會計核算方法范文

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傳統的會計核算方法主要包括設置會計科目和賬目、復式記賬、審核憑證、成本計算以及編制財務報表等。這些傳統的會計核算方法進行相互的溝通與聯系就是傳統的會計業務流程。但是，在信息化技術快速發展的今天，對傳統的會計業務流程造成了極大的沖擊，這也造成了會計核算方法隨著時代的變化而產生了新的內容。1.對登記帳薄的影響。在傳統的會計業務工作流程中，要以會計科目或者賬戶的設置，來對企業會計數據進行準確有效的分類、整理、歸集，然后再采用記賬程序來進行登記帳薄。帳薄是存放輸入會計數據分類的主要載體，起來承前啟后的重要作用，它不但是第一次會計確認工作然后加以記錄的書面憑證，也是第二次會計確認在財務報表中被紕漏的直接數據來源。所以說，在傳統的會計核算工作中，登記帳薄是必不可少的基礎步驟。但是，信息化技術應用以后，登記帳薄就沒有多大的用處了，ERP等數據處理軟件，可以從憑證中直接提取信息生成報表，而且也降低了數據發生錯誤的概率。傳統的明細賬、總賬等帳薄的設置，已經不是會計信息化核算中不能缺少的步驟，原有的平行登記、過賬、結賬等傳統核算方法失去了應有的效用。2.對其它會計核算方法的影響。在會計核算工作中，設置和填制憑證的環節，會計原始憑證的收集已經朝著集成化的方向在發展，原始憑證的形式，也從紙質憑證向著無紙化的方向在發展，記賬憑證的智能化也是記賬憑證的發展方向。企業內部形成了一個有機的內部系統，大幅度的提高了會計信息的及時性和完整性。同時，在會計設置賬戶和科目環節，傳統手工做帳的界限已被信息技術的發展所打破，信息化會計系統能根據企業管理的要求，科學細化會計科目的結構與內容，為企業管理層做出正確的發展決策提高科學、準確的依據。同時，現代化會計信息系統的建立，能夠使使用者快速的根據自身的需要來篩選有用的會計信息，并且編制個性化的財務報表。會計信息化也給復式記賬和財產清查帶來了嚴峻的挑戰。

二、信息化背景下會計核算方法的研究

1.計量屬性的新選擇：公允價值計量。當前，會計理論界和實務屆的熱門話題就是公允價值的提出，有的人認為，在以后會計工作中，公允價值計量會取代歷史成本計量的方式，還有的人認為，歷史成本計量的方式是不可替代的。但是我們不可否認，公允價值卻是比歷史成本更好的反應出了企業資產或者是負債的實際價值。當前我國可算的主題主要采用的是歷史成本計量的方法，而部分項目如可供出售的金融資產、可交易的金融資產與投資性房地產等則采取了公允價值計量的方法。在傳統的手工做賬的模式下，公允價值無法取得并計量，所以就會采用歷史成本的計量方法。但是，在信息化的條件下，會計系統處理數據呈現了高度自動化的趨勢，所以用公允價值計量的方法能夠保證會計信息的有效性和準確性。2.存貨計價方法的新選擇：移動加權平均法。在傳統會計工作中，采用的會計核算方法，通常都是用存貨計價方法有先進先出法、后進先出法、個別計價法、移動加權平均法等。但是在信息化條件下，先進先出法在企業每次進行存貨調用時，都要計算存貨的價格，這嚴重降低了系統的運行效率，影響了會計核算工作的速度。全月一次加權平均法，雖然在一定程度上節省了人力和物力，但是這種方法很難適應會計信息化對及時性的需要，無法對會計系統進行及時的更新。因為，會計數據的采集呈現動態性的發展趨勢，所以會計數據庫系統實時更新存貨價格，就能在系統中進行自動化的移動加權核算。所以，會計信息化背景下的會計核算方法最佳的選擇就是移動加權平均法。3.壞賬準備計提方法的新選擇：賬齡分析法。壞賬準備的計提方法主要是余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡分析法等等。雖然，應收賬款余額百分比法和銷貨百分比法在處理項目上相對簡單，也易于操作，但是，他們忽略了關鍵的一個環節，就是應收賬款拖欠時間與發生壞賬可能性之間的正比關系，再加上在實際操作過程中，會計人員主觀判斷的缺失，就不利于會計信息化系統進行自動化的工作[4]。與此相比，應收賬款賬齡分析法能夠準確的反應出實際可收取賬款的真實性，與人工核算相比，計算量、數據復雜的問題反而成為信息化會計核算的一大優勢，所以，在會計信息化背景之下，賬齡分析法成為了會計核算方法最佳的選擇。

三、結語

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會計核算方法是對經濟業務進行完整、連續和系統的記錄和計算，為經營管理提供必要的信息所應用的方法。

1.電算化會計核算的起點

建立帳套完成以后，首先要進行一些日常核算之前的準備工作，主要是三個方面的任務，一是操作人員設置，將會計人員的職責分工在系統中加以明確，同時使系統具有了合法的使用者；二是會計科目設置（即設置帳戶），在系統中建立起用于進行會計核算的會計科目（帳戶）體系（這部分內容在下一部分單獨討論），三是輸入初始余額，是指將原來已經存在于手工系統的數據轉入到電算化系統中來，以開始以后的會計核算。

初始設置是會計軟件中建立帳套后必需首先完成的，并且只有正確完成了初始設置，才能進行以后的操作。其中較典型的方式是輸入初始余額后要進行試算平衡，初始余額平衡后，正式啟用帳套。啟用帳套后即進入日常業務處理階段，不能再行修改初始余額。

初始設置中的操作人員設置、會計科目設置和輸入初始余額都需要采用具體的方法來實現。其效果的好壞對會計核算的大部分內容都有著重要的影響?？梢哉f是系統中最為關鍵的部分，是系統設計水平的集中體現。

在應用中，初始設置工作應盡可能做到準確、恰當、周到、細致。才能取得更好的會計核算質量。

2.會計核算體系的建立

“設置帳戶”這一傳統會計方法本文由收集整理在電算化系統中一般稱之為“會計科目設置”。帳戶是會計科目在核算中具體形式。會計科目是會計要素的進一步細化。通過對會計科目開設帳戶的方法，分別對會計對象的不同內容進行反映和監督，是會計核算的主要開式。在大部分會計資料中（如憑證、帳簿、報表等），都要以會計科目做為直接對象來加以反映。從而建立了一個完整的核算體系。

電算化系統在運用這個傳統會計方法時，在形式上進行了變通，在結構上進行了突破，使電算化系統的會計核算體系較之手工會計核算更全面、更完整、更合理。具體有以下幾個方面：

2.1從形式上，以“會計科目表”代替了所有分列在不同帳簿或帳頁上的“帳戶”。在計算機數據處理系統中，數據主要以“表”的形式存在，無論是設置的帳戶，還是輸入的憑證。“會計科目表”中，對會計科目首先要分級編號并順序排列；其次以每一會計科目的“屬性”來表示該科目所適用的帳頁格式或核算要求；還有，在會計核算軟件中，總是由多個相當于“會計科目表”的部分，共同構成了完整的核算體系，它們主要為：“會計科目主表”、“部門目錄”、“單位往來目錄”、“個人往來目錄”、“項目目錄”等，他們之間以從屬或交叉的關系，組合成一個大的“會計科目表”。

2.2從內容上，豐富了傳統“設置帳戶”的方法。系統內部處理數據時，以科目編碼做為會計科目的唯一標識和所屬關系的判定依據，使分級核算更加緊湊、嚴格、清晰；可以根據需要產生新的帳頁格式或核算內容；“會計科目表”各部分之間在使用時隨時組合，既保證了科目設置的完整性，又具有較強的靈活性，巧妙地解決了事先不可知會計科目的設置。如“營業費用/通訊費”按部門分設置明細科目進行核算時，到底哪些部門實際上真的會發生“通訊費”呢，在電算化核算系統中，只有真的發生時，該帳戶才正式存在；電算化系統中“部門目錄”、“往來目錄”等，本身可以繼續分類或分級，而且“部門目錄”與“會計科目主表”；之間是交叉關系，所有級次的會計科目都可以同時進行“總分類核算”和“明細分類核算”，即同時具有本期累計發生額、本年累計發生額、余額等概括性數據和含有業務事項（會計分錄）的詳細數據（明細帳）。提高了會計核算的詳細程度，使會計核算體系更加完善。

3.“填制憑證”與“登記帳簿”

