經濟審計論文范文

導語：如何才能寫好一篇經濟審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.會計審計對企業經濟效益產生影響的途徑分析。會計審計是企業經濟運行及發展的關鍵，其對企業經濟效益產生影響的途徑也是多方面的，其中的會計計量以及財務管理和成本控制都能夠對企業經濟效益產生很大的影響。其中的成本控制途徑能夠對企業的經濟效益提升起到有效的促進作用，在會計工作職能實現上可以對企業的成本管理效果進行直接性的反映，可將企業的成本管理體系得到進一步的完善。另外，在會計計量這一途徑上是企業尋求利潤最大化的重要基礎，會計的核算及監督和統計等都是企業的價值尺度實際應用的關鍵內容。最后就是在財務管理這一途徑上，其中的資金決策和控制都能提升企業經濟效益。

2.會計審計對企業經濟效益的具體影響分析。從現代的企業發展情況來看，經濟效益是企業的最終尋求目標，故此對會計審計的管理要能夠從主要的機能進行著手，在審計職能的有效管理過程中才能夠最大化地促進企業的經濟效益發展。企業會計審計的科學化管理，對企業的決策機能進行客觀性的審查及評價，能有利于對決策機能作用的充分發揮起到促進作用，從而進一步地提升企業經濟效益。在這一管理的過程中，內部會計審計人員要能夠有明確的目標，對其的考核要嚴格地遵從制度內容，結合實際制定考核的內容。這樣，在企業的會計審計上就能夠得到有效的管理，從而最大程度地提升企業經濟效益。

其次，會計審計的科學性是對企業經濟效益提升的重要保障，所以為能夠在這一領域得到健康發展，企業就需要在實際的經濟活動當中盡量地對勞動消耗和占有等采取降低的措施，然后對企業的經濟活動狀況加以準確客觀的審計，由此才能夠為企業的決策提供詳實和準確的經濟信息。不僅如此，從會計審計中的會計監督層面來看，這也是企業經濟效益得以有效提升的保障，這樣能夠及時將企業的各類物資實際存儲數目與賬目的契合度得到準確掌握，這就對企業在固定資產上的安全性得到了確保。再者就是企業的會計審計對企業的會計信息準確性及資金的利用效率和企業整體實力等，都能夠產生直接性的影響，這些影響最終也會反映在企業的經濟效益層面。企業的發展最為主要的就是依靠著資金的運作，所以資金的管理在信息上的準確性就能夠對財務管理中的一些漏洞得以及時掌握，從而能夠對信息不真實的情況加以避免，對資金的使用效率就能夠得到充分利用。而會計審計也是企業經濟監管的關鍵環節，可以對企業的財務工作缺陷進行彌補，對其管理措施得到有效的完善，進而來提升企業的整體競爭力。

另外就是企業在會計審計工作上的加強能夠促進企業進行自覺的對自身缺陷或者不足及時的修復，將管理的水平得以有效提高。當前的企業正處在經濟活動多樣化及現代化的發展階段，經濟效益審計能夠從檢測和評估的基礎上對企業各部門內控模式著手，從各個環節進行搜尋管理執行中的漏洞，通過對其精確全面的評估判斷再結合企業的實際情況采取應對措施。這樣就能夠有效地將企業經濟活動中的風險最大化的降低，關鍵時候也能夠對企業的經濟損失可以有效地避免，保障了企業根本利益。在以上的積極影響中要注意，會計指定的經濟目標是企業經濟效益得以提升的前提。

二、結語

篇2

實際情況中人事、組織部門往往委托審計部門進行審計，這樣的審計方式的實行往往是在任職人員離開現任崗位的時候，“先離后審”的方法使審計成果不能真正運用到干部管理監督工作中去，審計成為了一種形式，缺乏實際價值和意義；部分醫院的法人代表對審計報告中列明的問題不夠重視，在被審計的干部離開崗位后，新接任的人員往往抱著事不關己的態度來對待相關部門的審計，盡管財務部門和相關人員后期會做一些跟進，但是這種懈怠解決問題的方式卻大大地削弱了醫院經濟審計制度原有的職能。

二、完善醫院經濟責任審計的建議

1.堅持“先審后離”加強審計的時效性。一般來說，經濟審核完成后得出結論所做的報告的最終結果是不公開的，而不少醫院都是執行離任后審計的策略，這就給審計工作增加了難度，也引出了很多審計風險。這就需要醫院堅決加強事前審計工作，在醫院領導在任期間，認真監督他們的經濟狀況，嚴查的行為，醫院的上級主管部門應該引起高度的重視，督促并幫助審計制度良好運行，發揮其監督職能。只有醫院將審計的“關口”前移，才能夠增強審計工作的時效性，及時發現、解決醫院領導干部的問題。醫院還可以將任中審核與離任后審核結合起來，以任中審核為主要審核手段，離任后審核為參考，這樣不僅充分節約了審計資源，而且能充分運用到以往的審計成果。

2.建立科學的審核方法和評估體系。首先，應該科學地界定經濟責任審計制度的審計范圍，避免審計的隨意性，保證其目標的一致性。在對醫院領導同志的審計中要避免對于領導同志的政治素質、人事管理、工作作風甚至生活作風的評價，審計只是針對于經濟方面的表現。醫院可以建立定性和定量的考核制度，既從領導干部的基本素質、醫院的管理水平、醫療設備更新水平和在行業內的影響力等方面來進行定性評價，又要從資產運營情況、財務狀況、償債能力、發展能力等方面來進行定量評價。其次，要不斷更新審核策略，在實際生活中，傳統的審計制度已不能解決經濟責任審計時間跨度大、被審單位資料多等問題，只有更新審計模式，才能滿足需要。傳統的審計模式，以財務監督為主，注重揭示查處問題，監督效能明顯。新的審計模式則是以管理審計和績效審計為主，注重加強機制和制度建設，監督與服務并重。只有推動審計工作的全面轉型，才能更好的實行醫院經濟責任審核制度。

3.明確醫院的重點審核對象。對于醫院管理總務、設備、物資、藥劑、基建、財務、三產、工會等負責人要有計劃有步驟地開展審計工作。對審計對象在職期間，有無擅自提供醫療服務取得收入、有無過度治療、有無私設收費項目擴大收費范圍等方面進行核查。采用先審后離的方式，按干部管理權限報組織、人事部備案，所得的審計成果報告作為領導干部人事任命的重要參考資料。

4.實行審計責任問責制。醫院經濟責任審計制度需要行政問責制的大力支持，經濟責任審計必須按照行政問責制的要求進行，才能發揮作用；否則，經濟責任審計制度的效能會大打折扣。醫院經濟責任審計制度有其特有的“免疫功能”，在審計實踐中，應該密切聯系行政問責的要求，建立與之相適應的經濟責任審計模式，發揮其在行政問責中的建設性作用。

5.提高審計人員的專業素質。建立健全選拔審計工作人員的制度，強化審計工作人員的審計職能，改善審計人員的知識結構，為培養全面的審計人才作準備。醫院應經常舉辦經濟責任審計專題的培訓課程，不斷提高審計人員的操作技能和審計水平。審計人員通過進一步的知識構建，不斷深化政府重大方針政策的學習，培養了全局意識，學會從宏觀角度看待問題。由于醫院審計制度的專業性比較強，所以建立一支業務精、素質高、作風好的審計隊伍是醫院的當務之急，審計人員在工作中應有強烈的責任心和事業心，能夠細微并且嚴謹地展開工作。領導干部的重視是醫院審計工作能夠做好的前提，醫院領導應該經常過問和關注審計工作的進展情況，加強對審計結果的運用，支持和幫助審計工作人員解決審計過程中遇到的問題，鼓勵各部門分別負責、齊抓共管形成整體合力，以此來推進審計工作整體的發展。

三、結語

篇3

農村稅費改革,對農村集體資產管理體制作出了重大的變革,因此也對農村審計提出了新的要求和挑戰。研究農村稅費改革對農村審計工作產生的影響和面臨的問題,探求解決的途徑,對于適應農村稅費改革形勢,做好農村審計工作,具有十分重要的現實意義。本本人就此談一點粗淺的看法。

一、農村稅費改革對農村審計產生的影響

眾所周知,農村稅費改革是通過調整規范農村分配制度,以實現減輕農民負擔、增加農民收入的目的,其主要內容是:取消鄉鎮統籌費、農村教育集資等專門向農民征收的行政事業和政府性基金、集資取消屠宰稅取消統一規定的勞動積累工和義務工,調整農業稅政策調整農林特產稅政策改革村提留征收辦法。其調整的內容全部屬于農村審計中農村集體資產審計和農民負擔專項審計的范圍。因此,必將對農村審計工作產生影響。筆者認為,主要體現在以下幾個方面:

