財務會計報表范文

導語：如何才能寫好一篇財務會計報表，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞:財務會計報表;統計財務報表;差異

會計和財務分屬不同的領域，前者參與到企業經營之中，服務范圍較小，服務對象主要為企業或經濟個體，而統計服務范圍較大，在國家宏觀調控中發揮著重要的作用。財務會計報表與統計財務報表兩者之間具有明顯差異，相關單位及工作人員應掌握其具體差異，以此為依據開展有效的控制策略，保證會計財務報表和統計會計報表的科學性與合理性。

1會計與統計之間的不同之處

(1)本質不同，統計是一項綜合計算工作，工作人員對企業或組織日常活動進行調查研究，從中獲取并整理相關資料，并對這些資料進行統計學分析，分析結果通過報表、圖表或者報告的形式呈現，為企業或組織發展提供有效的指導意見;會計將貨幣設定為計量單位，對企業或組織的經濟活動進行反饋和監督，是一項經濟管理活動。(2)研究對象不同，統計的研究對象為社會經濟總體，具體研究過程中涉及各種數量關系，揭示了社會經濟發展的規律;會計的研究對象為生產或經營過程中的資金及其規律，凡是可以通過貨幣表示的內容均為其監督、核算的對象。

2財務會計報表與統計財務報表的差異分析

2．1設計方面存在明顯差異

報表設計是會計工作和統計工作開展的關鍵，受會計與統計工作的差異性影響，財務會計報表與統計財務報表在定報報告和計量單位設定方面均存在明顯差異，對于定報報告而言，會計財務報表的期別為年度、季度和月度，而統計財務報表則為“幾個月”;在計量單位方面，會計財務報表以“元”為單位，而統計會計報表則將“千元”設定為計量單位。

2．2數據獲取過程存在差異

數據獲取是會計和統計工作開展的關鍵環節，其準確性和科學性直接關系到報表的有效性，在具體數據獲取過程中財務會計報表與統計財務收稿日期:2017－06－16作者簡介:蘭繼高(1981－)，男，本科學歷，講師，現在廣東科技學院任教。報表差異明顯。首先，統計財務報表填寫以會計賬戶為依據，主要包括“現金”和“銀行存款”兩部分，但是會計賬戶中對應指標包含“現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三項，因此在具體操作時不得直接套用，而是需要進行有效的內部核算;其次，在統計指標獲取時需要進行數據分析，以“折舊”為例，會計科目中沒有“本年折舊”指標，在報表制定過程中需以“累積折舊”為參照進行選取，但是“累積折舊”包含單位成立以來的全部折舊信息，如果不考慮固定資產報廢情況，本年折舊取累積折舊賬戶期末與期初的差額，但是如果考慮具體報廢環節，則上述計算不成立;最后，統計指標需經由數據分析后填表，以“實收資本”為例，會計科目以具體投資者為查考進行分類，而對于統計指標而言，其中的“國家資本”、“法人資本”和“外商資本”等指標并且直接體現在會計科目中，因此必須按具體性質對其進行分類，并嚴格遵守國家相關法律法規。

2．3審核關系存在差異

對于財務會計報表與統計財務報表而言，其在審計關系上存在明顯差異，主要表現在利潤分配和資產負債兩方面，兩種報表在上述兩方面具體計算中存在差異，以利潤總額計算為例，會計財務報表中利潤總額計算公式為:利潤總額=主要包括營業利潤+補貼收入+投資回報+營業外收入－營業外支出。而統計財務報表中利潤總額計算不涉及營業外收支，因此在利潤分配方面兩種報表審核關系差異明顯。

3確保財務會計報表與統計財務報表有效性的策略

3．1建立健全財務會計報表與統計財務報表制度

制度是會計工作與統計工作順利開展的重要保障，尤其在會計改革發展的新時期，相關單位及部門必須結合國家相關法律法規，具體分析企業或單位內部實際經營情況，以此建立健全財務會計報表與統計財務報表制度，為具體工作開展提供科學有效的指導。例如在某生產企業發展過程中，公司管理人員充分意識到會計工作與統計工作的重要性與差異性，針對企業實際情況，成立了調研小組，對兩項工作具體開展情況進行調查分析，準確找出其中存在的問題。經過系統分析，該企業財務會計報表與統計財務報表方面存在的問題主要為具體工作中存在交叉混淆部分，究其原因為對二者區別認識不到位，相關制度不健全，因此在管理人員組建評定小組，針對企業產品生產和影響情況，制定科學有效的會計指標和統計指標，保持二者充分獨立性，在此基礎上擬定會計工作規范和統計工作規范，要求相關工作人員在數據搜集、報表制定和審核過程中必須嚴格遵循規范內容，從而保證具體工作開展的有效性。

3．2創建信息反饋平臺

隨著互聯網技術和信息技術的發展，資源共享和信息反饋日漸受到社會各界的廣泛關注，對于財務會計報表與統計財務報表而言，在設計、分析和審核過程中，信息反饋發揮著重要的作用，只有切實保證信息反饋的有效性，才能提高具體工作的效率和質量。例如在某公司財務會計報表與統計財務報表設計過程中，公司創建了信息反饋平臺，在葛根部門中設立了獨特的信息反饋環節，并就反饋中常見問題制定了應急處理方案，對兩種報表的差異進行系統分析，引導工作人員樹立區別對待意識，從而保證信息反饋的全面性和準確性。同時，企業建立信息篩選機制，對反饋進行系統處理，智能化排除其中的重復信息，以此確保報表制定的科學性和準確性。

3．3開展有效的人員培訓工作

人才是保證財務會計報表和統計財務報表設計、分析和審核準確性的重要因素，尤其在經濟發展和科技進步的新常態環境中，對人才的專業度和先進性提出了更高要求，因此企業在具體工作開展中應重視員工培養，為企業會計工作與財務工作開展提供人才保障。例如在某企業發展過程中，人力資源部門定期組織人員培訓活動，以“財務會計報表與統計財務報表審核關系”為主要內容，向員工介紹兩種報表在審核關系方面存在的差異，并利用多媒體設備播放混淆二者審核關系的案例，要求員工對案例進行分析，明確其中存在的問題，并給出有效的解決措施。同時，培訓人員還系統講解了兩種報表的理論知識，并在培訓結束后進行業務考核，模擬實際場景，要求工作人員現場開展審核工作，培訓人員對其操作中存在的問題進行指導，通過這樣的培訓極大地提高了工作人員的專業度。

4結束語

財務會計報表與統計財務報表是企業的兩項重要報表，在企業經營狀況分析和未來發展方向設定方面發揮著重要的作用，并且二者關系密切，工作人員在具體工作中容易將二者混淆，從而影響會計與統計工作的順利進行，為了避免上述問題，工作人員應明確二者之間的差異，企業在發展過程中完善相關制度，重視培訓人才，并開展有效的信息反饋，確保財務會計報表與統計財務報表有效性。

參考文獻:

［1］王芳．淺談財務會計報表與統計財務報表［J］．市場觀察，2016，(Z2):90．

［2］敬曉云．談財務會計報表與統計財務報表的差異［J］．商情，2016，(50):109．

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關鍵詞：財務會計報表；統計財務報表；差異分析

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01

一、前言

會計在我們的生活是一個比較常見的職業，在企業的運營中起著重要的作用。統計是在國家宏觀調控上有著重要的發揮，從這點來看，統計和會計完全屬于不同的范疇。但是在知識的運用上，會計和統計又有著相似的知識點，他們是屬于同一個體系中的，在財務表報上，統計和會計有著相似點但是又存在著差異，分析了解其中的差異所在，能夠更好的在現實中操作。

