內部審計風險與審計策略研究論文

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基建項目內部審計是指通過一定方法和適當程序，對建設項目的一系列管理活動進行再監督，幫助建設單位查找管理中的漏洞，完善內部控制制度，提高管理效率和投資效益，為上級部門提供決策信息和依據。基建項目是內部審計的重要內容，其本身的重要性、專業性以及內審目標的多樣性決定了審計內容的廣泛性和復雜性，也使內部審計面臨較高審計風險。從國內外審計發展的趨勢來看，無論是內部審計還是外部審計，審計風險的分析日益受到重視。從內部審計實踐經驗來說，基建項目本身的重要性、專業性以及內審目標的多樣性，決定了審計內容的廣泛性和復雜性，也導致審計人員面臨較高的審計風險。因此，如何采取有效的審計策略來規避審計風險顯得尤為重要。

內部審計的審計風險是指內部審計人員未能發現被審計單位經營活動以及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。審計中審計人員只有把握了項目審計風險的特點，才能在宏觀上對審計實施有清醒的認識，這是保證審計質量的必要前提。就基建項目審計而言，主要有四個方面的因素影響審計風險：

（一）審計內容具有較強的專業性基建內部審計所涵蓋范圍十分廣泛，它既涉及到決策、規劃、設計、概預算、招投標、物資采購、施工、監理等一切與建設項目有關的管理活動，又涉及到建設單位的資金管理、會計核算的方方面面。審計內容一般可分為兩個方面：一是工程管理審計，主要審計項目是立項、概預算、設計、招標、施工、監理、材料采購、質量驗收、工程造價、項目決算過程和結果的合規性；二是財務審計，主要審查資金來源、運用、會計核算以及基礎財務工作的合規性。這不僅要求審計人員具備的一般審計基礎知識和經驗，還要求具備一定的工程設計、施工、采購、驗收等方面的專業知識，否則將直接影響審計質量。實踐中常由于審計人員對工程項目管理缺乏專業知識和經驗，往往偏重于財務審計，造成財務審計與工程管理審計的脫節。

（二）可能存在舞弊行為基建項目從立項到施工到竣工使用整個過程涉及諸多的利益主體，其中的一方或多方都可能在某個過程或程序中獲得利益，因此極易導致舞弊行為。根據不同的行為主體，可以將舞弊行為分為三種：一是內部舞弊，表現為內部機構的人員利用工作職務便利或所獲悉的信息獲取不正當利益，如在材料采購、合同訂立中收回扣、傭金等商業賄賂行為；二是外部舞弊，表現為與基建項目有關的外部機構人員利用工作職務的便利或所獲悉的信息非法獲利，比如招標機構或受托委托編制招標文書機構人員向參與投標單位透露其已獲悉的工程標的等重要信息；三是內外勾結，表現為內外部機構人員相互串通，如共同編造虛假信息、簽定虛假合同等。基建項目中的舞弊手段可能多種多樣，但通常在形式上卻較難發現漏洞，有“規范”的程序、“規范”的操作、“規范”的合同，但這些“規范”的外在表現形式下其實隱藏著違法舞弊的事實。揭露舞弊行為，是基建內部審計中的難點，也帶來了高審計風險。

（三）大量信息的收集、分析與判斷恰當的審計結論以充分的審計證據為基礎，各種信息和資料則是審計證據的表現形式。內部審計目標具有多樣性，包括評價程序的合規性、發現風險隱患、提供決策依據等，與偏重于財務審計的外部審計相比，內部審計需要收集的信息和資料更廣泛和復雜，這些信息和資料既包括執行、操作方面，也包括管理、控制方面的，甚至還包括市場信息、公眾信息。審計人員需要通過收集各種工程技術資料，咨詢圖紙設計、施工、監理等人員，查閱會議記錄、會計憑證和賬簿，必要時還可作一些調查，多方位、多渠道地去獲取審計證據。如果這些信息和資料不完整或不真實，即使審計人員保持了高度職業謹慎，以此為基礎做出的審計結論也會是不恰當的，由此必然帶來審計風險；同時，由于審計人員所收集信息和資料內容豐富，數量龐大，對這些信息和資料進行綜合、歸納和分析時，需要審計人員的豐富經驗和恰當的職業判斷，難免出現不恰當的審計結論而導致審計風險。

