會計賬簿范文

導語：如何才能寫好一篇會計賬簿，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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編者按：本文主要從建賬監管改革的現狀；建賬監管改革的環境缺陷；建賬監管改革環境的改善途徑進行論述。其中，主要包括：建賬監管改革是以督促各單位依法建賬為中心、對各單位會計建賬情況每年定期進行專項送達檢查的一項監督管理措施、各級財政部門應結合本地實際配備一定數量的會計專管員、社會會計誠信意識缺失、全社會不講誠信、弄虛作假現象較為普遍、財政部門改革基礎缺實、部分基層財政部門認為推行建賬監管改革任務重、相關部門整體配合缺位、構建社會會計誠信考核體系，營造建賬監管改革氛圍、構建財政部門考核激勵機制，夯實建賬監管改革基礎、構建會計賬簿管理基本框架，形成建賬監管改革合力等，具體請詳見。

加強會計賬簿監管，對規范會計工作秩序、營造公平競爭環境、促進稅收監管和源頭治腐工作具有重要意義。會計工作是財政經濟工作的基礎，會計賬簿又是會計工作的基礎。

第一，建賬監管改革的現狀。建賬監管改革是以督促各單位依法建賬為中心，以推動會計法規制度貫徹實施、規范財經工作秩序、促進稅收征管為目標，以中小經濟組織為重點，以會計專管員為保障，以信息共享平臺為依托，以記賬為補充，對各單位會計賬簿實行定期審核的一項監督管理措施。實際上是對各單位會計建賬情況每年定期進行專項送達檢查的一項監督管理措施。凡國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織在會計賬簿年度結舊轉新時，須到所在地財政會計管理機構辦理建賬審核手續。各級財政、工商、民政、國稅、地稅、審計、監察等部門，在從事財政管理、財務審計、辦照驗證、征管稽查等行政執法活動中，均以進行建賬審核后的會計賬簿為依據。為了確保建賬監管改革實施到位，政府相關部門聯合出臺了相關方案，建立了四項制度。一是建立會計專管員制度。各級財政部門應結合本地實際配備一定數量的會計專管員，負責分片包戶開展會計建賬監管工作。財政、國稅、地稅、工商部門應相互提供專管員名單及劃片情況，加強聯系，及時通報信息，定期開展聯合檢查，共同做好建賬監管工作。二是建立信息共享制度。財政局開發建賬監管信息管理軟件。各有關部門應（含縣市區和鄉鎮分支機構）設立建賬監管信息管理員，定期與各自分片負責業務管理的人員交換信息，并根據各自的職責在授權范圍內分別錄入、更新和查詢單位的基本情況、年檢注冊情況、建賬情況、稅務登記情況、違法違規情況、主要財務數據等信息。

第二，建賬監管改革的環境缺陷。一是社會會計誠信意識缺失。誠實守信，本是單位和個人應遵守的職業操守，但全社會不講誠信、弄虛作假現象較為普遍，會計領域尤為突出。一是部分單位不建賬、賬外設賬。雖然建賬監管改革推行多年，但仍有部分單位不建賬。二是財政部門改革基礎缺實。建賬監管改革主要由財政部門組織實施，但從調查情況來看，財政部門推行改革的基礎不實。思想認識不夠統一。部分基層財政部門認為推行建賬監管改革任務重，難度大，存在畏難情緒。會計專管員業務不夠精通。財政部門開展建賬監管工作主要依托鄉（鎮、街辦）財政所配備的會計專管員。三是相關部門整體配合缺位?！稌嫹ā贰ⅰ抖愂照鞴芊ā?、《公司法》、《社團管理條例》等法律法規對依法建賬均提出了明確要求，實施建賬監管是財政、稅務、工商、民政等部門的共同責任。只有各相關部門密切配合，多管齊下。建賬監管改革才能順利推行到位。但從調查情況來看，受客觀因素的影響，部門間的整體配合還沒有完全到位。

第三，建賬監管改革環境的改善途徑。一是構建社會會計誠信考核體系，營造建賬監管改革氛圍。社會會計誠信缺失是建賬監管改革推行難的首要障礙，構建社會會計誠信考核體系是解決這一問題的有效措施。對單位可進行會計信用等級評價嘗試，信用等級評價包括單位負責人重視支持會計工作情況、會計機構設置和會計人員配備情況、依法建賬情況、建立和實施內部會計控制制度情況、財務會計信息的真實完整性情況、執行財稅法規情況等內容，并將會計信用等級評價納入企業信用等級評價、金融信用等級評價的主要內容。二是構建財政部門考核激勵機制，夯實建賬監管改革基礎。財政部門是推行建賬監管改革的主導力量，其改革基礎不實，勢必影響改革的順利實施。要構建財政部門建賬監管改革考核激勵機制，充分調動其推行改革的積極性，夯實改革基礎。三是構建會計賬簿管理基本框架，形成建賬監管改革合力。建賬監管改革涉及面廣、工作量大、政策性強，僅靠財政部門的力量是很難將改革推行到位的。要形成財政主抓、部門配合的建賬監管工作格局，構建會計賬簿管理基本框架，形成改革合力，讓賬外設賬、私設“小金庫”、不建賬、建假賬等違法建賬行為沒有生存的土壤。要鞏固和完善會計賬簿“身份證”制度，實行一套賬管理；要加大聯合執法力度，打擊會計造假行為。

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【關鍵詞】電算化會計；賬簿變化；風險分析；防范對策

一、電算化會計賬簿的變化

（一）改變了數據輸入方式。實現會計工作電算化后，會計數據的處理過程被分為輸入、處理、輸出三個環節，只要在數據輸入環節加大其準確性控制，計算機就可以自動完成記賬、算賬、對賬、結賬、轉賬以及編制報表和會計核算數據分析等工作。傳統的會計賬簿主要是根據審核無誤的憑證，逐筆或匯總記錄在會計賬簿上，登賬工作繁瑣復雜，易于出錯。

（二）改變了數據存儲處理方式。在傳統的會計核算程序中手工核算的所有信息都以紙張為載體，占用空間大，保管不易，查找困難。會計電算化除必要的會計憑證、賬簿、報表之外，均可用光盤、磁盤、磁帶等材料作為信息載體，占用空間小，查找方便，保管容易。電介質上，需要時可以通過打印機輸出紙介質賬簿.手工核算規定日記賬、總賬要用訂本式賬冊，明細賬可用訂本式或活頁式賬冊；賬簿記錄的錯誤要用劃線法或紅字沖銷法、補充登記法更正；賬頁中的空行、空頁用紅線劃銷等。會計電算化賬簿打印輸出的賬頁是折疊或卷帶狀的，與手工的賬簿明顯不同。會計電算化不可能完全采用手工系統改錯的方法，比如電算化環境下不存在劃線更正法。

（三）改變了數據登記方法。傳統賬簿中，會計數據的登記按會計六大要素分別設置資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大賬戶，并設置總分類賬和明細分類賬。而在電算化會計賬簿中，所有賬戶都被賦予于一個科目號，科目號的第一位用于標志這個會計科目的大類別，如資產類為1、負債類為2、權益類為3、成本類為4、損益類為5，前三位用于標志總賬的會計科目，如現金是101、銀行存款是102，這樣就可以方便的進行總賬、明細賬、日記賬等各種賬目的處理，實現數出一門（都出自憑證），數據共享的特點。總分類賬和各級所屬明細分類賬也不再是一種重復平行的關系，而演化為一次登記，逐級共享的關系。

二、電算化會計賬簿帶來的風險

（一）開發和設計軟件不嚴格帶來的風險。目前，國家對財務軟件研發環節沒有嚴格、有效的限制性法律條款制約，對財務軟件推廣環節也沒有強有力的市場準入制度保護。使得開發人員和用戶對每個演化層出現的風險有所了解，繼而做出應有的反應，因此特別適用于龐大、復雜并具有高風險的系統。對于這些系統，風險是軟件開發不可忽視且潛在的不利因素，它可能在不同程度上損害軟件開發過程，影響軟件產品的質量。減小軟件風險的目標是在造成危害之前，及時對風險進行識別及分析，決定采取何種對策，進而消除或減少風險的損害。一方面，一些軟件企業為打開市場，追求市場占有率，滿足少數企業的不正當需要，在“反審記”、“反記賬”、“反結賬”等方面為企業大開“綠燈”，為少數企業和人員違反會計法規提供了可乘之機。另一方面，在軟件研發過程中，由于研發人員考慮問題不十分全面，也給犯罪分子以可乘之機。

（二）業務操作和使用管理不規范造成的風險。企業應用現代化管理工具代替了陳舊落后、繁瑣的手工核算，但是企業管理者的管理理念沒有轉變，嚴格而科學的管理往往只停留在形式上。同時，由于國家缺乏對電算化環境下會計賬簿存儲介質的嚴格規定，其原始性與可靠性無法得到保證，電子數據轉入、修改大為便捷，出現了“無痕跡修改”、“瞬時刪除”、“快速拼湊”等行為現象，極大地破壞了會計賬簿信息的原始性、真實性和完整性。濫用或盜用操作密碼進行操作的現象時有發生，也給賬簿數據帶來了風險. 而且國家對財務軟件及其安裝環境、存貯方式都缺乏明確的規定，例如，有些企業沒有用于會計核算的專用計算機，使財務軟件與其他的應用軟件交錯在一起，不利于會計信息的專門監管；對計算機維護不當、操作失誤等，也給賬簿管理帶來了風險。

