標準成本范文

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標準成本制度是以預先運用技術測定等科學方法制定的標準成本為基礎,將實際發生的成本與標準成本進行比較,核算和分析成本差異的一種成本計算方法,也是加強成本控制、評價經濟業績的一種成本控制制度。

標準成本制度的核心是按標準成本記錄和反映產品成本的形成過程和結果,并借以實現對成本的控制。標準成本制度具有以下特點

1. 標準成本制度只計算各種產品的標準成本,不計算各種產品的實際成本

2. 實際成本與標準成本發生的各種差異,分別設置各種差異賬戶進行歸集,以便對成本進行日?？刂坪涂己?。常見的差異賬戶有:“材料數量差異”、“材料價格差異”、“人工效能差異”、“工資率差異”、“變動制造費用效能差異”、“變動制造費用耗用差異”、“固定制造費用產量差異”和“固定制造費用計劃差異”等。

3.可以與變動成本法相結合,達到成本管理和控制的目的。

二、標準成本的種類

標準成本的種類主要包括理想標準成本、正常標準成本和現實標準成本。

1、理想標準成本是在現有技術、設備和經營管理達到最優狀態下的目標成本水平。

2、正常標準成本是以正常的技術、設備和經營管理水平為基礎制定的目標成本。

3、現實標準成本它是在正常標準成本基礎上考慮到目前的實際情況,而制定的目標成本。

三、標準成本的制定

通常有直接材料標準成本、直接人工標準成本和制造費用標準出成本。

直接材料標準成本=直接材料數量標準X直接材料價格標準

直接人工標準成本=工時標準X工資率標準

工資率標準=標準工資總額/標準總工時

變動制造費用標準成本=工時標準X變動制造費用標準分配率

固定制造費用標準成本=工時標準X固定制造費用標準分配率

固定制造費用標準分配率=固定制造費用預算總額/標準總工時

四、標準成本差異的內容

標準成本差異發生的原因很多,歸納起來,不外乎是數量差異和價格差異,按成本項目進一步劃分可分為差異或九大差異。它們是:直接材料數量差異、直接材料價格差異、直接人工效率差異、直接人工工資率差異、變動制造費用效率差異、變動制造費用耗費差異、固定制造費用產量差異和固定制造費用預算差異。固定制造費用產量差異又可分為固定制造費用能力差異和固定制造費用效率差異。

五、直接材料標準成本差異的計算和分析

直接材料標準成本差異是指直接材料實際成本與其標準成本的差異,它包括材料數量差異和材料價格差異兩部分。材料數量差異和價格差異的計算公式如下:

材料數量差異=(實際用量-標準用量)X 標準價格

材料價格差異=(實際價格-標準價格)X 實際用量

計算結果,如果是正數表示超支,即逆差,為不利差異;如果為負數表示節約,即順差,為有利差異。

六、直接人工標準成本差異計算和分析

直接人工成本包括直接人工效率差異和工資率差異。直接人工的效率差和工資率差異的計算公式如下:

直接人工的效率差異=(實際工時-標準工時)X 標準工資率

直接人工的工資率差異=(實際工資率-標準工資率)X 實際工時

計算結果為正,表示超支差異,是逆差,為不利差異;計算結果為負,表示節約,是順差,為有利差異。

七、變動制造費用標準成本差異的計算和分析

變動制造費用標準成本差異包括變動制造費用效率差異和變動制造費用耗用差異。變動制造費用效率差異和變動制造費用耗用差異的計算公式如下:

變動制造費用效率差異=(實際工時-標準工時)X 標準費用分配率

變動制造費用耗費差異=(實際費用分配率-標準費用分配率)X 實際工時

計算結果為正表示超支差異,是逆差,為不利差異;計算結果為負,表示節約,是順差,為有利差異。

八、固定制造費用成本差異的計算和分析

固定制造費用差異一般包括固定制造費用產量差異和固定制造費用預算差異兩部分。固定制造費用產量差異和固定制造費用預算差異的計算公式如下:

固定制造費用產量差異 = 固定費用預算-(實際產量 X 單位產品標準費用分配率)

固定制造費用預算差異=固定制造費用實際數-固定制造費用預算

計算結果正數為超支,負數為節約。

也可以將上述產量差異進一步分解為能力差和效率差,其計算公式如下:

固定制造費用能力差異=(計劃產量標準工時-實際產量實際工時 X 標準費用分配率

固定制造費用效率差異=(實際產量實際工時-實際產量標準工時)X 標準費用分配率

這樣對固定制造費用標準成本差異的分析就有兩差異分析法和三差異分析法。

九、標準成本制度下的成本核算程序

標準成本制度下的成本核算可結合一定的成本核算方法按如下基本程序進行:

為各成本計算對象按成本項目的制定標準成本。

按成本對象設產品成本明細賬。根據上月成本明細賬,填入月初在產品成本。

編制各成本費用分配表,分別反映其標準成本和實際成本,并列出其差異。

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一、標準成本的概念和種類

標準成本是指在正常和高效率的運轉情況下制造產品的成本，而不是指實際發生的成本，是有效經營條件下發生的一種目標成本，也叫“應該成本”。

標準成本產生于20世紀20年代的美國，是泰羅制與會計相結合的產物。第二次世界大戰以后，隨著管理會計的發展，它在成本預算的控制方面得到廣泛的應用，并發展成為包括標準成本的制定、差異的分析、差異的處理等三個組成部分的完整的成本控制系統。它以目標成本（標準成本）為基礎，把實際發生的成本與標準成本進行對比，揭示出成本差異，使差異成為向人們發出的一種“信號”；以此為線索，企業可以查明形成差異的原因和責任，并據以采取相應的措施，鞏固成績，克服缺點，實現對成本的有效控制。

標準成本的制訂比較靈活，通常有理想標準成本、正常標準成本、現行標準成本和基本標準成本。標準成本的制訂都是按標準用量和標準分配率來計算，通常從直接材料成本、直接人工成本和制造費用三方面著手進行。但與定額法不同的是，直接材料成本包括標準用量和標準單位成本兩方面；直接人工成本包括標準用量和工資率兩方面（計時工資時）；制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。

二、標準成本建立的意義

標準成本制度的產生，標志著“先干后算”的成本核算模式被“先算后干”的成本核算模式所代替，對成本的控制從事后發展到了事前。實行標準成本制度，既有利于企業加強成本控制、進行經營決策，又有利于簡化日常成本核算。自該制度產生起，就深受西方企業界的歡迎，尤其在采用大規模流水線生產的工廠里得到了廣泛運用。該制度的局限是僅適用于生產經營條件相對穩定的生產部門。建立和運用標準成本的意義歸納為四點：

一是有利于預算的編制和執行。運用標準成本進行預算的編制和分解，能使各項預算指標更加符合生產實際，消除預算執行過程中的人為不利因素，進一步提高預算完成準確率。

二是各成本中心的責任清晰。通過揭示標準成本差異，并對差異進行分析，確定差異產生的原因。這樣就打破吃大鍋飯的現象，各成本中心之間管理水平的高低通過標準成本差異就可以體現出來。

三是有利于成本控制。明確成本中心的責任后，使成本控制的責任下放到車間和班組，便于車間和班組把成本標準、成本指標層層分解到個人，形成激勵和約束機制，加強考核，使獎金與成本業績掛鉤，同時實現企業效益最大化。

四是有利于決策。一方面管理層可根據差異分析情況作出采取新工藝、新操作、新技術的決策，以控制成本；另一方面，管理層針對標準成本狀況，作出營銷決策。

三、標準成本的建立

成本標準是針對明細作業在各成本中心而制訂的，它分為消耗標準和價格標準。而消耗標準又分原料消耗標準、輔料消耗標準、直接燃動力標準、直接人工標準和制造費用標準；價格標準分為物料價格標準、半成品價格標準、能源價格標準和人工價格標準。（一）標準的制定應考慮歷史消耗資料及生產操作規程、計劃值

成本標準不能只由財務部門制定，而一定要有一個權威機構制定和修訂標準，制定標準應由技術部門、生產車間和財務部門的人員共同參與。另外，對于一個集團公司所屬不同地域的分廠，還應設定一個地域修正系數。比如有的分廠地處平原，有的則地處山區或丘陵地區，那么這些分廠在制造同一產品所支出的成本必然會受人工費、運輸費等因素的影響而不同。

（二）標準成本法下的差異主要有脫離標準成本的差異這一類

具體包括材料成本差異（材料用量差異、材料價格差異），直接人工成本差異（直接人工工資率差異、直接人工效率差異），變動制造費用差異（變動制造費用開支差異、變動制造費用效率差異），固定制造費用差異（固定制造費用開支差異、固定制造費用能力差異、固定制造費用效率差異）等四大項九種，設置口徑較細。要為各種成本差異專門設置許多總賬科目進行核算，如：對材料成本差異，應設置“材料價格差異”和“材料用量差異”賬戶；對固定制造費用差異，應設置“固定制造費用開支差異、固定制造費用能力差異和固定制造費用效率差異”等賬戶，并詳列于利潤表中。