二、會計報表和統計報表的相同點分析

1.數據來源一致

會計報表和統計報表在數據的來源上是一致的，在資產負債這塊兩者也是一致的利潤和資源的分配的數據都是來自于單位的利潤和利潤分配表，其余部分的數據來源則來自單位內部的會計核算資料。由此可見，兩者的最大的共同點就是數據的來源的一致性。

2.指標名稱相同

從內容上來看，財務會計報表和統計財務報表在數據來源上是相同之余，在形式上也是一致的，尤其是在指標名稱的設計上，兩者的科目名稱的設計時相同的，除了個別的差異之外，其他部分的設置基本保持一致。

3.審核關系相同

在審核關系上，雖然財務報表和統計報表是存在著一定的差異的，但是還是有很多的相同的之處的，比如說在某些審核關系上，他們的審核方式和會計公式是一樣的。比如說在所有者權益的計算中，兩者的方法都是資產的總計值減去負債的合計值；營業利潤的計算上，統計財務表表的公式也是從會計報表的公式中發展而來的，雖然可能存在著有細節上的差異，但是本質上還是一致的。

三、會計報表和統計報表的不同點分析

1.報表設計上的差異性

設置報表價值量的計量單位、設置定報報告期別上的差異是報表設計的主要不同點。在價值量的設置中，由于統計和會計服務的對象和工作目的上存在著一定的差異導致了計量單位的設置上有較大的差異。主要表現在財務的會計報告中的單位一般為元，統計的財務報表中的單位則是千元，這主要是因為財務會計報表和統計財務報表的范圍不一樣，會計報表針對的是小型的經濟實體，二統計報告則是大范圍的數據統計。

2.取得數據的依據的差異性

在指標數據的取得上，會計報表和統計報表存在著較大的差異，主要表現為：首先，統計報表的填寫主要是根據會計賬戶的余額進行填報的，在財務的統計報表中資產的負債那塊有現金和銀行存款這兩類指標，它們的數據卻并不是直接從資產負債表上獲得的，這兩項基本上是通過單位內部的會計賬戶的期末余額來填寫。其次統計的指標不是直接獲得的，是需要經過數據分析而填報的，以實收資本為例，它是會計科目當中按照具體投資者而進行的明細分類，所以很多國家資本和外商資本的多少都不能直接從會計科目獲得，它需要以國家的法律法規為依據，在性質上進行詳細的分類，最終實現過審的目的。再次統計指標的計算是通過會計科目而來的，在會計科目的明細中并沒有詳細的規定，但是在每個單位的實際工作中，財務部門的工作人員要根據自身的實際情況對會計科目的明細進行一個具體的劃分，這樣賬目才會一目了然。

3.審核關系存在著差異性

資產負債部分和利潤分配部分是報表審核關系不同的重要體現，作為企業要對財務會計報表和統計報表上這兩個部分的差異引起重視。比如說在利潤分配部分中，利潤總額的公式計算上，審核關系是有較大差別的。

四、對如何做好財務會計報表和統計財務報表的思考和建議

1.加強統計報表制度建設

為使得統計工作更加的完善，相應的制度建設是不可少的。在如今社會經濟發展迅速的時期，統計報表的上交工作就更加的不能馬虎，統計知識主要適用于國家的宏觀調控，統計報表的準確性對于國家政策的決定具有一定的指導作用。在一些企業，由于統計報表制度的不健全，導致上交的統計報表存在諸多問題，要注意將會計工作和統計指標分開，認真落實統計制度的建立。

2.建立統計報表信息反饋平臺

統計工作是關系到國家政策以及民生問題的工作，如何不斷的改進統計報表的工作內容，使得統計報表所反映出的問題更加的具有代表性，信息的反饋是必不可少的。因此，建立統計報表的信息反饋平臺，使得大家都能夠提出有針對性的建議。例如在不同的部門中設立不同的信息反饋環節，這樣有助于信息統計的全面性，還可以建立相對應的處理機制，防止在信息反饋中一些信息的重復出現。利用現代化的信息技術來實現統計工作，提高統計工作的質量。

3.加大對統計人員的培訓工作

為了能夠更好的服務于工作對人們的培訓是必不可少的，尤其是統計人員的培訓。培訓的首要內容是要重點強調區分會計和統計的不同，避免在今后的工作出現將會計和統計混淆到一起的情況，另外還需要對它們額專業知識進行培訓，將兩者從概念上就區分開來，有助于更深的理解統計和會計的區別。隨人會計和統計存在著聯系，但是依然有著準確的認知，能夠準確的制作統計報表。

五、結束語

通過上述的研究分析我們知道了統計和會計的差異，這有助于避免人們在今后的工作中將會計和統計混淆到一起，在對人員培訓時，需要著重強調統計和會計的差異性，避免給工作中帶來困擾。對于統計人員來說，會計跟他們是完全不同的專業，雖然在運用中有著聯系，但是需要弄清楚兩者之間的區別，這樣才能將統計報表做好，對于會計人員也是一樣。

參考文獻：

[1]張斌華.略論高職院校財務管理的問題與對策[J].經濟研究導刊，2012（09）.

[2]于晶.高職院校財務管理探討[J].現代經濟信息，2012（20）.

[3]陳曉芳.淺談會計報表和統計報表之間的比較與聯系[J].中國集體經濟，2012（4）.

[4]浦東梅，吳濤.美國會計報表編制的幾個技巧[J].財會學習，2012（12）.

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關鍵詞：企業財務；會計報表；合并問題；研究

隨著經濟全球化和世界經濟一體化時代的到來，我國的企業在參與國際貿易的過程中也在不斷學習國外先進的企業管理制度和經驗，從而讓企業管理更加的科學和現代化。在企業發展的過程中由于業務的融合和擴張經常會有企業之間合并的情況發生，從而出現了很多大型的企業集團，這些都給企業財務報表的合并帶來了新的挑戰，同時也給財務人員提出了更高的要求。在這種形勢下新的企業會計準則應運而生，財政部參考國際企業財務報表合并的標準對我國的企業會計準則進行了修訂，對企業合并范圍也做出了明確的劃分，同時也將企業合并原則進行了重新規定，對于企業合并應該披露的內容以及企業合并的分類進行了重新的規范，為企業合并提供了參考依據。

1財務報表概述

在促進企業發展的過程中，為了實現對財務報表的科學應用，則需要對其相關內容有所了解。具體包括：（1）所謂的財務報表，是指在日常會計核算資料的基礎上，按照規定的格式、內容和方法定期編制的，綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一特定時期經營成果、現金流量狀況的書面文件；（2）財務報表實際作用的充分發揮，可為投資者更好地了解企業的財務狀況、發展前景等提供專業支持，確保實踐中的投資決策制定與實施有效性。

2什么是合并財務報表

合并財務報表是以企業集團為會計主體編制的財務報表，將母公司自身的會計報表與各子公司的會計報表按照一定的方式進行合并，直觀的反映企業集團整體的財務狀況、經營成果和資金流動情況，幫助企業根據實際情況調整經營戰略，提高運營效率，所以企業的管理層及財務人員必須重視相關工作，確保合并財務報表相關數據的準確性。

3新會計準則下企業財務報表合并問題

3.1對理論的應用并不符合實際需求

國家通過頒布新會計準則來適應現在企業的需要，將合并報表的規則制定跟家完善，從而滿足各方需求。但現實中很多企業對于企業合并時財務的合并不能完全按照理論的來執行，例如像前文所說，如何正確判別控制從而將被投資單位納入合并范圍就有較多爭議。諸如此類情況使得企業在合并報表上存在一定偏差。因此，企業在對新會計準則的頒布后將其充分在實踐中應用，還需要一個過程。

