長期股權投資論文范文
時間：2023-03-21 10:54:25
導語：如何才能寫好一篇長期股權投資論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。
篇1
1.設定長期股權投資管理的目標。
1.1設定管理業務目標。A公司業務的基本狀況，設定長期股權管理目標：目標一：保證長期股權賬面價值的真實完整，準確無誤，及時收取回報。目標二：建立完整科學的投資方案，并及時跟蹤。目標三：股權投資、股權轉讓要符合國家相應的法律法規以及企業內部的規章制度。目標四：確保項目建議書和可行性研究報告內容的真實可靠，支持投資可行性方案的理由要充分、恰當。目標五：明確投資處理方式和程序，保證投資處理有關文件、憑證的真實有效。2.2設定長期股權投資管理財務目標。目標一：保證長期股權項目價值的完整性，真實性和準確性。目標二：投資回報的及時收取。
2.長期股權管理環節的設置。
A公司根據長期股權項目特點和要求，對股權投資項目運營管理設置了四個環節，包括：項目的初步評價和決策、談判、股權的管理、股權的退出以及股權評價，其中股權的管理、退出和評價是后續進行的工作。
3.長期股權管理流程設計。
針對長期股權業務特點，A公司對投資業務分成了三個階段：調查階段，主要項目搜集、初步調研、立項會、盡職調查、部門審查幾方面內容；交易階段，主要有交易談判、投委會、中介調查、董事會、交易執行等幾方面內容；退出階段有后期管理、董事會審核、退出執行等幾方面內容。
4.管理組織特點。
A公司根據企業的特點，設立了比較完善的組織結構，突出公司的資產管理要求與職責。公司設一個總經理，一個財務總監和三名副經理。具體組織結構如下圖所示：其中，財務總監對財務部門進行管理，對A公司的長期股權管理有非常重要的作用。4.1財務部。財務部的主要職責有：①遵守國家的法律法規，在國家政策允許的前提下對政策充分利用；②按照會計準則正確設立賬目和科目；③建立健全的會計崗位責任制；④加強對子公司的監管；⑤行使融資管理的職能，對子公司的賬目負責。在公司進行長期股權投資時，對于出資項目要根據國家的相關法律法規進行審批，管理相應的程序，落實資金。針對于績效較差、資不抵債的子公司應當報告給總經理，并提出相關處理意見。4.2控制部：控制部的主要職責有：①負責新項目（含產品開發、投資）經濟性測算；②負責公司年度經營預算；③負責公司全過程成本控制；④負責公司商品收益管理；⑤負責公司中長期滾動規劃及年度實施計劃編制。在公司投資時各級管理部門要進行相應的監管工作，對公司股權的可行性進行分析，提出可行性分析報告，檢驗公司的投資是否合法合規，為后期公司的股權收益負責。另外還要加強對子公司績效評價。
二、長期股權投資中存在的風險和相應的控制手段
長期股權的投資擁有著高風險高收益的特點，這就使得相應的投資風險也是巨大的。對此，企業應該做好充分的準備來面對這些風險，從而避免風險為企業自身帶來的巨大傷害。從宏觀上來看，這些風險主要是由于一些外部環境的變化和內部的控制因素共同影響并引起的。對于前者的控制來說，這種因素已經超出了企業自身所能承受的范圍，因此往往很難對其進行預測；而后一因素，企業可以通過采用相應的手段來進行控制和規避。下文便結合A公司就一些在長期股權的投資中較為常見的幾種風險進行介紹：A公司發展長期股權是為了壯大公司的實力，但同時這也意味著風險的提高。
1.流動性風險。
對A公司的財務狀況分析可以看出，從2010年開始，A公司的資金流動率就有所下降，這就意味著公司的資金得不到保障，可能會出現資金的短缺狀況，債務償還的能力下降。這種流動性下降的情況就是A公司近年來不斷加強長期股權投資所造成的。
2.多元化經營風險。
近年來A公司轉變了經營戰略，加大對長期股權的投資，實行多元化經營的戰略，但是近幾年股權收益的狀況卻不是十分樂觀，股權收益率不斷的下降。究其原因實行多元化的類型是不是適合A公司發展，如不適合A公司的具體情況必然會阻礙A公司的長期發展戰略。這是一個值得考慮的問題。
3.投資結構風險。
A公司雖然涉足領域很多，但是投資的結構比較單一。仍然集中在汽車領域，這也沒有能夠達到公司董事會制定的多元化經營的目標。這種情況歸根結底還是管理模式的問題。A公司在進行長期股權投資時，可以靈活的調動公司資源，采用適當的體制規避公司可能遇到的風險。A公司，很重視框架的管理模式創新，為了加強企業股權投資的管理力度，A公司在原有的“直線職能制”的基礎上進行了創新，引入矩陣式的管理模型進行補充，并根據企業的實際情況進行改革和調整。這一模式提高了公司的績效，增加了公司對子公司的管理，有效的規避了風險。A公司的長期股權投資取得了不錯的成績，對其他擁有眾多子公司的企業有借鑒意義。
三、結語
篇2
1.1企業合并形成的長期股權投資
（1）我們在進行同一控制下的企業合并處理時，形成的長期股權投資首先應該確定投資成本。取得方式主要包括以支付現金、承擔債務或轉讓非現金資產等三種，初始投資成本應為合并日被合并方所有者權益賬面價值的份額，主要包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。其次，應該對比合并對價與初始投資成本，如果有差額則需調整留存收益，對于資本公積不足的情況，則需沖減調整留存收益。若合并方是以發行權益性證券的方式作為合并對價的，股本以發行股份面值確定（若以2000萬股作為合并對價，每股面值為1元，市價為5元，則計入股本2000萬元，其余則計入資本公積—股本溢價），初始投資成本與股本面值差額調整資本公積，資本公積不足沖減按的，調整留存收益。借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值）應收股利（被投資單位已宣告但尚未發放現金股利或利潤）資本公積-資本溢價或股本溢價（差額）盈余公積/利潤分配-未分配利潤（資本公積不足沖減）貸：有關資產或負債資本公積-資本溢價或股本溢價（差額）（2）非同一控制下的企業合并，可以看成雙方進行資產交易的行為。所謂初始投資成本的確定是以企業所發生的合并成本來進行計量。對于購買方所付出資產、發生或承擔負債的，按照購買日的公允價值確定其合并成本；購買方發行權益性債券的，以該證券的公允價值以及為合并所發生各項直接相關費用來確定其合并成本。于此同時，對于進行企業合并而導致購買方發生審計、法律服務、評估咨詢等中介費用和其他相關管理費用均計入當期損益。并對作為合并對價發行的權益性證券或債務行證券交易發生的費用，應由購買方計入相應證券的初始確認金額。
1.2通過企業合并以外的其他方式取得的長期股權投資
（1）以支付現金取得的長期股權投資，按實際支付的購買價款確定其初始投資成本，具體包括購買過程中應當發生的必要手續費等支出，但不包括投資單位已宣告發放的現金股利和利潤。（2）以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，由其所發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本，所支付的手續、傭金等從權益性證券溢價發行收入中扣除，溢價不足的沖減盈余公積和未分配利潤。（3）長期股權投資是由投資者投入的，應該按照協議的約定或投資合同的價值確定初始投資成本，其中價值不公允的除外。對于價值明顯高于或低于該項投資公允價值的，必須以公允價值來作為長期股權投資的初始投資成本，并由該項出資構成實收資本（或股本）的部分與確認的長期股權投資初始投資成本之間的差額來進行調整資本公積（股本溢價）。（4）對于所包含已宣告但尚未發放的現金股利或利潤的投資成本應計入應收股利，不能構成長期股權投資成本。
2長期股權投資成本法
2.1長期股權投資成本法定義
所謂長期股權投資成本法，是指投資按初始投資成本進行計價核算的一種計量方式。一般不調整其賬面價值，調整長期股權投資的成本只有在收到清算性股利和追加或收回投資時發生。其中，把被投資單位已宣告分派的現金股利或利潤確認為當期投資收益。
2.2長期股權投資成本法的具體核算范圍
（1）投資單位能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。（2）投資單位對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。一般為投資單位持有被投資企業20%以下表決權資本，一般持股比例大于50%和小于20%的長期股權投資。
2.3長期股權投資成本法核算方式
對于采用支付現金的形式取得的長期股權投資，按照實際支付價款確認其初始投資成本。但在確定長期股權投資的初始投資成本時，還應考慮企業為取得該項長期股權投資而發生的直接相關費用、稅金以及其他的必要支出。成本法核算時我們還應對以下幾點予以注意：一是企業取得的長期股權投資在實際支付價款時，被投資單位已宣告分派現金股利或利潤的，該項金額應計入當期投資收益，應收股利。在確認分得現金股利或利潤后，還應對其是否減值進行進一步考量。二是可收回金額低于長期股權投資賬面價值的應當計提減值準備，對于追加或收回投資應當調整其長期股權投資的成本。
3長期股權投資權益法
3.1長期股權投資權益法定義
長期股權投資權益法，是指以初始投資成本計量長期股權投資后，對于持有期間根據投資企業所享有被投資單位所有者權益份額的變動而對投資賬面價值進行調整的方法。
3.2長期股權投資權益法的的核算范圍
（1）對聯營企業和合營企業投資。（2）投資企業持有被投資企業20%或20%以上表決權資本但不能控制被投資企業的，采用權益法核算。一般持股比例在20%至50%之間（包括20%和50%）。
3.3長期股權投資成本法具體核算方式
一是對已取得的長期股權投資，以其初始投資成本為量化標準，根據比較與投資企業應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值所占份額的大小來判斷，如果前者大于后者，就不調整此項長期股權投資的初始投資成本；但如果相反，就應該計算差額計入當期損益（營業外收入），并調整長期股權投資的成本。
4將長期股權投資成本法轉換為權益法
（1）原持有的長期股權投資按照成本法核算，由于投資單位投資目的變化等原因決定后期追加投資，導致能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制的，賬務處理應相應轉換為權益法時，對原持有投資和追加投資的商譽與計入損益的金額考慮在內，分別進行處理：①分別核定按原持股比例確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值和原持有長期股權投資賬面余額。若前者小于后者，應作為原投資所體現的商譽，其差額不調整長期股權投資賬面價值；若前者大于后者，根據差額調整賬面價值和留存收益；②對追加投資取得的長期股權投資相比較，即后期追加的長期股權投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值，若前者大于后者，其差額為投資時體現的商譽，不調整長期股權投資成本；若前者小于后者，則應根據兩者之間的差額調增投資成本和當期營業外收入。對初始持有長期股權投資至改變核算方式日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值變動相對于原持股比例部分，是由于被投資單位實現凈損益產生的，這就要求投資單位按照持股比例去調整長期股權投資賬面價值，調整留存收益，計入長期股權投資—損益調整。若屬于其他原因導致，投資方應按享有被投資單位所占具體份額去調整賬面價值，并計入長期股權投資—其他權益變動，同時計入資本公積—其他資本公積。（2）因為處置投資使得對被投資單位由控制改變為重大影響或共同控制時，應從以下幾方面進行賬務處理：①按處置或收回的長期股權投資比例結轉終止確認的成本；②核定長期股權投資成本與原投資單位按照持有比例計算的應享有被投資單位的可辨認凈資產公允價值，并進行比較。若前者大于后者，差額屬于商譽部分，不調整長期股權投資賬面價值；若前者小于后者，則需調整賬面價值和留存收益。對初始持有長期股權投資至處置投資日之間被投資單位發生的凈損益變化，投資方在對于長期股權投資賬面價值的調整時還應考慮至處置投資當期期初被投資單位實現凈損益中所享有的份額，應扣除已發放或已宣告發放的現金股利及其利潤，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資日被投資單位實現凈損益享有的份額，應當調整當期損益。針對其他原因導致被投資單位應享有所有者權益變動的發生額，調整長期股權投資和資本公積—其他資本公積。