第一,縮小了農村集體資產審計的范圍。一是農村稅費改革前,鄉鎮統籌費雖然由鄉政人民政府統一管理使用,但屬于集體資產,由農村集體經濟組織代收代交,全部納入村集體資產管理農村稅費改革后,取消了鄉鎮統籌費的收取,因此,農村集體資產審計的范圍也隨之縮小。二是農村稅費改革,將村提留款的籌集方式改變為農稅附加和“一事一議”兩種方式籌集后,農稅附加的征收管理納入財政稅收征管范圍。這一管理體制確立后,農村審計不再對農稅附加的征收實施審計監督,農村集體資產審計范圍進一步縮小。

第二,對農村集體資產審計工作提出了新的要求。一是對農稅附加及農村集體經濟組織采取“一事一議”的辦法籌集的資金和勞務應實行專項審計。農村稅費改革政策規定,采取農稅附加及“一事一議”辦法籌集的興辦集體生產公益事業所需資金、勞務,應實行專款專用、村務公開、村民監督和上級審計的辦法管理,這就要求在農村集體資產審計中,不能將這項資金與其他集體資產混同起來,而應按照?？顚Ｓ玫脑瓌t要求,進行專項審計。二是提高了合法性審計的要求。農村稅費改革政策規定,農稅附加主要用于村干部報酬、五保戶供養和村辦公費三項支出,村集體經濟組織實行上限控制。這就使農村稅費改革前對村提留的合規性審計上升為合法性審計,從而擴大了農村集體資產審計的合法性審計的范圍。

第三,減小了農民負擔專項審計中收費項目的監督范圍,加大了稅收項目的監督范圍。農村稅費改革政策規定,取消鄉鎮統籌費、農村教育集資等專門面向農民征收的事業性收費和政府性基金、集資,因此,農民負擔專項審計中收費性項目的審計監督范圍將大幅度減小。但與此同時,開征農業稅、農林特產稅、牧業稅附加,將大幅度增減稅收項目的審計范圍和難度。

二、農村稅費改革后農村審計面臨的問題

由于上述幾方面的影響,實施農村稅費改革后,農村審計工作將面臨一些新的問題和挑戰,主要是:

1對農村審計必要性的認識問題。農村稅費改革后,部分農業工作者甚至農村經營管理干部認為,作為農村集體經濟組織主要經濟來源的鄉鎮統籌費取消了,村提留款中的大部分作為農稅附加由鄉鎮農村經營管理站直接監督管理,農村審計的主要內容已不存在,因此對農村審計的必要性提出了質疑。筆者認為,這一觀點是十分偏頗和錯誤的,理由是:首先,如前所述,農村稅費改革后,由于鄉鎮統籌費的取消和村提留籌集方式的改變,農村審計的范圍在一定程度上是縮小了,但是,農村審計的主要對象———農村集體經濟組織及其資產并沒有消亡,只要其組織存在,其資產存在,其經營管理資產的活動必然存在,則農村審計的對象和內容就不會消失。其次,農村稅費改革前,鄉鎮統籌費雖然在性質上是集體資金,但實際上使用權為鄉鎮人民政府所有,農村集體經濟組織只有代收代交義務,而沒有實際使用權。因此,取消鄉鎮統籌費,并不會減少農村集體資產的實際存量。第三,村提留并不等同于農村集體經濟組織的全部收入,實際只占集體資產的極小部分。據統計,2001年全省村集體經濟組織總收入為18億元,其中村提留收入只有2.2億元,只占到其總收入的12.1%。第四,村提留的籌集方式改為農稅附加辦法后,其所有權和使用權并未改變,仍然屬于農村集體經濟組織,對其使用情況的監督,仍然是農村審計的重要內容。第五,農村審計的目的和作用不僅是通過對農村集體資產經營管理活動的監督,防止集體資產流失,促進農村集體經濟的發展,它同時還肩負著減輕農民負擔,改善農村黨群、干群關系,維護農村社會穩定的政治任務。因此,農村稅費改革后,加強農村審計是十分必要的。

2確認籌資籌勞所形成的債權、債務關系的審計依據,將直接影響審計結論的客觀公正性。農村稅費改革政策規定,采取“一事一議”辦法籌集資金或勞務,由村民委員會提出并作出預算,報鄉鎮農村經營管理站審核后,由村民會議或村民代表會議討論決定鄉鎮農村經營管理站負責將籌資、籌勞的標準和數額填入省級農民負擔監督管理部門統一監制的農民負擔監督卡,由村民委員會組織分發到戶,村民委員會應當按照農民負擔監督卡填寫的數量標準提取或安排出工,嚴禁擅自立項或提高標準向農民籌資籌勞除按規定減免外,農民不得以任何借口拒絕符合本辦法的籌資籌勞。農民沒有正當理由不承擔籌資籌勞的,村民委員會可依照村民會議通過的村規民約進行處理。根據這一規定,籌資籌勞的項目、標準一經村民會議或村民代表會議討論決定,就確立了農戶與集體經濟組織的債權、債務關系。但是,從審計工作的角度看,這一規定存在著以下兩個問題,一是由于這一政策規定未對作出決定的法定議程和法定文書作出相應的具體規定,就使其在執行中存在著較大的隨意性和變動性,這對作出確認其決定的合法性、合規性的審計判斷帶來了困難,因此也就難以保證審計結論的客觀公正性。二是村規民約屬于道德范疇,如果發生部分農民拒絕繳納籌資款或拒絕出工的問題,將很難依此做出合理的審計建議,這也將會使農村集體經濟組織形成大量的不良債權,也會因為這部分農民墊資而造成集體資產大量流失。

3農稅附加管理的審計將成為農村審計的重點和難點。農村稅費改革后,農稅附加由鄉財政征收,征收后交給鄉鎮農村經營管理站,由其存入農稅附加專戶,按村設賬。實行這一管理制度的優點是,強化了村集體經濟組織使用資金的監督管理。但與此同時,由于鄉財政所、農村經營管理站均屬鄉鎮人民政府直接領導的下屬部門,農稅附加由這些部門征收、管理,實際上直接納入了鄉鎮人民政府的管理范疇。從體制上看,這為鄉鎮政府平調、挪用這項資金提供了可能性。由于目前我省大部分鄉鎮財政較為困難,因此,筆者認為,農村稅費改革后,農稅附加管理的審計將會成為農村審計的重點和難點。

4缺乏對違反政策規定、增加農民負擔行為的經濟法律責任的法律依據。農村稅費改革及有關農民負擔政策,對違反政策規定、加重農民負擔行為應承擔的行政責任均作出了較為具體的規定,這為審計確認有關責任人的行政責任、作出審計決定及提出審計建議提供了依據。但遺憾的是,目前尚未制定出對上述行為所應承擔的經濟法律責任的法律法規。這一問題的存在,使得在農民負擔專項審計中,無法對增加農民負擔的行為給農民造成的經濟損失后的責任主體、責任范圍、賠償額度及賠償期限作出判斷和結論,這將嚴重影響農民負擔專項審計職能作用的發揮。

5農村審計中存在的原有問題。我省農村審計工作是依照《甘肅省農村集體資產管理條例》的規定進行的,但由于《甘肅省農村集體資產管理條例》只對農村審計的主體、范圍作了原則性的規定,因此,農村審計長期存在著責任不明,職權不清,程序、行為不規范,違法違規行為的經濟法律責任認定標準缺乏可操作性等問題,對農村審計職能作用的發揮有著較大制約作用。隨著農村稅費改革工作的深入,一些新的問題還會不斷產生,解決這些問題已迫在眉睫。

三、有關政策建議

第一,由省稅費改革主管部門制定農村集體經濟組織籌資籌勞專項規范化議程和文書,以規范化方式為確立籌資籌勞過程中形成的債權債務關系提供依據。

第二,盡快建立農稅附加及村內籌資籌勞專項審計制度,對農稅附加及村內籌資籌勞實施專項審計,以確保這兩項政策措施的有效實施。

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1.低碳經濟審計的目標低碳經濟審計的最終目標是為了保證低碳經濟的健康穩定發展，從而促進和諧社會的構建，它主要是通過對被審計單位的低碳政策和低碳技術是否有效實施進行監督來發揮作用。詳細地說低碳審計首先是對被審計單位對低碳政策、制度和法規是否真正貫徹落實進行監督，對其實施方式是否科學有效進行監督；其次是監督被審計單位是否真正執行國家規定的能源方針和政策，如果沒有認真貫徹執行就要及時糾正，保證低碳經濟的發展有良好的宏觀環境；再次，要監督管理國家對低碳補助資金的使用是否用到了實處，堅決杜絕浪費國家財政資金的現象；最后，對企業進行低碳交易的市場進行有效的監督，保證低碳交易的會計賬目的真實性和完整性，從而規范低碳經濟的市場秩序。

