審計策略范文10篇

[摘要]隨著我國信息技術的快速發展和普及，各行業都在逐步朝向智能化、信息化的方向發展。基于這一時代背景，審計工作也應與時俱進，及時進行創新和完善，不斷提高企業審計工作管理水平，為企業更好地發展和進步提供更合理有效的策略。在當前企業審計工作過程中，仍舊存在著一些實際性的風險因素，在一定程度上影響著企業審計工作的有效開展。闡述審計風險因素，并對其風險因素的成因進行剖析，在此基礎上對信息化審計工作開展策略進行探究。

[關鍵詞]審計風險；信息化；審計策略

信息化技術的快速發展和普及在社會生產的各領域都體現出了自身獨特的優勢，如信息儲存量大、信息傳遞速度快、使用便捷等等。相較于傳統人工處理形勢下的信息管理工作有著極大的便利性優勢?，F階段會計審計工作也在隨著時代的發展不斷提高信息化管理水平，作為企業發展必不可少的一部分，審計工作在信息化背景下如何不斷提升工作質量，科學地規避審計風險是當前一線工作者共同關注的話題之一?；诖耍谌粘徲嫻ぷ鏖_展過程中要立足傳統工作經驗，不斷提高信息化審計工作水平，為企業的發展壯大提供科學的決策建議和依據。

1.審計風險因素及其成因分析

1.1審計風險因素

一是誤報風險。在會計審計工作過程中，信息化技術的應用雖然可以在很大程度上提升審計工作的質量和效率，但是如果過度依賴信息化也會使審計工作存在誤報的風險。在日常應用實踐中，審計信息化的主要途徑就是將信息技術融入到審計工作中去，最基本的應用流程則是通過計算機直接計算后生成對應的報表，整個計算過程以及報表的生成過程沒有人力的參與，這就使得整個工作的過程可能存在誤報的風險。舉例來說，在計算機處理信息的過程中，如果出現代碼識別錯誤的情況，則很容易產生信息混淆的情況。在審計信息化的背景下，會計審計工作不能單一地依靠計算機系統來完成，還應當將人工控制的元素融入其中，加強審計工作人員的監督管理力度，一旦出現數據計算問題應當及時糾正，這樣才能夠確保數據信息的安全性。除此之外，在信息技術背景下的審計工作需要使用到的介質是磁盤和硬盤，在外部環境因素的影響下，一旦儲存介質出現損壞或者問題，信息數據將會面臨丟失的風險，無法讀取，給審計工作的順利開展帶來巨大的困難。從另一個角度而言，在硬盤介質上的數據信息也會為數據的修改提供極大的便利性，同樣會面臨數據被惡意修改的風險，誤報情況也是非常嚴重問題。二是檢查風險。檢查風險也是審計信息化工作過程中常見的風險之一。在日常工作過程中，檢查工作的作用和價值在于直接保障會計信息的準確性和真實性，針對審計工作進行系統的審核和檢查，及時發現其中的問題，確保審計工作的質量。在信息化審計工作過程中，對于相關檢查工作人員的專業能力有了新的要求和標準，需要檢察人員具備專業的工作技能以及熟練的信息化操作水平。在這一工作過程中存在一個關鍵的問題就是大多數工作人員的專業技能程度較高，但是信息化操作水平較低，對于信息化審計工作的失察問題已經成為了檢查工作的主要問題之一。與此同時，隨著會計軟件功能的不斷完善和發展，各種使用功能雖然在不斷地健全，為審計工作的開展提供了極大的幫助，但是其背后帶來的歷史數據調查難度也在隨之增加。當前會計審計工作是需要檢查賬戶的，而檢查賬戶最直接的方式就是調取以往的歷史記錄，但是在實際工作過程中如果賬戶歷史數據信息獲取失敗會直接影響審計工作的順利開展。隨著信息化技術的應用和普及，傳統紙質記錄的數據將會逐步被取代，這就給信息化數據的使用安全性和可靠性提出了更高的要求。