5長期股權投資權益法轉換為成本法
篇3
[論文關鍵詞]長期股權投資；成本法；現金股利
《企業會計準則第2號——長期股權投資》應用指南規定，長期股權投資適用于以下幾種類型的權益性投資：第一，企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資；第二，企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資；第三，企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資；第四，企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。對于以上4種類型的權益性投資，企業在采用長期股權投資會計核算時，符合第一和第四兩種類型的權益性投資，企業應當采用成本法核算，反之就采用權益法核算。
所謂成本法，就是長期股權投資應當按照初始投資成本人賬，不隨被投資單位權益的增減而調整投資企業的長期股權投資。對于長期股權投資成本法核算，筆者從以下兩個方面加以說明。
一、投資企業接受的現金股利全部屬于投資以后被投資企業產生的累計凈利潤．被投資單位宣告分派的現金股利．投資企業將其確認為當期投資收益
例I：甲企業于2006年1月1日以30萬元的價格購人乙企業10％的股份，同時支付相關稅費2萬元，款項均用銀行存款支付。乙企業每年實現的凈利潤和次年初宣告發放上年的現金股利情況見表l。
甲企業每年的會計核算如下(單位：萬元)：
1．2006年1月1日。甲企業購人股票時：
借：長期股權投資32
貸：銀行存款32
22007年2月。乙企業宣告發放股利時：
借：應收股利15
貸：投資收益15
3．2008年2月，乙企業宣告發放股利時：
借：應收股利3．2
貸：投資收益3．2
4．2009年2月，乙企業宣告發放股利時：
借：應收股利3
貸：投資收益3
二、投資企業接受的現金股利不全部屬于其投資以后被投資企業產生的累計凈利潤。即接受的現金股利有屬于投資以前被投資單位實現的凈利潤。就應沖減長期股權投資的成本.
在成本法下，投資企業長期股權投資成本的沖減和沖回的計算，是個非常棘手的問題。其實認真分析長期股權投資成本沖減的原因。對成本法核算長期股權投資起著關鍵的作用。如果投資企業投資后累計分派的現金股利(簡稱為累計已收現金股利)超過投資企業從投資開始到上年末至被投資單位累計實現的凈利潤的持股比例數(簡稱為累計應收現金股利)的差額。即累計已收的現金股利大于累計應收的現金股利，就是被投資企業實際多付的現金股利是來自于投資企業投資以前被投資企業實現的凈利潤。對于投資企業收到的投資以前被投資企業發放的現金股利，投資企業不應將其確認為當期損益，只能沖減投資企業的長期股權投資成本。在此種情況下，筆者認為分以下兩種情況，在長期股權投資成本法的會計核算中運用更為簡便。
(1)當投資企業累計已收現金股利大于累計應收現金股利，按當年被投資企業宣告分派的現金股利×投資企業的持股比例，借記“應收股利”科目，按上年被投資企業實現的凈利潤(應屬于投資企業的投資期)×投資企業的持股比例，貸記“投資收益”科目，借貸之間的差額。計人“長期股權投資”科目。
(2)當投資企業累計已收現金股利等于或小于累計應收現金股利。按當年被投資企業宣告分派的現金股利×投資企業的持股比例，借記“應收股利”科目，如果投資企業以前曾經沖減“長期股權投資”科目?，F在全額再沖回“長期股權投資”科目，借記“長期股權投資”科目，按兩者之和，貸記“投資收益”科目(也符合上述提到的投資企業接受的現金股利全部屬于投資以后被投資企業產生的累計凈利潤的情況)。
例2：甲企業于2005年1月1日以l00萬元的價格購人乙企業60％的股份，同時支付相關稅費3萬元，款項均用銀行存款支付。乙企業每年實現的凈利潤和次年初宣告發放上年的現金股利情況見表2。
根據表3中的資料．對甲企業每年的會計處理如下
(單位：萬元)：
1．2005年1月1日，投資時：
借：長期股權投資103
貸：銀行存款103
2．2005年2月，累計已收現金股利l2萬元>從投資開始至上年(2004年)末投資以后累計應收現金股利0萬元，符合第一種情況，所以，借記“應收股利”l2萬元，貸記“投資收益”0萬元，借貸差額計人“長期股權投資”，其會計分錄應為：
借：應收股利12
貸：長期股權投資12
3．2006年2月，累計已收現金股利36萬元>從投資開始至上年(2005年)末投資以后累計應收現金股利18萬元，符合第一種情況，所以，借記“應收股利”24萬元。貸記“投資收益”18萬元，借貸差額計人“長期股權投資”，其會計分錄為：
借：應收股利24
貸：投資收益18
長期股權投資6
4．2007年2月。累計已收現金股利585萬元>從投資開始至上年(2006年)末投資以后累計應收現金股利48萬元，符合第一種情況，應借記“應收股利’2Z8萬元，貸記“投資收益”30萬元，借貸差額計人“長期股權投資”。其會計分錄為：
借：應收股利22．8
長期股權投資72
貸：投資收益30
5．2008年2月。累計已收現金股利70．8萬元
借：應收股利12
長期股權投資10．8
貸：投資收益22.8
6．2009年2月。累計已收現金股利100．8萬元
篇4
【摘要】長期股權投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導致其核算需要由一種方法轉換為另外的方法，即成本法核算與權益法核算之間的相互轉換。文章就兩種方法相互轉換會計處理進行簡單剖析。
【關鍵詞】長期股權投資；成本法；權益法
一、成本法轉換為權益法
《企業會計準則第2號——長期股權投資》第十四條第二款規定：“因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本”。
（一）根據上述規定，原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不可靠計量的長期投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，在自成本法轉換為權益法核算時，應區分原持有的長期股權投資以及新增長期股權投資兩部分分別處理
1.原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確
定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額屬于通過投資作價體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，另一方面應同時調整留存收益。
對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，另一方面應同時調整留存收益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”。
2.對于新取得的股權部分。應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的成本；對于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整增加長期股權投資的成本，同時計入取得當期的營業外收入。
上述與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現的商譽與計入當期損益的金額應綜合考慮，在此基礎上確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額應計入留存收益或是損益的金額。
［例1］A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股權，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為4900萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
2008年1月1日，A公司又以1350萬元的價格取得B公司20%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為6500萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日，B公司通過生產經營活動實現的凈利潤為1000萬元，未派發現金股利或利潤。除所實現凈利潤外，未發生其他計入資本公積的交易或事項。
（1）由成本法轉為權益法時對長期股權投資賬面價值的調整
對于原10%股權的成本500萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額490萬元（4900×10%）之間的差額10萬元，屬于原投資時體現的商譽，該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。
對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（6500-4900）相對于原持股比例的部分160萬元，其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分100萬元（1000×10%），應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動60萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。針對該部分投資的賬務處理為：
借：長期股權投資160
貸：資本公積——其他資本公積60
盈余公積10
利潤分配——未分配利潤90
（2）2008年1月1日，A公司應確認對B公司的長期股權投資
借：長期股權投資1350
貸：銀行存款1350
對于新取得的股權，其成本為1350萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1300萬元（6500×20%）之間的差額為投資作價中體現出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。
（3）假設2008年1月1日支付1200萬元取得B公司20%
的股權
借：長期股權投資1200
貸：銀行存款1200