電算化會計之所以仍然只是會計，而不是另外一個新的學科，就在于它仍然是以形成“憑證”、“帳簿”、“報表”；等會計檔案資料為主要任務形式。“填制憑證”和“登記帳簿”這樣的傳統會計方法仍然是電算化會計系統的業務處理的核心。電算化會計系統與手工會計系統形式上的主要差別就是這些會計檔案的存在形式的不同，這就決定了“填制憑證”與“登記帳簿”這些方法的直接對象有著明顯的區別，在使用這些方法時，自然也因其對象屬性的變化而有所變化。

在電算化會計系統中，“填制憑證”有兩種情形，一種是直接在系統中填制憑證，另一種是手工制好憑證后的輸入憑證，兩種情形都體現為會計軟件的一個較為重要的輸入功能。與傳統會計方法相比，電算化會計系統中的“填制憑證”及“登記帳簿”主要有以下幾個方面的特點：

3.1憑證中各數據項根據類型、范圍和勾稽關系進行有效控制。如會計分錄中的會計科目必須在設置的會計科目表中已經存在，并且是最底層的明細科目；根據當前科目的屬性確定是否具有某些項目，如往來單位、結算單據號碼等；借貸方金額必須相等才能保存；事先確定的借方或貸方必有或必無科目、非法對應科目等；編號可以自動連續；日期可以限制順序等。

3.2鍵盤操作較之手工處理的“筆誤”更容易發生“誤操作”，因而“憑證填制”在操作功能上分為“填制”、“修改”、“刪除”等步驟，以進行正確性控制。

3.3填好的憑證同樣需要“審核”，電算化系統的審核可在程序中再次檢驗憑證的正確性。

3.4“登記帳簿”之前可以“匯總”，而不是必須匯總；電算化系統可根據需要隨時對任意范圍的憑證進行匯總，匯總速度較快且準確；計算機不會因疏漏出現總帳與

轉貼于

明細帳登記結果不一致的情況，當然在記帳之前則不必進行“試算平衡”。

3.5“登記帳簿”只是憑證數據的確認過程，而不是抄寫或復制過程。這一簡單的過程明確了“工作底稿”與正式會計檔案之間的界限，具有非常重要的意義。

4.自動轉帳的電算會計方法

根據用戶定義，由系統自動生成轉帳憑證的方法稱為“自動轉帳”，它已經成為電算化會計系統非常成熟的方法之一。自動轉帳有兩種情形，一種是直接從帳項數據中取數生成記帳憑證，如結轉期間損益；另一種是要通過函數進行較為復雜的運算才能得到憑證上所需的數值，如計算并分配應付福利費。自動轉帳又分為兩個層次，一個層次是在總帳系統（或稱帳務處理系統）中定義并使用的自動轉帳；另一個層次是在各個子系統中定義和使用自動轉帳，如工資系統中的工資費用分配、固定資產系統的折舊費用分配等。

“自動轉帳”一旦完成定義，即可在不同會計期間重復使用，大大提高了系統的效率。

5.編制會計報表

編制會計報表，是會計工作中的重要組成部分，也是階段性地完成會計核算任務的標識性工作。在電算化會計系統中，更給這一傳統工作任務賦予了新的活力。

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關鍵詞：會計核算方法；財務審計；研究

在企業的經營和管理中會計工作一直是一項重要的工作，并且在企業的發展中發揮了不可替代的作用。財務審計的工作在實際的會計工作中更是重要的組成部分，它能夠對企業的生產經營狀況進行正確的反應。通過財務審計工作對公司的資金流動進行反映和管理，對企業管理中的財務報表等信息進行準確的判斷，才能夠有效地分析企業中存在的財務和資金問題，讓公司采取正確的解決方法。在企業的財務管理工作中，財務審計也具有監督的功能，能夠保證企業工作的正確性和準確性。同時還能夠將企業的收益和資金流動進行準確的管理，在最大程度上提高企業的經濟效益。

一、財務監督中財務審計的基本含義

會計的監查工作能夠有效的保障基本財務會計工作的順利進行，提高整體的財務管理水平。財務審計工作的主要內容就是對財務會計進行真實準確的記錄，依照會計原則來監督和管理財務報表的真實和準確性。財務審計工作的基本出發點是對企業的財務報表進行監督，正確地反應企業的資金狀況和流向。財務審計工作對企業的資產和資金進行真實的記錄，利用會計監查工作實現整體的監督，主要起到的作用是防止企業的違法行為，同時也能夠實現宏觀調控的作用。在企業的管理中財務審計能夠有效的遏制企業中違反規定和法律的行為，也能夠有效地保證企業的組織管理順利進行，為企業的發展奠定基礎。財務審計屬于會計科學審查，主要的研究內容為會計工作的真實記錄，以幫助企業管理層透過正確的會計信息來做出正確的決定。

二、會計審計中會計核算方法

（一）勾稽關系和核對法

在審計進行查賬管理的過程中，要把相關聯的會計資料當做是勾稽關系的導線，并且輔之以核對法。核對法主要是指運用兩種以上的書面資料來進行相關交叉對照，來核對雙方是否有不同之處，以及最后計算出的數據是否正確。在進行核對的過程中就可以找到存在的相關問題，并且對所產生的問題來進行客觀準確的分析，來判斷相關問題造成的原因。通過這樣的方式來進行問題的分析，并且運用相關的結果來準確的制定解決措施，在最大程度上降低企業的經濟損失，保證企業的資金流通。

（二）賬戶對應關系和賬戶分析法

在企業經營和管理的過程中，復式記賬法是會計核算方法的主要形式，在賬戶相互之間建立一種依存、對照的關系，這樣的方式則被稱做賬戶對應關系。在審計進行查賬的流程中，把賬戶對應關系當做主要的關鍵點，并且可以多樣化地運用賬戶分析法。賬戶分析法主要是建立在賬戶相關性的基礎上，并且找出其中不合理的現象，同時能夠準確、及時地發現和解決問題。在會計核算過程中，對銀行的存款和借款進行系統化地分析和管理，查看相關存在的情況，為日后的檢查和管理工作進行提供重要的保證，及時發現問題和提出解決措施。

（三）流程分析法

在審計工作進行的過程中，要把內部控制制度當做主體，并且在工作的過程中能夠準確地運用流程控制圖分析方法，然后對企業內部控制制度M行嚴格地審查和評價。流程分析法主要是指把審查的相關項目的內部控制圖繪畫成相匹配的流程圖，并且通過分析整個流程圖的基礎，然后找到項目中存在的相關問題。這種方法的優點在于能夠更加直接和全面地指導項目中存在的問題，同時進行分析然后用文字的方式來準確解決，并且能夠直接使用特殊的顏色來將流程圖中的錯誤標出，為審計人員的工作打下一個良好的基礎。

三、信息時代下的會計核算方法

（一）公允價值計量

在信息化的時代，公允價值已經成為當下會計界探討的主要內容。隨著社會的發展和變化，歷史成本計量和公允價值計量成為主要探討的內容。歷史成本計量法和公允價值計量方法都是兩個主要方式，但是實踐表明公允價值計量法的優勢明顯高于歷史成本計量法。公允價值計量法的優勢在于能夠更加準確地反應企業的經營現狀和負債情況。但在目前，歷史計量法在企業中依舊占有主要的地位，在審計查賬的過程中也依然是主要采用的核算方法。在信息化發展的時代，各種信息的數據處理已經普遍應用了會計系統，并且具有自動化這一主要特點，因此公允價值計量法在處理數據方面非常地精準。

（二）移動加權平均法

在一定程度上來說，傳統的會計工作中普遍都運用先進先出法和移動加權平均法，這樣能夠有效地保證數據的準確性，但是同樣也存在一些缺點。比如說在先進先出法中，在使用貨存的過程中，如果每一次使用都要對存貨的價格進行計算，這樣會降低系統的運行效率，同時也會降低會計核算的速度，造成審計工作的效率下降。加權平均法的有效應用，不僅僅能夠減少審計人員的工作量，有效地提高工作水平和效率，節約企業的成本。在移動加權平均法使用的過程中也會存在信息不及時的缺點，這樣就要求要及時對會計系統進行更新。在當下社會，跨級信息數據采集發展主要是往動態化方向，會計信息系統要及時的更新存貨價格，會計系統中要實現移動加權核算的自動化，保障企業的管理順利進行。