2.低碳經濟審計的主要內容首先是編制審計低碳經濟政策以及對其政策的執行情況，對低碳政策的制定程序進行監督，看其是否按照規定的程序和步驟進行審計，低碳政策不能與國家的相關法律、法規和各種文件相抵觸，應當符合社會發展的總體趨勢。制定完低碳審計政策以后要對其執行情況的真實性進行監督，看其是否起到了應有的效果，可以通過對低碳產品的狀況、節能減排的狀況和綠色審計的實施情況來評估效果。其次要對低碳經濟的專項資金的使用情況進行有效的監督，要對資金專項使用項目的是否合法進行嚴格審查，不能將專項資金花在非低碳產品上或者不符合相關制度規定的產品上，堅決杜絕順便搭車的行為發生。還要對審查資金使用的情況是否真實進行審查，重點審查專項資金是否及時足額地按照上級部門批準的那樣使用，是否和低碳經濟發展要求的目標和制定的政策相一致，比如對設備進行審查要看其運行是否是低能耗、低污染和低排放的合格產品，不能將產品偷梁換柱或者出現大馬拉小車的現象，如果發現專項低碳資金有私自挪用或者套取等的腐敗現象時，一定要嚴格懲罰。另外還要對專項資金的預算、籌集、管理、使用，特別是使用效果進行有效的審計，如果在任何一個環節出現問題影響到了專項資金的使用，這都需要及時進行糾正，力爭實現對專項資金的最充分利用。最后要對低碳行為進行監管，對低碳產品進行審計并認證。我國鼓勵和支持發展低碳經濟，對一些低碳產品實行稅收減免和政策補貼，這樣很容易造成低碳經濟市場秩序的混亂，因此一定要對那些稅收減免和政策補貼的低碳產品進行審查，看其是否是在國家規定的范圍內，是否符合國家規定的標準，如果發現有不符合規定的產品進行了稅收減免和政策補貼，除了要退還相關稅金以外還要給予其他形式的懲罰。對低碳行為進行審計主要是需要審計組織通過專業的技術手段和專業知識對產品進行認證，看其是否能夠達到低碳的標準，如企業或者是個人在購置汽車的時候，國家可以對那些使用可再生資源、環保和高效能汽車的進行補貼，對那些研發低碳技術的企業或者個人要給予支持和獎勵，保證低碳經濟的順利發展。

二、構建低碳經濟審計模式的基本思路

1.低碳經濟條件下審計模式的選擇方向低碳經濟條件下的審計模式主要是對被審計單位的低碳生產經營、資源利用情況、職責履行情況和低碳經濟交易涉及的財務信息進行有效的監督，其工作主體是審計組織，其工作的依據是國家的政策、法律和相關的規章制度，其工作過程要遵循一般的審計準則這樣一套特殊的管理模式。之所以要構建低碳經濟條件下的審計模式主要是為了監督和審查被審計單位的生產管理水平和低碳環保執行情況，通過發現問題及時提出改進建議，從而促進低碳經濟的順利發展。我國由于處在社會主義初級發展階段，處在經濟轉型時期，工業化程度不高而且我國的能源消耗主要以煤炭為主，環境污染比較嚴重，給人類賴以生存的環境造成巨大的威脅，加上我國的節能減排和清潔技術與西方國家相比存在很大的差距，沒有建立低碳經濟制度體制，因此我們有必要探索出一個適合我國低碳經濟發展的低碳經濟審計模式。一方面，要不斷完善低碳經濟制度體制，通過確定相應的標準和規范來使其不斷科學化和完整化，這樣能夠引起企業的低碳環保意識，使其樹立低碳和環保的生產經營意識，不斷肩負起社會責任；另一方面，要制定相應的懲罰制度，對不遵守國家低碳經濟制度或者不履行社會職責的企業進行相關的懲罰。總體來說，我國的低碳經濟審計模式要向著低碳生產、節能減排、低碳技術、低碳能源審計和新能源開發利用的方向發展。

2.低碳經濟條件下審計模式的程序和方法對于低碳經濟條件下審計模式的程序應按照這樣的流程：首先應當針對審計對象的生產經營環境和管理模式的特殊性，有目的性和針對性地審查低碳生產方式和評價指標。在財務方面應當著重審計被審計單位的節能減排、清潔資源的利用率以及低碳技術的創新等情況，看其對低碳經濟的發展做出的貢獻；評價指標可以根據民眾滿意度或者煤炭排放量等的指標進行評價，也可以爭取低碳環保專家方面的意見。對企業的審計不僅要看其低碳投入力度和產出情況，更應該關注環境和社會的效益，綜合考慮各方面的實際情況，然后出具真實、完整的審計報告。對于低碳經濟條件下的審計方法，除了要應用傳統的如問題導向分析法、結果導向分析法和風險導向分析方法等以外，針對企業的各項財務信息中的數據采用比較分析法、統計分析法和定性定量等分析方法以外，還要結合低碳經濟學在評價標準上的相關規定，對低碳經濟審計的相關專業知識進行技術分析、清潔能源結構以及低碳生產方式的綜合應用，以達到預期的效果，從而為低碳經濟的發展創造良好的外部環境。

三、構建有效的低碳審計模式的措施

1.提高全體公民的低碳環保意識發展低碳經濟需要全體公民的參加和支持，這是社會進步的必然發展趨勢。在今后的發展中我們要加大對發展低碳經濟的宣傳力度，對公民進行環保教育培訓，讓其對低碳經濟的相關概念、內容和實施方式有所了解，使低碳環保、節能減排的觀念深入人心，努力營造一個良好的低碳經濟發展的社會氛圍，為低碳經濟的發展做好思想準備。

2.加強對低碳審計人才的建設社會的發展說到底在于人才的推動，對于低碳經濟的發展，低碳審計的專業人才是其發展的根本保障，因此，有必要加強對低碳審計人才的建設。在今后的發展中可以建立專業化的低碳審計隊伍，其組成人員除了要具備基本的審計知識和技術手段以外，還要有能源開發利用、節能減排和低碳生產方面的綜合素質。此外，被審計單位也應當培養一批低碳審計的專業人才，這樣在開展審計工作的時候能夠減少阻力，能夠很好地配合審計工作，從而節省人力和財力資源，促進低碳審計的順利進行。

3.加大對低碳經濟審計的科技創新投入力度社會和經濟的發展要靠科技的進步，無論是發展節能減排技術還是開發利用新能源，這些都是與先進的科學技術密切相關的，可以說科學技術的進步對低碳經濟的發展起著核心作用。在今后的發展中，國家應當加大對低碳經濟審計的科技創新投入力度，可以從資金方面給予支持和鼓勵，對低碳技術檢測手段和低碳設備要重視，同時也要加快這方面專業人才的創新觀念培養，力爭使低碳審計工作起到應有的作用。

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1.風險導向審計模型實施程序

風險導向審計的主要程序主要包括風險評估和控制測試以及實質性的測試三個方面。其中,風險評估主要包括三個方面:①加強被審計單位的基本情況掌握,從而有效的明確企業在控制中存在的問題及風險;②對于已經識別的風險進行等級劃分,并加強重大風險與特別風險的監督;③有效的依據風險評估報告進行制定下一步的審計工作?？刂茰y試主要是檢查與評估被審計單位在內部控制方面的有效性,并依據其檢查結果進行提出合理、針對性強的建議,進一步的明確實質性測試的關鍵點。實質性測試的目的是有效發現重大問題,主要是對各類的重大事件進行實質性的測試,并從其中進行獲取具有針對性強、結果可靠的審計證據。

2.實施風險導向審計的意義

風險導向審計主要是從企業經營中風險進行入手分析,并全面的將審計單位工作中存在的各種問題進行剖析,從而有效的做到有的放矢,提高審計工作人員的工作效益。在經濟責任審計中應用風險導向審計還能夠有效的提高內審審計工作人員發現問題與報告問題能力,使得風險降低到最小,從而更好的幫助內審部門進行審計的內部控制。同時,風險導向審計與傳統的審計風險控制相比具有以下幾個優點:①有效的將工作重點前移。這種模式主要是從審計測試逐漸到風險評估轉變,重點在于審計測試,從而有效的彌補傳統工作中的不足,更好的避免審計過量或者審計不足等情況發生;②風險評估更直接。這種模式與傳統的審計風險控制模式相比,二者對于評估重大錯報的幾率也不一樣。風險導向審計主要是從經營風險進行入手分析,更好的反應出經營狀況,從而提高評估效果。

