會計計量論文范文

導語：如何才能寫好一篇會計計量論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）傳統的會計計量模式就是建立在馬克思的勞動價值理論的基礎之上的，用名義貨幣來計量，以歷史成本為基礎

這種計量模式認為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，交換中投入價值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價值補償保全的基礎上，才算得上增值。針對不同的會計對象，選擇不同的計量單位和計量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現行成本/名義貨幣，現行市價/名義貨幣，可變現凈值/名義貨幣，未來現金流量現值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現行成本/不變購買力貨幣單位，現行市價/不變購買力貨幣單位，可變現凈值/不變購買力貨幣單位，未來現金流量現值/不變購買力貨幣單位。

（二）介紹幾種常見或可能運用的會計計量模式的特點

1歷史成本/名義貨幣。這種會計計量模式依據了貨幣計量假設，配比原則和穩健性原則，它的優點在于它具有較強的客觀性，可驗證性，有利于資產保管責任的履行。缺點在于不考慮貨幣價值的變動，不能較好的適應經濟環境的變化，不能反映企業真實的財務狀況，不適于制定經營與投資的決策。

2歷史成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式與歷史成本/名義貨幣計量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價變動水平，但沒有考慮個別物價的變動，而且一般物價指數的選擇也比較困難。

3現行成本/名義貨幣計量模式。這種會計計量模式否定了傳統的歷史成本會計計量所依據的貨幣計量假設，計量的收益中包括了資產置存的收益，屬于按投入價值計價。它的優點在于能夠正確計量企業的收益，并做到計價在時間上和方法上的一致性，它的缺點在于現實成本很難予以確定，而且報表項目之間也缺乏縱向的可比性。

4現行成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式試圖通過現行成本計量屬性來消除個別物價變動的影響，通過不變購買力貨幣單位的調整來消除一般物價變動的影響，從而全面的解決物價變動對會計信息的影響問題，不足之處在于取得會計信息的成本較大，缺乏客觀性與可行性。

二、會計計量模式選擇的依據

（一）理論依據

所謂理論依據是指在不考慮會計信息本身所代表的經濟利益及其可能的經濟功效與影響，純粹從理論角度來推定應選用的會計信息加工、生成操作手段的主要內容———計量模式。

會計計量是建立在一定的理論基礎之上的，會計目標是會計理論結構的邏輯起點。會計目標對會計計量具有決定性的導向作用，一方面會計目標是會計計量的理論基石，不同的會計目標理論會產生不同的會計計量模式；另一方面，會計計量是實現會計目標的重要環節，不同的會計計量模式提供的會計信息的側重點不相同。由此，決定了會計系統運行的終極目標不同。目前，有關會計目標理論存在兩種最基本的學派：受托責任學派和決策有用學派。

1受托責任學派。它是在公司制盛行的時期發展并逐步完善的一種思想流派，是以資源的“委托———受托”的形成為經濟前提的，而資源的“委托———受托”關系的建立又是以資源的所有權和經營權分離為基礎的。只有在所有權和經營權分離發生以后，作為經營者主體的受托者才有義務對所有者履行相應的責任和義務，而作為所有者主體的委托者才有必要對受托者受托經營責任的過程進行監督，對受托責任的結果進行評價，受托經營責任主要包括對委托者財產的保管責任，以及有效使用委托資源并使其保值增值的責任。受托責任學派主要強調會計信息的客觀性和可靠性。因此，認為歷史成本是以資產取得時的交易價格并經交易雙方認可為基礎，能夠正確反映企業財務狀況，確保會計信息的可靠性和公正性，主張采用歷史成本計量屬性和歷史成本計量模式。2決策有用學派。它是在證券市場日益擴大化和規范化的歷史經濟背景下發展的，即從20世紀60年代后開始得到迅速發展的一種思想流派。在市場經濟發展的條件下，發達的資本市場已經開始建立，投資者進行投資決策需要大量而且相關的會計信息，而會計信息的供給又離不開會計信息系統，因此，會計系統必須以提供會計信息，服務于投資者決策為目標取向。由于會計持續經營假設的存在，經濟決策所需要的會計信息依照時間序列表現為：歷史的、現實的、未來的。歷史成本用來衡量經濟活動的歷史狀況，現行成本和現行市價用來衡量經濟活動的現實狀況，因此，決策有用學派在會計計量上主張多種計量屬性并存擇優，以便為現在的和潛在的投資者提供相關的且有用的會計信息。

從以上我們可以看出，受托責任學派是傾向于事實性基礎的，是從信息提供者的利益關系出發的，而決策有用學派則是更傾向于目的性基礎，是考慮從信息使用者的利益要求出發的。

（二）現實依據

所謂現實依據是指計量模式的確定并不是純粹理論的推理與演繹所能完成的，在計量模式的選擇，確定過程中，各種非理性因素往往會影響以至決定這一選擇過程。

總起來看，影響會計計量模式選擇的非理性因素主要來自經濟的、政治的、技術的、環境的等多方面的因素，這其中，又以經濟利益因素的影響最為明顯。

1經濟因素。由于會計信息代表的是一定的經濟利益關系，并且會計信息因公開披露，還會直接或間接的造成一些具有經濟后果的影響，因而，各種利益集團為了自身的經濟利益，必然會通過各種方式，直接或間接的影響會計計量模式的選擇，例如，在英國20世紀80年代初通過的標準會計慣例公告第十六號《現行成本會計》要求用現行成本代替歷史成本，但后來因遭到公司經理階層的普遍反對，最后不得不予以放棄。

2政治因素。政治對現代社會的影響可以說是無處不在的，但相形之下，它對會計的影響不是很直接的。例如，20世紀60年代美國國會對會計準則委員會只允許采用“遞延法”處理投資貸款項目進行了干預，使得兩種會計處理方法可以并用。

3技術因素。這里的技術因素是指會計職業的發展水平，如果現實中會計人員素質低下，則影響復雜的計量方法與計量模式的選用。

4環境因素。會計計量模式的選用一般應以能夠符合經濟環境的規定性為其基本前提，只有這樣，才能十分恰當的體現企業的財務狀況和經營成果。當歷史的車輪已經駛入科技和知識起主導作用的新經濟時代，歷史成本計量屬性的不足也顯現出來，采用新的計量屬性如現行成本、公允價值，也就成為可能。

三、會計計量模式的選擇

會計計量包括資產計價與收益決定兩個部分，這兒我們集中討論資產計價的模式選擇問題。就目前來看，世界各國的資產計量模式的主流是歷史成本/名義貨幣。同時，隨著社會經濟環境的變化，會計計量的對象和環境也發生了巨大的變化，例如：貨幣幣值的波動、資產價格的升跌、衍生金融工具交易等新經濟事項的出現使歷史成本的計量不再適用，人力資源、環境資源等的計量使會計計量對象擴展，這些都沖擊了傳統的會計計量觀念。在這種情況下，筆者認為在我國目前應選擇以歷史成本/名義貨幣計量為主，多種計量屬性并存擇優的計量模式，其理由如下：

（一）我國實行的是社會主義市場經濟體制，國有企業占主導地位，當前上市公司的數量只占其總數的極少部分，且其中占大部分的國有股不能上市流通，企業大量資本的取得仍用直接方式，委托與受托關系廣泛存在，所以，受托責任學派的觀點普遍適用，應采納歷史成本計量屬性為主。

（二）美國財務會計準則委員會在討論會計信息的質量特征時，概括出兩個基本的質量特征，相關性和可靠性，其中可靠性就是施加在會計計量上的現實限制，可靠性一般由客觀性、中立性和可驗證性三個要素組成。尤其在我國國有企業占主體的經濟體制中，會計信息更是關乎社會的穩定的重要因素，因而會計信息質量倍受關注，而在五種會計計量模式中，歷史成本又是最客觀的信息，最容易取得。

（三）除上述因素外，計量模式在付之于實施時，還必須要滿足可操作性的要求，目前，我國會計職業的發展水平和會計人員隊伍的素質不高，會計操作手段也不十分完善，使得采用一種全新的計量模式會遇到各種困難，并增加了工作量，顯然不符合成本效益原則。

（四）在某些特殊的情況下，我們需要采用其他的計量屬性作為一種補充和完善：例如，對于人力資源，無形資產用未來現金流量貼現值計量屬性，對于衍生金融工具用公允價值來計量，對于機器設備，房屋建筑物等固定資產用現行成本來計量。

參考文獻：

〔1〕陳今池。會計理論與方法〔M〕

〔2〕財會月刊〔J〕。2001，（8）。

〔3〕上海會計〔J〕。2000，（11）。

〔4〕經濟論壇〔J〕。2000，（10）。

篇2

1.環境標準是綠色會計計量的起點

環境標準之所以可以作為計量環境價值的起點，是因為：（1）它在一定范圍（國家或地區）中是唯一的、被公眾普遍接受的，在該范圍內用它評價出的環境質量具有可比性，故而以環境質量為依據的環境價值也具有可比性；（2）它是依據環境科學原理制定的，以滿足人類生活的合理需要為原則，綜合考慮了各方面因素，不致于使環境價值被過高或過低地估量；（3）它是國家以強制力量保證實施的，法規性地位賦予它的權威性使之易于發揮價值標尺的作用；（4）環境標準同環境資源使用權的關系具有會計學意義。

2.綠色會計的計量方法

環境經濟學的豐富理論與實踐，為我們提供了綠色會計的計量方法。常用的方法主要有直接市場法和替代性市場法。

（1）直接市場法

直接市場法指的是度量被評價的環境質量到環境標準之間的變動，然后直接運用貨幣價格對這一變動的條件或結果進行測算，具體包括：

①市場價值或生產率法

環境質量的變化對相應的商品市場產出水平有影響，因而可以用產出水平的變動導致的商品銷售額的變動來衡量環境價值。如果環境質量變動影響到的商品是在市場機制的作用發揮得比較充分的條件下銷售的，那么就可以直接利用該商品的市場價格，但是，必須注意商品銷售量和商品價格的相互影響。計算公式如下：

P＝P1×Q1－P0×Q0

其中P指根據某種商品產出變動所測算的環境價值；P1指商品在被評估環境質量下的市場價格；P0指商品在標準環境質量下的市場價格；Q1指商品在被評估環境質量下的產出量；Q0指商品在標準環境質量下的產出量。

如果選定的商品是在市場機制不夠完善的條件下銷售的，那么，就需要對市場價格進行調整，甚至用影子價格來取代市場價格。

②人力資本法或收入損失法

環境質量脫離環境質量標準對人類健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現為因勞動者發病率與死亡率變化而給生產直接帶來的損失或收益（可用前述市場價值法加以估算），而且還表現為醫療費開支的變化等，該方法就是專門評估反映在人身健康上的環境價值的方法。

為避免重復計算，人力資本法只計算因環境質量脫離環境標準而導致的醫療費開支的變化，以及因為勞動者生病或死亡的提前或推遲而導致的個人收入變化。前者相當于因環境質量脫離環境標準而增加或減少的病人人數與每個病人的平均治療費（按不同病癥加權計算）的乘積；后者則相當于環境質量脫離標準對勞動者預期壽命和工作年限的影響與勞動者預期收入（扣除來自非人力資本的收入）的現值的乘積。公式如下：

Cn=[P（Ti（Li—Loi）+Yi（Li—Loi）+P（Li—Loi）Hi]M

其中P指人力資本（取人均凈產值）；M指污染覆蓋區內的人口數；Ti指i種疾病患者耽誤的勞動時間；Hi指i種疾病患者陪床人員平均誤工時間；Yi—i種疾病患者平均醫療護理費；Li，Loi分別為評估區和符合環境標準區I種疾病發病率。

