政府會計范文10篇

政府會計是指以政府作為會計核算主體,用于確認、計量、記錄政府接受人民委托,管理國家公共事務和國家資源、國有資產,報告政府運行的宏觀經濟信息以及政府對公共財務自愿管理的業績及履行受托責任情況的會計系統。在國庫單一賬戶制度下,政府會計是財政總預算會計和行政單位會計的整合。現代政府職能已逐步轉變為服務型政府,兼具受托責任。完成好這一使命有賴于政府會計系統對政府所掌管的經濟資源及其投入和產出的結果進行確認、計量、記錄和報告,以便如實反映政府履行職責和實現職能的情況。

1收付實現制下的我國政府會計

傳統的預算會計,采用收付實現制。會計確認的是實際入庫的預算資金,便于安排預算撥款和預算支出,并如實反映預算收支結果。此外,收付實現制操作簡單,易于理解。在收付實現制下,實際只產生現金流量表信息,按現金收到確認的收入并不完全符合收入要素的定義,當收入實現和收款不同期發生時,收到的現金不代表當期收入的真實情況,而是反映現金流入;按現金支付確認的是支出并非費用要素,當費用發生和付款不同期發生時,支出的現金不代表當期付出的真實代價,而是反映現金流出。這樣收入與支出的差額不反映凈資產或結余變化,而是現金凈流量。對于我國政府會計改革下要求信息透明度問題,它可能無能為力,有時甚至會誤導政府決策。

收付實現制的“不分期”、“不配比”造成了會計信息的“不客觀”、“不可比”。具體來看:

1.1收付實現制導致會計信息不客觀

如上所述,收付實現制不能真實地反映當期財政收入和支出。在收付實現制下,將本不屬于本期國家財政收入的資金確認為當期財政收入,會導致當期財政收入的高估,提高了政績。同時低估當期的財政收入,將本屬于國家財政收入的資金不確認為當期財政收入,挪作他用。在收付實現制下低估當期的財政支出虛增了國家可供支配的財力資源,不利于國家各個年度的預算編制,不能真實準確地反映政府部門提供公共產品和服務的成本耗費,不能進行準確的成本和費用核算,不利于正確處理年終結轉事項,從而造成會計信息不真實。

摘要：中美政府會計發展進程不同，從會計核算基礎來看，美國政府會計以權責發生制為主，中國政府會計仍以收付實現制為主，究其深層次原因是所處會計環境的不同。會計是一定環境的產物并隨環境的改變而改變。作為會計的一個分支，政府會計亦是如此。因此，我國的政府會計基礎改革要適應本國的環境才能奏效。

關鍵詞：政府會計；會計環境；會計基礎

政府會計基礎改革并不是一個孤立的過程，需要各方面的配合，改革才能順利進行。在政府會計基礎改革方面，已有不少學者進行研究，并取得了一定的成果，但大多是從制度本身來談改革，而忽視了所處的會計環境的影響。確定會計基礎，要考慮會計環境，不同的會計基礎適用于不同的會計環境。相比美國而言，中國政府會計基礎改革進程緩慢，其原因并不在于權責發生制制度本身，而主要是目前我國政府會計采用權責發生制會計核算基礎的條件還不成熟，這些條件就構成了影響政府會計基礎改革的會計環境，包括內部環境和外部環境。

權責發生制強調交易的經濟實質，收付實現制更注重與預算的一致性。我國政府會計管理控制過程以預算會計為主，這就更依賴于收付實現制，從而影響了改革的步伐。政府會計基礎改革首先受政治環境的影響。會計是反映客觀經濟活動的工具，所以經濟的發展狀況會影響會計活動，從而影響會計基礎改革。政府會計基礎改革實施的主體是會計人員，而會計人員的觀念、素質是在一定的文化教育環境中形成的，所以文化教育環境勢必會影響改革的進程。政府會計基礎改革中涉及大量的數據轉換，這就需要計算機系統的支持，所以科技發展水平也會影響改革的進程。當然，政府會計基礎改革離不開具體的法律環境。由此可見，政府會計基礎改革要順利，首先要創造一個改革的會計環境或者在改革的同時改善環境，所以本文換個角度，通過分析中美兩國政府會計環境的異同，尋找更適合中國政府會計基礎改革的會計環境，來促進政府會計基礎改革。