二、風險導向審計在實際經濟責任審計工作中的應用

1.經濟責任審計中經營管理風險的關鍵風險點

目前電力企業經濟責任審計體現的風險主要來自于三個方面:一是對于國家法律法規的違反,主要有收入、成本、損益不真實,導致資產流失和偷逃稅費;違反電價政策,對國家宏觀調控的產業讓利銷售、不征少征差別電價收入和政府性基金,在業擴環節多收費等;通過關聯交易轉移經濟利益到多經、集體企業。二是對公司內部管理制度的不遵循,目前國家電網公司實行集團化和集約化管理,對投資、擔保、貸款、資金管理、招投標等諸多放制定了相應的管理規定,劃分了各個層級的權責,但仍存在違反規定制度的現象,如:超越權限的重大投資項目不按規定報批;違反上級規定出借資金給無投資關系企業,為無投資關系企業提供擔保和委托貸款。三是內控控制不力形成經營風險,主要有決策管理制度不健全;預算管理和考核制度不健全;關鍵業務管理不到位等。

2.風險導向審計在實際工作中的應用

在經濟責任審計中使用現代風險導向審計模式,應把握住風險導向的核心內容:一是從宏觀上把握審計所面臨的風險,注重對被審計單位經營環境、經營風險和戰略管理進行分析;二是注重運用分析程序,綜合分析財務數據和非財務數據;三是擴大審計證據的外延,審計證據不僅應包括實施控制測試和實質性程序所獲得證據,還應包括了解企業及其環境所取得的證據。隨著風險導向審計模式的不斷應用,從而有效提高經濟責任審計工作質量,主要體現在以下幾個方面。

2.1強化風險綜合性評估

傳統的審計風險控制常常存在風險評估不到位的情況,使得未能夠有效的發現經濟責任人在風險領域中的舞弊情況,從而很容易造成審計失效。而風險導向審計的應用,將工作的重點轉移,并且依據單位的發展情況進行全面的分析風險走向,重點強調了風險的綜合性評估。同時,緊密的與評估程序、測試程序進行密切聯系,從而達到的提高工作人員對審計風險的認識。例如,風險導向審計重點是對任期內的被審計單位中的某幾項工程投資情況和工程量表以及工程相關財務報表與賬簿進行綜合的分析,并且對于資金量比較大,且變動異常的項目進行重點的分析,從而更好的評估風險狀況。

2.2明確控制風險的范圍、內容及重點

風險導向審計模式主要是有效的深入客戶進行發現存在的重大錯報情況,重點的了解客戶與風險的評估,并依此進行評估電力企業的內部控制設計存在的風險問題。其中,評估的內容主要包括控制環境和控制程序以及控制制度等,體現在組織結構是否合理、規章制度是否合法和各種制度的修訂與完善以及職位的職責等。而風險導向審計進一步的明確評審程序的重點,加強領導干部任期內的內部控制合理性與執行情況,從而有效的督促被審計單位進一步的完善相關指導,提高整體管理水平。由于整個模式加強了內部控制的調研和分析以及評估,從而更好的找出內部控制的風險弱點,使得控制風險的范圍、內容及重點更加明確,從而提高經濟責任審計的工作質量。

2.3降低經濟責任審計中的風險

風險導向審計具有較強的邏輯性與科學程序,從而有效的避免電力企業中的經濟責任審計風險。其中,電力企業經濟責任審計中的風險主要是指審計工作人員在審計工作中收集的資料不全面、不可靠和不真實等,未能夠精準的了解單位的具體情況而作出錯誤的評估,從而引起不良事件的發生。風險導向審計模式主要分為3個階段,加強初級審計,對企業的審計工作有所了解,并分析企業在創造價值方面的優勢與劣勢,評估經營風險。然后進行審計測試,除了對固有的風險進行評估之外,還對其他的引起重點錯報的相關因素進行分析,從而更全面的了解內部控制情況。有效的依據評估的狀況,從而制定針對性的控制措施,由此的降低控制風險。例如,在經濟責任審計的報告中提出具有針對性的問題,并利用使用的政策與法規進行繼續審計,從而了解其中存在的問題,并對初級審計意見進行適當調整,有效的避免控制風險。

2.4解決“先離職后審計”的難題

傳統的審計風險控制模式的時間比較長,且形式也比較單一,在經濟責任審計的工作過程中很容易出現前任領導和接任領導對工作都不管的情況,從而導致工作質量下降。目前,多數的電力企業經濟責任審計工作中存在“先離任后審計”的重大問題,使得整個工作的開展受阻,并降低工作人員的工作積極性,情況嚴重的會導致國民經濟受損。而風險導向審計模式主要采取審計人員“自上而下”與“自下而上”的相互結合方法,并準確的對財務報表與責任風險進行專業的風險評估和預期的判斷。首先,采取“自上而下”的模式,從企業的戰略管理進行入手,有效的了解戰略風險與經營風險的導向性,并逐漸的落實審計的工作范疇與重點,然后進一步的明確審計工作的程序與達到的目的。最后,依據審計的測試進行判斷正確性,依據“自下而上”的模式進行規整財務報表中的風險,并統一意見。由于整個過程均涉及到各個工作人員之間的協調,有效的將各個經營部門與經濟責任人緊密聯系,避免了相互扯皮和推脫的情況發生。

三、總結

篇6

（一）預算執行和決算的審計或財務收支計劃執行情況和決算審計

要對預算批復、預算收入和支出、稅收等情況進行審計，認真核實財政收入和支出的結構，對財力狀況要熟悉的掌握，此外還要對預算的執行情況進行評價。

（二）對超出預算的收支和管理進行審計

要審計超出預算部分的資金及其管理情況，防止有人把預算內的資金劃分到預算之外，對財政的宏觀調控能力和財政資金信用化產生削減作用，與預算的管理脫節，在進行評價工作時要指出被審計領導干部的責任，避免責任不明確的問題產生。

（三）對專項基金的管理和使用情況進行審計

在審計工作中要注意審計專項的基金的管理情況及使用情況，如農業扶貧、社保、環保等，應對其使用情況充分掌握并進行科學的審計和評價。

（四）對管理國有資產及其使用和保值增值情況進行審計

在審計工作進行中重點要對國有資產經營管理部門是否履行了對國有財產的管理義務進行審計，以及主要的國企或國有控股企業中資產的保值增值情況，并審計評價國有資產的安全和完整性在企業改革或資產重組的過程中是否遭到破壞。

（五）對是否遵循相關的法律法規進行審計評價

一切經濟活動應遵循國家相關的法律法規，廉政法紀以及企業內部自身的財政管理制度，在審計工作進行中要指出執行過程中存在的問題以及相關人員的具體責任。將責任具體到某些人員身上，避免互相推卸責任。

二、黨政領導干部經濟責任審計中存在的問題

（一）評價難度大

經濟責任審計評價工作存在一定的主觀性，審計人員的主觀意識對工作的影響較大。有的審計人員在展開工作時刻意避開了評價被審計的黨政領導，而是只評價審計的事項，導致審計工作不全面，難以起到應有的作用。如：審計人員在審計財務報表時，沒有認真核實相應的領導是否履行了經濟責任，直接評價相關的領導或是忽視評價領導這部分工作。審計人員的主觀判斷不同對相同的問題會產生不同的看法，對審計工作造成影響，使經濟責任審計工作難以保證公平、公正，缺乏客觀性。

（二）難以掌控審計風險

審計的風險是審計人員在黨政干部經濟責任審計過程中審計方法和過程不恰當或對審計事項判斷不正確從而審計意見不正確，導致產生損失，甚至有需要承擔相應責任的可能性。審計風險隱蔽性強，風險內容涉及面廣，使審計人員難以掌控審計的風險。審計風險客觀存在于審計人員的意識之外，一般是由于審計人員的不小心而產生，并且審計風險存在與整個審計的過程中。導致在實際工作中審計人員很容易違反程序的規定，大大增加了審計工作的難度。

（三）“先審后離”原則貫徹不到位

我國缺乏完善的干部管理制度，對黨政領導干部經濟責任審計通常是產生問題才進行審計工作。審計過程中執法不嚴的現象頻繁發生。在實際情況中，負責委托審計的相關部門與審計部門不能做到緊密的結合，難以貫徹“先審后離”的原則。通常都是“先離后審”，即先調離并且得到任命之后才開展審計工作，違背了加強干部考核和管理的初衷，加大了審計工作的難度，對有些問題的核實比較困難，一旦被審計人出現問題，處理上也比較困難，使審計的作用得不到有效的發揮。

