上市公司財務舞弊應對策略

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一、財務舞弊的相關概念與特征

根據財務舞弊的概念可以將財務舞弊的特征歸納為以下幾點：財務舞弊行為是違反國家法律、法規、制度的行為；財務舞弊行為是行為人有意識、有目的的行為；財務舞弊行為違背了會計可靠性原則；財務舞弊行為直接導致了會計信息失真，對信息使用者起到了很大的誤導。

二、上市公司財務舞弊的手段

上市公司進行財務舞弊的手段可以說是有很多種的，具體的手段可以總結為以下幾個：

（一）利用會計政策的漏洞

我國會計準則規定企業在選擇會計政策的時候要符合相關的規定，但是一些企業為了獲取融資資金或者是提升自身股價的目的，會利用會計政策進行財務舞弊。利用會計政策進行財務舞弊的方式有以下幾點：新的會計制度允許在實際會計核算中進行職業判斷，這就增加會計政策和方法選擇空間，管理者的想法對會計核算影響越來越大。通過經濟業務創新來利用會計準則空白領域，來達到自身利益的目標。另外會計準則存在很多模糊空間，被我國企業利用進行財務舞弊。例如資產減值準備和遞延資產的攤銷，很多企業采用資產評估、改制、租賃改組抵押、會計政策變更等方式減少存貨、長期投資、固定資產、無形資產的評估價值，計入資本公積，規避利潤變動，從而達到財務舞弊的目的。我國企業可通過會計政策的變更，以計提準備手段追溯調整以前年度的損益，或者在以后年度加以轉回，使得以前各期間的利潤被平滑，使各期財務報表看起來是我國企業穩步發展的假象。首先是在長期股權的確認和計量上。按照我國會計準則對長期股權投資的確認和計量時，可以采用成本法或者是權益法。當投資企業對被投資企業不具有共同控制、控制或重大影響時，可以采用成本法；相反對具有共同控制、控制或重大影響時，可以采用權益法。但是一些企業并沒有按照規則的規定進行核算，例如被投資單位發生虧損的時候，本應該采用權益法卻使用成本法，被投資單位發生盈利的時候，本應該采用成本法卻使用了權益法。其次是體現在公允價值的適用上。我國會計準則借鑒了外國會計準則的經驗，在外國會計準則中比較側重的公允價值，因此我國會計準則中也引入了公允價值模式，例如：投資性房地產、金融工具和非貨幣性資產交換等。引入公允價值計量模式是我國會計準則與國際會計準則接軌的重要體現，可以說是我國新會計準則的一個重要變革。但是因為實現公允價值的前提是存在活躍的資本市場，我國市場缺乏公允價值形成的機制，市場文化程度還有待于提高，這些都會導致公允價值計量的模式不具有公允價值，有些上市公司的領導層也可以利用公允價值計量的模式加大對利潤操控的空間，成為財務舞弊的手段。最后，體現在信息的披露上。主要體現在虛擬資產掛賬、隱瞞訴訟事項、不公開對外擔保等。虛擬資產掛賬是指對那些不能夠給企業帶來的價值的項目仍然保留不予注銷的行為，其中不公開對外擔保是最常用的的財務舞弊方法。很多企業利用會計制度的靈活性，通過調整收入的確認方式，提前或者推后收入的確認，對利潤進行調節，以達到逃避稅款等目的。因此我們要對企業確認收入的方式進行識別，看其是否符合會計制度的要求。

（二）利用關聯交易進行調節利潤

通過關聯交易調節利潤對財務報表作假是比較常見的，主要方式包括了以下幾點：第一，通過高息或者低息發生資金往來，調節財務費用；第二，股權置換、資產置換、購銷活動采用非公允價格進行；第三，交易量通過關聯企業“對調”來提升，創造利潤。

（三）操控現金流

近年來很多企業通過操控現金流來對財務報表進行粉飾。與利潤相比現金是可以觸及的，能夠真實的反映企業的利益。例如上市公司可以通過轉移高價產品到“皮包”公司，再以低價收回，這樣就造成了現金流活躍的假象，同時也可以虛增利潤。由于一些企業通過虛開增值稅發票來提升收入和利潤，這樣一方面提升了收入，另一方面也使銷售成本有所增加，在這種情況下企業的應收賬款和存貨異常增加，應收賬款周轉率和存貨周轉率急劇下降。企業往往通過將應收賬款向應收賬款轉移，來降低財務異常給投資者帶來的懷疑，例如企業可以先利用把資金打給客戶，再作為貨款打回來，這樣就導致收入上升，因此在判斷財務報表是否作假時，要特別注意應收賬款是否額度過高，企業是否存在虛假銷售的問題，有些企業為了提高存貨的周轉率，推遲了存貨的入庫手續，將存貨掛在預付賬款上。

三、治理財務舞弊的建議

（一）不斷完善相關法律法規

完善的會計法律法規有利于預防財務舞弊行為的發生。從現實的情況來看，雖然我國已經頒布了一些懲治財務舞弊行為的法律法規，但是從懲治的力度來看還是比較輕的，例如2009年岳陽興長在會計核算、稅收等方面存在著違反會計法規的財務舞弊行為，僅僅處以10萬元的罰款，這樣導致有的企業的領導人在衡量財務舞弊行為所能產生的利益和成本的時候，當利益大于成本就會選擇進行財務舞弊。因此加大對財務舞弊行為的懲治力度可以加大相關法律的震懾力，降低企業選擇財務舞弊的概率。同時，企業如果進行財務舞弊的時候，對其進行審計的注冊會計師不可能不知道，有的注冊會計師為了保留客戶對財務舞弊行為進行隱瞞。因此對審計欺詐行為的處罰力度過小不利于約束注冊會計師的行為，只有加大對審計欺詐行為的處罰力度才可以有效的預防財務舞弊行為的發生。

（二）拓寬融資渠道，降低財務舞弊的動機

企業進行財務舞弊的原因之一是為了獲取融資，那么我們可以鼓勵企業拓寬融資渠道，這樣可以有效的降低企業進行財務舞弊的動機，例如可以完善企業發行債券市場、積極培育發行債券的二級市場等，實現我國資本市場股權和債權并重。同時也要通過對企業多種指標進行評價來了解企業的經營情況，例如可以結合企業的各種財務比率和現金流量來進行綜合評價，這樣就會改變原來僅僅通過利潤來評價的局面，降低了企業領導操控利潤的空間。

（三）發揮社會和國家監督的作用

社會和國家的監督有利于遏制企業財務舞弊行為的發生，在社會監督方面，外國的注冊會計師對維護社會經濟秩序方面起到了重要作用，我國也要提高注冊會計師在經濟活動中的作用。政府部門要加大對注冊會計師的培訓力度，提高其監督職能；在國家監督方面，要轉變監督的思維方式和目標，要從原來單純的進行檢查向提升企業經濟效益轉換，執法人員要提升監督意識，結合企業的經營特點，以幫助企業解決問題為出發點進行監督。

四、總結

綜上所述，上市公司的財務舞弊行為不僅僅違反了我國的相關法律法規，對財務信息的使用者產生了誤導，不利于企業的發展，而且也是道德缺失的表現。我們要通過科學合理的方法對舞弊方式進行判斷，并積極對其進行治理，預防企業財務舞弊行為的發生，保證企業會計工作在合法的環境下有序進行。

作者:李菲 單位:武漢工程科技學院