四、提高會計核算水平的措施

（一）要保證會計核算工作獨立進行

會計核算工作的主要原則就是獨立、客觀、準確。企業要保證會計監查部門的獨立，在企業的經營管理中實現會計監查功能。因此，要不斷地提升會計核算工作的管理水平，讓其能夠獨立進行。在企業日常的管理和經營中，要建立相應的責任機制，把會計工作的崗位進行合理劃分，讓每一個崗位的職責都能夠準確實施；要建立好權力和責任制度，明確各個部分的責任；要保障會計核算工作能夠獨立進行，并且明確相關的責任制度；要實現會計核算工作和其他部門的協調，并且要保障會計核算工作的獨立性，有效地提升會計核算工作的管理水平。在企業管理方面，要保證管理層能夠擁有會計核算理念，提高整體的會計核算意識，并且要在企業內部完善監督體制，提升企業的監督水平，有效提升企業的經濟效益，實現企業自身的發展，讓企業在激勵的市場競爭中占有優勢地位。

（二）提高會計核算工作的監督水平

在企業的經營管理中，管理者要準確地把握公司的實際情況，以此為出發點，不斷地促進監督管理水平的提升，讓監督制度能夠在企業中發揮重要的作用。在協調企業的內部制度和關系中，要保證重視會計核算工作的內部監督，建設審計部門，讓審計部門的工作人員對各個方面進行核算，及時發展問題和解決問題，并且也可以和相關部門配合，對會計核算工作進行全方面的監督。在管理方面要樹立以人為本的管理理念，加強對企業財務人員的管理，完善企業財務管理制度和理念。

五、總結

綜上所述，在信息時代的背景下，企業的經營和發展面對著各種各樣的風險和挑戰。為了實現企業自身的可持續發展，要努力地提升會計核算工作水平。在市場經濟不斷發展的過程中，企業要不斷地提升競爭力，完善和優化會計核算工作制度，在人員管理方面則要不斷進行技能培訓，提高審計人員的專業技能水平。同時要提升企業內部的監督水平，為企業的核算工作提供足夠的發展空間，實現企業經濟效益最大化。

參考文獻：

[1]閔志慧，雷翱，夏銘悅.淺析會計審計中的會計核算方法[J].品牌（下半月），2015，05：72.

[2]劉忠.會計審計中的會計核算方法研究[J].商，2015，38：154.

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商譽的會計核算與企業的發展是密切相關的。商譽的會計核算的不確定度非常高，往往需要考慮多方面的因素。商譽的會計核算一般是按自創與并購兩種情況來分開處理的。企業自創的商譽屬于無形資產，是各類因素共同作用的結果,不能判定哪項支出是為了發展企業的無形資產,且支出所得到的回報也無法判定，因此很難對之加以量化確認。并購商譽一般是在支付結算時當作當期的支出來處理的。當一個企業并購另外的企業時,商譽由其所付的價款超出獲得凈資產的公允價值差額來決定。

商譽的概念

商譽是指可以在未來的發展中為企業帶來超額的利潤的經濟潛在價值，也可以指一家企業的預期獲利能力超出可判定的正?；@利能力的經濟價值。商譽是一個企業的整體價值的重要組成部分。商譽本身具有獨特的不確定性，且商譽的形成非常復雜，有關企業商譽的會計核算問題一直是經濟學家研究的重點。商譽也經常被定義為一個企業有可能獲得超額利潤的資本化估算價值，也就是超過了其他企業投資相同資本的盈利水平所剩余的價值。每個學者看問題的角度不同，所以關于商譽概念的說法不一。但共同的是所有學者都一致認為商譽的會計核算與企業的發展息息相關。

2. 商譽的特點

2.1沒有實物形態。

2.2商譽融入企業整體，因而它不能單獨存在，也不能與企業其他各種可辨認資產分開來單獨出售。

2.3有助于形成商譽的個別因素，難以用一定的方法或公式進行單獨的計價。商譽的價值，只有在把企業作為一個整體來看待時才能按總額加以確定。

2.4在企業合并時，可確認商譽的實際價值，但它與建立商譽過程中所發生的成本沒有直接的聯系。

按國際會計慣例，只有外購的商譽才能確認入賬，即在企業合并時才可能予以入賬。自創商譽不能入賬，即使有費用的發生與商譽的形成有某種關系，但也應確認為費用，其理由在于，無法確定哪筆支出是專為創立商譽而支出，無法確定發生的出生地同多少商譽以及發生支出的受益期有多長，根據會計的穩健性原則，將這些支出均作為費用處理。

3.常用的商譽會計核算方法

3.1 永久性保留法

永久性保留法要求將并購的成本進行資本化，但并不攤銷，而是將其作為一項永久性的資產保留于賬本。當商譽所依賴的企業被出售或者有足夠的證據可以證明商譽確實發生了永久性的貶值時，才能將其注銷。商譽屬于一項無形資產，必須對其資本化，商譽與企業整體密切聯系，只要企業仍在經營，則其商譽是永續存在的。商譽的價值在企業經營過程中可能會有所增加，不攤銷可以有效避免雙重計量。

3.2 立刻注銷法

立刻注銷法要求在購買的當日將并購的商譽進行立刻注銷，以沖減股東所持權益。商譽屬于一項具有特殊性的無形資產，不能脫離企業而單獨存在，也不能夠兌現，其價值具有很大的不確定性。此外，商譽是由企業所付的價款超出所得凈資產公允價值差額來決定的，是企業資本損失的一部分，應當立刻沖減資本公積或者類似的資本準備金，相應地對會計報表中股東權益進行調減，按照謹慎原則，不應該將并購時所支付金額的差額的資本化作為一項獨立的資產，應該用股東權益來彌補合并造成的損失。

3.3 逐年性重估法

逐年性重估法要求將并購的商譽進行資本化，然后逐年性地對其總的投資金額的凈值進行評估，在相應地調整了資產與負債之后，將剩余部分應歸類于隨投資而并購的商譽范圍。當進行會計核算后的商譽小于其賬面的價值時，要對其進行攤銷，反之則不攤銷。

3.4 系統性攤銷法

系統性攤銷法要求將商譽當作一項單獨的資產進行入賬，并在核算的有效期限之前進行系統性攤銷。對商譽的成本進行系統性攤銷非常必要。商譽的成本是指預測的超額盈利能力的真實值和預期的凈收益所超出有形資產而正常獲得收益的價值差額。把并購的商譽作為預期收益的一部分來進行提前核算，應在核算商譽并購支付的有效期限內，進行系統性攤銷，在收益中抵減這一部分差額，有利于正確地估算預期收益。

4.目前商譽會計核算方法的不足之處

4.1 不符合責權發生制的原則

責權發生制原則規定要以應計制來對企業當期支出與收入的情況合理地進行核算。在創業初期，企業用在形象宣傳方面的支出會非常大,收入往往很少,企業盈利的能力也比較差。通過不斷的創新,企業的知名度逐漸打響,在同等的條件下企業盈利能力大大提高。而目前的商譽會計核算方法并沒有切實地反映出二者之間的區別,忽視了商譽在企業生產經營的過程中的促進作用,并沒有把企業后期收入變化納入核算范圍。

4.2 不符合重要性的原則

對企業做決策時有重要影響的經濟事項，如企業投資的重大決策、企業的經營方針轉變等，應該對其進行分項反映和分別核算，并要在會計的最終報表中明顯標記。但是目前會計核算的一般做法是：在企業沒有進行轉讓或者清算前,既沒有對商譽資產進行特別反映,也沒有在會計的單體報表中加以標記。這樣非常不利于企業的投資者全面了解企業經濟的具體信息,導致不能及時做出正確決策。

4.3 不符合全面反映企業盈利能力的原則

會計核算是以會計報表形式向投資者提供有價值的經濟信息，投資者則通過分析會計報表以決定是否對該企業進行投資。而無形資產所占企業的比重越來越高,其對于企業盈利的影響也不斷增大,使得會計報表所反映的經濟信息具有很大的局限性,投資者不能單從會計報表上全面了解企業，其投資的方向容易受到影響,有可能因此遭到損失。

5. 改善商譽會計核算方法的建議

5.1建立新的商譽會計核算方法

要建立新的商譽會計核算方法必須要先突破傳統思維模式, 只有突破了傳統商譽會計核算的理論體系，才能建立起真正的商譽會計核算方法。對于自創商譽進行會計核算已經逐漸地成為了業內的主流,隨著資產的概念不斷發展，會計核算標準的不斷突破，解決好商譽的會計核算問題指日可待。會計核算應該加入經濟學和管理學的先進的理論知識,不斷改善其理論體系, 以適應由工業經濟到知識經濟的轉型需要。

