會計理論研究論文范文

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關鍵詞：價值鏈會計理論框架科學發展觀

隨著經濟的發展、社會的進步，企業經營管理活動發生了變化。一方面，管理視線轉向能帶來價值增值的環節，由此作業成本法、經濟增加值法開始流行。另一方面，企業的發展不再僅限于自身的發展，與外界的合作也變得更加重要，由此供應鏈管理、價值鏈管理開始受到重視。這些方面決定了現在的會計模式已經不再適應環境的變化，構建新的會計理論框架成為必然。這種會計模式就是基于科學發展觀的價值鏈會計模式。

價值鏈會計理論內涵

“價值鏈”一詞最早是由著名的企業競爭戰略專家麥克爾•波特于1985年在《競爭戰略》一書中提出。美國ABCTechnologies公司和美國價值鏈機構把價值鏈定義為一種高層次的物流模式，從原材料作為投入資產開始，直至把產品通過不同過程售予顧客為止，當中所有的增值活動都可作為價值鏈的組成部分。而價值鏈管理是對這一過程企業物流、信息流、資金流的全方位管理。只有資金增值了才能產生價值，所以價值鏈管理最關注的是資金流。價值鏈引起了企業管理理論的變化。

我國著名會計學家閻達五教授認為會計是一項管理活動。那么會計管理就是企業管理的一部分，管理理論發生了變化，會計也應有相應的變革。閻達五教授在價值鏈管理的基礎上提出了價值鏈會計這一新興概念。價值鏈會計把傳統會計對單個企業的研究擴展到了對整個價值鏈的研究?？偟膩碚f，價值鏈會計可以定義為“在從供應商到顧客這條價值鏈上收集、利用、加工、存儲、分析價值信息，實施對價值鏈的物流、信息流、資金流的控制和反映，保證價值鏈高效、有序運轉的一種經濟管理活動。”

價值鏈會計提出后，關于價值鏈會計的理論研究越來越多，構建價值鏈的理論框架也就成為重點。只有理論框架構建起來，價值鏈會計才能應用于實際。另外，科學發展觀是以人為本，全面、協調、可持續的發展觀。因此，建立在科學發展觀基礎上的價值鏈會計理論框架，才能真正適應環境的需要。

價值鏈會計理論框架

價值鏈會計目標

會計目標是會計活動的最高層次，它為會計活動指明了方向。傳統會計目標反映企業的資金活動，為會計信息外部使用者以及內部管理者提供信息。價值鏈會計是建立在會計是管理活動論的基礎上，是價值鏈管理的一部分。因此，應從企業內部管理角度考慮價值鏈會計的目標。

首先，價值的創造是一個動態的過程，價值鏈會計應動態地反映價值的運動。其次，價值鏈上的每個環節都可以看作價值的增值環節。價值鏈的整體實現最大增值，從而提高價值鏈競爭力、提高市場占有率。獲取最大利潤是價值鏈會計的目標。但是，追求利潤最大化往往會導致企業的短期行為。只有站在企業可持續發展的立場上，才能使內部管理者從戰略的角度思考企業的長期發展問題。而且科學發展觀不僅要考慮經濟的發展，還要注重社會的發展。只有在實現了企業和環境的和諧發展后，企業的價值才能真正實現最大增值。所以價值最大化不僅僅是利潤最大化，還應包括整條價值鏈的社會價值最大化。

價值鏈會計的目標可以總括為動態反映價值的運動過程，不斷優化價值鏈，通過對物流、信息流、資金流的協調控制，實現價值鏈的價值最大化。

價值鏈會計對象

會計對象是會計作為一種管理活動所反映和監督的內容，也就是價值運動或資金運動。傳統的會計對象針對的是企業內部的價值運動。而價值鏈向上延伸到了供應價值鏈，向下延伸到了客戶價值鏈，從而擴展了價值鏈會計所反映和監督的內容。

價值鏈會計假設

會計假設是會計工作的基本前提。會計所處的環境極為復雜，有了合理、科學的假設，才能使會計工作正常進行。價值鏈會計所處的社會經濟環境比傳統會計更復雜多變。雖然傳統會計的假設在價值鏈會計中依然可以存在，但是其具體范疇還是受到了沖擊。要使價值鏈會計在科學發展觀的前提下成熟，價值鏈會計假設的合理設定非常重要。

會計主體假設一方面，隨著科學技術的發展，虛擬企業大量出現，企業主體不再僅限于傳統意義上的有形實體；另一方面，企業作為一個集團存在，擁有很多子公司，子公司和母公司又各有很多合資公司。一個企業的枝節蔓延得，錯綜復雜，相互交錯；而且，有的公司的成立只是為了完成某個項目，項目完成公司也就不存在了?，F在的并購活動越來越頻繁，企業的存與亡只是瞬息之間。所以現在企業的邊界開始變得模糊，會計的主體經常變化。

而價值鏈管理使傳統會計主體從單個企業擴展到一條完整的價值鏈，會計主體的邊界大大延伸。在這種情況下，只有確定好會計主體，走出傳統會計主體是企業的禁錮，才能明確價值鏈會計工作的范圍。

持續經營假設和會計分期假設目前，虛擬企業的存在以及企業競爭的加劇，使企業持續經營變得越來越不確定。很多企業都面臨著隨時被清算和終止的命運。所以持續經營假設似乎顯得更加重要。為了及時向有關方面提供企業信息，在企業持續不斷的經營活動中，人為地將其分割開來，形成一個個的會計期間。會計分期假設也很必要。

但是，隨著計算機的普及、數據庫和網絡技術的發展，企業經營活動中發生的每筆交易瞬間就可完成，也可以及時處理向相關者提供報告。用戶需要信息時可以隨時從系統中調出。而競爭、兼并、企業虛擬化使得非持續經營的企業大量存在。持續經營假設和會計分期假設已經可以不存在于價值鏈會計中了。

貨幣計量假設會計管理活動論認為會計是一種管理活動，而現在會計只能核算那些可以用貨幣計量的業務。對于經營管理活動中不能以貨幣計量的活動，如企業的人力資源、企業的競爭力等沒有納入會計核算范圍。價值鏈會計是在會計管理活動論的基礎上發展起來的，所以貨幣計量假設有很大的局限性。有人提出“貨幣計量假設擴展為價值計量，以核心企業為主體衡量整個價值鏈是否增值，對于人力資源、知識資本、金融風險等難以用貨幣計量的因素，可納入價值鏈會計的范疇?！?/p>

價值鏈會計原則

傳統會計有十三大原則，這其中除歷史成本原則外，對于價值鏈會計基本適用。歷史成本原則反映的是經濟業務的實際成本，但是市場價格是變動的，資產的價值也就會或增或減。歷史成本反映的價值是過時的，對于經營管理決策不具有相關性。價值鏈會計的目標是要使整個價值鏈增值達到最大化。它所要求的價值必須是現行價值，只有這樣才能正確反映價值鏈上的價值。所以在價值鏈會計中必須將歷史成本原則改為現行成本原則。現行成本原則是用現行成本或重置成本來代替歷史成本，可以反映出價值鏈上各個環節的真正價值。在科學發展觀的指引下，價值鏈會計可以擴展三個原則：以人為本原則、社會性原則、可持續性原則。

以人為本原則隨著知識經濟的發展，人力資源變得越來越重要，甚至比其他任何資源都重要。人力資源會計的提出適應了這一變化。人力資源是企業持續創造價值的源泉，所以在價值鏈會計中應建立以人為本的原則。

社會性原則企業在發展過程中，不能僅僅考慮自身的發展，還應該為社會的發展作出貢獻。社會價值最大化才能真正體現出企業乃至整個價值鏈的價值最大化。對企業業績的評價可從社會的角度全方位考慮，這是價值鏈會計的社會性原則。財務-[飛諾網]

可持續性原則可持續發展要求正確認識和處理人口、資源、環境之間的相互依存、相互促進的關系，即要使人與自然和諧發展。目前剛剛興起的和諧會計以及逐漸成熟的環境會計就反映了可持續發展的思想。只有企業可持續發展，從長遠來看，價值鏈上的價值才能實現最大化。所以可持續發展原則應納入價值鏈會計的原則中。

價值鏈會計計量

傳統會計的貨幣計量已不能完全適應價值鏈會計，可以采用價值計量的形式正確反映價值鏈會計中無法用貨幣計量的經濟事項。但是，直接從貨幣計量過渡到價值計量是有難度的。在價值鏈會計中，可以先采用貨幣計量為主、多種計量形式（現行市價、可變現凈值、未來現金流量現值）并存的方式。價值鏈會計的計量可以建立在兩種目前流行的方法上，一種作業成本法（ActivityBasedCosting，簡稱ABC），另外一種是經濟增加值法（EconomicValueAdded，簡稱EVA）。