（四）相關的制度不夠完善

黨政領導干部經濟責任審計在實踐中缺乏相關的強有力的法律法規。2006年經濟責任審計被納入審計法，然而在細節問題上仍缺乏相關的法規。審計黨政領導干部是否在法律允許的范圍內履行了自己的經濟職責并進行審計評價是經濟責任審計工作的核心，但目前缺乏權威的評價系統。并且，審計工作的完成需要的時間長，在此期間不能保證法律法規不發生變化，一旦改變，選擇恰當的法律法規就成了難題。由于法律的滯后性，如果被審計人有新的問題存在，很難做到有法可依。綜上所述，相關的制度不完善給審計工作造成了很大的不便。

三、黨政領導干部經濟責任審計的改進措施

（一）制定完善的評價指標體系

要想避免由審計人員的主觀判斷帶來的審計問題，就要建立完善的經濟責任審計評價指標體系。審計的質量、審計水平、審計成果的運用及對被審計人員評價的公正性都可以在經濟責任審計評價結果中得到體現。這就要求經濟責任審計評價結果準確無誤，建立一套完善的經濟責任評價指標體系是保證審計結果的必要條件。審計工作的進行應在明確了黨政領導經濟責任之后，將經濟責任具體化、指標化，并加以合理的分析評價，科學的衡量出責任的履行情況，保證審計評價符合客觀事實。

（二）審核部門建立有效的監控體系以降低審計風險

審計部門應嚴格監督其對黨政領導干部經濟責任審計工作的執行情況，并且不定時的檢查工作的進行，有了問題及時指出并改正。建立并逐漸完善其監控體制，建立健全的質量控制體系，爭取把審計風險降到最低。例如，可以建立經濟責任審計符合制度、審計聯席會議制度等，定期對工作中的問題進行收集，反饋給執行審計人員，完成信息的溝通，以便及時采取解決的措施，避免審計出現差錯，最大限度的降低審計風險。

（三）增加任前任中審計比重，前移審計監督關口

為了解決“先審后離”原則貫徹不到位的問題，應該加大審計力度，注重事前及事中的監督，避免在出現問題之后才進行審計的現象發生；嚴格監督相關領導在職期間的職責完成情況；對黨政領導干部的審計不要只局限在離任時開展；在任期中充分結合年度目標與責任履行的實際情況調查審計其經濟活動，將審計監督關口移到前邊；認真貫徹“先審后離”的原則，將傳統的事后審計向事前和事中審計轉變。通過“先審后離”原則的貫徹，不僅可以充分發揮審計得到作用，還可以及時發現黨政領導干部在經濟活動中的問題，防止的發生。

四、結語

篇7

(一)國有企業財務收支狀況

對國有企業財務收支狀況實施的經濟責任審計，主要是依據我國統一的財務會計制度、準則以及相關的經濟法律法規，在必要的審計程序監視下，對國有企業負責人任職期間的企業財務收支管理進行嚴格的審計：企業會計信息的真實性；帳表與實際之間的相符程度；企業會計核算的合理性以及企業經營管理中存在的問題的解決程度等。

(二)任期期間資產質量的審計

對于國有企業新的負責人而言，前一任負責人遺留下來的經濟問題就會被擱置。這就是國有企業普遍存在的新官不理舊賬的情況。因此，在進行國有企業經濟責任審計時，應對前后任期期間資產質量的情況進行清楚的劃分。通過對企業的會計信息進行有效地查實，來真是的反應國有企業資產管理的實際質量情況。對于任職期間資產質量的審計重點是對負責人任職期間資產質量變動情況進行審計。

(三)任職期間經營成果的審計

在國有企業的經濟管理中，經營成果不是的現象十分的普遍。因此，為杜絕上述情況更深程度的惡化，就應對經濟責任審計重要內容——經營成果進行有效地審計。對于國有企業任期內的經營成果的真實性與完整性，在財務收支審計與資產質量審計的基礎上，基于對企業負責人任期期間的主營業務收入、主營業務成本、管理費用等財務定量評價指標進行深入的分析與審計。

(四)任職期間國有企業經營合法性審計

新時期，國有企業經濟責任審計強調的重點之一就是對任職期間國有企業的重大經營活動以及經營決策進行審計，主要是對其的合法性、合規性，如有無公款私存，坐收坐支，私設“小金庫”，資金賬外循環；是否存在違規越權炒作股票、期貨等高風險金融品種等進行審計，注重的是對企業實施的績效審計。

二、新時期國有企業經濟責任審計中存在的問題分析

(一)對于開展國有企業經濟責任審計的重要性認識不足

其一是干部管理的權屬復雜，對于審計的對象確定存在一定的難度。對于國有企業而言，在改制、兼并以及重組資本時，就會產生十分復雜的權屬成分。其二是被審人任期的職責難以確定。由于沒有一個完整的、詳盡的履職規范文件進行約束，在界定被審人的經濟責任方面就會產生較大的難度。

(二)經濟責任審計貫徹受限，增加了國有企業經濟責任審計的風險

經濟責任審計在貫徹中受到限制，主要表現在：一是經濟責任審計目標的復雜性。由于缺乏具體可行的操作標準，經濟責任審計目標的復雜性，就造成在規避審計風險的過程中產生一定的困難。二是審計手段存在局限性。對于國有企業內部審計對外部資料的取得是非常困難的，這就給企業的資產質量以及完整性的確認等，造成了一系列的不確定的因素。三是“先審后離”的原則在企業經濟責任審計中很難貫徹執行。現實的情況是基本上是人已經提拔、調任，內審部才接受組織部門的委托進行積極責任審計，這樣就會造成經濟責任審計比較的被動，查處的難度比較大，給國有經濟的審計就會產生較大的壓力與風險。

(三)經濟責任審計類別單一，審計成果難以有效的轉化

當前，由于國有企業集團的干部管理規章制度以及考核措施不夠完善，就會造成內部審計對用度干部的人用幾乎沒有發言權。盡管有關企業的治理以及干部的任用與管理依舊處于一個不斷完善的進程之中，但是卻沒有一種制度和機制，對經濟責任審計的結果直接用于干部的任用與監督進行明確的規定。這樣，就造成經濟責任審計的成果無法在國有企業的管理中發揮真正的實際效果。由于審計結果疏于落實，對于審計中發現的問題能夠得到處理與解決的就相對比較少，被審單位整改的也不徹底到應有的作用。

三、新時期構筑國有企業經濟責任審計的措施

(一)完善國有資產外部監管機制，加強重要崗位人事監管

做好國有企業經濟責任審計最關鍵的就是獲得完善的國有資產外部監管機制的支持。這樣，對于國有企業就能夠開展更為公正客觀、實事求是的評價.一是要構建完善三的企業外部監督機制。審計部門應會同財政、稅務部門對國有企業進行共同的監督，這樣在形成監督合力的情況下，對社會審計組織以及內部審計機構存在的有效工作成果，形成實現國有企業經濟責任監管的防線；二是加強國有企業重要崗位上的人事監管，提高制度建設的質量以及監管的水平；三是建立健全有效地權力運行機制，提高權利運行的透明度，完善對國有企業的權力制約以及監督機制。

(二)建立健全國有企業監管的內部控制制度，發揮審計的內部監管效能

對于日益現代化的國有企業而言，更應在日常的經濟管理中強化自身的內部控制制度管理。尤其是要在健全審計監督制度下，不斷地提高經營與管理的效率，從企業的內部著手杜絕各種不法行為的產生。首先，建立以防為主的監控防線。即國有企業在全過程的管理中注重各部門職員之間的相互監督與相互制衡；其次，基于現有的審計與紀檢監察部門，成立一個獨立與審計對象的審計委員會，對會計部門實施有效的內部控制，以便于在管理的過程中及時的發現問題，對企業的經營風險以及會計管理風險進行化解。