1信息化會計審計風險分析

1.1誤報風險

信息化審計工作依賴于信息化技術的發展，因此其應用過程中存在著誤報風險，信息化審計由計算機進行數據處理后生成財務報表，實現了會計數據無人化處理方式，但是會計人員不參與數據處理容易造成錯報或者誤報的現象，例如計算機識別磁性代碼出現錯誤，就會導致會計信息的混淆和錯報。信息化審計工具應當采用會計人員和機器設備雙重控制，會計工作人員應當參與計算機程序的升級和監控，及時發現程序軟件運行錯誤，避免惡意信息盜竊或者修改現象的發生，這也是存在的風險之一。信息化審計資料的存儲形式主要采用磁盤、硬盤等介質，一旦存儲介質出現了損壞，就會造成其內部數據信息無法讀取，從而影響審計工作的準確性，同時磁盤數據被人為修改的概率較大，引發會計審計工作誤報風險。

1.2檢查風險

信息化會計審計工作存在檢查風險，信息檢查工作可以提高會計信息的準確性，減少虛假、錯誤信息對審計工作的影響，信息化審計對工作人員的計算機操作能力提出了更高的要求，這就要求審計人員熟悉軟件操作和理論知識，而在實際的信息化審計工作中，容易出現工作人員檢查工作的失察。隨著信息技術的發展，會計軟件不斷升級，但是也存在著歷史文件提取困難的問題，很多賬戶檢測必須依賴于單位的歷史數據，從而影響了會計審計工作效率。紙質數據證據的減少是信息化審計的特點，但是紙質數據的缺失更加依賴于電子數據的可靠性和準確性，這也是信息化審計工作中的風險之一。

2會計審計風險因素分析

一、國外農村公共投資績效審計經驗借鑒

（一）政府的審計工作應當以績效審計為主。通過對國外績效審計工作進行研究，能夠發現國外績效審計工作的覆蓋面很大，大至國防事業，小到環境保護，涉及了絕大多數政府能夠直接參與的工作，并且績效審計工作的執行強度較高，工作量能夠占到審計工作本身的80%以上，并且這個比例呈不斷上升趨勢。外國通常把績效審計看作是針對公共資源的去向所產生的，很少將其考慮在企業績效評價方面。相對于國外的發展水平，清河縣績效審計工作水平有待提高，目前財務審計仍然作為審計工作的主導方面，績效審計雖然有所開展，但是更側重在國有企業，而對行政機構的評價明顯欠缺，現在清河縣績效審計工作的開展甚至達不到審計項目總量的25%，應加強績效審計的力度。（二）為農村公共投資績效審計工作配備多元化審計人員。農村公共投資績效審計開展得如何，跟審計人員的能力條件有關?，F在各國政府的績效審計人員結構逐漸面向多元化，包含各種職業。以美國審計署的情況為例，在績效審計人員5，200人當中，包括2，500名注冊會計師以及大約1，500人的律師、電腦專家、工程師、經濟學家等等。這給審計工作應對能力的增強打下良好基礎，評價時更能從專業角度看待問題。清河縣審計人員幾乎全部是財務類，絕少有其他專業介入，因此，面對農村公共投資業務數據進行審計時往往力不從心，從中可看出專業多元化的必要性，否則工作的全面性和科學性得不到保證。清河縣應當從提高農村公共投資績效審計工作的科學性出發，建設能力多元的工作隊伍，促進事業綜合發展。（三）運用科學的審計方法。審計工作者要注意選擇適當的審計方法，查清查透被審事項，這樣才能全面和真實地反映被審計事項。因為績效審計工作的內容很多，在進行證據收集以及具體內容分析時，不應局限方法，要多項配合。根據國際上的使用情況，審計方法的內容還是較多的，例如觀察法、圖表法、審閱法、詢問法、統計分析法等。國外將績效審計與電腦網絡技術充分結合，形成專門用于審計工作的技術，例如在英國正在普遍運用的CAAT，發展潛力巨大。對電算化會計系統的操作大大加快了績效審計的精準性和高效率，績效工作的科學性增加。清河縣現在所具備的條件使其工作手段還停留在財務審計的相關方法上，并且比較傳統，盡管投入了計算機的使用，但是手工審計還是常用的工作方法，計算機審計相對滯后，跟目前的績效審計需求還有一定距離，更科學、更具有操作性的審計手段亟待出現。轉變審計思維，應用先進的審計方法，加強與國際接軌的能力，這是新時期績效審計所面臨的必然選擇。