3.2會計信息不真實

這幾年來，由于各個企業集團的經營方式多元化，造成了公司股權變得越來越復雜，這給財務工作帶來了很大的難度。傳統的管理方式慢慢被取代了，落后于現代企業發展的速度，另外，每個子公司因為產業不同，所以對于財務報表的標準也不同，在合并后會出現很多的問題，還會出現數據不完整。

3.3合并報表的具體操作方法上存在問題

在新的會計準則上沒有明確的定義具體的合并方法。這就導致企業在進行報表合并時，會有不同的方法和原則去合并報表。所導致的后果可能。最終的結果存在偏差或者。部分企業只追求過于形式的外在而忽略了其本質的需求，導致最后所選擇的合并方法并不適合企業自身。

3.4報表合并范圍并不明確

企業在財務報表合并期間，需要對向報表中納入的子公司合并范圍進行確定，確保這類報表合并狀況良好性。在此期間，受到其合并范圍并不明確的影響，導致財務報表難以得到有效合并，會降低其在企業生產經營中的應用質量。具體表現為：1.新會計準則下進行財務報表合并工作時，由于企業及財務部門對實際情況、合并要求等缺乏綜合考慮，致使財務報表合并范圍不夠明確，進而加大了其合并問題發生率；2.當合并范圍不明確時，會使企業財務報表合并效果不明顯，難以滿足其科學合并要求，難以更好地反映出企業的利潤水平及償債能力等。

4報表合并準則下企業應對方法

4.1調整財務系統

新會計準則的落實要求企業和社會因遵循其原則調整各項相關內容，如會計學科和考核內容應進行調整；財務報表編制的系統應及時更新，確保滿足新時期要求；財務系統在應用過程中也要更新完善，優化內部資源，確保財務工作的適應性和實用性。準則要求在企業并購時母公司應對取得的子公司流程處理完善，在購買日必須明確其被購買的公允價值完整記錄，并且做好備查工作，而不是單單局限于被收購子公司的財務報表數據。以完整準確的信息來編制企業財務合并報表。完善企業自身的財務系統，對會計科目進行優化與調整，提高合并報表編制質量。

4.2完善會計合并報表

為了實現企業的可持續發展，增強財務報表合并效果，需要對會計合并報表的不斷完善加以思考。在此期間，應做到：（1）重視對精細化及創新理念的合理運用，為會計合并報表的不斷完善提供參考信息，增強其適用性，促使企業財務報表合并水平提升中能夠得到更多支持，實現對其合并問題的科學應對；（2）在企業會計合并報表完善過程中，也需要充分考慮與母公司有關的業務，有針對性地開展財務報表合并工作，并對完善后的會計合并報表應用狀況是否良好加以分析，處理好其中的細節問題，從而達到企業財務報表合并水平不斷提升、合并問題科學應對效果增強的目的。

4.3明確界定合并會計報表范圍

新的會計準則對企業合并以后的財務管理提出了更高的要求，在企業合并時要根據企業發展戰略對企業的合并工作進行科學的分析，尤其是要認真的考慮企業能否真正對被合并企業實施控制，可以參考國際會計準則中的相關內容或者向先進的國家學習，確定好相關的合并范圍以后合并會計報表就要將符合會計報表合并條件的所有企業都納入合并范圍中，如果不是在會計期初合并還需要調整合并資產負債表和合并利潤表，對期初會計數據進行追溯調整。

4.4補充會計報表的合并方法

現如今對于報表合并方面相關的論述較少，這將導致在現實生活中企業處理財務相關問題的時候，報表合并時會出現一些不足和欠缺。我們應該去直視這些問題。在實踐和實操的過程中，去不斷的改進和補充原有的觀點和論述方法，因此我們在日常操作過程中，應該對會計報表的合并方法進行擴展和延伸例如我們在進行合并準則中將會計準則中的方法變得更為豐富。例如在現行的新型會計準則中。對于購買法和權益結合法，并未給出嚴格的區分和定義。我們需要將其進行區的應用于財會具體工作提供幫助。財會專業人士在改進專業技能學習方式的過程中，還需要加強對計算機技術的關注，并且憑借計算機技術與財會技術的有效融合，實現對智能化技術的合理完整應用，以此實現對財會工作的全面創新改良。

4.4強化企業內部的財務管理

新會計準則對于企業財務報表的合并既是一個難得的機遇，同時也是對會計人員的挑戰，因此在新會計準則實施的過程中，企業內部財務人員也要進行調整，要通過不斷的調整來適應新會計準則給企業內部財務管理帶來的影響，作為合并中的母公司要做好財務的記錄工作，確保母公司的價值能夠得到公平的體現，讓企業對自身的經濟發展情況有一個清醒的認知，從而讓企業的會計核算更加規范。

4.5重視人員培訓

傳統財務報表合并存在一定的局限性，新報表合并方法在此基礎上獲得了完善和改進，但財務人員對新準則和報表合并方法的認知能力還有待提升，因此企業應為財務人員提供科學有效的培訓教育方法，聘請專業人才來企授課，以講座、會議和課堂等形式引導從業人員掌握新技能，提高員工的專業應用能力。此外，企業應大力引進高素質人才，加強新老員工的交流互動，定期召開專題會議，就當前新報表合并中常見的問題展開研究討論，提出有效的解決方法。企業還要通過定期考核測試考察員工對知識的吸收程度，針對重點、疑點、難點強化專項教育，幫助從業人員快速融入到新會計準則環境下的報表合并工作中，確保工作質量和效率的提升。

4.6其它方面的策略

基于新會計準則下企業財務報表合并問題的處理研究，也需要重視這些方面不同策略的配合使用：（1）從可行性、內涵豐富性等方面入手，選擇好切實有效的財務報表合并方法，并對其進行高效利用，在技術層面上為企業財務報表合并效果的增強、應用水平提升等提供有效保障，避免影響投資者的切身利益；（2）積極開展全面預算工作，完善財務報表合并過程中所涉及的法律法規，促使企業在這方面的合并工作開展中能夠得到更多支持，從而提升財務報表合并水平，滿足其工作計劃高效實施要求。同時，應控制好財務報表合并過程，避免影響其在企業生產經營中的應用效果及利用價值等；（3）考慮財務報表合并問題處理策略的應用效果，結合其科學處理要求，完成好相應的處理工作。

5結束語

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1.1數據來源財務會計報表與統計財務報表的相同之處最大的相同之處就在二者的數據來源上，資產負債的部分是二者相同的數據來源，利潤及資源分配的部分二者的數據都來自單位的利潤以及利潤分配表，對于其余的部分，不論是財務會計報表或者是統計財務報表，二者的數據來源都是單位內部的會計核算資料。數據來源相同，就是二者最大的相同之處。

1.2指標的名稱在內容上，財務會計報表與統計財務報表的數據來源是相同的，在形式上二者也有很大的相同之處，在財務會計報表和統計財務報表的指標名稱的設計上，二者的科目名稱設計是相通的，除了個別的指標名稱之外，兩種報表的名稱設置基本相同。

1.3審核關系審核關系中也存在財務會計報表與統計財務報表的相同之處，雖然二者在這方面的差異是比較明顯的，但是在某些審核關系上，財務會計報表與統計財務報表的審核方式與會計公式是一模一樣的。在“所有者權益合計”的科目上，二者的計算方法都是資產總計減去負債合計，這一公式是會計恒等式的變形，恒等式的公式為:資產=所有者權益+負債，此外，還有營業利潤的計算公式，統計財務報表的公式也是從會計報表的關系轉變而來的，即使存在某些細節方面的差異，但是其本質都是會計的核算。

2會計報表與統計報表的不同點

前面我們說到，會計的適用范圍是比較小的，存在于具體的企業以及經濟體當中，統計財務報表的主要服務方向是國家等大數據的分析，這就為二者帶來了很大的不同，主要體現在以下幾方面。

