應用研究項目財務評價要點解析

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【摘要】與基礎研究相比，應用研究項目具有高滲透性、高風險性和高效益性的特點。大凡對科技項目研究的評價，除了重點在技術方面進行可行性評價外，總是離不開對其項目的財務評價，其中包括立項階段、中期階段和驗收階段的評價。不同階段具有不同的財務評價方式，評價的重點也不同，文章僅就應用研究項目立項環節財務評價的要點進行梳理，并就評價流程內容進行優化思考，認為應用研究項目立項階段財務評價應該抓住項目政策符合度、財務可行性與預算的合理性三個要點進行評價。

【關鍵詞】應用研究項目；財務評價；立項環節

一、引言

按照國家統計局、科學技術部、財政部的相關文獻權威解釋，所謂“應用研究是指為了確定基礎研究成果可能的用途，或是為達到預定的目標探索應采取的新方法（原理性）或新途徑而進行的創造性研究”[1]。根據國家統計局的數據顯示（見表1），從2012年到2017年，我國用于研究與試驗發展總支出由2012年的10298.4億元增加到2017年的17606.1億元，增長了70.96%，其中，用于基礎研究經費平均占到科技經費總支出的5%左右，而用于應用研究經費的支出平均占到科技經費總支出的10.72%。而另據科技統計追蹤報告顯示，近年結題的科技項目成果轉化率占總結題項目數的不到一半。與基礎研究相比，應用研究“一開始就以獲得在生產、生活中可以直接使用的知識為目的，掌握知識本身只是一種手段，對實用性的追求才是其始終不變的規定性”[2]。應用研究成果的應用性特征很明確，并能在實際應用中產生一定的經濟效益，其成果多表現為專利和技術秘密，成果的利用遵從商業規范。應用研究項目具有高滲透性（即能夠迅速滲透到人類生活的多個領域，對產業的帶動作用明顯，能大幅度提高生產率，提高落后的工藝流程和產品的一些性能）、高投入性（即需要大量的人、財、物等要素的投入）、高風險性（即發展過程中存在著很大的不確定性，市場的接受度、接受速度和替代技術的介入等會加大科研技術的市場風險）和高效益性（技術成果的實施必將對所在區域、所處的環境、所在行業帶來重大影響）的特點。大凡對科技項目研究的評價，除了重點在技術方面進行可行性評價外，總是離不開對其項目的財務評價，包括立項階段、中期階段和驗收階段的評價。不同階段具有不同的財務評價方式，本文僅就應用研究項目立項環節財務評價的要點進行梳理，并就評價流程內容進行優化思考。