事故傷亡造成的損失：

Cd=PMRT

其中P指人力資本；M指勞動人數；R指傷亡機率；T指平均預期壽命。

③防護費用法

當某種活動有可能導致環境污染時，人們可以采取相應的措施來預防或治理環境污染，用采取上述措施所需費用來評估環境價值的方法就是防護費用法。防護費用的負擔可以有不同的方式，它可以采取由污染者購買和安裝環保設備自行消除污染的方式；可以采取建立專門的污染物處理企業來集中處理污染物，而由污染者支付處理費用的方式；也可以采取受害者自行購買相應設備，而由污染者給予相應補償的方式。應注意的是，在預防或治理環境污染的效果都能達到環境質量標準的情況下，防護費用應該是費用最低的方式所需的費用。

④恢復費用法或重置成本法

在被評估環境質量低于環境標準要求時，假如無法治理環境污染，則只能用其它方式來恢復受到損害的環境，以便使環境質量達到環境標準的要求。將環境質量恢復到標準狀況所需要的費用就是恢復費用——重置成本。

直接市場法是建立在充分的信息和明確的因果關系基礎之上的，所以評估結果比較客觀，但是，它不僅需要足夠的實物量數據，而且需要足夠的市場價格或影子價格數據。如果在因環境質量脫離環境標準而帶來的損失或收益中，相當部分根本沒有相應的市場，因而也就沒有市場價格；或者其現有市場只能部分地反映環境質量脫離環境標準的結果，在此情況下，直接市場法的應用或者不可能，或者有很大的局限性。此外，直接市場法所使用的，是有關商品和勞務的市場價格，而非消費者相應的支付意愿或受償意愿，這就使得該方法不能反映消費者因環境質量脫離環境標準而得到或失去的消費者剩余，因而也就不能充分衡量環境的價值。

（2）替代性市場法

在現實生活中，有些商品和勞務的價格只是部分地、間接地反映了人們對環境質量脫離環境標準的評價，用這類商品與勞務的價格來衡量環境價值的方法，稱為間接市場法，即替代性市場法。替代性市場法使用的信息往往反映了多種因素產生的綜合性后果，而環境因素只是其中之一，因而排除其它方面的因素對數據的干擾，就成為采用替代性市場法時不得不面對的主要困難。所以，替代性市場法的可信度要低于直接市場法。還有，替代性市場法所反映的同樣只是有關商品和勞務的市場價格，而非消費者相應的支付意愿或受償意愿，因而同樣不能充分衡量環境質量的價值。但是，替代性市場法能夠利用直接市場法所無法利用的可靠的信息，衡量時所涉及的因果關系也是客觀存在的；這是該方法的優點所在。

綠色會計的計量確認是難點，如何確定特定環境的貨幣金額，各種計量方法都有自己的特點，綠色會計在計量特定環境價值時，應根據計量目的、可獲信息的充分性及可靠性和成本——效益原則來選擇具體方法，也可采用非貨幣計量在會計報表附注中披露。

綠色會計的對象能以貨幣和非貨幣計量，是綠色會計的重要前提和假設，它說明了綠色會計具有一般會計學科的共性；也有不同于傳統會計學的非貨幣計量個性，綠色會計便是這種共性和個性的綜合體。

二、綠色會計的報告

綠色會計的具體目標是向會計信息使用者提供合乎質量要求的全方面信息。綠色會計不僅要提供價值量基礎的報告，同時也要提供自然量基礎的報告。

篇3

關鍵詞：會計準則計量屬性歷史成本多元計賬計量模式

財政部2006年2月15日出臺了包括39項企業會計準則的中國新會計準則，并規定于2007年1月1日起首先在上市公司中實施。在會計基本原則和會計要素計量這兩個方面，新準則出現了較大變化。由于知識經濟的發展，計量成為此次準則修改的重要方面，側重知識經濟價值充分體現出會計信息的相關性。歷史成本作為傳統的會計計量模式，是以權責發生制和歷史成本為計量原則的。它不能對經濟事項作全面、立體、動態的衡量，從而無法促成一個健全的知識型經濟下的資本市場的運行，而且不能準確地為投資者、債權人提供相關的可靠信息。以價值計量為代表的多元會計計量模式正在形成。

會計計量是以數量關系來確定物品或事項之間的內在數量關系，是把數額分配于具體事項的過程，是為了在資產負債表與損益表中確認和計列有關財務報表的要素而確定其貨幣金額的過程。會計計量本身包括著不同的要素，這些要素的不同組合構成了不同的計量模式。通過對新準則的理解并結合現時展的要求，會計計量模式的選擇，應該以歷史成本為主，多種計量屬性并存和多元記賬為主要特征。

以歷史成本為主兼具多種計量屬性

（一）歷史成本計量模式

這是資產的計價模式，其優點是：具有客觀性、可驗證性并有利于反映資產經管責任履行情況。但是容易受物價水平波動的影響。因此，為了確保會計信息的相關性和有用性，這種計量模式應主要用于對貨幣性流動資產和各種負債進行計量。其理由如下：對于貨幣性流動資產，由于其持有時間較短，受時間因素、風險因素影響其價值變動的可能性較小，可以忽略，故可以采用歷史成本計量模式。而由于負債是過去經濟業務事項形成的現時義務，履行該義務會使經濟利益流出企業。

（二）現行成本計量模式

現行成本計量模式指用于資產計量的價格是為了獲取企業現有資產的市場牌價，如果企業沒有適用的現時牌價，則需要利用資產的價格指數并通過估價方法作出近似的現時重置成本來計量。這種計量方法考慮了市價因素和資產的置存損益，可以更有效地評價企業管理人員置存資產的經營活動是否成功。這種計量模式應該用于對非貨幣性投資這類資產的價值進行計量，包括企業的債券和股票投資。

（三）現行市價計量模式

它是指商品存貨用當期可售價格作為計量基礎，其主要用于對市價穩定的商品存貨進行計量。這種計量模式能夠較好的反映了商品存貨實際經濟價值和預測未來的現金流量，可避免武斷的成本分配，從而提高這部分資產的信息質量。

（四）可實現凈值計量模式

它是指把可實現銷售價格減去預計銷售費用，來對商品存貨進行計量。由于企業銷售商品必然會發生運輸費和收款費用等，因此只有正確估計這些費用，并在商品銷售價格中予以扣除，才能更合理地確定收入和費用，更合理地計量本期收益。

（五）未來現金流量現值計量模式

它是指對資產在正常經營狀態下，可望實現的未來現金流量的現值進行計量。對固定資產和無形資產的計量應當主要采用這種計量模式。采用這種計量模式有利于固定資產的財務資本保全和實物資本保全的實現。無形資產的計量從本質上說就是對該項無形資產所帶來的未來收益的折現。

多元記賬方法

會計計量手段不應僅僅局限于貨幣，而應實現多元化。既可以是多種貨幣計量，也可以是同時有貨幣計量和非貨幣計量。

當前，知識、技術、人才是企業賴以生存和發展的寶貴資源，企業無形資產對利潤的貢獻將會超過有形資產，在資產總值中所占的比重也將會逐漸加大。然而，貨幣計量是基于一定的交易價格而發揮作用的。企業內部自創的專有技術、商標、人力資源和商譽等無形資產，因為并未對外進行交易而缺乏較為客觀和公允的評估價值，使這部分未來對企業最為重要的資產的計價一直非常模糊。隨著網絡的不斷普及，網上交易也漸頻繁，為便于結算，電子貨幣已經出現并不斷地推廣、使用，無紙化趨勢將成為貨幣未來發展的一大主流，這將對以某種紙幣作為主要計量手段的傳統方式產生重大影響。

會計的最終目的是提供與決策有關的信息。只要是對決策有益的一切手段都應該為會計所采用，不能僅僅局限于運用貨幣這一工具來反映企業的各種狀況（包括財務信息和非財務信息）。我們不能因為單一計量手段帶來的便利而喪失了信息的完整性和有用性。手段應服務于目的，在經濟時代，社會經濟環境變得日趨復雜、多樣化，會計應當采取更為靈活多樣的方式來反映企業的財務狀況和經營成果。貨幣僅僅可以反映能予以計價和量化的事項。而員工對企業的忠誠、企業經營理念為員工和社會的認可程度、管理人員思想素質及經營技能的高低、關于管理人員和股東的信息、前瞻性信息等，對于企業經營的成敗都會產生至關重要的影響，都應設法予以反映。

會計計量模式的現實選擇

（一）對于實物資源而言

由于現今的經濟對實物資源的計量影響相對較小，同時考慮到會計計量的實際可操作性和會計計量的連續性，若物價變動不大，則可仍沿用歷史成本/名義貨幣計量模式，將物價變動對會計信息的影響在表外補充揭示；若物價變動幅度較大，則在編制財務報表時可按可變現凈值/不變購買力計量模式，把歷史成本調整為不變價格，從而扣除通貨膨脹的影響，確定各項資產的現行成本的變動。

（二）對于人力資源而言

人力資源會計計量首先要解決的是人力資本的概念、本質問題。一是人力資源成本會計計量模式，它應用傳統會計理論與方法，把會計主體用于人力資源身上的投資即人力資源成本，按照其具有提供未來服務或經濟效益潛力的性質，確認為資產，并進行計量和報告。另一個是人力資源價值會計計量模式：該模式是把人作為價值的組織資源，對其價值進行計量和報告。因此，人力資源也應像其他經濟資源一樣，其計價的前提應是商品化和市場化，即對人力資源的計量可以以勞動力市場為基礎，按勞動力的現行市價進行計價，采用現行市價/名義貨幣計量模式。

（三）對于衍生金融工具而言

衍生金融工具即金融業的衍生金融產品。它是一種交易手段。它們的價值是從基礎資產或某種作為基礎的利率或指數上衍生出來的。衍生交易所依賴的基礎包括利率、匯率、商品價格、股票價格及其他指數?，F行會計制度的計量屬性是歷史成本，入賬后一般不再變動。而衍生金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約，若按傳統的確認標準，它們一般是不能在表內確認的。由于衍生金融工具的合約在簽訂之后至履行之前往往存在多種風險，這時，歷史成本計量模式就顯得無能為力了。因此，可采用現行市價/名義貨幣計量模式將衍生金融工具單獨立項反映，在交易完成前逐期歸結，交易結束后再一并結轉。

（四）對于無形資產而言

傳統的無形資產確認的范圍過窄，價值的計量缺乏合理性，使得企業賬面上的無形資產不能完整的反映企業擁有的全部無形資產。這一方面不利于衡量企業的真正價值；另一方面也不利于投資者了解無形資產的構成以及無形資產方面的科研投入和技術含量的高低，從而降低了企業會計信息的客觀性和相關性。現時代無形資產確認和計量應做到以下幾點：一是增加無形資產項目核算的內容。諸如質量體系認證、環境管理體系認證、綠色食品標志使用權等新的無形資產等。二是對于傳統的無形資產項目如專利權、商標權、土地使用權以及購入的商譽等，為了真實地反映無形資產的完整形態，應改變無形資產攤銷直接沖減其賬面價值的處理方法，設置備抵賬戶，反映其攤銷價值。要能反映企業的無形資產原始價值和累計攤銷價值，了解企業期末無形資產的凈值。三是企業自創的商譽也是一項很重要的無形資產，它是使企業長期存在超額利潤的重要因素，應根據其可以帶來的超額收益來計量。四是經濟時代企業之間的競爭主要體現在技術創新上，企業因此對研究與開發資金的投入不斷增加，使其對未來經營成果的影響也越來越大。對于研究階段和開發階段所產生的支出，應予資本化確認為無形資產還是確認為費用，應該嚴格區別、分析后確認。五是人力資源是企業必不可少的無形資產。高新技術革命和技術創新的浪潮，已將企業間的競爭從自然資源、資本資源的競爭推向人力資源的競爭。