2.1報表設計報表設計的不同主要體現在報表的價值量計量單位的設置、定報報告期別設置上。價值量的計量單位的設置中，因為統計與會計服務對象與工作目的的差異，計量單位的設置有很大的區別，具體的體現在，財務會計報表的計量單位通常為“元”，而在統計財務報表中，計量單位是以“千元”為單位的，其原因就是財務會計報表與統計財務報表的工作范圍，會計報表面對的是小型的經濟實體，統計報表則是大范圍的數據統計，這造成了報表設計的計量單位不同。在定報報告的期別設置上，不同之處主要體現在統計財務報表的期別設置主要為幾個月，例如1～2月、1～5月等，根據會計制度的規定，在企業的會計期間上，要分為年度、半年、季度、月度，并且按照公歷的日期來進行確定，在這個財務的年報報告期上，二者是差不多的，關鍵差別就在上文的月季的報告上。

2.2數據取得的依據在指標數據的取得上，二者有著較大的差別，主要體現在以下幾方面。一是要根據會計賬戶的余額填報統計報表，雖然財務統計報表中的資產負債部分存在“現金”以及“銀行存款”的指標，其來源也是取自會計的資產負債表，但是這兩項指標并不能直接從資產負債表上得到，因為，“貨幣資金”的指標是包括了現金、銀行存款以及其他貨幣資金的三項指標的合計數，為資產負債表上只有包括“現金”以及“銀行存款”的指標，所以，這兩項要根據單位內部的會計賬戶的期末余額來填寫。二是要依據會計科目加工填報的統計指標。在會計科目當中，不存在現成的“本年折舊”的指標，在制作報表時，應該從“累計折舊”當中選取，但是，“累計直接”科目反映的是該單位在成立之后的所有的計折舊數，所以，在“本年折舊”之中的指標是“累計折舊”的本期折舊數額，如果是不存在固定資產報廢的環節，本年折舊應該是累計折舊賬戶的期末余額與期初余額的差，在有報廢的環節中，以上的公式不成立。三是統計指標需要分析填報?！皩嵤召Y本”是會計科目當中的按照具體投資者進行的明細分類，所以，在統計指標中，有些指標例如“法人資本”、“國家資本”、“外商資本”等不能夠從會計科目中直接取得，應該將它們在性質上進行分類處理，按照國家法律來謹慎的區分，達到通過審核的目的。四是統計指標要從會計科目中計算。會計科目的明細是沒有經過詳細規定的，在各單位情況不同的實際狀態下，各單位應該按照自己的實際請款對會計科目的明細進行劃分，“差旅費”、“稅金”、“工會經費”等指標應該從會計科目中摘算。

2.3審核關系的不同報表的審核關系不同主要表現在資產負債部分和利潤及分配部分，財務會計報表以及統計財務報表在上面兩個部分中的公式存在一定的差異，企業應該關注這個差異。例如資產負債部分中，流動資產的合計公式，在利潤及分配部分中，利潤總額的公式，審核關系是有差別的。

3思考與建議

財務統計工作是一項很復雜但是相當重要的工作，掌握上有一定難度，很多人難以區分二者之間的聯系和差異，在進行工作時，區別對于加強工作質量有很大的作用。

3.1加強制度建設高效率高質量的工作離不開制度的建設，在面對著迅猛發展的社會經濟的條件下，完善統計報表的制度很重要。如今，每個單位都上報年定統計報表的義務，所以，必須得保證報表的真實性與可靠性，社會條件是出于不斷變化之中的，很多問題會是企業單位從來沒遇見的，所以，單位企業必須不斷加強制度建設，增強自身的適應能力，保障企業單位持久穩定的發展。

3.2建立信息化系統制度建設不是一日即成的，在企業單位的日常經營管理中，信息的流通性很大程度上影響到了會計統計工作的效率與真實性，因此，筆者建議不論是哪一個單位，都應該建設一個信息化平臺，及時反饋單位內部遇到的問題，讓領導者及時掌握信息作出決策，具體操作可以按照下面的方法，一是建立不同部門的信息反饋專欄，及時反饋基層信息，方便決策;二是建立高效的處理機制，增強效率，在平臺上公布需要解答的問題，減少工作重復，利用互聯網優勢定期增編新內容。此外，還應引進一批相關的技術人才，來維護信息系統的穩定性與安全性，確保系統的良好運行。

3.3財務統計分析財務統計分析，就是要將財務會計指標充分的運用會計知識進行分析，要解決財務分析的準確性問題，就應該解決統計教材的問題，如今的教材專業化太強，很多教材關于日常的統計方法講述的不是很多，并且大多是照搬統計教材里的課程，建議編寫新教材，使分析工作上一個新臺階。

3.4加強人才培養人才是兩個報表工作的基礎單位，財務會計報表與統計財務報表的差異比較大，聯系也很強，這就要求工作人員們要具備分析辨別的能力，工作人員工作的準確性對統計報表的影響是巨大的，企業和單位應該在現有的基礎上不斷加大對基層員工的培訓，加強工作者對二者區別的理解，熟練地掌握財務會計報表以及財務統計報表的運用。此外，企業還應該大力培養或者引進人才，不斷提升單位自身的處理能力，不斷地完善并創新報表的設置與使用，以保障企業的長久穩定發展。

4結論

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【關鍵詞】新會計準則 財務報表

一、新會計準則與舊會計準則內容之間的差異

之前的會計準則下，財務報表包含內容為資產負債表、利潤表、現金流量表、附表以及會計報表附注與財務說明書。而新的會計準則除了包含資產負債表、利潤表和現金流量表之外，還包含所有者權益（也稱為股東權益）變動表以及附注一共五個部分。

其中新準則對現金流量表的編制進行了單獨規范，以期使財務報表能為其使用者提供更準確的投資、經營以及信貸決策信息，使財務的管理決策功能更進一步；新會計準則直接將之前準則下的所有者權益變動表的附表直接提升為主表，更能將所有信息更全面地展現給報表使用者，更好地為管理者等服務；新會計準則在資產負債表、利潤表、現金流量表上更注重詳細的信息披露；新會計準則精簡了原會計準則下報表內容，將財務說明書等取消，因其內容在其他部分已展現，同時其涉及公司生產經營基本情況內容不宜通過會計準則加以規范。

二、新會計準則下的三大報表：資產負債表、利潤表、現金流量表

資本市場作為企業融資和投資者投資的重要場所，對于企業籌資、社會資源配置，促進經濟增長有著重要作用。作為投資者到資本市場投資的主要目的是實現資產的保值增值。而投資者作為投資的主要依據就是上市公司對外公布的財務報告，作為投資者到資本市場投資的主要目的是實現資產的保值增值。而投資者投資的最主要的依據就是企業對外所公布的財務報告。投資者不可能總親自到自己擬投資的企業去現場實地考察，即使能夠到達實地考察，也不可能全面了解公司的實際情況。因而，上市公司的財務報告也就成為投資者用于投資的唯一依據。這也是促使會計功能在新會計準則下得以轉變的重要因素。

會計是以貨幣為計量單位，記錄、反映和監督一個企業或單位的經濟活動的經濟管理工作。在企業中，會計主要反映的是企業的現金和財務狀況，在反映企業經營成果同時對企業的經營活動和財務收支進行監督。在目前市場經濟的條件下，會計已經成為包括政府部門、投資者、債權人以及其他相關信息需求者了解和掌握企業財務狀況的基本信息來源。

會計信息的質量要求是對企業財務報告最基本的要求。只有保證財務報告中有著真實可靠的數據、準確無誤的計算，以及完整的相關內容，為會計報表使用者提供有力的準確信息，才能體現會計真正價值。不是所有的報表使用者都是會計專業，因此，在保證會計報表的質量前提之下，所提供的報表必須具有簡單易懂、可理解性等特性。實質，財務報表一般具有可靠、相關、易理解、可比、實質大于形式、謹慎以及及時等基本特征。