對于新取得的股權，其成本為1200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1300萬元（6500×20%）之間的差額應確認營業外收入100萬元，但原持股比例10%部分長期股權投資中含有商譽10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應確認營業外收入90萬元。
借：長期股權投資90
貸：營業外收入90
（4）假設2008年1月1日支付1295萬元取得B公司20%
的股權
借：長期股權投資1295
貸：銀行存款1295
對于新取得的股權，其成本為1295萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1300萬元（6500×20%）之間的差額應確認營業外收入5萬元，但原持股比例10%部分長期股權投資中含有商譽10萬元，所以綜合考慮應確認含在長期股權投資中的商譽5萬元，追加投資部分不應確認營業外收入。
（二）因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，應當由成本法轉為權益法核算
1.按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資
成本。
2.比較剩余長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投
資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額。
剩余的長期股權投資的成本大于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；剩余的長期股權投資的成本小于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，在調整長期股權投資的賬面價值的同時，應調整留存收益。
3.對于原取得投資后至轉換為權益法之間被投資單位可辨認
凈資產的公允價值變動相對于剩余持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；屬于其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有份額的，在調整長期股權投資的賬面價值的同時，應當計入資本公積（其他資本公積）。［例2］A公司原持有B公司60%的股權，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準備。20×6年12月6日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/3出售給某企業，出售取得價款3600萬元，當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為16000萬元。A公司原取得B公司60%股權時，B公司可辨認凈資產公允價值總額為9000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。自A公司取得對B公司長期股權投資后至部分處置投資前，B公司實現凈利潤5000萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現凈損益外，B公司未發生其他計入資本公積的交易或事項。假定A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。
在出售20%的股權后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。
（1）確認長期股權投資處置損益
借：銀行存款3600
貸：長期股權投資2000
投資收益1600
（2）調整長期股權投資賬面價值
剩余長期股權投資的賬面價值為4000萬元，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額400萬元（4000-9000×40%）為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。
處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的凈損益為2000萬元（5000×40%），應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。企業應進行以下賬務處理：
借：長期股權投資2000
貸：盈余公積200
利潤分配——未分配利潤1800
處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間，其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額800萬元[（16000-9000）×40%-2000]，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積（其他資本公積）。
借：長期股權投資800
貸：資本公積800
二、權益法轉換為成本法
《企業會計準則第2號——長期股權投資》第十四條第一款規定：“投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本”。具體情形包括：
（一）企業由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的。
（二）被投資單位已宣告破產或依法律程序進行清理整頓。
（三）原采用權益法核算時被投資單位的資金轉移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴格的各種限制性條件下經營，從而導致被投資單位向投資企業轉移資金的能力受到限制。
在具體實務中，企業是否對被投資單位具有控制、共同控制或能否對被投資單位施加重大影響，應根據公司章程、合同或協議約定、被投資單位所在國家有關外匯政策等進行判斷。
企業不得隨意將其仍持有股權并具有重大影響、但已發生虧損的被投資單位，或將尚未滿足股權轉讓條件（即未滿足股權轉讓收益確認條件）仍對被投資單位具有重大影響的股權投資中止采用權益法核算。
長期股權投資自權益法轉換為成本法核算的，除構成企業合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。
繼后期間，自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業享有份額的，分得的現金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現金股利或利潤超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業享有份額的部分，確認為當期損益。
（四）因追加投資原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司投資的，從而形成企業合并的，長期股權投資應從權益法轉換為成本法，并進行追溯調整。
1.對于同一控制下的合并，首先要求對原采用權益法核算的結果按照成本法進行追溯調整，以調整后長期股權投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值。長期股權投資初始投資成本與被投資企業所有者權益的賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
2.對于非同一控制下的合并，首先要求對原采用權益法核算的結果按照成本法進行追溯調整，以調整后長期股權投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值，賬面價值與其公允價值有差額的計入當期損益。
［例3］A、B兩公司為非同一控制下的兩個企業，A公司于2007年2月取得B公司20%的股權，成本為1000萬元，當日B公司可辨認凈資產的公允價值為4000萬元，取得投資后A公司向B公司派出董事1名。2007年A公司確認投資收益100萬元。在此期間，B公司未宣告發放現金股利或利潤。2008年3月，A公司以3000萬的價格再購入B公司50%的股份，并能夠控制B公司的財務和經營。購買日B公司可辨認的凈資產的公允價值為
5200萬元。
（1）2008年3月，對已確認的投資收益100萬元進行追溯調整（假定A公司10%提取盈余公積）（權益法變為成本法）
借：盈余公積10
利潤分配——未分配利潤90
貸：長期股權投資100
（2）再投資成本的確認
借：長期股權投資3000
貸：銀行存款3000
（3）對于原取得的股權，其成本為1000萬元，與原取得投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額800萬元（4000×20%）之間的差額為投資作價中體現出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。對于新取得的股權，其成本為3000萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額2600萬元（5200×50%）之間的差額為投資作價中體現出的商譽，該部分商譽也不要求調整長期股權投資的成本。
（4）假設2008年3月支付2300萬元取得B公司50%的股權
借：長期股權投資2300
貸：銀行存款2300
對于新取得的股權，其成本為2300萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額2600萬元（5200×50%）之間的差額應確認營業外收入300萬元，但原持股比例20%部分長期股權投資中含有商譽200萬元，所以綜合考慮追加投資部分應確認營業外收入100萬元。
借：長期股權投資100
貸：營業外收入100
（5）假設2008年3月支付2500萬元取得B公司50%的股權
借：長期股權投資2500
篇5
關鍵詞：交易費用 計量 金融資產
為現代經濟生活中最重要的內容之一――投資，無論政府、企業、金融組織還是個人，作為經濟主體，都在不同程度上以不同的方式直接進行或間接地參與進來。原企業會計準則將投資定義為：企業為通過分配來增加財富，或謀求其他利益，而將其他資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。雖然新會計準則對投資內容進行了細分，但投資這個基本概念確依然適用。對于投資概念的界定，會計制度經歷了一個較長的調適過程，2014年陸續出臺的新會計準則的調整補充，針對投資方面的內容進行了較大的解釋修訂。本文從常見的與投資有關的交易費用入手，剖析交易費用對投資項目計量產生的實質影響。
一、核心概念界定
（一）金融資產（Financial Assets）。金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。這里特別要說明的是雖然長期股權投資的確認和計量沒有在《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》準則中規范，但長期股權投資屬于金融資產。