一、中美政府會計環境對比

(一)內部環境(見表1)

我國政府會計改革的誘致性因素

政府會計改革是一個制度的變遷，制度變遷是制度的替代、轉換與交易過程，可以理解為一種效益更高的制度對另一種制度的替代過程。[3]（P131）制度變遷決定了人類歷史中的社會演化方式。[4]（P3）政府會計制度是規范政府會計行為和會計信息、進而調節各個利益相關者社會關系的正式規則。近年來隨著政府會計環境的變化，產生了誘致政府會計制度變遷的因素，進而產生了潛在的制度收益，這表明現有政府會計制度安排有待改革。（一）民主政治建設的發展國外有關學者運用社會經濟地位指標進行的研究表明，信息使用者收入水平越高，承擔的稅負就越高。處于較好社會經濟狀況的個人比較關注公共部門財務管理的信息披露，這也會促使一個更富有信息量的政府會計系統的發展。[5]（P51-52）改革開放以來，我國經濟迅速發展，社會財富增加，人民的物質生活得到改善。在經濟的推動和全球化的沖擊下，人民的政治需求在不斷增加。與此同時，國家也在加快推進民主政治建設，擴大公眾和組織有序參與政治活動。民主政治的發展、參與治理的激勵促使公眾希望獲得更多的相關信息，從而形成對公開、真實、完整、充分的信息的需求。就政府會計信息而言，要求從過去主要對預算執行信息的需求轉向公共管理績效、公共服務成本和財政可持續發展等內容，從而知曉、監督和評價政府的治理行為和績效。顯然，現有的以預算管理為導向的政府會計制度存在著不足，不能使公眾和組織更有效地參與政治活動，推動改進政府治理。（二）現代政府優化治理的意識增強自上世紀80年代以來，世界許多國家進行了公共管理改革，改進公共部門效率，提高資金使用效益，增強政府信息透明度。我國政府也在不斷變革理念，改進管理，提高行政效率，積極履行政府職責，追求良好的治理。從政府信息的角度講，以下兩個方面提高了對政府會計改革的需要：一是注重公共資金使用的規范和績效，追求資源配置使用的績效最大化，真實準確反映政府部門和行政事業單位的成本與耗費。如公共財政制度改革需要政府會計改革以便提供技術支持和成果評價；財政投資支出績效綜合評價體系的建立必然要求在政府會計中引入權責發生制。二是關注政府風險，維護國家安全。全球性的金融危機和一些國家爆發的政府債務危機，迫使人們開始高度關注經濟安全特別是國家（政府）的安全。因為國家是全部風險的終極承擔者，而這些風險事關國家主權的安危。（三）其他因素的影響與作用隨著政府對外交往程度的擴展，國際社會也會對我國政府會計信息的質量和透明度提出要求。尋求對外開放與合作的政府同樣面臨著來自全球競爭的壓力，而且這種壓力比國內利益集團的博弈更不可忽視。不可否認，政府會計不僅是一國的政府會計信息系統，也是一國行政水平與治理理念和開放態度的信號傳遞，還是各國之間交流的對話平臺。制度的比較優勢也會成為制度變遷的誘因，少數國家所運用的政府會計制度及其所體現出的制度競爭優勢必然為其他國家所效仿。