二、推進清河縣農村公共投資績效審計發展的建議

隨著對農村公共投資的力度不斷增大，從提高新農村建設力度的角度出發，增強績效審計工作在公共投資方面的力度，是未來清河縣政府重要的工作內容，對于清河縣現行的在農村公共投資方面所體現出來的績效審計的缺陷，應當力求加強學習能力，借鑒國外經驗，提出推進清河縣農村公共投資績效審計發展的政策建議。（一）加強農村公共投資績效審計工作宣傳力度。農村公共投資績效審計工作并沒有被大多數人所了解，普及宣傳成為了重要任務。通過各種媒介手段，如網絡、電視、宣傳板、報紙等，促進整個社會對這項工作的了解。這些對象中也包括政府部門，要促進政府部門了解農村公共投資績效審計，改變從前形式化認識，改變對審計結果不重視的現象。為了使工作的開展得到各單位的重視和配合，鼓勵績效審計對被審工作形成正面影響，將績效審計當作提升資源分配效果和改善工作的重要方法；其次，對包括大量農民在內的廣大人民大眾進行相關知識的普及，增強宣傳的覆蓋面，促進農村公共投資績效審計被廣泛深入地了解。宣傳能夠提高農村公共投資績效審計的工作效率，保證審計結果充分落實；最后，政府要發揮宏觀調控能力，引導理論研究走向，將農村公共投資績效審計當作理論研究工作中的重要課題，聚集專家團隊，總結新研究的相關經驗，促進已形成的基礎理論規范化和系統化，從而促進實務操控能力的增強。（二）優化審計人員結構，提高審計隊伍專業素質。與財務審計相比，績效審計所涉及的范圍要廣。而且兩者在審計的內容以及方法上都存在很大的差別。要想真正的做好績效審計工作，國家審計機關就必須不斷地充實完善我國的審計隊伍，提高審計人員的職業素養，審計人員不僅要有熟練的專業技能，還要具備經濟學、社會學等相關領域的知識。除此之外，還應該熟練地使用計算機。目前，清河縣市的審計隊伍存在一定的缺陷，比如知識結構比較單一、知識面過窄等。針對這種情況，我們可以開展以下幾方面的改革工作。首先，對現有的審計工作者要合理地開展后續教育工作，努力提高他們的專業技能，主管部門可以組織一些培訓活動，通過這些培訓，不斷地學習國內外的先進經驗，同時還應該加強相關的實務培訓工作，比如選派人員到審計工作開展優秀的地方吸取經驗，積極地鼓勵現有的員工開展績效審計學習活動。其次，要不斷地擴充隊伍。招聘時要盡量的選用復合型的審計人員，這樣可以有效地改善隊伍的結構。再次，改革審計的人力資源體系，激勵員工競爭上崗，提高他們的競爭意識以及工作責任心，最大限度地發揮員工的才能。最后，聘請專家參與到審計工作中，因為農村的公共投資涉及的績效項目范圍非常廣，審計人員的知識往往存在一定程度的欠缺，因此應該充分的調動外部力量來彌補隊伍知識結構層面表現出來的缺陷。（三）實行問責制度，強化責任感。要想真正地做好審計工作，首先應擴大事前以及事中審計工作比例，積極地關注所審計項目的發展狀態；其次應合理地推行“行政問責制”。對機構負責人在管理的工作范圍之內，對故意的或者是個人的失誤導致的未能順利地將工作開展的事項，應不斷規范監督制度并追究相關人員責任。具體的講是對所審計事項涉及人員的一切不合規定的行為采取必要的懲治活動。懲治的方法有以下幾種：責令改過不當行為，對被審計的單位以及負責人罰款或追究法律責任等。通過開展此項制度，所涉及的責任人將為自己的行為承當責任，這樣能真正做到對決策者負責，同時還能有效地促進被審計單位的職工更加有效地履行自身的職責，提高工作效率，認真地處理好農村的公共投資面臨的各種問題，推進農村公共投資績效審計良性發展。（四）探索農村公共投資績效審計方法的信息化實現方式。計算機的發展給我們的審計工作也帶來了很大的益處。目前，清河縣的農村公共投資績效審計已開始使用計算機審計，但是使用的范圍僅限于查找賬目、核算數據等，審計方法多是采用傳統的審計法，沒有較大限度地應用計算機。在以后的工作中要認真地將計算機技術推廣到農村公共投資績效審計工作的方方面面，積極地探索新時代下的計算機審計方法等?？梢杂行У貙鴥韧忾_展的計算機輔助審計的經驗運用到清河縣農村公共項目投資績效審計工作當中，除此之外，還要繼續開展信息化建設活動，力爭早日將信息化相關的數據庫建成，并不斷地提高農村公共投資績效審計的信息化應用水平。