三、電算化會計賬簿的風險防范對策

（一）加強軟件購置及開發的管理。采購的軟件。應當建立健全軟件驗收入庫、保管和領用制度，建立軟件資產賬卡，規范軟件資產財務入賬等基礎管理工作。要嚴格按照采購合同的約定，重點加強對軟件授權證書或許可協議等核心資料的管理工作，確保軟件資產安全，切實維護采購軟件的知識產權。 對于自行開發或升級的軟件。要切實加強對自行開發、升級軟件的財務核算、資產管理和知識產權管理工作。合理確定開發或升級過程中發生的支出，加強軟件資產價值核算，及時組織驗收，建立或調整軟件資產賬卡。要加強對自行開發軟件源代碼、開發檔案、驗收文件等技術資料的歸檔管理，以及自主知識產權保密工作，妥善保管相關軟件載體，確保軟件資產安全保密

（二）加強操作控制會計電算化。隨著IT技術特別是以Internet為代表的網絡技術的發展和運用，會計電算化進一步向深層次發展，這些變革無疑給企業帶來了巨大的效益，但同時也給內部控制帶來了新的問題和挑戰。、遺漏操作和失誤操作的控制程序，如違反操作規程和操作時間應及時予以提示和制止。建立操作日志制度，計算機程序中應對所有操作留有記錄，包括操作時間、操作人員姓名、操作內容等。對日記賬和已結賬業務設置不可進行修改或逆操作程序，要修改必須通過編制記賬憑證沖正或補充登記來更正，以保證賬簿數據的完整性和真實性。

（三）加大檢查監督力度。要健全企業內部定期檢查監督制度， 加強事中事后監管，證監會將進一步加大監管檢查力度，發現發行承銷過程中存在異常情形的，將暫?；蛘咧兄拱l行；建立常態化的抽查機制，加大事中事后檢查力度。對會計賬簿資料定期檢查，主要檢查電算化賬務處理是否正確，是否遵照會計法規行事，審核費用簽字是不是符合本單位的內部控制要求，憑證附件是否完整等因此，加強網絡法制建設，加大網上執法力度，對不法分子的不法行為進行打擊以起到震懾作用的任務勢在必行。同時還應配備殺毒軟件，定期或不定期地查殺病毒。

總之，在電算化會計下，賬簿風險是客觀存在的，但只要我們正視各種風險并認真分析，積極采取正確有效的措施進行嚴密地風險預防，那么電算化下賬簿的風險是完全可以控制和減少的。

參考文獻：

[1]艾文國.會計電算化

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［關鍵詞］ 會計電算化； 手工賬務處理； 同步； 中職； 專業業務技能； 實訓

1會計手工賬務處理和電算化賬務處理同步實訓的必要性

計算機應用已經在各行業普及，要求財會專業學生要與時俱進，在熟悉傳統手工賬務處理的同時必須掌握會計電算化賬務處理方法。要實現上面的要求，就有必要在會計綜合模擬實訓教學中，將手工賬務處理和電算化賬務處理同步進行。

（1） 隨著電子計算機的普及，會計工作也從傳統的手工方式步入了電子化、信息化時代。會計電算化的內涵是計算機技術、信息處理技術在會計領域中的應用，是時展的必然結果，是會計發展的方向，是會計工作者必須掌握的知識和技能。

（2） 對于會計從業者來說，掌握了會計知識，熟通傳統手工化賬務處理并不等于掌握了電算化賬務處理。所以，會計工作人員有必要從兩種知識技能的區別和聯系等方面去全面掌握。

（3） 目前，中職學校會計專業在最后會計綜合實訓課教學中，較多進行手工化賬務處理的教學，不大重視同時進行電算化綜合實訓，電算化只是作為一門學科另行教學，而沒有真正納入到最后的綜合實訓課中。因此，就會使學生在對這兩種方法產生認知上的偏見，認為只要熟通傳統手工化賬務處理，學了電算化知識，就能兩手都會?；蛘J為，普及電算化了，傳統手工化賬務處理已無必要?？梢姡诰C合實訓教學時沒有對手工和電算化同時進行教學，對學生的學習態度及掌握和運用這兩種知識與技能都有很大的影響，對學生今后會產生不利的影響。

從上述分析看，中職學校財會專業學生在進行會計綜合實訓教學時，有必要對兩種賬務處理同樣給予足夠的重視：① 處理的對象是相同的； ② 處理的內容都主要圍繞賬、證、表三大內容進行；③ 處理流程基本類似：建賬會計憑證會計賬簿會計報表。所不同的是手工賬下會計信息系統主要是記賬、算賬、報賬為主的管理，電算化下會計信息系統由過去單一的管理發展成為財務與業務一體化管理。因此，應將兩種賬務處理實訓同步進行，分析它們的聯系和區別及利弊，讓學生了解它們是相通的。在相互結合、相互印證的基礎上使學生所學的知識技能得到鞏固、升華。

通過實際的對比操作，不僅讓學生更好地掌握兩種賬務處理的技能，更能讓學生體會到傳統手工化賬務處理并沒有過時，它對實現電算化具有指導性的作用。讓學生從中體會到電算化的強大優勢，體會到實現電算化對工作的重要性，引導學生對會計知識進行探索和創新，做到兩手都懂，做好兩手準備，為日后從事會計工作奠定基礎。

2傳統手工賬務處理和電算化賬務處理同步實訓的實施

要實現兩種賬務處理同步實訓綜合教學，首先，要做好相關的組織、計劃工作，包括實訓場所、實訓設備、實訓教材、實訓財務軟件、專業指導教師等。實訓教材資料最好由教研室根據會計綜合實訓教程的要求組織確定。其次，做好實訓前的動員，讓學生了解實訓的目的、意義，實訓的總體安排、要求、措施，明確責任、任務、進度等情況，使學生感到仿佛處在真正的會計工作崗位上。在具體教學中，要隨時注意兩種賬務處理的相互比較，使學生能清楚地理解掌握兩種賬務處理的共性和區別，歸納、總結、鞏固所學的知識技能。

通過同步實訓對比，使學生明白會計電算化是傳統手工化會計發展到一定階段的產物，它并沒有改變傳統手工會計核算的原理和基本程序，即會計核算仍然要經歷確認、計量、記錄和報告這一基本過程，其核算結果應是完全一致的。區別主要體現在：

（1） 運算方式不同。手工會計以算盤或計算器為運算工具，以筆墨為書寫工具，通過純手工實現會計核算，運算和記錄的速度慢、準確率、效率低。會計電算化是以計算機和財務軟件為媒介，通過人、機對話實現會計核算，運算和記錄的速度、準確度高。

（2） 數據處理過程不同。手工會計的技術方法雖然經歷了很長一段歷史時期，但其基本方法、原理和操作步驟都沒有本質改變。而會計電算化由于采用現代計算機信息技術，運算速度快，整個核算（運算）過程形成了一體化，是在傳統手工會計基礎上實現的一次技術飛躍。

（3） 信息存放方式不同。手工會計是將會計信息數據以憑證、賬簿、報表等紙質為載體進行書面記錄并保存，占用空間大，需要重復抄錄，容易出錯。在會計電算化中，除原始憑證以紙質文件保存外，其他均是以磁盤、磁帶等磁性介質作為存放會計信息數據的載體，占用空間小，查找方便，而且，數據只需錄入一次，杜絕了重復抄錄產生的錯誤，提高了工作效率。

（4） 信息組織方式不同。手工會計的信息組織方式是應用原始憑證、記賬憑證和各種賬簿，即通過先將原始憑證的數據填入到記賬憑證，再將記賬憑證的數據逐筆登記到賬簿的方式完成。而會計電算化的信息組織方式是利用計算機的內在功能和應用軟件，將會計信息序時存放在憑證庫中，最終完成信息的組織過程。

（5） 數據處理起點不同。手工會計條件下，數據處理的起點是原始憑證；而在會計電算化條件下，是以記賬憑證作為會計電算化系統數據的起點。

（6） 賬務處理核算方式不同。手工會計環境中，賬務處理由不同崗位的會計人員按照不同的科目，在憑證、賬簿和報表中記錄、核算。而會計電算化環境中，賬務處理轉變為數據處理，將手工處理過程簡化為將有關數據從“憑證臨時文件”轉移到“流水賬文件”中存放。

（7） 查詢方式不同。手工會計的查詢方式通過手工完成，查詢速度慢，查詢結果單一，特別是擴展和延伸的分析查詢幾乎難以實現。而會計電算化則不同，查詢過程簡單明了，查詢速度快，查詢量大，而且可以通過計算機的綜合運算查出用戶所需的各種指標數據結果。

3小結

將會計手工賬務處理和電算化賬務處理同步進行綜合實訓教學，比只進行傳統手工賬務實訓教學會遇到更大的困難，需要安排較多的教學時間，但通過精心的設計和安排是可以實現的。運用這種方法，將有助于培養學生成為具有創造性的應用型人才。

主要參考文獻

［1］ 張耀武． 會計電算化［M］． 修訂版． 武漢：武漢大學出版社，2007．

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摘 要： 內部會計控制是為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業運轉的基礎，在一個企業中處于較為重要的地位。但是，由于內部會計控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發揮其作用。所以，在當今的經濟背景下，內部會計控制必須要有進一步的改進。