價值鏈成本會計價值鏈成本會計主要是從成本的角度去計量價值鏈的整體價值。只有成本達到最低，才能使價值鏈的價值最大。作業成本法目前在成本會計和管理會計中得到應用。所謂作業成本法就是對價值鏈的作業和成本動因進行分析，以便區分價值鏈中哪個環節的作業是增值作業，哪個環節的作業是非增值作業。在剔除非增值作業后，尋找新增值的上下游企業，動態地達到降低成本，實現價值鏈最大增值的目標。

價值鏈價值會計價值鏈價值會計是直接從價值的角度計量價值鏈的整體價值。經濟增加值法是目前最流行的一種方法，最大的誘人之處就在于它把投資決策、業績評價和獎金激勵統一起來。經濟增加值法把經濟利潤作為企業的目標，與目前會計采用的會計利潤有所不同。經濟利潤不僅考慮債權資本成本，還考慮股權資本成本，即：

經濟利潤＝息前稅后營業利潤－稅后利息－股權費用

價值鏈價值＝期初投資成本＋經濟利潤現值

所以，經濟增加值的目標與價值鏈會計的目標完全一致。價值鏈會計的計量方法在此基礎上可以逐漸完善起來。

價值鏈會計的報告模式

價值鏈會計的實時性和信息化決定了傳統報告模式的局限性。傳統財務報告不能報告非財務信息，報只是定期，使用者不能隨時得到所需信息。所以傳統報告模式已不能適應價值鏈會計的需要。

XBRL（ExtensibleBusinessReportingLanguge，即可擴展商業語言）是財務信息處理的最新技術，國際聯合會一直在推廣這一標準。中國礦業大學張濤提出，由于XBRL是企業網絡財務報告的標準，統一了網絡數據定義和格式，計算機可以統一識別網絡報告的基本元素，所以用戶可以快速、可靠地查找到所需要的財務信息。另外，用戶還可以便捷地對查找到的財務信息進行利用。所以XBRL的報告模式符合價值鏈會計特點，它提高了報表編制效率，及時提供信息；增加了財務數據在不同時期、不同企業的可比性，有利于企業管理者利用財務數據進行決策。

綜上所述，在會計的發展過程中要始終堅持科學發展觀。在構建新興會計研究領域價值鏈會計理論框架時，堅持科學的發展觀才更能完善價值鏈會計體系，促進價值鏈會計的迅速發展。

參考文獻：

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2.李百興.價值鏈會計研究的幾個理論問題.財會通訊，2003(7)

3.張濤.基于面向對象技術的價值鏈會計構建.財會通訊，2005(3)

4.綦好東，楊志強.價值鏈會計的目標確定與職能定位.會計研究，2004(2)

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目前，我國會計準則中并未對研究與開發費用有嚴格的定義，國際會計準則第9號“研究與開發費用”將研發活動分為研究活動和開發活動兩個階段，研究與開發費用相應地分為研究費用和開發費用。并指出：研究是指為了獲得新的科學技術知識而從事的有創造性和有計劃的調查活動；開發是指在開始商業性生產或使用之前，把研究結果或其他知識應用于計劃或設計中，以生產新的或有重大改進的材料、裝置、產品、工序、系統或勞務。

盡管研究活動與開發活動不同，但它們是緊密相連的：研究活動是開發活動的前奏，通過研究獲得新的科學技術知識，再通過開發將新的研究成果應用于實踐。因此，實踐中常常把研究活動與開發活動看成一個整體。

二、研究與開發費用的會計處理方法

企業在研究與開發活動中，往往要進行計劃、設計、論證、研制、實驗、測試等一系列活動，這些活動會產生大量的研究與開發費用。例如，科研人員、服務人員（如科技管理人員等）的工資費用，研制、中試過程中耗用的材料，自有設備、房屋等固定資產的折舊費、維修費，租賃設備、房屋的租金或使用費等。研究與開發費用的會計處理的關鍵是將研究與開發費用確認為資產項目還是作為當期費用。

對研究與開發費用的會計處理主要有三種方法：

1．研究與開發費用在發生時全部確認為費用，計入當期損益。此種做法的理由是：①對未來收益的不確定性，使研究與開發費用資本化時要對未來經濟利益進行主觀判斷，相比較而言，費用化處理更具客觀性；②將研究與開發費用資本化，隨后按收入與費用的配比原則分期攤銷，在實務操作上有一定的困難，企業也可能通過費用的攤銷來控制其各期收益；③更真實地反映企業的現金流量。

將研究與開發費用費用化符合會計的謹慎性原則，而且會計核算也比較簡單，便于會計人員實際操作，但是它不能真實地反映企業擁有資產的價值。當項目研究開發成功后，計入無形資產價值的只是金額較少的注冊費、律師費等費用，歪曲了企業資產的實際價值，使企業的賬面價值與公允價值相差很大。企業所提供的會計信息缺乏可靠性和相關性，不利于投資者作出正確的投資決策。

2．研究與開發費用在發生時全部資本化。此種做法的理由是：①資本化可以使成本和收益的確認更符合配比原則，特別是無形資產投資逐年增加的企業，從而使當期盈利更能反映企業當期的經營業績；②資本化的研究與開發費用作為無形資產將與其他有形資產一樣列示于企業的資產負債表上，將使投資者知曉企業在研究與開發上的投入，從而給投資者傳遞關于企業未來發展創新能力和發展潛力等方面的信息；③研究與開發費用的攤銷將向投資者傳遞企業管理層對無形資產預期收益評估的信息。

這種對研究與開發費用全部資本化的會計處理方法在實務操作中也存在問題。因為對預期未來收益的會計處理目的不是基于整個企業的大范疇的支出而進行估價，而是基于單個或相關的交易或項目的支出進行估計。一個企業的全部研究開發計劃可能由一些不同階段的項目和最終成功的確定性不同的項目組成。此外，對一些產生未來收益可能性不是很大的研發項目的研究與開發費用進行資本化處理，會虛增企業的資產價值。

3．折中法——將研究與開發費用根據條件有選擇性地資本化。研究與開發費用在各會計期間的分配，取決于該費用與企業預期從研究與開發活動中獲取的經濟利益之間的關系。當該費用有可能產生未來的經濟利益，并且可以可靠地計量時，此費用可確認為資產。研究活動的實質在于，特定的研究費用支出，并不一定給企業帶來未來的經濟利益。因此，研究費用應在其發生的當期確認為費用。開發活動的實質在于，由于它已比研究活動大大進步，在某些情況下，企業能夠確定其為企業帶來未來經濟利益的可能性。因此，當開發費用符合某些標準，即該項費用有可能產生未來的經濟利益時，它可以被確認為資產。規定資本化所滿足的條件不盡相同，但一般都包括以下幾個方面：①新產品、改進產品、新流程或改進流程必須被定義；②新產品、改進產品、新流程或改進流程必須被證明是技術上可行的；③可銷售性／有用性；④所產生的經濟利益很可能流入企業；⑤成本的可計量性；⑥經濟可行性，即未來經濟收益足以彌補全部資本化成本的可能性很高；⑦企業有完成研發項目并加以運用的能力。

三、結論

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為了全面反映企業關稅的繳納、結余情況及進出口關稅的計算，應在“應交稅金”科目下分別設置“應交進口關稅”、“應交出口關稅”明細科目。

“應交稅金一應交進口關稅”的貸方發生額反映計算出應繳的進口關稅，借方發生額反映實際上繳的進口關稅，貸方余額表示欠繳的進口關稅，借方余額表示多繳的進口關稅；

“應交稅金一應交出口關稅”的貸方發生額反映出應繳的出口關稅，借方發生額反映實際上繳的出口關稅，貸方余額表示欠繳的出口關稅，借方余額表示多繳的出口關稅。

當企業計算出應繳的進口關稅時，借記有關科目，貸記“應交稅金一應交進出口關稅”，實際繳納時，借記“應交稅金一應交進口關稅”，貸記“銀行存款”等科目。當企業計算出應繳的出口關稅時，借記有關科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”，實際繳納時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”等。

關稅的會計核算

下面分別就工業企業和外貿企業的關稅會計核算進行說明：

工業企業關稅的會計核算工業企業通過外貿企業或直接從國外進口原材料或其他產品，按規定計算的應繳關稅，不通過“應交稅金一應交進口關稅”科目核算，應與進口原材料等的價款及其他費用一并計入進口原材料的采購成本，在會計核算上，借記“材料采購”或“原材料”，貸記“銀行存款”等。對于企業根據與外商簽訂的加工裝配和中小型補償貿易合同而引進的國外設備，其應支付的進口關稅在支付時，借記“在建工程一引進設備工程”，貸記“長期應付款一補償貿易引進設備應付款”、“銀行存款”等。企業在出口時，國家為了鼓勵出口，擴大對外貿易，除國家限制的出口商品外，一律免征出口關稅，不涉及到出口關稅的會計核算。企業出口產品如果需要繳納關稅，支付時可直接計入銷售稅金，借記“產品銷售稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