二、應用研究項目立項環節財務評價內容及流程

目前，我國科技項目的管理具有多級性的特點，科技項目立項的層次乃至獲得資助也呈現出多樣性特點，立項評價要考慮不同類別研究項目的特點，財務評價各有側重，如基礎前沿科技項目主要考慮創新導向，公益性科研項目聚焦重大需求，市場導向類項目關注的是企業主體，而重大項目類則是以國家目標為導向。雖然我國應用研究項目從指南、項目立項到驗收結題乃至對項目的績效評估基本規范和正規，但尚需不斷優化。應用研究項目立項評價是項目執行的最初階段，本階段既是合理分配有限資源、選擇最佳研究項目進行立項的決策過程，同時也是對即將立項的應用研究項目今后可能產生收益的科學預測過程。一般來說，應用研究項目立項評估指標多考慮項目的科學性、創新性、研究基礎、研究條件、技術方案的可行性、效益、課題組成員構成等方面的因素。從項目立項到中期和驗收績效環節，技術和財務評價的側重點有所不同，以國家自然科學基金委員會生命科學部制定并實行的申請項目同行評議表中所列指標為例，主要從三方面進行考慮，即立論依據、研究方案、完成項目的條件和能力?！秶铱蒲杏媱澱n題招標投標管理暫行辦法》中明確規定了課題立項或評審的主要內容包括，項目立項的背景、價值與意義、項目研究目標、內容與技術路線、項目研究的可行性、項目應用或產業化前景以及項目實施骨干成員，還有項目涉及的材料設備等條件。通常，應用型研究項目立項評價主要從研究方案的可行性（包括研究內容、研究方法、技術路線、研究目標）、研究的基礎與條件（包括人員配置、研究的基礎、基礎設施條件、項目管理機制）、研究經費預算（包括經費預算的滿足度、經費使用的合理性）以及項目成果的應用前景（包括項目成果的市場需求、政策支持度、項目產品的競爭優勢、獲取的新知識）等方面進行。主要評價的指標體系包括：（1）企業發展能力類指標（包括企業家的素質及企業經營管理團隊的能力、企業人力資源配置的合理性、企業項目產業化的物質條件與技術儲備、企業經營效果及抵御風險能力）；（2）項目技術方案的可行性類指標（包括項目主要研究內容、研究方法與技術路線、項目技術的創新度和實用性、項目技術的先進性與成熟性）；（3）項目產品市場類指標（包括項目產品市場的需求程度、項目產品市場定位合理性、產品與市場的同步性、項目產品的競爭優勢）；（4）商業模式類指標（包括項目產品開發、生產策略的合理性、項目產品的市場營銷策略、項目產品獲利方式、企業未來1—5年的定位及發展規劃的合理性）；（5）經濟效益類評價指標（包括項目投資預算的合理性、已完成投資的真實性、資金籌措可行性、項目經濟效益預測與分析的合理性）。此外，還要涉及到環境類指標，這是因為：（1）有助于項目從源頭考慮污染；（2）有利于資源的合理利用；（3）使決策能更準確客觀，最大限度地控制污染；（4）有助于提高科研項目立項環境影響評價的科學性。應用研究項目從立項流程看，一般要經過規范審查、初次評審、復評審、綜合評審和最后立項五個環節，立項評價通常由具有資質的中介會同專家實施（見圖1）。在立項評價中，財務專家主要應該從三個方面進行評價：一是應用研究項目的政策符合度；二是申報單位（或申請人）駕馭應用研究項目的財務實力（財務分析或能力）以及對項目的可行性論證與財務預測；三是項目經費預算的合理性。

三、應用研究項目的政策符合度評價——財務評價要點之一