作者：郎尚榮單位：河北省審計廳

隨著稅制改革的深入和新會計準則的出臺，在會計改革的新時代又會出現新的會計作弊手段，他們把舊的會計作弊手法花樣翻新。因此，對財務的審計工作也面臨電算化替代手工記賬后會計作弊的多樣化、復雜化、現代化、詭秘化的挑戰。為提高會計工作審計效率，提高財務會計的審計質量，使審計風險降低和規避，應當從會計作弊手段深入探究財務會計的各種新手法及其規律和表現形式、涉及范圍、作弊手段、反財會審計的措施，利用已有的審計軟件對其內部的系統設計、系統運行、工作日志等等進行分析。這樣才能發現、揭穿和鑒別財會作弊。

一、財會作弊的一些手段

財會作弊“，變”字在先，“藏”字在后，在深藏中蒙混過關，在變動中弄虛作假。變實為虛，變是變真為假，變公為私，變人為己；藏是巧妙掩飾，隱藏深固，蒙混過關。本人從事財會工作20多年工作中結合所聞所見，總結了以下一些國家企事業單位中比較典型和常見的財會作弊手段，列舉如下。

1、鴛鴦發票，弊端甚多。在現金交易中，分別套開同一發票，存根聯和抵扣聯的金額小于發票聯金額，謀取私利，趁亂造假。利用發票在管理上的漏洞，內部管理上的松懈，自制或套開假發票、假收據，竊取、虛報、冒領，中飽私囊。

2、渾水摸魚：吃空餉，多報冒領。利用企業中的監管不嚴，在工資表或會議費、招待費名單中虛列員工或參會人員名額，中飽私囊。以采購物資為名在節假日發購物券（代金券），用于變相消費，搞福利或拉關系。

3、偷梁換柱：調節利稅，變換手法，多計多列。

一、問題的提出

會計舞弊與審計失敗是指審計師在執行審計過程中，為了其自身利益的最大化而喪失基本的執業獨立性要求，迎合被審計單位財務造假、歪曲提供會計信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導致有預謀的“審計信息失真”行為。企業管理當局為了自身利益，通過披露不真實的財務報告信息，在財產所有者面前顯示良好的經營業績；而作為理性經濟人的審計師也必需得到最基本的自利要求的滿足（市場條件下一般假設理性經濟人是自利的）。在市場條件下，由于多方力量對比的懸殊，審計師一般處于買方市場，客戶可以在大量的事務所中選擇符合自己需求的事務所，決定審計師的聘請和辭退以及支付審計費的多少、決定審計師的工作條件和可以接近的信息等，這使得客戶處于一個有利的地位，當會計師事務所之間的競爭加劇時，力量的天平顯然對審計師不利，當管理當局與審計師之間的利益達到均衡時，會計舞弊與審計失敗產生。

