會計處理范文10篇

【論文摘要】購買商譽在進行后續會計處理時通常會對商譽進行減值測試或攤銷，對這兩種方法進行比較可以發現，減值測試比攤銷更能反映商譽的本質特征，更符合會計信息相關性原則。但是，我國現階段對購買商譽采取減值測試方法在推行上存在一定難度，建議對其進行攤銷以降低會計核算成本。

【論文關鍵詞】購買商譽減值測試攤銷

2006年《企業會計準則》出臺之前，我國對購買商譽的處理一直沒有專門的會計準則予以規定。只是在1997年財政部的《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》中有所涉及，該法規規定：在被兼并企業喪失法人資格的情況下，采取有償方式兼并的，兼并方應按照成交價高于評估確認的凈資產的差額確認購買商譽。其后，未對入賬后商譽的后續處理進一步規范。而在自1998年清華同方與魯穎電子進行合并以來的我國上市公司合并實踐中，經批準都無一例外地使用了權益聯合法，未確認購買商譽，也因此沒有涉及商譽的后續處理。2006年《企業會計準則》中企業合并分則和資產減值分則都較為明確地規定了購買商譽的會計處理辦法，但同時也產生了一些新的問題。下面將對《準則》中關于購買商譽的后續會計處理問題展開討論。

一、購買商譽后續會計處理的三種方法述評

商譽的后續會計處理是指非同一控制的企業合并產生的購買商譽確認入賬后進行的會計處理。目前，外購商譽在入賬后常用的會計處理方法有3種。

(1)將商譽立即注銷，即在合并日將商譽入賬后，隨即沖銷合并企業當期收益或留存收益。英國會計準則委員會曾將其作為一種可選擇的處理方法。其他各國選用的并不多見。認同這種方法的人認為商譽在未來不一定能使企業獲得收益，在賬上保留商譽資產不夠謹慎。還會為商譽的后續處理方法選擇留下難題，故入賬后立即注銷比較合適。將商譽入賬后再注銷的做法，實際上是把商譽在合并時的入賬看做權宜的做法，在本質上不承認商譽。或者說把商譽排除在會計核算體系之外。但是，現代企業越來越依靠商譽賺取利潤，將商譽立即注銷的做法顯然與其相悖。

摘要：世界氣候大會的召開及低碳經濟的開展有力地控制了溫室氣體的排放量，而作為一種新資源（碳排放權）可在各國間進行交易，由此碳排放權會計出現。隨著我國碳排放權交易的快速發展，參與節碳減排的公司勢必會面臨如何進行會計處理這一現實問題，但學術與實務界未就碳排放權的會計處理方面達成一致。鑒于此，本文以基于配額的碳排放權會計處理國際比較為研究方向，通過對比分析國內外基于配額的碳排放權會計處理規定及會計確認與計量、信息披露的比較，并得出了一系列具有針對性的建議。

關鍵詞：會計確認碳排放權信息披露會計計量

一、引言

近年來，極端氣候與持續的霧霾天氣頻發影響著人們的生產生活方式，嚴重威脅著人們的身體健康。相關研究顯示，造成極端天氣與氣候變暖問題最主要的原因是不加節制的燃燒煤炭、石油等不可再生資源，從而向空氣中排放了大量的如二氧化碳、一氧化碳等溫室氣體。為解決上述日益嚴峻的問題全球開啟了發展低碳經濟的新模式。發達國家中英國最先意識到節碳減排的重要性并宣布至2050年成為一個低碳國家；美國相繼出臺了有關低碳能源的法律法規，積極開展低碳經濟；日本雖領土面積小但對世界環境破壞嚴重，其大力發展新能源以實現碳排放量的減少。而我國雖是發展中國家但碳排放量不容小覷，節碳減排活動刻不容緩。我國通過創建碳交易所以實現公司間減碳項目的合作，從而為緩解溫室效應付諸行動。據全球碳交易所相關數據表明，2007年世界碳排放權交易規模大幅擴張，交易額較往年增長了80%以上，截止到目前，每年碳交易市場總額為700多億美元以上，由此可見整個碳排放交易市場呈現爆炸式增長。目前，我國現有交易地區數量已達到七個，相關研究者將基于配額的碳排放權會計處置存在的不足作為研究的重點，我國較國外先進理論與實務方面仍較為落后?；诖耍疚膹膰H與國內的碳排放權會計處理的理論與實務進行研究，并從中發現了我國與國際碳排放權處理方式存在的分歧，通過借鑒國際上碳排放權優秀的會計處理方式提出了適合我國碳排放權會計處理的相關建議，從而促進我國節碳減排工作的順利進行。