（三）標準成本要整合，則從標準到生產實際的信息量必然非常龐大，光靠手工計算是不可能的

應用企業資源計劃系統-ERP作為標準成本管理平臺，在產品、產成品和銷售成本均以標準成本計價，并同時記錄成本差異，可以大大減少期末成本計算的工作量，簡化日常賬務處理。同時，采用ERP成本管理，在通過庫存系統、工資系統、固定資產系統等取出相關成本數據或手工錄入數據后，系統就可以自動進行成本計算，生成完工產品成本報表、在產品成本報表、成本差異分析表等報表，并保證各種數據來源的唯一性，確保數據之間勾稽關系的正確性，從而避免了手工做報表的繁重工作量。同時，還應推廣應用先進的檢測手段和顯示監控裝置，加強對物質消耗和流向的控制，為成本控制和計算創造條件。

四、標準成本的修訂

標準成本體系通過事前制定的成本標準，對各種資源消耗和各項費用開支規定數量界限，可以在事前限制各種消耗和費用的發生；在成本形成過程中，按成本標準控制支出，隨時顯示節約還是浪費，及時發現超過成本標準的消耗，有利于企業迅速制定改進措施，糾正偏差，以達到降低成本的目的；產品成本形成之后，通過實際成本與標準成本相比較，企業可以進行定期的分析和考核，及時總結經驗，為未來降低成本指出途徑。

制定的標準成本在一個固定的時期內應是不變的，在企業的組織機構、外部市場、產品品種等發生較大變化時，是有必要進行修訂的。但是等到上述因素發生較大變化時，往往差異已經較大了，給日常的差異分析工作帶來不便，增加了分析的復雜程度和工作量。根據以往的經驗，標準成本至少應在三年進行一次測試，并根據測試結果在征求各方意見的基礎上實施修訂。

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[關鍵詞] 標桿法標準成本法成本管理

在科技日新月異，全球一體化日益加劇的今天，企業想要在國際市場競爭中占有一席之地，如何利用其成本優勢起著至關重要的作用。面對新的經營環境，傳統的成本管理方式已遠遠不能滿足企業的需求，企業開始認識到加強成本控制的緊迫性，而成本標桿法與標準成本法也就在此時孕育而生，并得到廣泛的認可。成本標桿法與標準成本法都是有效進行成本管理的方法，筆者在這里擬將兩者從以下四個方面進行比較。

一、定義及內涵的不同

標桿管理起源于20世紀70年代末、20世紀80年代初，其思想可以追溯到20世紀初泰勒所倡導的科學管理理論。同時對于企業在成本管理活動中實施標桿法可以理解為公司根據自己在市場上的定位，不斷尋找和研究同行業最暢銷產品的成本信息，探索其成本結構并以此為基準與本企業產品進行比較、分析、判斷，從而使自身不斷降低成本，提高競爭力，進入一流公司的行列。其核心是向業內外最優秀的企業學習，達到模仿創新的目的。

標準成本法又稱標準成本制度或標準成本系統，是包括制定標準成本，分析和計算成本差異以及處理成本差異三個方面組成的完整系統。起源于美國，也是伴隨著泰勒的標準化作業管理理論產生，它是通過對各項成本的細化分析，設定相應的成本標準，運用標準，與實際的對比揭示差異、衡量分析績效，實施成本的事前、事中、事后控制，著力于改善成本，并運用產品標準成本服務于經營決策的成本管理體系。

二、成本標準制定不同

成本標桿法下，企業生產所采用的產品標準成本，是企業通過對國內外的最暢銷產品的樣機進行全面的分析與測試，并對其每個零部件進行分析、尋價、核價，并對整機信息進行全面比較，分別按部件種類、按材料種類、按零部件數量和零部件重量進行專項比較，分析每種樣機的材料成本、毛利，最終以此為標準來確定本企業的產品材料成本。

標準成本法下的產品標準成本是依據各生產流程的操作規范，利用健全的生產、工程、技術測定（包括時間及動作研究、統計分析、工程實驗等方法），對各成本中心及產品訂立合理、科學的數量化標準，再將數量化標準金額化，作為成本績效衡量與標準產品成本計算的基礎。它是經過認真的調查、分析和技術測定制定的，在正常的生產經營，合理的工作效率和生產能力下可以達到的成本。

三、成本信息適用周期不同

企業管理者進行生產經營和成本管理的重要依據，來自于成本計算得出的成本信息。而不同的成本信息可以為企業不同時期的決策提供支持。而根據涉及時間的長短，企業的決策可以分為短期決策和長期決策。

成本標桿法是企業與同行業中強大的對手進行成本比較的持續過程，是企業掌握競爭對手信息，做到知己知彼的有效手段。在這個持續的過程中，企業可以通過不斷同優秀企業的成本信息及其結構進行對比分析，找到標桿，樹立標桿，從而達到降低成本的目的。它可以作為企業長期的成本戰略，為企業在市場競爭中取得勝利提供支持。

標準成本法提供的標準成本適用于企業的短期計劃與控制。標準成本是企業在生產之前對產品所耗費的材料、人工及費用進行科學合理化的計算，再與實際的產品成本進行對比分析，找出產生差異的原因，從而減少差異，優化產品成本。企業一般在年初制定或修改標準成本，一旦制定就很少變動，很少用來規劃超過一年以上的生產經營活動，而且當今產品越來越細分，標準成本法所制定的成本標準越來越多，如果制定的標準過多，而且經常更新，那么必然會增加企業的管理成本，得不償失，因此也限制了標準成本法的功能。標準成本制度同變動成本法配合使用，對企業進行量本利分析有所幫助，并可預測企業成本、業務量和利潤。但如果在使用標準成本法時，僅僅關注降低成本而不關注成本發生的前因后果，一味想要壓低成本，反而會導致企業各部門為追求自身利益而影響到企業整體的利益，不利于企業從全局出發做出適合企業長期發展的決策。

四、降低成本的方式不同

影響產品的成本關鍵因素是工藝成本、設計成本和采購成本，據大量資料顯示，產品成本的80%早在設計時就已經決定了，因此在產品設計階段就考慮成本問題是降低成本最為關鍵的方法，而采購成本的操作的不透明，也會在很大程度上影響到產品成本，而降低產品工藝成本的最有效手段即是工藝創新。

成本標桿法，通過對同行業最暢銷產品的成本結構進行詳細分析，來為自己的產品成本定價，同時學習別人先進的制造工藝，并從源頭上杜絕了虛假成本，達到降低成本的目的。

標準成本法則是通過對實際運作中產生的誤差進行糾正，通過對差異的細化分析，反映出生產過程中是否有浪費或低效率的程序，并對其進行改正從而降低成本。它只能為企業優化產品生產程序，從而降低成本，無法從根本上解決企業產品成本過高的問題 。

通過對成本標桿法及標準成本制度的分析，我們可以看出成本標桿法所具有的優勢，但是我國目前的經濟環境比較復雜，既有標準成本法實施的環境，也有成本標桿法存在的空間，而且對于不同規模不同行業的企業來說更是相差甚遠，企業應該根據自身的特點及經營環境選擇適合自己的成本管理方法，才能在競爭中居于前列。

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參考文獻：

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關鍵詞 標準成本 成本預算 全面預算管理

近年來，越來越多的企業為了實現戰略目標引進，建立了全面預算管理體系，預算管理既可加強企業的基礎管理，又可引導全體員工形成良好的行為習慣。作為制造企業，常常把預算的重點放在生產制造環節上，此環節產生的經濟支出就是我們通常所講的生產成本。生產成本是企業的重大支出，對生產成本進行控制是企業管理的重要目標。實行產品成本預算管理是實現成本控制的重要的、可行的途徑。

產品成本預算，是指為規劃一定預算期內每種產品的單位產品成本、生產成本、銷售成本等內容而編制的一種日常業務預算。產品成本預算是生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。產品成本預算的主要內容是產品的總成本與單位成本，重點是單位產品成本預算的編制。

一、標準成本的概念及基本分類

標準成本（Standard Costs）是指在正常和高效率的運轉情況下制造產品的成本，而不是指實際發生的成本，是在有效經營條件下發生的一種目標成本，也叫“應該成本”。

標準成本產生于20世紀20年代，隨著管理會計的發展它在成本預算的控制方面得到廣泛的應用，并發展成為包括標準成本的制定、差異的分析、差異的處理等在內的完整的成本控制系統。它以目標成本（標準成本）為基礎，把實際發生的成本與標準成本進行對比，揭示出成本差異實現對成本的有效控制。

標準成本按所根據的生產技術和經營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本。

第一，理想標準成本是在最優的生產條件下，利用現有規模和設備達到的最低成本。是理論上業績標準、生產要素的理想價格和可能實現的最高生產能力的利用水平。最高生產能力的利用水平是指理論上可能達到的設備利用程度，只扣除不可避免的機器修理、改換品種、調整設備的時間，而不考慮產品銷路不暢、生產技術故障造成的損失。這種標準很難成為現實，即使使用也不可能持久。它的主要用途是提供一個完美無缺的目標揭示成本下降的潛力，不能作為考核的依據。