（五）對于未來需要預計的事項而言

一般意義上講，未來事項的計量應著重考慮以下幾個因素：一是最終未來子事項的影響。一個完整的未來事項往往可分為若干個未來子事項，最終未來子事項的結果往往在很大程度上決定了未來事項的最終結果；二是未來的經濟狀況和物價水平會在一定程度上影響著未來事項的計量；三是未來的法律要求、技術進步的影響。因此，對未來事項進行計量時應考慮以上因素的影響，合理的進行估計，并運用最合適的計量屬性。由于未來事項屬于尚未發生的事項，這就決定了它不可能在計量中采用單一的歷史成本計量模式，而往往采用現值和未來現金凈流量的貼現值作為其計量屬性，采用可實現凈值/名義貨幣單位計量模式，以求能比較準確的反映它對企業財務后果的計量。

（六）對于通貨膨脹環境而言

通貨膨脹對傳統會計模式提出了挑戰，動搖了會計計量中的幣值不變基本假設。通貨膨脹會計是消除通貨膨脹所造成的特定影響的會計，實際上是消除一個特定企業具體的物價變動影響。有三種通貨膨脹模式：一種是基于歷史成本計量的通貨膨脹會計模式，該模式在會計表述上以貨幣的一般購買力表述，稱其為不變幣值會計模式。第二種是以現行成本計量為基礎的通貨膨脹會計模式，這種模式在否認貨幣計量單位假定的同時，也否定了“歷史成本計量”原則，因為在該模式下，編表所依據的物價指數不是一般物價指數，而是個別物價指數。第三種是以不變幣值現行成本計量為基礎的通貨膨脹會計模式，這種模式是以現行成本為計量的基礎，而且以不變幣值為計量的單位，以反映企業的經濟資源、獲利能力和現金流動的真實變化。

綜上所述，由于交易和事項的復雜性與多樣性，單一的計量屬性已經不能滿足會計實務的需要。歷史成本計量已經不能是會計實務中唯一計量屬性。目前會計計量是多種計量屬性同時并存，這符合會計計量的未來實際?，F階段和未來會計計量模式應該是以歷史成本為主、多種計量屬性并存的混合計量模式、雖然人們對在歷史成本會計模式中逐漸引入重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量屬性的必要性都不再持有異議，但在怎樣引入、引入多少、在哪些項目上引入等問題上仍存在很大的爭論空間，有待進一步研究。

參考文獻：

篇4

一、會計制度下公允價值運用的夭折

公允價值是市場經濟的產物。早在1998年，我國在非貨幣易、債務重組等具體會計準則中就運用了公允價值計量屬性。但當時的市場經濟尚不完善，證券市場、公司治理、綜合監管體系、信用中介體系等內外部經濟環境都不成熟，公允價值的信息量不足且不易取得，公允價值的運用存在復雜性、不確定性和高成本性，企業利潤縱的現象時有發生，導致會計計量不真實。比如1990年代某上市公司因股價操縱一案而震驚全國，當時該公司的股價在相當長時間內不斷上漲，起因是該上市公司對其債務在關聯企業之間進行債務重組，虛估了公允價值，相應調增了營業外收入，虛增企業利潤，產生了凈資產增長的假象。也有的公司利用資產評估增值來增加資本公積，然后將資本公積轉增資本，造成證券市場的混亂。顯然，由于市場環境的不成熟、監管體系的缺失、人們思想認識上存在的誤區，公允價值計量給人為操縱利潤打開了方便之門。基于上市公司濫用這一計量屬性操縱利潤的現象多次發生，2001年財政部修訂準則時將公允價值計量的相關規定取消，公允價值就這樣在人們的期盼和無奈中夭折了。

二、謹慎運用公允價值計量

謹慎性原則（又稱穩健原則），是指在會計處理時謹慎小心，盡可能選擇不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序，并合理核算可能發生的損失和費用。隨著我國市場經濟地位的確立，經濟全球化的進一步發展，同時證券市場不斷發展和完善，信息披露制度透明化程度持續提高，我國會計準則迫切要求與國際會計準則接軌。為此，我國新會計準則制定者審時度勢，在充分考慮國情的基礎上做出選擇，即最大限度地在具體會計準則中使用國際“商業語言”中的這一重要詞匯——公允價值。

在我國已的38個具體準則中，有存貨、固定資產、投資性房地產、無形資產、生物資產等17個程度不同地運用了公允價值計量屬性，范圍涉及一般工商業及農業、金融業等特殊行業。盡管新會計準則中公允價值計量的運用范圍已經較為廣泛，但這種運用又是有條件的、謹慎的。與國際財務報告準則相比，它在諸多方面做了謹慎的改進，在引用上也只是趨同而不是照搬。公允價值計量在新會計準則中的謹慎運用主要體現在以下三個方面：

1.公允價值的應用還不夠普及在國際會計準則已有的41個會計準則中，金融工具、無形資產、投資性房地產等近20個會計準則都不同程度地運用了公允價值，但考慮到中國的發展現狀，新企業會計準則在《投資性房地產》、《非貨幣性資產交換》、《債務重組》、《金融工具確認和計量》、《非共同控制下的企業合并》等17個具體準則中適度引用了公允價值的計量模式，應用范圍低于國際會計準則上的運用。

2.公允價值處于從屬地位國際財務報告準則并未對公允價值和成本兩種模式規定優先順序，但國際會計準則理事會更偏向于采用公允價值模式。我國會計計量屬性則傾向于采用成本計量模式，公允價值計量屬性與歷史成本計量屬性相比處于從屬和非主導性地位，這一點在基本準則和具體準則中都可以看出?；緶蕜t第九章第四十二條中明確規定：“企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！边@說明在歷史成本和公允價值并存的計量格局中，歷史成本仍處在主導地位，是在堅持歷史成本計量屬性的主導地位的前提下才引入公允價值的。在運用公允價值計量的具體會計準則中，無一例外地規定了在歷史成本與公允價值計量可供選擇時，優先選擇歷史成本計量，歷史成本無法計量時才考慮公允價值計量。以資產公允價值的確定為例：(1)首先看買賣雙方是否存在公平交易的銷售協議，如果存在，則以協議中的銷售價格為公允價值；(2)如果不存在這樣的銷售協議，則以活躍市場上同類資產的報價作為公允價值；(3)如果活躍市場的報價也不存在，則以同行業類似資產的最近交易價格的最佳估計作為資產的公允價值；(4)如果仍然不能取得類似資產交易價格的最佳估計數，則以該資產預期的未來現金凈流量的現值作為公允價值。

3.公允價值運用附有限制性條件公允價值的運用，在一定程度上附有不同的限制性條件。在《企業會計準則第3號——投資性房地產》第十條中就明確規定，有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；（2）企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。并且，為防止企業操縱利潤，準則規定，已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。在《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》中規定：當交換具有商業性質并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量時，應當以換出資產公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，換出資產公允價值與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益。當上述條件不能同時滿足，則應當按換出資產的賬面價值確認換入資產的賬面價值。

新企業會計準則對金融工具初始確認和計量、后續計量、期末估價、減值測試等都是以公允價值為標準的。準則規定：金融資產在存在活躍市場的條件下，以活躍市場中的報價作為公允價值；不存在活躍市場的金融工具，采用估值技術確定其公允價值。估值技術包括參考熟悉情況并自愿交易的各方在最近進行的市場交易中使用。

從以上方面可以看出，新會計準則對公允價值的運用采取了非常謹慎的態度，不是任何企業在任何情況下都可以運用公允價值，若不能滿足公允價值適用條件，是不能運用的。

三、完善公允價值計量的措施

公允價值計量是市場經濟條件下維護產權秩序的必要手段，也是提高會計信息質量的重要途徑，它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。但是由于公允價值計量價格在一定程度上具有隨意性，調高公允價值可能會虛增利潤，調低則可能相反。并且，我國目前在公允價值計量的制度、手段等方面不夠完善、會計人員的素質不高等都影響公允價值的發揮，公允價值在運用過程中還存在著一些難以克服的困難，它距離國際會計準則的要求還有一定差異，仍需要進行改革與完善：

(一)加強相關法律對公允價值的規范。即加強法律和制度建設，從制度和程序上做到防止人為利用公允價值操縱利潤等舞弊行為的發生。會計準則的進一步規范和完善，將使得無客觀依據的價值信息無法進入到會計信息系統，為防止舞弊事件的發生提供保障。

(二)建立健全活躍的市場體制。即建立公開的市場價格體系，將每日交易價格公開；并且建立全國聯網的價格體系查詢平臺，有利于各種價格的查詢，優化市場資產的估價系統，使各種資產的市價很好地反映其真實價值。同時，充分發揮資產評估中中介、物價等機構應有的監管作用，建立起完善的監督、制約、平衡機制，防止利用公允價值進行造假。

(三)提高公允價值的可操作性。即規范公允價值在具體實務操作上的要求，加強會計人員的操作技能的培訓，提高實際技術操作水平及職業判斷能力，增強職業道德意識，為公允價值全面應用提供保障。同時，加強計量理論研究，引入先進電子計算機技術，有利于公允價值在操作層面上的推廣。

（四）規范公允價值信息的披露。隨著公允價值在會計領域和其他領域的廣泛運用，需要在會計報告中增加對公允價值的披露。由于公允價值計量會遇到比較復雜的情況，需要運用大量的假設和估計，因此，會計標準應對公允價值的計量和披露形成具體形式的規范，以保證信息披露的真實，滿足信息使用者的要求。

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[關鍵詞]計量屬性；綜合計量模式；制度；規范性

我國新會計準則對企業會計計量屬性的采用作了重大調整，形成了比較完整的計量屬性制度?，F行制度關于會計計量屬性的重新安排，一方面需要在會計實務中準確執行方可體現其優越性，而深刻理解計量屬性的意義、特點是正確采用各種計量屬性的基本前提；另一方面，新準則對會計計量屬性所做的調整，在當前環境下又可能還存在某些缺陷，需要加以論證、分析，以便進一步完善。這些都是當前急需解決的重要的會計理論和實踐問題。

一、新會計準則下的會計計量屬性及種類詮釋

從理論的角度，會計計量屬性是指“所予計量的某一要素的特性方面”。然而，任何對象都有不同特性方面的量，我們通常指明某種對象的數量時，都是指其特定方面按特定條件計算的數量。

資產都有自然和社會兩重屬性。因此，資產的計量可以針對其自然屬性也可針對其社會屬性。資產自然屬性即物理特性方面，主要有重量、體積、面積、容積、包裝單位、功能單位等；資產的社會屬性即資產的價值屬性方面，可以從兩個不同的角度去觀察：企業的任何資產都由支付一定代價而獲得，又都最終用來換取一定的經濟利益。因而某一單位物理量資產所含的價值量，既可按其所費代價(成本)計算，也可按其可換入的經濟利益(收益)計算，即資產價值量的計量有兩種不同的計量屬性?，F代會計的“計量”主要指價值量方面的計量。