審計師發表的不公正的審計結論，對報告使用者及決策制定者造成極大的負面影響或損失。本文借鑒經理人行為博弈模型，分析了審計失敗與激勵機制及懲罰力度之間的關系，為緩解會計舞弊與審計失敗的發生，確保審計師發表干凈的審計意見提出了建議。

二、博弈模型

按照審計師發表不同審計意見對報告使用者產生作用的不同，可以將審計師的行為分為性質完全不同的兩種行為：發表干凈的審計意見和發表不干凈的審計意見。干凈審計意見是指審計師遵循職業道德規范，嚴格按照審計程序對被審計單位提供的財務報告發表客觀、公正的審計意見。不干凈審計意見是指審計師違背審計職業道德，為滿足自身利益的需求，發表的不符合實際狀態和情況的審計意見。

設審計師正常行為，發表干凈審計意見與會計舞弊與審計失敗，發表不干凈審計意見與報告使用效果π之間呈線性關系：

基建項目內部審計是指通過一定方法和適當程序，對建設項目的一系列管理活動進行再監督，幫助建設單位查找管理中的漏洞，完善內部控制制度，提高管理效率和投資效益，為上級部門提供決策信息和依據?；椖渴莾炔繉徲嫷闹匾獌热?，其本身的重要性、專業性以及內審目標的多樣性決定了審計內容的廣泛性和復雜性，也使內部審計面臨較高審計風險。從國內外審計發展的趨勢來看，無論是內部審計還是外部審計，審計風險的分析日益受到重視。從內部審計實踐經驗來說，基建項目本身的重要性、專業性以及內審目標的多樣性，決定了審計內容的廣泛性和復雜性，也導致審計人員面臨較高的審計風險。因此，如何采取有效的審計策略來規避審計風險顯得尤為重要。

內部審計的審計風險是指內部審計人員未能發現被審計單位經營活動以及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。審計中審計人員只有把握了項目審計風險的特點，才能在宏觀上對審計實施有清醒的認識，這是保證審計質量的必要前提。就基建項目審計而言，主要有四個方面的因素影響審計風險：

（一）審計內容具有較強的專業性基建內部審計所涵蓋范圍十分廣泛，它既涉及到決策、規劃、設計、概預算、招投標、物資采購、施工、監理等一切與建設項目有關的管理活動，又涉及到建設單位的資金管理、會計核算的方方面面。審計內容一般可分為兩個方面：一是工程管理審計，主要審計項目是立項、概預算、設計、招標、施工、監理、材料采購、質量驗收、工程造價、項目決算過程和結果的合規性；二是財務審計，主要審查資金來源、運用、會計核算以及基礎財務工作的合規性。這不僅要求審計人員具備的一般審計基礎知識和經驗，還要求具備一定的工程設計、施工、采購、驗收等方面的專業知識，否則將直接影響審計質量。實踐中常由于審計人員對工程項目管理缺乏專業知識和經驗，往往偏重于財務審計，造成財務審計與工程管理審計的脫節。

（二）可能存在舞弊行為基建項目從立項到施工到竣工使用整個過程涉及諸多的利益主體，其中的一方或多方都可能在某個過程或程序中獲得利益，因此極易導致舞弊行為。根據不同的行為主體，可以將舞弊行為分為三種：一是內部舞弊，表現為內部機構的人員利用工作職務便利或所獲悉的信息獲取不正當利益，如在材料采購、合同訂立中收回扣、傭金等商業賄賂行為；二是外部舞弊，表現為與基建項目有關的外部機構人員利用工作職務的便利或所獲悉的信息非法獲利，比如招標機構或受托委托編制招標文書機構人員向參與投標單位透露其已獲悉的工程標的等重要信息；三是內外勾結，表現為內外部機構人員相互串通，如共同編造虛假信息、簽定虛假合同等?；椖恐械奈璞资侄慰赡芏喾N多樣，但通常在形式上卻較難發現漏洞，有“規范”的程序、“規范”的操作、“規范”的合同，但這些“規范”的外在表現形式下其實隱藏著違法舞弊的事實。揭露舞弊行為，是基建內部審計中的難點，也帶來了高審計風險。