第一部分 內部會計控制概述

內部會計控制思想無論是在國內還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內部牽制（internal check）就是內部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨立公共會計師對財務報表的審查》首次對內部會計控制進行了定義，它指出，所謂的“內部稽核與控制制度”是指為保證公司現金和其他資產的安全，檢查賬簿記錄的準確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內部會計控制制度提出了新的概念，即內部會計控制是一個為下列各類目標之達成提供合理保證的過程：1、運營的效果和效率；2、財務報告的準確性；3、相關法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準則，定義了內部會計控制框架中的五個成分（components）：控制環境（control environment）、風險評估(risk assessment)、控制活動(control activities)、信息與溝通(information and communication)、監控(monitoring)。

我國《獨立審計準則第九號——內部會計控制與審計風險》中把內部會計控制分為控制環境、會計系統和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》，這是解決當前一些單位內部管理松弛、控制弱化的重要創舉。

內部會計控制制度作為企業自我調節和自行約束的內在機制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。

第二部分 我國企業內部會計控制現狀

近年來，我國盡管制定了較全面地內部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應有的剛性和嚴肅性。據財政部對全國100家國有企業年報的抽查中發現，大多數企業存在做假賬的現象。在100家企業中，有81家存在資產不實的問題，共虛列資產37.61億元；有83家企業存在所有者權益不實的問題，共虛列所有者權益26.12億元；有89家企業存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進行會計造假。造成這種現象的原因之一就是內部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。

第三部分 內部會計控制的局限性

內部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認識。

1、 成本效益原則的限制

成本效益原則通常表現為理性的經濟人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認為是經濟活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業的內部會計控制。成本效益原則要求在實行內部會計控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間要保持適當的比例，當企業采用一項內部會計控制時，必須保證實施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實行內部會計控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該項控制措施。

一個內部會計控制制度是否能夠有效運行在一定程度上取決于它的運行成本。內部會計控制是按照一定程序進行的，而進行這些程序就必須要付出代價、發生成本。就一般情況而說，內部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內部會計控制會使經營管理過程出現紕漏，從而達不到應有的效果。但是在內部會計控制中，如果控制的環節增多，那么設置的崗位也必然會增加，如設置控制環節、設置崗位等。這就需要配備更多的人員對內部會計控制執行情況進行監督，同時也需要運用更好的技術手段。因此，內部會計控制系統運行的成本必然就會增加。而企業的經營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內部會計控制的環節，來減少資源的消耗；還有一些規模較小的企業，本身的員工數量已經很有限，就更不可能在內部會計控制的每個環節都設置人員。這樣，內部會計控制制度就不會充分的發揮其作用。

2、對例外業務失去作用

企業是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內部會計控制制度一般都是為曾經發生、重復發生的業務而設計的，這也使其對不正常的或未能預料到的“例外”業務類型失去控制力。

然而，在市場經濟中，各單位的外部環境處于經常變化之中。單位為了生存和發展，勢必要不斷調整經營戰略，或者并購其他單位，或者在外地開設分支機構，或者增設分部、部門生產線等等。這樣，就會導致原來的控制程序對新增加的經濟業務不能完全有效，未能及時完善的原有內部會計控制制度就有可能產生差錯和失去機會，給單位帶來損失。

從單位內部來看，即使外部環境不發生變化，也可能導致類似問題。例如，單位實現會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發生了根本性的變化，對內部會計控制的崗位、環節、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內部會計控制的有效性。

3、內部會計控制執行人員的素質帶來的局限性

首先，內部會計控制制度受串通舞弊的限制。內部會計控制制度設立的理論基礎是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很??；兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠遠低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發生。例如出納與會計共同作弊，財產保管與財產核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等。可見，再完備、再嚴密的內部會計控制措施也不能發揮其應有的作用。

其次，內部會計控制還受到人為錯誤的限制。內部會計控制制度是由人設計建立的，發揮作用的關鍵在于執行人員的實際運作水平。任何“完美的”內部會計控制系統，都會因設計人經驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執行人員在心理上和行為上不能達到內部會計控制制度的基本要求，出現粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內部會計控制系統陷于癱瘓。例如，發貨時沒有索要提貨單，對方發票上的總金額計算錯誤而未被發現，簽發支票時未審查其用途等，都會使內部會計控制系統失效。

4、 高層管理人員造成的局限性

如果企業內部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而、蓄意營私舞弊，那么即使設計良好的內部會計控制，也不會發揮其應有的效能。一般來講，高層管理人員越權行使職能的行為大大限制了內部會計控制制度作用的發揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權力核心，在許多情況下，如果他們對單位的經濟活動進行越權干預，必然會導致一些控制程序的失效。這是因為一旦單位的高層管理人員越權，任何控制程序都不能制約其行為；當他們極力造假、故意錯報或瞞報財務狀況和經營成果時，內部會計控制程序本身就很難發揮作用。因此，一個單位的內部會計控制在很大程度上受到管理當局的職權是否規范和是否有效地行使的限制。這是當前單位經濟活動中內部會計控制制度不能有效發揮作用的關鍵因素之一。HtTp://

第四部分 完善內部會計控制的初步建議

1、 加強對關鍵點和關鍵環節的控制

內部會計控制要抓住重點。一方面要重點管理關鍵人，如分支機構負責人和財會部門負責人；另一方面要把握關鍵部位，如審批程序、資金調度交接手續、電腦操作密碼等；還要重視關鍵物件的管理，如重要的發票、銀行票據、印鑒等；除此之外還要控制關鍵工作崗位如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。這樣做，就可以使有限的資產發揮更大的作用，達到事半功倍的效果。

2、 加強對人力資源的管理

首先，我們要對會計人員進行職業教育，增強會計人員自我約束力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律。其次，加強會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。此外，建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關雇傭、訓練、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度。

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    案號一審：（2010）西民初字第02954號

    【案情】

    原告：徐尚忠。

    原告：付秀蘭。

    被告：北京永盛聯機電產品有限公司（以下簡稱機電公司）。

    2005年6月，機電公司由北京市西直門內機電產品采購供應站改制設立。改制時，徐尚忠、付秀蘭分別認繳了占公司注冊資本4％的股金，成為機電公司的股東。機電公司章程規定：公司應當依照法律、行政法規和國務院財政主管部門的規定建立公司的財務會計制度，并在每一會計年度終了時制作財務會計報告，經審查驗證后于第二年2月1日前送交各股東。

    但是，出資之后，徐尚忠、付秀蘭一直未參與公司的實際經營活動，公司也從未向二人出具全部的年度財務會計報表，更未提供會計賬簿供二人查閱。

    2010年1月8日，徐尚忠、付秀蘭通過康達物流快運向機電公司寄送文件，快運單上載明的快運內容為“查閱機電公司會計賬簿請求書”。同年1月11日，機電公司簽收了該文件。

    關于上述文件的具體內容，機電公司認為，文件中只包括一份落款為打印字“徐尚忠”的請求書。請求書中記載：（徐尚忠、付秀蘭）“出資完成后一直未能參與公司的實際經營活動，現請求公司提供年度財務會計報告和會計賬簿供其查閱、復制”。

    在法院開庭審理過程中，徐尚忠認為，雖然落款為打印字“徐尚忠”的請求書上沒有其親筆簽字，但請求書是其真實意思表示。付秀蘭表示請求書上雖沒有其簽字，但也是其意思表示。另外、徐尚忠、付秀蘭還向法院陳述，其于2010年1月8日向機電公司寄送的文件，除了機電公司出具的請求書外，還包括落款為付秀蘭的請求書。該份請求書中寫明了查閱會計賬簿的目的。

    機電公司收到文件后，沒有向徐尚忠、付秀蘭提供財務會計報告和會計賬簿，徐尚忠、付秀蘭遂向北京市西城區人民法院提起訴訟，要求機電公司向其提供自2005年7月1日至2009年12月31日的公司年度財務會計報告（包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表、財務情況說明書、利潤分配表）供其查閱、復制；提供自2005年7月1日至2009年12月31日的會計賬簿及原始憑證供其查閱、復制。

    機電公司答辯稱：不同意徐尚忠、付秀蘭的訴訟請求。理由為：一、機電公司每年都會向包括徐尚忠、付秀蘭在內的股東提供財務會計報告；二、財務會計賬簿及原始憑證不屬于股東知情權范圍，并且是機電公司重要的商業信息。徐尚忠、付秀蘭多年來從事的職業與機電公司經營范圍一致，其查閱財務會計賬簿及原始憑證的目的不明確，可能會損害機電公司的利益。

    本案在開庭審理過程中，法院詢問徐尚忠、付秀蘭查閱會計賬簿的目的，二人認為，改制之前機電公司連年盈利，改制之后幾乎沒有盈利，甚至虧損，故二人希望通過查閱會計賬簿了解公司真正的經營情況。

    【審判】

    北京市西城區人民法院經審理認為，徐尚忠、付秀蘭分別擁有機電公司4％的股權，故其不應當作為共同原告提起訴訟。在法院向二人釋明后，二人堅持作為共同原告起訴。因徐尚忠、付秀蘭作為共同原告并不影響當事人的程序和實體權利，為了減少當事人的訴累，法院決定以徐尚忠、付秀蘭為共同原告審理本案。