應用研究項目的具體種類較多，項目的立項，政策性要求較高，各類項目的從科技項目名稱、政策依據、經費資助范圍、申報條件、申報流程以及經費資助的額度均有不同的規定或要求。因此，應用研究項目在立項財務評價前必須先進行政策吻合度評價，具體應該抓住兩個方面，一是看所申報項目是否符合法律法規；二是看是否與國家或地區支持的重點領域相符（一般體現在項目申報指南中）。如，國家科技重大專項是為了實現國家目標，在一定時限內完成重大戰略產品、關鍵共性技術和重大工程的項目；863計劃項目是以解決關系到國家長治久安的戰略性、前沿性和前瞻性的高技術問題為核心，以提升我國高技術持續創新能力為主導的科技項目；國家科技支撐計劃的重點是重大公益技術及產業共性技術研究開發與應用示范，所要解決的是涉及全局性、跨行業、跨地區的重大技術問題；科技型中小企業技術創新基金項目主要是以貸款貼息、無償資助和資本金投入的方式支持科技型中小企業的技術創新活動；而國家火炬計劃項目則是面向市場，把促進高新技術成果商品化、產業化和國際化作為實施重點；國家重點新產品計劃項目，重點是要引導、推動科研機構和企業提升技術創新能力，本質上是一項政策性扶持計劃；國家重大科學儀器設備開發專項主要用于支持重大科學儀器設備的開發，以提高我國科學儀器設備的自主創新能力和自我裝備水平。因此，符合政策要求是應用研究項目立項財務評價的先決條件，財務評價也要以此為開端入手，才能把握全局做出相應的評價結論。與此同時，除了國家層面的科技項目外，各地方也有一些特色的科技項目，以四川省為例，科技項目的申報就分為應用基礎研究計劃、重點研發計劃、科技成果轉移轉化引導計劃以及科技創新平臺（基地）和人才計劃四類，在每一大類下又分出若干小類，其中，應用基礎研究計劃類包含重大前沿項目、重點項目和面上項目三類，經費資助額度依次為80萬元、30萬元和10萬元，各項目強調的重點資助方向也各有不同；重點研發計劃類項目下又具體分為七類，即高新技術發展與產業化重點研發項目（經費支持額度50—150萬元）、高新技術及產業化面上項目（經費支持額度20—30萬元）、農村領域研發項目（經費支持額度重點300萬元，重大600萬元，面上30—50萬元）、社會發展研發項目（經費支持額度從20萬元到300萬元不等）、國際科技合作與交流研發項目（經費支持額度面上項目30萬元，重點項目額度為50萬元）、軟科學研究項目（經費支持額度重點項目30萬以下，面上項目10萬以下）以及省院省?？萍己献餮邪l項目（經費支持額度重大項目100萬以下、重點項目50萬以下、面上項目30萬以下）?？萍汲晒D移轉化引導計劃類內含科技成果轉移轉化項目、重點新產品項目和科技扶貧項目三類，資助經費分別為（100—300萬元）（30—100萬元）（30—150萬元）；科技創新平臺（基地）和人才計劃類則分為七小類，即科普培訓項目、科技基礎條件平臺項目、青年科技基金項目、青年科技創新研究團隊項目、科技創業人才項目、科技創新創業苗子工程項目、省級科研院所改革發展專項，這七類項目經費資助額度最低5萬元，最高200萬元不等?？梢?，對應用研究項目的財務評價，不能就財務論財務，也不能用一個標準，搞一刀切。這類項目基本是按照領域劃分，不同的項目資助力度也不一樣，在立項財務評價時應該充分考慮相關環境和條件，首先必須從政策的符合度角度去分析，項目政策符合度應該實行一票否決制，深刻把握經費資助的方向和力度至關重要。