我國政府會計改革進展緩慢的原因分析

一項制度變遷能否發生，并不在于舊的制度是否效率低下。制度變遷有它的產生環境和誘因、供需關系和動力機制。制度變遷的需求并不必然發生制度變遷的供給。制度變遷的供給，取決于政治秩序提供新的制度安排的能力和意愿，比一般的物品供給更為復雜。制度的產生又是社會各既得利益集團權力或力量對比的結果。雖然我國政府會計改革的誘致性因素已經得到體現，但是在現實中未能獲得足夠的作用空間。再加上政府主導社會下的政府會計制度供給主體與被規范客體同一性的矛盾，致使真正的政府會計制度改革進展緩慢。（一）政府會計改革的誘致性因素沒有獲得完全的作用空間知識基礎是制度變遷的依賴因素之一。在全球開放的當代社會，有關政府治理與公眾參與政治的社會知識已經比較普及，國外所進行的政府會計改革經驗也給我國的政府會計改革提供了豐富的制度選擇借鑒。政府會計改革在知識基礎上應當不存在問題。政府會計改革進展緩慢的原因主要在于既有制度路徑形成的阻礙、會計制度變遷成本和變遷收益的對比關系。第一，既有制度路徑的阻礙。制度結構中的許多制度安排是相互聯系、彼此依存的，所以一項制陸曉暉：政府會計改革與政府審計推動度變遷需要其他制度的配套，如果其他相關配套制度還處于原有制度框架下而沒有適時的改變，那么改革將難以推行。雖然我國的民主建設取得很大成效，公眾和社會組織參與國家治理的程度加深，對政府的信息知情權增加，但并沒有能夠更多地影響政府行為。這一點從政府部門公布“三公”經費開支的過程使得公眾不滿也可看出。我國現有的政治體制下，政府與立法機構間屬于強勢政府與弱勢立法機構關系，加之全民直選機制的缺乏，我國的政治競爭環境屬于低競爭狀態。政府部門整體上相比其他利益團體，還處于主動位置，有著一定的力量優勢，在這種情況下，其他利益集團對于政府會計改革的愿望就不一定得到強烈響應。第二，政府會計改革的成本與收益。政府會計改革是一項大型的系統工程，涉及制度的信息搜尋成本、選擇成本和風險、設計成本、轉換成本和運行成本等，除了信息搜尋成本較低以外，其他成本都會比較高昂。比如選擇哪種政府會計制度、會計制度機會成本與風險的評估、會計信息提供成本和會計人員培訓成本等都是需要考慮的。趨向于“企業化”的未來政府會計與現有的預算會計相比，并不是簡單的修訂和補充，而是政府會計觀念的重塑和新的概念框架以及財務報告體系的建立。同時，政府會計改革的收益并不像企業會計改革那樣明顯和及時。依托于活躍資本市場的企業會計改革影響及時、效用突出，可以立即引起利益相關者的獲利改變，將制度的外部收益內部化。而處于相對穩定的政治體制環境下的政府會計改革，則不會迅速產生明顯的收益，在路徑依賴的慣性作用下，制度誘致性變遷的激勵顯然不足。（二）我國的政府主導型體制強化了政府會計制度供給的矛盾性制度安排是一種公共物品，一般由國家供給。制度供給是國家的基本功能之一，具有交易費用低、更有效和規模經濟的優勢。由政府通過命令和法律實現的制度變遷稱為強制性制度變遷。我國會計制度具體由屬于政府部門的財政部制訂并頒布實施，通常采取漸進式的逐步推進方式，先在某一范圍內試驗，再總結，再推廣，最大限度地減少新制度的推行阻力，減少交易費用。與企業會計制度安排關系不同的是，雖然制度供給方都是財政部，但是企業會計制度的規范對象是獨立于政府之外的企業利益集團，而政府會計制度的規范對象則是政府部門，更多地主要就是財政部門和其他有關部門，這就產生了制度供給的矛盾性。國外的政府會計制度制訂機構很多也是在財政部，或者是財政部與其他部門聯合成立的機構。如英國，中央政府公共部門會計準則的制定權在財政部，財政部制定政府會計準則時，應征求財務報告咨詢委員會（FRAB）的意見，它是財政部下設的相對獨立的機構。在美國，聯邦會計準則咨詢委員會（FASAB）是聯邦政府會計準則制定機構，它由10名成員組成，其中3名來自聯邦財政部、預算管理辦公室（OMB）和審計總署（GAO），1名來自國會預算局，其余6名來自非政府的私人部門，其中，聯邦財政部、預算管理辦公室和審計總署三個部門在準則制定過程中均有一票否決權。政府會計制度安排關系的這種自我供給自我消費的特殊性，使得政府會計制度變遷效率更高，阻力更小，但是受制度消費者自身意識影響更大。當制度消費者的消費需求不足時，制度供給者的供給也就不足。所以，企業會計制度改革多是制度的強制性變遷，而政府會計制度改革既是制度的強制性變遷，更多是制度的誘致性變遷。西方發達國家政府受到議會和公眾的制約更多，影響更大，更有進行政府會計改革以迎合各利益主體的動力。而我國當前可以說依然是個政府主導的市場經濟國家，政府部門自身的意志對改革的發起、進程和力度都具有決定性的作用?；谇笆龅母鞣N原因，財政部的政府會計改革就不免難有實質性的進展。（三）政府會計改革本身影響大難度大政府會計的對象涉及的是公共資金領域，從會計是對產權的核算和確認與保護，即產權會計的角度講，政府會計維護著公域的秩序，牽涉到所有利益主體的利益關系。當產權關系發生大的變遷引起產權制度發生變革時，會計制度也會因此而變革。不過公產權中的所有利益主體的利益變化更加復雜，會計制度變遷的經濟后果使如何均衡各方利益的難度增加。政府也是有限理性的，制度安排的復雜性會產生制度供給的不足。另外，從政府內部的角度講，政府官員為了實現預算最大化目標，通常會占據信息優勢地位，影響委托方或監督方對其進行業績考評的結果，以此來拒絕以改善政府會計信息質量、提高政府財務透明度為目標的政府會計改革，保持其信息優勢地位。政府會計人員出于執業慣性與抵御競爭的考慮，也不可能自發支持政府會計改革。