篇8

馬克思在《手稿》中指出：“誠然，動物也生產。它為自己營造巢穴或住所，如蜜蜂、海貍、螞蟻等。但是，動物只生產它自己或它的后代所直接需要的東西；動物的生產是片面的，而人的生產是全面的；動物只是在直接的肉體需要的支配下生產，而人甚至不受肉體需要的影響也進行生產，并且只有不受這種需要的影響才進行真正地生產；動物只生產自身，而人再生產整個自然界；動物的產品直接屬于它的肉體，而人則自由地面對自己的產品。動物只是按照它所屬的那個種的尺度和需要來構造，而人懂得按照任何一個種的尺度來進行生產，并且懂得處處都把內在的尺度運用于對象；因此，人也按照美的規律來構造。”在這段文字中，馬克思提出了兩個不同的尺度，并區分了動物的尺度和人的尺度?！叭魏我粋€種的尺度”指的是物的尺度，也就是客體的尺度?！皟仍诘某叨取敝傅氖侨说某叨?，也就是主體的尺度。動物只能夠按照一個尺度，也就是自己的物種的尺度進行活動，如蜜蜂只能造出蜂巢，不能造出其他的物種的穴居或住所，海貍也只會建造出有一道堤壩的住宅，其他形式的住宅則建造不出來，螞蟻也只能掘出蟻穴。這種生產活動只是動物根據自己的種屬的需要和尺度進行的本能活動，是屬于肉體的片面的活動，動物不能夠按照任何一種自身之外的種屬的需要和尺度進行生產活動，它們只能機械的按照自己的本能去適應自然環境，不能改造自然。而人類則可以按照兩個尺度，也就是任何一個種的尺度和人的內在尺度一起來進行勞動生產。人可以建造出自己住的房子，也可以根據自己的意識或特定精神文化的需求建造出類似蜂巢的建筑，可以在河邊海邊建造出堤壩，也可以在戰爭時期挖掘出洞穴進行避護。人的生產活動時自由地不僅僅局限于肉體需要的活動，人的活動具有自覺的、有意識的特點，人的活動也是自由的、有創造力的活動。人可以因為根據自己的目的來改變自然界，支配自然界。因此，人能夠超越動物，按照任何一個種的尺度進行生產活動，并且將自己的內在的尺度結合起來，在他所創造的世界中直觀自身。所以人的生產勞動過程包括了兩個方面的內容：一方面是客觀的規律性，一方面是主體的目的性。“人懂得按照任何一個種的尺度來進行生產，并且懂得把內在的尺度運用于對象”這句話反映了人的生產活動是任何一個種的尺度和人的內在尺度的統一。審美是人的生產活動的一種，也包含了主觀和客觀兩個方面的內容。

二、審美是主體與客體在實踐中實現的統一

外在物種的尺度與內在人類的尺度如何達到統一呢？它們在實踐的過程中達到了統一，審美在實踐的過程中得到了實現。實踐是主體與客體之間的橋梁，也是主體與客體產生關系從而達到統一的關鍵之所在。實踐的過程是人的本質力量對象化的過程。關于人的本質，馬克思既否定了黑格爾的抽象的精神屬性的觀點，也否定了費爾巴哈的抽象的物質屬性的觀點，他認為人既有精神意識的屬性也有物質自然的屬性。我們應當把兩者統一起來。蔣孔陽先生認為“正是自覺性、目的性和創造性等特點，是人的本質力量突破自然地物質束縛，向著精神的自由王國上升，人除了有自然地本質力量之外，更有精神的本質力量?！边@種解讀很好的解釋了馬克思說的“五官感覺的形成是迄今為止全部世界歷史的產物?！币驗閷嵺`的過程不是靜止的，人在實踐的過程中不斷地超越自然，超越自己。人的審美感受力也在不斷地豐富，對象美的領域也因為人對客觀事物的本質力量對象化而不斷地擴大。馬克思從宏觀的角度闡釋人的本質力量對象化，但并沒有具體說明人的本質力量有具體哪些。不過馬克思在《手稿》中提到人的本質力量是多種多樣的：“人對世界的任何一種人的關系———視覺、聽覺、嗅覺、味覺、觸覺、思維、直觀、情感、愿望、活動、愛———總之，他的個體的一切器官，正像在形式上直接是社會的器官的那些器官一樣，是通過自己的對象性關系而對對象的占有，對人的現實的占有；這些器官同對象的關系，是人的現實的實現（因此，正像人的本質規定和活動是多種多樣的一樣，人的現實也是多種多樣的。）?！币虼?，我們可以推斷出，審美過程也是人的多種本質力量對象化的其中一種過程和表現，并且使人和對象在審美實踐的過程中實現了統一。從客體方面來看，“隨著對象性的現實在社會中對人來說到處成為人的本質力量的現實，成為人的現實，因而成為人的本質力量的現實，一切對象對他來說也就成為他自身的對象化。對象如何對他來說成為他的對象，這取決于對象的性質以及與之相適應的本質力量的性質。”在審美實踐中，對象的性質也就是客體的獨特的性質，對象的性質與人的本質力量的獨特的性質達到了統一就是審美實踐的過程。對象中存在著美的客觀性，比如對稱、和諧等美的客觀法則。從主體方面來看，“對象只能像我的本質力量作為一種主體能力自為地存在著那樣才對我而存在，因為任何一個對象對我的意義恰好都以我的感覺所及的程度為限?！敝黧w的本質力量是審美實踐過程中最重要的一個環節。

篇9

EL檢測原理與檢測系統在文獻［1］中有詳細的描述。本文采用該文獻中的方法對太陽能電池片的EL圖像進行采集。圖1(a)、(b)、(c)分別表示由CCD采集的一塊大小為125bits×125bits的虛焊缺陷圖像、微裂缺陷圖像和斷指缺陷圖像。圖1(d)是無缺陷太陽能電池組圖像，它包含36(6×6)塊大小為125bits×125bits的太陽能電池片圖像。本文提出融合主成分分析(PCA)改進反向傳播神經網絡(BPNN)方法和徑向基神經網絡(RBFNN)方法對太陽能電池缺陷電致發光圖像進行處理，主要包括圖像采集、PCA特征提取降維、神經網絡分類訓練、預測輸出等部分，如圖2所示。

1．1PCA處理輸入數據當BPNN和RBFNN的輸入是太陽能電池板缺陷圖像集時，圖像是以向量的形式表示。向量維數太大將不利于網絡的計算。我們采用主成分分量分析(PCA)算法［15］來提取該向量的主要特征分量，既不損失重要信息又能減少網絡的計算量。PCA是基于協方差矩陣將樣本數據投影到一個新的空間中，那么表示該樣本數據就只需要該樣本數據最大的一個線性無關組的特征值對應的空間坐標即可。將特征值從大到小排列，取較大特征值對應的分量就稱為主成分分量。通過這種由高維數據空間向低維數據空間投影的方法，可以將原始的高維數據壓縮到低維。假設數據矩陣Xn×p由樣本圖像組成，n是樣本數，p是樣本圖像的大小。若Xn×p的每一行代表一幅樣本圖像，則Xn×p的PCA降維矩陣求解步驟如下。

1．2創建BPNN模型和RBFNN模型太陽能電池缺陷種類很多，不同缺陷類型圖像具有不同特征。對太陽能電池缺陷圖像求其主成分分量作為BPNN的輸入，缺陷的分類作為輸出，輸入層有k個神經元(降維后主成分分量個數)，輸出層有1個神經元(缺陷的分類向量)。隱層的節點數可以憑經驗多次實驗確定，也可以設計一個隱含層數目可變的BPNN。通過誤差對比，選擇在給定對比次數內誤差最小所對應的隱含層神經元數目，從而確定BPNN的結構。一般來說，3層BPNN就能以任意的精度逼近任意的連續函數［16］。本論文選擇3層BPNN，結構為k－m－1，m為隱含層節點數。為了使網絡訓練時不發生“過擬合”現象，設計合理BPNN模型的過程是一個不斷調整參數對比結果的過程。確定BPNN結構后，就可以對該網絡進行訓練。訓練函數采用Levenberg-Marquardt函數，隱含層神經元傳遞函數為S型正切函數tansig，輸出層神經元函數為純線性函數purelin。調用格式:net=newff(Y，T，［m，1］，{‘tansig’，‘purelin’}，‘train-lm’);Y為神經網絡的輸入矩陣向量(PCA降維后的矩陣向量)，T為神經網絡的輸出矩陣向量。Matlab自帶4種主要的函數來設計RBFNN:newrbe，newrb，newgrnn，newpnn。本文用相同的訓練樣本集和測試樣本集創建和測試了這4種網絡，其中，用newgrnn創建的網絡識別率最高，因此選用廣義回歸神經網絡newgrnn來創建RBFNN:(1)隱含層徑向基神經元層數目等于輸入樣本數，其權值等于輸入矩陣向量的轉置。(2)輸出層線性神經元層，以隱含層神經元的輸出作為該層的輸入，權值為輸出矩陣向量T，無閾值向量。調用格式:net=newgrnn(Y，T，Spread);Y為神經網絡的輸入矩陣向量(PCA降維后的矩陣向量)，T為神經網絡的輸出矩陣向量，Spread為徑向基函數的擴展速度。