二、基于配額的碳排放權會計處理國際比較

（一）我國碳排放權的會計處理規定。當前我國碳交易產品包括中國核證減排量（CCER）與配額兩種類型，兩者最主要的差別在于流通范圍不同，前者可在全部試點地區流通，后者僅可在本地區范圍內流通。我國碳排放權交易市場存在以下特點：配額集中度高。與中小型公司相比大型公司獲有碳排放權額度更大。政策敏感性高。目前我國市場主要受政府的干預從而明確其價格。我國現有的交易地區普遍存在共性缺陷如碳會計核算準則不一致，導致會計信息不具有可比性；碳市場交易缺乏流動性，交易活躍度與透明度較低。為解決上述問題，我國財政部制定了相關規定，主要針對以下方面。（1）科目設置層面?；谂漕~的碳排放權發放通常包括無償與有償發放兩種形式。政府免費分配的碳排放權額度僅登記在備查錄中，一般不作任何賬務處置；對于公司付出對價獲得的基于配額的碳排放權，新設“碳排放權”會計科目進行核算；針對公司實際碳排放量與其所承擔期末需交付的基于配額的碳排放權的會計核算，新設“應付碳排放權”以反映，若公司所累計的實際碳排放量遠遠大于政府配額時，應將其作為一項負債。（2）賬務處理層面。我國公司基于配額的碳排放權相關會計處理包括三方面：公司免費獲得碳排放權分配額度并用于自身生產經營；公司獲得無償基于配額的碳排放權用于出售；公司有償獲得基于配額的碳排放權并以交易為目的進行出售。其中具體會計賬務處理如表1所示。（3）財務報表列示。通常公司所擁有的碳排放權期限為一年左右符合流動資產定義及特點，應列報在“存貨”后，體現了公司擁有的資產。若公司的實排量遠超于其所持有的額度，應將其作為一項負債，并根據公司實際碳排放量的公允價值進行確定，與此同時，在核算公司所承擔的義務時，公司應設置“應付碳排放權”會計科目對此進行反映。公司的負債通常歸于流動負債，其原因在于每年末公司需支付與實排量相等的基于配額的碳排放權，對于公司所負擔的義務價值，公司應單獨設置“應付碳排放權”在“應付賬款”科目之后，并將其列示在流動負債中。與碳排放有關的非會計信息與會計信息也應披露在財務報表附注中。（二）國外碳排放權的會計處理規定。（1）歐盟國家碳排放權的會計處理規定。歐盟于2003年創建了歐洲溫室氣體排放權交易體系（EUETS），該體系規定了須實施低碳減排的主體（能源密集型與電力）及相關行業（石油、鋼鐵、造紙等）。在歐洲溫室氣體排放交易體系下，公司可采用政府無償分配與公司有償購入兩種方式從而獲得基于配額的碳排放權。隨著碳排放權交易體系的快速發展及市場進程的不斷加快，公司獲得基于配額的碳排放權已由最初的政府免費分配發展至目前的有償購入或拍賣方式，由政府的行政干預逐漸轉變為利用市場化機制，預計未來完全取消無償分配方式，發揮市場的調節作用?？偭颗漕~交易體系意味著歐盟成員國公司所擁有的碳排放額度并不是無限制的，控排公司應在給定的碳排放權限定額度以內，自由選擇出售還是購入基于配額的碳排放權，從而滿足公司的生產經營運作。該體系還規定若控排公司實排量超過所持有的基于配額的碳排放權，相關公司不但要支付對價購買超出部分的碳排放配額，而且要受到政府及監管部門的懲處。以下為歐盟成員國碳排放權會計核算具體情況。由表2分析得出，碳排放權初始確認模式下采用存貨模式的僅有奧地利與德國兩個國家，法國、葡萄牙等四個國家均采用無形資產模式。通常采用政府免費分配與公司購入兩種方式獲得基于配額的碳排放權，針對公司有償購入的基于配額的碳排放權的會計核算，上述六個國家中僅有葡萄牙采用公允價值進行計量，其余成員國均運用了歷史成本計量屬性；對于政府免費分配的基于配額的碳排放權，歐盟成員國均選用了公允價值屬性進行計量，未采用歷史成本計量屬性的原因在于未支付對價，也就不存在購買支出的情況，進而不能采用歷史成本進行后續計量。（2）美國碳排放權的會計處理規定。IASB與FASB在碳排放權的以下會計處理方面達成統一：一是將基于配額的碳排放權的獲得方式為政府免費分配的認定為一項資產；二是與之相關的負債與資產其初始計量與后續計量統一選用公允價值屬性進行基于配額的碳排放權的后續計量；三是控排公司需在本期末交付與本期實際碳排放量相等的碳排放權額度，并將其認定為公司需負擔的一項現時義務，也就意味著公司負債應在本期獲得分配的額度時確定。由于美國公司獲得配額普遍存在兩種目的：其一，為促進公司經營運轉，并且將其轉換至所制造的產品內；其二，為獲取交易利差。公司進行短期出售從而獲取差價。因此，美國公司選擇將基于配額的碳排放權計入存貨會計科目中亦或是無形資產會計科目中。針對基于配額的碳排放權所采用的計量屬性，美國公司大多利用公允價值進行計量。（3）日本碳排放權的會計處理規定。為促進本國節碳減排的快速發展，日本建立了東京總量限制交易體系，并且了《碳排放權指南》，該指南是以公司擁有碳排放配額的目的為基礎由此引導公司作出不同的分類處理。一是以進行投資為目的從而獲得的碳排放權，將其認定為一項衍生金融工具；二是以履行交付義務為目的從而獲得碳排放權，應在初始確認時認定為一項無形資產；三是以交易為目的而獲有的碳排放權，將其作為一項存貨。