（四）審計人員本身的審計能力欠缺從內部審計的職能來說，它具有監督、評價、控制的職能，有的組織機構的內審部門還有一定建議或處理的權利，不僅要求審計人員具備一定專業能力，而且要有分析、論證和判斷的綜合能力。就基建審計而言，從實踐來看主要表現在審計過程中審計人員不能從投資管理、資金管理、造價管理、質量管理全方位評價基本建設項目，在審計評價時對存在問題的宏觀把握和分析駕馭能力不夠，從而可能做出不恰當或不全面的審計結論，背離了審計目標。筆者認為，要規避上述因素對內部審計風險的影響，在審計策略上應注重從四個方面著手：

（一）注重內外部的溝通與合作基建項目內部審計工作涉及面廣、專業性強,審計實施中要充分重視與外部有關部門的合作。隨著內部審計職能的不斷延展,內部審計部門與外部有關部門相互配合、相互協調,共同完成單位的內部審計工作,這一內部審計外部化趨勢在基建內部審計方面顯得尤為明顯。與外部機構的合作包括：與工程審價機構的合作，如有的還可委托具有相應資質的中介機構進行審價；與工程監理部門的合作，內審人員應充分利用監理人員的工作,遇到專業問題時可向他們請教；與工程驗收部門的合作，獲知驗收的重要信息和查閱驗收資料,有助于審計的開展。在審計隱蔽工程時，部分審計內容難以直接驗證，此時應該考慮與外部審價機構、監理機構以及驗收機構的合作，咨詢參與人員并適當利用其成果，這些外部證據有利于對隱蔽工程作出恰當的審計結論。有的單位同級內審、紀檢等監督部門在事前、事中也參與到決策過程中，上級部門審計時與這些部門合作，更有利于掌握情況，也使同級監督更能發揮效能。

（二）工程管理審計與財務審計相結合工程管理審計與財務審計相結合是指以立項為起點，以工程項目的建設程序為主線，以財務審計和工程造價審計為分枝，以工程竣工決算審計為封閉終點形成閉合審計回路。財務審計是以資金走向為線索，注重對基建資金來源與分配的分析，成本審計時大都需要工程造價審計資料來驗證成本列支的真實性。工程造價審計以工程量入手，同時需結合圖紙、標的、合同、現場，核實工程量計算的準確性，需要調研和掌握建筑材料、設備的市場價格，需要注重研究現行定額，嚴格界定定額適用范圍，看有無高套、重套的現象，這是工程造價審計的主要范圍。工程造價審計應與基建財務審計相互佐證，要對資金到位時間、資金運用情況對工程造價的影響作客觀分析。

（三）合理運用職業判斷一是要把握重要性性原則?；椖繉徲嬓枰占罅康男畔⒑唾Y料，對于這些信息和資料及其所反映的問題，審計人員要充分考慮重要性水平，抓住數額大、影響大的事項跟蹤審計、詳細審計；而對數額小、影響小的，采取點到為止的方式，能放就放。二是要把握謹慎性原則，保持適當的職業警覺。對懷疑存在的舞弊行為或事項、對一些隱蔽性較強的項目進行審計時，要對證據的真實性、可靠性保持謹慎態度，不僅要注重外在形式的合規性，還要注意事物本質的合法性。對審計過程中可能存在的虛假信息和資料，審計人員要提高警惕，加強分析和識別，始終保持職業懷疑，提高內部審計工作的準確性。對有疑問之處要采用順藤摸瓜的方法，循序漸進地將情況逐個了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清晰化，積極揭示可能存在的舞弊行為，在進行專業判斷與分析時要保持獨立性，不受外部因素的干擾。

（四）確保審計程序、審計依據和審計行為的規范化基建項目審計是一項政策性強、專業水平高的系統性工作，審計程序、方法與技巧是否得當，既是審計人員政策水平的體現，也是審計人員綜合能力的反映。審計人員在整個審計實施過程中，要嚴格按照內部審計的有關操作規程展開審計，審前要制定詳細的審計計劃和審計方案，選擇有經驗和具備專業能力的人員組成審計組，要對審計對象的情況作必要的了解，掌握一些基本信息，并初步分析是否存在重大風險點?，F場要實施必要的詢證、檢查、觀察、分析性復核等程序，并要確保審計人員之間能夠及時溝通和信息共享。對審計揭示的問題，要以政策為準繩，做到有理有據，使主動權掌握在自己手中，在與被審計單位內外部進行接觸時要注意方法和技巧,不卑不亢，注重溝通和尊重，要做到消除分歧，以理服人。

參考文獻：

[1]王書占：《提高工程審計質量控制水平的實踐與探索》，《中國內部審計》2005年第2期。

[2]王學海、陳宇輝：《工程項目審計對策》，《中國審計》2000年第6期。