四、申報單位的財務實力與項目財務分析的可行性評價——財務評價要點之二

在應用研究項目申報書中，財務分析是一個重要的方面，申報單位，也會花比較多的精力和篇幅從財務的各個方面加以論證，也只有這樣，才能通過申報單位的財務分析部分來判斷其前期（一般是前三年）和未來經營（一般是五年）的財務狀況，進而使政府科技資助經費效益最大。為此，對申報單位（主要指中小型科技企業，高校和科研院所除外）財務分析的評估，應重點關注以下方面。（一）公司近三年財務實力分析。對公司過去三年的經營成果進行分析，是經費投入安全的重要參考數據，主要看過去三年中，公司的資產負債表、損益表和現金流量表以及每年度的財務總結報告書。財務報表分析主要將申報單位提供的財務報表數據做分析（一般應以會計師事務所出具的審驗報告為準），但是以金額表示的各項會計資料并不能說明除本身以外的更多的問題。因此必須根據需要并采用一定的方法，將這些會計資料加以適當的重新組合或搭配，剖析其相互之間的因果關系或關聯程度，觀察其發展趨勢，推斷其可能導致的結果，從而達到財務分析的目的[3]。具體應關注財務報表各項目及其構成、財務數據反映的實質經濟內容、報表附注所揭示的經濟業務明細、各種指標和比率所反映的企業經營狀況等等，分析時特別要注意：（1）企業微觀運營與宏觀形勢的結合分析；（2）企業財務指標數據與非財務情況的結合分析；（3）企業內部與企業外部的結合分析；（4）財務總量指標與財務結構的結合分析；（5）企業技術與企業戰略發展結合分析。（二）對項目未來運行的財務預測分析。在對公司現有財務實力展示的同時，財務專家更要關注項目實施后未來的財務效益，同時，也可以更好地對長期和短期之間的需求得到進一步的論證?？傮w看申報書中公司經營計劃、市場計劃的各項分析和預測，在全面評估市場信息和公司財務環境系統的情況下，認真分析未來五年的預計資產負債表、損益表和現金流量表，其中，要特別注意各財務數據的科學性和合理性，比如，預測是否有充分的依據？所使用的方法是否科學合理，結論是否可靠？是否有較高的可信度？同時，對項目未來運行的財務預測分析必須遵循連續性原則（即預測必須以過去和現在的財務資料為依據來推斷未來的財務狀況）、關鍵因素原則（集中精力于主要項目，而不必拘泥于面面俱到）、客觀性原則、科學性原則（即使用科學方法）、經濟性原則（指成本和收益問題）。具體操作時，財務專家要分析即時資金需要，購買必需的設備、原材料，以及預計存貨底價和運營資金需求，如工資、到期支付等，具體到數據，就是測算公司凈營業收入除以每年償債金額之比是否合適，這個數據將會影響到公司的未來，如果凈收入比值不好，說明公司未來較差，償債能力不高；另一方面，看公司的凈收入和投資回報率。清晰的、精確的、有邏輯的和有依據的財務預測是公司財務綜合實力的重要體現，除了對公司整體的財務實力考察外，財務專家還要具體關注公司的銷售收入、稅率、管理成本、產品成本、銷售成本、資金支出、邊際毛利、產品系列銷售增長和產品系列債務利率、應收賬款回收計劃、應收賬款計劃、存貨周轉、減價計劃、資產利用率、利潤率等指標的估測數據，對于一些關鍵財務指標，比如總凈銷售收入、銷售成本、毛利潤、毛利率、可控制費用（包括工資、開支、對外服務、修理維護、廣告、應付稅等）、固定開支（包括房地產租金、折舊、保險、償債、雜費等）、凈利潤（包括稅前利潤、稅款和稅后利潤等），應深入了解并從關鍵財務指標的相對數指標做補充分析，用相對財務指標驗證對銷售收入、價格成本、凈利潤的估測，這些指標包括流動比率、資金周轉率、負債與資產比率、毛利率、債務數額比率、應收賬款周轉率。（三）對應用研究項目資金需求及籌資可行性分析。應用研究項目的資金來源一般由政府資助和自籌匹配組成，項目是否立項對公司承諾的自籌資金也要關注，公司可以在銀行貸款、發行普通股、優先股和可轉債以及回購股權、證券等融資工具中選擇一種，每一種來源渠道的財務考察點也各有側重，公司是否對有關發售這些金融工具的眾多細節問題做了解釋說明。如果出售的是普通股，通常要看是否分配股利，股份是否有要求贖回的說明，股權是否有所限制，普通股持有人具有什么樣的股票和注冊登記等。如果發售的是優先股，則是否對支付何種股利、回購安排、轉為普通股、股權限制、具有哪些優先權等問題做了解釋。如果發售的是可轉換債，則應說明債權期限、債券、利率等情況，還有銀行貸款等。