指南中相關基于配額的碳排放權的具體會計核算如下：其一，以維持公司生產經營運轉為目的，通過購入或拍賣方式獲得的配額作為一項無形資產入賬，與此同時實行減值測試并調節其賬面價值。其二，以交易為目的并且是采用拍賣或有償購買方式以此獲得的基于配額的碳排放權，將其計入存貨會計科目中，并且進行初始計量時需根據其獲得時的成本以此核算。（三）國內外碳排放權會計處理對比。（1）國內外碳排放權會計確認與計量的對比。根據對上述國家碳排放權會計處理相關規定的了解發現國家及地區間存在較多不同之處，具體差異如表3所示。其中我國與其他國家最顯著的特點是：我國新設“碳排放權資產”會計科目進行會計核算，而其他國家則是基于現存的會計科目從而進行相關會計處理。（2）碳排放權會計信息披露的對比。針對碳排放權會計信息披露層面的標準各個國家有所不同。法國要求節碳控排公司須在年報中披露溫室氣體排放量及控排效果。日本則規定節碳控排公司需公開披露全方位的溫室氣體排放量及減排措施、戰略及效果。我國征集意見稿中規定對于拍賣或有償購入獲得的基于配額的碳排放權的公司應設置“碳排放權”科目進行會計處理，由于擁有的碳排放權期限通常在一年之內符合流動資產的定義，將其作為一項資產列報在“存貨”后面；若公司實排量超于所持有的碳排放權額度時，應將其作為負債并按照公司實排量的公允價值入賬，設置“應付碳排放權”作為公司的一項會計科目，通常情況下公司在年末交付與實排量相等的基于配額的碳排放權屬于一項流動負債，應單獨設置“應付碳排放權”會計科目以體現其實值。同時公司還應增加披露擁有基于配額的碳排放權所選用的確認與計量屬性、會計政策及方式等。從上述國家對基于配額的碳排放權披露的規定分析主要有兩種意見：一是節碳控排公司單獨出具披露有關碳排放權會計信息的報告，并將其確認為一個獨立的會計核算系統；二是節碳控排公司同時在財務報表與附注中披露，包括在現金流量表、利潤表中進行披露，資產負債表中則應在會計科目中進行列示，包括其獲得的方式、來源、時期及目的則在附注中進行披露。（四）國內外關于碳排放權會計的分歧（1）碳排放權確認資產類型的分歧。當前世界上有關碳排放權的資產類型包括無形資產、存貨、金融資產以及碳排放權資產。第一種是針對將其確認為無形資產。該觀點的理由為碳排放權滿足無形資產的認定條件（無實物形態）；在一定程度上滿足長期資產的性質，公司擁有碳排放權的期限為1至2年內，并且可遞延或跨期使用。公司擁有碳配額的目的為維持經營運作或是交易獲取差價，上述觀點滿足維持經營運作的目的，而交易獲取差價是短期行為與上述觀點中的長期資產不符，將其認定為無形資產不具有合理性。第二種為確認為存貨。該觀點認為在一定程度受到美國FERC的影響，且公司排放的溫室氣體為生產經營中所制造的副產品，是存貨價值中的一部分。但該種觀點存在一定的問題，碳排放權是無形的其未符合存貨具有實物形態的特征。因此將碳排放權認定為存貨也是不合理的。第三種將碳排放權認定為交易性金融資產。擁有該種觀點的理由為碳排放權可進行期貨交易也可現貨交易。歐洲氣候交易所存在兩種期貨交易所與兩種期權交易所，表明了確認金融資產所需市場環境要求較高，而對于我國現有的碳市場而言有一定的難度，若運用公允價值進行核算將會導致碳排放權價值發生變動，不利于碳市場的穩定。第四種觀點將碳排放權認定為一項新的碳排放權資產會計科目。其理由為我國目前現有的會計科目難以滿足碳排放權的確認與核算，且公司持有碳排放權的目的多樣且來源復雜。（2）無償分配的配額是否應確認為資產的分歧。針對免費獲得的基于配額的碳排放權是否應確認為公司的一項資產并未有明確的定論。一種看法認為，政府免費分配的碳配額應認定為一項資產，同意該看法的研究學者認為獲取碳排放配額的來源無論是有償還是無償，公司的最終用途是維持公司的經營運作從而將其價值進行交易從中取得差價或是轉換為產品成本，不能因來源有差異就采用不同的會計處理方式。另一種看法認為，無償獲得碳配額無需進行賬務處理，理由為免費獲得的基于配額的碳排放權未滿足資產的認定，且無償意味著公司未付出對價，沒有歷史成本，若將其認定為一項資產則需采用公允價值計量屬性進行核算，但若該計量屬性運用過程中存在難度那么將直接影響碳排放權成本核算的準確性。（3）碳排放權的計量屬性分歧。目前研究學者對碳排放權的計量屬性有不同的看法，一種認為采用公允價值計量模式。因該模式能更好的體現經濟實質，符合會計信息相關性的特點，并且在一定程度上能規避政府無償分配碳排配額的初始計量問題。與該觀點相反的研究學者認為，公允價值計量模式對碳市場環境要求較高，且需要財會人員的職業判斷，受主觀影響較大。另一種是采用歷史成本計量模式。理由為該種模式基于受托責任觀影響，反映了公司實付對價的具體情況，能夠規避公允價值變動所導致的會計核算難度增加，具備了客觀性與可靠性的特點。持有反對意見的則認為該模式僅僅反映過去的事項或交易，并且碳排放權的實際價值變動情況難以準確進行反映，進而影響公司做出正確的決策。