出口關稅的會計核算

目前，外貿企業交納出口關稅的業務主要有自營出口，出口和易貨貿易出口等。

（1）自營出口是外貿企業的主要出口業務。當企業計算出按規定應繳納的自營出口關稅時，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目。當實際繳納出口關稅時，借：應交稅金一應交出口關稅貸：銀行存款

（2）出口業務出口是由委托單位負擔出口盈虧。當計算出代繳的關稅時，借記“出口銷售成本”，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目，實際上繳時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（3）易貨貿易出口業務外貿企業對易貨貿易出口計算出的應繳出口關稅時，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目。企業實際繳納出口關稅時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

外貿企業關稅的會計核算

外貿企業進口的商品應納的關稅通過“應交稅金一應交進口關稅”科目核算。下面分別進出口關稅的情形說明其會計核算。

進口關稅的會計核算外貿企業目前交納進口關稅的進口業務有自營進口、進口、國家調撥進口、易貨貿易進口和專項外匯進口等。

（1）自營進口

外貿企業計算出自營進口業務應繳納的關稅時

借：商品采購一進口商品采購一自營進口

貸：應交稅金一應交進口關稅企業實際繳納進口關稅時

借：應交稅金一應交進口關稅

貸：銀行存款

（2）進口進口是指外貿企業代委托單位進口的業務，由委托單位承擔進口盈虧，外貿企業只按規定收取手續費，并代征代繳進口關稅，最后原數向委托單位收取進口關稅。外貿企業代付進口關稅時，借記“應交稅金一應交進口關稅”，貸記“銀行存款”科目；向委托單位托收時，借記“應收賬款”，貸記“應交稅金一應交進口關稅”科目。

（3）易貨貿易進口

外貿企業易貨貿易進口，進口關稅直接在“商品采購”科目核算，借記“商品采購一易貨進口采購”，貸記“應交稅金一應交進口關稅”。

實際繳納進口關稅時，

借：應交稅金一應交進口關稅

貸：銀行存款

（4）國家調撥進口業務對國家調撥進口業務應繳納的關稅，借記“商品采購一進口商品采購一國家調撥進口”，貸記“應交稅金一應交進口關稅”。當企業實際繳納進口關稅時，

借：應交稅金一應交進口關稅

貸：銀行存款

（5）專項進口業務專項進口業務是國家專項安排外貿企業進口的業務，其盈虧由企業與國家單獨清算。當計算出應繳納的專項進口關稅時，借記“其他銷售成本一專項銷售成本”，貸記“應交稅金一應交進口關稅”科目。

企業實際繳納上述進口關稅時

借：應交稅金一應交進口關稅

貸：銀行存款

企業關稅收取的滯納金或罰款的會計核算

對于企業遲繳關稅加收的滯納金和違反稅法被處以罰款的支出，不通過“應交稅金一應交進口關稅”或“應交稅金一應交出口關稅”等科目核算，應在稅后利潤中列支。具體會計分錄為：借記“利潤分配一未分配利潤”，貸記“銀行存款”。企業這筆滯納金或罰款如果發生在會計年度終了，也可以通過調整“以前年度損益調整”科目核算，借記“以前年度損益調整”，貸記“銀行存款”。

出口業務關稅的會計處理

1、自營出口業務關稅的會計處理商品流通企業自營出口業務，按規定計算出應交納的關稅，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目。實際交納時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

2、出口業務關稅的會計處理商品流通企業出口業務，因出口而交納的關稅仍由委托方負擔。商品流通企業按規定計算出代交的關稅時，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”科目。實際交納時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

工業企業關稅的會計處理

工業企業通過外貿企業或直接從國外進口原材料或其他產品，按規定計算應交納的進口關稅，不通過“應交稅金一應交進口關稅”科目核算，而是與進口原材料等的價款及其他費用一并計入進口原材料的采購成本，借記“材料采購”或“原材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于企業根據與外商簽訂的加工裝配和中小型補償貿易合同而引進的國外設備，其應支付的進口關稅在支付時，借記“在建工程一引進設備工程”科目，貸記“長期應付款-補償貿易引進設備應付款”、“銀行存款”等科目。企業出口產品如果需要交納出口關稅，支付時可直接計入銷售稅金，借記“產品銷售稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目

商品流通企業關稅的會計處理

有進出口經營權的商品流通企業（包括商業、糧食、外貿、物資供銷、醫藥商業、供銷合作社等），按其經營方式的不同，其進出口業務可以分為自營和兩大類。不同經營方式下的進出口業務，有關關稅會計處理的方法和內容也不相同。

進口業務關稅的會計處理

1、自營進口業務關稅的會計處理商品流通企業自營進口業務，按規定計算應交納的進口關稅，借記“商品采購”科目，貸記“應交稅金一應交進口關稅”科目。實際交納時，借記“應交稅金一應交進口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

2、進口業務關稅的會計處理

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一、管理會計理論與方法創新的必要性

傳統的財務人員的理論基礎不夠堅實，做不到行之有效；它的局限性使其在實務運行中起不到明顯成效，所以為了更好地在經營、發展方面給企業提出合理的建議，只有將企業的發展戰略與管理會計相融合，并對企業價值的管理與創造給予相當重視。因此，作為企業決策的重要環節，企業要對自身情況進行合理的分析與判斷并對未來發展方向提出有效的預測。只有做好管理會計工作，企業才能對未來發展所需要的資金成本，所獲利潤等做出合理的預算。管理會計人員不僅需要根據企業的實際情況和未來發展的目標進行數據分析，并對企業可能需要面臨的經營活動方面的風險提前做好準備；還要通過專業分析手段，對企業各類資源進行分析與判斷，從而為發揮企業資源的最大效益、激發生產潛力、實現效益最大化提出有效的經營決策方面的建議。管理會計人員通過分析方法得到的結論有利于資源利用效率的提高。管理會計的專業知識被應用與建立完善的企業激勵機制，為了增強員工的積極性，管理會計人員可以通過健全完善考核指標的方式去激勵員工。作為企業核心競爭力，充分調動了員工的積極性，企業競爭力就會相應得到提升。

二、管理會計理論與方法創新的途徑

（一）進行管理會計方法創新

管理會計是整個企業的一個控制系統，它可以通過對企業信息進行綜合的分析、對比以及監督等手段，使企業的生產、銷售等過程向著科學化、規范化的方向發展，減小企業經營的潛在風險。管理會計方法應該綜合各種管理要素管理會計不僅要根據財務信息提供相關的決策信息，還應該分析企業的銷售情況，分析現在以及可預見的時間段內企業所要面臨的市場環境，預測市場的動向，管理會計方法應該形成一套管理規范，應該從相關管理理論中提取有效的信息，不斷的規范和完善管理會計方法。管理會計方法的改進主要是受管理理論和經濟理論的影響。受管理理論的影響，管理會計方法從各種管理理論中總結管理的方法，使管理會計更加適用于企業的管理，提升其應用價值；受經濟理論的影響，管理會計強調熟練掌握財務會計的記錄以及管理方法，從專業的角度對財務信息等進行周密的分析，提升決策信心的可靠性。

（二）建立起獨立的管理系統

我們知道財務會計方法的主要目的是進行企業財務的核算，其目的較為單一，與財務會計方法不同，管理會計方法則是旨在對企業進行綜合管理。如果管理會計方法體系與財務會計分離，那么管理會計將會發揮更大的作用，如果兩者混淆不清將會從很多方面限制管理會計發揮作用。兩者分離之后，管理會計將會綜合各方面的因素，諸如財務要素、管理因素以及環境因素等，更加適合企業的長遠發展，對企業的各方面業績進行更加全面的衡量，不斷促進企業的規范化管理，使企業規避潛在的風險。建設專業性的管理會計隊伍能有效推動管理會計的實施，尤其是管理會計人員在管理會計業務被廣泛拓展的情況下面臨著更高的要求。作為人才培養基地的高等院校，應該為管理會計水平的整體提高而開設相關專業，培訓高等人才。為了企業長遠發展的需求，提出戰略管理會計的管理方式，戰略管理是在企業自身的素的基礎上，通過對未來和競爭對手的關注，進而綜合對企業競爭的空間、時間方面因素的考慮。