會計計量是指用貨幣或其他的量度單位計量出符合條件的會計要素，同時將這些度量數據計算登記入賬，并將其列示于財務報表之中從而確定各相關項目金額的過程。從會計角度而言，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。其中在引入公允價值過程中，我國將國際財務報告準則中的公允價值應用的三個級次重發考慮在內。

財務報告就是單位向目前已有以及潛在的投資者、政府、債權人以及其他相關機構等會計信息需求使用者提供企業某一會計期間的財務和現金流量信息，將當前經營成果以及未來近期經營成果趨勢展現出來，從而利于各方對企業進行正確的經濟決策。財務報告包含有財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息及資料。報表本身和報表附注構成了完整的財務報表，其中，附注是財務報表的有機組成成分，而報表通常至少要包含資產負債表、利潤表、現金流量表。

（一）資產負債表

資產負債表是企業最重要的報表之一，我們通過對資產負債表的分析可了解掌握以下信息并做出相關評斷：判斷企業資產當前以及近期內的穩定性，不同資產的具有不同形態和存在經營方式，其對企業的日常經營活動影響也不同，而對我們對企業資產構成的分析，可看到企業整體結構，從而可判斷企業至少近期一段時間生產經營的穩定性；判斷企業的負債緊迫性和還債壓力大小，負債數額顯示企業所承擔的債務多少，負債與所有者的比重便反映出企業的財務安全程度，而再把流動資產、速動資產與流動負債相結合分析，可以了解到企業的償還短期債務的能力，可以判斷出企業還債的緊迫性大?。慌袛嗥髽I償還長期貸款以及舉債能力，通常情況下，實收資本與留存收益是反映所有者權益很重要的內容，反映出企業的投資者對企業的最初始投資與資本積累分別多少，從而反映出企業的財務實力與資本結構，而企業的所有者權益占所有總資產的比例數越大，企業償還長期債款的能力就相對越強，同時企業舉借債款的能力也相對越大。

（二）利潤表

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關鍵詞：新醫院會計制度 報表編制 報表分析

醫院財務報表分析是一種綜合性的財務管理，涉及到醫院內部和外部管理的各個環節。通過醫院會計部門提出的財務報告，能對醫院的財務狀況和經營成果進行預測和評價，及時發現存在的問題，并針對問題進行改正，以及給醫院的管理層提出經營決策的支持和內部績效考核的依據，從而更好地評價醫院的經營狀況和成果，促進醫院的發展。財務會計報表是提出會計報告的主體和核心，它主要包括資產負債表、收入支出總表、業務收支明細表、藥品收支明細表、現金流量表及基本數字表等。本文結合作者多年的醫院財務管理經驗，對在新會計制度要求下，如何做好財務報表的編制與分析提出探討性的建議，報告如下。

一、財務報表分析的內容

（一）資產負債表分析

新會計制度中強調了資產負債表在會計報表中的核心地位，具體反映在醫院的資產、負債和凈資產之間的關系上。資產負債表是將醫院的資產、負債及凈資產，根據資產=負債+凈資產的會計等式，按照規定的編制要求進行的項目排列。它能反映醫院一定時期的財務狀況、醫院償還債務的能力等，可以用來判斷醫院資產的安全性。報表中的資產體現的是醫院擁有的各種資源及其償還債務的能力；負債體現是醫院所負擔的長短期債務；凈資產則是反映醫院擁有的資產總額。

我們通常是根據資產負債率來分析醫院所面臨的財務風險。當負債率越大時表示醫院的負債越多，面臨的風險越大，反之則越小。資產負債率、流動比率和速動比率等是評價資產負債的主要指標。在計算資產負債率時我們應注意到資產負債表中的資產總額與醫院現存量資產的真實價值之間的差別，在實際的計算中應根據醫院的內部相關資料進行相應的調整。新醫院會計制度下資產的確認與分類發生了變化，新增了折舊和攤銷的會計科目，這樣就使得醫院的賬面真實價值與實際的價值更為相符，進而優化了醫院的資產結構和運營資金的餓管理。流動比率則是指流動資產與負債之間的比率。當流動比率越大時表示流動資產占用越多，資金的使用率越低，債權人的權益就越能得到保障；速動比率反映的則是醫院資金回籠速度和醫院短期償還債務的能力。因此，根據新的醫院會計制度規定編制的財務報表更有利于幫助進行財政補助資金的收支監督管理，滿足醫院內部職責發生制下的績效考核需要。

（二）收入支出總表分析

出入支出總表是由收入、支出、收支結余和結余分配四部分組成的，體現的是醫院一定時期財務收支狀況及業務開展的成果。醫院的收入主要包括自身業務的收入、財政補助及上級補助的收入。而自身業務的收入和財政補助是醫院總收入的主要來源。新醫院會計制度對收入費用總表的計量、內涵等做出了新的改變。取消了藥品加成核算，藥品收入劃入醫療收入，采用成本法計算長期股權投資的收益，醫院收入費用的總量就因此受到了很大影響。支出的情況分析主要是針對業務支出和項目撥款支出兩個方面。業務支出主要體現在人員經費支出、公用支出及對醫院個人和家庭的補助。人員的經費支出反映的是醫院在職人員的費用支出的情況；公用支出反映的醫院在經營活動所必需的消耗；對個人及家庭的補助則主要是對在職職工及其家庭補助的支出情況。

（三）收入支出明細表分析

業務收支明細是對收入支出總表的進一步細化，反映的是醫院一定時期內的業務收支的情況。藥品收支明細表是單獨反映一定時期內醫院藥品收支情況的報表，是按照“分開核算，分別管理”的原則分離出來的。通過業務收支情況表和藥品收治明細表能了解到醫院的財務收支情況及財務狀況。

（四）基金變動情況表分析

基金變動情況表反映的是醫院一定時期內醫院基金增減的變動情況，它能真實的反映醫院實際擁有的凈資產總量。我們通過對醫院基金變動情況，尤其是對固定資產等維修和更新的基金的變化情況來判斷醫院所提取的基金是否能滿足固定資產的大型修繕與更新等，從而保證醫院的建設能順利進行，促進醫院的進一步發展。

（五）基本數字表分析

基本數字表示反映醫院在職人員、病床數、平均住院日等信息的報表。它通過對醫院病床使用率、醫院人員、醫療費用等的統計與分析，來判斷醫院業務中各任務目標的完成情況及工作效率等。它是反映醫院現行經濟狀況的一個重要指標，我們通過基本數字表的分析能看出資金運轉的情況，根據存在的問題及時提出調整能提高醫院的經濟效益。

二、財務報表分析的方法

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1.合并會計報表對母公司利潤分配的影響。根據《企業會計準則——投資》的規定，母公司對被投資單位的投資占該單位有表決權的資本總額的20％或20％以上時，均要對長期股權投資采用權益法核算。在子公司當年凈資產增加的情況下，母公司賬面反映的投資收益為按照持股比例折算的子公司當年凈資產的增加數。由于權益法核算的投資收益并不是子公司實際分配的現金紅利，投資收益的實現與實際流人的現金數額在時間上是不相吻合的，這會導致母公司在進行利潤分配時，不能按照母公司賬面實現的利潤進行利潤分配，不能給母公司的股東帶來有效的資金回報。不僅如此，在子公司當年不分配股利的情況下，還可能造成母公司賬面利潤很高而貨幣資金短缺的現象，給母公司的現金流量管理帶來了不利影響。相反在子公司當年虧損的情況下，按權益法核算的投資虧損抵減了母公司當年實現的利潤，在母公司的賬面上會形成一定的資金沉淀。

