財務審計制度范文

導語：如何才能寫好一篇財務審計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、支出管理制度

1、在村集體資金中不得報支以下費用：⑴行政招待費；⑵村干部住宅電話、移動電話等通訊器材購置費、月租費；⑶各種捐贈、贊助費；⑷個人訂閱的報刊、雜志費；⑸未經鎮政府審批的各種津貼、補助；⑹未經鎮政府批準的部門攤派到村款項；(7)村干部個人負擔部分的養老保險金；（8）墊交墊支結息款、手續費等。

2、支出審批權限。（1）200元以內的支出由村主要負責人一支筆審批；（2）200元至1000元以內支出由村主要干部會簽審批。（3）1000元至5000元的支出由村主要干部、分工村干部、片長、農經站站長及分工村記賬員會簽后，報農村線領導審批后方可列支，(4)5000元以上的支出，依據項目化管理要求，由村主要干部、分工村干部、片長、農經站站長、分工村記賬員及農村線領導會簽后，報鎮主要領導審批后方可列支。

二、財務審計制度

1、常規審計。編制年度審計計劃，每年村集體經濟組織財務收支審計不少于1/3以上的村。

2、離任審計。對村主要干部及村會計崗位變動或離任的，對其任職期間的經濟責任情況進行離任審計。

3、專項審計。常規審計與抽查審計相結合，突出專項審計。審計的內容包括集體資產的處置、土地征用補償費管理使用情況、一事一議籌資籌勞的籌集和使用情況、農民集中居住建設情況、上級劃撥或接受社會捐贈的資金和物資的管理使用情況、農村合作醫療資金的管理使用情況、糧食直補資金的發放情況等群眾關注的熱點問題。

4、市紀委及市農經主管部門抽查審計。市紀委及市農經主管部門在全市每年抽取部分村進行常規和專項審計。

5、審計要求。審計工作結束后，形成書面審計報告，報送鎮人民政府和市農經主管部門，并及時將審計結果向當地群眾公布，接受群眾監督。

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關鍵詞：新時期下；企業財務部門；財會內控制度；審計工作；分析和研究

對于一個企業來說，企業財務部門財會內控制度的審計工作是其較為重要的工作任務之一，對企業的經營管理和發展具有較大影響。對當下企業財務部門財會內控制度的審計工作進行分析和研究，發現其存在自身的發展弊端，無法滿足當下社會的發展需求，管理體系存在眾多弊端。下文將詳細對企業財務部門財會內控制度的審計工作弊端進行分析和闡述，并給予相關舉措和建議。

一、新時期下，企業財務審計工作的弊端闡述

(一)無法滿足時代的發展需要

社會的不斷進步，知識經濟的不斷深入發展，對企業的財務體系發展帶來較大影響，增加了企業的無形資產的重要性，提高了企業的無形資產的地位[1]。但是當下眾多企業中，其在財務管理過程中，沒有把無形資產放在主要位置，使得在實際的財務評估過程中，極大的忽視了無形資產的實際價值。無形資產在企業的內部的管理制度體系內，但是企業沒有及時把握這一優勢，使得企業的利用內部控制體系來進行財務的管理工作，降低了財務管理工作的積極性[2]。

(二)財務管理制度的不完善性

對于一個企業來說，其在實際經營管理工作中，要想保證自身的長遠發展，首先要建立完善的財務管理制度。建立良好的財務管理制度，是企業長遠發展的基石，也是企業發展自身的必要工作任務，但是現階段，企業在發展過程中，極大的忽視了財務管理制度的重要性，存在較多發展弊端。眾多企業在發展過程中，較為關注經濟的增長，關注自身的利潤效益，企業財務部門沒有給予財會內控制度的審計工作該有的關注，致使企業財務部門財會內控制度弊端重重，為企業的發展帶來阻礙[3]。

二、新時期下，財務審計工作的建議舉措

(一)貫徹實施和完善財務制度，使其滿足社會的發展

當下，企業的發展來說，其和政府具有緊密聯系密。企業財務部門財會內控制度的建立，和不同機構和部分具有緊密聯系，受到政府和不同機構的認可。因此，要想促進企業的長遠發展，企業要增加自身和政府機構的聯系性。站在政府機構的角度來說，其要增加對企業的關注度，給予企業相應的支持。其一，對于政府機構來說，其要增加自身的職責明確性，把屬于自身工作范圍內的本職工作做好。其次，增加自身和企業的聯系性，增加對企業的發展過程的關注度，建立完善和科學的財務制度，保證企業財務部門財會內控制度審計工作的有效進行，促進企業的長遠發展，其二，政府機構在對企業進行信用評價時，要把企業工作人員的利益和內部評價體系結合到一起，全面貫徹企業財務部門財會內控理念，保證財政部門財會內控制度的完善性[4]。

(二)增加審計工作和指引工作的完善性

目前，對于一個企業來說，其在發展過程中，企業的審計體系和企業的咨詢體系是獨立運作，行使各自不同的職能和權利。對我國的會計法律進行分析和研究，其給出對于審計的主體單位，其會計工作人員在實際工作時，不可以進行咨詢業務的服務，要保證企業的審計工作和企業的咨詢工作的獨立性。但是，當下企業在經營管理過程中，其盡管建立了單獨的咨詢體系，但是其在實際發展過程中，其和審計投資事務仍然存在較大聯系。而且，在實際過程中，審計工作人員和咨詢工作常常相互采納意見，進而極大的阻礙了企業的發展。面對這一形式，針對管理體系，要增加對這一現實的關注度，增加審計工作和指引工作的完善性，建立合理化和規范化的管理體系，對于違反管理體系的體系進行懲罰，保證審計工作和指引工作的完善性，促進企業的可持續發展。

(三)增加注冊會計師的工作能力和職業素養

對于企業財務部門財會內控制度的審計工作來說，為了保企業財務部門財會內控制度的審計工作的高效進行，要增加對注冊會計師的工作能力和職業素養的關注度，對企業財務部門財會內控制度的審計工作人員進行及時的專業知識培訓和操作技能培訓，保證具備較好的工作能力，使其滿足現代化企業的發展需求，保證其具備較好的工作能力和操作能力，其次，企業財務部門財會內控制度的審計工作人員，也要樹立科學工作目標，全面貫徹愛崗敬業理念，提高自身的思想道德水平和精神文明水平，提高自身的職業素養[5]。

三、結論

新時期下，要想促進企業的長遠發展，首先要完善企業財務部門財會內控制度的審計工作的弊端，全面貫徹實施和完善財務制度，使其滿足社會的發展，增加審計工作和指引工作的完善性，增加對會計注冊師的工作能力和職業素養的關注度，保證企業財務部門財會內控制度的審計工作有效進行。

參考文獻：

[1]劉玉廷.嚴格遵守會計準則提供高質量財務報告認真履行社會責任[J].會計研究，2010，01：7-13.

[2]張雙珍.行政事業單位內部控制存在的問題及對策[J].當代經濟，2010，20：26-27.

[3]林婷.行政事業單位內部控制制度建設的探討[J].會計師，2014，02：66-68.