成本和收益并不是資產價值計量屬性的最后區分。首先，無論成本角度還是收益角度的量，都存在于初始(取得時)、現時(持有期間某時點)、未來(未來存續期間)等特定時間條件中，按不同時間條件，計量屬性可分為初始成本、現時成本、未來成本、初始收益、現時收益、未來收益；同時，無論成本量或收益量，可以按個別交易價格確定也可以按市場普遍價格(即“公允價值”)確定，而一項資產按市場普遍價格確定的成本一般又代表相同條件下的收益。因此計量屬性可進一步區分為初始個別成本(即“實際成本”)、現時個別成本(如“重置成本”)、未來個別成本、初始個別收益(如零售企業按售價確定的商品價值)、現時個別收益、未來個別收益(如“未來現金流量”)、初始或現時或未來普遍成本/收益(公允價值)。其次，無論按個別還是普遍價格，計量又總是以價值量的實現方式為依據。如不同資產的現時個別收益有的按銷售條件確定(如“可變現凈值”)而有的需按分配條件確定(如“股權份額”)，同一資產的未來成本/收益可按資產正常運用可獲收益(未來現金流量)確定，也可按各種方式下可收回的價值(即“可收回金額”)確定。再次，一個時點的成本或收益可按當前時間條件確定，也可按其他時間條件確定。如一項資產可采用初始成本確定為其現時成本(即“歷史成本”)；某些資產的現時成本還可以結合未來成本計算(如“攤余成本”)。最后，一項資產的成本或收益可按某一計量屬性確定，還可采用多種計量屬性(或條件)計算。

二、會計計量屬性的意義與合理選擇計量屬性的依據

財務會計的核算是一個由確認、計量、記錄、報告環節有機構成的過程。記錄、報告的實質是對確認、計量結果的正式記錄和報告，換言之，會計確認和計量共同規定著會計記錄、報告項目的具體數據內容，從而直接影響著財務報告的性能和質量。而確認和計量的結果從根本上說就是確認、計量基礎的應用結果。計量基礎包括計量尺度和計量屬性，其中計量屬性是影響會計計量行為和結果的關鍵因素。因此，采用不同的計量屬性，對會計信息會產生不同的影響。

在成本、收益兩類不同的計量屬性下，計量所針對資產價值量的構成內容不同，資產價值量的經濟意義不同，會計信息對使用者的作用不同，即有用性不同。成本計量屬性下的資產價值量代表為該資產所犧牲的資產價值量，從投入角度或至少應收回角度說明資產價值量；而收益計量屬性下的資產價值量則代表一項資產的未來時間價值或預期可獲價值量，從效用角度或成本與效用的比較角度說明資產數量。

由于兩類計量屬性下資產的計量基礎不同，因而負債、所有者權益、損益的確認方式不同。以損益為例。采用成本計量屬性時，一個期間分別確定收入、費用，收入按所獲得資產的現時價值確定，費用按所耗費資產的成本確定；采用收益(或成本/收益)計量屬性時，則按資產的期末價值與期初價值差額確定本期損益，或按資產成本與收益差額歸屬本期部分確定本期損益。

采用不同計量屬性，會計計量過程的技術復雜程度不同，并由此導致會計數據的可靠性、可比性不同。當資產計量采用實際成本屬性時，一項資產的價值量完全依據已經發生的交易或事項中所耗費資產的價值量確定，影響數據可靠性，可比性的因素也較少；采用其他屬性時，資產價值的確定均程度不同地依據間接計算、估計、選擇、判斷，計量過程技術程度較高，可變空間較大，數據的可靠性、可比性受相關人員思想道德、專業能力的影響很大。

不同的計量屬性，可以充分體現資產的不同收益形式。在成本/收益或收益計量模式下，不同性質的投資性資產其收益的確定依據不同，如交易性金融資產直接在市場交易，價值隨市價變動；投資期相對固定的金融資產，有相對固定的收益率；股權性資產的收益則是以被投資單位凈資產份額為標準的。因此，只有采用不同的計量屬性，才可針對各種資產特點，準確計量其收益。

采用不同的計量屬性，一個時點的財務狀況和一個期間的經營成果會有程度不同的差異。無疑，采用不同計量屬性時，前述三個方面的差別最終都要歸結到資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的不同。

根據計量屬性的意義與不同計量屬性的特點，會計計量屬性的選擇應依據會計環境，從保證會計信息的相關性、可靠性和可比性出發，綜合考慮所涉及的各種因素。

依據一：經濟環境要求。不同經濟發展條件下，信息使用者對會計信息的要求不同，資產的獲取方式和實現收益方式不同，計價條件和價格標準也不同。從經濟環境(包括國際會計協調環境)的客觀情況出發，依據信息使用者的要求、體現資產運行方式特點、采用合理的計價條件和價格標準，保證會計信息的“相關性”，是選擇計量屬性的基本原則。

依據二：計量依據的可靠性。某種計量屬性，只有存在可靠的計量依據條件下，所提供的會計信息才是有用的。因此，是否存在可靠的計量依據是選擇計量屬性應考慮的首要因素。比如，存在活躍市場及其公開報價并且有可靠證據證明這種報價，是采用公允價值屬性的必要條件；有可靠資料、標準能據于計算某資產存續期間的貨幣流入，是采用“未來現金流量”屬性的必要條件。

依據三：會計人員的職業能力。可變現凈值、未來現金流量現值或以這些屬性為基礎的其他計量屬性(如攤余成本)，確定資產價值量時通常要經過較為復雜的專業計算或職業判斷。這就需要會計人員普遍具備相應專業能力，否則會計數據的正確性得不到保證。依據四：相關制度的規范性。前已述及，一種計量屬性可有多種不同的計量標準，如“可收回金額”可依據“公允價值”確定也可依據“未來現金流量現值”確定；采用重置成本、可變現凈值、公允價值、未來現金流量現值等計量屬性時，資產價值的確定又都程度不同地依據間接計算，很多時候還需要在多種情況中估計、選擇、判斷。謀求自身利益最大化是企業的必然行為，當著相關制度規范性不強時，企業必然會“在制度允許范圍內”各取所需甚至“合法造假”，而監督部門的監督則將無據可依，從而會計信息的“可比性”將無從保證。

三、我國現行會計計量屬性及其評價

新準則制訂前我國采用的是“成本計量模式”，即以實際成本(歷史成本)為主要計量屬性。新準則關于計量屬性的調整，主要是采用了“綜合計量屬性模式”，即采用了多種成本、公允價值、收益屬性構成的計量屬性體系，明確了各種時間、不同資產可采用的計量屬性。

就存貨而言，初始計量為外購、加工取得的在取得時按實際成本；投資者投入的按公允價值；盤盈增加的按重置成本。后續計量為一般期末，按歷史成本；發生跌價時按可變現凈值(估計售價減成本費用)。

就長期股權投資而言，為初始計量以現金支付取得的，按實際成本；以發行權益性證券方式取得的，按所發行權益性證券的公允價值；投資者投入的按公允價值；企業合并形成的分三種情況，即同一控制下以支付現金或非現金資產或承擔債務的合并方式形成的，按合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，同一控制下以發行權益性證券作為合并對價的，按發行股份的面值，非同一控制下企業合并形成的，按實際(合并)成本。后續計量為一般期末：屬于對子公司投資形成的長期股權投資、對被投資單位不具共同控制或重大影響且活躍市場沒有報價的按實際成本；屬于對合營企業或聯營企業投資形成的長期股權投資，取得投資后，當享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額大于初始投資成本時，按公允價值基礎上的權益份額；持有期間按凈損益及其現金股利分配導致的權益增減份額調整。發生減值時，按可收回金額。

就固定資產而言，初始計量為外購、自建的，按歷史成本；投資者投入的，按公允價值(約定價)；盤盈的，按重置成本。后續計量為一般期末的，按歷史成本(折舊)；發生減值時按可收回金額。

就無形資產而言，初始計量為外購、自行開發的按歷史成本；投資者投入的按公允價值(公允的約定價)，企業合并中取得的，按公允價值(依據活躍市場報價，活躍市場無現行出價則依據類似交易的最近價格，不存在活躍市場的以從購買方可獲得的信息為基礎，對熟悉情況的雙方自愿達成的公平交易價進行估計)。后續計量為一般期末的，按歷史成本(攤銷)；減值時按可收回金額。

就金融資產而言，初始計量為交易性金融資產按公允價值；可供出售金融資產按公允價值(加費)；持有到期投資，按攤余成本。后續計量為一般期末：交易性金融資產按公允價值；可供出售金融資產按公允價值；持有至到期投資按攤余成本。減值時，可供出售金融資產和持有至到期投資按預計未來現金流量現值。

就非貨幣性資產交換取得的資產而言，初始計量為交換不具商業實質或交換涉及的資產不能可靠確定公允價值時，按實際成本；交換具有商業實質且交易所涉及資產的公允價值能可靠計量的，按公允價值：換入、換出資產的公允價值均能可靠計量的，按換出資產的公允價值(放棄資產的對價)；當有確鑿證據表明換入資產的公允價值更為可靠(如需支付補價)時，以換入資產的公允價值為基礎。后續計量為按所屬資產種類。

由新準則構建的現行會計計量制度，總體而言是科學合理的，在某些方面可以說有跨越性的進步。但當前經濟轉型及會計與國際協調的特殊背景，決定了我國會計制度尚處于重要的建設過程之中。因此，現行會計計量制度又難免存在某些需要完善之處。

1.新會計準則重構了具有我國特色的計量屬性體系或綜合計量模式，是現行會計計量制度的最大亮點。長期以來，我國企業財務會計一直采用以實際成本、歷史成本計量屬性為基礎的計量模式，而新制度全面引入了公允價值、現值計量屬性，并在實際上包含了初始、現時、未來成本或收益(價值)屬性的全面應用。這既符合當前我國經濟市場發展、企業經營業務變化和信息使用者所需會計信息變化對會計計量屬性的客觀需要，又體現了會計國際協調發展趨勢的要求。同時，相對于國際準則強調公允價值作為基準計量基礎而言，我國在實際應用公允價值等計量屬性方面又保持了適度的謹慎性，界定了適用范圍，并明確了一般采用歷史成本(實際成本)，只有在能保證可靠計量條件下才能采用公允價值等計量屬性的原則。這就使得新的會計計量模式既適應環境要求，又在實際運用中具有我國特色，與我國當前社會經濟市場化程度不高、產權和生產要素市場發育尚欠充分、會計人員專業能力尚須提高的實際情況更為吻合，從而體現了“相關性”、“可靠性”要求。

2.現行會計計量屬性的最大缺陷是制度的規范性不強，具體表現在三個方面。(1)允許同類情況采用不同計量屬性。如對投資性房地產的期末計量，“通常采用成本模式，滿足特定條件情況下也可采用公允價值模式”。(2)同一計量屬性允許采用不同標準計量。如公允價值一般指“活躍市場報價”，但無活躍市場的可以“按照一定的估值技術等合理方法確定的價值為公允價值”；未來現金流量既可用“傳統法”預測又可用“期望現金流量法”預測。(3)規定的估計(選擇、判斷)標準缺乏通用性、具體性、可驗證性。這方面情況比較普遍，如公允價值的一般判斷標準(“活躍市場”的“報價”)、公允價值的估值標準(“以企業可以獲取的最佳信息為基礎，參照同行業同類資產最近交易價格”)、資產減值時對未來現金流量的預計標準(“在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計”)，以及預計折現率選擇標準(首先以該資產的市場利率為依據，無法獲取市場利率的使用替代利率估計)、判定非貨幣性資產交換是否有“商業實質”的標準等等，都沒有指明統一、具體、可供查驗的依據。這一缺陷的存在，勢必對會計信息的可比性甚至客觀性帶來影響，從而在一定程度上抵減新準則的改革效應，應予完善。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則解釋[M].北京：人民出版社，2007.