【摘要】企業在構建或生產符合資本化條件資產的過程中,既占用了專門借款又占用了一般借款,即形成了混合借款,其利息費用的會計處理變得非常復雜。本文通過對混合借款中利息費用的確認程序、計量方法、案例分析進行研究,來闡明混合借款中利息費用的會計處理技巧,以供會計實務工作者參考。

【關鍵詞】一般借款;專門借款;混合借款;利息資本化;利息費用化

按照借款是否有明確用途的標準,將借款劃分為專門借款和一般借款兩種類型。專門借款是指為構建或者生產符合資本化條件的資產,如固定資產、投資性房地產和存貨等而專門借入的款項,借款利息一般作為資本化處理;一般借款是指沒有明確用途的各種借款,借款利息通常作為費用化處理。由于一般借款事先沒有明確用途,在使用過程中也可以將其投入到固定資產、投資性房地產等符合資本化條件資產的構建或者生產上,這就出現了一般借款的利息資本化。當符合資本化條件的資產在構建或者生產過程中同時占用了專門借款和一般借款時,即形成混合借款,其利息費用的會計處理變得非常復雜。如果混合借款中利息費用的會計處理程序、方法不恰當,一方面會影響當期凈損益的確定,導致盈余管理;另一方面會影響會計處理的效率,導致工作復雜化。因此,本文通過案例分析,闡明混合借款中利息費用的會計處理技巧。