5.2 制定獨立商譽的標準

商譽要比無形資產產生得更早,無形資產都是基于商譽而逐漸地被認可的。隨著時代的發展，商標權、專利權、著作權等無形資產逐漸得到確認并從商譽中分離出來。而兩者重要區別在于商譽的不確定性,商譽的會計核算有著自身的特殊性, 遠比無形資產復雜。由此看來，制定獨立商譽的標準顯得非常必要。并購商譽的價值變得越來越大, 應按重要性的原則, 將商譽與無形資產嚴格區別開來, 制定獨立的商譽會計核算標準, 并在最終會計報表上對其進行單項披露。

5.3 制定企業商譽會計核算的標準

商譽可以在未來的發展中給企業帶來超額的利潤。判斷商譽的標準應是企業是否具備獲得超額利潤的能力, 并且將企業的獲利能力大小定做商譽大小的標準。企業超額的利潤不是憑空產生的,商譽在企業中肯定有其積極的促進作用。如果等量的投資資本產生低于市場的平均水平的利潤, 則是負商譽，反之就產生正商譽。

5.4 制定商譽會計核算的原則

商譽的會計核算應當遵循可實現的原則, 要以會計報表上反映的資產及負債作為依據來進行核算, 而不是僅以主觀的判斷來將企業未來盈利的水平當作商譽會計核算的數據。商譽的價值不宜在短時間內頻繁地調整，為了簡化會計核算, 可將商譽會計核算的時間定為一年。

6. 結束語

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關鍵詞：工程會計 核算方法

【引言】：本文通過介紹目前的工程會計核算方法與工程合算的主要會計處理來闡述有關工程會計核算方法的研究。

一、目前工程會計核算的方法

（一）按工程決算結轉收入與成本：這種方法由于基礎施工企業項目決算經常被拖延，以致于企業所做的工程要等到完工后才能出現在財務報表上，損益情況無法及時地反映企業當年實際所完成的工程。

（二）按發票數結轉收入，結轉估計成本：這種方法按向對方開出的發票數結轉收入，成本以實際發生數為依準。操作簡單，發票是本單位開的，因此調節利潤時，以開發票作為手段是很方便的。

（三）按到賬工程款結轉收入和成本：這種方法按到賬工程款結轉收入和成本。這種方法結轉的收入為已實現的到賬款符合會計核算的真實性原則。但是在實際工作時，很多的工程合同的一方要求另一方開具了發票才會付款，并且付款額只是合同總額的一定比例。此種方法確認的收入不能真實地反映對方的工作量，更不能將未收款反映在財務報表上，不利債權的管理。

（四）按完工百分比結轉收入和成本：這方法以完工百分比結轉，可以均衡確認收入與盈虧，避免了業主開單結算因素對施工單位收支毛利的影響，更加準確真實地反映施工單位的經營狀況，有利于反映施工單位的工作完成情況也有利于對未收款的債權管理。

二、工程核算的主要會計處理

（一）工程物資采購的核算

    在進行工程物資采購時，一律要求出售方開增值稅發票，包括采購設備、專用材料還是器具。用于機器設備的安裝和調試其增值稅都可以抵扣；未用完的工程物資將來也可以轉為原材料等，同樣可以抵扣。

    （1）預付采購工程物資訂金時，借記：預付賬款---預付工程物資款，貸記：銀行存款（2）收到工程物資并已驗收入庫時，借記：工程物資---專用材料；工程物資---專用設備；工程物資---專用工具、器具；應交稅金---應交增值稅---進項稅額，貸記：預付賬款---預付工程物資款；應付賬款---工程物資款；銀行存款（3）發生的工程物資運費、保險費和裝卸費應及時的分配進入工程物資成本。要取得正式發票，如運輸發票，日后可有稅金抵扣。借記：工程物資---專用材料；工程物資---專用設備；工程物資---專用工具、器具；應交稅金---應交增值稅---進項稅額，貸記：應付賬款---工程物資運輸款；銀行存款（4）工程完工后將多余的工程材料轉入原材料：借記：原材料---生產用材料，貸記：工程物資---專用材料

 

（二）出包建筑工程的核算

（1）出包建筑工程一般先由承包方墊開工資，出包方按進度結算。若有預付款，則：借記：預付賬款---預付建筑工程款，貸記：銀行存款（2）建筑過程中，若需領用公司特殊專項物資或公司原材料時：借記：在建工程---建筑工程（出包），貸記：專項物資---專用材料， 原材料---五金材料，應交稅金---應交增值稅

（三）  出包安裝工程的核算

（1）出包安裝工程一般也先由承包方墊資開工，出包方按進度結算。若有預付款，則：借記：預付賬款---預付安裝工程款，貸記：銀行存款（2）安裝過程中，領取專用設備時，如：借記：在建工程---在安裝設備，貸記：專項物資---專用設備，應交稅金---應交增值稅。（3）領用其他專項物資或公司原材料時：借記：在建工程---安裝工程（出包），貸記：專項物資---專用材料；原材料---五金材料；應交稅金---應交增值稅---進項稅額轉出。（4）按進度結算時：借記：在建工程---安裝工程（出包）；在建工程---安裝工程（出包），貸記：銀行存款或預付賬款---預付安裝工程款

（四）出包建筑工程轉入固定資產的核算

（1）出包建筑工程在結轉固定資產前，先按合理的方法分攤待攤支出：借記：在建工程---建筑工程（出包）；在建工程---安裝工程（出包）；在建工程---在安裝設備 ，貸：在建工程---待攤支出 （2）出包工程經過驗收合格，達到預定使用狀態，結轉固定資產。借記：固定資產，貸記：在建工程---建筑工程（出包）；在建工程---安裝工程（出包）；在建工程---在安裝設備（3）如果出包的是裝修工程，建筑物的首次裝修包含于建筑工程之內，不單獨核算。裝修時領用材料：借記：在建工程---裝修工程；貸：原材料---五金材料；在建工程---專用材料支付裝修工程款。驗收合格，交付使用時：借記：長期待攤費用， 貸記：在建工程---裝修工程

（五）出包生產設備安裝工程轉入固定資產的核算

    （1）完工產品結轉時：借記：在建工程，貸記：在建工程（2）機器設備等在建工程轉入固定資產前，分攤待攤支出：借記：在建工程---安裝工程（出包）；在建工程---在安裝設備，貸：在建工程---待攤支出（3）驗收合格，轉入固定資產：借記：固定資產---生產用固定資產， 貸記：在建工程---安裝工程（出包）；

在建工程---在安裝設備

（六）自營工程的會計核算

   （1）采購水泥、紅磚等物資時（含運費、增值稅）：借記：工程物資---專用材料，貸記：銀行存款等科目（2）工程完工，交付使用：借記：在建工程---建筑工程（自營），貸記：在建工程---待攤支出。

  

【結論】：在市場經濟條件下,資金是否充足,資金鏈是否安全,是工程能否順利進行的關鍵所在，因而準確的真實的會計核算是工程正常進行的必備條件。會計核算的方法是會計核算能夠進行的關鍵所在，會計科目的設置是會計核算的基礎條件，會計分錄的制作是會計報表的基礎。因而會計核算的正常進行必須有合理簡便準確的核算方法和具備專業的會計分錄知識的專業人員。

【參考文獻】：

[1]朱世海.對工程會計核算前提及方法的探討.《時代金融》.2011

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關鍵詞：固定資產 減值 核算

0 引言

新會計準則，對固定資產減值做出了的新規定，明確了固定資產減值的一般原則，進一步體現了會計的謹慎性原則。

1 會計準則的變化

1.1 重新定義了“預計凈殘值”，引入預計未來現金流量折現值概念。原準則中的預計凈殘值是終值，新準則預計凈殘值是現值。另外規定了棄置費的會計處理，即固定資產的預計處置費用計入固定資產的成本，同時取消了原規定的后續支出的確認原則。

1.2 明確了進行資產減值測試的前提。準則規定，會計期末企業是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值跡象，如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可回收金額，也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產可回收金額。

1.3 更具有操作性。準則規定，資產可回收金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。準則對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值的計量，提供了較為詳細的應用指南，便于實物操作。

2 資產減值的會計核算方法

固定資產減值是指資產可收回金額低于其賬面價值。固定資產可回收金額，是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額，與資產預計未來現金流量的現值，兩者之間較高者確定。資產可回收金額低于其賬面價值的差額為資產減值損失，記入當期損益，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