[2]李桂榮.財務會計[M].北京：清華大學出版社.

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(一)會計收益的計量會計期間損益的確認和計量，應分析該期間實際發生的交易，確認和計量各種收入和費用，根據會計等式“收入－費用=利潤”來計算。收入、費用的確認和計量必須遵循收入實現、應計制、歷史成本、配比、劃分收益性支出和資本性支出等原則。對于資產或負債價值的波動，如無客觀事實認定，不予確認。會計收益只確認已實現收益，不確認未實現收益。

(二)經濟收益的計量根據經濟收益觀，期間損益的確認和計量應比較該會計期間期末和期初的凈資產，_在扣除投資人追加投資、加回已對投資人所分配利潤后，即為該期間的損益。若期末和期初凈資產相等，資本得到保全；若期末凈資產小于期初，資本就沒有得到保全，差額為資本虧絀；若期末凈資產大于期初，資本不僅得到保全，而且產生盈余，差額即為利潤。人們按資本計量屬性的不同，又將資本保全分為財務資本保全和實物資本保全。前者強調名義貨幣資本的保全，后者強調企業實際生產經營能力的保全。在資本保全觀下，企業在生產經營過程為取得收益而發生的費用必須以現行成本(資產的現行購買市價)而不是以歷史成本來計量，在企業已經耗費的資產未得到重置之前，不得確認企業收益。在這類資本維護概念下所確定的企業收益也就是我們通常所說的經濟收益。此時會計收益與經濟收益概念所確認和計量的收益在量上存在如下的關系：會計收益+未實現的有形資產變化一前期發生的已實現的有形資產變化+無形資產價值的變化=經濟收益(公式1)。上式中的無形資產不是出現在資產負債表中的傳統的無形資產，而是另一個概念即主觀商譽。以資本化方法舉例加以說明：

[例1]某經營實體總資產剩余有用壽命4年，每年期望的凈現金流轉額如表1：(假設貼現率為5％，每年折舊7000，單位為$)第一年期望的凈現金流轉額(R1)=7000，第一年初總資產的資本化價值：7000x(1+5％)-1=6667，8500×(1+5％)-2=7710。100(0)×(1+5％)-3=8638，12000×(1+5％)-4=9872，合計為32887。第一年末總資產的資本化價值：8500×(1+5％)-1=8095，10000×(1+5％)-2=9070，12000×(1+5％)-3=10336，合計為27531。第一年的主觀商譽=(折舊)7000-(32887-27531)=1644，每一年的會計收益=每一年的凈現金流轉額一每一年的折舊，第一年的會計收益=第一年的凈現金流轉額一第一年的折舊，0=7000-7000。同理可得第二年、第三年和第四年的主觀商譽和會計收益，將各年的數據帶入公式1可得到各年的經濟收益(本題中有形資產未發生變化，故其數值為0)，匯總見表2：

二、會計收益與經濟收益的概念

(一)會計收益的概念

從操作的角度講，會計收益被定義為本期交易申已經實現的收入和與此相對應的歷史成本之間的差額。從該定義中可以看出會計收益的五個特點：一是會計收益是基于企業實際發生的交易(主要是銷售商品或提供勞務的收入減去實現這些收入的必要的成本)。從傳統意義上講，會計界是用交易觀來計量收益的。二是會計收益是建立在會計分期假設之上的，是指某一期間的財務成果。三是會計收益是建立在收入原則之上的，需要對收入進行定義、計量和確認。四是會計收益需要依據歷史成本計量費用，要嚴格遵守歷史成本原則。一項資產按照獲得時的成本核算直到被銷售，才能確認所有的價值變化。因此，費用是耗費的資產或耗費的獲得成本。五是會計收益要求當期實現的收入與適當的或相應的相關成本聯系。因此，會計收益是建立在配比原則之上。從本質上講，某些成本或期間成本被分配或與收入相配比，而其他的成本則結轉為資產。

(二)經濟收益的概念

亞當·斯密(AdamSmith)在其《國民財富的性質和原因的研究》中最早將經濟學上的收益定義為“財富的增加”。大多數古典經濟學家，尤其是艾爾弗雷德·馬歇爾(AlfreMarshall)遵從斯密的收益概念并將其引入企業。當代經濟學家J·R·希克斯(Hicks)在《價值與資本》一書中將經濟收益定義為：“一個人在期末與期初保持同等富裕的情況下所可能消費的最高數額”。該定義雖然指的是個人收益，但企業收益也可以用這個最基本的收益定義來加以解釋，即在期末與期初資本沒有變化的情況下，企業本期可用以消費或分配的最大金額(湯云為，1997)。由此可見，經濟收益是與資本保全或資本維護密切聯系的，它實際上要求在確認企業收益時必須嚴格區分資本收益和資本保全。

三、會計收益與經濟收益的計量差異對審計的啟示

(一)以會計收益為基礎的審計

應綜合考慮企業的持有利得、現有資產實際價值及實物資本保全。一是已實現收益與全部收益的差別。會計收益只包括已實現收益，而將未實現損益排除在外，經濟收益則將企業的經營收益與持有利得同樣對待，而不考慮收益是否已經實現：因此，在通常情況下，兩者之間不一致，其差額主要是持有利得。二是歷史成本與現時價值的差別。會計收益遵循歷史成本原則和配比原則，有利于客觀反映企業管理當局的經營管理責任。但是，由于歷史成本原則內在的缺陷，特別是收入按現--時價值計量而費用按歷史成本列支，使得會計收益的計算缺乏內在的邏輯統一性，而且使配比原則難以貫徹執行，以至資產賬面價值不能反映其實際價值，成本也不能得到足額補償。而經濟收益按現時價值計量，其反映的是資產的實際價值，有利于成本的足額補償。三是財務資本保全與實物資本保全的差別。會計收益維護財務資本保全，即只要求業主投入的貨幣價值不受到損害，企業收入超過投入價值部分即作為會計收益，注重報告經營財務成果。經濟收益則堅持實物資本保全，只有當業主投入資源的實際生產能力得到保全時，才能確認收益，只有保持企業實際生產能力，企業再生產才能順利進行。

(二)內部治理方面的經濟收益審計

篇7

資產的概念是會計學最重要的概念,現行的準則定義是指企業過去的交易或者事項形成,由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。它具有以下特征:(1)資產預期會給企業帶來經濟利益;(2)資產應為企業擁有或者控制的資源;(3)資產是由企業過去的交易或者事項形成的。

從歷史的發展來看,資產的定義主要有四種觀點。

1.1未消逝成本觀

未消逝成本觀是對資產性質的早期描述。美國著名會計學家佩頓和利特爾頓在《公司會計準則導論》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認為:“成本可以分為兩部分,其中已經消耗的成本為費用,未耗用的成本為資產”。也就是說,他們認為資產是營業或生產要素獲得以后尚未達到營業成本和費用階段的那部分余額,是成本中未消逝的那部分余額。顯然,這種觀點同歷史成本會計模式是密不可分的。它著重從會計計量的角度來定義資產,強調了資產取得與生產耗費之間的聯系。

1.2借方余額觀

資產定義的借方余額觀是由美國會計師協會(美國執業會計師協會的前身)所屬的會計名詞委員會在其頒布的第1號《會計名詞》(1953)中提出來的。該公告認為:“資產是由借方余額所體現的某種東西。這一借方余額是按照公認會計原則或規則從結平的各賬戶中結轉過來的,前提是這一借方余額不是負值。作為資產,它代表的或者是一種財產權利,或者是所取得的價值,有的則是為取得財產權利或為將來取得財產而發生的費用支出”。這一認識的基本特征是將資產視為借方余額的體現物。據此,不僅借方余額所體現的應收賬款、存貨、設備、廠房等要確認為資產,而且由借方余額所體現的遞延費用等項目也可以確認為資產。顯然,這種觀點只是從會計結賬技術的角度來理解資產,很難說是在描述資產的性質。

1.3經濟資源觀

經濟資源觀是關于資產定義的頗具影響的一種觀點。1957年,美國會計學會發表的《公司財務報表所依恃的會計和報表準則》中明確指出:“資產是一個特定會計主體從事經營所需的經濟資源,是可以用于或有益于未來經營的服務潛能總量”。對資產的這一認識,第一次明確地將資產與經濟資源相聯系,雖然它并未正面提到無形資產的內容,但這一定義至少可能將無形資產包納其中。另外,它也明確了資產與特定會計主體之間的關系,即特定會計主體能夠借助資產業從事未來經營。1970年,美國會計準則委員會在其的第4號公告中提出了一個資產定義:“資產是按照公認會計原則確認和計量的企業經濟資源,資產也包括某些雖不是資源但按照公認會計原則確認和計量的遞延費用”。這一定義雖然明確指出資產的實質是經濟資源,接受了“經濟資源”這一新認識,但它卻認為,經濟資源應否視為資產,取決于公認會計原則的確認和計量標準,這就把資產的實質與資產的確認和計量之間的主從關系顛倒了。

1.4未來經濟利益觀

目前比較流行的資產定義體現了未來經濟利益觀的觀點。1962年,穆尼茨(moonitaz)與斯普勞斯(r.t.sprouse)在《會計研究論叢》第3號——《企業普遍適用的會計準則》這一文獻中明確提出:“資產是預期的未來經濟利益,這種經濟利益已經由企業通過現在或過去的交易獲得?！爆F在的美國財務會計準則委員會(fasb)在《財務會計概念公告》第6號(sfacno.6)中提出:“資產是可能的未來經濟利益,它是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得或加以控制的?！?/p>

未來經濟利益觀認為,資產的本質在于它蘊藏著未來的經濟利益。因此,對資產的確認或判斷不能看它的取得是否支付了代價,而要看它是否蘊藏著未來的經濟利益。在現實中,雖然成本是資產取得的重要證據之一,而且成本還是資產計量的重要屬性,但是,成本的發生并不一定導致未來的經濟利益,而未來經濟利益的增加也并不必然會發生成本,例如,業主投資、接受捐贈等。所以,未消逝成本觀將未耗用的成本看成是資產,視資產為成本的組成部分,是不切實際的。而經濟資源觀強調資產的經濟資源屬性,把一些不是經濟資源但有助于實現未來經濟利益的或減少未來經濟損失的項目如某些備抵項目排斥除在資產之外。未來經濟利益觀則將這些項目合乎情理地包括在資產之中。因此,我們說未來經濟利益相對于其他觀點來說更加全面、合理。

我國《企業會計準則》(2006)規定:資產是企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。這種定義突出了以下特點:

(1)資產的經濟屬性即能夠為企業提供未來經濟利益,這也是資產的本質所在。也就是說,不管是有形的還是無形的,要成為資產,必須具備能產生經濟利益的能力。

(2)資產的法律屬性即必須是為企業所控制,也就是說,資產所產生的經濟利益能可靠地流入本企業,為本企業提供服務能力,而不論企業是否對它擁有所有權。

2不同的計量模式體現出資產的不同屬性

計量是指會計要素量化的過程和方法。也就是對資產加以量化表述的理論依據與具體方法。它涉及到計量屬性與量度單位的選擇。計量屬性解決“計量什么”,而計量單位解決對選定的計量屬性“用什么計量”。計量屬性與計量單位是兩個不同層次的問題,計量屬性是內在的,根本的問題,計量單位是外在的、形式的問題,計量單位的選擇隨計量屬性的變化而變化。由于不同的計量模式體現出資產的屬性不同,會造成資產的價值差異較大。因此,根據資產的定義、屬性選用恰當的計量模式計量資產的價值就尤為重要,它不僅僅在于是否能真實地反映資產的價值,而且還影響到其提供的會計信息是否有用?，F行的會計計量屬性包括:歷史成本;重置成本;可變現成本;現值;公允價值;攤余成本。目前,主要運用的會計計