（三）大量信息的收集、分析與判斷恰當的審計結論以充分的審計證據為基礎，各種信息和資料則是審計證據的表現形式。內部審計目標具有多樣性，包括評價程序的合規性、發現風險隱患、提供決策依據等，與偏重于財務審計的外部審計相比，內部審計需要收集的信息和資料更廣泛和復雜，這些信息和資料既包括執行、操作方面，也包括管理、控制方面的，甚至還包括市場信息、公眾信息。審計人員需要通過收集各種工程技術資料，咨詢圖紙設計、施工、監理等人員，查閱會議記錄、會計憑證和賬簿，必要時還可作一些調查，多方位、多渠道地去獲取審計證據。如果這些信息和資料不完整或不真實，即使審計人員保持了高度職業謹慎，以此為基礎做出的審計結論也會是不恰當的，由此必然帶來審計風險；同時，由于審計人員所收集信息和資料內容豐富，數量龐大，對這些信息和資料進行綜合、歸納和分析時，需要審計人員的豐富經驗和恰當的職業判斷，難免出現不恰當的審計結論而導致審計風險。

（四）審計人員本身的審計能力欠缺從內部審計的職能來說，它具有監督、評價、控制的職能，有的組織機構的內審部門還有一定建議或處理的權利，不僅要求審計人員具備一定專業能力，而且要有分析、論證和判斷的綜合能力。就基建審計而言，從實踐來看主要表現在審計過程中審計人員不能從投資管理、資金管理、造價管理、質量管理全方位評價基本建設項目，在審計評價時對存在問題的宏觀把握和分析駕馭能力不夠，從而可能做出不恰當或不全面的審計結論，背離了審計目標。筆者認為，要規避上述因素對內部審計風險的影響，在審計策略上應注重從四個方面著手：

摘要：我國現階段經濟發展速度不斷增長，大批量企業迅速成長，范圍擴大，規模增加，對其的監管需求也在不斷地增加，傳統的監督管理手段已經不能滿足現階段的要求。目前，部分中小型企業承擔稅費壓力較大，這些問題都需要新的策略和方式來解決。新的審計策略準則的出臺，能夠緩解當前稅務工作的壓力，使得稅務審計工作方法得到了進一步的完善，并在防范大小企業面臨的風險方面不斷地深入研究探討。在稅務這一領域，我國仍然存在著許多的不足之處，近幾年稅務審計策略研究方向飛速發展，但在實際應用領域存在的問題依然亟須解決。

關鍵詞：風險導向；稅務審計；策略

現階段我國市場經濟飛速發展，對于中小型企業的扶持力度不斷增強，企業的注冊登記門檻不斷降低。因此我國注冊企業的數量不斷的增加，進入納稅領域的企業也就越來越多。企業數量的增多也就帶來了更多的問題。隨著企業的業務活動和經濟事項的復雜性不斷增強，許多不恰當的稅收規劃逐漸的暴露出來，同時存在著避稅現行的問題。面對這樣的現實，我國的稅務機關也存在著許多的不足。人力和人才資源短缺，征管資源匱乏，這些都是急需改進的問題。我國傳統的稅務審計工作，需要稅務的相關工作人員長期的呆在相關企業，不免會對企業的正常營業產生限制和影響。同時隨著企業工作方式的現代化，利用互聯網等。稅務審計的工作人員很難發現企業面臨的的稅收風險。這就造成了企業數量的增長和監管資源嚴重匱乏之間的嚴重矛盾。這就導致了某些企業不遵從納稅，逃稅漏稅等現象。這些也給予了市場秩序以嚴峻的考驗，對國家的納稅工作也造成了嚴重的困難。