（三）做到過程和結果控制并重

管理會計方法在于對企業經營過程以及經營成效的控制，就目前情況而言，很多企業重視對于企業經營效果的控制，忽略了管理的過程，但是，過程對于結果有著決定性的作用，重視每個環節的管理才能使企業獲得良好的經濟效益。所以，管理會計方法應該著力推進過程控制和結果控制的并重，在保證可操作性的前提下使管理會計方法具有一定的預見性和目標性。戰略管理要對市場競爭環境有一定的了解與掌握，明確的根據自身情況進行定位，對自身競爭優勢進行整合，并將自身的經營戰略通過收集的信息動態進行調整，以確保企業的經營方向是符合盈利目的與市場需求的。由于它的外向睦可以保持企業強勁的生命力，并將準確的參考信息提供給企業管理層。對于管理會計工作加強方面的具體行動企業管理者的重視起到了至關重要的作用。為了在管理會計的水平方面增強管理者的指導，企業應該增強管理者對管理會計專業的知識，可以對管理著進行培訓并對其進行激勵。致力于共同打造良好的工作格局。

三、結語

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摘要：管理會計的理論與方法在我國并未得到廣泛的應用與推廣，分析原因有企業外部環境的影響及內部環境的影響。提高管理會計應用水平應建立獨立的管理會計產業機構，為管理會計的有效施行提供組織保障；加強基礎理論研究，為管理會計的應用提供理論支持；加快推進現代企業制度改革，創造良好的管理會計應用環境；增強企業領導的管理意義，提高會計人員專業素質，提高會計應用水平。

關鍵詞：管理會計；應用水平；辦法和措施

管理會計作為會計的兩大分支之一，其在利用財務會計歷史資料和信息進行科學預測分析、優化資源配置與使用、準確調節和控制各類經濟活動、合理評價考核業績等方面上的功能是不可替代的。然而，現階段我國管理會計的應用情況并不理想，大部分企業對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業員工業績評價等管理會計知識知之甚少，企業領導者和會計人員缺乏基本的管理會計觀念，更談不上應用這些方法去參與經營、決策，管理會計在中國并沒有引起多數企業的重視，仍然處于一種漂浮狀態。

一、影響我國管理會計運行的原因

（一）企業外部環境的影響

管理會計與企業外部環境具有十分密切的聯系，在現實經濟生活中，外部環境主要包括以下三個方面因素。

1.經濟體制環境的影響。長期以來我國一直實行計劃經濟體制，企業的供、產、銷及人、財、物均納入相應的計劃，企業沒有獨立經營權，更不能獨立地進行投資決策。這一權力屬于上級部門或政府機構。如此，由于權限所限，給企業經營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。盡管我國進行了多年的企業體制改革，但企業受政府和主管部門的影響還依然存在。同時，現階段我國的金融體制、價格體制還不完善等諸多因素，使得管理會計在實際運用中不能充分發揮作用。

2.法律環境的影響。管理會計要給企業的經營決策者提供有用的信息，必須在一個公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全，不能造就一個公平的市場經濟環境。稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了差別稅率，對大小規模納稅人規定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計給企業提供經營決策信息時在有用性、相關性方面大為減弱。同時，在現實工作中權大于法的現象時有發生，法律的權威受到了極大的影響，非規范的會計行為幾乎存在于所有企業，這使得主要信息來源于財務會計的管理會計只能給企業的決策者提供非正確的信息，管理會計在企業中運用缺乏一定的保障。

3.傳統做法和習慣勢力的影響。一些會計人員和廠長經理對會計工作認識有偏差，認為會計就是算賬、報賬，至于管理、經營決策，那是企業領導的事，缺少必要的管理會計意識；同時，管理會計在評價業績時要求賞罰分明，許多經營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會計在企業中作用很難發揮，從而影響它的推廣應用。

（二）內部環境的影響

管理會計主要是為企業內部管理決策服務的，企業的內部環境對管理會計普遍應用具有舉足輕重的作用。內部環境主要包括以下兩方面因素。

1.企業經營決策者的影響。企業的經營決策層對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用?，F代市場經濟要求企業家不僅要懂經營，更要懂管理，這其中包括管理會計。而現階段，多數企業經營者管理會計意識淡薄，在實際工作中忽視和忽略管理會計，這就在一定程度上限制了管理會計在企業中的普遍應用。

2.會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現在會計人員素質上。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識，但大多數處于紙上談兵階段，沒有進行系統的實際操作。同時，我國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真的情況嚴重。這些因素都限制了管理會計在企業中的普遍應用。

由于上述因素的存在，使得管理會計不能適應現代市場發展，從而削弱了管理會計的作用，造成了管理會計在現階段企業中應用滯緩。

二、提高管理會計應用水平的措施和辦法

（一）建立獨立的管理會計專業機構，為管理會計的有效施行提供組織保障

借鑒西方國家的經驗，像建立中國會計學會和中國注冊會計師協會那樣，成立專門研究和指導管理會計的專業機構，來制定和頒布指導性的管理會計原則和規范，組織、協調、指導我國的管理會計的研究和推廣工作，對企業應用管理會計情況進行評估，對企業領導和會計人員進行培訓。創辦研究管理會計方面的學術刊物，讓管理會計理論界與實務界的工作者在這個溝通的平臺上充分發表自己的見解，開展對管理會計理論問題及實務問題的探討。

（二）加強基礎理論特別是開展典型案例研究，為管理會計的應用提供理論支持

目前，我國管理會計的研究還僅限于對國外情況翻譯介紹，缺乏與中國國情相適應的研究。因此，首先應以建立中國特色管理會計體系為出發點，適度界定管理會計內容，規范管理會計基本概念，密切結合我國企業實際情況，對現有的理論體系進行重新評價，以便更適用于操作。其次，要加強典型案例研究，走理論與實務緊密結合之路。要及時總結我國企業開展管理會計的典型案例和成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，并從中找出管理會計發展的客觀規律，以適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效運行，促進企業自身適應能力的提高，最終有利于管理會計的進一步發展應用。

（三）加快推進現代企業制度改革，創造良好的管理會計應用環境

建立現代企業制度的企業必然要求管理會計的運用，以提高企業經濟效益。要推進管理會計在企業管理中的應用，必須不斷深化經濟體制和管理體制的改革，進一步明晰產權，科學劃分企業和政府及其主管部門的權責，不僅要給企業自主經營權，更要賦予企業在重大經濟活動決斷的決策權，擺脫政府及其主管部門“拍腦門”、“想當然”對企業決策的影響，完善企業依據工作業績實施的獎懲制度，建立企業發展形勢定期預測分析制度，建立重大經濟活動決策制度，使企業能夠真正自主運用管理會計，提高經濟效益。

（四）增強企業領導的管理會計意識，提高管理會計應用水平

提高管理會計的應用水平，首要的是要增強企業領導的管理會計意識。要加強政府有關部門和管理會計機構對企業領導的管理會計知識培訓，把企業領導對管理會計的了解和掌握程度做為業績考核之一，促使其能夠提升認識，真正把管理會計列為管理工作中的重中之重，常抓不懈，貫徹始終。建立一定的約束機制，使管理會計成為管理中的常態工作，如在領導層的重大決策中，特別是涉及項目投資決策等重大問題上，建立管理會計的一票否決制。

（五）提高會計人員專業素質，是提高管理會計應用水平的基礎

建立一支素質高、能滿足需要的管理會計師隊伍，才能架起管理會計從理論到實踐的橋梁。要加強會計人員管理會計知識的再教育，定期對會計人員進行相關政策、知識的培訓，加強知識的更新，保證管理會計理論的最新成果化，使管理會計在實際中得以更好的運用。同時，按照財務會計和管理會計分設的設想，加強管理會計師隊伍的建設，應著力培育一支素質高、觀念新，能適應現實之需的管理會計專業隊伍，以促進管理會計的蓬勃發展。

參考文獻：

[1]趙暉。管理會計在我國應用的現狀及其創新發展［J］。會計之友，2006（5）。

[2]鄭石橋，李宇立。關于管理會計研究的若干思考［J］。財會月刊，2006（5）。

篇6

【關鍵詞】管理會計；成本管理；業績評價

一、銀行管理會計的內涵、特點及意義。

管理會計是以財務會計核算為基礎的，運用一定手段和方法，對相關的會計信息和經營信息進行加工、處理、分析，為企業決策和管理提供信息。商業銀行管理會計涵蓋了財務預算、成本核算、盈利分析、業績評價、資產負債管理等內部管理的核心內容。國外先進銀行的經驗表明，管理會計是建立業績一流銀行的基本前提，實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。