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當前一些單位內部管理松弛、控制薄弱，從源頭上給舞弊，腐敗行為予可乘之機。同時造成了單位資產的流失，影響了利潤水平，從而降低了其市場競爭力。為適應加入WTO的客觀要求，在新形勢下加強單位內部控制是現代管理制度建設的首要課題。2000年國家先后了《會計法》及《內部會計控制規范（試行）》，從法律的角度對內部控制作出規定。意在規范會計行為，強化單位內部會計監督，提升單位內部經營管理效果，杜絕經濟違法行為于未燃。

內部控制是保證單位業務活動的有效進行，保證資產的安全和完整，防止糾正錯誤和舞弊，保證會計資料真實、合法、完整的政策和程序。其貫穿于單位經濟活動的各個方面，只要存在經濟行為，就需有相應的內部控制。建立內部控制制度，就是在單位內部的職責分工、責任制度、財務會計制度和財產物資管理制度等有關管理制度中，都應具體體現內部控制的要求。財務收支審批制度作為內部控制程序的重要組成部分，其設計得是否科學、完善，對單位的財務管理影響重大。

一、制定財務收支審批制度的必要性

內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。如企業單位的人力資源管理。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調節表。財務收支審批制度是內部會計控制制度的具體規定，其基本目的在于：通過這種控制，可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核單位各項方針、政策的貫徹執行，提高經營管理水平。

二、財務收支審批制度設計的原則

1、全面控制和重點控制相結合的原則。一方面，單位必須對所有的財務收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，不僅包括經濟活動各個環節中涉及支出類業務的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業務的審批；二是全員的控制，包括單位領導在內的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費、投資、差旅費、業務招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎上，對諸如基建投資、兼并等重要的財務收支項目，應實施重點控制，嚴格審批。

2、事前審批和事后審批相結合的原則。審批制度作為控制財務收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應該包括事前的預算審批。特別是對于一些發生金額較大或者重要的財務支出，必須進行事前預算。

3、不相容職責劃分原則。財務收支審批制度作為內部會計監督制度的重要內容，必須遵循不相容職務必須分離的原則。這也是內部控制制度的基本要求?！稌嫹ā访鞔_規定，“記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。對一些小型單位因為職工人數少，絕對的職責劃分困難很多。但是應通過更嚴密的監督和復核，以彌補劃分的不足。

4、科學性和實用性相結合的原則。一方面應堅持科學性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應該從本單位的實際出發，使制定的審批制度盡量切實可行。如果重視科學性而忽視實用性，設計的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果重視實用性而忽視科學性，設計的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達不到內部控制的目的。

三、財務收支審批制度設計的內容

依據內部控制的原則，財務收支審批制度設計中應該包括以下內容：

1、財務收支審批人員和審批權限。明確審批人及對業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。審批人應當根據授權規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限；在確定審批人員和審批權限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠對其審批權限內的經濟業務具有控制權。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務收支的真實性、合法性和合理性，提高審批質量。

2、財務收支審批程序。單位發生的各項財務收支，應該按照規定的程序進行審批和批準。在實際工作中，許多單位一般先由經辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據以向規定的審批人員審批，審批通過后交會計部門審核入帳或報帳。這種審批模式有許多不足之處。因為在一般情況下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，即使會計人員發現疑問已是“既成事實”，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發揮會計的審核監督作用。因此，在設計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應實行先審核、后審批的程序。

3、財務收支審批內容。財務收支審批的內容主要是財務收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：（1）財務收支是否符合財務計劃或合同規定；（2）財務收支是否符合《會計法》、有關法規和內部會計管理制度；（3）財務收支的內容和數據是否真實；（4）財務收支是否符合效益性原則；（5）財務收支的原始憑證是否符合國家統一會計制度規定等等。

4、財務收支審批人員的責任。財務收支審批制度必須堅持權責對等原則。在審批制度中，必須規定審批人員應該承擔的義務和責任。具體包括：審批人員應該定期向授權領導或職工代表匯報其審批情況；審批人員失職應該承擔的責任等。

四、財務收支審批制度的基本模式

1、“一支筆”審批模式。這是指一切財務收支全部由單位負責人或其授權人員（總會計師或主管會計工作的副職）一人審批。符合《會計法》中“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的的真實性、完整性負責”的原則。其優點在于能夠克服多頭審批造成的監督失控或審批標準掌握不一等問題。但是，其缺點則是不符合內部控制的基本要求，容易導致腐敗。特別是有些單位負責人把“一支筆”審批錯誤的認為是一個人說了算，更是難有約束。再加之單位負責人的主要精力集中在經營管理上，對各項財務收支也不可能事無巨細地進行審批。這種審批模式應當予以改革和完善。應加強民主理財建設，對于大型投資應經過領導集體會商，涉及職工利益事項應通過職代會表決等。

2、分級審批模式。這種審批模式根據業務范圍和金額大小，分級確定審批人員。單位領導副職（分管領導）或職能部門負責人在其主管業務范圍和一定金額范圍內具有審批權，但對于重要的財務收支或金額較大的財務收支，必須由單位負責人審批。金額巨大的財務收支，甚至需要通過單位領導集體審批。這種審批制度的優點在于避免了權力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制；并且，由于審批人員一般是職能部門負責人或單位分管領導，他們對審批范圍內的財務收支比較了解，可以提高審批質量。

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（一）不能與時展相適應

伴隨知識經濟時代的到來，在企業整個資產結構中，以理論為基礎的無形資產占據重要地位，然而，現階段，在企業財務管理過程中，并不重視無形資產的管理，使企業在評估無形資產的過程中，忽視了自身的真實價值。無形資產即企業內部控制制度，企業不能夠充分利用內部控制制度，做好財務管理環節。

（二）管理制度缺失

在企業發展的過程中，財務管理環節發揮重要作用，一個良好的財務管理制度，是企業得以生存和發展的基礎。但是，現階段，在企業財務管理過程中，雖然已經取得一些成效，但是仍舊存在較多缺陷。主要是企業只注重經濟收益，卻忽視財務會計內控制度的審計，導致企業財務管理制度缺失，阻礙企業的發展進程。

（三）核算制度不健全

現階段，在我國實行的會計法中，從宏觀方面分析，是為了使企業財務會計與企業管理能夠相互制約，因此，在企業發展過程中，必須按照會計法的相關準則。企業財務會計制度是指：通過采用與會計相關的理論基礎，并且依據企業自身發展的實際狀況，實行企業內部管理的方法。但是，現階段，在企業財務會計內部審計過程中，核算制度不健全，不能夠真實、客觀的反映企業實際經營狀況，這不利于提高企業的經濟收益。

二、完善財務會計內控制度審計研究的對策

（一）全面貫徹和落實財務會計內部控制審計制度

現階段，在企業制定內部控制基本規范的過程中，是由多個部門共同合作、努力制定，并且已經受到國資委員會的強力支持，因此，企業在發展的過程中，能夠得到這些重要部門的關注以及支持，是企業財務會計內部控制審計的關鍵。因此，我們可以看出，要想不斷強化企業內部控制審計，就應得到政府的大力支持，這就要求政府應當做到以下幾個方面：首先，政府各個管理部門應明確承擔的具體職責，做好自身管轄范圍內的工作，不斷關注企業在發展過程中，財務會計內部控制的建設以及審計環節，并且全面落實財務會計內部控制審計制度的實施，加快企業的發展進程。其次，當地政府部門在評價企業信用等級過程中，應使員工利益與內控評價有機的結合在一起，充分發揮審計機構的職能，從而建立健全企業內部控制制度。