第二，正常標準成本是在效率良好的條件下，根據下期應該發生的生產要素消耗量、預計價格和預計生產經營能力利用程度制定出的標準成本，把難以避免的損耗和低效率等情況也計算在內使之切實可行。從數量上看，它大于理想標準成本，但又小于歷史平均水平，實施以后實際成本可能是逆差，是要經過努力才能達到的一種標準，因而可以調動職工的積極性。正常標準成本具有客觀性、科學性、可現實性、穩定性，實際工作中廣泛應用正常標準成本。

二、預算的編制過程：制定產品的單位標準成本，標準成本

單位標準成本=直接材料標準成本+直接人工標準成本+制造費用標準成本

成本預算總額=單位標準成本×預計產量

（一）直接材料標準成本的制定

某單位產品耗用的直接材料的標準成本是由材料的用量標準和價格標準兩項因素決定的。

材料的價格標準通常采用企業制定的計劃價格。實踐中通常是以訂貨合同的價格為基礎并充分考慮未來各種變化情況，按可預見的價格將各種材料分別計算的。

材料的用量標準，是指單位產品耗用原料及主要材料的數量，通常也稱“材料消耗定額”。材料的用量標準應根據企業產品的設計、生產和工藝的現狀，結合企業經營管理水平的情況和降低成本任務的要求，考慮材料在使用過程中發生的必要損耗，并按照產品的零部件來制定出各種原料及主要材料的消耗定額。

單位產品直接材料的標準成本=∑材料i的價格標準×材料i的用量標準

（二）直接人工標準成本的制定

直接人工標準成本是由直接人工的價格標準和直接人工的用量標準兩項因素決定的。

直接人工的價格標準就是標準工資率，通常由勞動工資部門根據用工情況制定，當采用計時工資時標準工資率就是單位工時標準工資率。

人工用量標準就是工時用量標準，也稱“工時消耗定額”是指企業在現有的生產技術條件、工藝方法和技術水平的基礎上考慮提高勞動生產率的要求，采用一定的方法，按照產品生產加工所經過的程序確定單位產品所需耗用的生產工人工時數。在制定工時消耗定額時，還要考慮生產工人必要的休息、生理上所需時間以及機器設備的停工清理時間使制定的工時消耗定額既合理又先進，從而達到成本控制的目的。

單位產品直接人工標準成本=標準工資率×工時用量標準

（三）制造費用標準成本的制定

制造費用按照其性態分為變動力費用和固定成本。前者隨著產量的變動而變動，比如水、電、煤等能源消耗。后者相對固定不隨產量的變動而變動，比如折舊費等。制定制造費用標準成本時，應依據企業生產經營計劃充分考慮可預見的費用支出價格、費用總額，分別制定變動制造費用的標準成本和固定制造費用的標準成本。

三、預算執行過程：對標準成本進行指標分解、偏差分析和糾正

標準成本制度的產生，標志著“先干后算”的成本核算模式被“先算后干”的成本核算模式所代替，對成本的控制從事后發展到了事前。實行標準成本制度，既有利于企業加強成本控制、進行經營決策，又有利于簡化日常成本核算。

標準成本和實際成本之間的差異稱為“差額”。實際成本超過標準成本稱為“逆差或虧損差額”。反之，則稱為“順差或盈余差額”。

將成本標準、成本指標層層分解到生產部門、機臺和個人，在實踐中還應實行月度成本計劃的措施，按月或者工作日反饋產品的材料消耗量、材料價格與標準成本中的數據對比，當偏差出現時，查找原因。特別是虧損差額出現時應及時分析、糾正，以免后期的產品成本超支以達到控制原材料成本的目的。

四、預算考核過程：對標準成本執行的評價

由于成本預算的編制是建立在標準成本的基礎之上，實際與預算的對比可視為實際與標準成本的對比，也就是標準成本的偏差。

標準成本的指標經過層層分解后，已經明確了各指標的負責部門和崗位。從材料消耗、材料價格、用工量等成本因素的實際值與標準成本的偏差為線索，企業可以查明形成差異的原因和責任，并據此采取相應的措施鞏固成績、克服缺點、明確相關責任從而進行相應的懲罰、獎勵，最終實現對成本的控制。

五、結語

在預算系統中采用標準成本有利于成本預算的編制和執行，運用標準成本進行預算的編制和分解，便于分清各成本中心的責任使各成本中心有明確的預算目標。各項預算指標更加符合生產實際，減少預算執行過程中人為的不利因素，進一步提高預算可執行性和完成的準確率從而達到控制成本的目的。

（作者單位為廣西中煙工業有限責任公司）

[作者簡介：陸艷，本科，會計，在大型企業從事于成本、材料等方面的核算工作和財務分析工作，有豐富的會計實務經驗。]

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［關鍵詞］標準成本法;應用;落后;成因

一、標準成本法應用相對落后的成因

標準成本法是通過精確和慎重的成本差異計算分析，找出導致成本超支或成本節約的具體責任人，對已明確的成本超支或成本節約進行經濟處罰或獎勵，使成本的實際發生額最終與制定的標準成本一致的一種較先進的成本管理制度。標準成本法體現了既要管錢，也要管人;既管理經濟結果，也管理經濟過程的觀念［1］。但是，標準成本法目前在我國產品成本核算中的應用相對落后，尤其是在中小型企業中，很難見到應用的蹤跡。究其原因，既有會計教育落后于經濟管理發展客觀要求的原因，也有會計制度設計缺陷的原因。1．會計教育落后于經濟管理發展的客觀要求會計人員的學歷和職稱結構目前還不夠理想。筆者根據張立恒所提供的河南省國有單位和縣級以上集體單位會計人員學歷和職稱結構的數據資料［2］進行歸納和統計，其結果如表1、表2所示。河南省地處中原腹地，綜合發展情況在全國處于中等水平，該數據應當具備一定的說服力。從表1和表2中可以看出，會計人員的學歷和職稱明顯偏低，本科以上學歷的會計人員僅占9．04%，大專及以下學歷的會計人員占比高達90．96%;會計師及以上職稱者僅占16．69%，其中還有4．65%的人沒有被聘用，初級會計師及以下職稱者占比高達83．31%。省級國有單位和縣級以上集體單位的狀況尚且如此，廣大農村和鄉鎮單位及其他經濟組織會計人員的學歷層次、職稱水平可想而知。標準成本法也稱標準成本會計，是西方管理會計的重要組成部分。我國目前管理會計學科大多在本科教育才開設，大專、中專學校多以學生學不了該課程或會計從業資格和初級會計師考試中沒有該內容為由沒有開設該課程。目前的會計從業資格和初級會計師考試沒有管理會計的知識內容;中級會計師考試中，標準成本法只是《財務管理》科目中的一節，考試的機率和分值都很小;注冊會計師考試中，標準成本法也僅為《財務成本管理》科目中的一章，雖然考試的機率和分值有所提高，但所占分值比例很小。從表1和表2可以看出，現實中有80%以上的會計人員沒有接受過標準成本法的教育，能分析、管理、參與決策的高素質會計人才短缺，總體結構失衡?？梢?，我國的會計人員標準成本法應用教育落后于經濟管理發展的客觀要求，這是標準成本法應用相對落后的重要原因。2．會計制度存在管理和設計的缺陷造成會計教育落后于經濟管理發展客觀要求的原因，主要是我國會計制度存在著管理和設計的缺陷。(1)《會計法》執行力建設疲軟《會計法》第38條明確規定:“從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。擔任單位會計機構負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷［3］?！钡珡谋?中可以看出，會計崗位上的無證人員占到了8．04%，且現實中會計主管人員多由單位領導指派，無從業資格證、無專業技術職務資格證、無會計工作經歷的“三無”人員不少，外行領導內行在財務管理上早已成為見怪不怪的事，法律規定形同虛設。這說明我國會計人才隊伍建設中“有法不依，執法不嚴”的現象較為嚴重，《會計法》執行力建設疲軟。(2)會計考試報考條件門檻低會計從業資格考試，是會計工作管理的第一道門檻。而2012年12月6日財政部頒布的《會計從業資格管理辦法》第8條規定申請參加會計從業資格考試應具備的條件是:“遵守會計和其他財經法律、法規;具備良好的道德品質;具備會計專業基礎知識和技能。”報考條件中沒有學歷、會計工作年限的限制，尤其是沒有會計專業的限制。如此低的考試門檻，導致會計人員不用接受標準成本法教育就能輕松過關。這與《會計行業中長期人才發展規劃(2010———2020)》所確立的發展目標———培養和造就一支結構優化、素質較高、富于創新的會計人才隊伍，確立我國會計人才競爭優勢，建設國際一流的會計人才隊伍存在較大差距。(3)會計專業技術資格考試內容設計有缺陷會計專業技術資格考試分為初、中、高3個級別，初級和中級需要通過全國統一考試，高級會計師資格則采用考評結合方式進行。初級會計師資格考試科目為《初級會計實務》和《經濟法基礎》兩個科目，其中《初級會計實務》考試內容沒有標準成本法應用所要求的知識內容;中級會計師資格考試科目為《中級會計實務》、《財務管理》和《經濟法》三個科目，其中《財務管理》中只是用一節的篇幅簡單地闡述了標準成本法的局部知識;高級會計師資格考試科目為《高級會計實務》一個科目。三個級別的考試內容不僅較少而且都不涉及標準成本法的知識和內容。這種考試制度設計忽視了會計專業如《成本會計》、《財務管理》和《管理會計》等核心專業課程的學習，導致許多會計人員在會計知識上存在著不同程度的欠缺，阻礙了會計業務的規范化處理，無法保障標準成本法的應用。(4)產品成本核算制度設計有缺陷1986年12月，財政部頒布《國營工業企業成本核算辦法》(以下簡稱“舊制度”)，2014年1月1日在大中型企業停止使用，小企業還可繼續使用。取而代之的是2013年8月16日財政部頒布的《企業產品成本核算制度(試行)》(以下簡稱“新制度”)，小企業參照執行，金融保險業的企業不適用。舊制度是按照制造成本法的原理來設計制定的，不允許企業隨便使用標準成本法進行產品成本核算，所有企業只能使用制造成本法進行產品成本核算，才能保證企業產品成本核算數據的統一性和可比性。新制度倡導企業根據自身生產經營、成本構成和管理目標的特點，可選擇制造成本法、變動成本法、標準成本法、作業成本法等成本核算方法中的任意一種進行成本核算，來滿足企業內部管理對產品成本核算多維度、多層次的需要。產品成本核算制度設計的缺陷，限制了標準成本法的應用，這是我國標準成本法應用相對落后的最根本的原因。