（二）交易費用（Transaction Costs）。交易成本又稱交易費用，是由諾貝爾經濟學獎得主科斯（Coase R. H.）在其經典論文《企業的性質》中提出，并在《社會成本問題》中給予了具體化。由于交易成本泛指所有為促成交易發生而形成的成本，因此很難進行明確的界定與列舉，不同的交易往往涉及不同種類的交易成本。很多學者對交易費用進行了修正，如今，交易費用概念擴展到包括度量、界定和保證產權的，發現交易和交易價格的，討價還價的費用，以及訂立交易合約的費用和執行交易的費用。一般而言，在會計中，我們認為交易費用是指在完成一筆交易時，交易雙方在買賣前后所產生的各種與此交易相關的成本。我國會計準則正一步步向國際會計準則趨同，任何形式下的交換一般都不可避免地產生相應的交易費用，而交易費用金額的多少，已經不能夠完全依靠重要性原則來確定，客觀公正透明的交易費用是可以通過準則協調來完成的。
（三）會計計量（Accounting measurement）。會計計量，是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業應該按照規定的計量屬性進行計量，確定相關金額。計量屬性是指所計量的某一要素的特性方面，從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額確定的基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。會計目標在整個會計系統中處于最高層次，而會計計量又是實現會計目標的重要環節。無論是受托責任觀還是決策有用觀，企業對經營業績的追求是不可回避的問題。無論哪種計量屬性的運用，都應該有助于現在或潛在投資者正確、合理地評價企業的資產質量、償債能力、盈利能力和營運效率等;有助于投資者根據相關會計信息作出理性的投資決策;有助于投資者評估與投資有關的未來現金流量的金額、時間和風險等。結合投資這一特殊業務，在與投資有關的業務中，交易費用計量的切入點就應該是能客觀公正地反映企業的盈利。
二、實例解析
常見的與投資有關的業務一般集中在《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》和《企業會計準則第2號――長期股權投資》中，本文主要圍繞交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資以及長期股權投資這四項投資業務進行分析比較。交易費用入賬的一般規律：取得所有資產的成本包括所支付的全部與取得資產相關的必要對價。亦即交易費用正常情況下應該計入相關資產成本。
（一）交易性金融資產。金融資產滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產：（1）取得該金融資產的目的，主要是為了近期出售。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分。（3）屬于衍生金融工具。
1.取得交易性金融資產。借記“交易性金融資產――成本（公允價值）”“應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）”“應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）”科目，貸記“銀行存款”等科目。
2.取得交易性金融資產時發生的交易費用。借記“投資收益（交易費用）”科目，貸記“銀行存款”等科目。
例1：2014年5月13日，甲公司支付價款1 060 000元從二級市場購入乙公司發行的股票100 000股，每股價格10.6元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.6元），另支付交易費用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產。
借：交易性金融資產――成本 1 000 000
應收股利 60 000
投資收益（交易費用）1 000
貸：銀行存款 1 061 000
結論：交易性金融資產的交易費用計入“投資收益”。
理由：交易性金融資產期末計算采用公允價值屬性，且其公允價值變動計入“公允價值變動損益”，如將交易費用計入成本，則期末公允價值計算會出現偏差，導致當期利潤出現變動，直接影響損益及稅費交納。
（二）可供出售金融資產。可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
1.股票投資。借記“可供出售金融資產――成本（公允價值與交易費用之和）”“應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）”科目，貸記“銀行存款”等科目。
2.債券投資。借記“可供出售金融資產――成本（面值）”“可供出售金融資產――利息調整（差額，也可能在貸方，含交易費用）”“應收利息（已到付息期尚未領取的利息）”科目，貸記“銀行存款”等科目。
例2：同例1，公司將其劃分為可供出售金融資產。
借：可供出售金融資產――成本（含交易費用）
1 001 000
應收股利 60 000
貸：銀行存款 1 061 000
例3：2014年1月1日，按每張面值100元，購入10 000張分次付息、一次還本債券，另付交易費用1 000元，款項已用銀行存款支付，票面利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。
借：可供出售金融資產――成本 1 000 000
――利息調整 （含交易費用）
1 000
貸：銀行存款 1 001 000
結論：可供出售金融資產的交易費用計入“成本”。
理由：可供出售金融資產期末采用公允價值屬性，且其公允價值變動計入“資本公積――其他資本公積”，并不影響當期損益，所以交易費用計入“成本”并不影響當期利潤及稅費。因此，仍按一般規律，交易費用計入當期資產成本。
（三）持有至到期投資。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。借記“持有至到期投資――成本（面值）”“持有至到期投資――利息調整（差額，也可能在貸方，含交易費用）”“持有至到期投資――應計利息（到期一次還本付息債券，實際付款中包含的利息）”“應收利息（實際支付的款項中包含的利息）”科目，貸記“銀行存款”等科目。
例4：同例3，公司將其劃分為持有至到期投資。
借：持有至到期投資――成本 1 000 000
――利息調整 （含交易費用）
1 000
貸：銀行存款 1 001 000
結論：持有至到期投資的交易費用計入“成本”。
理由：持有至到期投資后續計量依然采用歷史成本計量屬性，因此，期末除考慮是否有減值因素外，無需考慮其他要素變動。
（四）長期股權投資。2014年7月1日新修訂的長期股權投資準則中指出：長期股權投資是指投資方對被投資單位實施控制，重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本，應分別形成控股合并和不形成控股合并情況確定。其中控股合并分成同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并。
1.形成同一控制下控股合并的長期股權投資。
（1）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價。借記“長期股權投資”科目，貸記“負債”“資產”“資本公積――資本溢價”科目;借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
例5：某公司與長江公司為同一集團公司，某公司以無形資產賬面價值6 000萬元，取得長江公司100%股權，合并日長江公司賬面所有者權益8 000萬元，在合并中另發生交易費用800萬元，以銀行存款支付。
借：長期股權投資 8 000 000
貸：無形資產 6 000 000
資本公積――股本溢價 2 000 000
借：管理費用（交易費用） 8 000 000
貸：銀行存款 8 000 000
結論：合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、資產評估費用、法律咨詢費用等，應當于發生時計入當期損益（管理費用）。
理由：合并時交易費用如果計入成本，則會影響期末合并報表的編制。
（2）合并方以發行權益性證券等作為合并對價的。借記“長期股權投資”科目，貸記“股本”“資本公積――股本溢價”科目;借記“資本公積――股本溢價”科目，貸記“銀行存款”等科目。
注：若“資本公積――資本溢價”不足沖減的，則調整留存收益。
例6：某公司與長江公司為同一集團公司，某公司通過發行1 000萬股普通股（每股面值1元，市場價格8元），取得長江公司100%股權，合并日長江公司賬面所有者權益8 000萬元，在合并中另發生交易費用800萬元，以銀行存款支付。
借：長期股權投資 80 000 000
貸：股本 10 000 000
資本公積――股本溢價（含交易費用）62 000 000
銀行存款 8 000 000
結論：為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等費用，應當計入所發行債券及其他債務的初始計量金額。企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。
理由：以發行權益性證券等作為合并對價的，一般交易費用數額都比較大，如果計入成本，則期末會影響合并報表數據的填制;如果計入損益，則更會影響當期利潤及稅費計算。
2.形成非同一控制下控股合并的長期股權投資。與同一控制下企業合并相同。
3.不形成控股合并的長期股權投資。
（1）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續費等必要支出。借記“長期股權投資（含交易費用）”科目，貸記“銀行存款”科目。
（2）以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發行權益性證券的公允價值，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤。為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構等的手續費、傭金等與權益性證券發行直接相關的費用，不構成取得長期股權投資的成本。該部分費用按照《企業會計準則第37號――金融工具列報》的規定，應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，權益性證券的溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。借記“長期股權投資”，貸記“股本”“資本公積――股本溢價”科目;借記“資本公積――股本溢價（交易費用）”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定的價值不公允的除外，包括購買過程中支付的手續費等必要支出。借記“長期股權投資（含交易費用）”科目，貸記“實收資本”“資本公積――資本溢價”科目。
（4）以債務重組、非貨幣性資產交換等方式取得的長期股權投資，其初始投資成本中包括購買過程中支付的手續費等必要支出。參見《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》《企業會計準則第12號――債務重組》。
三、結論
一般地，計入資產成本、與投資有關的交易費用計量最為復雜，根據上文表述總結與投資有關的交易費用計量如下表所示：