2.1 固定資產減值的跡象判斷。①資產如是當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。②企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產未來現金流量現值的折現率，導致資產可回收金額大幅度降低。④有證據表明資產已經陳舊或者其實體已經損壞⑤資產已經或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。⑥企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額。⑦其他表明資產可能已經發生減值的跡象。

2.2 固定資產可收回金額的計量。根據資產減值準則的要求，企業存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計期可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進行比較，已確定資產減值是否存在。

可收回金額，是指資產的公允價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者。可回收金額低于賬面價值的差額為資產減值。企業應當于期末對固定資產進行檢查，如果發現存在固定資產減值跡象，應當進行減值測試。

可收回金額實際上反映了企業在處置資產和繼續使用資產兩者之間作出的決策。在資產減值存在時，企業要么將資產變賣，要么繼續使用該資產。如果處置資產給企業帶來的利益較高，企業就會處置該資產；如果繼續使用該資產所帶來的利益較高，企業就會繼續使用該資產。處置該資產給企業帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額，而繼續使用該資產給企業帶來的利益是資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者為資產的可回收金額。

例如：2006年末，某企業對一輛汽車進行檢查時發現該汽車可能因市場環境變化發生減值，汽車的公允價值為100000元，處置費10000元，尚可使用三年，預計其未來兩年內每年末產生的現金流量分別為：48000元、40000元，第三年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為45000元，折現率為10%。則可回收金額計算如下：

汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=100000-10000=90000（元）

汽車預計未來現金流量現值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）

根據孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。

2.3 固定資產減值準備的核算。企業在計提資產減值時，應設置“固定資產減值準備”賬戶進行核算。發生減值時，借記“營業外支出”，貸記“固定資產減值準備”。

企業計提固定資產減值時，借記“營業外支出——計提固定資產減值準備”賬戶，貸計“固定資產減值準備”賬戶。在資產負債表上，“固定資產減值準備”應作為固定資產的備抵項目反映，并在資產負債表的附表“資產減值準備明細表”中列示；而“營業外支出——計提固定資產減值準備”則反映在利潤表中，直接抵減當期利潤。

例如：某企業2005年年末，清查固定資產時發現，一臺設備原賬面凈值為480000元，但由于技術進步等原因造成設備貶值，預計可收回金額為360000元，2006年該固定資產實價下跌，預計可收回金額320000元。計提減值準備，編制會計分錄。

2005年末該企業應提資產減值準備120000元（480000元-360000元）

會計分錄為：

借：營業外支出——計提固定資產減值準備 120000

貸：固定資產減值準備 120000

2006年末由于可收回金額低于2005年，應補提資產減值準備40000元（360000元-320000元）

會計分錄為：

借：營業外支出——計提固定資產減值準備 40000

貸：固定資產減值準備 40000

新準則規定，資產負債表日計提的固定資產減值準備應當在資產負債表上列示。

3 資產減值對利潤的影響分析

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關鍵詞：信息化會計；核算；選擇原則

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

一、會計核算信息化后的改變

1.使得原有的會計核算模式更加多樣。會計核算細信息化后的核算模式多樣性主要表現在以下幾個方面：其一，仍然遵循了原有的會計核算的基本原理，核算依據依然是會計科目，利用會計報表和會計賬簿作為提供會計信息的方式，使得傳統的會計核算模式完整的保留了下來；其二，在原來有的會計核算模式上更加詳盡，深化了會計核算。比如從序時核算看，傳統核算模式大多采用三欄式日記賬，而且只用于貨幣資金科目的序時核算。而在信息化條件下序時核算可同時采用三欄式、匯總式、憑單式、聯合式和多欄式日記賬，充分滿足了不同層次對會計信息的需求。

2.信息化豐富了會計核算的內容。會計核算模式信息化后，核算的內容與會計科目設置的程度、關聯程度有關系。我國現行的會計科目的編碼對應了不同的會計科目，主要以四級以及四級以上，并且編碼的級數越多表示會計科目越詳細化，信息化后的會計核算還突破了傳統會計報表的結構，它巧妙的將會計報表的結構與棋盤樣式聯系在了一起，使得原來單一的一維、二維結構變成了多維核算的會計結構，然后通過電腦來進行復雜的程序計算，最終完成報表的編制，使得生成的報表提供的信息更能滿足不同層次的需求。

3.信息化豐富了會計核算的范圍。傳統的會計核算的對象主要是根據會計核算尺度的標準進行劃分的。然而，在會計核算模式信息化后，這一劃分范圍被大大的加大了，它不僅涵蓋了傳統的會計核算對象，而且還將一些不屬于貨幣信息的數據劃入了核算對象的方位，比如對實物量尺度、人力資源信息等進行會計核算。舉個最明顯的例子，某國際公司，它不僅需要一不同國家的記賬本幣進行會計核算以滿足外部環境對本公司的會計報表的了解的要求，更需要利用信息化的會計核算模式來更加詳盡、系統、深入、全面的向投資者以及社會公眾反應本公司的資金往來情況。

4.信息化促進了會計核算的靈活性。會計核算信息化后可以隨機進行會計核算也可以進行實時核算，可以充分滿足不同情況下會計核算的需求。然而，傳統模式下的會計核算只能對會計實時核算，不具備靈活性。

二、信息化視角下會計核算方法選擇原則

1.核算方法的規范原則。鑒于會計核算信息化后，會計信息更加開放，更加智能、信息實時性更強，所以，對會計核算的方法的法則也要更加規范，這樣才能使得提供出來的會計信息更加真實、可靠、可比。有了規范的會計核算方法不僅大大提高了會計核算的效率，還可以使傳統會計工作模式下的與其他單位的會計信息即時傳遞，辦理各種會計往來，增強了會計這一行為對本企業的監管力度；促進了會計處理軟件的更新和規范化發展；使得傳統會計核算模式下，會計核算方法的選擇的人為性被先進科學的電腦程序選擇所取代，降低了人為選擇會計核算方法的出現，使得會計信息更加可靠，真實、可比。

2.核算方法的準確原則。會計核算是否準確是選擇會計核算方法的標桿。真實、準確的會計核算才是人們想要的結果，這樣計算出來的會計數據才是有用的、科學的會計數據，才能準確的為人們提供會計信息。在會計核算信息化模式下，全部的會計核算均由電腦計算生成，即使再大的計算量，計算機也可以分毫不差的提供會計數據，并且，利用互聯網，可以輕松的達到會計信息共享的目的。所以，此時選擇會計核算方法的重點是此種會計核算方法是否能夠提供會計信息需求者所需求的精準度，而不是會計核算這一過程是否簡易。

3.核算方法的及時原則。實時性已經成為信息化的顯著特征，信息化視角下的會計核算也不例外，對會計信息數據的收集、整理以及核算信息的、交換、應用都離不了實時特征，要實現實時化、動態化，其核算方法的選擇也要考慮動態、及時原則。

4.核算方法的開拓原則。任何事物都在不斷的發展變化之中，會計處理技術更是如此。它為了不斷滿足會計信息的使用者更新的需求，本身也必須進行不斷的改進，要有一定的開拓性，這樣才能準確、科學的提供會計信息，提高會計核算的工作效率。

三、信息化視角下的會計核算方法選擇

1.選擇實際成本法進行存貨計價。會計核算信息化模式下主要使用實際成本法。其原因主要是，電子計算機在會計領域的普遍應用，促使會計核算數據處理方式發生了很大變化，數據處理體現出高度集中和自動處理，在這一方面，實際成本法的優勢明顯，此外，信息化促進了會計核算信息處理的高效性和準確性，這是傳統計劃成本法所不能完全實現的。因此，企業應根據信息化發展的程度，對存貨的計價方法作適當調整，選擇實際成本法進行存貨計價。

2.選擇代數分配法進行輔助生產成本分配。通常，手工會計核算總采用的是直接成本分配法進行產品的成本分配，核算的程序簡單，但存在一定的假設性，而信息化視角下的會計核算采用的代數分配法進行輔助生產成本的分配，可實現會計信息化，不管被分配產品的類或數目，未知因素等干擾，均可采用代數分配法。因此，在信息化視角下的會計核算，選擇代數分配法進行輔助生產成本的分配是方法最簡潔、結果最精確的分配方法。

3.選擇記賬憑證賬務程序核算方法進行會計程序核算。傳統會計程序核算的方法主要有“記賬憑證賬務程序核算方法”、“科目匯總表賬務程序核算方法”、“匯總記賬憑證賬務程序核算方法”、“多欄式日記賬賬務程序方法”等，在實際工作中，根據不同的業務種類進行選擇。信息化視角下的會計核算，基礎為會計信息的目標，與傳統會計以處理會計信息工作量較大為基礎不同，信息化視角下的會計核算目的為管理工作提供必要的各種會計信息，因此，傳統會計程序核算方法已沒有實際應用意義，基于此，信息化視角下的會計核算選擇記賬憑證賬務程序核算方法進行會計程序核算。

四、結語

綜上所述，當今時代，互聯網使得世界各行業緊密聯系在一起，信息技術更是發揮了巨大的作用，而隨著這一洪流，會計核算的方法逐漸走上了信息化的道路也成了必然之勢。本文中，筆者將就會計核算信息化后的變化展開論述，并且介紹一些信息化會計核算后如何選用會計核算方法。

參考文獻：

[1]張衛娟.會計信息化環境下會計核算方法的規范化[J].科技資訊，2005（22）：170-171.