一、風險導向審計策略的概念和優勢

風險導向審計策略是努力將審計目標集中，使其多處于“重大錯報風險”的低級層面，再圍繞這一層面進行相應的風險分析，積極應對。這一策略的主體是我國的各級稅務機關，課題為需要被審計的繳稅人和義務人。稅務工作者需要通過了解被審計單位的實際經營情況及其所處的整體行業狀況，運用科學的方式對其風險進行評估，在審計數據的指導下，幫助企業科學合理地將風險降到最低。風險導向審計是符合現代企業特點的科學有效的策略。現代企業往往規模較大，業務繁瑣，稅務審計人員的工作量就會增大。而風險導向審計策略能夠使審計人員集中關注重大報錯風險點，針對性地進行指導工作。主要是通過對能夠產生風險的各個方面全方位的進行評價，主動的控制風險，將其降低在可控的范圍之內。當然風險導向審計策略需要更加靈活的運用審計手段。審計人員需要更加真實的獲得企業的相關資料，并對能夠產生風險的各個層面的信息進行詳細的了解，這樣有利于審計人員發現問題，更早地進行控制與解決。

二、稅務審計風險管理的成因

[摘要]本文結合美國舞弊審計準則、新的國際審計風險準則研究成果，試圖從管理層“中性”假設變更、舞弊風險評估及舞弊審計程序三方面描述管理舞弊審計策略。

[關鍵詞]管理舞弊；審計策略；舞弊風險評估；舞弊審計程序

揭示錯誤與舞弊是審計最為基本的職能。在熠熠生輝的審計思想庫中蘊涵著舞弊審計的原始思維與策略。但由于大量管理舞弊案的頻繁發生，使傳統的舞弊審計思路與策略受到巨大挑戰。依照傳統舞弊審計思路進行審計，不能發現重大錯報的審計風險極大。社會公眾普遍認為，審計師在發現、揭露重大管理舞弊方面是低效的或是無效的，經審計師審計后的會計報表不值得信任。多年來，審計理論與實務界一直致力于舞弊審計技術與方法的提高，其中也包含審計思路的更新。他們試圖從線索證據、書面證據、實物證據的搜集與檢查上尋找審計模式創新的突破口。如何在發展傳統舞弊審計思路的基礎上創新審計策略，再次成為審計職業界關注的重點。

這并不是對傳統舞弊審計思路的完全拋棄，而是在新環境下對傳統舞弊審計思路的包容與發展，以便豐富與創新舞弊審計思維與策略，使審計工作獲得事半功倍的成效。

一、發展傳統舞弊審計思路的必要性

（一）管理舞弊是產生重大錯報審計風險的主要原因

一、組織間開簿成本會計審計的理論意義

1.組織間開簿成本會計的內涵

組織間開簿成本會計是指在法律意義上相互獨立的商業伙伴之間，跨越組織邊界，以某種正式的機制來系統披露成本信息。開簿成本授予買方訪問供應商產品/服務的各成本要素的詳細信息,包括材料、直接人工、制造費用等,還經常給買家提供關于如何降低成本的建議。成本信息披露既可以是供應商向購買方的單方面披露，也可以是雙方的同時披露；信息披露的程度既可以是完全開簿，也可以是部分開簿?！伴_簿”是一種意圖的表達，這樣做的目的是要證明合同關系中的合作伙伴的承諾和信心，并分享收入和支出的信息。開簿成本會計的關鍵要素包括設定目標價、定義實際成本、成本記錄、審計開簿成本信息、報告、掙值分析并提出改善實際成本的途徑。