二、改變我國標準成本法應用相對落后的對策

1．創新會計人員繼續教育機制，促進會計人員知識的補充和更新大量低學歷、非會計專業的人員進入會計行業，加上國際會計趨同，會計人迫切員需要加強繼續教育。但傳統的繼續教育效果不好，多流于形式，會計人員缺乏繼續學習的動力，參加繼續教育的積極性不高，多為被動地學習。為此，必須創新會計人員繼續教育的機制，進一步完善會計人員繼續教育的各項制度，營造良好的會計人員繼續教育氛圍。一方面，會計行政管理部門要依法加強對會計人員持證上崗規范化檢查督辦工作力度;另一方面，要充分利用各地會計學會組織機構，分期分批組織初、中、高級會計師職業資格考試考前的培訓，每一個級別的培訓可采取第一次免費、第二次半費、第三次全費的措施，將會計人員的繼續教育、培訓費用的收或免、不同級別職業資格證書的獲取與否等與會計人員的切身利益掛鉤，最大限度地激發會計人員參加繼續教育的積極性和主動性，促進會計人員知識的補充和更新。2．提高高等學校會計教育質量，提升會計隊伍的整體素質如前所述，我國會計隊伍龐大，但學歷水平、職稱結構、業務水平普遍偏低，高素質的會計人才短缺，整體素質不高，總體結構失衡，這不但與會計考試制度的缺陷有關，更與會計教育質量不高相關。眾所周知，我國的中專教育早已取消了入學考試，學生的基礎知識不足以消化和理解會計學科的有關知識，明顯缺乏成長為會計人員的基本條件。大專教育近年來因生源質量下降，即使是會計專業畢業的學生也不一定能完全掌握會計學的相關知識，更不用說非會計專業或其他途徑取得大專學歷的學生了。會計從業資格考試沒有對任何學歷、專業和從事會計工作年限作要求，致使大量低學歷、非會計專業的人員進入到會計行業。一些大中專學校圍繞“考試”內容修改教學大綱、教學計劃，把會計從業資格考試過關視為專業教育教學目的，教學質量評估以會計從業資格證合格率論英雄，忽視了嚴密、系統的專業教育與培訓，導致會計人才的培養標準降低。一門學科知識的獲得和掌握主要依靠學校系統性、綜合性、規范化的教學，會計學知識的獲取尤其如此。所以，要提高會計隊伍的整體素質，必須嚴把會計人員的“入口關”，不斷提高我國高等學校會計教育的教學質量，這是最根本的措施和最有效的途徑。為此，一是要將各類會計資格考試報考的首要條件規定為會計專業大專及以上學歷;二是會計師考試必須逐級報考，不允許越級報考。3．改革會計考試管理制度，促進會計人才健康成長目前注冊會計師考試明顯比會計職稱考試吃香。這是因為注冊會計師考試的性價比明顯高于會計職稱考試，獲得注冊會計師證書后就業率高、待遇好、受人尊重。國營企業以外的企業大多不認可會計職稱考試，即使獲取了中、高級會計師證書，聘用機率也很小，難以與薪酬掛鉤。從表2可以看出，初級會計師以下人數高達83．37%，中級會計師人數只有13．72%，而高級會計師人數僅為2．97%，會計人才的分布、層次和類別等結構明顯不合理，與《會計行業中長期人才發展規劃(2010———2020)》所確定的發展目標，力爭使初、中、高級會計人才比例達到5:4:1的要求相距甚遠。這就是差別性較大的考試制度帶來的結果。要解決這些問題，在報考的門檻、考生的會計素質、考試的難易程度上要做到相對公平，特別是要將注冊會計師報考的首要條件修改為必須是持有中級會計師資格證書的人員。這不僅能有效地激活中高級會計師考試，而且能有效地解決許多注冊會計師沒有從事會計工作經驗和業務核算能力的弊端。4．科學設計考試科目、內容和難度，完善會計人才評價機制無論是會計從業資格考試，還是會計專業技術資格考試，均應當圍繞會計核心專業課程來進行。要逐步取消《會計電算化》、《財經法規與會計職業道德》、《經濟法基礎》、《經濟法》和《稅法》等會計輔助課程的考試，增加《財務管理》、《成本會計》和《管理會計》等會計專業核心課程的考試內容?？茖W設計考試科目、內容和難度，進一步完善會計人才評價機制，實現會計人才隊伍協調健康發展。建議將會計從業資格考試設計為《會計實務基礎》、《成本會計基礎》、《財務管理基礎》和《管理會計基礎》四個科目;初級會計師資格考試為《初級會計實務》、《初級成本會計》、《初級財務管理》和《初級管理會計》四個科目;中級會計師資格考試為《中級會計實務》、《中級成本會計》、《中級財務管理》和《中級管理會計》四個科目;高級會計師資格考試為《高級會計實務》、《高級成本會計》、《高級財務管理》和《高級管理會計》四個科目。會計考試是會計工作的風向標。只有通過會計考試改革，引導和推進會計教育工作的改革和創新，會計人員整體素質才能得到提高，會計事業才能蓬勃發展，先進的會計核算方法和技術才能得到應用;只有從會計教育的源頭抓起，注重和強化會計人員創造力的培養，會計人員才能產生超越記帳會計能力之上的會計感悟創造力，即財務分析、財務監督、參與經濟決策等方面的能力，才能使會計人員的專業素質得到全面提升。

作者:毛波軍 單位:湖北職業技術學院

［參考文獻］

［1］陳培霖，黃桂杰．企業產品成本核算制度(試行)講解［M］．北京:中國商業出版社，2014:219．

［2］張立恒．會計人員繼續教育現狀及需求分析［J］．財會通訊，2012(19):109－110．

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關鍵詞：標準成本法 汽車零部件制造業 研究 分析

一、引言

改革開放以來，我國汽車零部件制造行業有了初步的發展，但是相對于汽車生產大國來說，我國還不能算是“強國”，從我國汽車零部件行業的發展還不容樂觀就能夠反映這一點。我國汽車零部件制造行業要在國際汽車零部件行業立于不敗之地，就需要壯大企業規模和實力，其中，增強企業的管理能力，增強產品競爭力最為重要。標準成本法在我國汽車零部件制造行業應用比較廣泛，如何運用標準成本法來降低汽車零件制造行業的成本，提高企業的市場競爭力，是我國汽車零部件制造行業需要面對和思考的問題。通過實施這一先進的成本管理方法，降低企業采購成本、營銷成本，減少企業庫存，優化庫存結構，都是汽車零部件制造企業增強自身競爭力，在世界經濟市場上占有一席之地的重要手段。

二、我國汽車零部件制造行業標準成本法的使用現狀分析

（一）企業的標準成本法使用意識不夠強

標準成本法是一種起源于西方國家的會計管理方式，在我國運用的時間還不算長，因此，不少的企業對標準成本法還不夠了解，使用深度也很有限。不少汽車零部件制造企業在分析產品成本的時候，認為計算企業成本就僅僅是統計在生產過程中的材料消耗以及一些零星費用，并沒有按照汽車零部件的設計要求，以及零部件制造工藝的流程來進行成本的計算。另外，不少的企業的成本管理也沒有按照標準成本法的要求，設計標準成本不科學，不嚴肅，流程上僅僅進行了歸類匯總，不少財務人員僅僅憑借主觀的印象來算賬。此外，從行業特性來說，汽車零部件制造企業的產品結構比較簡單，如很多企業僅僅大量成批生產單一的零部件，同時生產周期非常短，制作工序也少，因此，很多企業的財務人員認為這樣的簡單的過程不需要使用標準成本法或者進行嚴格的成本計算。鑒此，由于汽車零部件制造企業對標準成本法的認知不夠，對企業成本管理重視不足，很難發現企業生產所消耗的成本以及成本核算中存在的問題。