2.合并會計報表對所得稅調整以及集中繳稅政策的影響。按照稅法規定，企業應對子公司分回的股利按照母、子公司稅率差額補繳所得稅。在權益法核算的情況下，母公司賬面反映的投資收益是子公司當年實現的全部收益。為清算所得稅，企業必須詳細區分實際分回的股利和按權益法核算的投資收益，這可能會給企業所得稅的計算帶來一定難度，尤其是在于公司當年虧損的情況下，對投資虧損的確認更是如此。根據國家稅務總局的規定，目前國內有相當一部分大型企業集團享有集中繳稅的優惠政策。但在集中繳稅時，企業集團不能采用合并口徑實現的利潤進行盈虧相抵，更不能按照合并口徑進行納稅項目的調整，使集中繳稅的優惠政策不能落到實處。

3.合并會計報表對工效掛鉤企業的影響。目前，我國企業工資總額的確定主要有工效掛鉤和計稅工資兩種方式。工效掛鉤是我國勞動部門確定工資總額的主要形式，它是將企業的工資總額與企業實現的利稅和產值掛鉤，按照利稅總額和產值完成的情況計提當年工資基數。企業在編報合并會計報表的情況下，企業實現的利稅總額為母、子公司共同實現的利稅總額，稅金總額反映的也是母、子公司共同實現的稅金總額。由于合并會計報表口徑與工效掛鉤口徑的不一致性，給勞動和財政部門在確定企業利稅總額時帶來了一定的難度，使得會計報表所反映的工資費用、工資節余沒有統一的口徑。

4.合并會計報表對企業效績和經營者考核的影響。根據合并會計報表的編制要求，母公司對某些子公司持股比例雖然能夠達到20％，但并不能對其施加重大影響或實施控制的情況下，子公司凈資產的變化與母公司雖然沒有必然的聯系，但子公司凈資產的變化卻會使母公司的損益產生重要變化，這就對母公司的效績考核，尤其是對母公司經營者的考核帶來重大影響。在子公司當年盈利的情況下，就夸大了母公司經營者的經營業績；反之，如果子公司當年效益不佳甚至存在虧損，則在一定程度上會降低母公司經營者的經營業績。

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由于我國醫療衛生行業的不斷發展，使得我國所有地區均執行了全新的會計制度。新醫院會計制度以使用范疇、核算基準、財務報告體系及會計要素等層面進行轉變，對醫院財務報表編制產生影響，這也對醫院管理人員在了解醫院財務信息方面更為加強。

關鍵詞：

醫院；會計制度；財務報表

醫院財務報表分析作為綜合性財務管理，包含醫院內部及外部管理中的所有方面。透過醫院會計部門給出財務報告，可以評估醫院財務狀況及經營成果，隨時發現問題所在，并給予改正。并且，能夠為醫院的管理層提出更為適合的決策支持及內部績效考核的根據，以此更好地評判醫院的經營狀態及成果，加快醫院的進步。本文通過筆者常年在醫院財務管理方面的經驗，對新會計制度下醫院財務報表分析提出方法及建議。

一、新醫院會計制度下醫院財務控制中的問題

自從新醫院會計制度實施以來，我國各個醫院均將新會計制度運用于財務控制中，修改并更新了醫院原本的規章制度。但新醫院會計制度真正執行還需一段時間，對于新、舊醫院會計制度過度過程而言，醫院財務運轉情況需要通過相應的調整，這也令財務控制產生問題。

1.醫院財務控制體系需要完善。

通過我國醫院財務狀態而言，許多醫院均欠缺完整的財務控制及評價體系，所以，許多醫院財務核算只展現出數據核算功能，并未有效發揮出財務管理及控制層面的作用，這也令醫院財務控制質量較低。并且在眾多醫院當中，雖然創建了財務控制與評價體系，可是在財務控制層面并沒有完善的制度進行支撐。醫院財務控制大多偏于前期與后期財務核算，從而忽略財務核算，這也在某種程度中對醫院財務控制質量的提升有所阻礙。

2.未及時、全面設定會計科目。

對我國一些醫院而言，會計科目設定并未實現，較多原本科目并未及時更新，依舊具有不具體、不科學、不細致科目存在。落后的會計科目對醫院財務信息及核算的正確性形成不利因素，這對醫院的財務控制具有阻礙的作用，對醫院決策層管理的決策具有影響。

3.財務工作人員素質較低。

新醫院會計制度在原本會計制度中進行更新，因此也對醫院財務人員標準相對提升?？墒怯捎谛箩t院會計制度推行并不順暢，許多醫院財務人員并未全面、徹底學習和掌握新制度，并且在思維及方法中均呈現原地踏步的狀態。所以，財務人員會計理念及素質需要不斷提升。

二、新醫院會計制度下醫院財務報表分析方法及建議

1.財務報表分析方法。

財務報表分析方法包含了對比分析法、因素分析法、趨勢分析法、結構分析法、綜合分析法等，本文僅對前兩項分析法進行簡述。一是對比分析法。對比分析法將相應財務報表數據及已確定標準進行對比，獲得區別，并對區別進行分析，獲得原因并以此對未來趨勢進行評估的方法。比如將本月財務報表與以往同年、同月財務報表進行對比，獲得出當前財務報表狀況，并對未來發展形勢進行評估，從而對未來月份經營狀況進行修改，以便獲得更好的預期效果。二是因素分析法。因素分析法是對形成財務報表指標有所改變的因素給予分析，尋求最關鍵因素。此種方法通常先將對財務報表有所影響的某個指標改變的所有因素相結合，之后將其中一個因素作為可變因素進行更替，尋求所有因素對財務報表指標的影響程度，以判斷重要的影響因素，因此也將此分析法稱為連鎖替換法。

2.財務報表分析建議。

盡快適應新會計制度，持續提升技術能力。醫院財務人員技術水準決定醫院財務管理程度，但是新醫院會計制度則進行了較大的改動，身為財務人員應對相關知識進行學習，對相應理念進行深入理解，掌控變動內容與相應差別。醫院是一項尤為關鍵的行業，許多財務指標值自身的敏感性非常強，比如固定資產折舊率、醫療服務成本、收支結余、壞賬賬齡、藥品庫存價格等等指標值在不同階段的改變均對不同潛在危險元素不同方面造成反映。若透過此類敏感性財務指標監控財務危機，則需先通過對醫院負債狀況進行關注，定期分析、及時，以此為領導提供最正確的結論，以制定相應政策避免負債運轉危機。將所有環節確保在風險可控范圍內，以便隨機應對財務工作當中的不可抗力，并且令原則最優化，提供不同方案，將最優方案及最有總量的比例確定清楚。財務部門需要從整體方向搜索敏感性預警指標的相應財務內容，動態跟蹤實現監控經營方式所有過程，以預防風險的發生。還需不斷積極預先對一切主要決策活動進行評判，將存在的問題及時反映給工作人員，當決策時需預先避免財務相應存在的風險，對存在的風險進行防范，對經營決策科學性進行評判，對企業具有十分重要的意義。財務為真正體現醫院經營成果最直接的標準，可以如實體現醫院在日常經營中的不足，并對醫院發展形勢進行體現，為醫院的決策、管理優化給予重要數據。這也需要不斷對財務進行細致化管理，注重財務所有指標，有效運用財務報表分析成果。

三、討論

在2012年1月1日起，新醫院會計制度在全國開始執行，雖然在新制度與舊制度中產生了較大改變，可是依舊具有眾多問題需要進一步給予解決。本文僅僅在理論方面對這些產生或可能會產生的問題進行探討，依舊需要在實踐中進行考驗。并且，從研究方法層面而言，也具有一定不足。并且，本文所提出的問題論述還不夠深入，只停留于經驗判斷當中，還需要通過更為充分的理論進行支撐，新醫院會計制度對財務分析的影響依舊需要在醫院的實踐當中進行求證，對財務分析的影響還需不斷深化。