2.組織間開簿成本審計的理論意義

(1)具有審核/審計權的開簿成本是利潤分享合約的一個必要條件從一定意義上說,對于雙方之間的利潤分成,成本數據必須是透明的談判。如果成本數據不對稱，采用的成本信息不真實，就不可能達成合理的利潤分成比例。數據不準確可以有兩個方面的原因：一是文書的錯誤，二是有目的的數據操作。共享成本會計信息的審計/審核作為一種機制，可以核實信息的準確性。因此,具有審核/審計權的開簿成本會計的規定要求成為利潤分享合約必須的條件。因此，具有相關審核/審查權的開簿成本會計是利潤分享的一個必要條件。(2)對組織間開簿成本會計實施監控為了確保組織間開簿成本會計的有效性以及提供會計信息的可靠性，必須對組織間開簿成本會計實施不斷的監控，包括對組織間實施開簿會計的運作流程進行定期檢查，即執行組織間開簿會計的審計，審計開簿原則的遵守性，因此，對組織間開簿成本會計實施審計是必要的。認為組織間開簿成本會計成功實施必須具備三個條件。首先，雙方存在相互信任的文化和開放的溝通。第二，會計系統必須滿足組織間開簿成本會計執行過程的要求。此外,必須對會計記錄實施更多的參與評審與審計監控。(3)每個參與企業行使其開簿審計保護自己的利益開簿成本會計指的是一個結構化的管理和成本信息的共享，通常會保護機密的信息。從理論上講，成本信息共享改善了信息獲取的及時性，但同時也存在信息共享的風險。每一個參與企業存在共同的利益，也存在個人利益。在開簿會計中的每個參與企業有必要行使其開簿審計的權利以保護自己的利益不受侵害。(4)減少組織間開簿失敗的風險，改善現有的開簿系統和開簿規則實施組織間開簿審計，特別是立項審計，可以對參與各方是否適合開簿實施審計、開簿成本收益實施審計，提供組織間開簿的可行性審計建議，這樣可以減少組織間開簿失敗的風險。另外，實施開簿審計，可以識別任何問題，可以發現任何領域問題，可以協助進行必要的改進。一個獨立的審計確保準確的反饋，也可以為決議提供支持。審計者可以使用開簿會計技術指引評價合約風險和機會。⑸保證成本信息的真實性，提高開簿安排的有效性.為了保障開簿成本的有效性，會計信息應完整、透明、準確、及時和可獲取。信息可獲取意味著符合合同條款、條件、規定，并符合預期的當事人需要提供的信息。該合同也應該定義向特定的個人提供會計信息，并采取安全措施來保護機密或任何敏感的信息。開簿成本不應該意味著無限制或不受控制的訪問敏感項目成本數據，除了特別允許的合同。某些管理工資信息、獎金信息、股票補償、許可費用和管理成本信息可能被視為保密的，不需要一個開簿成本安排。因此，如有一個強大的審計跟蹤，客戶可以依靠合同規定執行不允許成本。另外，為了保障信息的真實性，一個成功的關鍵因素之一就是對開簿成本會計持續評估。評估兩個基本問題:一是參與方是否支付正確并符合組織間治理的要求；二是是否提供了有用的成本會計信息。因此，審計現有的系統能驗證成本信息的真實性，提高開簿安排的有效性。

二、組織間開簿成本會計的審計策略

［提要］高職院校在我國教育事業發展中發揮著重要的作用。為了規范高職院校的內部管理，提高高職院校的管理效率，我國高職院校不斷完善內部審計制度，規范內部審計行為。本文以分析高職院校內部審計涵義、探析高職院校內部審計的發展與存在的問題為出發點，明確加強內部審計對高職院校管理的重要性，進而探究關于健全高職院校內部審計的策略。

關鍵詞：高職院校；內部審計；探究策略

完善高職院校的內部審計制度對高職院校的發展意義深遠。通過長期的努力，我國高職院校內部審計制度已日趨完善。但是我國高職院校對內部審計制度的開發起步較晚，經驗不夠豐富，缺乏科學的管理手段等問題，使我國高職院校的內部審計管理發展進程緩慢。毫無疑問，健全高職院校內部審計制度，探索內部審計管理策略是高職院校加強審計管理，提高審計建設，完善審計制度的緊迫任務。

一、高職院校內部審計的涵義

高職院校內部審計是通過內部審計機構和人員的獨立監督，評價本校及所屬單位的財務狀況和經濟管理有效性的過程。加強高職院校內部審計能夠反映校內經濟活動的真實性，提高校內經濟行為的合法性，從而達到促進校內審計管理，提高高職院校綜合管理能力的目的。

二、加強高職院校內部審計的重要性