一、混合借款中利息費用的確認程序

第一步:對專門借款的利息資本化與利息費用化進行確認

首先,將專門借款的每一會計期間劃分為資本化期間和非資本化期間(包括暫停資本化期間),以便分別確認利息資本化和利息費用化以及閑置借款的利息收益。

關稅會計科目的設置

為了全面反映企業關稅的繳納、結余情況及進出口關稅的計算，應在“應交稅金”科目下分別設置“應交進口關稅”、“應交出口關稅”明細科目。

“應交稅金一應交進口關稅”的貸方發生額反映計算出應繳的進口關稅，借方發生額反映實際上繳的進口關稅，貸方余額表示欠繳的進口關稅，借方余額表示多繳的進口關稅；

“應交稅金一應交出口關稅”的貸方發生額反映出應繳的出口關稅，借方發生額反映實際上繳的出口關稅，貸方余額表示欠繳的出口關稅，借方余額表示多繳的出口關稅。

當企業計算出應繳的進口關稅時，借記有關科目，貸記“應交稅金一應交進出口關稅”，實際繳納時，借記“應交稅金一應交進口關稅”，貸記“銀行存款”等科目。當企業計算出應繳的出口關稅時，借記有關科目，貸記“應交稅金一應交出口關稅”，實際繳納時，借記“應交稅金一應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”等。

關稅的會計核算

我國會計改革至今已初步形成了新的核算體系。然而，某些特殊行業的具體核算辦法仍有一些地方不夠明了，如農業企業如何劃分投資性支出和收益性支出，農業在產品如何計價等等。這些在實際操作中經常遇到的問題缺乏明確規定，在一定程度上影響了會計核算工作。

農業生產規模大，加之生產過程具有特殊性，如何正確組織會計核算，顯得格外重要。以勝利油田勝大集團總公司為例，該公司是勝利油田多種經營系統的骨干企業，經過10余年的發展，現已成為一個以工、商業為主導，多產業的大型企業集團。它的前身是兩個國營農場，農業生產的比重較大，現有耕地1.6萬畝，水產養殖水面1.4萬畝，畜禽養殖場6畝，各類農業機械213臺，農業收入每年在4千萬元以上，占整個集團公司收入的10%.農業的生產過程看似簡單，實際比其他行業復雜得多。如養雞，從購入雞苗開始，雞苗逐漸長大，按品種可分為蛋雞、肉食雞。雞在成長過程中在消耗飼料的同時不斷增值，價值在不斷變化，這與工業生產有明顯不同。如何將養雞的總成本劃分為在產品的價值與產成品雞蛋的生產成本？就成為會計核算中的一個特有問題。以下擬結合勝大集團農業生產的實際，探討農業在產品的會計處理及其影響。

一、水產養殖業的在產品計價及其會計處理

水產養殖業生產周期在一個會計年度內的產品，包括魚、蝦等，平時零星銷售可不結轉銷售成本，在收獲清池后進行清算。發生的實際成本，如材料費、人工費、水電費、折舊費等成本費用歸集起來作為產品成本，根據發生的總成本和總產量計算產品的單位成本，以此結轉產品的銷售成本。

生產周期跨年度的水產品，在會計年度終了時，進行實地盤點。盤點時，要根據不同的產品采用不同的方法。在產品計價既影響當年的經營成果，又影響到明年損益。在產品計價應采取穩健性原則，應結合當年市價、明年市價、當年實際成本，使用成本與市價孰低法計算在產品價值。計算的在產品成本與帳面在產品成本的差額列當期損益。當年銷售部分在產品的，按以上計算的在產品結轉銷售成本。待明年銷售時，將盤存在產品成本加上明年的投入作為全部生產成本。

水產養殖的成本計算期從購人幼苗或育苗開始，不入庫的鮮活產品，計算到銷售為止；入庫的成品成本，則計算到入庫為止。

企業的代銷行為有收取手續費和視同買斷兩種方式，而在實際經營活動中，一些受托方雖然和委托方簽訂了收取手續費方式的代銷合同，但在實際代銷時又單方面加價銷售，這就造成企業無法按照《企業會計制度》規定的常規程序進行會計處理，對自行加價的部分是繳增值稅還是營業稅也產生了分歧。筆者結合實務案例談談加價代銷行為的會計和稅務處理。

例：收取手續費方式代銷（加價銷售）。A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，2005年12月初，A公司委托B公司銷售電視機10臺，代銷合同約定，每臺電視機銷售價格為2340元（不含稅價為2000元），每銷售一臺，A公司支付B公司100元代銷手續費。B公司將每臺電視機的銷售價格擅自提高到2440元（含稅價），即將每臺電視機的零售價提高了100元。至12月末，B公司銷售10臺電視機并向A公司開具了收取1000元手續費的結算發票，同時將扣除手續費后的銷貨款22400元匯至A公司。B公司如何進行賬務和納稅處理？

根據《企業會計制度》并結合稅法有關規定，筆者認為B公司應作如下賬務處理：

12月初收到委托代銷商品時：

借：受托代銷商品20000

貸：代銷商品款20000.