1．3太陽能電池缺陷的檢測算法(1)數據映射。取每種類型缺陷圖像的60%和40%分別作為BPNN和RBFNN的訓練樣本集和測試樣本集。將樣本集中每張圖片變成矩陣中的一列，形成一個矩陣，采用2．1節中的方法對該矩陣進行PCA降維后的矩陣作為BPNN和RBFNN的輸入。將虛焊、微裂、斷指和無缺陷4種不同類型圖像分別標記為1，2，3，4，作為網絡期望輸出T。(2)數據歸一化。將輸入輸出矩陣向量歸一化為［－1，1］，利于神經網絡的計算。(3)分別調用2．2節中創建的BPNN和RBFNN，設置網絡參數，利用訓練樣本集先對網絡訓練，然后將訓練好的網絡對測試樣本集進行仿真，并對仿真結果進行反歸一化。(4)最后將仿真預測輸出分別和圖像1，2，3，4比較，差值的絕對值小于閾值0．5認為預測正確。閾值是根據網絡的期望輸出選擇的，以能正確區分不同缺陷類型為宜。識別率定義為正確識別的數量和樣本數的比值。

2實驗內容與結果分析

為了驗證本文方法的有效性，我們通過CCD圖像采集系統采集了1000張太陽能電池板EL圖片，包括250張虛焊樣本、250張微裂樣本、250張斷指樣本、250張無缺陷樣本，大小為125bits×125bits。我們利用圖片組成的樣本數據集進行了大量的實驗，將每種類型缺陷圖像的60%和40%分別作為BPNN和RBFNN的訓練樣本集和測試樣本集。算法測試硬件平臺為Inteli5750、主頻2．66GHz的CPU，4G內存的PC機，編譯環境為Mat-labR2012b。由于樣本圖像數據較大，需采用2．1節中的PCA算法進行降維處理。對樣本圖像集降維后，得到神經網絡的輸入矩陣。但是，隨著樣本數的增加，占有主要信息的主成分維數也在增加。因此，分別采用占有主要信息60%～90%的圖像作為BPNN的輸入，對應的降維后的主成分維數k為BPNN輸入層節點數。由于BPNN的結果每次都不同，所以運行50次，保存識別率最高的網絡。圖3是在不同樣本集數下的PCA-BPNN的最高識別率。其中，樣本數n=1000時的PCA-BPNN識別率如表1所示。同時網絡參數設置也列在表1中。隱含層中的最佳節點數是采用經驗公式所得［17］。從圖3和表1中可以看出，當維數降至20維(占主要信息70%)、總樣本數為1000(測試樣本400)時，4種類型總的最高識別率為93．5%。在相同的訓練樣本集和測試樣本集上，采用與BPNN同樣的輸入和輸出，在不同樣本集數下，PCA-RBFNN的最高識別率如圖4所示。其中，樣本數n=1000時的PCA-RBFNN識別率如表2所示。參數Spread的設置也列在表2中，首先設定Spread為1，然后以10倍的間隔速度遞減。從圖4和表2中可以看出，樣本數為1000(測試樣本400)時，PCA維數降到15(占主要信息65%)，總的最高識別率為96．25%。兩種網絡的測試樣本集最高識別率對比分別如圖5和表3所示。圖5(a)、(b)分別為采用PCA-BPNN與PCA-RBFNN方法時測試樣本集中的4種缺陷樣本圖像的期望值與預測值。表3列出了兩種方法的具體識別結果。從表3可以看出，兩種方法對虛焊缺陷識別率均較高，分別為99%和100%;微裂缺陷識別率較低，分別為89%和92%。這是因為虛焊缺陷面積較大，顏色較深具有顯著特點;而微裂缺陷面積較小，與背景對比不強烈，導致錯誤分類。采用本文提出的BPNN和RBFNN方法處理一幅750×750大小的圖像大約分別需要1．8s和0．1s，PCA降維的時間大約為0．02s。將上述兩種方法與FCM［18］及ICA［3］方法進行比較，結果如表4所示?？梢钥闯?，RBFNN方法具有較高的識別率和較短的計算時間，更適合于在線檢測。

3結論

篇10

關鍵詞：中國；審計環境；審計信譽；審計質量

Abstract:Basedontheanalysisofthecurrentauditingenvironment,thepaperprobesintotheproblems,suchastheinsufficientsocialawareness,thecreditcrisisofauditing,andsoon.FinallysomecountermeasuresareputforwardtooptimizetheauditingenvironmentinChina.

Keywords:China；auditingenvironment；auditingcredit；auditingquality

審計環境是在一定的時間和空間條件下與審計活動相關的一切外部事物及其活動的總和，涉及政治、經濟、法律、科學文化以及社會環境的諸多方面。［1］審計環境不僅是審計產生的土壤，也是審計發展的保證條件。審計環境既是審計存在和發展的空間，又是審計賴以生存的土壤,因此它是現代審計理論研究的一個重要課題，研究如何改善審計環境因素來加強我國的審計建設，關系到審計職能能否實現，關系到審計質量，關系到審計事業的興衰。

一、我國審計環境現狀分析

審計環境可分為審計外部環境和審計內部環境。審計外部環境包括政治環境、經濟環境、管理環境、社會環境等；審計內部環境包括控制環境、人際環境、技能環境、客觀環境等。審計內環境決定著審計的本質，進而決定了審計的職能，進一步決定著審計的程序和方法。審計外環境則決定著審計動因，進而決定著審計目標。

我國的獨立審計從1980年恢復到現在已經有20多年的時間。20多年來，隨著審計法制環境的逐步完善，注冊會計師資格考試制度的實行，獨立審計職業規范體系的初步建立，會計師事務所的日益發展，獨立審計業務的不斷擴大，獨立審計的地位和信譽正逐步提高，審計的法律和社會環境逐步建立，一個高素質的注冊會計師隊伍也正在形成。然而，我們也看到審計環境在發展和完善的過程中存在著不少的問題。會計信息失真現象嚴重，近幾年相繼發生一系列的審計失敗案，使審計職業界的公信力受到了嚴重的影響，我國審計環境總體現狀并不令人樂觀。［2］

（一）社會對審計認識有待提高

審計機關已經成立20多年，審計地位和作用在社會上已經基本形成共識。但是個別地方和部門還對審計實施經濟監督存有片面認識，把審計部門較高層次的綜合經濟監督和專業部門的執法監督相提并論，往往對審計部門的檢查監督視為重復檢查。［3］部分單位或個別領導還缺乏對審計工作的認識，為逃避檢查拒絕提供完整資料，故意隱瞞情況，拖延時間，給審計工作設置障礙。

《中華人民共和國審計法》規定的審計雙重領導使審計機關處于兩難境地。一些單位領導為了地方和部門經濟利益，搞掛牌保護，甚至直接干擾審計查處，說情風盛行，上級領導機關的行政干預多，使審計陷入執法違令、執令違法的兩難境地。同時，委托與受托方的監督與制約關系失衡，社會審計是受托審計，委托人，被審計人，審計機構三者之間應當是相互獨立的，但從實際情況看，由于被審計公司內部治理結構失效，被審計公司審計的實際委托人是該公司的經營管理人員，即管理層聘用審計機構審計，監督管理者自己的行為，并且審計費用等事項由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞了審計的平衡關系，管理層在審計交易的“契約”中掌握著審計機構的聘用，續聘與審計費用標準等內容，審計機構明顯處于被動地位，這樣在很大程度上影響了審計的公正性。

（二）社會審計信譽危機

少數注冊會計師在執業過程中，往往把職業道德準則拋到了腦后，尤其是發生在證券行業的假賬，因為廣受傳媒關注，涉及大量中小投資者利益，社會反響強烈，導致社會公眾對社會審計的負面評價，有的甚至是惡劣的，社會審計遭受前所未有的信任危機。如2005年1月31日，金荔科技(600762)預虧公告，證監會湖南監管局于去年底對公司進行了專項核查,初步查明公司2003年度虛作收入13207.61萬元，虛轉成本5028.45萬元，虛增利潤8179.16萬元，2004年1-10月,虛作收入11009.5萬元，虛轉成本3738.52萬元，虛增利潤7270.98萬元。公司將對以前年度虛作收入、虛增利潤的情況進行追溯調整，2003年度業績將出現虧損。審計報告嚴重失真是籠罩在整個行業的一個陰影，導致了投資者和社會公眾對會計師事務所喪失了信心。［2］