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關鍵詞：PPP模式特點；會計核算方法探索

近兩年來我國為了控制各級政府債務的擴張同時繼續保持基礎建設投資發展速度，充分激發社會資本活力，在增加公共產品、公共服務在改善民生中培育經濟增長新動力，大力推動PPP模式的發展。自2014年以來出臺了一系列指導和規范PPP模式發展的文件，從推廣PPP模式的重大意義、總體要求、制度體系、組織實施、政策保障等一系列方面全面規范了發展PPP模式的要求，但是這一系列文件中涉及到這種模式的會計核算方法卻是很少幾乎沒有提及。既然PPP模式會計核算方法準則中找不到對應的規范，但在會計實務中又需要及時處理。因此，應當嚴格遵循基本準則的精神要求中關于會計要素的定義及其確認與計量等方面的規定這一思路在在實務中去探索。

一、PPP模式特點

（一）會計主體及資產確認特點

PPP是為公共項目的建設而被設計出來，自誕生之日起，就廣泛應用于各類公共項目，PPP 模式與公共項目緊密聯系，在PPP項目中，公共部門與私營部門共同組建的項目公司依據其享有的特許經營權，在特許經營期內享有對項目的占有、使用、收益的權利，而項目財產的所有權為社會公眾所有，政府代表社會公眾對PPP項目擁有所有權，即完全的產權，因此一個PPP 項目至少涉及兩個產權主體：政府和PPP項目公司。顯然PPP項目公司作為企業形式的經濟單位，是一個獨立的主體。政府作為PPP 項目資產的所有者，也是一個獨立的主體。因此，PPP 項目的會計核算，應當確立兩個主體：PPP 項目公司及政府，但是政府雖擁有PPP 項目的所有權，但基于特許經營權產生的利益應當由PPP 項目公司而不是政府單獨享有，因此進行會計核算的主體只能是以項目公司。這種獨特的產權特點決定了會計核算即要滿足傳統意義上的會計處理方式要求又要滿足這種特殊的產權特點要求。

相比較而言，一般企業為了企業運營所持有的大部分資產擁有的是所有權，在資產確認時點應當確認為固定資產、無形資產、金融資產等。PPP 項目是公共項目，而公共項目資產所有權歸政府所有，PPP 項目公司只擁有附著于公共項目之上的特許經營權，此類特許經營權具有特殊的性質，不同于固定資產或無形資產，又具有兩者的雙重性質。

（二）持續經營特點

PPP 項目公司的經營期以政府授予的特許經營權的年數為限，特許經營期一般長達數十年之久，在特許期內，PPP 項目公司完成項目的設計、建造，并通過項目的運營獲得收益。在PPP 項目公司的整個經營過程中，不是以永久經營下去或不斷發展壯大為目標，而是對公共部門增加投資，擴大基礎設施服務規模和私營部門獲取項目的有效回報的目標加以融合和協調，滿足其實現各自目標愿望的非持續性經營，PPP 項目公司在特許期結束時，將公共項目資產無償轉移給公共部門，除此之外，剩下的部分是PPP 項目公司擁有的資產，由于非持續經營性的特點將兩者分清楚很有必要。這在私營部門退出清算時其必要性就體現出來了。

（三）BOT模式與PPP模式對比及會計核算對PPP的借簽意義

BOT模式下公共部門和私營部門之間呈現等級關系，BOT 項目公司是獨立于政府等公共部門自主運營的經濟單位，所受到的監督和直接指揮有限，實際上在其建造、運營期間已經控制了公共項目資產，對其擁有暫時的所有權，在建設運營期間一般不存在變更主體的可能性。PPP 模式下，公共部門以較為平等的姿態參與PPP 項目。PPP項目公司由于是公私兩部門共同組建，在內部就會受到政府方面意志的影響，受到的監督和指揮影響較大，私營部門不能單獨控制公共項目資產，在項目運行的整個期間，公私雙方對項目擁有實質上共同控制的權利，對項目均有廣泛且深入的參與，公共部門與私營部門各自承擔與其能力相稱的風險，共同對項目擁有使用、收益的權利，私營部門獲得部分項目收益以彌補其成本并得到回報，公共部門獲得項目運營的部分收益并實現其公共利益。在合作伙伴能力不足，資金鏈斷裂，責任利益分配不當，違約、違規，遭遇重大風險等情形下，可能會導致特許經營協議提前終止造成合作伙伴退出經營或更換合作伙伴。這是PPP模式與BOT模式的根本區別之一。雖然有以上根本區別，但是PPP 項目與BOT 項目都是以特許經營權的取得為項目建設/運營的基礎，而我國會計準則解釋2 號也是主要基于對特許經營權的考慮對BOT 項目的會計確認、計量等所作的規定。因此，解釋2 號可以應用于PPP 項目。

二、會計核算方法探索

（一）會計準則解釋2 號對BOT 項目會計核算的規定

2008 年生效的我國企業會計準則解釋第2 號第規范了企業采用BOT 方式參與公共基礎設施建設業務時企業一方的會計核算方法。

（1）適用范圍：解釋2 號明確了所涉及的BOT 業務應當滿足以下條件：①合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業。②合同投資方為按照有關程序取得該特許經營權合同的企業（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規定設立項目公司進行項目建設和運營。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續經營服務。③特許經營權合同中對所建造基礎設施的質量標準、工期、開始經營后提供服務的對象、收費標準及后續調整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務，并對基礎設施在移交時的性能、狀態等作出明確規定。

（2）資產的核算：解釋2 號規定BOT 項目所建造的基礎設施不作為項目公司的固定資產核算，而應當區別條件在確認收入的同時確認無形資產、金融資產。

（3）相關收入的核算：建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業會計準則第15號――建造合同》確認相關的收入和費用。基礎設施建成后，項目公司應當按照《企業會計準則第14號――收入》確認與后續經營服務相關的收入。建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產或無形資產：①合同規定基礎設施建成后的一定期間內，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產的；或在項目公司提供經營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產，并按照《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定處理。②合同規定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用且收費金額不確定則該權利不構成一項無條件收取現金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產。

（4）項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規定，分別確認為金融資產或無形資產。

（二）PPP 項目公司會計核算

根據以上分析的PPP模式特點，結合BOT模式會計核算適用于PPP模式的情況，現將PPP 項目自設立項目公司開始，劃分為項目公司成立階段、項目建設階段、項目運營階段與項目移交階段四個階段。下面具體分析探索每個階段的會計核算。

（1）項目公司成立階段

PPP模式這種共部門與私營部門按照特許權協議，投入約定數額和比例的資金，注冊成立項目公司，其項目公司的產權物點及持續經營假設（非永久經營）的特點決定了公司在成立之初就需要針對這些特點對傳統的會計核算方法做出一定的改進，以便能夠充分反映企業的經濟活動對各產權主體的經濟利益產生的影響。

（2）項目建設階段

這一階段的會計核算關鍵要解決三個問題：PPP 項目公司自有產權資產與PPP 項目特許經營權資產的區分，建造完成時PPP 項目特許經營權資產類型的界定以及借款費用的處理。