量模式主要有四種:歷史成本、重置成本、公允價值、現值。

(1)歷史成本法體現資產的屬性是資產投入價值,即過去形成資產投入的成本或者費用作為資產的價值。其弊端是隨著社會經濟發展,生產率的提高,名義貨幣發生變化的話,從根本上動搖歷史成本計量屬性的基礎;(2)重置成本法計量模式表現出資產的屬性是資產重置價值,即資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量;(3)公允價值計量法體現資產屬性是資產交換價值,即按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量;(4)在現值計量模式下,資產的屬性體現是資產在用價值,指資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量折現的金額。從現行的資產定義來看,現值計量模式最符合資產的定義及屬性。

3現行的計量模式與資產定義、屬性之間的矛盾

新企業會計準則的實施,一方面體現了國內會計準則和國際準則的趨同更近了一步,為企業的發展提供了更好的機遇;另一方面,其巨大的變化給傳統的會計模式帶來了強烈的沖擊,公允價值的應用就是其中一例。在38項會計準則中,有近50%的準則要求采用公允價值計量模式。公允價值的廣泛應用,無疑成為了新會計準則實施中的焦點之一。目前,對于公允價值的認定主要采取以下方式:(1)存在活躍、公開的市場價格,則以該價格為標準確認的價值即為公允價值如果資產交易或負債清償的標的存在著活躍的、公開的交易市場,在市場綜合因素的影響和行業規范的制約下,其交易價格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提,因此具備“公允”的要求,可以作為公允價值的確認標準。這種公允價值的獲取途徑是比較便利和直接的,并且易于交易方接受并獲得關注者認可,可以說是公允價值確認的理想狀態。(2)不存在活躍、公開的市場價格,則在多方詢價的基礎上,采用適當的估值方法,或由評估機構評估,作為確認公允價值的基準如果資產交易或負債清償的標的不存在活躍的、公開的交易市場,可以采用適當的估值方法,搭建相應的數據模型并選用適當的參數,參照各方詢價因素,結合現金流量折現、期權定價等方法確認公允價值。(3)不存在活躍、公開的市場價格,交易標的也不適宜進行評估,并且進行多方詢價存在困難的,可以參考同類交易的市場價格,作為確認公允價值的基準在這種方式下,同類交易標的價格無法由市場直接獲得,因此只能用類比的方式,采集同類交易價格,作為估值的依據。這樣,如何選擇確定同類交易就成了公允價值確認的關鍵。同類交易不僅要求選取物與標的具有物理上的同質性,同時其實施載體各要素也應具備可比性,比如期望現金流、期限等。這樣,現行會計計量模式是一種以公允價值為主體,多種計量模式并存的混合計量模式,因此,體現出資產屬性也是多種多樣的,既有歷史成本、重置價值。也有公允價值、可變現凈值、現值等。而現行的資產定義為,指企業過去的交易或者事項形成,由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。其本質特征“未來經濟利益”,因此,資產的價值不是以企業現有的資產為基礎,也不認可投入成本,決定資產價值取決于未來持續的現金流及盈利能力,根據資產的屬性其計量模式就是現值,因為只有能現值反映企業未來的產出,最恰當地反映未來經濟利益的計量屬性。其他的計量模式均不符合資產的定義及屬性,只有在這一屬性無法滿足可靠性和可驗性的要求,在具體會計實務往往是從投入成本的角度考慮,采用其他的替代計量屬性,但也要求排除人為估計等因素干擾,客觀、真實的反映資產的內在價值。這就進一步說明了現值是資產真實價值的最近似的反映。不同方法對資產計量的結果都是對資產現值的代替。因此,根據資產的屬性采用的計量模式應該是現值或者是以現值為代表的現值混合計量模式。而不是現在采用的公允價值計量模式。

4資產概念的重新定義

由于企業的資產形態千差萬別,資產的特性各有不同,因此現行的資產概念的局限性日益凸顯:(1)現行的資產定義不能反映企業整體資產價值。企業的資產包括無形資產和有形資產,現行資產的屬性僅對有形資產進行了反映,而對在企業經營起著重要作用的無形資產去未予反映,主要是因為1.無形資產難以用貨幣明確計量;(2)現行資產觀認為資產都應該是企業過去的交易或事項所取得的。即使企業擁有了某項未來經濟利益,如果沒有明確的交易或事項,也不能確認為資產。這使得自創商譽被排除在企業資產之外,從而使企業的無形資產未能得到真實的反映。換而言之,現行會計計量僅反映有形資產價值或企業整體資產的一部分。因此,提供的相關信息無用。特別需要說明,社會經濟發展到今天,新經濟時代已經到來,企業的類型具有多樣性的特點,傳統企業主要制造業為主,以生產、銷售商品為經營方式賺取利潤,資產形式主要是有形資產;而知識類企業主要以提供高附加值的服務獲得利益,一般不進行生產、制造,其資產形式主要以無形資產為主,表現在:品牌、經營理念、管理制度、營銷方式、人力資源等,以微軟、思科、搜狐、網易等信息技術為代表企業,其無形資產是企業的核心資產,并且隨著社會經濟的發展,無形資產的價值日趨重要,如按傳統會計理論計量這類企業資產價值大打折扣,使企業的內在價值未能得到完全的反映。因此,我們認為,自創的無形資產必須要計量;(3)現行資產的概念不能完全反映資產的本質特征。企業資產形態盡管千差萬別,但從發揮作用來看,可分為經營性資產和非經營性資產,經營性資產直接創造企業的未來經營利益,即未來的現金流入,而非經營性資產一般不產生現金流入,甚至是現金流出,因此,如果用現行資產概念度量非經營性資產的話,從理論上講,非經營性資產不是資產,則與資產存在的實際狀態不符;如果用現值計量非經營性資產的價值的話,則非經營性資產會出現負數,顯然不符合資產邏輯。因此,對非經營性資產不能用現值計量,對應的資產屬性則不是未來經濟利益,而是它的服務作用和其提供的利用的功能,因此其計量的方法應根據資產的不同屬性采用不同的方法予以計量,由于資產在不同時點上具有不同的價值差異,不同時點上的資產不具有可比性、可加性,因此,對于采用歷史成本法計量的資產價值,應采用技術方法折算出時點價值,從而保證資產的可比性、可加性。從這個意義上講,現行的資產定義應予以修正為:企業過去的形成,由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益或服務利用的資源。其具有以下特征:(1)資產預期會給企業帶來經濟利益或服務上利用;(2)資產應為企業擁有或者控制的資源;(3)資產是由企業過去形成的。它的優點在于:(1)擴大了資產的范圍。修正后資產概念的范圍包括企業的有形資產和無形資產,客觀地反映了企業整體資產價值;(2)修正后資產概念的本質特征包括經營性資產和非經營性資產,其形成的計量方法可以采用多種計量模式,從而形成了以現值計量方法計量經營性資產,用其他計量方法計量非經營性資產的現值混合計量模式,解決了現行的一種資產屬性采用多種計量模式反映的弊端,修正后的資產觀認為,資產的概念應依據資產在企業的本質特征及功能予以反映,對能創造未來經濟利益的應持未來經濟利益觀,對不能產生未來經濟利益的資產來說,顯然未來經濟利益觀是不成立的,應根據資產提供的服務和功能定義最為恰當,并可以采用除現值以外的方法予以計量。修正后的資產定義使資產屬性與計量模式之間形成了嚴密的邏輯關系,客觀、真實地反映出企業的整體資產價值。

篇8

論文摘要：知識社會是人類社會發展的必由之路。如何適應知識社會，提高電大會計教學質量，向社會輸送能力型會計人才是當前電大教育的一個重要研究課題。本文從電大會計教學目標定位，會計教學組織形式中的課堂教學、課外閱讀、網絡學習三個部分的有效利用以及學校管理等方面對這一課題做了一些探索。

目前世界正發生著人類歷史上最重大的革命，這場革命將使我們的生產方式、生活方式、思維方式等發生人類文明史上的改變。這場革命的核心就是知識。從人類社會生產方式的角度講，人類社會經歷過農業社會、工業社會，現在進入了知識社會(阿爾溫·托夫勒在他著名的《第三次浪潮》中，預言這種改變是有史以來最深刻的社會巨變和創造性的重建。并將人類文明稱之為農業化浪潮，工業化浪潮，第三次浪潮——信息化浪潮)。

縱觀人類文明的變遷，會發現人們對知識的界定，是伴隨著人類社會經濟、政治、文化等時代背景的不同而變化著，形成了多種認識觀點。知識社會中”知識”的概念比傳統的概念要寬泛得多。經合組織在《以知識為基礎的經濟》一書中將知識劃分為四種類型：第一類——知道是什么的知識(Know—what)。是指關于事實方面的知識。第二類——知道為什么的知識(Know—why)，是指自然原理和規律方面的科學理論。第三類——知道怎樣做的知識(nKow—how)，是指做某些事情的技藝和能力。第四類——知道是誰的知識(Know—who)，涉及誰知道和誰知道如何做某些事的信息，這在社會高度分工的經濟中顯得尤為重要。

正是基于對”知識”的這種重新認識，才使得人類對于知識在經濟發展過程中的作用和功能有了更深層次的認識上的覺醒，從而推動了實踐意義上的社會變革。從社會生產與分配方式看，生產資料的內容體現著不同社會經濟時代主要特征，例如農業社會表現為土地，工業社會表現為資金資本，而知識社會則表現為知識資本。知識資本已經成為企業以及其他社會組織(指廣義上的實施企業化管理的組織)最重要的經濟資源。世界管理大師(知識經濟理論的創始人)彼得·F·德魯克在《后資本主義社會》(Post—capitalistsociety)中提出，知識資本的比例遠遠大于資金資本，成為生產要素中最重要的組成部分，并作為分配的主要依據之一。他的論斷一針見血：”世界上沒有貧窮的國家，只有無知的國家”，”知識的生產率將日益成為一個國家、一個行業、一家公司競爭的決定因素”。

有人斷言，二十一世紀是知識經濟時代，二十一世紀的競爭是人才的競爭。這種對未來社會發展的主流的認識恐怕沒有多少人會去反駁，但問題在于”建設者”(一個中國社會主義特色的人群名稱)能否立足于這樣的認識去進行與之相適應的社會主義事業的建設活動。

面對知識社會的發展需要，電大教育，作為中國教育的有機組成部分，將如何提高教學質量，發揮其重要作用呢?下面就會計教學目標定位、有效組織會計教學活動、學校管理等三個方面對上述論題做一些探索。

一、電大會計教學目標定位

(一)、影響會計教學目標定位的因素

會計實踐、會計理論、會計教育三者構成了有機的整體。從會計發展歷程來看，社會經濟發展對會計的需求，決定著會計教育與教學。會計教育總是立足于社會經濟活動的需要，應用會計理論研究成果推動會計實踐的發展。因此，會計教學中心的定位實際上是動態的、以滿足社會經濟發展需要為前提的。