（二）汽車零部件制造行業的成本統計表格設置的不夠合理

我國大部分的汽車零部件制造企業都沒有信息管理系統，或者說不是由班組直接的把制造過程中的原始的數據輸入企業信息系統之中，大多是廠房的數據都是由工作人員進行手工填寫然后交給專業人員，再由專業人員分類、匯總后輸入計算機中，這樣很容易因為記錄人員記錄錯誤或者專業人員在統計過程中發生失誤，從而造成表格中數據失真。更有甚者，負責填寫數據的人員因為不夠認真，沒有及時進行數據的記錄，時候依靠記憶補填內容，這樣很難確保數據的準確性；還有些填報人員字跡潦草，或者由于表格保存不當，辨認困難，最后導致數據失誤。另外，有些汽車零件部件制造企業的統計表格制定的非常的不合理，有些表格旨意不明，容易使人產生歧義，并且專業人員在編制統計表格的時候，沒有根據制造的汽車零部件的生產特點來進行編制，從而造成填報統計表的困難，影響成本統計的質量。

（三）汽車零部件企業在生產之外的環節缺乏成本管理意識

成本管理不僅僅是在生產這一個環節上，實際成本法要求企業在實際工作的每一個環節都進行合理的成本管理。但是，絕大多數的汽車零部件企業容易忽略在汽車零部件設計過程中的成本控制，導致設計的產品在投入生產過程中成本無法控制。另外，由于汽車零部件制造企業經常進行促銷活動，銷售環節消耗的人力費用過大，導致汽車零部件的營銷費用過高，但是，我國現階段的汽車零部件的質量和檔次無法和其他汽車產業大國比擬，容易過時，在這樣的時候，要么退出市場，要么就必須進行降價促銷。這樣會導致利潤空間更大化的壓縮，最后導致汽車零部件企業遭受虧損。

（四）一般情況下標準成本法提供的財務信息無法滿足汽車零部件制造企業的需要

由于現階段我國汽車零部件制造行業對成本管理方式過于混亂，財務處理過程中亂擠、亂攤成本，統計成本的過程中少計、漏記成本的情況普遍存在。這些成本處理方式的混亂容易導致汽車零部件制造行業的產品和企業的實際的消耗不符。尤其是，現行的成本核算制度主要是以產品為中心來計算生產的成本，這樣僅僅能夠反映產品本身生產的成本，但是不能反映出企業內部各個部門的成本信息，對企業的消耗無法估算。另外，有些汽車零部件制造企業的管理者想通過在企業成本上做假賬來謀取自身的利益，從而導致其成本賬目上的信息毫無意義。

三、完善汽車零部件制造企業標準成本法的建議

汽車零部件制造行業在長期的管理實踐過程中積累了不少的成本會計方面的經驗。但是，由于大多數都是借鑒西方的財務理論，有一些和我國企業的國情不是很相符。因此，企業應該結合自身的具體情況，認真研究，完善企業的標準成本法的處理方法。

（一）轉變企業管理者的思想觀念，加強企業對標準成本法的重視

提高汽車零部件制造企業對標準成本法的重視是完善企業標準成本法方法的基礎。只有企業足夠的重視標準成本法，企業才能研究和完善企業的成本管理環節。強化企業成本的意識，讓企業管理者從思想上認識標準成本法對降低企業成本的意義，把控制企業成本作為企業日常的重要工作。汽車零部件制造企業應該樹立科學正確的成本觀念，重視成本的節約以及提高企業成本的效益。這并不僅僅是需要汽車零部件制造企業節約開支，減少企業的費用，更應該盡可能的提高成本為企業帶來的利益。汽車零部件制造企業應該更新傳統的成本管理觀念，建立現代化的標準成本法的意識，這樣才能確保把企業在市場上具有一定的競爭力。

（二）擴大企業成本管理的范圍，確保成本管理能夠做到面面俱到

企業的生產和經營都需要以市場為導向，汽車零部件制造行業的產品的成本必須低于市場的價格，才能接受經濟市場的考驗。標準成本法的實施必須要從企業產品流動的整個過程過程來進行，這要求汽車零部件制造企業每一個部門共同協調。首先，汽車零部件制造企業在進行零部件設計的過程中就應該考慮到事前控制這一點，在生產階段，企業在保證生產的前提下，控制企業材料采購最佳采購量，合理的分批的采購。在生產過程中，一是要合理確定標準成本，并經相關部門進行審批實施，除非特別情況標準成本不得變動。二是對于成本定額、消耗定額都必須合理界定，使標準成本、成本消耗定額具有相應的權威性。三是合理做好材料差異核算與分析。對于成本偏差部分，通過成本差異進行計量，一方面既能夠體現成本偏差，同時又能夠使財務處理、財務分析更加規范完整。

（三）引入現代化管理系統，使標準成本法能夠得到更好推行

為了確保汽車零部件制造企業在進行成本統計以及進行科學準確的成本核算，企業應該推行成本會計點算化，引進科學的計算機財務管理軟件。運用計算機財務軟件進行成本管理可以提高成本信息反饋的速度，能夠全面科學的考核分析企業內部的成本的同時，能夠準確的進行成本預測、決策以及核算。因此，一方面企業要考慮成本管理系統的科學性、適用性，在設計ERP系統時考慮標準成本的要求，使這一系統能夠真正好用，用好；另一方面，企業應該加強對員工的培訓，提高企業員工的計算機水平和能力，配備專門的計算機成本管理人員，提高標準成本法會計人員的專業素質的同時，還應該加強會計人員電算化的水平。另外，企業應該引進標準成本法電算化所需要的計算機軟件以及硬件。但是，因為不同的企業需要的成本控制內容并不相同，但是市場上存在的成本控制電算化軟件有限，因此，企業應該根據企業自身的實際情況以及計算機軟件結合，特別是與ERP系統等做好結合與匹配，才能確保企業成本控制能力的提高。

（四）加強企業管理，實現汽車零部件制造企業成本節約

傳統的管理是通過節約成本來降低成本。因此成本管理的過程中，企業只是要求員工在生產的過程中確保資源不浪費，并且改進企業工作方式，降低企業在經營過程中產生的消耗。這僅僅是企業成本管理的初級階段，對于降低成本只能做到治標不治本。因此，為了確保企業的成本可以做到實質性的降低，汽車零部件制造企業應該改變現有的成本管理思想，注重企業零部件產品的開發設計，重組企業零部件生產線，減少不必要的生產環節。提高企業內部每個部門的成本控制意識，從管理的角度去研究如何降低企業的成本，注重事前防御的同時加強事調整，確?？梢赃_到成本控制與成本優化的最終目的。

四、結論

隨著經濟全球化進程的加快，汽車產業市場競爭也越來越激烈。我國汽車零部件制造企業相對其他的汽車制造大國來說已經相對滯后。怎樣利用標準成本法來提高企業的核心競爭力，對企業發展有著重要的意義，因此，企業應加強標準成本法的應用與實施，以確保汽車零部件制造企業能夠滿足市場競爭的要求。

參考文獻：

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[關鍵詞]標準成本法含義內容 標準成本法的劣勢 應用

一、標準成本法的含義

在西方的會計管理中，有一項重要組成部分，為標準成本法，其指的是將標準成本事先制定，并作為基礎，采用實際成本跟其對比，從而對成本差異進行核算的一種成本計算的方法。同時，這種方法也是成本控制的有效途徑，其對于經濟績效的評價起到重要作用。其主要是通過記錄成本過程，來對成本形成整個過程進行反映，以實現對成本的控制。

二、標準成本法包含的內容

成本中心的制定。標準成本的首要問題便是制定成本中心，以衡量其績效，分清各部門的責任。對于某種產品在其生產過程中所經過的并且有投入、產出的單元均為成本中心，一級成本中心一般為一個廠，二級成本中心為分廠，三級成本中心為作業區。劃定成本中心，確定成本標準，制定成本項目后，按一定的程序便可核算出標準成本、實際成本及成本差異，這樣便解決了在制品留法不合理的難題。

三、標準成本法在企業中的應用

（1）有利于提高成本管理有效性。在日常成本管理中，經濟活動一般應用標準成本進行調節及控制，并在過后采通過對比其跟實際成本差異，來將經濟責任落實到實處，有機結合成本預算的決策、核算控制及考核。在標準成本實施中，產品計價及銷售成本計價都是通過標準成本來實現的，其能實現對成本差異的記錄，以降低成本計算工作量，將日常賬務的處理簡化。

（2）標準成本管理中，能夠為企業提供科學成本目標。在企業發展中，管理層應制定合理的發展戰略，并加強對經營目標的考查。在經營目標中，成本管理考核非常重要，因此，在標準成本制定時，需讓各個部門共同參與，對有效作業進行考慮，并計算所需要的人工、材料的數量，并對材料及人工費用進行預算，考慮生產正常進行時所應分攤的各項制造費用。根據標準成本所制定的標準，應結合企業費用開銷及資源消耗，對其進行限制，這樣能夠在成本形成過程中加強對各種費用及消耗的控制，根據成本標準來進行支出控制，以明確資金狀況，及時將超過標準的部分，采用有效的措施進行控制，并增強定期考核的力度，為成本的降低提供一定的方向。作為一種定價的基礎，采用標準成本，跟實際成本相比，其更能夠滿足市場的需求，并能及時體現市場定價，更有利于企業的發展。