交易費用作為企業投資中不可或缺的部分，在初始入賬計量及期末計量直到最終投資終止，都會有交易費用的存在。交易費用的數額對期末損益及稅費的影響，以及計量屬性的考慮，都會左右交易費用計入的科目。S
篇6
所有者權益為負數的子公司，已陷人資不抵債的困境，在通常情況下，應予終止經營，破產清算。對這類子公司已喪失了合并報表的前提與基礎，不存在合并的必要。但有時這類子公司可能是遇到了暫時財務困難，債權人通過與債務人達成債務重組協議等方式，幫助債務人度過難關，而并不要求其破產還債。在此情況下，子公司仍處于持續經營狀態中。為了反映集團整體凈資產的真實狀況、耗蝕程度以及母公司的管理責任，仍應將這類處在持續經營狀態中的子公司納人合并會計報表的范圍。但這類子公司又不同于一般子公司，其凈資產非但否復存在，而且還出現了負數，這部分負數金額，在國際會計準則中稱為超額虧損(以下亦稱超額虧損)。因此，超額虧損在合并會計報表中應如何計量和確認，是對資不抵債子公司進行合并報表的主要問題。
一、現行合并報表實務中對資不抵債的子公司超額虧損的處理
1.現時企業處理的現狀以及所遇到的矛盾。實際經濟生活中，子公司所有者權益為負數現象已不在少數，撇開大型國有資產授權經營的公司不說(因為這些公司大部分由行政局改制而成，所屬企業均為原行政隸屬關系下的國有企業，經營狀況良菱不齊)，即使是上市公司，由于投資或經營決策失誤，子公司資不抵債的情況也時有可見。經對兒家已發生這種情況的上市公司合并報表分析，一般都是母公司在進行權益法核算時不確認子公司的超額虧損，但在合并報表時由于子公司超額虧損無法抵消而使其自然抵減了合并凈利潤。在無統一制度規定的情況下，注冊會計師對此也只能予以默認。但這樣的合并結果是不能令人信服的，也是不符合實際情況的。特別是在母公司并不需要承擔損失的情況下，子公司的超額虧損不應減少合并凈利潤，即便母公司對子公司有債務擔保，也是部分的，不可能將子公司的債務全部包攬下來。因此將子公司的超額虧損全額抵減合并凈利潤，報表使用者會產生誤解、經營者也不服。
基于上述處理，在這類子公司被處置(出售或清算)時，勢必會有連鎖反應，即:由于子公司的處置，原已在合并報表中確認的超額虧損不須再承擔了，此項不須承擔的超額虧損在合并報表中又應如何反映?實務界曾有兒種不同觀點，一是認為子公司既已處置，可將其從年初合并報表范圍內排除。既已排除，就可調整合并年初數，不再反映這項超額虧損;第二種觀點則認為，持前種觀點者顯然還是站在傳統的匯總報表角度理解合并報表，而恰恰未考慮到合并報表與匯總報表的一個最根本的區別點就是合并報表反映的是一個會計主體的完整連續的經濟內涵，合并報表的所有會計處理方法都是從這一點引發的。而匯總報表卻不是。合并會計報表從一個完整、連貫的會計主體角度出發，其連續性的要求同單個會計主體是一致的(否則為什么要有內部交易事項的連續抵消呢)，而匯總報表不是一個主體，只是就事論事地每年按照有關部門的需要將某些特定單位的報表數據集申而已。如果將處置的子公司從年初合并范圍內排除，即人為割裂了既已形成的會計主體，而且這樣做的結果是由于調整了合并期初指標而扭曲了上年的真實情況(而其既不屬于會計差錯，也不屬于會計政策變更)，調整合并年初數無疑違背了會計上相關性、可靠性以及可比性原則。因此合并報表的期初數應保持不動，在合并利潤及利潤分配表時，在期初末分配利潤項目中一方面抵消子公司超額虧損數，以保持合并期初未分配利潤與上年度合并期末未分配利潤項目數的一致性和連續性，另一方面按照相同數額作為當年的合并收益。持這種看法的理由是:
(1)既然上年度作為合并損失確認了，當年不用再承擔的損失應作為合并收益;損失和收益的確認原則應該一致，況且該收益確實是實現了。
(2)國際會計準則(IA5)第27號《合并財務報表和對子公司投資的會計》18條規定"賣出子公司到賣出之日為止的經營成果，計人合并收益表。賣出之日指母公司對子公司停止控制的日期。變賣子公司所獲款項與賣出之日子公司扣除負債的資產帳面金額的差額，在合并收益表中作為變賣子公司的利潤或虧損。"根據這條原則，當凈資產為負數的子公司被處置時(即使是清算破產)，其年初指標不能從合并年初數中扣除，母公司收回的款項(至少為零)與子公司凈資產(負數)之間的差額應計人合并收益表。
(3)當超額虧損對合并凈利潤形成抵減時，客觀上形成了集團對子公司債務的責任，由此有一項現金對應成了擔保財產，而子公司的處置實際上撤除了此項現金的擔保性質，使此部分現金又可為集團所支配，因而從某種意義上來看，此項收益不能說沒有現金支撐。
筆者認為，根據當時會計制度的規定以及從理論上分析，第二種觀點是有一定的道理的，第一種觀點無論是理論還是實務，都是和合并會計授表的核心實質相脖的。但按照第二種觀點處理的結果，子公司資不抵債時抵減合并凈利潤的超額虧損以及處置當年出現的合并收益，均不易為報表使用者理解，而且會給企業帶來調節利潤的空間。因此，在子公司出現資不抵債的情況下，如何尋求一個最佳處理方法，以正確反映企業集團的經營狀況和應承擔的經營責任，是嘎需研究解決的問題。
2.現行規定尚待明確的問題。財政部在1999年以財會函字[1999]10號答復廣東省正中會計師事務所《關于資不抵債公司合并報表問題請示的復函》中，規定投資企業"末確認的被投資單位的虧損分擔額，在編制合并會計報表時，可以在合并會計報表的未分配利潤項目上增設末確認的投資損失項目;同時，在利潤表的。少數股東損益項目下增設加:未確認的投資損失項目。這兩個項目反映母公司末確認子公司的投資虧損額。"這個規定解決了對資不抵債子公司合并的總原則，即子公司的超額虧損不確認為合并損失，但確認為合并股東權益的減少。但由于規定過于原則，一些具體操作問題尚不明確:
(1)"合并會計報表的末分配利潤項目"，此處的合并會計報表指的是資產負債表還是利潤分配表還是兩表兼之?如兩表兼之，剛來確認的投資損失在利潤分配表中最終還是落腳于未分配利潤項目，與資產負債表中末分配利潤項目數肯定會有矛盾;如系利潤分配表，既然不減少合并利潤，卻減少未分配利潤，也無法做通，看來，此合并報表當指的是資產負債表。但規定中只是籠統地指合并會計報表，會產生歧義。
(2)增設的兩個項目指的是"反映母公司未確認子公司的投資虧損額"，那么，對屬于少數股東那一部分的超額虧損，在合并報表中應如何反映?若以負數反映，如果同樣作為投資者的少數股東長期投資的帳面價值也為零，而在合并報表申卻要以負數反映，則形成了在本公司帳上反映的是承擔有限責任，而在合并報表中卻反映的是承擔無限責任的矛盾。根據國際會計準則規定，"在參加合并的子公司中，應當歸屬少數股東方面的虧損，有可能大于子公司產權中的少數股權。這類超額虧損和任何歸屬少數股東的進一步虧損，除少數股東應當遵照規定的義務彌補并且有能力彌補的部分之外，均應當沖減多數股權。如果子公司此后報告利潤，在多數股權所吸收的少數脾率分內虧損補齊之前，所有的這類利潤應當分歸多數股權。"也即是說，如果少數股東有義務彌補虧損的，則在合并報表中應按照其彌補虧損額確認其損失并將少數股東權益以負數反映，反之，則不應予以確認。但規定中并末區分這兩種不同情況，只是將屬于母公司的份額予以處理，那么就意味著在合并報表時，不管那種情況都必須確認屬于少數股東的虧損份額。
(3)在母公司存在股權投資差額以及提取減值準備的情況下，母公司末確認的對子公司的投資虧損額會與子公司超額虧損中母公司應負擔的部分不一致。如僅處理母公司未確認部分，母公司已沖銷的股權投資差額和減值準備在合并報表時作為合并價差會又顯現出來，對這部分差額如何處理、性質如何界定尚不明確。
(4)該規定未區分母公司對子公司是否承擔擔保責任。如果母公司對子公司要承擔債務擔保的，這樣處理并不合適。
二、對資不抵債的子公司合并處理方法的探索
鑒于實務中對資不抵債子公司的合并處理的不同做法，以及財政部雖有原則規定但無具體操作方法，使得這類信息嚴重不可比。筆者根據IAS第27號《合并財務報表和對子公司投資的會計》以及我國《投資》準則的有關規定，對資不抵債子公司的合并報表問題作一探索，以求同行指正。
由于當子公司所有者權益出現負數時投資者對超額虧損所承擔的責任不同，則合并處理方法似也應根據不同情況做不同處理。歸納起來，主要有這樣幾種情況:
1.各投資者分別對子公司承擔債務擔保而承擔子公司全部超額虧損。不管出現哪一種情況，一點是肯定的，就是根據修訂后的投資準則規定，以權益法核算的投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，以投資帳面價值減記至零為止。但對提供擔保魄各投資者來說，子公司資不抵債的事實，使他們己經具備了確認預計負債的條件，因此，投資者應先確認預計負債和營業外支出。問題是從一個合并報表主體的角度分析，投資者確認的預計負債與子公司的債務是同一項債務，確認的損失已經體現在子公司凈虧損中。如果投資者承擔了這項債務損失，則意味著子公司減少同樣的損失，為了不重復確認負債和損失，在合并報表時，應將預計負債和營業外支出予以抵消。但少數股東的權益要體現為負數，以體現其擔保責任。
如果公司下年度破產清算或被處置，則年末不再將其予以合并，由于上年度合并所有者權益及合并凈利潤的結果同母公司一致(不考慮內部交易事項)，因此不會影響合并指標的連續性。母公司償還為子公司承擔的債務時，借記"長期股權投資"科目，貸記"銀行存款"等科目。如果子公司以后實現利潤，母公司權益法核算和合并會計報表無特殊處理。
2.僅母公司因對子公司承擔額外債務而承擔子公司全部超額虧損。在此種情況下，首先有必要探討母公司權益法的處理方法。一種觀點認為，母公司仍應按子公司超額虧損乘以母公司股權比例確認投資損失，其余部分在合并時自然沖減合并凈利潤。子公司處置或破產清算時，這一部分一方面作為母公司擔保損失計人母公司營業外支出，另一方面則在合并報表中調整期初末分配利潤時做合并收益處理，這樣收支正好抵消。如果母公司在子公司尚未處置時就確認這部分損失，則在母公司帳上另確認一項支出和負債，但在合并報表時應將此項支出和負債相互抵消，以免重復反映損失和負債。以后子公司處置時，合并報表就不用再做任何處理。這兩種處理雖然對母公司來講，每年經營成果不二樣(當然最終結果是一樣的)，而合并結果卻是一樣的。另一種觀點認為，如果子公司的超額虧損須由母公司全額承擔，就形成了母公司的一項義務，母公司應全部確認損失，以完整地反映母公司的責任，這才是權益法核算的真謗，此種做法的結果相當于上述子公司尚末處置時就確認損失的做法，但更完整(損失全部反映在投資收益，責任全部反映在長期投資)，合并起來也較簡便。筆者同意第二種觀點。成了正數，則超額虧損的彌補數全歸母公司所有，而其余部分仍在母公司和少數股東之間進行分配。若子公司被處置，只須在年末不將其納人合并報表，無須再做處理。
3.母公司對子公司承擔額外債務因故依法解除i寂據擔保法規定，由于未經保證人同意轉讓債務或債權人與債務人協議變更主合同以及過了保證期間等原因，保證人可以免除保證責任。如果母公司承擔的債務擔保因此而免除，則母公司應將確認的預計負債沖回。借記"預計負債"，貸記"營業外支出"。此時的合并處理應按照本文所列第4種情況的合并方法處理，假如免除的是部分債務，則按照本文所列第5種情況的合并方法處理。但如果免除保證責任是在子公司處置時，則合并時不做處理。