    徐尚忠、付秀蘭認為郵寄給機電公司的文件中還包含付秀蘭的請求書。對此，法院的意見為，機電公司簽收了徐尚忠、付秀蘭寄送的文件，應就文件的內容舉證予以證明?？爝\單上快運內容為“查閱永盛聯公司會計賬簿請求書”，本案在審理過程中，機電公司提供證據證明文件內容是落款為打印字“徐尚忠”的請求書。機電公司提交的請求書名稱及內容均與快運單上快運內容一致，因此機電公司的證明責任已經完成。如果徐尚忠、付秀蘭認為文件中還包含付秀蘭的請求書，應當舉證證明。但是，除口頭陳述外，徐尚忠、付秀蘭沒有提交其他證據對此予以證明。因此，根據證據規則，法院對徐尚忠、付秀蘭的口頭陳述不予采信，進而認為，徐尚忠、付秀蘭于2010年1月8日向機電公司寄送的文件中，不包括另外一份請求書。

    根據公司法的規定，股東有權查閱、復制財務會計報告，因此對于徐尚忠、付秀蘭要求查閱財務會計報告的訴訟請求，法院予以支持。

    公司法規定，股東有權查閱公司會計賬簿，但是需要向公司提出書面請求并說明目的；如果公司在15日內拒絕提供查閱，股東才可以尋求司法救濟。根據前文的分析，機電公司簽收的文件不包括付秀蘭簽字的請求書。因此，在起訴之前，徐尚忠、付秀蘭只是向機電公司提起要求查閱會計賬簿的請求，但是沒有說明目的，這違反了公司法的強制性規定，屬于前置程序存在瑕疵。即使在開庭審理過程中徐尚忠、付秀蘭向法院說明了查閱目的，該程序存在的瑕疵并不能因此得到救濟。

    西城法院經審理判決如下：機電公司于本判決生效之日起10日內在本公司備置該公司2005年7月1日起至2009年12月31日止的年度財務會計報告供原告徐尚忠、付秀蘭查閱、復制；駁回原告徐尚忠、付秀蘭的其他訴訟請求。宣判后，雙方均沒有上訴，一審判決已經生效。

    【評析】

    一、股東知情權的含義和設立目的

    股東知情權是指對一組股東權利集合、抽象之后形成的理論概念，是法律賦予股東通過查閱公司會議決議、財務報告資料、賬簿等有關公司經營、決策、管理等相關資料以及詢問與上述有關的問題，實現了解公司運營狀況和公司高級管理人員業務活動的權利。[1]世界各國和地區的公司法中并沒有知情權這一概念，我國公司法也不例外。公司法在第三十四條規定了有限責任公司股東的查閱權；第九十七條、第九十八條規定了股份有限公司股東的查閱權和質詢權；第一百六十六條規定了有限責任公司向股東提供財務會計報告及股份有限公司置備、公告財務會計報告，以上內容共同構建了我國公司法中的股東知情權制度。2008年最高人民法院《民事案件案由規定》在第246條規定了股東知情權糾紛，其法條依據即為公司法的上述規定。

    股東知情權作為股東的一項基本權利，是股東行使其他權利，例如參與公司決策、選擇公司管理者、資產收益等權利的基礎。股東如果對公司的基本信息缺乏了解，其他權利就很難實現。但是，在實踐中，公司的優勢股東可能會利用其優勢地位，壓制弱勢股東的權利，使弱勢股東的知情權難以得到實現。為了充分保護弱勢股東的權利，公司法賦予了股東知情權，并規定在知情權受到侵害之時，股東可以尋求司法保護。

    本文股東知情權指的是公司法在第三十四條規定的有限責任公司股東的權利。該條規定，股東有權查閱、復制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監事會會議決議和財務會計報告。股東可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的，應當向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據認為股東查閱會計賬簿有不正當目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應當自股東提出書面請求之日起15日內書面答復股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱。這些規定為有限公司股東保護自己的權益提供了明確的思路。相對于舊公司法，新公司法對股東知情權的行使以及公司的相應義務規定得較為全面、具體，一方面增加了范圍，另一方面增加了實現手段，增強了知情權糾紛的可訴性。但是，公司法關于知情權的規定尚存若干不足，致使法院在審判實務中對相關問題難以進行界定。

    二、公司法對股東會計賬簿查閱權設置了前置程序

    根據公司法第三十四條的規定，股東查閱、復制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監事會會議決議和財務會計報告的權利沒有任何限制。股東提起查閱要求，其要求只要符合公司章程的規定，公司就應該提供條件供股東查閱、復制這些材料。

    公司的會計賬簿作為對公司生產運營過程中財務狀況的記錄，是對公司經濟狀況的真實反映。由于會計賬簿對公司財務和經營狀況的反映更加深入，可能會涉及公司的商業秘密，允許股東隨意查閱就可能會對公司利益造成損害。因此，在保護弱勢股東利益的同時，為了平衡股東和公司的利益，公司法對股東要求查閱公司會計賬簿持謹慎態度，雖然規定對股東查閱會計賬簿的權利進行司法保護，卻設置了前置程序，即股東應當向公司提出書面請求，說明目的。如果公司在15日內拒絕提供查閱，股東才可以尋求司法救濟。

    三、前置程序存在瑕疵能否通過訴訟程序得到救濟

    公司法對股東會計賬簿查閱權設置了前置程序。問題在于，股東沒有履行法律規定的前置程序就提起了知情權訴訟，但在訴訟過程中對前置程序存在的瑕疵進行了補正（例如在訴訟中說明了查閱目的），是否可以視為前置程序存在的瑕疵因此獲得救濟？另外，股東提起訴訟是否可以視為向股東提起了請求？這些是審判實踐中經常會遇到的問題。對此，有兩種不同的觀點：第一種觀點認為，公司法對股東查閱會計賬簿設立了前置程序，目的是讓公司對股東的查閱請求進行審查。股東如果沒有履行前置程序就提起訴訟，并且在訴訟過程中說明了查閱目的，則前置程序存在的瑕疵就可以得到救濟。

    法院可以給公司15日的審查時間。公司如果15日內同意了股東的查閱要求，則可以調解或者撤訴結案。如果公司不同意股東的查閱要求，則訴訟可以繼續進行。第二種觀點認為，前置程序作為公司法的強制性規定，股東行使此項權利時，必須嚴格遵守法律規定的程序。提起訴訟不能視為前置程序中向公司提起請求，在訴訟中說明了查閱目的也不能救濟前置程序存在的瑕疵。股東如果違反前置程序直接提起知情權訴訟，應當不予受理，受理之后也應當裁定駁回起訴。

    筆者同意第二種觀點，理由如下：

    第一，公司治理首先應堅持公司自治。公司法從本質上來說是私法，私法以自治為生存基礎。私法自治要求，私人的生活關系原則上應由個人依其自由意思予以調整，國家只需消極加以確認，并賦予其拘束力，不宜妄加干涉。[2]公司的私法自治包括公司自治，“公司自治意圖在公司內部和外部將公司鍛造為一種獨立的法律主體，由公司自己決策和管理其內外事務。對這種決策和管理，股東、立法和司法機關均不得隨意干涉。”[3]公司法賦予了公司自治的精神，司法機關就應該充分尊重并保護公司自治，不得過分介入公司治理。只有在公司自治損害公司、股東、他人合法利益的情況下，司法機關才可以介入公司治理中，對公司自治進行合法干涉。公司法為股東查閱會計賬簿設置前置程序，也是尊重公司自治的表現。因為，如果股東提出書面申請并說明了目的，公司就可以根據股東的申請和查閱目的決定是否同意股東的要求。如果公司認為股東要求合理，進而同意股東的要求，股東就不需要提起司法救濟。股東沒有提起書面申請，或者提出了申請但沒有說明目的就直接提起司法救濟，如果將提起訴訟視為提出請求，將在庭審中說明目的視為對前置程序的瑕疵進行了救濟，這就等于剝奪了公司的相關決定權利。不經過前置程序直接提起訴訟，這無疑和公司法的立法目的相違背。

    第二，知情權訴訟應窮盡內部救濟。公司法規定了前置程序，意味著股東可以在公司內部尋求救濟，以此為基礎，司法對股東知情權的干涉還應遵循窮盡內部救濟的規則。如果股東的權利通過前置程序在公司內部即可得到救濟，就沒有必要再尋求司法保護。司法機關不得直接干預公司內部事務，只有在股東尋求內部救濟失效的情況下，司法才可以進行實體性的干預。因此，如果股東沒有向公司提出書面請求，要求查閱會計賬簿，公司就不可能知道并進而決定是否同意股東的要求。股東直接向法院提起訴訟，違背了公司自治的精神和窮盡內部救濟原則。只有股東向公司提起書面請求并說明目的，公司拒絕了股東的要求，使內部救濟無法得以實現，股東才可以向法院提起訴訟，尋求司法救濟。