銀行管理會計工作側重點在于為銀行內部經營管理服務，通過靈活多樣的方法和技術，為銀行內部各級管理人員提供有效經營和最優管理決策信息，面向未來算“活賬”，屬于“經營型”會計；其會計主體兼顧銀行內部各個責任單位和整體，對銀行內部各責任單位的日常工作業績和成果進行控制、評價與考核，同時也從銀行全局出發，認真考慮各項決策與計劃之間的協調配合和綜合平衡，最大限度地提高銀行效益；它不受公認原則或統一會計制度的約束和限制，核算程序一般不固定，報表格式不固定，可按管理人員的臨時需要自行設計。

商業銀行通過實施管理會計，可以實現對各個層面的客戶、產品、業務部門的收入、成本和效益分析計算，使管理層能及時掌握各個產品。

二、我國商業銀行應用管理會計的現狀及問題。

（一）國有商業銀行的機構和部門設置不合理

國外商業銀行大都實行扁平化管理的事業部制，按照產品和業務實行事業部制的管理方式，能夠為分析評價各責任中心的利潤貢獻提供詳細的數據報告。

（二）沒有建立科學的成本核算體系，成本主體缺位。

我國商業銀行的成本核算基礎較為薄弱，在成本核算過程中，長期以來都是以機構作為核算對象，沒有區分以部門、行業、產品、客戶的成本，難以歸集分產品和分部門的成本和費用，還沒有建立起科學的成本核算體系，不能科學地為管理者提供成本信息。成本主體缺位，部分商業銀行責任中心職責定位不清晰、產品和客戶的數據獲取不完整，給管理會計的推進帶來一定難度。

（三）商業銀行的產品缺乏準確的定價機制

隨著金融改革的深入，如何在價格競爭中取勝，如何對產品進行合理的定價，成為十分迫切的問題。要制定價格，就需要掌握詳細的成本資料，需要準確核算各種產品發生的各項成本，從而確定足夠補償成本的產品價格。

（四）缺乏分部門、分產品的業績評價機制

業績評價機制以及相應的薪酬激勵機制，是商業銀行完善公司治理的重要內容.由于作為資源配置、業績評價的重要工具的內部資金轉移價格多年來一直存在著多極定價的問題，在期限結構和價格傳遞上不能有效地將存貸款市場、貨幣市場和內部資金市場對接，無法將利差收入在資產負債產品之間進行有效的分割，分部門、分產品的業績評價機制難以推行。

（五）數據質量差，建立管理會計需要的信息系統基礎工作薄弱。

管理會計是一個數據需求量非常大的系統，然而目前國有商業銀行信息基礎薄弱，大多數傳統的會計信息系統，其數據信息主體是按機構、會計科目進行核算，提供的會計信息只涉及財務會計方面的信息，忽略大量的管理會計方面的信息；另一方面，銀行各類信息數據分別存在于不同的系統或不同的部門中，造成業務信息分散，數出多門，統計口徑不一致，不能滿足信息共享和集中管理的要求。

三、商業銀行推行管理會計的對策及建議。

（一）改革組織機構，改進管理模式。

目前商業銀行“一級法人、分級管理”的體制依然是管理體系的主流，短期內需強化一級分行的條線管理職能，按條線對所轄分支機構的業務、產品進行統一的專業化和精細化管理。在成本和風險分攤的基礎上建立起銀行分部門、分產品、分客戶的的管理機制。

完善管理會計所需信息的搜集、報告和檢查制度，將管理會計信息與分級管理體制和利益協調機制相結合，建立以管理會計信息為基礎的激勵約束機制，以更好地發揮管理會計在我國商業銀行經營管理中的職能。

（二）建立科學的成本核算體系。

科學的成本核算體系是推行管理會計的關鍵，因為它既是預算管理體系的基礎，也是對部門、產品、客戶、貨幣的效益進行分析的基礎，成本核算體系的建立要與管理體制相適應。商業銀行可以根據經營管理的特點和自身的管理要求，借鑒工商業的成本核算方法，運用計算機技術，建立起自己的分部門、分產品、分客戶、分貨幣的成本核算體系，實現同源數據下的按多種分類標準進行的成本核算。

（三）建立合理的產品定價機制。

產品定價的目的是為商業銀行創造價值，而價值創造首先要彌補過程中的成本耗費，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提。因此，要做到合理定價，就需要正確確定商業銀行產品的成本，需要應用成本性態分析、作業成本制、本量利分析、責任會計制度等管理會計手段和方法，構建基于市場收益率曲線的內部資金轉移體系，配合資金轉移定價機制，按照成本-風險-收益匹配原則，發揮定價模型對業務經營的引導作用，建立以價值創造為目的產品定價機制。超級秘書網

（四）提高銀行數據信息質量，建立完善的管理會計系統。

要建立完善的銀行管理會計系統，不僅需要數據倉庫作技術上的支持，而且還需要改進銀行數據信息質量。

（五）合理界定成本主體，建立科學的成本分攤體系，實行全面成本管理。

正確定義各責任中心，可分為網點類、經營類、服務類、管理類，根據責任中心類型確定相應成本分解方法、流程及動因；界定客戶維度成本范疇及計量細度。

篇7

關鍵詞：企業管理；會計職能；核算;管理與監督

從會計產生以來，理論上對會計職能的討論由來已久，眾說紛紜，莫衷一是。擇其基本觀點，普遍認為會計有兩大基本職能，即反映與監督。所謂反映，就是客觀地記錄和報告企業經濟活動與經營成果，提供相關的財務信息；所謂監督就是監督經濟活動按照有關法規和計劃進行，要求會計人員擔負有行使一定行政監督權。隨著社會主義市場經濟體制的建立，現代企業管理也逐步趨于成熟。對于謀求價值最大化的企業來說，管理當局是企業目標的實施者。這就決定了管理當局希望企業會計站在有利于企業自身發展的立場，寄希望于會計和管理當局立場一致，產生出有利于企業經營管理的協同效應。另外，因為現代社會的經濟交易趨向于復雜化，企業的會計政策選擇、會計記錄、計量、報告都會對管理效率和最終的經濟利益分配，帶來明顯的經濟影響。企業管理當局希望在任何情況下，會計活動都能服從于企業的利益需要。由于會計和企業管理當局之間處于一種雇傭契約關系，加之人們普遍認為會計人員在一個機構中處于一種相對從屬地位，就會計的職能定位形成以下觀點：一、會計的本質是一個信息系統，其職能就是反映經濟活動，為有關方面提供管理信息；二、會計的監督職能因為缺乏必要的獨立性而流于形式，不具有實際意義。

從會計產生的歷史來看，無論是原始社會的結繩記事，或是后來在地中海興起的復式記賬，還是發展到今天的會計電算化，會計產生和發展的根源都歸溯為人類記述經濟活動的需要，“客觀反映經濟活動”是會計產生至今一直沒有改變過的最基本的職能，這一點不容置疑。在計劃經濟體制下，國家作為企業財產的所有者，通過政府的代表直接行使企業財產的經營權，同時也直接插手企業會計工作，實行統一的、而且多是為宏觀經濟管理需要設計的會計制度。會計工作僅限于記賬、算賬、報賬，為宏觀管理提供設定的各項財務指標和數據，會計作為國家財政、計劃在企業的延伸，理所當然就代表國家對企業的經濟活動進行監督，這一點人們從歷史的、現實的角度予以認可。但是在社會主義市場經濟發展到今天，在現代企業管理中的會計職能如何準確定位，是我們需要探討的一個問題。

我國的市場經濟是以公有制為主體多種所有制并存的市場經濟體制，任何一個市場主體的經營活動必須符合國家的有關法律法規，在維護自身利益的同時，要維護國家整體利益，任何一個經營者都必須在公平競爭的市場環境中謀求經濟效益，實現資本的保值和增值。市場經濟是一種競爭機制發揮主要作用的經濟，企業要在競爭中生存發展，必須不斷提高經營管理水平，從而提高生產效率和經濟效益?，F代企業的特征之一是現代化管理，科學規范的管理是現代企業不可缺少的重要內容，作為企業管理核心的財務管理是有關資金籌集、投放、運用、收回和分配等方面的管理工作，基本都是通過會計來完成，處于這一個核心的位置，如何發揮其在一個管理組織中的工作效能，確保微觀經濟信息與宏觀經濟信息之間的協調與溝通，滿足相關利益團體各方面的需要，同時促進企業長期持續發展，使企業能夠實現資本的保值和增值，最終達到企業價值最大化?；趯崿F這些目標的需要，現代企業管理中會計職能需要強化以下三個方面：