（3）標準成本控制方法為企業帶來了一種新的核算方法，其具有核算簡單，且數據清晰，一目了然的特點。企業的采購部門可以根據企業產品的結構以及企業各種資料，來合理采購原材料，材料入庫時按標準成本計價，材料采購成本核算大大簡化。

（4）企業設置標準項目不宜過多，能夠恰當地為企業的生產經營活動服務便是好事，設置的標準項目過多浪費大量的人力、物力、財力，使整個成本管理活動和生產經營過程喪失靈活性。首先所確立的標準成本要具有科學性，一方面，所確立的標準要符合企業自身的實際，并對企業的未來發展有推動作用，另一方面，制定的標準成本要參考企業歷史數據，認真調查研究，科學計算。然后標準成本需要考慮到企業的類型和特點，并在此的基礎上進行并盡可能保證企業全員參與，從而減少標準成本的執行阻力，提高成本管理水平。

四、標準成本法存在的不足之處

（1）標準成本制度，是在電算化程度和計量管理水平提高后形成的，因為標準成本系統的維持需耗費大量資源，包括人、物及財產等，這不利于企業成本的管理，也不利于其技術資金投入。另外，隨著企業生產經營的不斷發展以及時間的變化，標準成本制度會落后，因此需對其進行再次修訂。

（2）企業在生產過程中因為產品類型較多，或者是其原材料及生產流程較為復雜，在采用標準成本時具有一定的缺陷，很容易導致整體及個體成本分配的矛盾，使得企業在效率提高及分配的公平性之間陷入困境。

（3）在科學計算及調查分析的基礎上所形成的標準成本，是一種預先成本，企業在實際生產和經營的過程中，由于會出現各種無法預料或者控制的事情，導致企業的標準成本和實際成本之間差異較大，因此，管理者在對成本差異進行分析，并采取相應的處理措施的過程中，需將精力都投入在核算實際成本工作當中，這樣很容易對成本管理工作造成疏忽，不利于企業效益的提高。

結束語：

標準成本法作為一種先進的成本管理方法，雖然有其劣勢，但是如果企業能夠正確運用，其標準成本法的作用是很大的。一方面要借鑒西方標準成本管理的先進經驗， 但是也不能照搬，結合自身實際，探索適合的標準成本法，充分發揮其利用，那么標準成本法便可以達到提高企業效益的目的，為企業提供良好的服務。

參考文獻：

[1]戚安邦.項目掙值分析方法中的錯誤與解決方案[J].數量經濟技術經濟研究，2004年，（5）.

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一、現今送變電企業成本管理模式的弊端及標準成本法的優勢

目前，我國大多數送變電企業仍采用傳統的實際成本管理模式，即按照實際發生的數量乘以實際單價進行核算的成本管理模式，不管這些成本是否合理有效。這種方式只重視事后算賬，不重視事前預測和決策；只采用手工操作，不考慮先進的管理手段；只依靠企業財務部門，不注意發揮廣大員工的積極性。隨著送變電企業進一步市場化和經濟發展的要求，這一成本管理模式不僅不能適應企業發展的要求，甚至會影響企業效益，阻礙企業發展。

而標準成本法的要求正好可以彌補以上成本管理的缺陷。應用標準成本的優勢有以下幾個方面：一是管理水平先進。標準成本法作為一種先進的管理方法，其管理手段也是先進的，比如它最適合ERP系統的應用，經常應用于財務管理、績效考核之中。二是全員參與。在制定標準成本時，需充分發揮管理者、技術人員及一線職工的作用，因為標準成本的執行涉及到每一位員工，不管是企業領導還是一線員工，每個人都負有成本控制的責任與義務。三是事前計劃，事中控制。通過應用標準成本，可以及時發現不正常的成本支出，并迅速作出處理意見。四是評價決策的依據更充分。通過對比標準成本與實際成本，分析其差異，可以評價管理人員的業績，同時透過其原因，可以做出相應的經營決策。五是減少了會計工作量。在標準成本系統中，成本項目按標準成本入賬，使賬務處理及時簡單，減少了許多費用的分配計算。另外，最終標準成本與成本差異可重新組合，并簡捷地將標準成本還原為實際成本。六是標準成本可作為編制預算的基準，以此為基礎可保證預算的編制更為科學和可行，更能發揮預算對經營管理的控制功能。七是標準成本法實施可以與財務信息化發展互相促進。財務信息化的發展要求企業管理標準化，同時標準成本制度要求必須建立在嚴密的計量管理和較高的電算化程度之上。八是標準成本是企業進行投標報價的一項重要依據。這是因為標準成本提供了及時性、一致性的成本信息，它可以消除經營管理過程中由于低效率或浪費以及偶然性因素對成本的影響，從而避免由于實際成本的波動而造成的價格波動情況。作為定價基礎，標準成本比會計期間結束后所求得的實際成本更能滿足市場對投標報價及時性的要求。

二、送變電企業應用標準成本的有利條件及不利條件

（一）送變電企業應用標準成本的有利條件

送變電行業主要從事電力線路與變電站設備的安裝，施工工藝不是很復雜；送變電企業大多有著多年的施工經驗，有著高水平的技術人員和健全的管理制度；企業內部管理逐步實行標準化，有著先進合理的定額；送變電企業因市場競爭激烈，成本壓力大，從領導到職工都有著強烈的成本意識。

（二）送變電企業應用標準成本的不利條件

送變電企業工程項目點多面廣，每一個地區的成本水平不一，不利于成本控制和差異分析。送變電企業在施工中易發生突發事件，如施工阻擋，大額青苗賠償等，也影響到成本差異的計算與分析。

總的來說，標準成本法作為一種先進的成本管理方法，送變電企業對其應用的結果應該是利大于弊。其有利的一面是解決了送變電企業的成本控制與分析問題；不利的一面是標準成本的實施相對一些生產企業其過程更復雜，工作量更大，需要投入的人力更多。三、送變電企業標準成本法的實施過程應注意的問題

標準成本法的實施首先要確立一種思想：標準成本法的實施是為公司經營管理服務的，一切應以企業管理目標為基準，以企業的經營特點為依據，制定適合公司發展的標準成本。

送變電企業實施標準成本法應確立以下原則：

一是標準項目不宜過多。差異項目的設定并不是越多越好，關鍵在于企業控制和管理的需求，如果定義過多的差異容易增加企業的管理成本，且不利于發現真正的差異目標。

二是標準成本應制定在比較先進的水平上，至少應高于社會平均水平，否則難以達到市場競爭的目的。

三是標準成本的制定要以企業歷史數據為依據，因為成本標準不可能輕易制定，—定需要經過長期積累的歷史數據，并參考施工技術、工藝的改進和市場的變化。

四是制定標準要合理，符合公司發展需要，標準不合理，標準成本管理就失去其真正的價值。

五是標準成本管理要持續改進、不斷完善，保持其先進性和合理性。

六是標準成本的制定需要全員參與。

七是標準成本實施要分步進行，因標準成本是經過仔細調查、分析和技術測定，需要一定時間，而且對于送變電企業來說沒有先例可以借鑒，必須逐步實施。

八是要建立健全與標準成本管理配套的制度。

九是標準成本的制定要考慮送變電企業的特點。送變電企業施工線路常常跨越多個地區，制定標準成本時應考慮施工環境的影響，比如平原、山區、沼澤、河流的影響。

總的來說，標準成本的制定要具有客觀性、科學性、目標性、尺度性和標桿作用。

篇9

信息經濟時代，醫院管理已步入網絡協同管理時代，如何充分利用網絡技術對醫院成本進行科學的管理，是醫院成本管理必需思考的。本文通過對傳統成本管理模式的深入分析，對信息化技術下的成本管理模式進行探索，構建了信息化視角下以作業為基礎的醫院作業標準成本管理模式。

關鍵詞：

作業；標準成本；標準成本管理

隨著互聯網技術迅速發展，醫院信息管理已深入醫院運營的各個環節：日常行政管理、藥品管理、臨床診療管理和財務管理等等，但對于成本管理仍停留在進、銷、存數據記錄的層面上，這種傳統成本管理已跟不上信息時代的步伐，科學的成本管理需充分利用信息網絡平臺，將成本管理理念和信息植入信息化系統中，實現成本管理信息自動化記錄、分析、整理和控制的功能，成本管理創新已勢在必行，信息化視角下的以作業為基礎的標準成本管理模式應運而生。

一、傳統成本管理模式分析

我國醫院傳統成本管理普遍是以預算控制為目標的標準成本管理模式。標準成本制定方法是以醫院歷史會計數據或同行業經驗數據為基礎制定病種標準成本或科室標準成本；標準成本的內容主要是病種或科室消耗的藥品或耗材。醫療服務是特殊的準公共產品，由于病人的不同體質和病情，治療過程的不同會影響藥品耗材的消耗，醫生技術水平和醫德差異產生過度治療或恰當治療亦會影響藥品耗材的消耗，這種僅以歷史或經驗數據為基礎制定的標準成本忽略了上述差異性或不合理性，導致成本控制和考核無目標，成本管理失效的現象。同時，醫療服務是知識密集型和技術密集型行業，人工服務比重大，忽略對人力資源成本管理的成本管理是不全面的成本管理。