4.各投資者不對子公司承擔債務擔保。這種情況比較普遍，也是本部分討論的重點內容。IAS第27號《合并財務報表和對子公司投資的會計》20段說明:在參加報表合并的子公司中，應當歸屬少數股東方面的虧損，有可能大于子公司產權中的少數股權。這類超額虧損和任何歸屬少數股東的進一步虧損，除少數股東應當遵照規定的義務彌補并且有能力彌補的部分外，均應當沖減多數股權。如果子公司此后報告利潤，在多數股權所吸收的少數股東分內虧損補齊之前，所有的這類利潤應當分歸多數股權。這段話的意義很清楚，除了特別情況外，子公司的超額虧損都應由多數股權(母公司)吸收，以體現母公司應承擔的經營決策責任以及集團資產的耗蝕情況，當然，為體現權利和責任對等原則，子公司以后產生的利潤，也應先彌補母公司吸收的超額虧損。問題是，這部分超額虧損其實永遠也不可能成為集團的支出，若由合并凈利潤吸收，即降低了集團的經營業績，經營者難以接受。怎樣才能有一既不減少合并凈利潤又能表現為多數股權所吸收這樣的兩全之策呢?我們經研究認為可依照財政部財會函字[1999]10號文的做法，在合并資產負債表中的"末分配利潤"項目下設置"減:累計未確認投資損失"項目，反映多數股權和少數股權均未確認的投資損失(一般即為子公司的累計超額虧損)，作為合并股東權益的減項;在合并利潤表中"少數股東損益"項目下設置"加:本年末確認投資損失"項目，反映子公司當年發生的超額虧損或在資不抵債期間報告的掙利潤但仍未被投資者(同樣為多數股權和少數股權)確認的部分，作為合并凈利潤的加(或減)項。合并時，應將子公司發生的超額虧損借記"累計未確認投資損失"項目，貸記"本年末確認投資損失"。這樣就將子公司超額虧損由于無從抵消而沖抵合并凈利潤部分又于恢復，不減少合并凈利潤，但減少了股東權益。
由于《投資》準則規定，股權投資的帳面價值包括股權投資差額及減值準備，從而形成投資者末確認的投資損失與子公司的超額虧損不一致。因此，還要區分母公司長期股權投資有無股權投資差額(減值準備略)兩種情況予以分析。
母公司長期股權投資中不含股權投資差額，則末確認的對子公司的投資損失相當于子公司超額虧損中屬母公司部分，由于屬少數股東的部分也末被確認，因此末被確認的投資損失總額即等于子公司的超額虧損。如果母公司長期股權投資中包含有尚禾攤銷完畢的股權投資差額，在子公司發生超額虧損的當年，母公司未確認的投資損失會與子公司超額虧損中母公司所占份額不一致。當股權投資差額為借方余額時，末確認投資損失往往小于后者，反之則相反。因為根據《投資》準則的規定，當子公司發生超額虧損時，投資者的長期股權投資帳面價值一般以零為限，此時的帳面價值包括股權投資差額、減值準備等。差異即由此產生。從而為合并報表帶來的問題是:"末確認投資損失"項目應該反映什么數字?是子公司的全部超額虧損數?還是母公司未確認的投資損失加子公司超額虧損中屬于少數股東部分?實務界和理論界均有不同看法。持第一種觀點者認為，由于股權投資差額的產生主要有三種情況:一是從證券市場購入上市公司股票。購買價格高于或低于按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權益的差額;二是投資企業直接投資于某一非上市企業，投出資產的價值高于或低于按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權益的差額;三是原采用成本法核算的長期股權投資，改按權益法核算時，由于被投資單位歷年累積盈虧等所產生的長期股權投資的帳面價值與應享有被投資單位所有者權益的差額。以上三種情況，除第三種情況外，均是投資者對被投資單位的原投資者或其他投資者的一種補償或者相反，是對外交易的結果。即使是第三種情況，由于是成本法核算的結果，是被投資單位成為子公司以前形成的收益(或損失)，并不屬于集團內部收益(或損失)，因嘩推銷價值應看作是集團對外的發生費用或是取得的收益。因此在合并報表中并不將其作為內部投資損益予以抵消。有鑒于此，當子公司出現資不抵債的當年將長期股權投資的帳面價值減至零，實際上是對股權投資差額的提前攤銷，既為攤銷價值，合并時當然也不應予以考慮，而應以子公司全部超額虧損作為"末確認投資損失"的數額。持第二種觀點者認為，母公司末確認的投資損失與子公司超額虧損中母公司所占份額的差額，實際上是母公司對子公司一部分超額虧損的確認(股權投資差額為借差的情況下)，或者連一部分正常虧損也末確認(股權投資差額為貸差的情況下)，而并不是股權投資差額的提前攤銷，實際差額還是客觀存在，并未消除。持第一種觀點者將含股權投資差額的長期股權投資帳面價值減至為零看作是股權投資差額的提前攤銷，因而會在第一年的合并利潤表中出現合并投資損失，在最后一年又由于股權投資差額的恢復而出現合并投資收益。持第二種觀點者不將其看作是股權投資差額的攤銷，認為僅僅是多確認了損失而已，而這項多確認的損失恰恰說明了差額的繼續存在。因此從第一年至最后一年，始終存在這部分差額。從合并凈利潤的角度看，兩種做法的結果并無差異，這是因為在第一年前者是作為差額的攤銷，未確認的損失就多，內部損失抵消得少，但加的末確認投資損失數額也多;后者作為多確認的損失，末確認的損失就少，內部損失抵消得多，但加的末確認投資損失數額也少，因此兩者會保持一致，最后一年也是同理。但從合并資產負債表的結果來看，差異就很明顯。合并價差的始終存在必然便所有者權益少扣除一塊未確認投資損失。
兩種做法，筆者較傾向于第二種。股權投資差額既已攤銷，以后又恢復，似于理不合。而且事實上即使長期股權投資帳面價值為零，而股權投資差額明細科目的余額也是始終存在的。但筆者另一個觀點是:當子公司所有者權益為負數時，母公司長期股權投資的帳面價值減至零應不包括股權投資差額，因為股權投資差額的實質很大程度上是一種集團對外部的收益或支出，是一種商譽或負商譽(雖然其中包括子公司凈資產的公允價值和帳面價值的那部分差異，但現行合并報表實務中一般不予區分處理)，它只在購買或投資的那一個時點與子公司凈資產有關，硬將其與子公司凈資產的變化聯系在一起，理論上是說不通的。如果當子公司出現資不抵債之時，母公司的長期投資變化的處理不考慮股權投資差額，則合并報表的處理將不會出現不同的方法和結果。
篇7
在收入確認范圍上,會計收入小于所得稅法收入,具體體現在:
會計收入。其范圍只涉及企業日?；顒又行纬傻慕洕娴牧魅??！镀髽I會計準則》中指出:收入是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據這一定義,會計收入包括:銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。從上述規定可以看出,會計收入的范圍只涉及企業日?；顒又行纬傻慕洕娴牧魅?而將在非日常活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入作為利得加以確認,比如企業接受的捐贈收入、無法償付的應付款項等。因此,會計準則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計算會計利潤時,應從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計入當期利潤的利得”納入計算的范圍。正如基本會計準則第37條規定,會計利潤包括收入(狹義)減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得或損失等。
所得稅收入。其范圍涉及所有經營活動的經濟利益的流入。在《企業所得稅法》及其實施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規定了應納稅所得額的基本原則、收入的形式、內容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內容。其中,銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入屬于企業日常活動中產生的經濟利益流入,與會計準則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日?；顒又行纬傻慕洕媪魅?相當于會計準則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應收款項”的其他收入,不形成會計準則中的利得。另外,在《企業所得稅法》實施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計收入,除了包括會計收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入和利得。視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應收款項”,則形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。
二、收入確認條件上的差異
會計收入更注重實質重于形式和謹慎性的會計信息質量要求,以及收入的實質性的實現。根據《企業會計準則第14號———收入》第四條規定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關的經濟利益很可能流入企業;(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。從上述確認條件可以看出,企業會計準則主要從實質重于形式和謹慎性的會計信息質量要求出發,注重收入的實質性的實現。
所得稅法從國家的角度出發,更注重收入的社會價值的實現。以銷售貨物收入確認條件為例,所得稅收入應為:企業獲得已實現經濟利益或潛在的經濟利益的控制權;與交易相關的經濟利益能夠流入企業;相關的收入和成本能夠合理地計量。各種勞務收入確認的確認條件應為:收入的金額能夠合理地計量;相關的經濟利益能夠流入企業;交易中發生的成本能夠合理地計量。企業的其他收入同時滿足下列條件的,應當確認收入:一是相關的經濟利益能夠流入企業,而是收入的金額能夠合理地計量。因此,對所得稅收入的確認主要是從國家的角度出發,注重收入的社會價值的實現。只要有利益流入企業或者企業能控制這種利益的流入,所得稅法就應該確認為收入。
三、在收入確認時間上的差異
會計準則以權責發生制為基礎來確定收入的入賬時間。而《企業所得稅法實施條例》第九條規定,企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,但本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。由此可以看出,在收入確認時間上,會計準則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數情況下二者對收入確認時間的規定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現在股息、紅利等權益性投資收益的確認時間上?！堕L期股權投資》準則中規定,采用成本法核算的長期股權投資在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時,確認為當期投資收益;采用權益法核算的長期股權投資,投資企業取得股權投資后,在被投資單位實現損益以及宣告分派現金股利或利潤時,均要按照投資單位應享受或分擔的份額確認投資損益。而《企業所得稅法實施條例》第17條第二款規定:股息、紅利等權益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權益性投資收益的確認已偏離了權責發生制原則,更接近于收付實現制,但又不是純粹的收付實現制。也就是說,稅法上不確認會計上按權益法核算的投資收益。
參考文獻:
[1]財政部:2006.企業會計準則.北京.經濟科學出版社.
[2]財政部稅政司.2007.新企業所得稅法導讀.北京.中國財政經濟出版社.