（二）加大力度宣傳內部控制審計制度

調查顯示，大部分企業在發展的過程中，認為企業在實施內部控制制度的過程中，需要花費很多的經濟成本，并且不能夠獲得更多的經濟收益。部分企業領導還認為，內部控制制度的實現，會威脅到自身的權威。因此，基于以上問題，我們可以看出，企業并不能夠積極主動的建立內部控制審計管理機制。因此，這就要求政府應發揮自身的宏觀調控職能，加大宣傳力度，宣傳方式應由單一化轉變為多樣化。例如，政府可以組織專家講座、座談會議、交流會議，轉變企業管理人員的認知結構，使企業管理人員能夠認識到企業實施內部控制審計對企業發展的重要性。此外，通過開展宣傳活動，還應使企業管理人員認識到內部控制制度的實施，會提高企業的管理水平，強化企業防范風險的能力，維護市場經濟發展秩序，能夠為企業獲得更多的經濟收益，加快企業的發展進程。

（三）改進和完善內部控制審計指引

現階段，在企業發展的過程中，審計部門與咨詢業務應獨立行使各自職權，依據會計法的相關規范，會計師事務所行使內部控制審計，對于被審計單位，會計師事務所不能夠為其提供咨詢業務，應確保會計師事務所的獨立性。但是，事實上，大部分事務所在發展的過程中，雖然已經成立了單獨咨詢機構，但是，卻由事務所投資并且控制，他們之間仍舊存在密切的聯系。并且被審計單位在咨詢審計師過程中，通常情況下，會采納審計師的意見，在此階段，審計師會建議被審計單位選擇自己成立的咨詢機構，進而為咨詢機構獲取更多的經濟收益。因此，相關管理部門應重視管理此類現象，并且制定科學、合理的管理方案，對于違反相關規定的會計師事務所，應當加大懲處力度。

（四）提高注冊會計師的專業技能與專業素養

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（一）會計審核內涵

所謂的會計審核通常是指對財務工作中所形成的報表和資料實施檢查和監督管理的過程。主要是指對財務會計工作中涉及的報表和相關的賬目的審核和檢查。主要工作內容是指會計人員對平時的各類財務信息實施必要的重新審查的過程。以此保證會計核算中的發生不該有的差錯，有效約束相關的工作人員肆意違反職業道德的違法行為，為財務管理工作樹正氣、正歪風。

（二）加強企業會計審核的對策

1、制定合理的會計審核規則、程序

會計審核是一項專業性較強的工作，通過建立完善的會計審核規則和程序，能有效促進企業會計核算質量的大幅度提高、保證會計審核工作有法可依，有章可循。通過建立健全會計審核檔案來規范和考核會計審核人員的行為。同時可以為企業解決經濟動態發展中出現的各類問題提供信息依據。

2、提高企業會計人員綜合素質

高質量的會計審核工作，離不開高素質的、高專業水平的會計審人員，高水準的會計審核人員，有利于減少審核工作中的出現的差錯，促進審核工作質量的有效提升。在實際工作中，會計審核人員需要不斷地學習相關的專業知識，不斷地提高專業水平和工作能力。會計審核人員不但要具備專業知識，還要通過不斷地學習，掌握法律、管理以及相關經濟方面的各類知識，不斷地加強職業道德教育，提升職業道德素養、職業操守，保證審計人員具備完成審核工作的內在素質要求。

3、依照相關法律法規進行建賬

對于各個單位和企業的各項資金流動情況需要記錄歸檔，以備相關的上級部門進行審查，保證其有帳可查，為此反映企業或單位資金流動真實情況的相關的核算內容要如實記賬。在《會計法》里指出：各個單位實施會計核算中，必須依據各個單位的經濟實際狀況，做好財務會計報表編制，并做好會計帳簿登記工作。禁止任何單位采用虛假的經濟活動狀況或者虛假的統計資料實施會計核算。虛假的會計核算信息，即會給本單位的財務控制管理工作帶來不利影響，也會給社會經濟秩序帶來不利影響。故此，真實準確的會計賬簿，是實施任何財務控制管理的重要的憑據，為此，要保證各單位財務控制管理工作的順利開展，其首要條件是財務建賬的真實性和準確性。

4、運用正確的會計核算方法

所謂正確的會計核算方法，通常是指會計審核人員通過采用合理而正確的方法處理會計工作。方法運用是否得當，也是標定各個單位會計審核工作質量的基礎，在對會計各項成果審核實踐中，常常會涉及到專業性強的計算方法，需要我們以正確的態度來應對，絕對禁止擅自以個人的意愿來應對，隨意更改，因為這項工作，會計審核是要求具備的專業素養很高的工作，需要審核人員熟練掌握會計核算方法。

二、財務內控制度建設

（一）財務內控制度概念界定

所謂財務內控制度通常是指一個單位或者企業為了維護自身資產的安全性，保證企業或單位的各項經營活動完全符合國家規定的各項法律、法規和政策要求，實現其自身的風險合理控制，提升其經營管理效益的目的，而需要在企業或單位內部管理中，運用一系列的管理制度和方法的總稱，以這些互相聯系的、互相制約的制度來對企業進行內部管理和控制。目前我國各個企業運作情況表明，存在會計工作秩序紊亂，虛假謊報信息嚴重，企業因經營失控而失敗，其中重要因素就是企業內部財務管理失控。

（二）精細化企業財務管理內控制度的對策建議

1、加強企業經營各個環節的管理，增強財務管理的自身調節能力

財務內控制度，對于一個企業來說，是其經營過程中非常重要的一項制度，同時也是促進企業不斷提升管理水平的重要舉措。一個企業在財務管理內控制度進行編制過程中，首先對企業內部的薄弱環節和漏洞最大因素進行重點考慮。另外企業需要建立和完善崗位責任制，企業在制定崗位責任制過程中，需要按照財務會計工作具體要求，落實每個員工的工作職責和明確自身的工作內容，制定崗位責任制，保證每個工作人員，明確自身在財務業務流程中的任務和要求、以及權限，規范每個工作人員的行為，保證財務工作各個環節管理的規范化，真正做好企業的財務管理內控工作。

2、制定企業經營的預算制度，完成財務預算計劃

對于一個企業來說，預算管理是企業進行一系列財務管理工作的重要基礎和保障，通過對一個企業的財務收支、資本經營等活動控制，并且保證做到事前準確預算、事中有效控制、事后完善協調，這一系列的經營管理活動，可以為企業的高層管理決策提供準確的科學依據。通過加強企業財務工作控制和監督管理，可以保證企業的全面預算更符合其長遠經營目標，并在此基礎之上，制定好企業的中長期發展規劃，引導全體員工參與企業的各項生產經營活動中來。要做好企業的全面預算，首先要做好企業的經營目標的量化管理，便于企業在各項經營管理中落實貫徹預算，監督預算的全面落實。其次，需要做好企業的財務報告的編制工作，加強對企業經營狀況的分析，同時做好同預算的差異性比較分析，對于差異性較大的問題，需要進行根源分析，采取有效地措施進行整改，責令相關責任部門及時解決和處理。另外，企業需要將預算落實情況納入企業部門績效考核的標準之中，以促進各個部門落實預算和執行預算的積極性和主動性，從而保證其工作效率。