二、作業標準成本管理模式分析

我國實行對醫療服務項目獨立定價的原則，醫療服務項目定價不同于一般商品定價，具有獨特性，藥品和耗材的消耗有的在價外收費，有的在價內收費。價外收費的藥品和耗材能通過醫院信息管理系統進行消耗的標準控制；但價內收費的藥品和耗材處于醫院信息管理系統控制的盲區，成為會計核算的模糊成本，無標準進行有效控制。如眼科?？漆t院有約二十余種藥品、八十多種耗材為價內藥品和耗材，消耗金額約占醫療收入1%，這些價內藥品和耗材處于無控制狀態，這種無控制狀態既不利于成本管理，也不利于醫院通過細節管理促進細節服務理念的傳導。要實現成本的全面控制，可以通過對臨床專家調研與咨詢，了解每個醫療服務項目實施時消耗的所有價內收費的藥品、耗材和人工工時，以此制定各醫療服務項目的標準成本，然后根據成本控制對象，按臨床診療的路徑對醫療服務項目標準成本進行任意組合，形成醫療服務項目標準成本、病種標準成本、科室標準成本和醫院整體標準成本，作為成本管控目標。以作業為基礎的標準成本管理模式是以信息化為支撐，以統計分析為技術手段，借鑒作業成本理論的先進性，構建的全面、客觀、科學的醫院標準成本管理體系，這樣的成本管理模式不僅數據精確，而且符合醫療服務進行詢證的大趨勢?？煽康臉藴食杀竟芾砟Ｊ娇捎行Ы档歪t院成本，使醫院走上“低耗、優質”的良性循環道路。

三、作業標準成本管理模式實施的可行性分析

（一）政策基礎

為了大力發展醫療服務，加快構建多元化辦醫格局，快速增加醫療服務供給速度，2013年9月28日，國務院頒發《國務院關于促進健康服務業發展的若干意見》（國發[2013]40號文），文件明確提出：鼓勵企業、慈善機構、基金會、商業保險機構等以出資新建、參與改制、托管、公辦民營等多種形式投資醫療服務業；大力支持社會資本舉辦非營利性醫療機構、提供基本醫療衛生服務。隨著國發[2013]40號文的出臺，投資醫療行業呈現出風起云涌的趨勢。私募股權、風險投資、上市藥企、外資醫療都紛紛進入醫療服務業，醫療市場競爭加劇，迫使醫院不斷地革新醫療技術水平和提高成本管理水平，以作業為基礎的標準成本管理能積極推進財務管理與業務流程一體化，是科學的、可行的成本管理模式。

（二）技術基礎

醫院標準成本確定難度大主要因為醫療服務的復雜性、醫療服務的不可觀察性、醫療服務的高度專業性。集團公司是國內眼科醫生數量最多的醫療機構，形成了實力雄厚、梯隊合理的眼科醫生團隊，同時，集團公司是國內唯一的上市醫療機構，擁有國內醫療機構中最先進的財務管理理念和最高的會計核算水平。公司發揮智囊技術，按系統的過程制定以作業為基礎的醫療服務項目標準成本是可行的。首先，醫生對病人進行診斷做出主要診斷（MDC），根據疾病的所有資料按照疾病分類（ICD-10）判斷患者的患病程度，進而得出手術分類和診斷分類；其次，醫生根據診斷分類，可以對檢查、化驗、治療、手術項目進行分類、分項；最后，財務人員通過對臨床診療過程的梳理，與多方專家協調、調研和走訪，歸納得出巡診的基礎數據和成本相關的信息，以此制定各醫療服務項目標準成本，然后依靠醫院信息管理系統的支持，按管理需要生成各級標準成本。

（三）信息化基礎

集團公司各連鎖醫院都利用醫院管理信息系統（HIS）對醫院及其所屬各部門的人流、物流、財流進行綜合管理，對在醫療活動各階段產生的數據進行采集、儲存、處理、提取、傳輸、匯總、加工生成各種信息，為醫院的整體運行提供全面的、自動化的管理。醫院管理信息系統（HIS）覆蓋了臨床醫療、藥品耗材管理、收費管理、統計分析管理和外部接口管理，總之，醫院信息管理系統運用網絡系統大大改善了醫療工作信息的建立和傳遞，確?；颊咴谝幌盗械脑\療、檢查、化驗、手術等可能的醫療活動中檔案、信息、資源消耗與其活動同步，在醫院內實現資源流通和共享。醫院日常診療會產生海量的診療活動和資源耗用信息，實施以作業為基礎的標準成本管理需要對這些信息進行歸類、組合、統計、總結和分析，通過紙介檔案條件實施成本很高，醫院管理信息系統通過網絡系統有效地將醫療活動與成本管理關聯起來，使實施以作業為基礎的標準成本管理成為可能。

四、醫院作業標準成本管理模式構建

（一）醫院病種分類及診療特征

疾病的治療一方面是疾病治療的技術問題，另一方面是疾病治療的成本問題，因此，在醫療領域也存在技術經濟一體化的現象。那么在討論治療成本時首先必須弄清病種的分類，不同的病種會有不同的治療方法，從而產生不同的醫療成本。醫院是一家眼科?？漆t院，醫院服務內容包括全眼科疾病的診療和驗光配鏡，全眼科疾病主要分為屈光手術、晶狀體病、角結膜病、青光眼病、眼整形、淚道疾病、斜弱視、眼底病等病種。屈光手術和驗光配鏡實行門診診療，其他病種根據疾病的病情不同實行門診診療或住院診療。眼科?？漆t院將檢查治療服務項目按行業特點和對設備的使用分為普通檢查、特殊檢查和常規治療三類。醫院設立屈光中心供給屈光手術及手術全套檢查服務，設立視光中心供給驗光配鏡服務；同時，按臨床診療路徑醫院設置了門診部、住院部和手術室，門診部向門診診療患者供給普通檢查和常規治療服務，住院部向住院患者供給住院護理、普通檢查和常規治療服務，手術室向需要手術診療的患者供給手術和常規治療服務。醫院可根據眼科病種的分類或醫療服務供給部門的設立進行成本管理對象的設置和標準成本的計算。

（二）醫院標準成本制定

標準成本管理是一種精細化管理方法，因此，它是一個系統工程，根據管理層級和管理目標不同，需要對標準成本分類型管理，以作業為基礎的標準成本管理以醫療服務項目標準成本為基礎，根據疾病診斷分類、臨床診療路徑、各科室醫療服務項目供給數量，逐步得出病種標準成本、科室標準成本、醫院整體標準成本。

1.醫療服務項目標準成本制定

通過多方專家聯合行動，調研與咨詢每個醫療服務項目實施時消耗的價內藥品、耗材和人工工時、設備使用頻次，根據藥品單價、各崗位人工薪酬標準、單次設備折舊計算確定各醫療服務項目以作業為基礎的的標準成本。

2.病種標準成本制定

以作業為基礎的病種標準成本需要醫院信息管理系統對疾病診斷進行篩選和分類，再根據臨床診療路徑進行組合和統計得出各病種醫療服務項目供給數量，將病種醫療服務項目供給數量乘以醫療服務項目標準成本，計算出病種標準成本。

3.科室標準成本制定

以作業為基礎的科室標準成本需要醫院信息管理系統對科室供給的醫療服務項目數量進行分類和統計，將科室醫療服務項目供給數量乘以醫療服務項目標準成本，計算出科室標準成本。

（三）標準成本管理

標準成本管理是病例信息處理、統計分析、標準成本、臨床路徑分析的協同治理。標準成本的編制只是第一步，將標準成本應用于醫院實際經營管理才是標準成本管理的目標，標準成本可為醫院的治療質量管理和績效考核提供依據，為醫院成本控制提供參考標準，標準成本管理能否達到預期的要求，關鍵在于醫院能將標準成本作為醫院績效考核的關鍵指標。

五、結論與展望

以作業為基礎的標準成本管理通過對醫院現行成本進行評價來促進醫院降低成本，這是醫院走“高質低耗”競爭路線的必然選擇，它為醫院績效考核提供依據，并能厘清醫院治理過程中的相關責任的歸屬，改變醫院有成本無標準的現狀，使醫院的成本管理走上標準化道路。目前，醫院信息管理系統管理重點為患者診療過程管理和收入管理，實行以作業為基礎的標準成本管理在高度依賴醫院信息管理系統進行分類、組合、統計醫療服務項目供給數量后，將之轉化成所需要的標準成本需要人工計算。醫院為患者診療的每項服務活動都會在醫院信息管理系統中留下確認軌跡，如果將每項醫療服務活動的標準成本植入醫院信息管理系統中，醫療服務活動的標準成本與醫囑或醫療服務供給確認一起生成，那么各層級的標準成本及實際成本與標準成本的差異可直接在醫院信息管理系統中自動生成，在減少人工成本、增加成本管理透明度的同時，讓醫院成本管理在信息技術的支持下實現在線管理、動態管理和協同管理，實現成本管理與業務管理的無縫對接。