一、新會計準則與舊會計準則的對比

新會計準則與舊會計準則相比，改變了原有的企業所得稅的會計處理方法，在企業會計準則方面也稍有變化，主要體現在以下幾個方面：1.新舊會計準則在會計處理上的依據有所不同，具體表現為核算對象不同。舊會計準則是以企業的收入費用為核算基準，新會計準則中以資產負債為核算基準。以往的會計核算會出兩方面差異根據收入和費用在確認和計量時的時間不一致性導致會計利潤和企業所得稅核算上的差異：永久性差異和時間性差異?，F行的會計準則下，主要運用資產負債債務法核算，主要存在在暫時性差異，按照企業在未來科技期間所得稅應稅金額的變化，可以分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。新會計準則和舊會計準則分別從資產負債債務法和損益表債務法角度分析企業在會計期間內的企業利潤和企業應稅所得金額間的差額，不同的核算對象和核算方法是形成兩者差異的原因。2.新舊會計準則在所得稅會計處理方法上有所改變。新會計準則中對遞延稅款上的解釋和說明也有所不同。新會計準則上，引入了暫時性差異這一概念，將在資產負債債務法核算下的暫時性差異定義為一項遞延所得資產或遞延所得負債，是對遞延稅款的拓展。同時廢除了舊會計準則中的應付稅款法、遞延法和舊損益表債務法，采用資產負債表債務法。通過核算暫時性差異來對企業的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債進行較為客觀、的核算計量。舊會計準則在企業應稅所得額處理上采用應付稅款法遞延法和損益表債務法，舊會計準則的收入費用核算標準下的時間性差異產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債是企業在會計期間內的影響額。3.新舊會計準則在會計收益上的釋義有所不同。新會計準則，用資產負債債務法的核算方法，其依據企業在會計期間內的所得稅和遞延所得稅資產或遞延所得稅負債作會計確認。舊會計準則是在損益表債務法的核算標準下，對會計收益的收入、費用核算后來對所得稅進行會計確認。在新會計準則的實施過程中，通過暫時性差異的核算來確認企業的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，企業未來在企業收購、企業兼并、債務重組等方面的所得稅會計處理將產生的暫時性差異將更大，對企業所得稅的影響也更為深遠。4.新會計準則對企業的存貨計價、資產減值準備、投資性房地產、債務重組等方面的會計處理也有所變化，進而間接對企業的所得稅產生一定程度的影響。新會計準則下，在企業存貨核算中取消了“后進先出”法，推廣使用“先進先出”法。在企業投資性房地產項目中，必須單列“投資性房產”。企業在資產減值準備計提或確認后不能再以后年度轉回。企業債務重組中，由于債權人的讓步出現的債務重組收益計入營業外收入，不再計入資本公積。諸多方面的會計處理的變化對企業的利潤核算將產生一定影響，進而對企業所得稅的計量核算產生影響。