3、加強對員工的培訓教育，提升財務管理的水平

在日益競爭激烈的現代企業管理中，對于人力資源的有效管理，是提高其競爭力的重要手段，是影響企業經營成功與否的關鍵核心因素。企業員工的積極性和主動性，決定了一個企業開展各項工作的效率和果效。為了保障企業員工的素質，在錄用招聘時要本著專業能力強、綜合素質高的原則錄用，同時還要加強對員工培訓教育工作。首相，需要加強企業員工職業道德教育培訓建設，以提升其職業道德素養，這是由于財務會計工作，同其他的工作有著根本的區別，在實際工作中需要時刻遵守國家法律、法規。倘若一個企業中的財務會計人員對國家的財務法律、法規不熟悉，很難保障其在工作中不出現違法行為，就會使計信息的有效性大打折扣。為此，需要不斷地加強企業員工的職業道德、職業素養以及相關的法律、法規培訓教育，保證財務人員及時熟悉最新的法律法規，并且采用國家的各項優惠政策，扶持企業做好成本節約工作。其次，不斷提升財會人員的專業素質和業務能力，在企業生產經營活動中，會計監督作用越發顯得重要，財務會計工作即承擔著各種記賬、核算等工作，同時也擔負著對企業財務狀況及時分析，了解掌握企業生產經營狀況，準確及時發現企業生產經營中出現的各種問題，并向有關的高級管理者和決策者進行匯報告知，保證高層管理者及時掌控企業經營動態和問題，掌握處理問題時機，保證問題還在萌芽狀態或未擴大之前，采取有效的措施進行防范。通過以上分析可知，勝任財務工作需要較高的綜合能力和素養，為此需要加強對財務人員的培訓教育，從而真正發揮財務監督和會計審核的作用。

三、結束語

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關鍵詞：會計制度；醫院財務；經營管理

一、現行醫院會計制度的特點

1　醫院財務表現與管理

醫院財務表現為資金運動及其所體現的各種經濟關系。醫院會計是以貨幣為主的計量單位，采用專門的方法，對已發生的經濟事項進行完整地、系統地、客觀地評價與核算來反映本中位財務狀況、經營成果和現金流量。醫院財務管理是指對有關的資金籌集、分配、考核等財務活動所進行的計劃、組織、控制、指揮、協調、考核等工作的總稱，是醫院經濟關系的重要組成部分。醫院會計具體反映的內容是本中位財務狀況、經營成果和現金流量，而分析資金時間價值、風險、資金使用成本及決策是財務管理人員的任務。

2　醫院會計制度的具體表現

(1)我國現行的《醫院會計制度》將會計要素分為五類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。這種劃分有大局觀念，它改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。

(2)加強醫院收入和支出管理。將醫院收入劃分為醫療收入、上級補助收入、財政補助收入、藥品收入和其他收入；將醫院支出劃分為藥品支出、財政專項支出、醫療支出和其他支出。

(3)實行醫療和藥品成本的分開核算。一般而言，在以病人為中心的理念下，醫院的經濟活動是比較單一的，它的支出主要來自醫療服務的收入。在醫療改革的大背景下，靠出售藥品差價彌補支出幾乎不可能。因此，醫院應將醫療和藥品收支進行分開管理和分開核算。

(4)醫院的藥品收入實行按量收入的管理辦法。對于醫院藥品的超出部分，財政部門和主管部門依法進行核定，按規定上繳，使醫院回歸到公益性事業上來，堅持以病人服務為中心。

二、現行醫院會計制度存在的問題

1　具體行為規范不適應衛生改革的要求

(1)不能適應醫院多元化發展的要求。現行的《醫院會計制度》明確規定：“適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫療機構?！边@種規定出現了一個問題，那就是適用范圍有限性，非公立的非營利醫院應該執行何種會計制度目前并無明確的規定。隨著經濟體制改革的的發展，以及市場機制的日益完善和風險機制的日益形成，越來越多的民營醫院、外資醫院相繼成立。之前醫院―般是由政府投資經營的，而現在更多的是趨向于企業經營自主經營，自負盈虧。醫院執行現行會計規范所設置的賬戶，采用的會計程序與方法都不同于其他行業企業，這種核算體系顯然已不能適應變化的形勢，難以反映出綜合統一的財務會計信息。

(2)不利于會計信息的對外投資的核算。隨著醫療市場競爭的日益激烈，醫院有一個問題必須考慮，那就是如何將有限的資金投入到最有效的項目中，做好合理利用、合理開發，這是醫院財務核算的重要內容。然而在現行醫院會計制度中，并沒有對投資核算進行細化分類。在執行醫院會計制度的過程中，不同所有制醫院會計處理所依照的方法各不相同，并不利于資金的合理優化。

(3)投資主體對醫院財務監督得不到有效實施。投資醫院是一個利益甚好的項目，但各投資主體對醫院財務監督并不好把握，它們能依靠的有效監督主要是財務會計信息。這其中會出現另外的問題，隨著競爭加劇以及未來市場的價格波動，各種資產存放在醫院的減值風險加大，而投資主體投資醫院的主要目的就是增加收益，避免投資風險。這樣就會致使它們不斷改變投資對象，使資金的流動不穩定，不利于穩健收益。此外，不同的行業所依照的財務會計制度都是不一樣的，投資主體想要實施財務監督，就必須熟悉不同行業的會計處理原則、程序和方法。這將會影響投資主體對醫院財務監督的實施。

2　在構成上缺乏完整性和系統性

現代會計制度應有兩個的基本特征，一個是完整性，一個是系統性。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務，使每一種會計行為、會計事項都有相應的制度予以規范；所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標的統一約束下，由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而，我國現行的醫院會計制度基本上是圍繞醫院常規會計事項由國家統一制定的，在構成上缺乏完整性和系統性。隨著科學技術的飛速發展，電腦的普及程度越來越高，電算辦公已成為行業趨勢。在這利，情況下，會計電算化得到了極大的發展。但不可否定的是，由于某些客觀條件的制約，相關會計監督制度仍停留在手寫條件下，并沒有相應地建立充分利用自動化辦公的規范體系。另外，許多醫院缺乏完善的內部核算制度，使得醫院走不上先進的管理方法。因此，完善的會計規范體系就顯得尤為重要。

3　管理者對會計制度的內部控制不足

隨著我國衛生改革的不斷深入，醫療服務市場競爭日趨激烈，醫療服務市場運行的風險也在加大。而目前各家醫院只重視醫院規模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入，對各類風險卻沒有充分的認識，沒有建立相應的風險控制機制。醫院的基本建設資金大部分依靠銀行貸款，一旦單位無法償還到期債務便會陷入財務困境，因此，醫院必須有一種高效會計系統和控制系統的環境?，F代醫院的院長、副院長一般都是技術性人才、學科帶頭人，但他們都缺乏系統的管理培訓知識，從而造成其對內部控制的認識不足。