四、結束語

綜上所述，新醫院會計制度改革必定對醫院財務管理工作迎來全新的影響，所以，醫院必須加強重視，極力推動，組織會計人員不斷進行學習，有效運用財務報表分析的結論與價值，以此提升醫院財務管理能力。

作者：李偉 單位：河南大學第一附屬醫院

參考文獻：

[1]財政部.關于印發《新舊醫院會計制度有關銜接問題的處理規定》的通知(財會[2011]5號)[Z].2011

[2]陳陽，鄭鳳春.新醫院會計制度執行中存在的問題與解決思路———基于醫院財務報表分析[J].現代醫院管理，2013（3）

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[關鍵詞] 受托責任觀；決策有用觀；契約有用性；估值有用性；穩健性；財務報告

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 18. 003

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）18- 0005 -02

1 問題的提出

穩健性（Conservatism）是一項歷史悠久的會計慣例，但它同時也是一項飽受爭議的會計慣例。支持穩健性的文獻認為：會計穩健性有助于企業及時向利益相關者傳遞信號，緩解信息不對稱，降低成本[1-2]，保護投資者的利益；會計穩健性能帶來正面的經濟后果，提升企業融資和投資的效率[3]。反對穩健性的文獻則認為：會計穩健性會導致報表整體低估，不符合會計人員應當進行最佳職業判斷并予以報告的職責[4]；穩健性給管理者提供了向下盈余管理的空間，假借穩健性的名義進行“洗大澡”（big bath）[5]，從而不利于保護投資者的利益。美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則理事會（IASB）也認為穩健性在財務會計概念框架中存在邏輯不一致，將穩健性從財務會計概念框架中取消，不再將其納入財務會計信息的質量特征。以上對穩健性正反兩方面作用的研究和評論說明，如何定位會計穩健性仍是尚未解決的問題。

盡管國內外已經有很多文獻對穩健性問題進行了討論，有關穩健性的實證研究也已經涉及并深入到很多方面，但是現有有關穩健性的研究還存在很大的不足。即在基本理論上并沒有對穩健性進行深入的討論。現有研究沒有對FASB/IASB提出的穩健性在財務會計概念框架中存在的邏輯不一致問題進行直接回應。這導致主要準則制定機構（FASB/IASB）對穩健性至今仍是負面的評價，FASB在1980年后就逐漸往取消穩健性的方向發展。究竟是什么原因使穩健性不受FASB/IASB重視？這個問題仍待深入剖析。解答這個問題需從財務報告目標入手進行研究。本文從財務報告目標入手研究穩健性，找到穩健性不受FASB/IASB重視的原因，并嘗試探討穩健性在財務會計概念框架中的合理定位，為我國會計準則的進一步改革提供參考。

2 財務報告目標的轉變與會計穩健性的存廢

2.1 財務報告目標由“受托責任觀”轉向“決策有用觀”

一種觀點以FASB和IASB為代表，從信息經濟學的決策理論出發，認為使用者需要的是對資源配置決策有用的信息，形成了財務報告目標的“決策有用觀”。另一種觀點以Yuji Ijiri為代表，從使用者與會計主體的關系出發，認為使用者需要的是有助于評價管理層受托責任履行情況的信息，形成了“受托責任觀”。

財務報告的受托責任目標是對所有者而言，是指財務報告應當提供有助于觀察管理層的努力程度的信息，以便幫助所有者推斷管理層所采取的行動和激勵管理層采取恰當的行動。對于非上市公司來說，財務報告的目標基本上是單一的，即提供有助于觀察管理層努力程度的信息[6]。財務報告的決策有用性目標，FASB在第8號財務會計概念公告（SFAC No.8）上雖明確提出通用財務報告的使用者不僅在企業外部，也包括企業內部的管理層，但是主要的使用者是現在的和潛在的投資人、貸款人和其他債權人，他們是企業資金提供者即財務報告信息主要使用者[7]。

資本市場的快速發展導致財務報告目標由“受托責任觀”轉向“決策有用觀”。財務報告目標轉變為決策有用的優點是能夠照顧到各方利益相關者，因而容易為各方所認可，特別是易于得到非會計專業人士的認可[8]。但是戴德明（2012）認為“決策有用觀”的可能弊端有：①導致過分強調財務報告信息的估值有用性；②導致過于關注未來，從而損害財務報告信息的可驗證性，因為決策的本質特性是面向未來的，在“決策有用”這一理念下，“過去”容易被忽略，而財務報告的本質屬性恰恰在于反映過去和現在；③導致過分強調價值計量，忽略成本計量。

“決策有用觀”關注 “預期”和“未來”，重視公允價值計量。穩健性則要求及時確認損失、延遲確認盈利，體現的是重視歷史成本計量的“受托責任觀”。在“決策有用觀”下，穩健性的會計信息不利于預測企業未來的價值，不利于投資者的經濟決策。因此，隨著財務報告目標的轉變，將穩健性再列入財務會計概念框架變得不合時宜。

2.2 會計穩健性存廢的邏輯基礎

穩健性在整個20世紀一直是會計職業判斷須遵循的重要原則。在會計信息質量評價時，世界上大多數的會計準則制定機構均將穩健性作為一個重要的評價標準。但隨著資本市場的發展，要求財務報告的估值有用使得穩健性逐漸喪失其立足之地，FASB在其財務報告概念框架中已經將穩健性取締，理由是穩健性引入了一種偏誤，并且與中立性相矛盾。但本文認為，穩健性被取消的最根本的原因是財務報告目標的轉變。

穩健性是符合傳統契約有用目標定位的會計信息質量特征，而隨著財務報告的目標由“受托責任觀”轉變為“決策有用觀”，穩健性就偏離了估值有用的目標，不利于股票投資者的估值和決策。具體而言，在以“受托責任觀”為財務報告目標的概念框架下，穩健性是與其相符的，有助于目標的實現，因而穩健性作為一項會計信息質量特征是理所當然的。而在以“決策有用觀”為財務報告目標的概念框架下，穩健性是與估值的目標不符的，會嚴重妨礙目標的實現，不宜作為一項會計信息質量特征。所以FASB在轉變財務報告目標后要取消穩健性。

此外，美國強調股票投資者的估值決策有用是符合美國資本市場的發展需求的，但卻未必與我國資本市場的發展實際相符。同樣的規則在美國適用，不代表在我國適用。因此，穩健性的存廢問題在我國需要具體分析。實際上，美國學界對FASB取締穩健性有很多不同的看法，以Watts和Basu為代表的學者開啟了對穩健性的研究熱潮，在國內穩健性近幾年也成了研究的熱點。

3 重新定位會計穩健性、協調契約有用性與估值有用性的可能對策

財務報告反映企業管理層的受托責任是財務報告最初始、最傳統的功能與目標，有利于對委托人（所有者）與受托人（經營者）進一步簽訂契約，即財務報告的“契約有用性”。而隨著資本市場的發展，財務報告漸漸擴展了其服務的目標，要求對投資者的決策有用，即“估值有用性”。本文認為，財務報告的目標不應忽略受托責任與決策有用中的任何一方。