1.會計要強化核算職能，規范會計行為，確保會計信息質量，客觀地記錄和報告企業經濟活動與經營成果，提供管理需要的財務信息，在財務指標的構建、信息的分類與報告等方面，要充分滿足考核投資者對經營者委托責任的履行情況以及資本保值和增值情況的需要，同時滿足社會廣泛的利益團體對企業了解的需要。2.會計要強化管理職能，從企業經營看，隨著我國統一開放、競爭有序的市場體系形成，各種市場機制如價格機制、供求機制、競爭機制、風險機制等的調節作用將得以充分發揮。企業作為市場經濟運行的主體，其經營行為、經營業績等無疑要受到這些機制的調節和約束。對于任何企業，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地并實現經營目標，必須不斷優化經營管理、改進產品質量、降低勞動耗費。為適應這一要求，會計除及時提供完整、可靠的核算信息外，更要充分發揮其對經營的預測、決策職能。進而言之，會計應在做好核算的同時，參與市場調研，廣泛搜集環境信息，并根據這些信息，運用特定方法，對市場供求趨勢、價格變化趨勢等進行合理預測，提出優化企業生產經營的備選方案。在此基礎上，運用現代決策方法（如價值工程法、量本利分析法、現值指數法、概率分析法等），對各備選方案的經濟性、周期性進行分析論證，編制決策會計報告，為企業生產經營決策提供可靠依據，為企業管理提供多方面服務。

3.會計要強化監督職能，目的在于保證會計信息的真實、準確和完整,最終達到提高企業經濟效益的目的。其監督體系構成分為兩個層次，單位內部會計監督即自我約束和監督,著重對單位經濟過程的會計監督;外部會計監督,著重對單位經濟活動和會計資料的真實性和完整性的會計監督,包括行政監督即財政、稅務、審計、人民銀行、證券、保險等部門的監督。社會監督,主要是社會中介機構的會計以及個人檢舉制度的監督。由內而外形成經濟行為—會計監督—內審監督—企業外部監督的監督體系。更加完善和強化了會計監督體系,加大了會計監督的力度。會計監督作為法律監督的一種形式,在經濟轉型過程中也經歷了全方位的改革和調整。為適應計劃經濟體制下的會計監督體系，隨著市場經濟體制的逐步轉變確立,其目標由維護國家的財政財務利益轉向微觀主體利益和信息真實;監督主體由單一的會計機構和會計人員轉變為企業內外結合的多元主體;形成多層次全方位科學嚴密的監督體系和監督機制。并通過加大單位負責人的會計責任,使會計監督更具有現實性。

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資產是指由過去的交易或事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。人力資源完全符合資產的定義。首先，資產的本質是“預期會給企業帶來經濟利益”。人力資源無疑能為企業帶來經濟利益，在知識經濟時代，生產的核心要素是知識。經濟的發展、企業效益的高低，將取決于人的能力的充分發揮，取決于人力資源的利用程度。其次，作為資產的人力資源是為企業所擁有或者為企業所控制的。當勞動者與企業簽訂勞動合同建立雇傭關系時，企業通過支付工資等報酬，也就獲得了對該人力資源的控制權。最后，資產是在過去發生的交易、事項中獲得的。當企業聘用某一勞動者時，企業就應向受聘者支付相關費用，這就意味著人力資源已經成為企業的現實資產。因此，可以將人力資源確認為企業的一項資產。

盡管如此，是否將人力資源確認為資產還面臨著兩個問題：第一，如何理解“控制”的含義以及人力資源帶來的未來經濟利益是否可以為企業所控制；第二，如何理解“預期”這個限制性的表述。

從法律意義上來說，企業對人力資源所貢獻的未來經濟利益是缺乏控制的，任何一個企業都不能像控制物品一樣，強行限制其員工終身不得離開該企業，所以人力資源能否成為資產就失去了嚴格的法律依據。但我們不應該僅僅拘泥于法律或者契約性限制，而應該從經濟本質角度進行審視。隨著專業化的發展，企業對人力資源所有者投入增加，一方面人力資源價值在增加；另一方面人力資源的專用性也在與日俱增，所謂專用性是指一旦人力資源所有者脫離企業，其人力資源價值將無從體現或因其對其他主體的非專用性而發生貶值。所以可以認為，隨著人力資源專用性的提升，人力資源所有者將會有與企業合作的傾向，這樣，人力資源貢獻的未來經濟利益其實已經為企業所控制。

關于“預期”一詞，筆者認為，只要事前認為一個項目有價值而且愿意付出代價去進行交換，該項目就符合資產的定義，而不論最終結果是否能夠證明其有價值。“預期”一詞并不是資產定義的一個必要組成部分。其實任何一項資產，即使是有形資產如存貨或固定資產，其給企業帶來的未來經濟利益都蘊涵著不確定的成分，所以我們同樣也不能僅僅因為人力資源帶來的未來經濟利益具有不確定性，就斷然將其排除在會計系統之外。

二、人力資源會計的計量

（一）人力資源成本計量

人力資源成本是指為取得和開發人力資源而發生的費用支出，包括人力資源的取得成本、使用成本、開發成本和離職成本。人力資源的取得成本是指“取得”一個新員工所必須付出的代價，包括招募、選拔、雇傭和安置成本等；人力資源的使用成本是指在使用員工的過程中發生的支出，包括工資、津貼、獎金、醫療保健費用及社會保險等；人力資源的開發成本是指為提高人力資源的產出能力，提高員工的工作效率而發生的支出或付出的代價，包括崗前指導費、在職培訓費和脫產培訓費等；人力資源的離職成本是指在解雇某一員工時支付給個人的離職津貼、一定時期的生活費、離職交通費等。目前人力資源成本的計量方法主要有：歷史成本計量法、重置成本計量法、機會成本計量法。

1．歷史成本計量法。歷史成本法是以人力資源的取得、開發、安置、遣散等實際支出為依據，并將其予以資本化的計價方法。歷史成本法具有客觀性、可信賴性及可驗證性等特點，而且符合傳統會計的客觀要求，其計量基礎易作者所接受。但應注意的是，該方法確定的人力資源的歷史成本并不能代表人力資源的實際經濟價值，同時人力資源的增值或攤銷與人力資源的實際生產能力的增減也不一致，例如，一個新員工，通過長期的培訓和多年工作經驗的積累會成為一個更優秀的員工。另外，其也與傳統會計對物質投資可取得所有權不同，投資的結果僅是取得人力資源使用權，而不是獲得人力資源所有權。

2．重置成本計量法。重置成本法是假定在當前市場條件下，重新取得、開發與現有人力資源狀況相當的員工所發生的支出并予以資本化的方法。人力資源的重置成本分為兩種情況：一種是指重新配備一名能夠勝任某一職務的員工現在必須花費的代價，亦稱職務重置成本；另一種是指重新配備現有員工必須與原有員工在能力、覺悟、個性及估計在職年限等方面相同或相似所付出的代價，稱為個人重置成本。該方法的主要優點是可以反映人力資源的實際經濟價值，而且數據比較容易估計。但是，由于重置成本法對人力資源價值的預計帶有較強的主觀性，對其準確預計是很困難的，因而缺乏可信度。所以，這種方法應僅適用于對人力資源的預測和決策。

3．機會成本計量法。機會成本法是以員工離職或離崗使某個組織所蒙受的經濟損失作為人力資源成本的計價依據。這種方法確定的機會成本比較接近于人力資源的實際經濟價值，便于正確核算人力資源成本，但是，機會成本法與傳統會計模式相距較遠，因而會導致工作量繁重。這種方法適用于員工素質較高、流動性較大且機會成本易于獲得的企業，如律師事務所、會計師事務所等。（二）人力資源價值計量

人力資源會計是對人力資源本身具有的價值進行計量和報告。人力資源價值是蘊涵于人體內的能夠帶來經濟利益的潛在勞動能力，人所具有的內在勞動能力價值只能推測而無法準確計量，這使得對人力資源價值的計量不可能絕對正確，而只能采用推算方法，我們可以采用貨幣性價值和非貨幣性價值兩種計量模型。

1．人力資源價值的貨幣性計量方法。

（1）人力資源個人價值的計量方法。①未來工資報酬折現法。該方法是將一個員工從錄用到退休或死亡停止支付報酬為止預計將支付的報酬按一定的折現率折成現值，作為人力資源價值。這種計量方法是以工資為計量依據的，其計算結果反映的只是人力資源的交換價值，并不是人力資源價值的全部。②調整的未來工資報酬折現法。由于人力資源素質不同，企業之間盈利水平會存在差別，因而企業員工的未來工資報酬的現值應乘以一個效率系數，這個系數反映了企業盈利水平與本行業平均盈利水平的差異，這種方法仍然是以工資為計量基礎。對于盈利水平高于同行業平均盈利水平的企業來說，效率系數大于1，其計算結果大于未來工資報酬折現法計算的結果，因為這個計算結果不僅包含了人力資源的交換價值，還包括了部分剩余價值，即企業超過同行業平均盈利水平的部分。但對于那些低于同行業平均盈利水平的企業，計算結果則相反。