我國政府審計應在推動政府會計改革中發揮作用

在一個國家之中存在不同的階級和階層，存在不同的民族或種族，存在不同的利益集團。這些不同的主體常常有不同的需求。政府也不是一個單一的利益主體，政府內部的不同部門也有不同的需求。制度創新的供給主要取決于一個社會各既得利益集團的權力結構和力量對比。制度變遷的直接推動力是各個利益集團維護自身利益的活動，他們之間的政治博弈將決定改革的方向與最終的效果。制度的消費沒有排他性，因而在制度變遷的推動中存在著搭便車的問題，出現了集體行動的“困境”。這時，“選擇性激勵”也許可以較好地解決這一問題。選擇性激勵驅使潛在集團中的理性個體采取有利于集團的行動。[7]（P41）如果參與制度變遷的某個團體能夠獲得較多的制度變遷收益（包括經濟的、榮譽的等等），分享更多的合作收益剩余，其為集體利益行動的效用符合自身的效用，便有激勵去推動制度的變遷。政府審計作為政府會計改革的重要利益集團，可以通過政府會計改革獲得收益，應當努力推動政府會計改革，影響改革的方向與成果。而且，相比其他利益集團，政府審計有著更多的便利條件參與其中。所以，政府審計應當在政府會計改革的進程中充分發揮作用，推動政府會計改革的前行。（一）政府審計努力推動政府會計改革是政府審計自身的需要政府審計與政府會計關系密切，政府會計本身就是政府審計的主要對象之一，是審計結論的重要依據。政府審計是國家治理系統中內生的免疫系統，具有預防、揭示和抵御的功能，推動著國家實現良好治理。政府審計監督權力運行、關注政府活動績效、維護國家經濟安全必須依托具體的審計業務和審計對象。如通過政府的資產負債信息了解政府財務狀況，分析潛在風險，揭示問題，提出建議，以維護經濟安全運行，避免出現政府信用危機；通過政府資產負債成本信息分析評價政府的運轉績效，幫助提高政府行政效率；通過政府財務報告全面反映政府的經濟活動，為評價政府的經濟責任提供基礎；通過政府財務報告體系為監督和制約權力提供條件。目前的政府會計信息不能很好地滿足政府審計不斷深化的審計職責，借助政府會計改革，政府審計可以更好地發揮審計作用，履行審計職能，獲得更廣闊的拓展空間，實現審計組織的價值，提高政府審計的影響力。政府審計發展與政府會計改革具有相互促進作用，能產生良好的協同效應。（二）政府審計推動政府會計改革的優勢分析政府審計推動政府會計改革不僅存在無形而巨大的選擇性激勵，而且更具備其他集團所不完全擁有的優勢。第一，體制優勢。政府審計與政府其他部門同屬于政府行政體制內部，在政府的統一領導下各司其職，最終職責、運行目標和存在環境在本質上是一致的，與政府和其他部門有著正常和暢通的信息溝通渠道，交易費用低，可以直接表達政府審計對政府會計改革的訴求。第二，專業優勢。政府審計具有較高的專業性。由于業務上的要求，政府審計對政府會計比較接近和熟悉，對現行政府會計存在的不足、不同政府會計模式的特點、政府會計改革的可行性和路徑選擇等方面的問題，有著比較深刻細致的了解，能夠提出比較切實可行具有實際意義的改革建議。第三，信息優勢。政府審計作為專門的經濟監督部門，通過日常大量的審計業務，直接掌握了第一手的包括政府會計方面的資料，預算執行審計、經濟責任審計、績效審計、債務審計等，都涉及到了政府會計的各方各面，常年積累的豐富信息為政府審計增加話語權、提高參與改革的效率提供了深厚的保障基礎。