三、深化我國醫院財務會計制度改革的探討

1　深化我國醫院財務會計制度改革的必要性

醫院是一種社會公益性事業，堅持以病人為中心，以服務質量為核心，不以盈利為目的。但醫院從事公益活動的同時，又是一個獨立核算的經濟組織。隨著社會的發展，醫院也成為了市場競爭的主體，而隨著醫院投入的資本不斷增多，如何對資本進行有效管理，管控好市場風險，必然成為醫院追求的目標。管理會計以提高醫院經濟效益為目的，運用資本控制成本，創造合理利潤，它通過運用系列專門技術方法，對醫院經濟活動進行預測、決策、控制、考核與評價，向各級領導提供有關內部管理信息。綜合利用醫療資源，強化內部運營和質量管理，增加醫院收入，降低醫療成本，減輕病人費用負擔，對提高醫院管理效益、為醫院內部經營決策提供必要的管理會計信息和科學依據具有重要意義。總之，深化醫院財務會計制度有利于完善醫院會計系統，有利于醫院改善運營狀況，促進醫院社會效益和經濟效益的全面提高。

2　我國醫院財務會計制度的改進思路

(1)建立規范的財務會計體系。鑒于目前的醫院會計制度不能適應自身發展的需要，醫院管理部分應該作出相應的對策，同時國家有關部門對行業的會計規范制度應進行改革，制定相關的能適用于各行業發展的具體會計準則。目前非營利性醫院也應盡快運用企業會計的分析方法，對醫院的經濟活動進行獨立核算與監督。營利性醫院應經衛生主管部門登記注冊，采用企業會計的核算方法，提高財務會計信息的綜合程度和可比性。

(2)完善各項資本經營業務的明細劃分。對醫院的各項資本經營業務進行明細劃分，其目的就是規范會計處理，做到賬目有所依據。隨著市場體制的不斷加強，醫院經營的集團化越來越明顯，各種形式的資本經營事項經常發生。這就要求有關部門改革過去不合理的會計制度，使業務狀況的核算規范化，如可將對外投資項目細分為長期投資、中期投資、短期投資，做到具體的投資有具體的核算要求。

(3)加強醫院財務會計制度的監督機制。在醫院財務會計核算的過程中，會計主體出于自身局部利益的考慮，比如為增進收入賬目制定出的會計制度往往會與正式的規定不相符，這種有利于自身的會計行為是缺乏有效監督的。一般而言，會計主體采取不同的會計處理程序和方法，都會得出不同的會計信息，從而影響主體在利益上的分配。因此資產負債表中應有一個固定資產的備抵項目，使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況，確保會計制度應有的嚴肅性?？梢姡瑥娀瘯嬛贫葓绦械募s束以及監督機制有利于會計制度的深入改革。

(4)在會計核算上要建立醫療賠償準備金。醫院現行的財務會計制度如果事先不考慮醫療事故可能帶來經濟賠償的財務風險，必將導致財務支出和凈收入相背離。由于缺乏醫療風險意識，在抵御風險方面做得并不太好，在當前醫療糾紛和事故的處理中經常會出現棘手的問題。按醫療風險保障的原理，應增補建立醫療風險基金的科目，及時建立醫療賠償準備金。各醫院可視其實際情況選擇，但應遵守?？顚Ｓ玫脑瓌t。此外，應改變目前單純按人員比例分攤管理費用的方法，采用按人員比例和收入比例相結合費用分攤辦法。在風險發生經濟賠償時做好損失計提減值準備，并在會計期末對各項資產的賠償準備金進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發生的損失。

參考文獻：

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一、夯實固定資產核算、負債信息

1、固定資產核算更加全面、真實。新《醫院財務制度》取消了修購基金科目，增加了累計折舊科目。新制度第四十七條規定醫院原則上應當根據固定資產性質，在預計使用年限內，采用平均年限法或工作量法計提折舊計提固定資產折舊不考慮殘值?？紤]了因折舊給醫院固定資產核算帶來的資產總值和凈資產額的影響因素。而在舊制度中固定資產按賬面價值的一定比率提取修購基金，用于固定資產的維修和更新。它存在以下弊端，(1)固定資產的賬面價值與實際價值是相互背離的。固定資產提取修購基金后，其賬面價值并未減少，反映的永遠是原值，造成固定資產的價值失真。(2)由于公立醫院的建院時間都較早，房屋等建筑物原值較低及修購基金提取比例較低，造成提取的修購基金遠遠無法滿足房屋修繕和固定資產更新需要。

2、固定資產的負債信息更加準確。集中體現在資產負債率指標上，資產負債率=(負債總額資產總額)100%，而資產總額是扣除累計折舊后的凈額。在新《醫院財務制度》下，由于固定資產提取折舊，資產負債表中的資產總額更加真實，計算出來的資產負債率也就更準確，從而更加全面披露資產負債信息，有利于加強資產管理與財務風險防范。在舊制度中，固定資產計提修購基金，不計提折舊，醫院資產負債表上固定資產項目只反映原值，不能反映固定資產使用過程中提取的修購基金，由此形成的固定資產總額、資產總額、凈資產總額和資產負債率等財務指標失真。

二、反映的科目更加全面，更具有實用性

1、反映的科目更具有實用性。新《醫院財務制度》第十八條規定的收入包括醫療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。與舊制度相比，取消了上級補助收入，增加了科教項目收入，并將藥品收入納入到醫療收入的明細項目里，同時在醫療收入項目中增加了藥事服務費收入。筆者認為把醫療、藥品收入核算全都合并在醫療收入中核算，比較符合醫院醫、教、研三位一體的實際情況，弱化了藥品加成收入對醫院的補償作用，同是增加了藥事服務費收入，既體現了公立醫院的公益性核心，又規范加強了醫院各項收入的核算與管理，也更符合國際慣例。舊制度中將醫療收入與藥品收入分開核算，極易造成人為分攤管理費用處理不當，而影響醫院的收支結余。

2、反映的科目更加全面。新《醫院財務制度》采用了一個新會計科目待沖基金。來記錄用財政性資金購買資產提取的折舊，提取時，預存在待沖基金科目里，等到該項資產要被攤銷、清理的時候，沖銷待沖基金。這樣，醫院就可以把財政性資金和非財政性資金形成的資產區別開來核算，通過待沖基金對財政性資金形成的資產進行有效的過程性管理。同是也兼顧的滿足了預算管理需要，會計科目更具全面性。

三、強化成本核算、控制

1、強化成本核算。新《醫院財務制度》第二十九條指出成本核算一般可以分為科室成本核算、床日和診次成本核算等。三級醫院和其他有條件的醫院還應該以醫療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算。在進行以上成本核算是還可以開展醫療全成本核算和醫院全成本核算。新制度第三十條還對醫院科室的分類、科室成本的歸集、科室成本的分攤等均做出了明確規定。第三十四條還特別指出一般不應計入成本的范圍。相比較，新制度重點強化了對成本管理的細則要求。而舊制度則是簡單的把成本費用分為直接成本和間接成本，間接成本按人員比例分攤，成本費用管理較粗放。