    第三，違反了法律效果和社會效果的統一。如果可以在訴訟過程中對前置程序進行救濟，不僅會消耗司法資源，還會增加公司負擔，干擾正常的經濟秩序。表面上看來，股東知情權訴訟的成本很低，訴訟費只需要70元或者35元。但是，審判權的啟動和運行需要花費一定的司法成本，一個知情權糾紛案件消耗的成本遠遠不是訴訟費所能體現的。司法資源是有限的，如果前置程序存在的瑕疵可以通過訴訟程序得到救濟，由于股東知情權訴訟的訴訟費用少，起訴成本低，會導致股東濫用知情權，會極大地加重法院的負擔。同時，還會干擾公司的正常秩序，給公司增加不必要的負擔。另外，如果在訴訟中前置程序存在的瑕疵可以得到救濟，對于個案而言，其不利的一面容易被忽視。但由于判決具有榜樣作用，其他人可能會參照特定案例，不經過前置程序就直接提起訴訟，不僅違背了立法目的，還干擾了正常的經濟秩序。

    四、本案的處理結果

    （一）關于查閱、復制財務會計報告。根據公司法第三十四條第一款的規定，股東有權要求查閱、復制公司財務會計報告。機電公司認為，每年召開股東會時，其已經向股東提交了財務會計報告，因此，不同意徐尚忠、付秀蘭要求查閱、復制財務會計報告的項訴訟請求。法院認為，公司法并沒有規定在已經向股東提交相關資料的情況下，股東不得再行使知情權。并且，機電公司即使已經向徐尚忠、付秀蘭提供了財務會計報告，再次向其提供更不會影響機電公司的利益。并且，機電公司章程記載，公司應在每一會計年度終了時制作財務會計報告，經審查驗證后于第二年2月1日前送交各股東。因此，機電公司2009年度的財務會計報告應在2010年2月1日前送交各股東。另外，公司法并沒有規定財務會計報告的具體內容，機電公司章程對此也沒有具體規定，因此，法院對財務會計報告的具體內容不進行一一列舉。

    綜上，法院對徐尚忠、付秀蘭要求查閱、復制機電公司自2005年7月1日至2009年12月31日公司年度財務會計報告的訴訟請求予以支持。

    （二）關于查閱、復制會計賬簿和原始憑證。本案中，徐尚忠雖然向機電公司提出書面查閱會計賬簿的要求，但是并沒有說明目的，這違反了公司法的強制性規定，屬于前置程序存在瑕疵。即使在開庭審理過程中徐尚忠、付秀蘭向本院說明了查閱目的，該程序存在的瑕疵并不能因此得到救濟。因此，法院對于二人要求查閱會計賬簿和原始憑證的訴訟請求不予支持。另外，公司法并沒有賦予股東復制會計賬簿、原始憑證的權利，對于徐尚忠、付秀蘭要求復制會計賬簿、原始憑證的訴訟請求，法院亦不予支持。

 

 

 

 

注釋:

[1]宋從文：“股東知情權行使與限制之維”，載《法律適用》2009年第7期。

篇6

 

關鍵詞：公司法；股東賬簿查閱；權利保障；完善制度 　 

 

根據中國2006年1月1日正式實施的新公司法第34條“股東可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的應當向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據認為，股東查閱會計賬簿有不正當目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應當自股東提出書面請求之日起十五日內書面答復股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱?！彼m規定了股東的賬簿查閱權，但對于股東賬簿查閱權的客觀要件、主觀要件、對象范圍、行使程序及法律救濟等問題的規定不僅籠統而且適用范圍狹窄，如何完善股東賬簿查閱權的制度便成為新公司法生效后面臨的一個重要理論問題。 

 

一、股東賬簿查閱權的客觀要件 

 

客觀要件是指股東在行使賬簿查閱權時應具備一定的持股比例和一定的持股時間。為了防止少數股東濫用權力損害公司和其他股東利益，保障公司正常的運營，筆者認為，有必要對查閱公司賬簿的股東的持股比例和持股期間進行適當限制，這種限制應根據公司類別的不同而異。由于有限責任公司具有較強的人合性，出于保護當事人意思自治的公司法理念，應當允許他們解除自己公司章程中有關的法定限制；股份公司具有較強的資合性，一般情況下股東人數較多，如果對股東的賬簿查閱權沒有適當的限制，頻繁的查閱行為會影響公司的正常運營活動，而且股份轉讓這種“用腳投票”的方式較在有限責任公司更為可行，股東權益保障的途徑較多，可以對其股東賬簿查閱權作較為嚴格的規定，如規定其持股比例應不低于1％(無論是一名股東，還是數名股東合計持股股份額達到1％的均可)，且持股期限不低于六個月。 

 

二、股東賬簿查閱權的主觀要件 

 

主觀要件是指股東在行使賬簿查閱權時，應出于正當的目的。與正當目的相對的為非正當目的，諸如為公司的競業者而刺探公司秘密，為敲詐公司經營者而吹毛求疵、尋找公司經營中的技術瑕疵等等，在這些情況中，股東顯然是為了濫用股東的賬簿查閱權，可能損害公司的利益、影響公司的正常運營。所以必須規定正當目的，防止股東濫用賬簿查閱權。然而正當目的要件是一個主觀性很強的要件，如何界定正當目的是一件十分困難的事情。美國和日本對此采取了不同的立法例，美國采取的是概括式立法例，日本為列舉式立法例。根據美國的《修正標準商事公司法》第16．02(c)節的規定，正當目的必須符合三個要件：股東提出的查閱和復制文件的請求是善意的，是為了適當的目的；公司股東闡明了他查閱和復制這些文件的目的，并且此種目的闡明應當是合理的、具體的；所查閱的記錄同他所欲達到的目的具有直接的關系。而根據日本商法第293條之7：有依前條規定的請求時，除有可認定其請求符合下列事由的相應理由的情形之外，董事不得拒絕。筆者認為，概括式立法例和列舉式立法例各有優劣，概括式立法例不便于操作，而列舉式立法例難免掛一漏萬。結合中國的現實情況，筆者認為應借鑒兩國的立法例，將兩者結合起來，在確立一般條款的情形下列舉出幾項常見的不正當目的。 

 

三、股東賬簿查閱權的對象范圍 

 

1．股東可查閱賬簿的種類 

根據《會計法》的規定以及會計實務，與會計有關的文件包括財務會計報告、會計賬簿、會計憑證。公司股東有權查閱的與會計有關的文件范圍包括哪些?對于財務會計報告，《公司法》規定有限公司和股份公司股東均有權查閱；對于會計賬簿，《公司法》規定有限公司股東有權查閱，而對股份公司股東的查閱權則沒有規定；對于會計憑證，《公司法》沒有規定公司股東的查閱權。根據《會計法》第15條的規定，會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔賬簿。如果股東查閱賬簿的范圍限于財務會計報告和會計賬簿，而不包括填制會計賬簿的依據和基礎性文件即會計憑證，特別是有關協議、合同、發票、單據等原始會計憑證，則股東可能無從發現公司和股東利益受有損害的確切依據，股東查閱權的最終目的將難以實現?！豆痉ā逢P于查閱范圍的規定存在漏洞。

有鑒于此，筆者建議將股東查閱的范圍從原規定的會計賬簿擴大至會計憑證，《公司法》可以將查閱范圍統稱為“會計記錄”或者“商業賬簿”，并對該概念作出解釋。 

2．股東可查閱賬簿的期限 

一般說來，正在使用中的賬簿應屬股東可查賬簿之列，而對于已經歸檔或過了法定的保存期限的賬簿股東是否有權查閱?學者認識不一。有學者認為，中國《稅收征收管理法實施細則》第29條明確規定了公司保存賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料的法定保存期限為十年，股東查閱權可查賬簿對象也應以十年為限。筆者認為，賬簿查閱權與稅務征收管理法的立法目的不同，其目的在于給股東提供充分、真實、全面的公司經營信息，保護股東知情權，監督公司的管理和經營，盡管已經歸檔或過了法定保存期限，但只要它給股東提供充分、真實、全面的公司經營信息是必要的，就應當允許股東查閱。

四、股東賬簿查閱權的行使程序 

 

篇7

關鍵詞　內部會計控制；高等學校；保障措施

隨著國家科教興國戰略的實施和國家對高等學校管理體制的改革，各高校抓住機遇，加快發展，高校對資產的分配自也隨之進一步擴大，致使各高校的資產和負債總量大幅度增加，辦學過程中的經濟行為趨于多元化，其財務工作也面臨著更為復雜的局面。2006年3月29日，國家審計署公布了18所部屬高校財務收支審計結果，發現18所高校亂收費總計達8.68億元，債務總額達72.75億元。為此，進一步健全和完善高校內部會計控制已成為學校財經工作的當務之急。

一、高等學校實施內部會計控制的必要性

(一)加強高校內部會計控制是市場經濟發展的要求

高校在市場經濟不斷發展的大潮中，面臨激烈的競爭和復雜的局面，而要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，只有建立完善的內部會計控制制度和有效的運行機制，才能保證目標的實現，從容面對未來的挑戰。近些年來，出現腐敗現象的高校。往往缺乏最基本的內部會計控制制度。內部會計控制在國際上特別是市場經濟國家有了很大發展，從理論到實務，其內容不斷豐富，有許多成功的經驗值得我們借鑒。我國的《會計法》從法律的角度對內部控制作出了規定。因此，在新的形勢下，高度重視高校內部會計控制建設問題。是有效堵塞漏洞、消除隱患，保護財產安全、防止舞弊，遏制和打擊經濟犯罪行為，促進社會主義市場經濟健康發展的必然要求。