（三）政府審計推動政府會計改革的措施政府審計作為政府會計改革重要的推動力量，可以采取很多的措施來有所作為。在民主法治建設的進程中，政府審計在很多方面加強對真實完整透明的政府信息的要求，突出政府會計的重要意義，充分拉動對制度變遷的強烈需求，來強化制度的供給，從而推動政府會計改革。1.政府審計通過審計行為推動政府會計改革（1）政府審計通過日常相關的審計業務工作來推動政府會計改革。預算執行審計、部門決算審簽、經濟責任審計等都可以作為大力推動改革的途徑。例如，在審計報告中指出政府會計存在的問題和導致的后果，提出政府會計改革的建議，引起財政部門和更高層級國家有關部門的重視。決算審簽制度通過對決算報表的審計，提出審簽意見，提高預算部門的預算編制、執行以及決算編制的完整性、科學性，綜合評價其經濟性、效率性、效益性，能夠極大地促進政府財務報表體系的形成，推動政府信息的規范、精確、全面。在經濟責任中，為評價政府領導的經濟責任，需要政府財務報告反映經濟活動和財務收支，當前全面開展的經濟責任審計從信息的需求方面提出了對政府會計的要求。事實上，國家投資、預算執行、政府債務、經濟責任審計等表明，現實中存在著大量因政府會計的制度性缺陷導致的信息不完整、不真實、不可靠，影響了會計信息的價值，掩蓋和模糊了公共資金的真實狀況。政府審計以自身業務實踐的證據說明問題，具有極高的可信性和說服力。（2）政府審計通過實施審計發展戰略推動政府會計改革。一項制度的變遷需要其他相關制度的變化和拉動，審計發展戰略是關于未來一個時期我國政府審計發展的一個宏觀計劃和主要的實現途徑與策略，是關于審計機關在今后一個時期如何履行法定職責的一個長遠規劃。[8]（P33）政府審計是國家治理系統的重要組成部分，其總體的運行目標和職責是要監督制約權力、推進民主法治、維護國家安全、提高治理績效，實現國家良好治理。政府審計發展戰略必然要體現治理的要義，通過政府審計發展戰略的實施，可以促進政府部門更加關注職責、關注績效、關注風險，進而內生出包括對政府會計改革的動力激勵，并積極行動，加快改革步伐。如政府審計關于全面推進績效審計的發展戰略已經對政府會計改革產生了重大影響。政府審計提出的著眼于發展民主法治和依法行政的需要，積極推動財政預算及其執行結果公開，也將促進政府會計改革進行。2.政府審計通過其他途徑推動政府會計改革政府會計改革需要外部環境的推動，制度環境的部分變化是改革的先決條件。在日常業務程序之外，政府審計還可以運用其他的方式表達意愿，促進會計改革環境的充分成熟。例如，向權力部門和國務院提交關于政府會計改革的建議，以政府審計實踐的視角，運用信息優勢從宏觀層面總結提煉政府會計制度性缺陷導致的各種問題，提出有關的改革訴求。也可以在其他關于績效審計、債務審計等的報告中提出要加快政府會計改革。同時，政府審計要主動加強關于政府會計改革的理論研究。知識積累對制度變遷具有正效應，良好的學習機制有利于技術與制度的創新。提高政府審計自身關于政府會計的研究水平和力度，才可能有扎實的理論指導和正確的判斷能力，準確適度地參與到政府會計的改革中，提升政府審計在政府會計改革中的規范性和信賴度，真正成為政府會計改革的有力咨詢。而且，一定規模的理論研究可以形成強烈的輿論氛圍，強化信息宣傳的導向。此外，政府審計還可以通過參與討論、參與政府會計制度制定等爭取在政府會計改革中的發言權的方式，積極推動政府會計改革。