就當前會計實踐的需要來看，伴隨著知識經濟的發展，呈現出經濟組織形式多樣化、市場交易復雜化、生產要素構成多重化、信息技術普及化、學科研究細分以及應用綜合化的發展趨勢，這直接導致了會計教學內容的復雜化、教學手段的多樣化、會計教育的階段化。

因此，會計教學目標定位應當充分考慮上述經濟的、技術的、學科研究與應用等各因素的影響。

(二)、電大會計教學目標定位——培養能力型會計人才

無論”以教師為中心”，還是”以學生為中心”，都是教學理論研究中認識的發展歷程。無論前者還是后者，都落在一個實體的定位上，這導致了教學主體的割裂，忽略了教學主體的互動，而且不適應教育教學的開放性的時代特征。適應知識經濟時代的要求，結合電大生源特點，會計教學目標應當定位于培養能力型會計人才。

所謂能力型人才，不同于以往的應用型人才。應用型側重于知識的轉移，而能力型是側重對知識的再創造，即對會計實踐中出現的新情況發明出與之相適合的新方法。這才是知識社會所需要的人才。

從教育哲學觀來講，大學教育的理想目標是使得一個受過教育的人既為生活做好準備，又為謀生做好準備。然而實際上這總是難以兩全。著名教育家梅貽琦在《大學一解》中就此闡述到：”通專雖應兼顧，而重心所寄，應在通而不在專?！蛏鐣畲笥谏鐣聵I，事業不過為人生之一部分，其足以輔翼人生，推進人生，固為事實，然不能謂全部人生寄寓于事業也?！本碗姶蟮臅嫿虒W目標來說，培養能力型會計人才實際上是兼顧了兩者。

這一目標的實現，要配合以專業知識傳授及技能訓練為立足點，以培養學生的思考能力、學習能力和創造能力為主旨，以人文文化熏陶為拓展的教學模式。

二、合理組織會計教學

從會計教學體系的構成環節看，會計專業的教學計劃、教材以及考核都對教學質量有重要的影響。教學計劃決定了專業知識之間的有機聯系，考核內容(教學大綱、考試內容)直接導引”教”的目的和”學”的目標的深淺度。但本文主要是針對會計教學組織形式中的課堂教學、課外讀書、網絡學習三個方面對提高會計教學質量做一些探討。

(一)會計課堂教學

在傳統的教育體制中，每個學校都把自己視為教育的終點。一旦學生上完足夠的學期，其教育過程即告”完成”。但在知識社會中不存在這種”完成的教育”。教育貫穿了整個人生，只有終生受用的知識，沒有終生夠用的知識。如前所述，為實現教學目標，電大會計課堂教學應當通過傳授會計基本理論、基本知識、基本技能，來提高學生的思考能力(包括認識與發現能力、判斷與推理能力、分析與綜合能力、歸納與演繹能力等)、學習能力(獲取新知識的能力)、創新能力，并將人文文化寓于其中。換句話說，在課堂上要做兩件事：第一，教給學生一定范圍的專業知識；第二，使學生變得越來越聰明(能力型人才)。具體把握以下幾點：

1、教師須有充分的知識積累

在教師備課的時候，教科書無論如何不能作為知識的唯一的來源。(這恰恰是目前存在的現象!)教師應當知道的東西，要比他教給學生的多10倍、20倍。教科書對教師來說，只不過是他應當”善于彈離的跳板”而已。例如講解復式記賬的原理時，對復式記賬方法產生的時代背景要進行一個簡單描述，這就牽扯到中世紀歐洲的經濟、政治、宗教等方面知識，僅靠一兩本書是滿足不了需要的。教師不應該充當復讀機的功能(難以置信的是現實中的念教材竟然成為了一種教學現象)。如果一位教師在課堂上照本宣科，那么可以斷定，這位教師距教育工作者的素養要求還差甚遠。再者，課堂上，教師關于教材的思考，使用的精力越少，則學生的腦力勞動的效率越高。如果教師把全部注意力都用在自己關于教材的思考上，那么學生感知所教的東西就很費力，甚至聽不懂教師的講述。

2、運用探索問題式的授課方法

大量的教學實踐表明，以事實為起點、解決問題為終點、提供充足的知識背景這種探索問題式講課方法很適合會計課堂教學。

學生的腦力勞動是教師腦力勞動的一面鏡子。假如學生還沒有具備作為掌握知識的工具的那些能力，而教師已經把源源不斷的新知識硬塞給他，那么這種囫圇吞棗的后果就是將學習變成了苦役。會計學科知識具有實踐性以及以哲學、經濟學、管理學等學科知識作為理論支持的特點——這是對會計學科特點的極為重要的認識起點。會計”事實”是支持思考的素材，教師應當選用一部分事實放在課堂上講，而把另一部分事實留給學生自己去搜集和加工。對搜集事實的過程給學生提出一些方法上的指導，教給學生如何對事實進行思考，以此來培養學生搜集和加工事實的技能。

課堂上的提問以及練習是經常使用的互動手段，但不可以反復咀嚼已經熟知的東西，以免引起學生對知識的冷淡和輕蔑的態度。提供的材料既包含一定”份額”的已知的東西又包含一定”份額”的新的東西，這是一個不可突破的原則。只有這樣才能喚起學生建立在思維本質上的穩定的興趣，并體驗解決問題的成就感。

對有能力的同學提供現實中的會計難題，比如將會計究竟是什么、會計信息失真問題、衍生金融工具、國際會計的協調化、知識經濟時代人力資源價值的確認與計量、網絡技術對會計的影響、會計控制功能的實施、環境會計問題等一些新問題在相關學科里提出來，可以開拓學科知識的認識領域，引導學科知識的深入與探索，激發學生的創新意識。

3、區分機械學習與判斷分析

會計學科知識總是包含機械成分和判斷分析部分。比如會計核算的程序，就是機械操作。而會計事項的處理則需要會計的判斷分析。會計教學不應該有”更容易掌握”的出發點，將全部的知識都轉為機械記憶。當學生的頭腦需要考慮、深思和研究問題的時候，教師卻讓它擺脫思考，使出教育學上歸納的所有的”巧妙”辦法，使自己的教學變得盡可能地”容易理解”，這樣做是很愚蠢的。這就好比是給聰明伶俐的頭腦做催眠術，使它變得遲鈍起來，貽害不可估量。應該尊重思維的客觀規律，少一些武斷?？犊谑聦嵙邌萦诟爬?，把思維能力的成長體驗提供給學生。

在優秀教師那里，學生學習的一個突出特點，就是他們對學習的對象采取研究的態度。有經驗的教師明確地認識到，詳細講解某一原理、事項或理論，就是不僅要向學生揭示問題的實質，而且要教會學生思考的方法，使他們能夠依靠自己的努力做出詳細的解釋。對會計政策、會計理論、會計實務傳授”唯一正確”的認識傾向是有害的，這不利于培養學生的反思能力、批判性思維。事實上，會計實踐已經變得越來越復雜，越來越需要職業的判斷能力。因此，把一些知識的”磚瓦”遞給學生，讓他去掂量，怎樣把這些”磚瓦“用到正在建筑的”樓房”上去，是一種高明的訓練思維創造活動的做法。

4、提供適當的課后案例以鞏固知識

鞏固知識不應當僅僅歸結為當教師剛剛講完時就立刻喊學生起來回答問題。給學生布置適量獨立完成的課后案例，讓他們去深入思考教科書內容，這才是鞏固知識的有效手段。

盡管學生可以通過機械記憶來識記基本的會計理論、會計知識，但是主要地還是在運用知識的過程中掌握它們。教師應當努力為教材的無意識記憶創造一系列條件。概念、觀點、方法不應羅列太多，否則將導致記憶成本過高，變成只有學習沒有智力的腦力浪費。當然，提示學生在聽講過程中做簡要的筆記，把主要的邏輯點及其順序記錄下來，以及課后的整理，這也是一種鞏固知識、訓練抽象思維能力的有效辦法。

5、融人人文文化，浸潤生命對美的理解

人生光有點小聰明、僅掌握一些簡單工具技巧是遠遠不夠的。意識到這一點的不只是教師。勞倫斯·H·薩默爾斯(哈佛大學校長)曾經就人文教育的重要性說到：假如我們葬送了人文教育的薪火相傳，一切將覆水難收。我們需要擁有一種最基本的判斷力，這種判斷力既無法從對自然科學的探尋中得到，也不能從社會科學中獲得。人文科學應被置于人類所有閱歷的頂峰。知識社會的教育觀，既不能容忍有知識的野蠻人(這種人過著吃穿富足而精神貧乏的生活)，也不能容忍有文化的非專業性人才(這種人缺少責任感與效率觀)。(后者比前者貽害更大)

教師只有對會計學科知識的人文內涵有充分的認識，才能有意識地把人文教育融合進會計教學當中，讓學生感受和欣賞會計理論知識與會計實踐活動的理性與人文之美。

(二)課外閱讀

課堂教學畢竟是時間短暫而寶貴，大量的學習還是在課后進行。

電大會計教學以專科層次為主，設置的任何一門課程都不能覆蓋經濟生活中的各個復雜方面，很多問題要在更高級的課程中解決，甚至一些問題則根本不能在課堂上解決。

但是，對于一些課堂上沒有明確討論過的學科中的問題，則可以通過閱讀，并將它們與所學過的基本原理聯系起來思考，從而得到滿意的解決。

閱讀應當跟學習緊密地聯系起來。通過閱讀能深入了懈并思考各種會計理論產生的時代背景、理論支持和會計實踐中的熱點問題，這樣將有助于學科知識的掌握與拓展。

科學正以前所未有的速度發展著，教師不可能做到把層出不窮的事務、概念、理論、方法、制度等完全補充到課堂教學里去。因此，閱讀就成為教學過程的重要的組成部分。教師要為學生提供課外閱讀的書目。在學校圖書館里，應當有足夠的書籍，用來擴充學生在教材方面的知識。(不幸的是，電大系統書籍少而且陳舊是常見現象)

對于一個善于思考的學生來說，他在腦力勞動上所花費的時間，用在閱讀教科書上是很少的，大部分的時間是用在閱讀非必修的書籍上的。思考習慣的形成，思考能力的提高，在決定性的程度上是依賴于課外閱讀的。就這一點來說，課外閱讀是培養學習能力的主要途徑。如果一個學生只讀教科書，把全部時間都花費在準備必修課上去，那么知識的積累、學習的效率是令人擔憂的。

著名作家林語堂在”論讀書”中尖銳地指出讀書之忌，可拿來以警示：1、所讀非書。學校專讀教科書，而教科書并不是真正的書。讀一部《小說概論》，到底不如讀《三國》、《水滸》。2、無書可讀。因為圖書館存書不多，可讀的書極有限。3、書讀不好。學校所教非慎思明辨之學，乃記問之學。記問之學不足為人師，《札記》早已說過。書上怎樣說，你便怎樣答，一字不錯，叫做記問之學。學堂所以非注重記問之學不可，是因為便于考試。

(三)網絡學習

知識經濟時代教育的開放性不僅體現在教育的終生性，還體現在現時教育的無限性，后者依賴于互聯網提供的廣博之信息。加拿大人馬歇爾·麥克盧漢說過，改變中世紀大學的并不是文藝復興運動，而是印刷書籍的出現。同樣，互聯網技術的廣泛應用是知識社會教育賴以支持的信息傳播前提。

計算機網絡所提供的教學資源是任何一個課堂上的教師都無法比擬的。大量的分析素材(包括上市公司在內的豐富的案例資料)和教學課件、豐富的書籍與文章、隨時的BBS討論與快捷的郵箱傳遞功能等等為學生的學習提供了無限的選擇機會和交流手段，學生可以按需索取，自我服務。