2、加強成本控制。新《醫院財務制度》第三十五條指出醫院應針對成本核算的結果，采用趨勢分析、結構分析、量本利分析等方法及時對實際成本變動情況及產生原因進行分析，提高成本運營效率。第三十六條也指出公立醫院應在保證醫療服務質量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標準，對成本形成過程中的耗費進行控制?？傊蠊⑨t院建立健全成本定額管理、費用審核等制度等，控制醫院成本費用有效、合理支出。而舊制度只提出哪些應計入直接費用和間接費用，對于成本控制只是簡單指出醫院的支出應當嚴格執行國家有關財務規章制度的開支范圍及開支標準并無具體成本控制的方法、措施。

四、加強內部監管，強化外部審計

1、加強內部監管。新《醫院財務制度》第六條指出三級醫院須設置總會計師，其他醫院可根據實際情況參照設置。醫院的經濟效率并不是簡單地表現為像企業那樣的利潤結余，而是和社會效益還有著很大的關系， 設置總會計師就是協助院長處理好經濟效益和社會效益的關系，制定綜合目標管理等計劃、措施、反饋、修正等工作。舊制度則只提出符合條件的醫院應建立總會計師制度，從應建立到須建立，僅一字之差，卻傳遞著一個積極且重要的信號，即無論是從醫院自身發展到配合政府部門的監管需求，體現了設立總會計師的緊迫性和必要性。

2、強化外部審計。新《醫院會計制度》第六條指出醫院對外提供的年度財務報告應按有關規定經過注冊會計師審計。 為此，中國注冊會計師協會于2011年1月，還專門了《醫院財務報表審計指引》的通知。旨在配合深化醫藥衛生體制改革和創新醫院財務監督機制;促進公立醫院加強醫院內部預算和成本管理;加強政府衛生投入的使用監督;加強風險防范意識和措施;健全完善激勵約束機制。從而形成科學有效的外部審計監督，對于推進公立醫院的資金績效評價、強化財政監督都具有極其重要意義。

五、加強醫療風險意識管理

新《醫院財務制度》第六十二條中，專用基金的范圍，取消了修購基金，增加了醫療風險基金，并規定醫院累計提取的醫療風險基金比例不應超過當年醫療收入的1-3。由于醫療行為是一個高風險的行業，當前醫療事故及其經濟賠償不斷加大，嚴重的醫療事故會造成當月的支出大幅增加，特別嚴重的事故及經濟賠償會影響到醫院的正常工作進行，為此，醫療風險基金勢在必行。而舊制度中沒有進行醫療風險防范要求，缺乏抵抗醫療風險的內容。醫療事故經濟賠償在只有在發生時，列入其他支出科目,未涉及抗風險問題，也有違會計的穩健性原則。

六、完善財務報告體系

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一、當前高職院校物流管理專業校企合作現狀

隨著我國經濟的飛速發展，無論是國家層面還是社會大眾，對職業教育的關注度不斷提高。目前我國大部分高職院校中的物流管理專業都開展了不同程度的校企合作，但是仔細分析真正的落實情況，這些教學模式往往存在著不少問題。

首先，校企合作中，校外實訓基地難以真正的運轉開來。很多高職院校對于校企合作的認識，僅僅停留在物流運轉的表面含義。頂崗實習等難以落到實處，一些校外實訓基地雖然掛牌，但也不愿意接收學生來進行實訓?；蛘邔τ谝恍┢髽I來說，其本身運作規模有限，也難以提供足夠的實習崗位，達不到真正提高學生實踐能力的目的。

其次，物流管理專業中校企合作中面臨的另一大問題就是頂崗實習的質量不高。對于高職院校中物流管理專業的學生來說，頂崗實習是畢業必須的步驟。頂崗實習設置的目的是為了培養學生運用專業知識的能力，雨霧流管理專業相關的崗位有很多，包括采購運輸配送等等。但是受到一些企業規模等客觀因素的影響，企業難以接收大量學生進行實習，因此不少高職院校除了，直接安排學生實習外，還有些讓學生自主尋找實習單位，缺乏統一的管理，難以真正保證頂崗實習的質量。

因而從總體上看，不少高職院校中的校企合作流于形式。使得不少畢業生面臨著動手困難，理論脫離實際的現象，這就導致畢業生在激烈的求職市場中面臨不利的地位。

二、加強校企合作的策略

從長遠看來，隨著我國市場經濟的進一步發展，整個經濟市場對物流管理專業人才十分渴求。因而高職院校中的物流管理專業，有著十分廣大的發展前景。進一步加強校企合作，有利于提高學生的實踐能力。結合我國當前情況，可以從以下幾方面著手。

首先要進一步完善職業教育的相關法律法規，形成有效的保障機制。雖然根據教育部的一些文件，高職學院校需要開展一些校企合作來提高學生的實踐能力。但是目前我國在職業教育中有關校企合作的專門法律上仍處于空白。職業教育校企合作沒有，完善的法律法規體系，這就導致在實際操作中缺乏強制性和系統性。法律中也沒有給予優惠政策給參與校企合作的企業。這就導致企業在實施校企合作時缺乏保障，考慮到企業發展的利益，難免有不少企業不愿意參加到校企合作之中。因此需要進一步建立健全職業教育中小企業合作的相關法律法規，給予企業一定的優惠政策，形成強有力的保障措施完善校企合作，讓校企合作有章可循。

其次，政府有關部門應當在推動校企合作的過程中起到牽頭作用。政府應當與高職院校、企業聯合起來共同構建一體化的校企合作體系，共同構建一體化的校企合作體系。有了政府的牽頭保障，企業自然愿意加入到這種共贏的體系之中。

找準企業的立足點。高職院校在尋找可以開展校企合作的企業時，需要仔細分析各個企業的合作需求，找準企業定位。結合企業的工作需求，為企業輸送對口專業人才。在尋找校企合作企業時，可以根據不同需求定位來尋找多家企業開展合作，從而形成長效機制。

除此之外，高職院校還應當制定嚴密的管理制度。為了保證校企合作，可以深度開展，高職院校必須結合企業的工作規章制度以及學校的相關學習制度，制定一套科學有效的校企合作管理制度。既保障學生的合法權益不受侵害，讓學生可以真正通過校企合作來學習到如何將理論聯系實際，也保障企業的經營利益不受侵害。嚴密管理制度的制定，可以為進一步推進深度的校企合作提供強有力的保證。

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一、農村社區與農村社區財務審計

改革開放以來，中國的農村社會出現了巨大而深刻的變化。在不斷的巨變中，中國農村社會的管理已逐步向社區化轉變，逐漸由傳統的農村社會向農村社區發展。

1．農村社區的涵義

農村社區主要是指居民以農業為主要職業且經濟結構主要是農業生產、人口密度較低且居住區與農田或其他自然形態的農業生產資料緊密聯系、比較封閉、人際關系密切、基層行政區和居民自治結合共同進行治理的社會共同體。傳統農村社區的基礎性經濟活動是農業生產，但是隨著社會主義新農村建設的進行，當今我國農村社區正處在向現代化、城鎮化轉變的進程中，社區的產業結構從單一農業生產結構向農業生產基礎上的一、二、三產業共同發展轉變。隨著農村社區的經濟多元化發展，財務問題也隨之變得越來越突出，因此，對農村社區加強財務審計工作是勢在必行的。