目前我國的會計體系包括企業會計和預算會計，預算會計指財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計。企業會計經一系列改革已經基本實現了與國際慣例相協調，而預算會計目前實行的是1998年實施的包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度在內的預算會計制度。我國目前政府會計體系仍沿用原來的預算會計管理體系。隨著我國市場經濟環境的變化和財政管理體制改革的深入發展，預算會計的環境已經發生了深刻而根本的變化,原有的預算會計模式越來越不適應現實的需要，建立政府會計、非營利組織會計和企業會計“三足鼎立”的會計體系模式是現實的選擇[1]。本文重點探討和研究政府會計改革的相關問題。

一、政府會計面臨的挑戰

（一）會計的體系不適應財政管理體制改革的需要

盡管對預算會計管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個正式規范的標準體系，隨著部門預算的編制和國庫集中收付制等預算管理體制改革的深入，客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計統籌考慮，構建一體化政府會計。只有明確了預算會計的分類，才可以明確各個類別會計核算的目的，根據其活動目的考慮其會計核算的特點加以規范，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。

（二）核算的內容不適應政府職能轉變的需要

政府職能的轉換強調政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項事務，包括對國有資產管理、債務管理和財政資金的使用實施有效的管理和監控，而這些都離不開政府會計的改革和政府財務報告所提供的科學、合理和完整的會計信息，而信息是由政府會計核算的內容所提供的完整準確的數據所支撐。我國財政總預算會計實質上只是財政收支會計，核算內容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產和長期負債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產只由行政單位會計記錄，各級政府的財政總決算并不反映固定資產情況，對長期負債以及其他政府債務也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會計核算的內容，不能全面地反映政府的資產、負債、凈資產、收入和支出的整個財務狀況，越來越不適應政府職能轉變的需要。

摘要：政府會計規范的基本任務是規范政府會計行為和業務操作。國外政府會計規范有準則模式和制度模式兩種，筆者在借鑒先進經驗和立足本國國情的基礎上，指出我國現階段應建立“以基本準則為統領，以制度為主體”的政府會計規范模式。

關鍵詞：政府會計規范；準則模式；制度模式

政府會計規范體系是用于指導和規范政府財務會計信息產生和傳輸的系統，基本任務是規范政府會計行為和業務操作。選擇適合的政府會計規范模式的要求有：立足國情，盡可能與國際慣例協調、趨同；適應財政諸項改革的需要，體現政府公共服務、構建和諧社會的有關要求；力求理論上講得清，實務上行得通；改革成本低、效益高，社會震動小。

一、政府會計規范的兩種模式

在國外，由于政府會計功能定位的不同以及政治經濟體制、法制理念的差異，導致各國的政府會計規范模式也不盡相同。論文百事通歸納起來，大體可分為兩種：一種是準則模式，即用準則形式規范會計確認、計量和報告行為，用指南或手冊形式規范賬務處理和業務操作，這一模式以美國、英國為代表；另一種是制度模式，就是把需要規范的內容都置于制度內，這一模式以德國、法國為代表。一般而言，側重于財務會計管理的國家，多采用準則模式；側重于預算會計管理的國家，一般采用制度模式。

二、我國現行政府預算會計規范體系的缺陷

摘要：收付實現制與權責發生制，就其本質而言，作為本期收入和本期費用的確認標準，是一項會計核算的基本原則或是一種假設。本文運用比較研究的方法，分析了現行預算會計采用收付實現制的缺陷，提出政府會計引入權責發生制的必然性、重要意義及改進措施。