（2）人力資源群體價值的計量方法——經濟價值法。該方法通過預測未來各期收益，并將預測的盈利折成現值，予以加總，最后按照人力資源投資占總投資的比例計算人力資源的價值。這種計量方法以未來盈余作為評價人力資源價值的基礎，比較符合資產定義中的“提供未來經濟收益”這一重要屬性特征；而且將全部盈余作為人力資源價值的基礎，這樣反映比較全面。

人力資源的個人價值計量模型與群體價值計量模型是互相補充的，不能相互替代。個人價值計量模型是群體價值計量模型的組成部分；群體價值不是個人價值的簡單相加，也不能將群體價值簡單地分解為個人價值。人力資源會計既要反映群體的經濟價值，以便在財務報表中對外提供人力資源總價值的信息，又要為企業內部管理決策，如招工、考核、培訓、晉級等提供有關個人價值的信息。

篇9

關鍵詞：會計檔案；科學管理；財會部門

會計檔案是指機關、企業、事業單位或其他經濟組織的財會部門或會計人員在經濟活動中直接形成的并按照統一規律保存起來備查考的會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計核算材料，還包括實行會計電算化后的存儲軟件、會計數據磁盤、磁帶、光盤和計算機打印出來的記賬憑證、會計賬簿、會計報表等。會計檔案是重要的經濟檔案，是國家檔案的重要組成部分，也是各單位的重要檔案之一，它在會計工作和經濟管理工作中具有多方面的重要的利用價值，《會計法》和《會計基礎工作規范》以及《會計檔案管理辦法》等都對會計檔案管理做出了規定。會計檔案管理是會計工作的重要組成部分，是會計的基礎工作。規范會計檔案管理有利于堵塞漏洞，防止舞弊行為的發生。因此，會計檔案管理是會計工作的一項重要內容，必須充分重視和加強會計檔案的管理，進一步提高會計檔案的管理水平，充分發揮會計檔案在各項事業中的重要作用。

1會計檔案的特點及作用

1.1會計檔案的特點

會計檔案是國家全部檔案的重要組成部分，具有原始記錄性、信息性、知識性和價值性，但由于它反映的對象內容及業務性質不同，又決定了它具有自己獨有的特點，會計檔案的特點主要表現如下：

（1）來源的廣泛性。會計檔案來源于具有獨立會計核算的單位。因此，凡是實行獨立經濟核算、財務收支的單位都會形成會計檔案。

（2）內容的專業性。會計檔案是通過會計核算的方法形成的，而這種方法是會計特有的專門手段。通過這種專門手段形成的會計檔案是與經濟活動和財務收支緊密相關的，其內容是直接反映機關、企業、事業單位所有各項經濟業務收支情況，表現出會計檔案的專業性。

（3）形成過程的嚴密性。會計核算是利用設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本核算、財產清查和會計報表等一系列專門方法，對會計對象進行連續、系統、完整地記錄、反映和監督。因此，會計核算的嚴密性也就決定了會計檔案形成過程的嚴密性。

1.2會計檔案的作用

會計檔案作為一種經濟檔案，有著不可替代的作用。首先，上市公司需要對外披露真實準確的財務信息，其合法經營的全部經濟活動和經營成果都儲存在會計檔案中。其次，企事業單位對外融、投資，都需要向協作單位提供幾年的有關會計數據，而會計數據也都來源于會計檔案。第三，司法部門查處違法亂紀、貪污受賄問題更需要財務方面的確鑿證據。第四，國家統計部門的統計數據中也有相當一部分來源于財務數據。不僅這些離不開會計檔案，而且隨著經濟、社會的發展，經濟活動更加多樣化和復雜化，會計檔案則保留了全部經濟活動的痕跡，為日后分析經濟情況、總結經驗教訓提供依據。只有加強會計檔案的科學管理，才能充分發揮會計檔案的重要作用，保證為國家、社會、各種機構和企事業單位及時、準確、全面地提供高質量的會計信息。

2會計檔案科學管理工作中存在的問題

2.1對會計檔案管理工作的重要性認識不夠

有的單位領導和財務人員對財務檔案工作缺乏充分的認識，只注重內部財務項目的實施，認為只要出具了財務報告，提出了財務意見，作出了財務決定，該財務項目就結束了。相對忽視文件材料的匯集、整理和歸檔工作，甚至認為財務工作過程中大量原始憑證的整理是一件浪費時間和精力的事情，根本不把財務資料的整理歸檔工作列入議事日程。形成會計人員對會計業務非常熟練，經常參加會計業務的培訓和學習，但對檔案知識，特別是對會計檔案規范化贅理標準知之甚少。也沒有參加過會計檔案管理知識的培訓與學習。不少單位重會計業務，輕會計檔案管理，存在會計業務與會計檔案管理相脫節的現象。會計檔案管理制度也不完善，沒有配備專人管理會計檔案。有的單位甚至由出納會計兼管會計檔案，這是不符合規定的。

2.2會計檔案管理制度不夠健全

有些單位的財務部門，領導對資金的管理比較重視，而對會計檔案的管理不夠重視，沒有建立一整套會計檔案立卷、歸檔、保管、借閱和銷毀等管理制度，會計檔案管理工作無章可循。當今社會，企業經營機制不斷轉換，經營方式不斷更新，新情況、新問題不斷出現，而與之配套的包括會計檔案管理在內的機制并未有效建立和健全，缺乏相應的監管機制和監管辦法。目前，我國在企業會計檔案管理方面的相關法律、法規主要有《會計法》、《檔案法》中的少數內容以及不具備法律競爭力的《會計檔案管理辦法》，而且一些規定與建立現代企業制度的實際不相吻合，沒有專門的適應現代企業制度需要的會計檔案法律規范。在以法制經濟為基本特征的市場經濟體制改革日益深化的大環境下，這顯然不能滿足推進體制改革和實現建立現代企業制度的要求。

2.3會計檔案裝訂、立卷、歸檔不規范

會計檔案不規范主要有以下四個方面：第一，有些單位不能及時裝訂會計憑證，而是將會計憑證隨意放置在辦公桌上，或長時間放在一個紙盒里；第二，裝訂會計憑證不是按照規范的要求進行裝訂而是用訂書釘裝訂，或用一根繩子穿起來；第三，活頁賬簿裝訂時無封面，也不按規定編好頁碼裝訂成冊，會計報表各月份分散存放，未按要求按月裝訂；第四，會計檔案立卷時不按保管期限分別立卷歸檔，而是統統裝在一個檔案盒里；第五，會計檔案銷毀難，會計檔案越堆越多。

2.4會計檔案管理人員綜合素質有待進一步提高

就目前一些部門和單位的實際情況看，存在一些財會檔案人員不堅持原則，甚至違法亂紀、偽造、篡改、變換記錄憑證；開假發票、建假賬、建賬外賬、虛列成本，想方設法偷稅。這不僅給國家稅收征管設置人為障礙，而且造成會計信息失真，進而影響了國家宏觀決策、危害極大。

3完善會計檔案管理工作的對策

3.1統一思想，加強領導，提高認識

各單位要加強對會計檔案管理工作的領導，要提高對加強會計檔案管理的重要性的認識，設立檔案管理部門的一定要把會計檔案同其他檔案同等重視，規范管理，不能厚此薄彼。不具備設立檔案管理部門的，應在會計機構中指定專人負責會計檔案的裝訂立卷歸檔和保管工作，但出納人員不得兼管會計檔案的保管工作?！稌嫏n案管理辦法》第3條規定，國家機關，社會團體，企業、事業單位，按規定應建賬的個體工商戶和其他組織。應當依照本辦法管理會計檔案。第4條規定：“各單位必須加強會計檔案管理工作的領導……”有關法律法規明確規定，各單位都必須加強會計檔案的管理，如果不加強這方面的管理就是一種違法行為。因此，各單位的領導一定要提高依法加強會計檔案管理的意識，從法律的高度來依法加強管理，使會計檔案管理走上法制化的軌道。

3.2制定規范，健全會計檔案管理各項規章制度

要做好財務檔案管理工作，必須根據《會計檔案管理辦法》、《會計電算化工作規范》并結合實際，建立和健全一整套相關的制度。首先，建立財務檔案歸檔制度，明確歸檔范圍、保管期限、歸檔程序、整理方法、歸檔要求等；其次，建立和健全檔案保管、安全保密制度，采用先進手段和科學方法保管檔案，明確職責，確保檔案不丟失、不損壞、不泄密。各單位要定期組織對財務檔案管理工作的檢查，對做得好的要給予表揚獎勵，充分發揮其工作的積極性、主動性和創造性。反之，對于工作做得差的要提出批評，責令他們及時糾正，并予以必要的處罰。凡涉及到本部門房屋買賣、土地使用、財產劃分、固定資產、債權債務、經濟積案、退休退職材料要另編檢索工具，以便長久保管，方便查找利用