2．農村社區財務審計

農村社區財務審計是依法對農村社區集體經濟組織的財務收支、資產管理等經濟行為進行審查、評價和監督的手段。農村社區財務審計是加強農村社區財務管理的主要內容，是遏制農村腐敗現在發生的有效途徑。因此，不斷加強農村社區財務審計工作對促進社會主義新農村建設，構建和諧社會具有重要意義。

二、農村社區財務審計工作的內容

對農村社區的經濟行為進行審計監督，主要分為定期對常規審計項目進行常規審計和對于重要的或者是突發的經濟事項進行專項審計。

1．常規審計的主要內容農村社區常規財務審計事項主要應包括：（1）農村社區年度財務收支計劃及其執行情況；（2）農村社區集體資產的管理、使用和債權、債務、損益情況；（3）上級部門轉移支付資金、物資的管理和使用情況；（4）農村社區集體投資項目的賬目和損益情況；（5）農村社區的集體經濟組織、村民委員會、獨立核算的村民小組的主要負責人任期經濟責任的履行情況；（6）農村社區的集體建設用地的有償使用費收支情況；（8）農村社區的借入資金、代管的集體資金以及“一事一議”資金的提取、管理、使用情況；（9）農村社區財務管理制度與財務公開執行情況。審查有關財務管理制度是否健全，包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規定。財務公開方面，審查公開資料是否齊全，公開時間是否及時，干部誤工及招待費是否逐筆公開等。2．專項審計的主要內容除了定期對常規的審計內容進行審計監督外，對于一些重要或突發的財務事項還應該進行專項審計，專項審計的內容主要有對集體土地征用、對農村社區集體經濟組織干部任期、離任等事項進行專項審計。專項審計主要針對的是與社區群眾密切相關的、極其重要的、非常關注的事項實施的審計行為，從而使農民群眾了解重要經濟事項的背景、事實和處理情況，增強農村社區經濟透明度，緩解農村干群關系。以上就是農村社區財務審計工作中應該進行審計的全面內容，但是現如今在大多數農村社區的財務審計過程中，并不能全面地完成，因此，農村社區的財務審計工作總是有漏洞多，不規范等問題。

三、農村社區財務審計存在的問題一直以來，由于農村社區財務因其資金量小，涉及的被審計人員處在最基層，從而容易被一些專業的審計部門所忽視。因此，農村社區財務審計工作存在以下幾方面的問題。

1．農村社區財務審計制度不健全近年來，全國各地普遍推行農村財務委托制度，也就是“村財鎮管”，雖然這一制度對于規范農村財務管理，促進農村經濟發展起到了積極作用，但是這也使得農村社區的財務審計制度存在很多漏洞，有的鄉鎮甚至沒有建立相應的財務審計制度，制度的不健全必然導致集體資金的管理失效，隨意開支的空間較大，民主公開的內容不全，會計處理的規范性不強。

2．農村社區財務審計工作缺乏必要的法律依據做保障目前農村社區財務審計缺乏一套真正屬于自己的法律法規，農村社區財務審計工作還處于無法可依的局面。農村社區財務審計還沒有形成工作制度化、隊伍專職化。在無法可依的情況下，農村社區財務審計工作始終無法定性。在實施過程中，沒有可以依據的實施細則和相關辦法。這必將阻礙農村審計活動的進一步開展，與農村社區集體經濟的迅速發展是相互矛盾的。

3．農村社區財務審計工作執行力度過小各級鄉鎮政府對農村社區審計出來的問題處理不及時、不嚴格，或干脆不處理，束之高閣。通過分析現行的農村社區集體經濟審計模式，我們可以看出由于受到審計機構缺乏獨立性和法定強制力、審計人員素質不高、易受到鄉鎮行政干預等各種因素的制約，導致農村社區財務審計工作的執行力度不夠，從而無法遏制違法違紀等腐敗行為的發生。

4．農村社區財務審計程序不規范、內容不全面大多數鄉鎮對農村社區的財務審計工作沒有制定合理的中、長期審計計劃，更沒有具體的實施方案。而且對于審計的資料和審計后的有關文件沒有規范的送達文書和完整的審計檔案記錄。對審計通知書、審計報告、審計結論、審計取證、審計檔案整理與保存等一系列審計程序沒有作出具體規定或參照國家《審計法》規定執行，審計程序極為不規范。同時，在之前提到的農村社區財務審計的全面內容，大多數農村社區根本就無法完成，僅僅開展的只是財務收支審計，沒有將任期內農村社區基礎設施建設是否完成，村級集體資產是否增值等任期責任目標以及農民關注的熱點事項納入審計范圍。

5．農村社區財務審計人員素質普遍較低，隊伍建設需要加強審計工作的特點決定了審計人員必須具有較為豐富的審計、會計、法律等專業知識，但由于農村社區經濟發展及管理滯后，承擔農村社區經濟會計、審計工作的人員業務素質普遍較低。各農村社區財務收支的審批工作多由村委會主任承擔，村委會主任由選民直接選舉產生，多數不熟悉經濟工作。加之忙于各種中心工作，從而忽略了財務審計工作，工作上側重于“批”、而忽略于“審”。因此審計質量普遍較低，達不到預期的審計效果。

四、加強農村社區財務審計的對策

在開展農村社區建設的工作中，要求鄉鎮一級黨委和政府徹底轉變職能，進一步放活農村經濟政策，向農民提供公共服務，建設一個全新的農村基礎管理組織。這也對農村社區財務審計工作提出了相應的要求，在農村社區財務審計中，要樹立以服務為主，寓服務于監督之中，要堅持以人為本，民本審計的理念，不斷規范財務審計程序，完善財務審計的內容。因此，要做好現代的農村社區財務審計工作，應加強以下幾方面。

1．加快農村社區財務審計立法，規范審計行為，加強法制化建設從目前實際來看，最迫切的需要是出臺一部由權力部門制定頒布的全國性的農村財務審計條例，規范農村社區財務審計的執法標準，把農村社區財務審計工作納入法制化軌道，抓好農村社區財務審計的制度化、標準化、法制化建設，從而真正實現農村審計工作程序化，審計處罰法制化，做到審計監督制度化，審計反饋正?；?，確立農村社區財務審計是國家審計的組成部分。各級政府和相關部門應制定相應的農村社區財務審計實施細則和相關辦法，解決長期困擾農村社區財務審計工作的政策問題，使審計工作有法可依，有章可循，嚴格執法，在農村社區經濟發展中充分發揮財務審計的作用。

2．健全農村社區財務審計體系，全面提高審計人員的素質提高審計質量的基礎和關鍵就在于要建立一支政治思想堅定、作風過硬、紀律嚴明、適應農村社區財務經濟變化需要的審計隊伍。農村社區財務審計是一項政策性和專業性都很強的工作，客觀上要求審計人員必須具備較高的業務能力、政策水平和良好的職業道德。為此，要加強對農村審計人員的培訓、考核和監督，達到隊伍建設標準化，業務工作規范化，工作管理法制化，政治思想現代化，從整體上提高農村審計人員的素質。