(二)加強高校內部會計控制是高校健康發展的需要

近年來，高校規模日益擴大。教學科研業務量大大增加。要想使高校各業務部門有秩序和有效率地進行教學科研等活動，必須依靠科學、嚴密的內控技術來協調、組織、控制各部門的活動，調整處理各部門和管理人員的關系。隨著教育體制改革的深入，高等院校已經脫離了單一依靠國家財政撥款的辦學狀況，步入了多渠道籌資的辦學模式。資金使用已經涉及到教學科研、物資采購、基本建設等方方面面。要使大量的資金籌集和使用活動健康有序的進行，就需要建立完善的內部會計控制制度。

(三)加強高等學校內部會計控制是保證教育管理信息和財務資料真實、完整的需要

高校的管理層需要及時獲得和占有準確的資料和信息，以便作出正確的判斷和決策。這些資料和信息主要包括兩大類：一類是教育管理及業務活動方面的信息；另一類是財務會計方面的信息。這些信息是管理者進行判斷和決策的依據，同時財務會計信息也是國家制定宏觀經濟政策或決策的依據。因此，只有通過制定和執行恰當的業務控制程序。科學合理地劃分職責范圍，建立相互協調、相互制約的機制，才能確保國家相關法律在高校的有效執行，從而規范高校的經濟工作秩序，保證教育管理信息和財務資料真實、完整。

二、高校內部會計控制的現狀及問題

《高等學校財務制度》第四十七條規定：“高等學校必須接受國家有關部門的財務監督，并建立嚴密的內部監督制度?！薄稌嫹ā返诙邨l規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。”這些法規制度進一步從法律的角度強調了高校須建立內部會計控制制度。目前，各高校大都建立了內部會計控制體系。但具體實施情況卻不盡如人意。主要表現在以下幾個方面：

(一)內部會計控制意識淡薄

長期以來，由于受傳統教育管理思想和模式慣性的影響，部分高校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應市場經濟的新情況，沒有完全認識到高校是獨立的法人的含義，“高校經營”對許多人而言還是陌生概念。高校管理者大多只注重教學、科研等工作，缺乏內部會計控制管理理念，對學校內部會計控制建設認識不足、重視不夠，忽視內部控制制度的建立和實施，有的即使制定了內部控制制度也難以落實。使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性，形成內部會計控制制度設計上脫節、執行中有漏洞的現狀。

(二)內控制度存在薄弱環節

長期以來，高校經費的來源渠道比較單一，主要是依靠財政撥款。這就使得部分高校產生了重計劃輕考核、重錢輕物的思想，對存貨、固定資產和工程物資沒有進行嚴格管理，對存貨、固定資產和工程物資的采購、驗收保管、付款等職責未嚴格分離，其出入庫未按規定程序辦理，未定期進行固定資產盤點，也未及時與會計記錄相核對，造成資產不清、賬賬不符、賬實不符。目前，隨著高校辦學規模的擴大，各高校都在加大投資、擴大規模以加速發展，有些高校缺乏風險防范意識，對建設項目沒有進行科學論證，盲目擴張，存在投資無法收回的情況，決策缺乏有效的監督、控制機制。

(三)預算的功能作用尚未充分發揮

預算作為高校財務管理的主要手段，對規范高校財務管理、調節高校財務收支具有重要作用。但這種作用在現實中未能充分發揮，1.部門預算不能對單位的財務收支有硬性約束，預算執行失控：(1)部門預算尚未涵蓋單位全部財務收支事項(如橫向科研經費)：(2)各高校一般在每年的七、八月份上報下年度的部門預算，此時招生計劃、支出項目等均不能落實，而學校預算一般是在當年的三、四月份，與當年的實際情況基本吻合，所以，部門預算和學校預算之間存在著兩張皮問題。2.許多高校在編制預算時，定額測定不合理，沒有充分的基礎資料，無嚴格的測定方法，采用簡單的“基數+增長”的編制方法，使得高校經費預算只能增加、不能減少，“赤字預算”現象普遍，而且還會出現校內各部門互相爭經費的問題，不能達到合理配置高校資源的目的。

(四)內部會計控制的監控力度不夠

在高校內部會計控制體系構建中，內部審計控制的作用在于監督學校內部經濟活動是否符合國家法律、法規和內部會計控制制度的要求，檢查評價內部會計控制制度的有效性，提供完善內部會計控制制度和糾錯防弊的建議。目前，在高校中普通存在內部審計力量遠遠不能適應高校內部審計需要的現象，審計的監督效果不盡如人意，未能有效地履行其再監督的職能。一些單位經常是事后審計，使審計工作陷于被動，一方面難以作出準確的審計評價；另一方面審計結論難以落實，不能起到審計應有的威懾作用，致使內部會計控制的監控力度薄弱。

三、高校內部會計控制的保障措施

(一)增強內部會計控制的意識

內部會計控制是高校管理的重要組成部分，是一項系統工程。實施內部會計控制需要單位各管理部門之間的通力協作和組織上強有力的領導，需要全校教職員工注意控制好每一個環節，不能流于形式。高校內部會計控制要約束單位內部涉及會計事項的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力，要明確責任、規范運行，逐步健全會計內控制度并持之以恒地加以

有效實施。高校內部還應建立以校長為首的校內經濟責任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對內部會計控制的認識，認真履行《會計法》賦予的法定職責，增強會計資料的真實性和完整性，加強對會計內部控制的組織領導和協調，不以個人意志左右內部會計控制，以保證其正常、有效地運行。

(二)營造良好的內部會計控制環境

所謂控制環境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序和效率產生影響的各種因素。影響控制環境建設的因素包括誠信的原則和道德價值觀、評定員工的能力、董事會和審計委員會、管理哲學和經營風格、組織結構、責任的分配和授權、人力資源政策等。對高校而言，控制環境構成高校的控制氛圍，影響高校教職工的控制意識和實施控制的自覺性，提供高校紀律，塑造高校文化，是高校內部會計控制的基礎和保證，直接關系到高校內部會計控制制度的貫徹及整體戰略目標的實現。因此，高校管理層應營造有效而合理的控制環境，使全校教職員工認識到內部會計控制的重要性，以提高內部會計控制的自覺性。

(三)強化高校預算管理

高校預算是學校年度內要完成的事業計劃和工作任務的貨幣表現，是學校日常組織收入、控制支出的依據。強化預算管理，1.要把部門預算和校內綜合預算合二為一，部門預算就是學校每年執行的預算，這需要各有關部門的協作、配合；2.高校在編制預算時改進預算編制辦法，盡量采取零基預算的編制方法，細化項目預算，制定科學合理的定額，控制各種隨意性開支，增強預算編制的嚴肅性、合理性和有效性；3.在預算執行中要嚴格控制各項收支，并且要嚴格執行國家有關部門財務規章規定的開支范圍和開支標準。不得隨意改變資金用途和支出規模；4建立預算的跟蹤、分析和評價制度，完善預算控制制度，把責任落實到人、到事，并對各項指標預算執行情況進行考核，提高資金的使用效益。

(四)充分重視內部會計控制中“人”的因素

“人”是實施高校財務內部控制的關鍵因素，內部會計控制是由人去履行的，并受人的制約。高等學校內部會計控制的失效、財務風險的產生，其行為主體都是人(指高等學校從管理層到有關業務經辦人員)，因此要充分重視內部會計控制中“人”的因素，把內部控制工作落到實處。為此，高校應加強以下幾方面的工作：1對重要崗位人員的配備和選拔，應全面考察其德、能、才、績等綜合素質，確保各崗位人員的素質要求；2積極組織有關人員認真學習國家和地方政府頒發的財政政策法規、制度、守則和財政紀律，增強其貫徹執行的自覺性，提高法治意識；3，加強會計人員的職業道德教育，樹立愛崗敬業、廉潔奉公的精神，教育會計人員自覺遵守和執行各項內部會計控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內部控制制約機制；4.加強對會計人員的業務培訓，提高財務人員的實際業務能力和水平，會計人員不僅要具備專業知識，還要熟悉與財務相關的業務；5.健全對會計人員的考核和評估辦法。促進會計人員自覺地接受約束，保證會計信息的質量。

(五)完善內部會計控制體系

高校內部會計控制制度是為了控制學校內部的一切經濟業務，使之都能嚴格按照計劃規定的預期目標進行，以保證學校計劃任務的完成，最直接的目標是防止差錯和舞弊行為。內部會計控制應滲透到高校內部管理的各個層次，覆蓋所有的部門，涉及經濟活動的全過程。內部會計控制制度是一個有機整體，既要求涵蓋全面，又需要突出重點。在制定財務內部會計控制時，要把握三個方面：1.注重責任牽制，在機構設置與崗位分工時，一定要明確各部門組織及上崗個人應承擔的責任范圍，并要規定追究、查處責任的措施與獎懲辦法；2.以預防控制為主，事后控制為輔，防止學校的管理發生無效率或不法行為，如許多高校紛紛利用銀行貸款進行建設，過度舉債就會為高校帶來財務風險，因此。高校就要建立籌資風險評估制度，對籌資方向、渠道、規模、用途、償還來源、存在的風險等諸方面實施全面控制，建立完善的投資分析控制制度；3.注重程序制約，對主要業務的控制，特別是對實物資產、物資設備采購、基建項目招投標等內部會計控制中的薄弱環節，必須經過授權、批準、執行、記錄、檢查等控制程序。