穩健性是一項不可缺少的會計信息質量特征，財務會計概念框架應合理定位財務報告目標與穩健性，才能進一步提高會計信息的質量，提升會計信息的有用性。對于穩健性的合理定位可從改進財務報告概念框架的研究入手，有幾種可能的改進思路：①將財務報告目標劃分為兩個層面：契約有用性與估值有用性，以傳統的契約有用為主，以估值有用性擴展功能為輔。②區分上市公司與非上市公司的財務報告目標定位。上市公司的財務報告目標以契約有用性目標為主、以估值有用性目標為輔；非上市公司則只以契約有用性為財務報告目標。③上市公司提供兩套財務報告：基本財務報告（母公司報表）與輔助財務報告（合并報表）。即母公司個別報表與合并報表明確分工，分清主次，兩套財務報告各具有其信息質量特征、區分依據性信息與參考性信息的財務報告體系，兼顧國內應用與國際趨同。具體如表1所示。

表1中，穩健性的定義可以擴展來看，劃分為企業經營與收益分配層面的穩?。ū疚姆Q其為“企業宏觀的穩健”）與會計信息層面的穩?。ū疚姆Q其為“企業微觀的穩健”）。企業宏觀的穩健與微觀的穩健是相互輔助的關系，即企業宏觀的穩健有利于引導和保障微觀的穩健，微觀的穩健有利于保證宏觀穩健的實現。合并報表采用公允價值計價模式計量和列報，用來實現與國際會計準則趨同，但僅將合并報表作為輔報表，為財務報告使用者提供參考性信息。母公司報表則仍采用歷史成本計量屬性計量和列報，作為基本報表提供依據性信息給財務報告者決策使用。即在合并報表上可以更多強調企業宏觀的穩健，在母公司報表上強調會計信息的可靠與穩健。

主要參考文獻

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[2]M Khan，R Watts. Estimation and Empirical Properties of a Firm-year Measure of Accounting Conservatism[J]. Journal of Accounting and Economics，2009（48）：132-150.

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[6]孫麗影.財務報告目標與資產計量[D].廈門：廈門大學，2009.

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1.1存貨規范存貨，就是指企業在日常的經營活動中所擁有的用于出售的或者仍然處于生產過程中的產品的成品或者商品原料，以及在商品生產過程中所需要或消耗的各種非產品性質的原材料與物料的總稱。在新的會計準則下，對原來的后進先出的存貨準則進行了調整，改為先進先出，這樣的話，企業在進行成本核算時，改變了以往以最近購入的原材料的市場價格為標準進行核算的方法，轉而采用將最早進入的原材料的市場價格為參考的計價標準。

1.2投資性質的房地產事業的規范投資性質的房地產事業是指企業為了賺取更多的租金或者實現最大程度的資本增值而進行的房地產事業，一般的房地產企業往往兼具兩個目的，這類投資性的房地產應該具有單獨出售和計量的特征，在會計報表中進行核算時也采用的是單獨列出的項目，業內稱之為“投資性房產”，在進行這類房產的處理時一般都以成本模式和公允價值模式，不過使用較多的還是成本模式。

1.3會計計量的規范在新的會計準則體系的會計計量中，我國將國際慣例上的公允價值加以引入，轉為適用于我國會計體系的一個內容。公允價值計量是指在公平交易的前提下，以交易雙方對交易情況均很熟悉且完全自愿的情況下，對資產以及負債進行處理，即完成資產的交換和負債的清償金額數量的計量形式。新的會計準則大規模地調整了會計計量屬性，相對地對歷史成本的計量屬性的關注度有所降低，將公允價值的理念應用到了非貨幣易、非共同控制的合并企業、債務重組、金融工具以及投資性質的房地產事業中，與國際會計準則相比，不同之處就在于我國的新會計準則對于公允價值的使用的側重點偏向于將其作為基準會計計量的基礎使用。

1.4債務重組的規范債務重組就是在企業出現財務困難的情況下，債券人按照與債務人之前達成的協議或者通過法院的裁定做出關于債務的一定程度的妥協，新會計準則將原來的把債權人做出讓步后使得債務人可以少還或者不還的債務計入到資本公積金的處理方法改為現在的將債務重組獲得收益計入到營業外收益，而通過實物抵押的債務則采用公允價值進行計量。

1.5財務報表的合并規范財務報表的合并是指可以對子公司和母公司的整體財務水平和情況、企業的經營狀態、企業的現金流量等內容加以反映的總的財務報表。在新會計準則下，對于財務報表的合并的側重點與之前有所不同，之前對于母公司的財務關注更多，現在則是以實體為重點。

2新會計準則對企業財務報表的影響

新會計準則對企業財務報表的影響首先體現在存貨準則的修改在一定程度上對企業的財務報表產生了影響，在新的會計準則下，如果原材料的價格下降，那么相較于先進先出的方法進行會計核算比通過后進先出的方法進行會計核算更有利于擴大企業的利潤，如果原材料的價格上漲，則與之相反，采用先進先出的方法。對比兩種核算手段，先進先出反映的是企業的長期經營狀況。利用新會計準則下的存貨記賬方法可以準確地反映出生產周期比較長的行業，比如機械制造，把用于存貨生產的費用資本化是允許，這種舉措在減少企業的生產成本，增加毛利潤方面具有深遠的意義。投資性質的房地產事業入賬方式的改變也對企業的會計報表產生了影響，按照新會計準則規定，上市公司的物業成為固定資產，在會計報表中并不體現這部分資產的升值狀況，所以，如果上市公司對于其早年購入的投資性質的房產采用的是公允價值計量方式，那么一旦物業升值就可以反映出房地產企業投資的資產與利潤是升還是降，這一變化對于有大量的流動性投資的房地產企業來說可以減少其資金的流動，即降低了資金的流動比率。會計計量的變化對企業的會計報表產生了影響，公允價值的引入使得企業可以更清晰地看到其營業利潤的組成部分，使會計報表的使用者對于信息的掌握更加詳細準確。另外，公允價值也發揮了其利潤調節功能，在新的會計準則下，對于非貨幣易收益也可以在當期會計周期中被計入，出現在企業的利潤表中。債務重組規范的修改對于企業會計報表的影響主要體現在如果企業沒有能力完成債務的清償，只要其得到部分債務或者全部債務豁免權，企業的收益就可以反映在當期利潤表中，以便于實現每股收益的最大化，不僅將債務重組帶來的收益也納入了本期利潤中，同時也加大了包裝利潤的風險。財務報表的合并對于企業的會計報表的影響主要體現在對上市公司的合并報表的利潤的影響上，新會計準則認為母公司需要承擔負值所有者權益產生的債務，而且使得原來的一些被隱藏債務重新出現，或者反之使得本來顯現的債務被隱藏，另外新會計準則對于企業會計報表的影響的優勢還表現在可以防止通過某些關聯交易手段對于利潤的調節。

3新會計準則對企業財務報表的對策

為了將新會計準則對于企業的財務報表的影響進行充分的理解和合理的利用，需要針對財務報表所產生的影響采取相應的對策。首先要強化關于新會計準則的學習力度，使得自身的專業技能得到大幅度提升。對于新舊會計準則所存在的比較大的差異，應該有充分的理解，新準則所涉及的范圍更寬，難度也加大不少，所以，企業的財務部門需要加強新會計準則的學習，對新會計準則的精髓全面把握，使自身的專業素質盡快得到提升，在對會計報表進行分析的時候要結合附注內容和報表數據，以實現對報表的準確判斷和理解。其次，企業應該加強自身的內部審計工作，相對于其他財務工作，內部審計應該具有相對的獨立性，目標的明確性，相關工作人員敢于懷疑，長于判斷，使得企業的會計制度更加合理規范。最后，要加強企業的會計信息的管理制度的建立，加強企業會計信息的管理力度，及時獲取相關資產的去向和動態，將公允價值信息、財務信息和稅務機關的相關信息都控制在合理的范圍內，做到心有千秋，為企業的會計信息管理制度的建立提供依據，最大限度地杜絕虛假信息對企業發展的侵蝕。

4結語