首先就是要在項目建設階段將擁有完整產權的資產以及特許經營權資產在采購、建設和歸集過程中進行區分，完整產權的資產，指項目公司擁有充分徹底的產權的資產，也就是傳統會計所謂的資產。特許經營權資產是指通過特許經營權協議，由政府或其指定的代表政府的部門授予運營PPP 項目所建造基礎設施以獲取收益的權利。對于這兩種資產，PPP 項目公司在項目建設過程中應當清楚區分核算。特許經營權資產類型的界定問題，PPP 項目資產由項目公司建設完成后，其所有權歸屬于公共部門，項目公司獲得項目的特許經營權，從而有對政府或最終用戶即社會公眾收取費用的權利，以收取的費用彌補項目建造及運營成本，并獲得利潤。項目公司不擁有和控制項目資產，但擁有依托于項目資產的使用和收益等權利。項目資產是由項目公司建造形成，項目公司在建造過程中付出的成本需要在經營期間合理攤銷，與項目運營收益相配比，以反映項目公司的財務狀況和經營成果。項目公司特許經營權的這種基本特點符合企業會計準則中規定的資產的特征。根據這種特許經營權的具體特征以無形資產入賬較為合適。

PPP模式工程建設中借款費用的處理。PPP 項目特許經營權資產的初始計量價值是否包括借款費用是需要探討的。我國《企業會計準則第17 號――借款費用》規定，符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的構建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。對于金融資產與無形資產，沒有專門明確指出。我國無形資產準則對外購無形資產中符合借款資本化條件的部分作了規定，并允許自行開發的無形資產在其開發階段將符合條件的支出資本化作為無形資產價值的一部分。在項目物特許使用權資產建造達到預定可使用狀態之前，項目公司對其的全部投入，都應當視為其價值的組成部分。如果借款費用發生在建造期間，即達到預定可使用狀態之前，則屬于“全部投入”的一部分，該類借款費用應當在建造期間資本化，增加PPP 項目資產賬面價值。

（3）項目運營階段

PPP 項目在運營階段，要實現運營收入，發生運營成本及費用，以及對PPP 項目資產進行維護、改造、修理等發生的后續支出。這一階段的突出問題是收入的確認，特許經營權資產的攤銷以及后續支出的處理。

資產的建造和后續服務收入符合條件的參照BOT項目確認收入。特許經營權資產的攤銷問題，由于特許經營權資產只在特許經營期間內歸PPP 項目公司所擁有和運營，資產攤銷的年限應當以特許經營期為限，并且不考慮其作為固定資產的殘值，以特許經營權的全部入賬價值進行攤銷。后續支出的處理，在初始確認與計量之后發生的后續支出，按照準則規定，都應當計入期間費用而無法資本化。后續支出按其發揮的作用不同分為不同的類別：為了保證設施正常使用發生的日常維護支出，通常不會顯著改變設施的性能或提升其使用效率，因此可以直接記入當期損益；有些特許權合同中會對項目公司規定移交前法定更新改造義務，此類支出無法為企業帶來未來的經濟利益，但卻是PPP項目資產的價值組成部分，如果計入當期損益則違背了權責發生制原則及實質重于形式原則，則應在合理期限內而不是全部在當期進行分攤。

（4）項目移交階段

PPP 項目在特許期結束時，將公共項目資產無償轉移給公共部門，除此之外，剩下的部分是PPP 項目公司擁有的全產權的資產。對于無償移交的部分，由于在項目運營階段已經將其不計殘值的全部攤銷完，因此不必要對其作會計處理。對于PPP 項目公司擁有全產權的資產，應當按照法律、規章等的規定及特許權協議的約定進行處理清理。

（作者單位：中國路橋集團西安實業發展有限公司）

參考文獻：

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關鍵詞：石油企業；會計核算；油氣成本

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

引言

石油企業是以開發和加工石油、天然氣等礦產為主的企業，相比于其它類型的企業，石油企業具有自己的特點，石油企業也需要依據企業特點進行制定會計核算方法。但是現行會計核算方法未突出石油企業的特點，導致會計核算結果無法真實反映石油企業的成本信息。而成本信息與企業利潤和經濟效益密切相關，對企業未來發展戰略造成嚴重的不利影響。

一、油氣核算未體現收入與成本配比原則

收入與成本配比原則是指收入預期相對應的成本相互配合的原則，要求在同一個會計期間內對收入及其成本進行核算。在石油企業會計核算方面，收入與成本配比計量表現為計算油氣資產折舊、折耗及攤銷。

1.油氣資產核算問題

根據劃分標準不同的，石油企業的油氣資產內容也不同。油氣資產來源于地質勘探支出―――探井及勘探型參數井”中獲得工業油流投入生產的探井和由“油氣開發支出―――油氣產能建設”中形成的油氣水井、地面設施及抽油機兩個部分[1]。當前油氣資產計算主要根據有效井段的實際成本計價，而國外石油企業認為油氣資產與年限無關，而采用以油氣資產以區塊為單位的石油會計準則，按年初剩余經濟可采存儲量和當期油氣產量比提取折耗[2]。依據國外油氣資產計算方法，油氣企業需要將廢棄油氣資產形成的費用納入核算范圍，并按油氣資產折耗的5%計算“棄置資產”，用于處理棄置油氣區以及安置被解雇的員工。從國內外計算油氣資產的方式可以看出，國內外核算方法在提取折耗成本不同，對油氣生產成本的影響也不同。當前，國內石油企業將年限平均方式提取折耗的方式也不符合油氣生產自然遞減的規律，與收入與成本配比原則不符。

2.固定資產核算問題

我國石油企業依據財政部頒發的《具體會計準則》劃分固定資產，一是使用年限超過1年，單位價值超過2000元的各類設備器具。二是單位價值在2000元以上、使用期限超過2年的非生產經營設備。根據固定資產劃分原則，除采油廠、集輸大隊形成的油氣資產，其他資產均歸為固定資產。在固定資產核算方面，石油企業也采用年限平均法計算折舊，該計算方法缺點在于后期折舊費用遠遠高于早期折舊費用。在不同開發階段，開采成本也不同。開發初期至中期，成本逐漸提高。油氣資源屬于有限資源，隨著油氣產量減少，單位產品負擔的固定資產使用不均。如果采用加速折舊核算方式，可將固定資產在使用年限內合理分攤成本，成本核算方法更符合收入和成本配比原則。從企業利潤角度看，在使用年限內，固定資產扣減的舊額固定不變，但貨幣價值逐漸降低，早期扣減額的價值更大。因此，在申報納稅所得時，企業可在允許范圍內選擇少交稅、推遲交稅的折舊核算方式。以一臺使用年限為14年、價值5000萬的采油設備折舊額計算為例，依據年限平均法，采油設備每年平均折舊為357.15萬元，而按照雙倍余額加速折舊法計算，第一至第十年，采油設備的折舊額分別為714.29萬元、612.24萬元、524.78萬元、449.81萬元、385.55萬元、330.48萬元、283.26萬元、242.80萬元、248.58萬元、213.06萬元。當前我國采油設備使用年限均已超過10年，如果10年進行計算，第十年的的折舊額比年限平均核算法少144.08萬元，這表明第十年企業少計利潤144.08萬元，其它年份對成本也有很大的影響。

二、油田維護成本核算問題

我國油田維護費制度已經實施54年，財政部根據油氣田生產特點，在采油成本項目中單列成本項目，并規定有10項使用范圍，以實現合理開采油氣田、減緩油氣生產速度、提高最終采油率的目的。油田維護費的提出要求石油企業必須追加投資，放緩油氣遞減速度，為油田穩產、增產提供了重要保證。如果追加投資達到油氣增產效果，增加的投資與油氣增產量符合收入和成本配比原則，會計核算時則給予資本化，并按照增加的產量平攤。如果追加的投資未達到油氣增產的目低，會計核算則將追加投資淚如預期產量的生產成本中。

當前油田維護成本占油氣生產總成本的52%，無論維護費用是否產生增產、穩產效果，都將油氣維護費用作為收益性指出，計入當期費用。該核算方式造成應該采用固定資產攤銷或提取折舊的費用使用一次性計入成本[3]。例如為生產提供安全保障的防洪提、防風沙林等維護工程，維護工程保護時間遠遠超過一個會計年度，甚至貫穿于油田整個生存期。而擴邊井、補充井、注氣井等彌補油氣產量不斷減少的維護工程，既與以前油氣開采有關，又對以后油氣開采帶來效益。而將以上建設維護工程的成本和費用一次性計入成本，必然影響石油企業會計核算，導致成本虛增，影響會計成本信息質量。

針對以上問題，石油企業進行會計核算時應根據具體維護活動的基本目的嚴格劃分穩產支出和增產支出，將穩產支出和增產支出分別費用化和資本化，而非嚴格區分穩產指出和增產支出，依據金額大小、服務對象、收益年限的差異，將其納入尤其成本計算范圍，或者將其作為固定資產核算范圍，列為長期待攤費用。例如維護活動形成的資產，在相關油氣井開采完成后，如資產能夠一定使用，可將其作為固定資產進行核算，或者將其作為長期待攤費用[4]。

三、結語

總而言之，汽油企業會計核算方法需要以石油企業的特點為基礎，結合現行會計準則，借鑒國外石油企業會計核算的優秀經驗，遵循收入與成本配比原則，科學核算成本與收入之間的關系，減少會計核算信息失真問題，才能讓會計核算信息更好的服務于企業可持續發展。

參考文獻：

[1]徐旦丹.環境會計在石油企業的應用[J].浙江海洋學院學報（人文科學版），2011，01：66-69+88.