篇8

會計憑證是登記會計賬簿的依據,根據核對的會計賬簿定期編制會計報表,為保證會計報表的準確性,需要定期或不定期地對企業的財產進行清查,核對會計賬簿的真實性。

二、會計實務一般流程與基礎會計課程章節之間聯系

案例:甲公司從外地購入A材料40000元,B材料20000元(不考慮稅金）,材料已驗收入庫,款項尚未支付。要求:1、編制原始憑證和記賬憑證。2、分別登記明細分類帳和總賬。3、根據賬簿資料填制會計報表中相關數據。

(一）取得或填制原始憑證并根據原始憑證編制記賬憑證

首先,作為甲公司來說,A材料和B材料各增加40000元和20000元,即一項資產的增加,同時款項尚未支付,又是一項應付而未付款的義務的增加,即一項負債增加;這筆經濟業務對于甲公司來說,既有權利的變動又有義務變動。這一流程涉及到第二章中會計的對象、會計對象要素(如資產、負債、收入、費用、利潤）等相關的會計基礎理論。其次,甲公司應作如下會計分錄借:原材料一A材料40000一B材料20000貸:應付賬款60000本案例中會計科目(或會計賬戶）即指會計分錄中的“原材料”和“應付賬款”?？梢郧宄姆从臣坠敬斯P經濟業務,會計分錄中的“借”和“貸”是借貸記賬法下的記賬符號,借方反映原材料,后面還要加A材料和B材料的核算,貸方反映應付賬款,以及應付賬款的金額.這就是第三章復式記賬中借貸記賬法以及總分類賬戶與明細分類賬戶的相關內容。在具體會計實務中,往往是將會計分錄上所反映的內容體現在記賬憑證上,記賬憑證上除反映會計分錄的三個要素,即借貸方向、會計科目、金額外,還需填列日期、摘要、編號等相關內容。這是第五章會計憑證中涉及的。

(二）登記會計賬簿。

理論第六章講述的登記會計賬簿內容聯系具體的會計實務,要求一是準確,完整,將會計憑證日期、編號、內容摘要、金額等資料逐項計入賬內;二是對于每一項會計事項,既要計入總賬,還要計入該總賬所屬的明細賬;三是登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,并注明已經登賬的符號。各種賬簿應按頁次順序連續登記,不得跳行、隔頁,凡需要結出余額的賬戶,結出余額后,應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶,應當在“借或貸”等欄內寫“平”字,并在余額欄內用“0”表示。

(三）財產清查。

上述案例中,為保證會計賬簿記錄的真實、正確,甲公司必須定期或不定期地進行財產清查,即賬簿記錄中原材料一A材料的賬面數額與實際結存數額的差異等情況,避免和及時糾正會計記錄中出現漏記、重記或計算錯誤,為經濟管理提供可靠的信息,做到賬實相符,這是第七章的財產清查。

(四）編制會計報表。

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關鍵詞：現金流量表 會計憑證 會計賬簿 資產負債表

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2015）18-0079-02

論是企業會計準則還是小企業會計準則，均明確要求大、中、小型企業按月編制財務報表。截至目前，各類教材、講義中關于現金流量表的編制方法主要有直接法和間接法，對于初學者而言，較難理解、掌握?，F介紹借助會計賬簿、會計憑證和資產負債表，采取三者相結合的方式手工編制現金流量表的簡便方法，具體操作步驟如下。

一、月末結賬

月末，企業的現金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金明細賬等與現金和現金等價物有關的會計賬簿均已結賬，表明與本月現金收支有關的業務全部結束，可以根據與現金流量有關的會計賬簿、會計憑證著手編制現金流量表。

二、建立T型賬戶

根據現金流量表的表格順序依次建立以項目名稱命名的T型賬戶。比如：首先設置經營活動產生的現金流量，從“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目開始建立由其命名的T型賬戶，將全部影響現金流量的項目自上而下，均建立單獨的T型賬戶，用于歸集每一項目的現金流量增減變動額。

三、結合會計賬簿、會計憑證逐筆計算、歸集現金流量表各項目數據

現金流量表編制流程有兩種常用方式，一是按報表項目歸集現金流量表數據。此種方式是根據全部與現金有關的賬簿記錄和會計憑證資料，按每筆經濟業務所屬的不同活動項目逐項歸集填列，首先歸集“經營活動產生的現金流量”所屬的各個項目，待該項目涉及數據全部填列完成后再歸集“投資活動產生的現金流量”，最后歸集“籌資活動產生的現金流量”，以此類推，按照現金流量表的排列順序分項目完成數據的計算和填列。由于歸屬同一項目的賬簿記錄往往在賬頁中的不同行次，故此種方法經常發生遺漏或重復歸集數據的情況，極易導致計算結果不正確。二是按會計賬簿記錄的先后順序依次分析填列。具體流程為：首先將現金流量表中的每個項目都建立T型賬戶，然后按照首先歸集現金日記賬，其次歸集銀行存款日記賬，最后歸集其他貨幣資金明細賬的次序（三種賬簿歸集的次序可以顛倒），對每個現金科目的賬簿記錄金額按照登記入賬時間依次對號入座，填入建好的現金活動項目的T型賬戶，前一會計賬簿數據歸集完畢后再分析填列下一賬簿數據。與第一種方法相比，此種方法能夠有效避免填列數據發生重復或遺漏的現象，計算結果更加準確。

現采用第二種方式――按會計賬簿記錄的先后順序依次分析填列，根據現金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金明細賬的先后順序，編制人員按每本會計賬簿記載的賬簿記錄中的記賬憑證編號查找對應的會計憑證，了解業務的來龍去脈后判定現金流量是否發生變動，如果判斷該筆業務引起了現金流量發生增減變化，則需進一步確定其應歸屬的現金活動項目，然后分析、計算、填列計入現金流量表。下面舉例進行分析。

例1：AA公司2014年12月銀行存款日記賬（部分）如下頁表1所示。

要求：根據節選的銀行存款日記賬編制AA公司2014年12月的現金流量表。

分析：例1是對“銀行存款日記賬（部分）”中記載的數據進行的歸集，本頁銀行存款日記賬中第一筆業務摘要是“收取專利權使用費”，金額為2 600元。根據1號會計憑證可知本筆經濟業務引起銀行存款增加，影響了經營活動產生的現金流量，應計入“收到的其他與經營活動有關的現金”項目，填入已建好的T型賬戶。根據第二筆賬簿記錄“申請辦理銀行匯票”660 003.50元，找到對應的2號會計憑證，根據會計分錄判斷該筆業務是否導致現金流量發生變化，通過分析發現其中660 000元是企業辦理銀行匯票的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金――銀行匯票”科目，屬于現金內部的增減變動，不影響現金凈流量，而辦理該銀行匯票支付的手續費3.5元導致企業本期銀行存款減少，影響經營活動產生的現金流量，需將3.5元歸集計入相關T型賬戶。然后是賬簿記錄的第三筆、第四筆業務……，直至本月銀行存款日記賬的數據全部處理完畢，然后再歸集其他影響現金變動的賬簿數據。

編制過程中，首先必須根據賬簿記錄找到每筆入賬金額對應的會計憑證，了解該筆經濟業務的來龍去脈，然后分析判斷此筆業務發生的現金收支是否影響現金流量，如果判定結果是引起現金流量變動，則計算后歸集計入現金流量表對應項目。如果不查找會計憑證，僅憑賬簿記錄直接判斷每筆現金應計入的報表項目，經常會得出錯誤的結論，填列項目張冠李戴，會計信息失真，導致現金流量表編制錯誤，從而誤導報表使用者。仍延用上例，AA公司銀行存款日記賬該頁中最后一筆賬簿記錄是“支付新產品研發費”3 600元，如果不通過查找對應的會計憑證，直接根據賬簿記錄主觀判斷認為屬于經營活動產生的現金流量，將該筆業務的現金支出計入“支付的其他與經營活動有關的現金”項目，沒有了解經濟業務就草率進行判斷，結果常常是不準確的。因為企業會計準則規定企業內部研究開發項目所產生的支出分為兩個階段：一是研究階段，本階段發生的支出全部費用化，計入“管理費用”;二是開發階段，本階段內符合資本化條件的支出應先計入“研發支出――資本化支出”，不符合資本化條件的支出應先計入“研發支出――費用化支出”。待該無形資產達到預定用途時，“研發支出――資本化支出”轉入“無形資產”，“研發支出――費用化支出”轉入“管理費用”。因此僅從賬簿記錄中無法分辨本筆業務是屬于資本化支出還是費用化支出，只能通過賬簿記錄記載的憑證編號查詢對應的會計憑證，了解業務的來龍去脈后方可作出正確判斷。如果會計憑證記載：

借：研發支出――費用化支出 3 600貸：銀行存款 3 600

賬務處理結果表明予以費用化，則應計入“支付的其他與經營活動有關的現金”項目;如果會計憑證記載：

借：研發支出――資本化支出 3 600

貸：銀行存款 3 600

賬務處理結果表明予以資本化，則應計入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目，屬于投資活動，計入經營活動是錯誤的。由此可知，編制現金流量表時，不能僅憑賬簿記錄直接判定現金所歸屬的項目，應當將會計賬簿和會計憑證二者結合共同分析判斷，以便保證填列項目正確無誤。

四、根據填列結果結合資產負債表驗證數據歸集的準確性

采取會計賬簿結合會計憑證的方法將本月全部影響現金變動的數據填列完成后，可以通過資產負債表驗證數據的準確性。檢驗方法是：現金流量表中“五、現金及現金等價物凈增加額”是由“經營活動產生的現金流量凈額”“投資活動產生的現金流量凈額”“籌資活動產生的現金流量凈額”三者相加的結果。如果資產負債表中“貨幣資金”項目“期末余額”減去“期初余額”的差額與現金流量表中“五、現金及現金等價物凈增加額”二者相等，則可以驗證本月編制的現金流量表中數據沒有遺漏和重復填列的情況。

以上僅是對企業涉及與現金有關業務的計算填列方法，如果編制過程中涉及與現金等價物有關的經濟業務，方法相同，即先通過現金等價物有關的會計賬簿資料查找對應會計憑證，了解經濟業務后進行分析判斷，最后將計算結果填入所屬現金流量表對應活動項目。

總之，合理利用企業的會計賬簿、會計憑證和資產負債表等資料，能夠高效、準確地編制現金流量表，這種方法既通俗易懂，又便于快速掌握，實用性較強。S

參考文獻：

1.曾愛兵.淺議現金流量表手工編制方法[J].財會月刊，2014，（2）.