3.3規范會計檔案裝訂、立卷、歸檔和銷毀工作

規范會計檔案管理工作，需要做好以下三個方面：第一，訂會計憑證必須使用會計憑證裝訂封皮，粘封裝訂線，并在粘封處加蓋會計人員印章。封皮表面的有關內容必須逐項填寫齊全。裝訂完畢必須按月份的先后順序放入會計檔案(憑證)盒中，必須認真逐項填寫檔案盒面上的內容。第二，綜合檔案室的單位，財會部門應按綜合檔案室的要求辦理相關手續，將會計檔案移交綜合檔案室保管。未建立綜合檔案室的單位，會計檔案暫由財會部門妥善保管，要明確專人負責保管工作。要配置專用箱柜及防盜、防火、防霉、防蛀設施。第三，各單位的會計檔案的保管期限要嚴格按照《會計檔案管理辦法》的規定執行。會計檔案保管期滿，需要銷毀時，由本單位會計檔案管理部門提出銷毀意見，會同財務會計部門共同鑒定，嚴格審查后，編造會計檔案銷毀清冊。機關和事業單位報本單位領導批準后銷毀；企業單位經企業領導審查，報經上級主管部門批準后銷毀。對于其中未了結的債權債務的原始憑證，應單獨抽出，另行立卷，由會計檔案保管部門保管到結清債權債務時為止。

3.4加強會計檔案人員知識培訓，提高管理人員的綜合素質

會計檔案管理人員的綜合素質既包括思想素質、業務素質。又包括職業道德。作為會計檔案管理人員，首先必須做到嚴格自律、廉潔奉公，保持獨立公正的立場正確運用自己的職能和權力；其次，會計檔案資料內容廣泛，具有專業性、廣泛性、嚴密性的特點。作為一種專門檔案，不能視同一般檔案，應按照專門檔案進行專業化管理。會計檔案的專業化管理，要求檔案管理人員不僅要具備檔案管理學知識，還應具備財會方面的基本知識，能夠熟練使用現代化的管理手段，運用現代化管理軟件。因此，除要搞好關于會計和檔案的崗位培訓外，還要搞好后續教育。主要是通過每年的輪訓學習更新知識，一方面，提高會計檔案法制意識和依法歸檔觀念；另一方面，提高業務水平，使企業會計檔案的管理和監督職能更加有效、更加科學、更加適應建立現代企業制度的要求。

4結語

在財務檔案管理的過程中，如果能夠統一思想，堅持科學管理和責任心，則可以有效地防范檔案管理工作中諸多問題，從而使得財務檔案相關信息在質量上得到較大提高，進而對企事業增強活力、競爭力，適應社會主義市場經濟的發展起到至關重要的作用。

參考文獻：

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[2]馬秀英.談會計檔案管理的規范[J].天津財會，2007，（4）：40-41.

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[4]時立真.試析改善職業院校財務檔案管理的措施[J].內蒙古水利，2006，（3）：112-113.

篇10

【關鍵詞】完善法規；全員管理；適應商務；增強安全

1、完善會計電算化的法規,確保會計電算化正常運作

目前,我國頒布的有關法規,嚴重阻礙著會計電算化發展。特別是有些涉及軟件技術開發上的具體細節規定,不僅不能起到推動其發展的作用,反而因規定的太死,抑制了軟件的自我發展,影響了會計電算化的普及。隨著會計電算化的普及與財務軟件功能的不斷增加,針對會計電算化工作出現的新問題,只有對現有的相關法規進一步加以補充和完善,并通過準則法規對會計電算化進一步約束,才能使會計電算化工作走上規范化的道路。

同時,對那些已經實現會計電算化的單位內部也必須根據財政部的有關規定,結合單位的實際,建立單位內部會計電算化的管理制度,做好管理基礎工作,尤其是會計基礎工作。要有一套比較全面、規范的管理制度和方法,以及較完整的規范化的數據;會計制度要健全,核算規程要規范,基礎數據要準確、完整等,這是搞好電算化工作的重要保證。因為計算機處理會計業務,必須是事先設置好的處理方法,因而要求會計數據輸入、業務處理及有關制度都必須規范化、標準化,才能使電算化會計信息系統順利進行。沒有很好的基礎工作,電算化會計信息系統就無法處理無規律、不規范的會計數據,電算化工作的開展也必將遇到重重困難。

管理人員必須具備現代化管理意識,在整個企業管理現代化總體規劃的指導下,做好會計電算化的長期、近期發展規劃和計劃,并認真組織實施,重新調整會計及整個企業的機構設置、崗位分工,建立一系列現代企業管理制度,提高企業管理水平。只有這樣,電算化會計系統才能正常運行,會計電算化的整體效益才能深入持久地開展下去,會計電算化才能確保正常運作。

2、走全員化管理的道路,促會計電算化工作全面發展

會計電算化工作的關鍵是應用,特別是從事具體管理工作的人員,他們的會計電算化水平直接影響著企業的會計電算化水平。因此,會計電算化工作要得到全面的發展,必須走全員化管理的道路。全員化管理就是動員企業內部從事各項管理工作的人員,在搞好本職工作的基礎上,協同從事計算機程序設計人員,培養出一大批能從事多種工作的人才。實踐證明,走全員化管理道路是工業企業會計電算化工作的最有效途徑。如果企業經濟效益好,可以采用全方位全員雙向培訓。另外,還可以引進一些比較完善的會計軟件或軟件包,并在此基礎上進行局部修改,這樣可以減少軟件開發資源的極大浪費和軟件開始使用的周期,提高軟件開發工作的效率。

3、制定具體的實施方案,會計電算化的初始化工作要做好

無論是通用的商品軟件還是針對本單位定點開發的,亦或是通用與定點開發相結合的會計軟件,都具備處理數字信息快捷、準確的特點,這也是計算機技術的優勢所在。企業實行會計電算化,在初始化之前要制定具體的實施方案,在確定準備使用的軟件后,便要在符合會計政策、會計原則的前提下,根據企業自身的需要進行系統初始化設置,然后將期初數據錄入,這個過程就如同我們選購新房后,在不改變房屋結構的基礎上,根據個人需求、喜好進行內部裝修,布局計劃,一切就緒后才搬入家具正式入住。在建賬之初,會計人員要遵循財務會計制度的要求,選擇好適合本企業的會計核算方法及核算體系。另一方面會計科目設置時,除了要按照企業會計制度中規定的會計科目名稱和代碼設置一級總賬科目外,還要根據本單位的實際業務,設置二級科目甚至三級、四級科目,做到名稱簡潔,編碼遵循軟件要求,盡可能在初始階段考慮周全,因為建賬以后,有了數據的科目將不能再修改名稱和編碼。在會計電算化的實際應用過程中,應充分利用會計軟件的功能,如新的會計科目代碼很長,一級總賬科目即有四位編碼,每增加一級又增加兩位編碼,不易記憶。但軟件本身提供了“助記碼”功能,可以使常用的會計科目代碼簡便易記。

4、適應電子商務發展的要求,逐步完善會計電算化的網絡功能

電子商務以其低成本、高效率等特征吸引著大多數企業,企業紛紛通過建立自己的網站或網絡服務公司,進行電子廣告、電子支付結算、電子銀行、網上咨詢等,以拓展商貿渠道,增加貿易機會。電算化會計就是要充分利用計算機及網絡技術,從不同的來源和渠道收集企業經營活動中的所產生會計數據、會計資料,按照經濟法規和會計制度的要求予以存儲、加工,并生成會計信息,向企業內外部各方面傳遞,以幫助信息使用者改進經營管理、加強財務決策和有效控制經濟活動。

在網絡時代,電算化會計一定要適應電子商務發展的要求,在實現其基本目標的基礎上,向著網絡財務、會計信息化的總趨勢發展。在發展的過程中,電算化會計必須逐步完善其網絡功能,①建立會計系統中心數據庫,增強會計數據的共享性。完善會計數據與互聯網絡的標準接口技術,實現業務數據的交換;②建立與開戶銀行之間網絡的寬帶連接,使企業的會計核算系統與銀行的賬戶管理形成影射,推進網上收支結算的安全性、可靠性;③建立電算化會計系統與其他業務系統之間數據交換標準,發揮電算化會計對經濟業務監督的適時性、有效性。超級秘書網

5、建立內部控制制度,增強會計電算化信息系統的安全性、保密性