五、應用研究項目預算方案的可行性評價——財務評價要點之三

項目預算方案的可行性評價是對應用研究項目申報書中的預算關聯性（預算應以項目任務目標為依據，預算支出應與項目任務緊密相關[4]，預算的內容、總量、結構、強度等應符合研究任務的規律和特點）、政策符合性（即預算應符合國家科技項目財務政策和國家科技計劃經費管理制度的相關規定，如有關預算科目的開支范圍、開支標準等方面的具體規定）和經濟合理性（即預算與同類科研活動支出水平的匹配程度，盡可能在不影響項目任務的前提下，避免技術創新風險，提高資金的使用效率）進行評價，通常按照預算評估委托、形式審查、基本評估、重點評估、綜合分析、報告形成與提交六個程序，對項目預算的政策相符性、目標相關性和經濟合理性進行基本分析與評價，采用政策對比、目標任務對比、數據分析、專家咨詢與調研、案例參照等方法，利用多方面信息最后項目預算的基本評估結論。具體實施評價要點有總量預算和科目預算兩部分。（一）總量預算評價要點。總量預算評價要點主要包括四個方面：一是判斷總預算的合理性；二是資金來源的可靠性和結構比例的合理性；三是對項目自有資金的核實；四是對項目合作單位的審核。首先，看項目預算支出總額與項目類別及項目研發目標是否相一致；其次，看應用研究項目資金預算來源是否可靠，自籌資金是否能落實到位，申請的各級財政補助以及地方財政配套資金比例結構是否合理。支持性融資能力和支持性融資投資是項目優化的重要條件，國家財政資助的專項支持資金，必須保證用于應用研究項目本身，不能將財政資助與各方自籌混為一談。對被列入預算中的自籌資金部分，財務專家應當要求申報單位提供有效的出資證明和有關財務資料。此外，如果是幾個單位共同協助的項目，則應同時編制相關預算。（二）具體科目預算評價要點。應用研究項目預算內容大類包括設備費用、材料費、燃料費、差旅費、會議費、測試和加工費用，還有與協作單位的協作研究和通信費用以及出版、文獻、信息傳播和知識產權服務費，此外，還有勞務費、專家咨詢費、管理費及其他費用等。在具體進行財務評價時，不同應用研究項目各個具體科目評價的側重面和金額比例結構有所不同。如，在對設備費用預算合理性評價時，就應該首先考慮設備購置的必要性，看列入預算的設備是否與項目本身相關；其次，看設備在項目運行中的預計利用率有多大，設備的購置和共享率高不高，設備采購數量和價格預算是否合理。對材料費用的合理性評價除了抓住材料采購與項目的關聯性外，重點是看材料的種類、內容、單價和數量是否合理。而測試和加工費用的評價，重點也是看測試過程的單價和批量，以確定其合理性。應用研究項目的燃料費也要根據項目的需要，從燃料、水、電的總量是否與項目任務目標相匹配方面去判斷。應用研究項目發生的差旅費的評價要抓住兩個方面：一是審查出差內容和地點是否與項目研發任務相關和必要；二是差旅費用支出標準是否按照國家和省的有關規定執行，其費用占總經費的比例是否合理，有無超標違規情況。對項目會議費的評價，主要看費用是否與會議有關，會議時間、地點、規模、數量以及支出標準是否符合國家相關規定。對預算中與其他單位的合作，協作研究和通信費用，則主要應該關注是否具有互補優勢，合作、協作內容是否具體，所預計的費用是否與項目研究有關，特別對于發生國際合作和交換費的項目應提交合作協議或外國機構邀請等相關材料，國際合作和交流費用按照國家外匯管理局的有關規定執行。至于應用研究項目中涉及的出版、文獻、信息傳播和知識產權服務費，通常指的是項目研究數據采集（復?。④浖杉?、專利申請、論文、專著出版等成本項目，這些費用主要看總量占比和具體的數量、單價預算是否合理。對勞務費的評價，首先也是看勞務支出對象是否符合有關規定，勞務支出標準是否合理；其次，勞務支出總額應當根據應用研究項目的具體特點和實際需要編制預算，對于涉及較大研發勞務支出的軟件開發、基礎研究、試點試驗、軟科學研究等科研項目，可以適當增加勞務支出預算。至于專家咨詢費的支出評價，只要關注這些費用用途是否合理，支出標準是否符合有關規定即可。除以上主要科目外，財務專家還要對項目的管理費和其他費用進行評價。管理費用主要是看其總額和比例是否符合相關規定，不同的項目會有不同的資助管理規定，其他費用也跟上述費用一樣，一是看增加預算項目是否具體，支出內容是否與項目相關；二是看支出數額和價格標準是否合理合規。工程驗收的審計費用可反映在本項目中。在編制項目預算時未考慮到不可預見因素，在實施過程中需要調整項目未預見費用的，應當向項目管理部門提出申請。

六、結語

近年來，國家對原科技項目體系做了新的調整，把原有不同歸口的科技項目整合成國家自然科學基金、國家科技重大專項、國家重點研發計劃、技術創新引導專項（基金、基地）和人才專項五類，國家對整合形成的新五類科技計劃既有各自的支持重點和各具特色的管理方式，又彼此互為補充，通過統一的國家科技管理平臺，建立跨計劃協調機制和評估監管機制，這樣既突出了重點，又避免了交叉重復。為此，對項目財務評價的要點也應該做相應的調整，除了考察以上要點外，財務專家還應該關注項目產品是否有較大的市場容量和較強的市場競爭力，前景如何；申報企業有無健全的財務管理機構、嚴格的財務管理制度及合格的財務人員，尤其還要注意考察申報單位的社會信譽和財務運行能力等，這些問題都將成為應用研究項目財務評價的要點。

【參考文獻】

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［3］李菁.關于財務報表的分析與應用［J］.經營管理者，2013（12）：221.

［4］陳亞平.淺議如何加強企業研究開發費預算全過程管控［J］.商業會計，2016（3）：31-32.

作者:李來兒 劉名旭 單位:成都信息工程大學