高校的品牌、師資隊伍、專業建設和各高校辦學歷史所積淀的文化內涵等體現；二是有形資產，主要指投資方通過貨幣、實物等投入所產生的股權。

（二）關于獨立學院產權制度的界定

獨立學院產權制度，包括宏觀和微觀兩方面。宏觀的產權制度包括獨立學院的設立條件、審批權限、法律地位、產權組織形式、投資者的權益分配原則，解散條件、程序及解散時的清算原則、國家對獨立學院的宏觀調控和引導支持措施以及產權運作中違法行為的法律責任等。微觀的產權是指獨立學院內部的財務管理制度、資產管理制度和資產清算制度，具體包括：健全的財務管理制度，有專門的財務部門并配置具有任職資格的專職財務人員，建立財務制度、會計制度，設置會計帳簿，在董事外設立監事或定期接受有關部門的財務審查，保證財務開支公開、合法；健全的資產管理制度，設置健全的資產管理組織，防止資產的流失和挪用，固定資產的購置、使用、耗損等均有專門的管理辦法，對重大的資產進行處置，必須實行董事會審查、院長執行。

（三）關于獨立學院產權歸屬劃分基本原則的界定

對于獨立學院產權歸屬確定原則學界的觀點比較統一，即“誰舉辦，誰所有；誰投資，誰受益”。一方面認為，母體高校自辦與國有企事業單位、地方政府之間聯辦的獨立學院，產權理所當然地歸屬于國家所有。另一方面認為，母體高校與非國有單位或個人混合投資的獨立學院，屬于混合所有制。雖然目前還缺乏法律依據，但在產權認定上似乎可以有三種處理方式：其一，將國有成份（高校名稱或其他辦學資源）的使用權通過出售等形式完全轉讓成非國有成份，即把獨立學院完全改為民辦學院，所有產權歸出資者所有；其二，將非國有資產的投入部分轉為借貸，母體高校按合同分期償還債權人，但獨立學院的產權應當全部歸屬母體高校和獨立學院，即獨立學院屬國有高校；其三，約定在一定時期內母體高校與非國有資產投資者根據出資比例分配所有權，并在有關文件中約定合作期滿后完全轉為國有或民辦。

四、關于獨立學院產權關系問題的研究

明確的產權是獨立學院存在的前提，明晰獨立學院的各產權主體之間的產權關系，是保證獨立學院資源配置的效率，形成有效的競爭激勵機制的必然要求。因此，理清獨立學院與政府、母體高校、合作辦學者以及學生（家長）之間的產權關系，亦為學界普遍所關注，并在一定程度上達成了共識。

（一）國家（政府）與獨立學院的產權關系。獨立學院的不斷發展壯大離不開國家和各地方政府在土地等方面的優惠政策以及稅收優惠政策的實施。部分學者認為，對于屬于國家政策如稅收優惠、建校用地的優惠等形成的財產，產權應歸獨立學院所有。一方面《民辦教育促進法》對此進行了明確規定，第50條規定“新建、擴建民辦學校，人民政府應當按照公益事業用地及建設的有關規定給予優惠?！币蚨?，如果國家或政府向獨立學院追索稅收等形式的產權，就與《若干意見》和《民辦教育促進法》相矛盾，與國家扶持獨立學院發展的初衷相矛盾。另一方面，如果國家對獨立學院的經濟扶持，如為獨立學院的舉辦而出的啟動資金、設備等，應根據具體情況明確兩者的產權關系。若明確為無償饋贈劃撥，國家就不應追索產權；而明確為投資關系的，屬于投資行為，國家應當追索產權。

（二）獨立學院與母體高校的產權關系。其一，學者們普遍認為獨立學院是辦學質量高、辦學條件好的普通本科高校與社會力量舉辦的本科層次的學院，母體院校的“品牌”對于獨立學院在創建、發展等各個方面起到了重要作用，“品牌”是母體院校對獨立學院投入的無形資產之一，應當據此享有相應的產權。其二，母體院校對獨立學院投入的教學、管理等方面的無形資產，是否享有產權，學界看法莫衷一是。有些認為這部分資產是母體院校投入的無形資產之一，應該享有相應的產權，收益權歸屬于從事教學管理的個人或組織；有些認為不應當作為母體院校投入的資產，不享有相應的產權。其三，部分學者認為母體院校投入的貨幣出資與實物出資應當享有相應的產權。