關鍵詞：預算會計政府會計收付實現制權責發生制

權責發生制，又稱應計制，是指以交易或事項的是否發生來確認和記錄收入或支出，以計量會計主體在某一會計期間內取得的財政收入與消耗的經濟資源之間的差異，為報告使用者提供某一會計主體某一會計期間的資產負債所有者權益等財務狀況及經營業績等情況。收付實現制，又稱為現金制，是指以現金的實際收付來確認交易或事項，計算會計主體在某一會計期間現金收入支出之間的差額。實施這一核算基礎的目的在于向財務報告使用者提供某一會計期間現金的籌措情況、使用情況以及報告現金的余額等信息，主要滿足管理者重點關注現金余額，控制現金變化的需要。

收付實現制與權責發生制，就其本質而言，作為本期收入和本期費用的確認標準，是一項會計核算的基本原則或是一種假設。前者以款項的實際收付作為基準確認收入和費用，后者以權利義務的發生作為基礎確認收入和費用。從會計信息的內容來看，權責發生制信息更具決策的相關性，更全面、更完善，能夠較好地反映政府部門受托責任的履行情況。權責發生制與收付實現制的區別，正如美國學者Clarst.Homgren所指出的：“權責發生制下的收益能更好地計量營業成果與付出努力的關系，現金收付制只關注主體通過目前營業所獲現金的能力，這是個狹隘但又重要的問題”。

我國政府會計核算基礎采用收付實現制的缺陷

收付實現制已不能適應政府投融資體制改革的要求。近年來，我國財政投融資體制的市場化進程不斷推進，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求。

摘要：當前，我國正在積極推行政府會計改革。明確政府會計目標，是我國政府會計改革必須解決的首要問題之一，這對于構建適合我國國情的政府會計準則體系和政府財務報告制度有著非常重要的意義。本文對國內外政府會計目標的理論研究現狀進行了評述，并立足我國國情，會計論文對我國政府會計目標的定位進行了探討。

關鍵詞：政府會計目標；會計環境；受托責任

以目標作為財務會計與報告研究的邏輯起點是規范會計理論中的主流理論，而會計目標受其所處的會計環境的影響。我國目前的預算會計改革中，并未提出明確的預算會計目標，但“政府會計改革和政府會計準則建設應當理論先行，能使我國政府會計改革有的放矢，少走彎路，才能使我國政府會計標準的制定和政府會計改革能夠真正解決我國實際問題”（劉玉廷，2004）。因此，明確政府會計目標，是我國政府會計改革必須解決的首要問題之一，這對于構建適合我國國情的政府會計準則體系和政府財務報告制度有著非常重要的意義。本文對國內外政府會計目標的理論研究現狀進行了評述，并立足我國國情，對我國政府會計目標的定位進行了探討。

一、政府會計目標的涵義

會計目標即提供財務信息或編制財務報告的目標或目的。理論上，會計目標有受托責任觀”和“決策有用觀”兩種不同觀點。受托責任的概念起源于兩權分離，當所有者把經營權委托給人時，人就承擔了受托責任，他們要管理好委托人的財產，并就財產的管理和使用情況如實地向委托人報告。因此受托責任觀認為，會計的目標就是以適當的方式有效反映受托人的受托責任及其履行情況，委托人關注的是信息的可靠性。其后，由于資本市場的日益發達，很多的委托受托關系都是通過資本市場來完成委托人和受托人并不直接接觸。此時，委托人除了關心受托責任的履行外，開始更加關注受托人所提供的信息是否有利于其在資本市場上進行決策，故產生了“決策有用觀”，信息的有用性和相關性成為人們關注的焦點。政府會計目標即為政府財務報告目標或目的，目前，國內外關于政府會計目標的論述也主要有“受托責任觀”和“決策有用觀”兩種。但由于會計環境的不同，各國的政府會計目標在不同程度上也呈現出差異。下文對國內外政府會計目標的理論研究現狀進行述評。