2.財政部會計資格評價中心.初級會計實務[M].北京：中國財政經濟出版社，2014.

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關鍵詞：公司法；股東賬簿查閱；權利保障；完善制度

中圖分類號：F276　文獻標志碼：A　文章編號：1673-291X(2009)16-0068-02

根據中國2006年1月1日正式實施的新公司法第34條“股東可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的應當向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據認為，股東查閱會計賬簿有不正當目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應當自股東提出書面請求之日起十五日內書面答復股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱?！彼m規定了股東的賬簿查閱權，但對于股東賬簿查閱權的客觀要件、主觀要件、對象范圍、行使程序及法律救濟等問題的規定不僅籠統而且適用范圍狹窄，如何完善股東賬簿查閱權的制度便成為新公司法生效后面臨的一個重要理論問題。

一、股東賬簿查閱權的客觀要件

客觀要件是指股東在行使賬簿查閱權時應具備一定的持股比例和一定的持股時間。為了防止少數股東濫用權力損害公司和其他股東利益，保障公司正常的運營，筆者認為，有必要對查閱公司賬簿的股東的持股比例和持股期間進行適當限制，這種限制應根據公司類別的不同而異。由于有限責任公司具有較強的人合性，出于保護當事人意思自治的公司法理念，應當允許他們解除自己公司章程中有關的法定限制；股份公司具有較強的資合性，一般情況下股東人數較多，如果對股東的賬簿查閱權沒有適當的限制，頻繁的查閱行為會影響公司的正常運營活動，而且股份轉讓這種“用腳投票”的方式較在有限責任公司更為可行，股東權益保障的途徑較多，可以對其股東賬簿查閱權作較為嚴格的規定，如規定其持股比例應不低于1％(無論是一名股東，還是數名股東合計持股股份額達到1％的均可)，且持股期限不低于六個月。

二、股東賬簿查閱權的主觀要件

主觀要件是指股東在行使賬簿查閱權時，應出于正當的目的。與正當目的相對的為非正當目的，諸如為公司的競業者而刺探公司秘密，為敲詐公司經營者而吹毛求疵、尋找公司經營中的技術瑕疵等等，在這些情況中，股東顯然是為了濫用股東的賬簿查閱權，可能損害公司的利益、影響公司的正常運營。所以必須規定正當目的，防止股東濫用賬簿查閱權。然而正當目的要件是一個主觀性很強的要件，如何界定正當目的是一件十分困難的事情。美國和日本對此采取了不同的立法例，美國采取的是概括式立法例，日本為列舉式立法例。根據美國的《修正標準商事公司法》第16．02(c)節的規定，正當目的必須符合三個要件：股東提出的查閱和復制文件的請求是善意的，是為了適當的目的；公司股東闡明了他查閱和復制這些文件的目的，并且此種目的闡明應當是合理的、具體的；所查閱的記錄同他所欲達到的目的具有直接的關系。而根據日本商法第293條之7：有依前條規定的請求時，除有可認定其請求符合下列事由的相應理由的情形之外，董事不得拒絕。筆者認為，概括式立法例和列舉式立法例各有優劣，概括式立法例不便于操作，而列舉式立法例難免掛一漏萬。結合中國的現實情況，筆者認為應借鑒兩國的立法例，將兩者結合起來，在確立一般條款的情形下列舉出幾項常見的不正當目的。

三、股東賬簿查閱權的對象范圍

1．股東可查閱賬簿的種類

根據《會計法》的規定以及會計實務，與會計有關的文件包括財務會計報告、會計賬簿、會計憑證。公司股東有權查閱的與會計有關的文件范圍包括哪些?對于財務會計報告，《公司法》規定有限公司和股份公司股東均有權查閱；對于會計賬簿，《公司法》規定有限公司股東有權查閱，而對股份公司股東的查閱權則沒有規定；對于會計憑證，《公司法》沒有規定公司股東的查閱權。根據《會計法》第15條的規定，會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔賬簿。如果股東查閱賬簿的范圍限于財務會計報告和會計賬簿，而不包括填制會計賬簿的依據和基礎性文件即會計憑證，特別是有關協議、合同、發票、單據等原始會計憑證，則股東可能無從發現公司和股東利益受有損害的確切依據，股東查閱權的最終目的將難以實現?！豆痉ā逢P于查閱范圍的規定存在漏洞。

有鑒于此，筆者建議將股東查閱的范圍從原規定的會計賬簿擴大至會計憑證，《公司法》可以將查閱范圍統稱為“會計記錄”或者“商業賬簿”，并對該概念作出解釋。

2．股東可查閱賬簿的期限

一般說來，正在使用中的賬簿應屬股東可查賬簿之列，而對于已經歸檔或過了法定的保存期限的賬簿股東是否有權查閱?學者認識不一。有學者認為，中國《稅收征收管理法實施細則》第29條明確規定了公司保存賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料的法定保存期限為十年，股東查閱權可查賬簿對象也應以十年為限。筆者認為，賬簿查閱權與稅務征收管理法的立法目的不同，其目的在于給股東提供充分、真實、全面的公司經營信息，保護股東知情權，監督公司的管理和經營，盡管已經歸檔或過了法定保存期限，但只要它給股東提供充分、真實、全面的公司經營信息是必要的，就應當允許股東查閱。

四、股東賬簿查閱權的行使程序

股東在行使賬簿查閱權之前的法定期間內，應向公司提交書面請求書，這是美、日兩國公司法的通例。根據《日本商法》第293條之6第2款：前款的請求，須以附理由的書面形式提出；而美國的《修正標準商事公司法》第16．02(A)節的規定，公司股東如果要查閱或復制公司的會計賬簿，應當在他希望查閱和復制的那一天的至少五個業務日之前對公司給予書面的通知。因為任意的股東賬簿查閱可能會影響公司的正常運營，所以中國對股東賬簿查閱權應該借鑒兩國的立法經驗，規定股東應在一定期日之前提交查閱公司賬簿的書面申請，而且應該在請求書中闡明其查閱賬簿的具體理由和目的。股東查閱賬簿既可以由本人為之，也可以請求律師或其他人幫助。

股東在行使賬簿查閱權時，是否可以對有關賬簿進行摘抄或復制?《日本商法典》及《韓國商法典》均明確規定，股東可以查閱或者謄寫公司的會計賬簿及．文件。中國澳門地區《商法典》第252條第9款則規定，股東有權查閱及取得有關副本。中國在此問題上缺乏明確的規定。為實現賬簿查閱權之目筆者認為，為實現賬簿查閱權之目的，不僅應當允許股東查覽賬簿文件，也應當允許股東摘抄或復制有關的賬簿文件。因為讓不具備財務會計和經營管理知識的股東面對數量眾多的資料，僅允許其查閱相關文件所帶來的不便是明顯的，它無法使股東更全面、準確了解、掌握公司經營及財務狀況。因此資料復制權對于公司股東顯得十分必要，它可以借助專業人員的幫助及業余更多時間的研究，全面洞悉公司的經營情況，從而為股東行使知情權提供更充分的法律保障。

五、股東賬簿查閱權的救濟措施

中國《公司法》規定，“公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱?！边@一規定過于簡單。有學者認為，當公司無正當理由拒絕股東行使賬簿查閱時，股東的救濟途徑應當有：一是向法院提起查閱請求之訴，由法院責令公司為股東提供特定的公司賬簿；二是向公司賬簿管理的負責人請求賠償損失(含股東的訴訟費用)；三是在遇到重大、緊急事由時，可以申請法院對公司的賬簿采取訴訟保全措施，法院認為確有必要的，應當認許股東之請求。筆者認為，此觀點頗為正確，唯第二種救濟途徑中，應區別賬簿管理的負責人拒絕股東查閱賬簿的行為有無損害股東利益的過錯的不同情形來選擇被告人，因為負責管理賬簿的負責人的職務行為是公司的行為，其后果一般應由公司承擔。在其行為具有造成受害人損失的過錯的情況下。也可以依據中國《公司法》第153條之規定，直接追究其對受害股東的損害賠償責任。

六、股東賬簿查閱權的訴訟時效