漫談兩稅合并下的外資企業

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一、兩稅合并對我國吸引外資的影響

1.對我國外資流入總量影響不大

首先，稅率的變動不會影響外資企業在我國的投資。雖然改革后25%的稅率比以前15%的優惠稅率高出10個百分點，但仍然比中國周邊地區的所得稅率要低（見表2-1），相對周邊國家而言，25%的所得稅率對外資仍然有吸引力。其次，稅收優惠對于一個國家在提升吸引外資的競爭優勢方面的作用只是一個次要性影響因素，并非決定性因素。

2.提高了我國外資流入的質量

兩稅合并后，在一定程度上會提高我國外資流入的質量。新稅法確立了“產業優惠為主，區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，高新技術產業、節能環保產業、農林牧漁產業和公共基礎產業已成為稅收優惠的重點，稅收優惠政策的導向也已經從改革開放初期盡可能多地吸引外資轉向更加有利于產業結構調整。新稅法通過調整優惠政策，積極引導外資投資方向，在更高層次上促進國民經濟結構的調整，提高我國利用外資的質量和水平。

二、兩稅合并對外資企業帶來新的挑戰

1.新稅法對會計人員提出了更高的要求

兩稅合并后，新稅法較舊稅法更具有了其嚴格性，因此就對會計人員提出了更高的要求，會計人員只有認真學習及時做出合理的判斷，才能應對這次稅制的改革，為企業以后良好的發展做出自己應盡的義務。

2.超國民待遇時代結束

兩稅合并后，在稅收優惠體系方面,建立了“產業優惠為主，區域優惠為輔”的新體系，打破了原來以區域優惠為主的優惠體系，因此，對于設在原來優惠地區的外資企業來說，將會產生重要的影響。在舊的稅法下，由于為了吸引外資，對外資企業在中國的投資在地區上有特殊的優惠，例如，設在經濟特區的外商投資企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；而新稅法下，這些優惠將被取消，不再對這些企業有特殊的照顧，因此對于這些外資企業來說，稅收的負擔一夜之間變得沉重起來.然而為了幫助這些外資企業度過這個難關，新稅法對此作出優惠規定：對于享受法定稅收優惠的老外資企業實行過渡性照顧，按舊的稅制規定享受15%和24%的低稅率老外資企業，可以在新稅法施行后5年內享受低稅率過渡照顧。雖然新稅法對于這些企業來說有過渡性優惠政策，但稅負還是逐步加大，只是增長的幅度不大。因此，對于這些企業來說，兩稅合并后，稅負在一定程度上加重了。兩稅合并后，內外資企業站在同一起跑線上，外資企業的“超國民待遇”時代得到了終結，在以后的發展中，要面臨新的環境及挑戰。首先，一些稅收優惠的喪失，直接導致其財務成本的增加。其次，外資企業以后在考慮產品競爭時，不但要考慮同行業的外資企業，而且還要考慮同行業的內資企業。

三、結論

通過以上分析可知，兩稅合并后，內外資企業站在同一起跑線上，外資企業并不會由于稅率及稅收優惠的變動而影響其稅負，相反，稅負在一定程度上還會減輕；也不會由于稅收優惠的減少而減少在我國的投資，相反，外資質量可能會增加。但外資企業在面臨機遇的同時也面臨著新的挑戰，企業的經營者只有沉著冷靜，積極調整自己的經營戰略，選擇科學的應對措施，相信兩稅的合并必將促進企業高速的發展。另外，兩稅合并后也將會對其他方面產生影響。兩稅合并后將增加內資企業的競爭力；兩稅合并后將遏制地方政府崇洋媚外的勢頭；兩稅合并后在一定程度上還會減少我國的財政收入。

作者：陳照軍單位：首都經濟貿易大學