篇8
【關鍵詞】新會計準則；煤炭企業；公司業績；公允價值；信息披露
2006年2月5日，財政部的我國新會計準則體系，已于2007年1月起在上市公司范圍內實施，并鼓勵其他企業執行。新會計準則體系充分借鑒了國際會計慣例，符合我國加入世貿組織后企業參與國際競爭對會計信息質量的要求。對大型煤炭企業尤其是其中的上市公司，如中國神華、神火股份、恒源煤電、西山煤電、靖遠煤電等公司的財務管理與會計核算，產生了較大的影響。
一、會計人員的素質和工作能力面臨較大挑戰
新準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，對會計工作者提出了更高的要求，會計人員是否具有較高水平的職業操守和恰當的職業判斷成為企業和會計信息使用者極為關心的問題。因為會計目標的實質是要客觀地反映經濟現實，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計人員進行職業判斷，這使得會計人員的素質和工作能力面臨較大挑戰。但是，由于歷史和客觀情況的約束，煤炭企業會計隊伍人員素質參差不齊，對新準則的學習和理解還需要一定的過程，在一定程度上制約了會計信息質量的提高和會計準則的運用。
二、公司業績出現較大波動
比較新舊會計準則，由于很多會計處理方法有了較大改變，煤炭企業賬面價值也隨之發生變化，其經營業績產生較大影響。
（一）由于確認原則變化對煤炭企業業績的影響
1.長期股權投資。在確認長期股權入賬價值時，新會計準則規定，權益法下“初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，兩者的差額不要求對長期股權投資的成本進行調整”，這樣就改變了原準則下“初始投資成本與被投資單位賬面價值出現差額時，作為股權投資差額列示，并予以逐年攤銷”的核算辦法，一次性計入當期損益，從而提高投資當期利潤。
2.固定資產。與舊會計準則相比，固定資產核算對煤炭企業的影響最大的是增加了“棄置義務”。煤炭企業棄置費用的存在將加大固定資產的初始價值，在以后年度的攤銷中增大折舊，從而減少會計利潤。
3.非貨幣資產交換。在以公允價值計量的情況下，新、舊準則在發生非貨幣易時對損益的確認方法存在差異。新準則要求，不論是否涉及補價，只要換出資產的公允價值與其賬面價值不相同，就一定會涉及損益的確認，而舊準則在不涉及補價的情況下不會產生損益。
4.債務重組。新會計準則對將舊準則中對于債權人的讓步計入資本公積的方法改為將債務重組收益計入營業外收入，若以轉讓非現金資產進行債務重組的，則引進公允價值作為計量屬性，也可確定債務重組收益。這樣，如果煤炭企業無力償還到期債務，通過部分或全額債務豁免，就可以直接增加公司利潤。
5.借款費用。新準則對借款費用資本化的條件和范圍都進行了擴大，資本化的條件不再局限于固定資產，擴展到存貨、投資性房地產等；資本化的范圍也由專門借款擴展為一般借款，這樣將對處于擴張期的煤炭企業業績產生積極影響。
6.政府補助。新準則規定，與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益；與資產相關的政府補助，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。這與舊準則規定相比，又會增加煤炭企業收到政府補助當期的經營業績。
（二）由于后續計量原則變化對煤炭企業業績的影響
1.資產減值損失。新準則對資產減值損失的核算方法作了重大調整，規定資產減值損失一經確定，在以后會計期間不得轉回。這樣，將會對存在資產減值的煤炭企業利潤產生影響。同時，新準則規定，企業合并形成的商譽應進行減值測試，并不再攤銷，這樣也會對企業的業績產生影響。
2.存貨。新、舊準則在存貨核算中的重要區別在于取消了后進先出法，由于煤炭企業成本中材料費所占比重較大，在目前原材料價格上漲幅度很大的情況下，對原來采用后進先出法核算的煤炭企業業績將產生較大影響。
3.無形資產。新準則中無形資產的攤銷年限不再具體規定攤銷年限，使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷。這樣，對于擁有無形資產的煤炭企業，因無形資產攤銷方法的變化也會產生一定的業績影響。
（三）企業合并變更對煤炭企業業績的影響
新準則區分是否屬于同一控制下的合并分別使用權益法或購買法，并就商譽的處理作出規定。購買法下，作為支付對價的資產的公允價值高于其賬面值的，其差額可計入當期損益；原準則對合并價差是逐年攤銷的，新準則下商譽不進行攤銷，而是予以減值測試，是否發生減值及減值幅度大小將依靠主觀判斷，這將對煤炭企業的利潤產生影響。
三、 “公允價值”的把握存在困難
在新準則體系中，“金融工具確認和計量” 、“投資性房地產”、“企業合并”、“債務重組”及“非貨幣性資產交易”等方面均采用了公允價值。無可否認，公允價值是新準則中的一個亮點，是會計準則國際趨同的關鍵一步。但是，由于我國還處在向市場經濟轉軌的過程中，如何確認公允價值將成為煤炭企業面臨的一個難題。
四、所得稅會計處理的影響
新會計準則下所得稅的會計處理方法采用國際通行的資產負債表債務法，這就徹底改變了原準則下企業在應付稅款法和納稅影響會計法兩種處理方法中任選其一的會計處理方法，對煤炭企業納稅產生巨大的影響。同時，由于新會計準則規定了很多新的會計政策，煤炭企業在納稅時，應當考慮這些政策對企業納稅的影響。
五、信息披露更加透明
在我國資本市場發展的短短歷程中，上市公司炮制的虛假信息可謂觸目驚心。新會計準則與國際財務報告制度趨同，要求信息披露從形式到內容更要求接近國際慣例、更貼近企業真實的財務狀況，要求披露的內容更加完整和真實。這樣上市公司信息的披露將更加透明，在一定程度上解決我國上市公司財務信息披露不全面和虛假的狀況。
【參考文獻】
［1］ 王巧云.新準則對上市公司業績的影響分析[DB/OL].中國論文下載中心，2007-4-16.
篇9
論文關鍵詞:現金流量表快速編制
論文摘要:現金流量表是三大基本財務報告之一,對于企業評價財務狀況和經營業績具有重要作用。本文詳細分析了現金流量表快速編制方法。
現金流量表是財務報表的三個基本報告之一,反映企業一定會計期間(一般指一月,一季,一年)的現金流入和流出的財政報告。隨著科技的發展,企業經營的擴展與復雜化,對財務資訊的需求日見增長,報道企業資金動向的現金流量表越來越受到企業經營者的重視,將之列為必備的財務報表。
現金流量表是以收付實現制為編制基礎,反映企業在一定時期內現金收入和現金支出情況的報表。對現金流量表的分析,既要掌握該表的結構及特點,分析其內部構成,又要結合損益表和資產負債表進行綜合分析,以求全面、客觀地評價企業的財務狀況和經營業績?，F金流量表分為主表和附表(即補充資料)兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現金流入、流出的歸屬,而附表的各項目金額則是相應會計賬戶的當期發生額或期末與期初余額的差額。附表是現金流量表中不可或缺的一部分。一般情況下,附表項目可以直接取相應會計賬戶的發生額或余額。在這里,向大家介紹一種快速編制現金流量表的方法,主要依據資產負債表和利潤表及總賬和明細賬等相關數據編制。
一、確定補充資料的“現金及現金等價物的凈增加額”
現金的期末余額=資產負債表“貨幣資金”期末余額;現金的期初余額=資產負債表“貨幣資金”期初余額;現金及現金等價物的凈增加額=現金的期末余額-現金的期初余額。
一般企業很少有現金等價物,故該公式未考慮此因素,如有則應相應填列。
二、確定主表的“籌資活動產生的現金流量凈額”
1.吸收投資所收到的現金=(實收資本,股本,應付債券)(期末數-期初數)
2.借款收到的現金=(短期借款,長期借款)(期末數-期初數)
3.收到的其他與籌資活動有關的現金:如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。
4.償還債務所支付的現金=(短期借款,長期借款,應付債券)(期初數-期末數)(不包括利息)
5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現金=應付股利借方發生額+(長期借款,在建工程,應付債券)利息支出-預提費用中“計提利息”貸方余額-票據貼現利息支出
6.支付的其他與籌資活動有關的現金:如發生籌資費用所支付的現金、融資租賃所支付的現金、減少注冊資本所支付的現金(收購本公司股票,退還聯營單位的聯營投資等)。
三、確定主表的“投資活動產生的現金流量凈額”
1.收回投資所收到的現金=(短期投資,長期股權投資,長期債權投資)(期初數-期末數)該公式中,如果期初數小于期末數,則在投資所支付的現金項目中核算。
2.取得投資收益所收到的現金=利潤表投資收益-(應收利息,應收股利)(期末數-期初數)來源于/
3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額=“固定資產清理”的貸方余額+(無形資產,其他長期資產)(期末數-期初數)
4.收到的其他與投資活動有關的現金:如收回融資租賃設備本金等。
5.購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金=(在建工程,固定資產,無形資產,其他長期資產)(期末數-期初數)(不包括利息)
該公式中,如期末數小于期初數,則在處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額項目中核算。
6.投資所支付的現金=(短期投資,長期股權投資,長期債權投資)(期末數-期初數))(不包括投資收益或損失)該公式中,如期末數小于期初數,則在收回投資所收到的現金項目中核算。