（三）審計隊伍人才缺乏

審計人員是審核被審計單位的經濟資料的操作員，基層審計執法人員素質不高是比較突出的問題。不少文化程度較低，又未經專業培訓的人員進入審計機關；原有一些人員又知識老化、方法單一，與現代審計技術的發展有一定的差距，使審計隊伍整體素質、綜合能力不高。審計人員素質低導致在實際工作中對會計準則和會計制度把握不好，曲解會計科目含義，致使不能正確核算經濟業務，同時，審計人員工作疏忽，經常出現數字書寫與計算錯誤，會計估計錯誤等問題，導致了審計質量不高。［4］

（四）會計環境現狀不夠理想

首先，會計人員素質普遍較低，職業道德意識較弱，提供全面真實的會計信息尚有困難；其次，各企業的領導對提供真實可靠的會計信息不重視，甚至要求會計人員做假賬，并視之為理所當然；再次，企業的內控制度不健全或形同虛設，不能發揮其應有的作用。審計資源是有限的，面對如此多的假賬，且得不到被審計單位應有的配合，審計人員倍感力不從心。最后，當前會計師事務所組織形式存在不足。我國會計師事務所主要采取有限責任公司形式，約占總數的90%，應該說，這種形式的事務所有其優點，但隨著審計業務的深入，它的缺點顯得更為突出，表現在：（1）降低了風險責任對執業行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任，這使得的情況屢見不鮮；（2）事務所投資者以其投資額為限擔負責任，這在很多時候是起不到制約公司法人或經營者的作用，所以鋌而走險的違法現象也就難以遏止。［5］

審計環境是審計產生的土壤，是審計發展的保證條件，對審計質量的影響重大。面對知識經濟、信息網絡、世界經濟一體化，審計環境發生了巨大變化，審計事業面臨新的挑戰。從現階段看，我國審計機關的力量有限，審計隊伍無論是技術水平、知識結構、綜合技能、人員數量都與形勢的要求有一定的距離，審計的社會、法律等環境有待進一步建設完善。因此，要保證審計事業健康有序發展，優化審計環境，提高審計質量刻不容緩。

二、完善我國審計環境的措施和建議

（一）加強行業監管，完善執業規范體系

相形于審計環境的巨變，現行國家審計機關的行政審計模式及雙重領導體制弊端突現，隸屬于政府序列部門的審計機關對政府管理的國家資金財政財務收支實施審計監督難以獨立，上級審計機關對下級審計機關所謂業務指導操作性不強，對存在的條塊分割，職能交叉現象鞭長莫及。建立隸屬于立法機構、垂直管理的國家審計體制已是形勢所需，這將更有利于審計獨立性、權威性的發揮。

加強法制建設，規范審計行為。在法規體系上理順地方部門法規與國家政策之間的關系，盡量避免合理不合法，法規滯后，堅決杜絕法規沖突；在法制建設上賦予審計機關更多的審計處理權，明確審計人員的執法責任，提高審計機關執法力度和執法水平；強化審計法制宣傳，適當披露審計查處的典型案件，增強行政執法效果；健全責任追究制度，使嚴重違紀違規的責任者受到嚴懲，發揮審計的震懾作用。［6］

針對注冊會計師行業的造假行為，首先要加大監管的力度，著力構建包括與政府部門聯手監管，重大業務事項備報，上下聯動開展行業互查，公眾舉報和新聞曝光相結合的社會監管在內的行業監管體系；其次要加大執法力度，完善注冊會計師民事賠償制度，消除其僥幸心理，降低執業風險；最后，應強化行業的職業道德建設，在行業檢查、開展培訓和后續教育時，應將職業道德建設作為工作的重點，使業內所有從業人員確實做到誠信為本，操守為重，遵循準則，不造假。在執業規范體系的建設上，應加快職業道德準則，質量控制準則，后續教育準則的制訂和完善，增強其可操作性，使獨立審計準則能真正落到實處。（二）凈化會計行為環境，提高會計信息質量

會計信息的失真原因是很多方面的，既有追求利益的因素，也有產權不明，執法不嚴，道德低下的因素，因此必須對癥下藥，從多方面入手解決當前信息失真的問題，改善審計執業環境。

加大對財務會計造假的懲罰力度和執法力度，糾正各種形式的“人治”傾向，嚴格按新《會計法》辦事，并把處罰重點放在責任個人身上；加強職業道德建設，應制定一套可操作的會計職業道德規范，并建立相應的評價機制，提高會計人員的職業道德意識和道德水平；強化政府監督，建立以財政監督為主體，審計、稅務、信貸監督為補充的監督體系，嚴格明確各監督主體的職責，形成監督合力；堅持法制宣傳和培訓教育相結合的原則，強化企業負責人和會計人員的法制觀念，形成有效的企業內部自我約束機制。［7］

（三）繼續推進會計師事務所體制改革

推進行業管理體制改革與創新，結合當前政府轉變職能的工作，進一步理順事務所、地方注協與財政部門的關系，明確各自的職責，解決脫鉤改制遺留下來的各種問題，使事務所能夠真正獨立執業。積極推進執業機構向合伙制轉變，加大事務所的執業責任，提高注冊會計師的風險意識，增加注冊會計師提供高質量審計服務的壓力和動力。

（四）設立審計委員會，消除聘用制的不足

健全企業內部控制制度，明確經營者、財務管理人員以及會計工作人員的職責和權限，建立內部稽核制度。被審計單位內部控制的強弱影響審計程序設計方法和審計范圍的確定。隨著經濟的發展，企業的業務量逐漸增加，企業覆蓋面卻有限，如果隨著企業管理水平的不斷提高，普遍建立了內控制度，那么使審計從以查賬為基礎過渡到以內控為基礎，就成為可能，這將顯著提高審計工作的效率。［8］

審計委員會是董事會內的一個分會，它是由非行政董事組成，它是董事會和內部、外部審計師溝通的橋梁，分擔了行政董事在內部控制和財務報告方面的部分工作。審計委員會一個重要職責便是規范財務報告：（1）主持有關外部審計的事務，選擇獨立審計師，討論外部審計的范圍、程序和計劃，評價獨立審計師的能力，督查審計結果。（2）檢查公司所有重要的會計政策，對重大的變動和其他有疑問之處加以報告。（3）先行檢查中期財務報告、年度財務報表和董事會報告。［9］

西方企業審計委員會的實踐結果證明，審計委員會在保證企業規范高效運作中起著不可替代的作用。由于內部審計特有的專業特征，需要具有管理、財務、技術、營銷等專業知識和工作經驗的人士組成審計委員會。只有這樣，才能真正保證對企業經營管理進行專業監督和評價，有針對地提出獨立客觀的專業性意見，為健全企業的財務制度，減少弄虛作假以至腐敗等事件的發生，并促進國民經濟的健康發展作出貢獻。

（五）實行永續聘任制，提高審計獨立性

發揮“審計約定書”作用，在保證有償服務的前提下提高注冊會計師的獨立性。授權董事與注冊會計師簽約。一旦約定“此約定書一經貴公司及本所同意，即對以后數次審計約定有效”，并規定了違約責任，該條款有利于注冊會計師依法審計。我國的約定書往往一次有效，每次都要續簽，這使客戶解聘注冊會計師易如反掌，又不負責任。上市公司雖然規定注冊會計師有在股東大會上申述的權利，但股東大會為控股股東所控制。所以建議修改《審計約定書》準則，規定約定書的長期有效性，并在約定書上約定終止約定書的條件及違約責任。

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（六）提高審計人員素質、健全激勵和約束機制

提高審計人員政治思想理論素質和職業道德修養，重視審計人員的后續教育和專業技能培訓，達到“人、法、技”的和諧統一；進一步貫徹《審計法》、《審計法實施條例》和審計工作規范，把審計證據、審計底稿、審計評價、審計報告工作規范作為重點，規范審計人員行為。改善審計工作的硬環境，建立良好的考核晉升制度，引進人才交流機制和競爭機制，樹立國家審計的榮譽感和使命感，吸引優秀人才加入。

健全和完善審計激勵與約束機制。要結合本單位實際，制定切實可行的審計質量激勵制度；要強化審計三級復核，嚴把審計項目質量關；要完善審計質量責任追究制，對不顧審計風險，工作草率，產生嚴重后果的要追究審計人員的責任。

三、結語

審計環境對審計事業的發展影響是深刻和持久的。但同時我們也應該認識到審計事業的發展又必將對審計環境起到能動作用。同時審計質量是審計工作永恒的話題，需要常抓不懈，持之以恒。審計環境對審計質量的影響重大，要提高審計質量，必須從審計環境入手。我國目前審計環境的不足，存在著很多亟待解決的問題，因此，我們要積極改善審計環境，提高審計質量和效率。

參考文獻：

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