二、新會計準則所得稅會計處理方式對企業影響

新會計準則下，部分會計信息改變，新的會計信息加入，彌補了舊會計準則的不足，對企業的投資者、債權人、企業管理者等諸多方面產生了影響。了解新會計準則對企業所得稅會計處理的影響具有重要的現實意義。1.新會計準則所得稅的會計處理方式為企業提供了更科學、規范的處理方式，有利于企業獲得更準確、真實的會計信息。新會計準則所得稅的會計處理方式以資產負債債務法為核算方式，這種核算方式下，多暫時性差異。資產負債表債務法中的遞延所得稅能夠較為客觀的反映企業未來的債務狀況，在企業在對差異處理中，企業可以獲得更全面、有效的會計信息，從而為企業管理者提供更加有效的決策方面的指導意見，對企業在重組改造、企業兼并或收購等方面提供科學的財務指標。2.新會計準則在一定程度上加快了我國會計制度國際標準化的步伐。現行的會計準則下的資產負債表債務法是一個較為科學有效的核算方法，這種方法應用于企業的實務操作和會計信息處理上較為客觀、全面，核算過程也不復雜，是當前比較先進的會計處理方式。這一方式在國際中也廣為接受，因此，在一定程度上，新會計準則在一定程度上加快了我國會計制度國際標準化的步伐。這就為未來我國進行國際資本的運作，開發國際市場提供了契機，有利于我國企業未來國際市場的開拓。3.新會計準則的實施中，公允價值計量屬性將對企業所得稅的核算產生一定影響。新會計準則下，提出了五種計量屬性，對企業稅收計算產生了較大影響。公允價值計量屬性上，由于公允價值和賬面價值間存在一定差異，會最終影響到企業應交所得稅的計算。新會計準則中在企業債務重組中規定，由于債權人的讓步導致的債務重組收益計入營業外收入，而不再計入資本公積，這樣這部分收益將計入當期損益，進而影響會計期間的利潤的計算。新會計準則還規定，債務重組中，以非現金資產方式進行債務重組，后期產生的公允價值和賬目價值的差異也計入當期損益，這樣也必然影響企業應交所得稅的核算。4.新會計準則下企業要針對新的會計準則和會計政策開展稅務籌劃。企業通過在企業存貨會計處理上、固定資產折舊會計處理上等根據自身實際經營特點和發展需求，選擇合適的計量方法，做好合適的稅收籌劃。隨著我國會計政策的不斷調整，企業財務人員要適時關注會計政策的變化，運用新會計準則和新會計政策核算企業所得稅。

三、新會計準則下的企業所得稅稅收籌劃

1.在新會計準則下，企業根據自身經營特點和發展規劃，選擇合適的會計處理方式。企業在存貨計價、固定資產折舊、成本核算等方面的會計處理都影響到后期的稅收計算，存貨計價、固定資產折舊、成本核算等項目存在多種計算方式。企業應根據自身的經營特點做出選擇，為未來企業的發展做好稅收籌劃。新準則在固定資產折舊方面對固定資產的折舊年限、預計凈產值等指標作出明確規定，要求每年至少復核一次。企業在未來發展中，如果固定資產將有重大改變時，將對其折舊方式進行調整，這樣便對企業的稅收造成了影響。2.企業要對新準則詳細了解，可以利用公允價值計量屬性調整企業當前損益，進而影響企業所得稅額。新準則下，企業在投資學房地產、企業合并、債務重組等牽涉到公允價值計量模式。公允價值計量屬性會影響到企業的稅收籌劃，在新會計準則中對債務重組的規定，債權人的讓步產生的債務重組收益應計入當期損益，而不再計入資本公積，這樣就間接影響到了企業的所得稅的計量。3.新會計準則對原有的會計準則進行了豐富，彌補了舊會計準則的空白，為企業的會計實務提供了會計處理的依據，企業可以進行新的稅收籌劃。新會計準則在投資性房地產、政府補助、企業年金、套期保值、金融資產轉移等方面作出了規定，對很多內容進行了明確。這樣，企業可以根據新會計準則的規定，對企業的稅收籌劃進行調整，建立新的所得稅稅收籌劃機制。4.新會計準則的推行對企業會計人員提出了更高的要求。企業會計人員積極學習財務知識，及時了解新會計政策的頒布，加強對新準則資產負債表債務法的了解和運用，提高自身的專業水平和業務能力。企業要加強對會計人員的培訓，尋找合適的渠道，督促財務人員掌握和熟練運用新會計準則的思維和方法，為做好企業的稅收籌劃做好人才儲備。此外，企業財務人員除了做好稅收籌劃外還要促進加強企業內部會計控制。進一步加強企業內部控制，為企業領導者提供全面和準備的財務指標，降低企業風險，保障企業的盈利能力。

預計負債是企業需要確認的或有負債，并作為負債在資產負債表中單列反映，還須在資產負債附注中披露。在本文中，筆者主要對預計負債的會計處理進行探討。

一、現行預計負債的會計處理

按照現行會計制度和相關準則的規定，如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業應當確認為預計負債，并同時確認當期損失：①該義務是企業承擔的現時義務；②該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業；③該義務的金額能夠可靠地計量。