3．規范農村社區財務審計程序，做到全面審計農村社區財務審計一般包括以下程序：確定審計對象和性質、擬定審計方案和計劃、公示審計公告、進行審計、出具審計報告和結論、處理對接審計結果、審計材料歸檔等。農村社區財務審計執法過程也是行政執法過程，在審計過程中要嚴格根據《行政許可法》的規定，做到依法行政，規范有序地開展農村財務審計工作。同時，不能只對財務收支進行審計，要對農村社區財務所涉及的各個方面進行全面審計，真正達到預期的審計效果。

篇10

（一）高校財務審計的觀念缺失我國的高校財務審計的觀念缺乏，由于受到計劃經濟時代積弊的影響，造成了高校領導層重科研教學輕財務工作的意識。隨著市場經濟的發展以及高等教育體制改革的推進，財務審計工作在高校的發展過程中發揮著越來越重要的作用，落后的意識已經成為高校進一步發展的束縛，嚴重阻礙了高校財務審計體系的建設和財務審計工作的開展，從根本上制約了高校的發展。

（二）高校財務審計的難度較大隨著新時期高校各項事業的發展，高校的活動已經不再限于以往單純的科研教學活動，高校在發展經營過程中發生了很多新的經濟活動，經濟管理的難度越來越大。然而，目前高校的財務審計工作水平還有所欠缺，財務審計的難度較大。例如，從目前很多高校財務審計開展的實際來看，高校的項目審計難度較大，尤其是一些零星修繕項目，資金量不大卻需很多工程人員和部門參與，財務審計工作非?，嵥?，導致財務審計面臨很大的困難。

（三）高校財務審計體制改革滯后我國高校的財務審計體制改革滯后，成為財務審計工作開展以及財務審計效果發揮的根本。財務審計體制改革滯后主要表現在資金使用、預算管理以及內部審計工作等諸多方面。尤為突出的是，目前我國高校財務審計機構缺乏足夠的獨立性，在進行內部審計等實際工作過程中往往受到上級領導部門的干預，其獨立監督的作用大打折扣，嚴重制約了高校審計目標的實現，影響了高校的審計工作質量。高校需要從審計體制改革和創新方面加大力度，切實發揮財務審計的管理作用。

（四）高校財務審計工作人員專業素質較低財務審計工作人員素質高低是財務審計工作能否得到切實開展的重要保障。由于長期以來我國高校財務審計工作的重點都集中在對財政收支資金的審計方面，導致財務審計工作人員的專業技能比較單一。新時期我國高校的經費來源越來越多樣化，審計工作的內容也發生了很大的變化，高校財務審計人員應對新形勢的能力不足，暴露出專業技能缺乏、綜合素質低下的問題。

二、加強高校財務審計建設的對策建議

（一）樹立正確的財務審計意識高校要樹立正確的財務審計意識，轉變審計觀念，為財務審計工作的開展奠定良好的基礎。首先，高校的管理者要意識到新時期財務審計對高校各項經濟活動順利開展的重要性，為財務審計工作的有序開展創造良好的環境和氛圍。領導要以身作則，帶動教師、學生和其他工作人員積極配合財務審計工作的開展；其次，高校要從觀念層面上對財務審計工作進行改革，提升財務審計工作的前瞻性，將以往的事后財務審計向貫穿事前、事中和事后的管理型財務審計轉變，提高財務審計工作的效率和效果。

（二）完善財務審計管理體系，強化財務審計工作重點為了適應新時期高校財務審計工作的要求，高校的財務管理部門要將財務審計管理體系不斷完善。首先，高校要針對基礎設施建設和設備采購等活動，完善傳統的高校財務審計管理體系。同時，高校擴招后，學生和師資數量的增加也對財務審計工作提出了新的要求，高校也要基于這一背景，不斷完善財務審計管理體系；其次，針對目前高校財務審計工作中存在的難點，高校在財務審計工作開展的過程中，要以保障資金的合法高效使用為中心，運用預算、審計等方式維護高校的財經紀律，對審計工作的內容及方面予以明確，在此基礎上開展高校的財務審計、專項資金審計、經濟責任審計等工作，實現高校的財務審計目標。

（三）加強財務審計的制度和人員建設財務審計工作的有效開展需要健全的制度以及合格的人員提供制度和組織保障。首先，高校要加強財務審計的制度建設，針對新時期財務審計工作中存在的難點，對財務審計及管理工作中的具體程序設計、步驟安排以及方法研究等進行合理安排，從而充分發揮財務審計工作在高校各項經濟活動中的監督、評價、引導及管理等作用。對于已經制定的制度，高校的領導以及其他人員要積極遵守，將制度落到實處；其次，高校要加強對財務審計人員的培訓，提高其專業技能和綜合素質。高校要加強對綜合素質高、專業能力過硬的復合型人才的引入力度，尤其要重視對兼具財務管理、金融、計算機以及法律法規知識等人才的引入，為財務審計工作的開展奠定良好的人員基礎。高校還要加強對財務審計人員的職業道德教育，使其在思想意識和工作理念上保持較高的水平；另外，高校要完善財務人員管理制度，將財務審計的工作質量與個人的獎懲予以掛鉤，健全獎懲機制和約束機制，為財務審計工作的開展奠定良好的基礎。

（四）提高財務審計部門的獨立性高校財務審計部門缺乏獨立性，是導致財務審計工作無法高效開展的根本原因，因此，高校一定要提升財務審計部門的地位，科學設置財務審計部門機構，為財務審計部門獨立開展審計工作奠定基礎。獨立性是審計工作的靈魂，審計機構人員的獨立性和審計工作的自主性權威性得不到保證，審計工作的質量就會大打折扣，高校就會面臨較大的審計風險。筆者認為，高校將財務審計從財務部門分離出來，設置專門的審計處室，并由高校校長直接領導。同時，提高財務審計部門在高校管理中的地位，將財務審計部門領導納入高校的決策層。另外，高校的財務審計部門在人員、經費、活動等方面要與被審計單位相獨立，只有如此其才能夠獨立的行使審計監督職權，不受被審計單位以及其他領導的干預，真正發揮審計工作的客觀性、公正性，更好地發揮財務審計工作的效率。

（五）積極構建新的管理型財務審計模式管理型審計是財務審計未來的發展方向，其主要是以改善組織的管理能力，提高管理水平為目的，對被審計單位在組織、規劃、領導決策等方面管理職能的表現予以審查，促進被審計單位管理水平的提高，優化資源配置，提高經濟效益。管理型財務審計是市場經濟發展到一定階段的產物，是一種新型高效的財務審計模式，其以對組織經濟活動的風險評價為中心，建立全方位、全過程的監控體系，對組織資源的利用程度和潛力充分挖掘，從而實現化解經營風險、改善管理環境的目的。高校一定要積極構建管理審計模式，將事后財務審計延伸到貫穿事前、事中、事后的全過程審計，提升財務審計工作的效率。