三、學校經營管理政策

一提到教學質量，有人馬上就聯想到教師。這樣片面、孤立的看問題，是犯了認識論上的錯誤。教學質量的提高是一個學校整體運營的綜合結果。事實上，學校教育理念的定位、理念實施的制度體現、激勵政策的制定與實施、考核與評價組成了一個有機整體，每個環節都會影響到教學質量。教師只是其中的一環。況且教師作用的發揮常常受制于學校的激勵政策以及教育投入的比重。

篇9

隨著我國糧油流通體制改革的深入發展，糧油市場中的競爭日趨激烈。由于我國糧油企業的會計核算及會計監督體系不夠完善，會計核算存在很多突出矛盾和問題，對糧油企業的發展產生出不利影響。主要表現在以下方面：

(一)企業管理者對會計核算工作不夠重視在市場經濟條件下，隨著我國糧油市場的競爭不斷加劇，糧油企業逐步認識到，要想推動企業健康發展，提高企業的綜合競爭實力，首先就應當加強會計核算工作，明確企業自身發展實際。從某種意義上來說，會計核算是糧油企業開展糧油生產以及經營活動的重要基礎，是防范和化解糧油企業財務風險的重要舉措，也會對糧油企業的經營決策產生直接影響。尤其是在當前糧油市場競爭日趨白熱化的時期，很多糧油企業都在千方百計提高經濟效益，而會計核算會對糧油企業的市場競爭實力產生重大影響。但是，當前很多糧油企業的管理者對會計核算不夠重視，把會計核算等同于生產經營費用的支出以及收入狀況等的核算，而沒有從糧油企業發展戰略及增強企業競爭力的高度全面認識會計核算的重要地位，從而使得糧油企業的會計核算受到較大局限。

(二)存在違規操作現象由于糧油企業的會計核算涉及面廣、操作起來較為復雜。因此，有些糧油企業為了提高會計核算速度，降低人工成本及相關費用，在會計核算中經常出現違規操作情況。有些糧油企業在會計核算過程中，對利潤數據進行人為操控，通過虛增成本等方式對企業的利潤情況進行修改。這些違規行為會對糧油企業的會計信息及財務數據的真實性產生不利后果，造成糧油企業會計信息的失真，不僅會使人們對糧油企業的利潤情況以及經營狀況缺乏全面真實的掌握，而且會造成糧油企業的稅收及利潤分配的混亂。同時，一些糧油企業沒有嚴格按照會計準則以及相關制度的規定對糧油生產經營等費用進行核算。例如，有些糧油企業沒有將糧油商品的損耗或溢余正確計入成本費用等。這些違規操作情況會對糧油企業的會計核算工作造成嚴重后果。

(三)會計人員的專業素質欠缺隨著我國經濟社會事業的快速發展，會計核算的范疇及內容也應當不斷改革和逐步完善。但是，大多數糧油企業在招聘會計人員之后，雖然也開展過簡單的崗前培訓，但是實際操作過程及經驗等還需要會計人員在工作中自己摸索和積累。還有很多會計人員的專業素養無法滿足會計崗位的需要，造成糧油企業的會計核算工作嚴重滯后。例如，有些會計人員在處理會計事項以及會計核算過程中，專業知識比較缺乏以及對法規知識不夠了解，對違法違規所造成后果的嚴肅性認識不足。甚至糧油企業還有些業務直接經辦人以及財會人員受個人利益得驅使，有意尋找企業財務管理中的漏洞，通過有些不能報銷的項目篡改為能列支的項目，或者編造虛假憑證等方式，損害企業利益，侵吞企業資產，嚴重阻礙了糧油企業的健康發展。

(四)監督機制相對缺乏在經濟活動中，會計核算會對企業的利潤以及企業的健康發展產生直接影響。因此，糧油企業應當高度重視會計核算工作，確保會計核算的科學性與真實性，這就需要建立起會計核算監督機制。但是，我們應該看到，很多糧油企業并沒有建立起可以有效控制財務會計核算的企業內部監督機制，極易誘發更改會計賬目、肆意修改利潤等違規違法行為，最終造成糧油企業的會計信息失真，不能全面準確地評估糧油企業的盈利狀況和利潤水平，更不能有效制定出科學的糧油企業發展戰略，無法真正提升糧油企業的市場競爭力。

二、以提高市場競爭力為目標

加強糧油企業會計核算工作的對策近年來，糧油市場的競爭日益激烈，為了提高市場競爭實力，糧油企業應當高度重視會計核算工作，充分發揮會計核算在糧油企業生產經營過程中的積極作用，推動糧油企業健康可持續發展。

(一)企業管理者要高度重視會計核算工作由于會計核算對糧油企業的發展具有重要作用，因此，糧油企業的管理者要高度重視會計核算工作，通過自上到下的影響，會使廣大員工認識到會計核算工作的重要性，從而確保會計核算的準確性與真實性。一方面，企業管理者應該全面準確的認識會計核算工作，深入理解會計核算不僅能夠明確企業的收入及支出狀況，同時還能夠對糧油企業的發展情況進行準確的評估，并在此基礎上制定糧油企業的發展戰略。另一方面，在糧油企業全體員工中開展與會計核算相關的知識講座，引導員工充分認識到會計核算的重要意義,確保糧油企業會計核算信息的準確性，推動糧油企業健康發展。

(二)建立健全內部控制制度健全的內部控制制度會對糧油企業的財務管理以及會計核算工作產生直接影響。因此，糧油企業應當高度重視內控制度建設。但是，應當看到，糧油企業的內部控制制度不是短期行為，而是一個長期的系統化的工程。首先，糧油企業的內控制度體系主要由承擔著監督檢查職能的相關部門組成，建構起糧油企業內部各部門之間既有各自明確的職責權限又可以相互協作的機制，使糧油企業的內部控制制度不斷完善，糧油企業的會計核算工作進一步得到加強。其次，要不斷完善糧油企業的內部會計控制及內部管理制度，不僅要維護糧油企業資產安全，而且要提高會計數據的準確性，努力提高糧油企業的經濟效益。最后，要認真開展內部監督考核工作，通過考核，可以使糧油企業內部監督的思路更加清晰，不斷提高糧油企業內部監督效果。

(三)提升會計人員的綜合素質在糧油企業財務管理過程中，會計人員的綜合素質會對企業的日常核算工作產生重要影響。因此，糧油企業就應當從企業的發展戰略出發，重視提升財會人員的綜合素質。首先，糧油企業要加強對會計人員的培訓工作。引導會計人員掌握先進的企業財務管理手段和會計核算方法，鼓勵會計人員結合糧油企業的發展實際，不斷完善核算方式，提高財務信息的準確性與科學性。其次，糧油企業要認真開展會計人員的選拔工作。嚴格落實企業會計人員選拔制度，真正為企業挑選合適的會計人才。最后，嚴格執行會計核算獎懲制度。對于日常業績突出的會計人員，糧油企業應當按照相關制度進行獎勵，而對那些在工作中損害糧油企業利益的會計人員，應當進行相應的懲罰。通過提升會計人員的綜合素質，不斷改善糧油企業的財務狀況，提高糧油企業的市場競爭實力。

(四)提高企業會計信息質量企業信息質量是企業財務工作的基礎，因此，必須加強監管，提高企業會計信息質量。一方面，要確保糧油產品存儲、銷售、購買等憑證手續的完整性、真實性與合法性，加強對糧油企業內部各財務管理環節的監督與管理。另一方面，督促糧油企業的會計人員切實履行職責，規范操作行為，提高糧油企業財務管理工作科學化和規范化水平。要根據企業財務管理工作以及企業經營管理的變化與發展的需要，適時對糧油企業的會計核算方法進行調整，進一步明確記賬規則，從而真實全面反映出糧油企業的財務狀況，堅決杜絕瞞報、漏報、錯報經營業績等行為。

三、結束語

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1.1被解釋變量的選擇。如本文上文所述，在回歸模型中使用｜DAi｜，即操控性應計利潤作為被解釋變量。

1.2解釋變量的選擇。本文擬選擇虛擬變量Year為解釋變量，表示會計師事務所合并前、合并中、合并后的年度，Year為-1時，代表合并前一年；Year為0時，代表合并當年；Year為1時，代表合并后一年。通過對比該變量取不同值時，被解釋變量。｜DAi｜的變化情況，以此檢驗事務所合并對審計質量的影響。

1.3控制變量的選擇。影響公司的審計質量的因素有很多，并且國內外已經有諸多學者對此進行了大量的研究，現已形成了比較成熟的體系。通過對這些文獻的總結，本文選取了LnA、Lev、Roa、Cfo、Rec/Ta五個對審計質量有重要影響的主要因素作為回歸模型的控制變量。

2.樣本數據的選擇。

2.1合并事務所樣本的選擇。2009年5月8日財政部了《關于加快發展我國注冊會計師行業的指導意見（征求意見稿）》，文中指出要重點培育五到十家年收入規模在三十億元且在國際上具備良好的聲譽和競爭力、能夠為我國的企業在境外上市以及走入國際市場提供跨國經營綜合服務的特大型會計師事務所。在此之后，伴隨著各大會計師事務所紛紛進行的大規模的合并重組，我國的審計市場掀起了自上世紀末以來的第三次大規模的合并重組的浪潮，從而徹底顛覆了以前年度的會計師事務所排名情況。直至2010年12月15日，財政部、證監會與香港有關部門就落實內地與香港在對方上市的公司可選擇以本地會計準則編制財務報表并由本地會計師事務所按照本地審計準則進行審計的事宜達成共識。內地的會計師事務所有資格承接并對H股進行審計的資格正是財政部對我國內地的會計師事務所未來發展要求的一個重要領域。此次獲準從事H股企業審計資格業務的內地大型會計師事務所共有12家，其中有四家是“國際四大”在本土的分所，其余八家為土生土長的具有較大規模且達到一定標準的本土大型會計師事務所，也是本文所選的研究樣本，本文選擇2010年起具有H股審計資格的8家內地所為研究樣本。他們分別是：立信會計師事務所有限公司；天健會計師事務所有限公司；立信大華會計師事務所有限公司；信永中和會計師事務所有限責任公司；國富浩華會計師事務所有限公司；京都天華會計師事務所有限公司；中瑞岳華會計師事務所有限公司；大信會計師事務所有限公司。

2.2合并事務所客戶樣本的選擇。（1）本文選取的合并事務所樣本為2006年到2010年之間進行過合并重組的8家具有H股審計資格的會計師事務所，對該樣本在合并前一期、合并當期及合并后一期的審計質量進行檢驗，則這些樣本的上市公司客戶的研究區間可能為2005年到2011年。（2）剔除金融保險行業及ST、*ST、PT類公司。金融保險行業的上市公司和其他行業相比有一定的獨特性，而T類公司往往有強烈的盈余操作動機使得數據常出現異常的情況，該指標不具有可靠性，所以本文在確定事務所客戶樣本時，剔除了金融保險行業及T類公司。（3）在選取的這八家“合并事務所”的客戶中，會出現少數的上市公司客戶重合的現象，如在合并前一年的各“合并事務所”客戶樣本中可能同時存在同一家上市公司。這是由這八家樣本事務所的合并年度不同造成的，在這個時間間隔中客戶有更換審計師的可能性，這種情況不屬于本文研究的范疇，故只要審計年度不同且審計師不同，同一家客戶是被允許多次納入樣本中的。

3.數據來源。