因計提預計負債而確認的損失，與按照稅法規定于實際發生時可從應納稅所得額中扣除的部分的差異，應作為可抵減的時間性差異。如果已計提的預計負債在下一會計期間實際發生損失的，按照會計制度和相關準則規定，應將實際發生的損失沖減已計提的預計負債，預計負債不足沖減的部分或已計提預計負債大于實際發生損失的部分直接計入當期損益；如果已計提的預計負債在下一會計期間因原引發損失的各種因素消除而轉回，按照會計制度和相關準則規定計入轉回當期損益。

例：2004年10月20日，甲公司涉及一起訴訟案。2004年12月31日，法院尚未做出判決。根據公司法律顧問的職業判斷，公司敗訴的可能性為60%.如果敗訴，企業需要賠償30萬元。假定公司2004年收入總計200萬元，費用總計100萬元（不包括預計負債涉及的費用，無其他調整事項），所得稅稅率為30%.

甲企業根據現行會計制度規定，做會計處理：借：營業外支出30萬元；貸：預計負債30萬元。2004年末計算應納所得稅，會計處理為：借：所得稅21萬元，遞延稅款9萬元；貸：應交稅金——應交所得稅30萬元。2004年末甲企業凈利潤＝200-100-30-21=49（萬元）。

摘要：本文從盈余管理視角對公司治理和研發支出費用化比例的相關關系作實證研究。研究結果表明，第一大股東持股比例與研發支出費用化比例顯著負相關，獨董比重、總經理離任率與研發支出費用化比例顯著正相關。該結論提示我們，完善公司治理是研發支出會計處理新準則有效實施的重要前提。

關鍵詞：公司治理；研發支出；會計處理；盈余管理；費用化比例

研發活動作為技術創新源泉，日益受到企業重視。近十年來我國大中型工業企業研發投人，平均增長率高達26.4%，研發支出逐漸成為公司的一項重要支出，其會計處理也逐漸被人們所關注。2006年我國新企業會計準則要求公司用于研發項目的研發支出，分為研究階段支出和開發階段支出兩個部分，并規定研究階段支出全部費用化，開發階段支出有條件地資本化。由于研發支出是否費用化及費用化比例高低直接影響公司當期經營利潤，因此研發支出不同的會計處理，會對公司財務狀況產生較大的影響。但是，怎樣區別研究階段與開發階段及研發支出是否滿足資本化條件，均涉及公司主觀判斷，這是否會成為企業進行盈余管理的一個途徑?

近年來眾多學者對公司治理與盈余管理關系的研究，發現兩者之間存在很高的相關關系，同時研究者也注意到會計政策選擇已成為企業實現盈余管理的手段。那么在不同公司治理條件下，研發支出會計處理與盈余管理又有怎樣的聯系?本文在新研發支出會計準則框架下，從盈余管理視角對公司治理和研發支出會計處理問題進行實證研究，旨在為上市公司治理及我國會計準則進一步完善提供理論參考。

一、理論分析與研究假設

公司治理作為企業核心制度安排，為研發支出會計處理提供了制度環境。公司擁有會計政策選擇權，公司中不同利益主體—股東、董事、管理層對如何選擇會計政策有著不同的利益需求，故各方都可能從自身利益出發來選擇會計政策。研發支出會計處理對盈余管理有正向和負向的影響，費用化比例的確定是研發支出會計處理中的一個關鍵，它與公司治理各方面因素是怎樣的關系，成為本文研究的核心問題。

開發企業以本企業為主體聯合其他企業、單位、個人合作或合資開發房地產項目，且該項目未成立獨立法人公司，按分配方式可分以下兩種：

一、以分配開發產品為目的的合作

案例1：2006年2月，甲房地產公司在開發南苑小區的過程中，因為資金不足，吸收乙公司投資900萬元，丙公司投資300萬元，三方約定，房產建成后，乙公司可得3000m2，丙公司可得1000m2，剩余歸甲公司所有，當年11月南苑小區開發完成。假如“首次分配”時，能夠計算出計稅成本為2800元/m2。

31號文件規定：開發企業在首次分配開發產品時，如該項目已經結算計稅成本，其應分配給投資方開發產品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應納稅所得額。

筆者認為：由于未能成立獨立法人公司，乙、丙公司不是法律意義上的股東，也不屬于代建性質，只是定向銷售的客戶，因此，會計處理為：

1.收到乙、丙公司投入資金時