二、國外政府會計目標研究述評

［摘要］本文分析了在政府會計中引入公允價值的可能性，并初步在政府會計各要素中引入公允價值。

［關鍵詞］政府會計；公允價值

1公允價值在政府會計中應用的可能性分析

傳統會計信息的質量特征存在一個悖論，即不能同時獲得可靠性和相關性，它們之間是一種此消彼長的關系。產生這一悖論的主要原因是傳統會計的計量模式是一維的，對于同一會計事項，在歷史成本和公允價值之間只能取其一，而歷史成本強調可靠性，公允價值強調相關性。人們對公允價值的不信任感致使會計信息嚴重不相關，財務報告正在加速喪失其作用。以信息系統為支撐的政府會計通過采用多維計量方式，將徹底消除這一悖論，可靠性和相關性將實現統一。這種多維計量方式將產生多維的會計信息，綜合地反映政府服務提供的情況。

擴大預算會計對象范圍，即擴大確認、計量、記錄和報告的范圍，原有的資產、負債、收入、支出等會計要素的范圍都將得到擴充。預算會計中采用的是歷史成本計量屬性，用歷史成本計量預算資金尚可，然而一旦擴大會計對象范圍，歷史成本的弊端必然暴露無遺。經濟越發展，公允價值會計越重要。

政府會計要素與企業會計要素不完全相同（資產、負債及收入相同），但可以對應起來：凈資產對應所有者權益、支出對應費用、利潤對應結余。資產是會計要素的基礎，其他會計要素都可以用資產來定義：資產是未來經濟利益的可能流入。負債是將來可能要放棄的經濟利益，具有與資產相反的特征，因此被稱為負資產。凈資產是未來經濟利益的凈流入，即資產和負債的差額。收入是凈資產的增加，支出是凈資產的減少，結余是收入和支出的差額。資產是未來經濟利益的可能流入，而未來經濟利益通常用未來現金流量來計量，因此資產最主要的本質特性是未來現金流量的現值，既然所有的會計要素都可以用資產來定義，則未來現金流量是最能恰當反映會計要素本質特性的會計計量屬性，而公允價值符合會計要素的本質特性。推廣到政府會計中，同樣如此，以公允價值計量政府會計中的資產，則其他要素也應以公允價值計量，即公允價值在政府會計中得到了全面應用，則建立了基于公允價值的政府會計。

摘要：隨著我國社會主義市場經濟體制的進一步完善，以及財稅體制改革和財務管理改革的深入進行，現行政府（預算）會計制度又顯現出諸多新問題，改革已經迫在眉睫。在分析我國現行政府會計制度缺陷的基礎上，提出了改進現行政府會計制度的若干建議。

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關鍵詞：政府會計；預算會計；對策

自1951年《各級人民政府暫行總政府會計制度》和《各級人民政府暫行單位政府會計制度》兩項制度實施以來，我國政府（預算）會計制度至今已過去50多年，經過多次改進和完善，已經形成了現行的以財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度為主的制度體系。

1現行政府（預算）會計制度存在的缺陷

1.1緊盯預算的核算對象難以滿足政府、社會公眾等信息使用者的需要

［摘要］在新公共管理運動的推動下，政府會計開始越來越多地借鑒企業管理會計的先進技術，如平衡計分卡。本文探討了平衡計分卡在政府會計中運用的可行性，并具體分析了平衡計分卡在政府績效評價中的運用及其意義。

［關鍵詞］新公共管理運動；平衡計分卡；政府會計

1新公共管理運動促使政府會計技術的改進

羅輝（2006）認為，政府管理會計是公共部門會計信息系統的重要組成部分，是以提高公共管理的效率、效益為目標，為公共部門經濟與管理活動全過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等提供會計信息服務的信息收集與處理的系統。它在新公共管理運動興起后受到各國公共部門的重視與運用。

20世紀70年代后，針對政府面臨的各種問題，西方各國開展了一場新公共管理運動，并在全球迅速推廣。新公共管理強調商業管理的理論、方法、技術及模式在公共管理中的運用。新公共管理運動導致了公共部門方式與理念的轉變以及技術和方法的改變。由于傳統的行政管理無法使公共部門具有更強的競爭力，也無法適應環境，不具備強調績效、注重產出和結果等特征，那么就需要用企業家精神來改造政府，引入企業管理的先進技術和方法，所以政府管理會計不能滿足于傳統的基于預算、成本與績效的方法，需要引入企業管理會計的先進方法，而平衡計分卡就是近年來在企業管理會計中廣為流行的一種方法。

2平衡計分卡簡介