（三）獨立學院與合作者的產權關系。學界普遍認為，目前獨立學院合作方的產權問題沒有得到明確，這也是獨立學院產權問題研究中的核心問題之一。有些學者認為，根據《若干意見》，合作者負責提供獨立學院辦學所需的各項條件和設施；根據“誰投入，誰所有”的原則，土地等辦學設施的產權而應歸屬合作者所有，合作者也因擁有產權而取得相應的收益；同時，合作者也要承擔相應的責任，主要包括，獨立學院的基礎設施一定要達到《高等教育法》以及《民辦教育法》中的規定，也不得擅自抽走資金，或將已經形成的教學設施轉為他用。

（四）獨立學院與學生（家長）的產權關系。各產權主體通過產權交易組成獨立學院的主要目的在于實現各自利益的最大化。學界普遍認為，其“利”就來自于他們合作生產的具有使用價值和交換價值的商品――教育服務，學生（家長）花費貨幣資金和時間購買教育服務。在這一過程中，學校和教育者為教育市場提供的是教育服務消費品，而受教育者購買的是教育服務商品。所以，獨立學院與學生（家長）之間的產權關系就是教育服務的生產與購買的關系。

五、關于解決獨立學院產權問題思路的研究

綜合學者們的各種論述，關于解決獨立學院產權問題，大致提出了兩種思路，一種思路主張從制度建設、組織建設、資產監管等方面入手，建立健全的獨立學院產權管理制度；一種思路主張對獨立學院進行股份制改造，以此建立合理的產權架構。

（一）關于建立健全獨立學院產權制度

從主張建立健全獨立學院產權制度的學者們的建議來看，主要集中在以下四個方面：第一，制度設定方面。一些學者主張，在宏觀上，就獨立學院的設立條件、審批權限、法律地位、產權組織形式、投資者的權益分配原則，解散條件、解散程序及解散時的資產清算原則，國家對獨立學院的宏觀調控與引導支持措施以及產權運作中違法行為的法律責任等，做出明確規定。第二，組織建設方面。這方面學者們的建議主要集中在三個方面：一是健全校董事會（學院董事會）。主張校董事會的組成應當保證學院各方面的利益、體現社會參與管理的要求、體現決策的科學化與民主化。二是財務審計部門。監督審查獨立學院的財務活動。三是紀律檢查部門。監督檢查行政系統人員、特別是掌管錢物的人員的公務活動。第三，資產監管機制方面。許多學者建議健全獨立學院資產監督管理機制，具體措施主要集中在以下三個方面：一是財務控制。建議獨立學院設立單獨的財務機構和人員。二是公開監督。公開學院的財務活動，使其能得到領導、機關、內部職工以及社會公眾的監督。三是嚴格財務管理。建立健全儀器設備采購、登記、領取、損耗、移交、處理、變更、折舊等管理制度。四是離任審計。對于副院長以上人員和董事會成員，在其離任前要對其進行離任審計。第四，資產處置程序方面。學者們的看法主要集中以下幾點：首先，應由教育行政部門組織社會機構進行資產評估。其次，按照合作辦學協議，分清舉辦者、合作者和獨立學院三方面的資產比例及各方財產。對于即將倒閉的獨立學院，學者認為應在資產評估以后，以獨立學院現有資產為限進行債務清算，但不應以校園土地作為資產項目作抵押，因為它在合作當初并未作為投資內容。

（二）關于獨立學院的股份制改造

學者們所謂的獨立學院進行股份制改造，就是按照股份制組織形式的產權結構和內部治理結構將母體公立高校的品牌等無形資產通過中介機構評估、折價入股，企業、個人、民辦高校、地方政府等以資金或實物投資入股，把全部擁有的資產和資金都折算為統一的現值貨幣，劃分為等額的股份，由各投資方按股認繳并取得股權證書。學者們認為，進行股份制改造以后，公辦高校與其他投資方之間將基于獨立學院的財產形成了相互間的權利義務關系和共同遵守的行為規范。股份制改造后的獨立學院作為獨立主體擁有學院辦學空間即校園、教室、實驗室、圖書館、辦公室、圖書資料、教學儀器、實驗設備等資產的占有權、使用權、處置權和行使這些權利的收益權；擁有母體院校品牌的部分占有權和使用權及相應的收益權；擁有母體院校師資資源的使用權以及行使該使用權的收益權。獨立學院根據所擁有法人財產權成為獨立學院的辦學實體，開展合約各方相互同意的教育教學活動，為學生提供教育服務。公辦高校與其他投資方共同組成董事會作為獨立學院的決策機構，根據各自出資比例在董事會中享有相應的決策權，對辦學組織的重大問題進行決策，聘請院長等主要管理人員組織教育服務的生產。同時合作舉辦各方根據出資比例享有獨立學院辦學收益的所取權并相互監督、相互制約。

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