[2]耿紀紅.新會計準則對石油企業成本核算的影響[J].勝利油田黨校學報，2011，03：59-60.

[3]李峰.淺談會計核算在石油企業管理中的作用[J].財經界（學術版），2013，03：118-119.

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一、物質流成本會計的發展

隨著世界經濟的發展，同時伴隨的環境污染、資源浪費等問題，在這種大的國際環境下，環境管理會計順勢被提出。傳統會計核算方法的以下不足已經不能滿足“綠色經濟”核算的需求：（1）完工產品承擔了全部的生產費用，沒有合理計算產品損失的成本。（2）沒有真實反映最大組成部分的材料成本和逐漸增加的間接費用成本。（3）沒有包含與環境保護相關的業務，不能收集與環境相關的數據。而MFCA通過對物質運動的研究和跟蹤，來提供與物資流轉相匹配的資源價值流數據、不同時段投入與產出數據、廢棄物損失數據、整理可得資源利用率等，從而為企業改善經濟運行成本提供詳細信息。所以，物質流成本會計的核算引起了廣泛的關注。物質流成本會計（MFCA）是以質量守恒定律為依據，以貨幣計量作為主要的手段，定量的研究某個系統的物質和能量，在其系統中輸入、轉移和輸出的過程及流動規律，并評價該物質流動對環境的影響，參與經濟決策和管理控制的活動。物質流成本會計起源于德國，在日本得到了完善。上世紀90年代，德國Augsburg環境管理學的BerndWagner教授首先提出，2003年由德國聯邦環境部（GFEM）和聯邦環境局（FEA）共同出版了《環境成本管理指南》，該指南闡述了企業實施MFCA的細則。日本在90年代末引入環境成本會計后對其進行不斷地發展與完善，1999年首次頒布《關于環保成本公示指南》，并且日本的經濟事務省也對全球的環境會計核算體系進行研究，2008年日本的工業標準委員會提交其制定的MFCA國際標準草案。在我國，北京大學的陳效逑、喬麗佳（2000）首次運用物質流賬戶分析問題，南京財經大學的李剛（2004）首次將物質流賬戶指標體系分為四大指標：物質輸入指標、物質輸出指標、物質消耗指標、強度和效率指標。肖序、周志方（2005）對國際環境管理會計指南進行剖析，肖序等（2013）運用物質流與價值流之間的關系，從流程制造企業碳排放的成本核算這一方面對其進行研究，肖序、熊菲（2015）通過PDCA循環來對物質流成本會計的核算數據與分析標準進行了更深層次的探討。

二、物質流成本會計核算方法及運用

1.核算對象

物質流成本會計所關注的重點是企業內部成本分析，試圖使各個環節物料的投入、轉換、損失等數量可視化和明晰化，從而得出各個環節的物質消耗對整個生產過程的影響，進而發現問題并解決問題，找到減少物料投入、提高材料和資源利用率的關鍵節點。為了實現各個環節數據的可視化和明晰化，一般把物質流成本會計中的成本分為物料成本（也稱物料能源成本）、系統成本和配送／處置成本三大類。其中，物料成本主要指材料、電力、水和燃料等的直接采購成本；系統成本一般指人工成本、折舊費和其他管理費用；配送／處置成本產品配送成本、廢棄物的收集、整理、搬運處置費用。劃分三大類成本的依據主要根據以上三類成本對環境的影響程度。其中，物料成本對環境的影響程度最大，其可以對產品的整個壽命周期產生影響，其相應的廢棄物的治理成本也是最高的；配送／處置成本一般是在企業的銷售環節與廢棄物的處置環節發生，其對環境的影響程度居中；系統成本對環境的影響較小，其發生在企業內部。日本在德國MFCA模型的基礎上對物質流模型和流轉成本進行了改進，在輸入端把物質資源分為材料和資源兩類，在輸出端把產品分為正制品和負制品兩類。正制品是指企業所生產的合格產品，其成本是資源有效利用成本，企業可以通過銷售合格產品獲取利潤；負制品是指企業生產過程中所產生的“三廢”等廢棄物以及處理這些廢棄物所花費的成本，其成本成為資源損失成本。通過以上方法對產品進行分類，并將成本在兩類產品之間進行分配與核算，可以清楚地得出每個生產環節中正制品與負制品的比例，找出負制品比例過大的物量中心，分析其成本構成，并采取優化措施，從而提高正制品比例，以實現以較少的物料投入得到較大產出的目的。如果企業在做會計核算時，既考慮正制品的獲利也考慮負制品的環境成本，并且通過考慮各個生產環節在整個生產周期各種物料和資源的投入、流轉、產出過程，從而幫助企業提高經濟效益和環境績效。此外，MFCA還可以幫助企業掌握零部件、副產品的物質流動。生產過程中各個環節緊密相連并相互交錯，很難明確地記錄各種物質的流動過程及數量，為了解決上述問題MFAC核算提出“物量中心”的概念，物量中心是指有著相同性質的生產過程或相同資源消耗方式和原因的生產流程。MFCA是在對企業環境流轉環節進行分析的基礎上，結合資源在企業中的流轉路線對企業劃分若干適量數量的物量中心。

2.核算原理

與傳統的會計核算方法類似，MFAC也遵守質量守恒原理，不同的是其還引入增量平衡原理。傳統的核算方法，完工產品承擔所有的費用，其試算平衡為：∑本期投入物質+∑期初存貨=∑本期輸出物質+∑期末存貨，很明顯這不符合實際的生產情況；引入增量平衡原則的MFAC核算試算平衡為：∑本期投入物質+∑期初存貨-∑（本期輸出物質+期末存貨）=物質損耗（浪費）①，通過上述兩個公式的比較可以發現，MFCA核算可以計算出物質損耗量，從而使由于浪費所造成的環境負荷可視化。企業生產過程是由多個相互聯系的物量中心連接而成，企業投入的材料和資源，在輸出端一部分以正制品輸出，另一部分以廢水、廢氣廢固等負制品形式輸出。根據質量守恒原理，其內部物質流試算平衡可以表示為：∑輸入=∑產品+∑固廢+∑廢水+∑廢氣。經過簡單的數學變化，可以計算出廢棄物的數量，即：∑輸入-∑產品=∑固廢+∑廢水+∑廢水②。①②聯立可得：∑固廢+∑廢水+∑廢氣=∑本期投入物質+∑期初存貨-∑（本期輸出物質+期末存貨）。

3.物質流成本會計核算的操作步驟

（1）劃分物量中心

物量中心的劃分是為了更好記錄各階段物質流動的過程，劃分物量中心的數量要適中，過多的物量中心計算繁瑣而且冗余，較少的物量中心不能清晰記錄數據的物質的流動數量。

（2）獲取企業物質流的數據，以反映生產過程中各個環節的物質流數量和方向

收集數據之前，首先要確定搜集數據的項目，從而確定數據的范圍，再根據相關資料進行收據搜集。如果企業有資源管理系統（ERP），獲取各界階段各種物料和資源的投入量、轉移量、產出量比較容易；如果企業沒有ERP系統，數據的搜集和整理比較麻煩。

（3）把三大類成本在正制品和負制品之間進行配比

把上述三大類成本按照一定的比率和規律在正制品和負制品之間進行分攤，從而計算出生產正制品所消耗的物質和資源，在整個生產過程中由于負制品的產生所浪費的物質和資源。其中，得出和正制品相關的數據更有利于企業定出合理的價格，和負制品相關的數據易于企業發現資源利用率較低的物量中心。

（4）計算廢棄物的處置成本及外部損害成本

根據相關的資料計算處置各物量中心產出的負制品的處置成本，估算出由于最終未被處置的成本對環境所造成的損害。

（5）評價