7.支付的其他與投資活動有關的現金:如投資未按期到位罰款等。
四、確定補充資料中的“經營活動產生的現金流量凈額”
1、凈利潤:根據利潤表凈利潤數填列。
2、計提的資產減值準備=本期計提的各項資產減值準備發生額累計數
3、固定資產折舊=累計折舊(期末數-期初數)
4、無形資產攤銷=累計攤銷(期末數-期初數)
5、長期待攤費用攤銷=長期待攤費用(期初數-期末數)
6、待攤費用的減少(減:增加)=待攤費用(期初數-期末數)
7、預提費用增加(減:減少)=預提費用(期末數-期初數)
8、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減:收益)根據固定資產清理及營業外支出(或收入)明細賬分析填列。
9、固定資產報廢損失:根據固定資產清理及營業外支出明細賬分析填列。
10、財務費用=利息支出-應收票據的貼現利息
11、投資損失(減:收益)=投資收益(借方余額正號填列,貸方余額負號填列)
12、遞延稅款貸項(減:借項)=遞延稅款(期末數-期初數)
13、存貨的減少(減:增加)=存貨(期初數-期末數)
14、經營性應收項目的減少(減:增加)=(應收賬款,應收票據,預付賬款,其他應收款,待攤費用)(期初數-期末數)-壞賬準備期末余額
15、經營性應付項目的增加(減:減少)=(應付賬款,預收賬款,應付票據,應付工資,應付福利費,應交稅金,其他應交款)(期末數-期初數)
16、其他:一般無數據。
五、確定主表的“經營活動產生的現金流量凈額”
1、銷售商品、提供勞務收到的現金=利潤表中主營業務收入×(1+17%)+利潤表中其他業務收入+(應收票據,應收賬款,預收賬款)(期初數-期末數)-計提的應收賬款壞賬準備期末數
2、收到的稅費返還=(應收補貼款期初數-應收補貼款期末數)+補貼收入+所得稅本期貸方發生額累計數
3、收到的其他與經營活動有關的現金=(營業外收入,其他業務收入,其他應收款,其他應付款)相關明細本期貸方發生額+銀行存款利息收入
應等于補充資料中“經營活動產生的現金流量凈額”-{(1+2)-(4+5+6+7)}
4、購買商品、接受勞務支付的現金=〔利潤表中主營業務成本+(存貨期末余額-存貨期初余額)〕×(1+17%)+其他業務支出(不含稅金)+(應付票據,應付賬款,預付賬款)(期初余額-期末余額)
5、支付給職工以及為職工支付的現金=(應付工資,應付福利費)本期借方發生額累計+管理費用中統籌保險+成本及制造費用明細表中的“勞動保護費”
6、支付的各項稅費:企業實際繳納的各種稅金和附加稅,不包括進項稅。
7、支付的其他與經營活動有關的現金:企業發生的除與籌資或投資活動有關現金以外的現金支出。
篇10
關鍵詞 資產減值準則 差異性 公允價值
中圖分類號： F230
文獻標識碼：A
企業資產是企業在交易事項中形成的，企業擁有和控制的能夠帶來經濟利益的能源。 通常企業資產預期所形成的經濟效益小于原資產賬面成本時，在資產負債表中不能表示為資產，而是作為資產減值損失。在企業發展過程中，企業資產受到多方面因素的影響，企業為了追求企業業績，通常過高的進行資產價值估計。而通過資產減值企業則能夠消化長期積累下來的泡沫資產，鞏固企業資產的價值，在提高資產質量的基礎上真實的反映企業獲益能力。同時，要提高企業的可信度，在會計信息披露中也要正確確認資產減值信息。資產減值準則作為會計準則的重要內容，在市場經濟推行以來，對企業的資產管理起到了非常重要的作用。2006年我國新出臺的資產價值準則是具有專門性和針對性的會計規范準則，對舊準則來說是一個比較大的跨越和突破。
一、 差異性分析
根據傳統的會計準則來看，新的資產減值準則發生了比較明顯的變化，特別是在資產減值范圍和具體的制度上。
（一）范圍變化。
新的減值準則在一定程度上擴大了資產減值的范圍，并提出了資產組的概念，在資產減值的判斷上更加明確化。
1、 適用范圍擴大。
從2001年開始，我國對于企業的會計制度就提出了關于資產減值準備的制度，并且樹立了資產減值和計量原則，但是在適應范圍上具有一定的局限性，缺乏科學的指導性規范。而新的資產減值準則在使用范圍上大大的擴展了，對企業的固定資產和無形資產都具有實用性。并且在擴大資產減值使用范圍的基礎上，對于金融資產的相關準則也具有針對性的規定。
2、資產組概念提出。
資產組概念的提出是新資產價值準則的一個重要內容，通過認定的最小資產組合，將企業的現金流作為獨立于其他資產上的現金流。傳統會計制度將企業的固定資產按照單項項目進行減值，企業長期資產沒有穩定的銷售市價，只有通過使用價值確定現金流，但是長期資產又不能作為一項獨立的現金流，導致企業無法確定可收回的現金額，因而在實際計提中具有不可操作性。而新的減值準則，提出了資產組的概念，促進了單項資產作為基礎的可回收金額項目，并且按照資產的屬性確定資產組，進而確定資產的減值損失。
3、準則和原則要求明確化。
相較于以往的會計準則，新的資產減值準則在資產減值跡象的判斷上具有更加明確的要求。首先，明確的規定了企業在會計期末要對企業的各項資產進行徹底的核查，從而確定企業資產是否有可能發生減值的跡象。其次，明確的規定企業資產跡象準則，在不存在減值跡象的時候，不需要對資產的可回收金額進行估計。
另外，新的資產減值準則對于企業公允價值和處理費用等具有明確的規范，并對其計算做了比較詳細的指導。在資產可回收金額的確定中，公允價值與處理費用減值的凈額和未來的現金流量價值是主要的影響要素。新的資產減值對于企業資產的公允價值與處理費用之間的處理關系做了比較明確和詳細的指南，有利于促進其操作性。
4、對公允價值有一定的限定。
傳統的會計準則對公允價值沒有特別明確的限定范圍，多數情況下依賴于人的主觀判斷。新的資產減值準則的出現，對于公允價值采取了限制性的態度，規定企業只有在活躍的市場環境和公平價值過程中，才能利用公允價值的計量作用。并且明確的規定了公允價值與歷史成本的賬務處理不能夠同時使用，并且，在公允價值產生為公允價值準備之后，不能在以后的期間轉回。
（二）新資產減值準則的具體性變化。
相較于傳統的會計準則，新的資產減值準則不僅在理論和原則上有一定的變化，且在具體的操作中都有很明確的規范，對于資產存貸跌價與壞賬做好了一定的準備，包括無形資產減值、長期股權和到期投資減值等。
1、存貸跌價和壞賬的資產減值。
比較新舊準則，資產減值準則在和算上有一定的差異性。傳統的準則對于計提存貨跌價與應收賬款的計提壞賬準備都是列入管理費用的一個科目，但是新的資產減值準則對資產減值損失列出了新的項目，資產負載表不再是傳統的存貨跌價準備和壞賬準備，在集體中需要存貨跌價準備金額范圍內調整的時候，通常將其列入資產減值損失項目當中。
2、無形資產減值。
在舊的會計準則中，計提減值準備，通常都是無形資產價值準備的記錄科目，一旦減值的跡象不再，在原來的計提范圍內可以得到恢復。但是新的資產減值準則對于資產負債表有明確的規定，企業要根據資產的減值準則來進行無形資產減值的確定，并且按照減記的金額列入資產減值損失的科目當中。在進行無形資產處理過程中，對于已經計提的無形資產進行結轉，保障無形資產價值在計提之后，不能在會計期間內進行轉回。
3、長期或到期投資減值。
在資產負債表日，企業根據金融工具與資產減值進行確認長期股權投資減值后，根據減值的實際金額將其列入資產減值損失的范疇，并進行長期股權投資減值準備的貸記科目標記。在進行長期股權投資過程中，對于已經產生計提的估產投資減值進行結轉，并保障其在會計期間內不能夠轉回。而到期投資的減值準備則是通過核算方法，根據金融工具和計量準則確定到期投資，按照相應的減值規定進行減記金額的確定，在記錄的時候同樣也是列入資產減值損失的科目。
二、 新的資產價值準則實際利用分析
新的資產價值準則提出已經有好幾個年頭，但是企業在執行新準則過程中還是存在一系列的問題，在折現率的確定和資產組確定等科目中存在弊端，并且在執行新的準則時，較多地受到企業財務狀況的自身影響。
（一）資產減值準則利用中的問題分析。
企業在預計未來薪金流量的現值時，采用的折現率通常是企業在購置或者投資過程中的必要報酬率，因而在折現過程中，對于企業的貨幣時間價值以及資產風向等還存在一定的主觀性，且有一定的操作難度。而在進行資產組的確定中，新的資產減值準則雖然引入了資產組的概念，但是對其規定原則的適應具有困難，企業的自身特點決定其經營活動方式的不同，因而在資產組合中沒有一個確定的標準，在執行上有一定的難度。而對其影響最大的是企業自身的財務狀況，由于企業的資產減值主要是適應于無形資產和固定資產，在進行計提減值后，資產價值不能夠得到轉回，造成企業必須通過計提的秘密準備來實現調節利潤，但是也減少了利潤的波動，同時，現行的資產減值準則和國際會計準則也存在一定的差異，在市場經濟的運用中，可能會遇到一定的阻礙。因而，更加要提高企業的會計信息質量，制定與現代市場經濟相適應的會計準則。
（二）提高新資產減值準則利用的建議。
在現代市場經濟中，新的資產減值準則有利于提高會計操作的原則性和準確性，但是對于存貸和短長期的投資項目關于減值準則是否能夠轉回的問題沒有明確的規定，因而在執行過程中還存在一定的問題，要更好地利用新的資產減值準則需要更多的借鑒于國際會計準則，提高準則的國際性、科學性，有效提高資產價值計提概念的理解和認識，同時要通過合理審計確定資產減值的科學性。
三、結語
綜上所述，新的資產減值準則相較于傳統的會計準則，在理論上具有更大的突破，同時在具體的操作方法上具有更強的針對性和可行性。但是新的準則在市場經濟的執行過程中依然存在一定的問題，需要更加深入的思考和革新。
（作者單位：中國平煤神馬集團鐵路運輸處）
參考文獻：
[1]黃蓓莉，李湘玲，陳良華.資產減值新舊準則對比研究.現代管理科學. 2007年09期,2007.