作者：劉多元 楊郁華 單位：愛爾眼科醫院集團

參考文獻：

篇10

    同樣,在20世紀初期,美國人在其得天獨厚的經濟環境與科技環境的影響之下,率先在成本控制方面尋找到拓寬會計參與公司管理的通道。緊接著,通過以美國為首的經濟發達國家中的會計師與工程師的共同努力,終于在20世紀會計的發展中出現一個新的突破——管理會計產生,一門在20世紀與財務會計并駕齊驅發展的新興分支學科管理會計建立起來了。

    一、20世紀前期的管理會計

    當人們的思想、行為開始由成本計量、記錄方面轉向成本控制方面的時候,管理會計創立便處于萌芽階段。從前文已可見,管理會計形成的歷史源流確實來自成本控制思想及其相關理論的產生,以及早期成本控制行為的發生,并且后來管理會計的演進也正是由此順流而下,最終在20世紀前期奠定了管理會計的發展基礎。

    盡管從1885年美國軍械師亨利·梅特卡夫的《制造成本》、1887年英國電氣工程師埃米爾·加克與會計師M·費爾斯合著的《工廠帳目》,到1911年E·韋伯納的《工廠成本》這些書還主要是講產品成本計算問題,但其中已開始涉及到一些成本管理方面的問題,依次考察其內容,這些書在一定程度上反映出由單純講成本核算向兼顧論及成本管理問題過渡的狀況。1880年美國機械工程師協會成立,它的成員諸如泰羅、埃默森等工程師開始超出工藝技術范圍研究產品成本問題。尤其是在1886年工程師H·R·湯在協會的年會上發表題為《作為經濟學家的工程師》的論文之后,工程師便更加注重從解決產品成本問題著手研究公司經濟效果問題,正是圍繞著這方面的問題而展開的深入研究,促使美國的科學管理運動處于醞釀之中。1911年,繼泰羅所發表的“計件工資”及“車間管理”著作之后,他的《科學管理的原則和方法》一書問世了,書中對標準化管理制度的確定,為“標準成本制度”的確立奠定了思想及理論基礎。隨后,“標準成本控制”與“預算控制”制度、理論及其“差異分析”方法的產生,便為管理會計的產生奠定了基礎。

    (一)標準成本計算納人會計體系

    1919年,美國全國成本會計師協會成立,協會會員由會計師與工程師兩方面組成,從此,會計師與工程師開始結合研究標準成本問題,其研究成果被推廣應用。1920年,英國成本會計師協會與美國工程師協會合作研究成本問題,在研討過程中,他們在實行標準成本、加強成本管理方面意見一致,而在是否把標準成本計算納入復式簿記體系方面卻發生了分歧。工程師們的指導思想在于堅持科學管理制,從提高生產效率出發,試圖建立一種管理型標準成本計算與控制方法,而會計師們則從提高經濟效果出發,主張把標準成本計算納入復式簿記系統。盡管這種分歧也在美國全國成本會計師協會中的會計師與工程師之間存在,然而,在學會中有一些工程師十分贊同會計師們的主張,如哈里森便認為,只有事前將標準成本計算納入會計系統,才能形成為真正的標準成本會計,當時著名會計學家哈特菲爾德教授曾十分贊賞這一觀點。其后,經過十多年的研究與實踐,工程師與會計師的觀點終于取得一致,從此標準成本計算與復式簿記方法密切結合,成為會計系統中的有機組成部分,在成本控制方面發揮了越來越突出的作用。這一重要歷史事實是20世紀前期管理會計得以形成之關鍵。

    事實上,工程師哈里森在具體解決標準成本會計方面的貢獻也是突出的。1930年他在他早期發表的論文《有助于生產的成本會計》(1919年6月)、《新工業時代的成本會計》(1919年12月及1920年1月)的基礎上所著《標準成本》一書,是對管理會計產生具有重要影響的標準成本會計的一個科學總結,其影響頗為深遠。1932年E·A·坎曼發表了題為《基本標準成本:制造業的控制會計》的論著,進一步明確了標準成本會計對管理會計產生的實質性影響。此外,值得注意的是這個時期經濟管理學家對成本管理問題研究的參與,1923年,J·M·克拉克圍繞產品制造費用的研究,提出了可變成本、不變成本、邊際成本,以及機會成本等一系列的概念,其研究成果對于管理會計的形成與在今后的發展都具有一定影響。

    (二)“預算控制”原理引入

    “預算控制”是作為科學管理原理中另外一個重要方面被引進到管理會計中的,它曾經被一些學者稱之為管理會計形成的兩大支柱之一。1921年美國《預算與會計法案》的頒布是對預算控制思想產生影響的起點,次年著名學者麥金西的《預算控制》一書問世,書中所持重要依據之一便是《預算與會計法案》。麥金西較為系統地闡述了實行科學的預算控制方面的問題,其見解具有開創性。在1922年美國全國成本會計師協會第三次會議上,還以《預算的編制和使用》為專題展開研究,這次會議的研究成果不僅把對有關“預算控制”方面的內容引向深入,而且掀起了1923年至1929年全美會計師與工程師協同研究預算控制問題的,七年間所產生的研究成果對于管理會計的形成起到了十分重要的作用。據1931年美國全國工業會議委員會在《制造業的預算控制》一文中統計,在1930年前后,美國有162家公司實行了預算控制,其中80%是在1922年以后才實行的?？梢?正是由于“預算控制”的理論研究與實踐并進,才使管理會計在形成過程中逐步立定了根基。

    (三)管理會計的形成

    管理會計除得以在“標準成本”與“預算控制”的支持之下產生之外,它的形成還同時受到“差異分析”及“本量利分析”方法引入應用的影響。由于“差異分析”方法通常是配合“標準成本”與“預算控制”工作進行的,故它對管理會計形成的影響與“標準成本”和“預算控制”所產生的影響是一致的,而“本量利分析”方法所產生的影響卻從一個新的管理方位體現出來的。

    20世紀初,在對以往有關成本計量問題研究的基礎上,人們逐步對成本性態有了一定的認識,如1903年H·赫斯所發表的《制造業:資本成本、利潤和勝利》、前文所引1911年韋伯納所發表的《工廠成本》、1916年斯科維爾的《成本和制造費用的分配》、1921年威廉斯的《工程師對成本會計的態度》及其他在1934年所出版的《彈性預算、費用控制和經理的活動》、1928年梅納德的《標準成本和彈性預算在降低生產部門的成本方面是怎樣起作用的……》,以及前文中所引經濟學家克拉克對若干成本概念的劃分等等,都對“本量利分析”方法的形成有著直接影響。同時,在對成本性態分析、認識的基礎上,又產生了與“本量利分析”方法形成直接相關的成果,如1909年學者諾珀爾首創之利潤坐標圖與1930年工程師亨利·赫斯撰文對“盈虧臨界圖”所作的進一步研究,都十分清楚地揭示了成本——產量——利潤之間的關系。1933年諾泊爾的《利潤工程學——促使企業盈利的應用經濟學》出版,又在“本量利”關系的闡述方面把理論研究與具體實踐結合起來。正是在以上研究成果的基礎上,“本量利分析”方法漸自融合于管理會計之中,成為20世紀前期管理會計內容中的一個重要方面。

    在20世紀前期,顯示管理會計形成的代表作主要有:1922年與麥金西《預算控制》同時出版的奎因坦斯的《管理會計:財務管理入門》,這部書不僅首次提出“管理會計”的名稱,而且闡明了企業的會計管理工作與財務管理工作之間的關系。1923年學者布利斯的《經營管理中的財務效率和營業效率》一書出版,次年又出版了他的《通過會計進行管理》一書,這兩部作品都強調把相關會計信息應用到企業經營管理過程之中,并強調提高企業經營管理人員對企業財務與營業效率的控制水平。1924年麥金西的專著《管理會計》出版,作者在書中指出,企業的會計工作不能停留在以往的會計之上,而應當把一些以科學管理為基礎的。面向未來的會計概念及其會計程序納入以經營管理為目的的會計制度中去。麥金西還指出,會計應當把握住標準,并注意在標準與業績比較的基礎上作好服務于經營管理的記錄。此外,他還認為,實行管理會計還應當有相應的組織保障,并認為當時美國已在企業中推行的“總控制長”制度便為在企業中實行會計管理創造了一個最基本的條件。事實上,麥金西的這一看法是完全正確的,當時美國企業中推行的“總控制長”制度或在財務副總經理之下分設“總控制長”與“財務長”分工理事的組織制度,不僅成為當時,也確實成為以后在企業中推行管理會計的組織保障。

    1928年學者H·F·;格雷戈里發表了《企業管理中的會計報表:結合為維持有效管理和控制所實行的標準和業績記錄程度,論述財務報表和營業報表的使用》一文,文中強調指出將科學管理理論與方法應用到企業內部管理方面,是改進企業經營管理狀況的奮斗目標之一。1929年學者M·V·海斯的《供經理控制用的會計》一書問世,這部書進一步闡明了建立管理會計的基本思想,一方面他認為管理會計的核心應當是標準和科學而系統的記錄,另一方面又指出管理會計中所提供的信息是與企業決策層有關的信息。這種見解對于管理會計形成具有重要影響。

    總之,上述著作是管理會計形成時期的代表之作,它們所產生的影響既體現于當時,也影響到今后管理會計的發展。